Competncia e

capacidade tributria
Competncia tributria
A competncia tributria definida como o poder para criar tributos, ou a parcela de poder que atribuda aos entes tributantes (Unio, Estados e Distrito Federal,
Municpios) pela Constituio Federal (CF). Essa competncia exercida por meio de
lei; para distribuir essa competncia a Constituio brasileira utiliza-se da permisso
de que se tributem fatos geradores nela definidos. Por exemplo, permite que a Unio
tribute a renda (Imposto de Renda), enquanto os estados podem tributar a circulao de
mercadorias e servios (ICMS), e o municpio a propriedade imobiliria urbana (IPTU).
Esses so os fatos que, junto com outros previstos na Constituio, formam o desenho
da competncia tributria de cada um dos entes tributantes.
Veja a relao de competncias a seguir.

Unio
Impostos (CF, art. 153) imposto sobre a renda (IR), imposto territorial rural
(ITR), imposto sobre operaes financeiras operaes de cmbio, seguros e
crdito (IOF), imposto sobre produtos industrializados (IPI), imposto de importao (II), imposto de exportao (IE), imposto sobre grandes fortunas (IGF),
imposto extraordinrio de guerra e de competncia residual (competncia para
criar impostos no previstos na Constituio, sobre fatos que no tenham sido
afetados a nenhuma outra entidade; podem ser tributados pela Unio, desde
que observadas as condies do artigo 154, I, ou seja, criados por lei complementar, no podem ser cumulativos nem ter fato gerador ou base de clculo j
previstos nas competncias descritas na Carta Magna); taxas (todas de servios
e do exerccio do poder de polcia de competncia da Unio), contribuies de
melhoria de obras pblicas realizadas pela Unio, emprstimos compulsrios e
contribuies especiais (sociais, interventivas e corporativas).

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DIREITO TRIBUTRIO

Estados
Impostos (CF, art. 155) Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao (ITCMD), Imposto sobre a Propriedade de Veculo Automotor (IPVA); taxas de servios e de fiscalizao de
competncia dos Estados, contribuies de melhoria das obras pblicas que
realizar e contribuio previdenciria de seus servidores (art. 149, 1.).

Municpios
Impostos (CF, art. 156) Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN), Imposto sobre a Propriedade Territorial Urbana (IPTU) e Imposto sobre a
Transmisso de Bens Imveis (ITBI); taxas de servios e de fiscalizao de sua
competncia, contribuies de melhoria das obras que realizar, contribuio
previdenciria de seus servidores (art. 149, 1.) e contribuio de iluminao
pblica (art. 149-A).

Distrito Federal
Todos os impostos dos Estados, e ainda os dos municpios (arts. 147 e 155),
as contribuies de melhoria das obras que realizar, as taxas de servios e de
fiscalizao de sua competncia, contribuio previdenciria de seus servidores
(art. 149, 1.) e contribuio de iluminao pblica (art. 149-A).

Territrios
Competncia da Unio tanto para os impostos estaduais (que, portanto, por
meio de lei federal criar um ICMS, por exemplo), quanto dos impostos municipais (quanto a estes, desde que os territrios no sejam divididos em municpios,
quando ento a competncia ser dos prprios municpios que compuserem o
territrio).

Capacidade tributria
Capacidade tributria definida como o poder para arrecadar ou exigir tributos,
ou seja, o poder para figurar no plo ativo da relao jurdica tributria. Difere, portanto,
da competncia tributria, que o poder para criar o tributo.
De posse dessa distino, podemos entender o instituto da parafiscalidade, que
ocorre quando o ente tributante, que detm a competncia para criar o tributo, exerce
essa competncia, mas atribui a capacidade tributria (capacidade ativa para figurar na
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relao jurdica tributria) a outra pessoa jurdica, que ter, portanto, a responsabilidade
de fiscalizar e tomar todas as providncias para arrecadar o tributo. So os chamados tributos parafiscais, como o caso das contribuies sindicais, que so criadas pela Unio
atravs de lei federal (artigo 578 e seguintes da Consolidao das Leis Trabalhistas
CLT), mas so cobradas e administradas pelos sindicatos.

Bitributao e bis in idem

A figura da bitributao consiste na situao em que dois entes tributantes distintos tributam o mesmo fato. Essa figura em regra inconstitucional, pois normalmente
se configura como desrespeito distribuio rgida de competncia realizada pelo texto
constitucional, resultando em invaso de competncia. Entretanto, a prpria Constituio admite bitributao em alguns casos, como no imposto extraordinrio de guerra,
previsto no artigo 154, II, da CF, que admite que a Unio invada a competncia das outras
entidades tributantes para instituir esse imposto (ICMS de guerra, por exemplo).
J na figura do bis in idem, temos o mesmo ente tributando duas vezes o mesmo
fato, o que, embora no seja compatvel com a melhor poltica tributria, no se constitui
em figura ilcita. Observe-se, como exemplo, o adicional de 10% de IR que as pessoas
jurdicas devem pagar quando ultrapassam renda superior a R$20.000,00 mensais.

Lei complementar e competncia tributria

Existem vrias passagens do texto constitucional em que exigida lei comple
mentar para o exerccio da competncia tributria, como para a criao de emprstimos
compulsrios (CF, art. 148) e para a criao de imposto sobre grandes fortunas (CF, art.
153, VII), entre outras.
O artigo 146, I, da CF tambm estabelece que compete lei complementar resolver conflitos de competncia tributria entre os entes tributantes. exemplo desse
conflito a dvida sobre qual seria a natureza da atividade de bares e restaurantes, se seria
servio e, portanto, competncia dos municpios, mediante ISS, ou se seria circulao de
mercadorias e, portanto, competncia dos Estados mediante ICMS. Esse caso foi confirmado como de competncia dos Estados, pela Lei Complementar 87/96, solucionou as
dvidas existentes acerca de quem deteria essa competncia.
Alm disso, importante ressaltar que a lei complementar tem outras funes no
mbito tributrio, tambm previstas no artigo 146 da CF, tais como:
regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar (regular os princpios, as imunidades etc.);
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DIREITO TRIBUTRIO

estabelecer normas gerais em matria tributria (especialmente sobre a defini

o dos tributos e suas espcies, seus fatos geradores, bases de clculo e contribuintes, obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia, tratamento
adequado aos atos de sociedades cooperativas, tratamento diferenciado para as
microempresas e empresas de pequeno porte, e regimes especiais e simplificados para o ICMS, das contribuies sociais do artigo 195 e da contribuio do
PIS e PASEP do artigo 239, e tambm do regime nico de tributao centralizado na Unio);
estabelecer critrios especiais de tributao visando prevenir desequilbrios de
concorrncia (CF, art. 146A).

Esses temas podem ser bem observados nos diversos manuais de Direito Tributrio existentes, notadamente no livro do professor Jos Eduardo Soares de Melo, Curso
de Direito Tributrio, da Editora Dialtica. Sobre as distines entre bitributao e bis in
idem, veja Eduardo Marcial Ferreira Jardim, Dicionrio Jurdico Tributrio, 3. ed. So Paulo:
Dialtica, 2000.

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