VI

Aplicacin Prctica
sern consideradas las cargas al
ejercicio por concepto de depreciaciones y amortizaciones de
activos tangibles e intangibles,
respectivamente.

5.2. Aplicacin de los Recursos

Igualmente, los recursos tienen fundamentalmente cuatro aplicaciones:
a) Absorber la prdida neta.- Es
una aplicacin de recursos, dado
que si la utilidad signica que,
la empresa ha logrado obtener
recursos como resultados de sus
operaciones, la prdida representa que la actividad de la empresa
dio como resultado la salida de
recursos.
Esta puede estar reejada en una
disminucin del patrimonio en
forma combinada.
b) Aumento de activo.- Se reeja en
el incremento de las disponibilidades, de documentos por cobrar
a terceros, compra de existencias,
adquisicin de bienes del activo
jo, desarrollo de intangibles, incremento de inversiones en ttulos
y/o valores. Se incluir, en su caso,
las recuperaciones por exceso de
depreciaciones, amortizaciones y
castigos a cuentas del activo.
c) Disminucin del pasivo.- Una
contraccin en el pasivo, al corto
o largo plazo, denotar la utilizacin de los recursos para atender
obligaciones contradas con terceros, mediante la amortizacin
o cancelacin de sobregiros bancarios, de crditos obtenidos, de
deudas no corrientes, pago de
remuneraciones y benecios sociales, pago de impuestos, etc.
d) Disminucin del patrimonio.- Esta
tiene lugar en principio cuando se
retira parte de lo aportado por los
socios o dueos; aplicacin de las
reservas; pago de dividendos; o
distribucin de utilidades.

Dada la importancia de identicar, la

procedencia los recursos, interna y/o
externa, as como las aplicaciones de
los mismos, reales y/o nancieras,
convienen delinear el esquema siguiente:
Recursos
Procedencia

Utilizacin

Interna
- Utilidad del ejercicio.
- Depreciacin del perodo (tangibles).
- Amortizacin del perodo (intangibles).
- Estimaciones, desvalorizaciones y deterioros de los respectivos
activos.

Real
- Adquisicin de activo jo.
- Adquisicin de intangibles.
- Adquisicin de existencias.

Externa
- Incremento de sobregiros bancarios.
- Incremento de obligaciones con terceros.
- Emisin de ttulos y/o
valores para nanciaciones a largo plazo.
- Aportacin de capitales.
- Amortizacin de crditos otorgados.
- Venta de activo jo e
intangibles.
- Venta de ttulo y/o
valores.

Financiera
- Compra de ttulos
y/o valores.
- Disminucin de sobregiros bancarios.
- Amortizacin de
obligaciones con
terceros.
- Redencin de ttulos y/o valores
emitidos.
- Incremento de crditos otorgados.
- Aumento de otras
cuentas por cobrar.
- Aumento de disponibilidades en Caja
y bancos.
- Disminucin de las
prdidas incurridas
- Disminucin de capitales y reservas.

Por otro lado, el Estado de Cambios en

la Situacin Financiera tena como misin
principal reejar las variaciones en el Capital de Trabajo, a una fecha dada, puesto
que era de gran inters para la empresa
conocer su incidencia en el desarrollo de
la actividad econmica de la misma.
Expresado en otros trminos, los cambios
del activo corriente y del pasivo corriente
aumentarn o disminuirn el capital de
Trabajo, sea que aumenten los rubros del
activo y disminuyan los del pasivo, en el
primer caso, que disminuyan los rubros
del activo y aumenten los rubros del
pasivo corriente concurren a aumentar
el Capital de Trabajo; en tanto que, las
disminuciones en las cuentas del pasivo
corriente determinarn la reduccin del
Capital de Trabajo.
Complementa lo anterior el esquema
siguiente:
Cambios en el Capital de Trabajo
Aumento

Partidas
Corrientes

Disminucin

(Incrementos)

- Disponibilidad
en Caja y bancos.
- Cuentas por
cobrar.
- Valores Negociables.
- Existencias.
- Gastos pagados por adelantado.
- Otras cuentas
del activo corriente.

(Disminuciones)

(Disminuciones)

- Sobregiros
bancarios.
- Cuentas por
pagar.
- Tributos por
pagar.
- Otras cuentas
del pasivo
corriente.

(Incrementos)

6. Capital de Trabajo
En prrafos anteriores, se indic que el
Capital de Trabajo est determinado por
el excedente del activo corriente respecto
al pasivo corriente; por lo que, es natural
que al producirse cambios en las cifras de
los rubros corrientes del Balance General
comparativo, stos afecten el Capital de
Trabajo.

La cuenta18 Servicio y otros contratados por

anticipado en el Nuevo Plan Contable General
para Empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : La cuenta18 Servicio y otros contratados
por anticipado en el Nuevo Plan Contable
General para Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 172 - Primera
Quincena de Diciembre 2008

VI-8

Instituto Pacfico

En este artculo tratamos de la cuenta 18

denominada Servicios y otros contratados
por anticipado, que reemplaza a la cuenta 38 Cargas diferidas del Plan Contable
General Revisado.
En esta cuenta se ha reclasicado casi
todas las divisionarias de la cuenta 38
Cargas diferidas del Plan Contable General Revisado, a excepcin de los adelantos

de remuneraciones y las entregas a rendir

cuentas que se han considerado en la
cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal,
a los accionistas, directores y gerentes.
El nuevo plan contable general empresarial tambin ha considerado la subcuenta
373 Intereses diferidos, en la cuenta 37
Activos Diferidos para registrar los Intereses que se encuentran relacionadas
N 172

Primera Quincena - Diciembre 2008

rea Contabilidad y Costos

con las cuentas por pagar, los que an
no han devengadas, a diferencia de la
divisionaria 181 Intereses de la cuenta
tratada en este artculo, que representa
los intereses descontados por anticipado
por los acreedores, en nanciamiento
recibidos por la empresa.

Contenido de la cuenta
Agrupa las subcuentas que representan
los servicios contratados a recibir en el
futuro, o que habiendo sido recibidos,
incluyen beneficios que se extienden
mas all de un ejercicio econmico, as
como las primas pagadas por opciones
nancieras.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
181
182
183
184
185
189

Intereses
Seguros
Alquileres
Primas pagadas por opciones
Mantenimiento de activos inmovilizados
Otros gastos contratados por anticipado

181 Intereses. Incluye los intereses

descontados por anticipado por
los acreedores, en nanciamientos
recibidos.
182 Seguros. Comprende el monto
contratado con las compaas
aseguradoras por las primas de
seguros, por coberturas a recibir
en el futuro.
183 Alquileres. Comprende el alquiler
de bienes muebles e inmuebles,
cuya utilizacin se efectuar en el
futuro.
184 Primas pagadas por opciones.
Corresponde al pago de primas
en opciones de compra o venta
futuras.
185 Mantenimiento de activos inmovilizados. Incluye todos los gastos
de mantenimiento cuyo benecio excede un perodo y que no
renen las condiciones para ser

VI

incorporados en el valor del activo

objeto de mantenimiento.
189 Otros gastos contratados por anticipado. Se contabilizar cualquier
servicio a ser devengado luego de
la fecha de los estados nancieros,
cuyo registro no corresponde
incluirse en las subcuentas anteriores.

Reconocimiento y Medicin
Estas transacciones se registran al valor nominal menos el consumo de los
beneficios econmicos incorporados,
excepto en el caso de las primas pagadas por opciones, que se miden al valor
razonable con cambios en los resultados
del perodo.
Las cuentas en moneda extranjera a la
fecha de los estados nancieros se expresarn al tipo de cambio aplicable a
las transacciones a dicha fecha.

PLAN CONTABLE GENERAL

REVISADO

PLAN CONTABLE GENERAL

PARA EMPRESAS

PLAN CONTABLE GENERAL

REVISADO

PLAN CONTABLE GENERAL

PARA EMPRESAS

38 Cargas Diferidas

18 Servicios y otros Contratos por

Anticipado

------------------------- x --------------------------67 CARGAS FINANCIERAS

2,540
674 Intereses y gastos
de documentos
descontados
38 CARGAS DIFERIDAS
2,540
381 Intereses por devengar
Por la aplicacin de los intereses
devengados.

------------------------- x --------------------------67 GASTOS FINANCIEROS

2,540
673 Intereses por prstamos
y otras obligaciones
6734 Documentos
vendidos o
descontados
18 SERVIC. Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
2,540
181 Intereses
Por la aplicaron de los intereses
devengados.
------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS
3,000
101 Cajas
17 CUENTAS POR COBRAR
DIV. - RELACIONADAS
3,000
172 Intereses, regalas
y dividendos
1721 Intereses
17211 Matriz
Por la cobranza de reclamaciones
a la empresa matriz.
------------------------- x --------------------------18 SERVIC. Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
2,000
182 Seguros
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES
TERCEROS
2,000
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por los seguros pagados por
adelantado que se devengarn
en el ejercicio o ejercicios econmicos futuros.
------------------------- x --------------------------65 CARGAS DIFERIDAS
DE GESTIN
1,750
651 Seguros
18 SERVIC. Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
1,750
182 Seguros
Por la aplicacin de los seguros
devengados en el perodo.

Agrupas las cuentas divisionarias

que representan, por un lado, las
rentas de capital calculadas o pagadas que se devengarn en fecha
posterior al cierre del ejercicio; y,
por otro lado, los egresos relacionados con servicios futuros que van
a ser absorbidos como gastos en el
ejercicio o los ejercicios siguientes.

Agrupa las subcuentas que representan los

servicios contratados a recibir en el futuro,
o que habiendo sido recibidos, incluyen
benecios que se extienden mas all de un
ejercicio econmico, as como las primas
pagadas por opciones nancieras.

Subcuentas y Divisionarias

Subcuentas y Divisionarias

181
182
183
184
185

Intereses
Seguros
Alquileres
Primas pagadas por pociones
Mantenimiento de activo inmovilizado
189 Otros gastos contratados por anticipado

------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS

3,000
101 Cajas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
3,000
163 Intereses por cobrar
Por la cobranza de Intereses a la
empresa matriz.

En la comparacin de los planes contables, se puede observar que

uno de los cambios mas signicativos en el nuevo plan contable es
la eliminacin de la cuenta 38 Cargas Diferidas, cuyas subcuentas
han sido consideradas en la cuenta nueva 18 Servicios y Otras
Contratados por Anticipado y en la cuenta 14 Cuentas por cobrar
al personal a los accionistas, directores y gerentes.
Precisamente las subcuentas remuneraciones adelantadas y los
pagos a rendir cuenta se han reclasicado en la cuenta 14 del
nuevo Plan Cuentas.

------------------------- x --------------------------38 CARGAS DIFERIDAS

2,000
382 Seguros pagados
por adelantado
42 PROVEEDORES
2,000
421 Facturas por pagar
Por los seguros pagados por
adelantado que se devengarn
en el ejercicio o ejercicios econmicos futuros.

171
381
382
383
385
384
388
389

Prstamos
Intereses por devengar
Seguros pagados por adelantado
Alquileres pagados por adelantado
Adelanto de remuneraciones*
Entregas a rendir cuenta*
Gastos anticipados, a.c.m.
Otras cargas diferidas

*Consideradas en la cuenta 14

Comentario

Asientos comparativos
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO

PLAN CONTABLE GENERAL

PARA EMPRESAS

------------------------- x --------------------------38 CARGAS DIDFERIDAS

1,500
381 Intereses por devengar
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
1,500
469 Otras ctas. por pagar
Por los gastos por intereses que
no comprenden aplicar como
carga del ejercicio.

------------------------- x --------------------------18 SERVIC. Y OTROS

CONTRAT. POR ANTIC. 1,500
181 Intereses
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
1,500
469 Otras ctas. por pagar
Por los gastos por intereses que
no comprenden aplicar como
carga del ejercicio.

N 172

Primera Quincena - Diciembre 2008

------------------------- x --------------------------65 CARGAS DIFERIDAS

DE GESTIN
1,750
651 Seguros
38 CARGAS DIFERIDAS
1,750
382 Seguros pagados
por adelantado
Por la aplicacin de los seguros
devengados en el perodo.

Actualidad Empresarial

VI-9

VI

Aplicacin Prctica
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO

------------------------- x --------------------------38 CARGAS DIFERIDAS

2,540

------------------------- x --------------------------18 SERVIC. Y OTROS

CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
2,540

383Alquileres pagados
por adelantado
10 CAJA Y BANCOS

2,540

104 Cuentas corrientes

Al igual que todas las dems cuentas en el nuevo plan contable

general empresarial se ha eliminado la divisionaria que registraba el ajuste a los estados nancieros que en el Plan Contable
General revisado era la siguiente:

Por el pago adelantado de alquileres que se devengarn en

el ejercicio o a los prximos
ejercicios econmicos.
------------------------- x --------------------------63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
6,580

635 Alquileres

Por los alquileres devengados en

el ejercicio.

6,580

38 Cargas Diferidas
388 Cargas Diferidas, Ajuste por correccin monetaria.

635 Alquileres
6352 Edicaciones
18 SERVIC. Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO

Dinmica de la Cuenta 18
6,580

Divisionarias Reclasicadas a otras Cuentas

Las siguientes divisionarias de la cuenta 38 Cargas Diferidas del
plan contable general revisado han sido reclasicadas a la cuenta
14 Cuentas por cobrar al personal a los accionistas, directores y
gerentes del plan contable general para empresas, de acuerdo
al siguiente cuadro:

Comentarios
Las primas pagadas por opciones reconocidas en la subcuenta 184, corresponden
a los derechos pagados comprometidos,
al contratar una opcin ce compra o
venta de esos instrumentos nancieros
derivados. Las variaciones en el valor
razonable del bien objeto de la opcin
se reconocen en las cuentas 166 y
464, segn las variaciones representen
resultados favorables o desfavorables,
respectivamente.
La subcuenta 185 Mantenimiento de
activos inmovilizados revierte incrementando la subcuenta 634 Mantenimiento
y reparaciones, cuando se devenga.

NIF e Interpretaciones referidas

VI-10

Marco Conceptual de las NIIF (en los

concerniente a concepto de benecio
econmico futuro esperado y al postulado de Devengado)
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y
equipo
NIC 21 Efectos de las variaciones
en los tipos de cambio de monedas
extranjeras
NIC 32 Instrumentos financieros:
Presentacin
NIC 38 Activos intangibles
Instituto Pacfico

Es Debitado por

Es Debitado por

183 Alquileres
Por los alquileres devengados en
el ejercicio.

------------------------- x --------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL

PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS,
DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal
1412 Adelanto de remuneraciones
1413 Entregas a rendir cuenta

2,540

1041 Cuentas corrientes

operativas

------------------------- x --------------------------63 SERVICIOS PRESTADOS

POR TERCEROS
6,580

383Alquileres pagados
por adelantado

PLAN CONTABLE GENERAL

PARA EMPRESAS

------------------------- x --------------------------38 CARGAS DIFERIDAS

385 Adelanto de remuneraciones
384 Entregas a rendir cuenta

183 Alquileres
10 CAJA Y BANCOS

PLAN CONTABLE GENERAL

REVISADO

104 Cuentas corrientes

instituciones nancieras

Por el pago adelantado de alquileres que se devengarn en el

ejercicio a los prximos ejercicios
econmicos.

38 CARGAS DIFERIDAS

PLAN CONTABLE GENERAL

PARA EMPRESAS

- Los intereses descontados por

anticipado en operacin de
nanciamiento recibido.

- Devengamiento de intereses.

- Los montos por servicios contratados a benecios econmicos

futuros.

- Liquidacin de las opciones

contratadas o disminucin por
medicin al valor razonable.

- Incremento en la medicin a
valor razonable de las primas
pagadas

NIC 39 Instrumentos financieros:

Reconocimiento y medicin
NIC 40 Inversiones inmobiliarias
NIIF 7 Instrumentos nancieros: Informacin a revelar

- Consumo de los servicios contratados.

ta, por haber disuelto el contrato

unilateralmente, distribuyndose los
gastos en 50 % para administracin
y 50 % para ventas.
Desarrollo
x

Caso Prctico 1
1. La empresa MORALES S.A. ha pagado
alquileres por un local que tiene en la
Av. Salaverry por S/. 10,000 correspondientes a los meses de noviembre
y diciembre del presente ao y de
enero a agosto del prximo ao, a
razn de S/. 1,000 mensuales, y ha
entregado un deposito en garanta
por S/ 1,200. Se distribuye el gasto
en 50 % para administracin y 50 %
para ventas.
2. En el ao 2 se han devengado los alquileres de enero a mayo por S/ 5,000.
distribuyendo el gasto en 50 % para
administracin y 50 % para ventas.
3. La empresa MORALES S.A. ha desistido continuar con el contrato de
alquiler y deja el local a nes del mes
de Mayo, solicitando al propietario la
devolucin de los alquileres adelantado no devengados por S/. 3,000
4. El arrendador en base al contrato
rmado ha hecho efectiva la garan-

DEBE HABER

63 GASTOS POR SERVICIOS

PRESTADOS POR TERCEROS 2,000
635 Alquileres
6352 Edicaciones
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO
8,000
183 Alquileres
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS. - TERCEROS
1,200
164 Depsitos entregados
en garanta
10 CAJA Y BANCOS
11,200
104 Cta. Ctes. en Inst. nanc.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por el giro de cheque para el pago
de alquileres del presente ao y
del prximo ao.
x
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,000
95 GASTOS DE VENTAS
1,000
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Asiento por destino de los gastos
de alquileres del ejercicio.

N 172

2,000

Primera Quincena - Diciembre 2008

rea Contabilidad y Costos

x

DEBE HABER

63 GASTOS POR SERVICIOS

PRESTADOS POR TERCEROS 5,000

181 Intereses
5,000

183 Alquileres

10 CAJA Y BANCOS

18,000

104 Cta. Ctes. en Inst. nanc.

1041 Ctas. Ctes. Operativas

Por los devengados de los alquileres pagados el ao anterior.

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

20,000

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,500

45 OBLIGACIONES FINANC.
10,000
451 Prestamos de instituc.
nanc. y otras entidades
4511 Instituciones nanc.
10 CAJA Y BANCOS
10,000
104 Cta. Ctes. en Inst. Financieras.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por la cancelacin de la segunda
armada del prstamo recibido.

4511 Instituciones nancieras

2,500

79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

5,000

Asiento por destino de los gastos

de alquileres del ejercicio.

Por los prstamos recibidos ms

los intereses descontados por
anticipado.

Caso Prctico 3

x
67 GASTOS FINANCIEROS

18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.

POR ANTICIPADO

1041 Ctas. Ctes. Operativas

18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO

1,000

671 Gastos en operaciones de

Endeudamiento y otros

3,000

104 Cta. Ctes. en Inst. nanc.

1,000

181 Intereses
3,000

183 Alquileres
Por las cobranzas de los alquileres
adelantados no devengados.

Por el devengado de los intereses

del prstamo recibido del primer
perodo.
x
97 GASTOS FINANCIEROS
1,000
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Por el asiento de destino de los
intereses devengados.

x
65 OTROS GASTOS DE GESTION 1,200
659 Otros gastos de gestin
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS. - TERCEROS

1,200

164 Depsitos entregados

en garanta

1,000

x
45 OBLIGACIONES FINANC.

10,000

451 Prestamos de instituc.

nanc. y otras entidades

Por el gasto de la garanta perdida

por haberse disuelto el contrato.

4511 Instituciones nanc.

x
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

600

95 GASTOS DE VENTAS

600

79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

10 CAJA Y BANCOS

10,000

104 Cta. Ctes. en Inst. nanc.

1041 Ctas. Ctes. Operativas
1,200

Asiento por destino de los gastos

de la garanta perdida.

18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.

POR ANTICIPADO

185 Mantenimiento de activos

inmovilizados
1,000

181 Intereses

1. Se ha recibido un prstamo bancario

por S/. 20,000 con un inters del 10
% que se descuenta al momento de
conceder el prstamo.
2. Se devenga intereses por S/. 1,000
pagando la primera armada del
prstamo por S/. 10,000
3. Se devenga intereses por S/. 1,000
pagando la segunda armada del
prstamo por S/ 10,000

Primera Quincena - Diciembre 2008

10 CAJA Y BANCOS

8,000

104 Cta. Ctes. en Inst. nancieras.

1041 Ctas. Ctes. Operativas

Por el devengado de los intereses

del prstamo recibido de la segundo perodo.

Por el pago anticipado de los

servicios de mantenimiento de
acuerdo a contrato.

x
97 GASTOS FINANCIEROS
1,000
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CTA. DE COSTOS Y GASTOS
Por el asiento de destino de los
intereses devengados.

DEBE HABER

18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.

POR ANTICIPADO
8,000

1,000

671 Gastos en operaciones de

endeudamiento y otros

Caso Prctico 2

1. La empresa PANAM S.A. ha realizado un contrato de mantenimiento de

activos inmovilizados por un ao con
la empresa COMPUTRAS S.A., que
consiste en que la empresa COMPUTRAS S.A. brindar el servicio de
mantenimiento de todas sus computadoras de la empresa PANAMA S.A.
peridicamente. Sin embargo. los
cambios de repuestos sern a cuenta
de PANAMA S.A, al momento de la
rma de contrato se hace entrega de
un cheque por S/. 8,000 que es el
monto pactado en el contrato.
2. La empresa COMPUTRAS S.A. nos
ha envidado una factura por el cambio de repuestos que ha efectuado
valorizado en S/. 1,200 mas IGV,
distribuyendo el gasto en 50 % para
administracin y 50 % para ventas.
3. Al 30 de junio elaboramos un balance general, debiendo contabilizar
los servicios de mantenimiento devengados a la fecha por S/. 4,000,
distribuyendo el gasto en 50 % para
administracin y 50% para ventas.
Desarrollo

Por la cancelacin de la primera

armada del prstamo recibido.

67 GASTOS FINANCIEROS

N 172

DEBE HABER

451 Prstamos de instituciones

nancieras y otras entidades

10 CAJA Y BANCOS

DEBE HABER

18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.

POR ANTICIPADO
2,000

6352 Edicaciones

95 GASTOS DE VENTAS

635 Alquileres
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO

Desarrollo

VI

x
1,000

60 COMPRAS
603 Materiales auxiliares,
Suministros y repuestos

1,200

...van

Actualidad Empresarial

VI-11

VI

Preguntas y Respuestas

...viene

DEBE HABER

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
228
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por pagar
Por el gasto de los repuestos
utilizados en el mantenimiento de
los equipos de cmputo.

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,000

95 GASTOS DE VENTAS
2,000
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
4,000
Asiento por destino de los gastos
de mantenimiento devengados
en el perodo.

1,448

Comentarios sobre Doctrina relacionado con los Pagos de Servicios Pagados por anticipado

x
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 600
95 GASTOS DE VENTAS
600
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Asiento por destino de los gastos
por repuestos consumidos.

1,200

x
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS
4,000
634 Mantenimiento y reparac.
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO
4,000
185 Mantenimiento de activos
Inmovilizados
Por los servicios de mantenimiento
de activos Inmovilizados devengados en el perodo.

Los pagos anticipados diferidos aparecen

en el balance general como activo y se
elimina a lo largo de un perodo contra
prdida y ganancias o contra utilidades
no distribuidas. Estas partidas no son recurrentes y no surgen de las operaciones
normales; probablemente representan
erogaciones que sern cargables a futuros
ingresos.
Los gastos pagados por adelantado y los
cargos diferidos se muestran a veces en
balances publicados en una sola suma
bajo un encabezado comn como gastos
diferidos, activo diferido, cargos diferidos, gastos pagados por adelantado,
gastos pagados por adelantado y gastos
diferidos, o cargos diferidos a operaciones futuras. Esta no es la mejor prctica,
puesto que se incluyen diferentes tipos
de activos.

Preguntas y Respuestas

El problema de la valuacin y de la
determinacin de la utilidad respecto
a los cargos diferidos es determinar
cuanto de las cantidades respectivas
debe incluirse en el balance general
y cuanto en el estado de prdidas y
ganancias.
Un saldo no amortizado de descuento o
prima sobre bonos deber:
1) cancelarse totalmente en el momento
en que los bonos sea reembolsados o
retirados antes de su vencimiento,
2) amortizarse en periodos futuros
de acuerdo con el plan original de
amortizacin, o
3) amortizarse a lo largo de la vida de
la nueva emisin.
La asociacin Americana de Contabilidad
sobre Conceptos y estndares como fundamento de los estados nancieros de
las sociedades annimas recomienda el
procedimiento numero uno y desaprueba
los otros dos.
De acuerdo con el Accounting Research
Bulleting N 43, pginas 131-132, del
Instituto de Contadores Pblicos Titulados, el ltimo mtodo no es una buena
prctica.
Para nes analticos, los cargos diferidos (con exclusin de las partidas de
gastos) generalmente se descuentan
de modo global, puesto que su valor
es dudoso.

rea Contabilidad y Costos

Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de noviembre de 2008

1. Cmo se dene segmentos de negocios,
segn NIC.14?
Es un componente diferenciable de una
empresa que suministra un producto o servicio individual o un grupo de productos o
servicios a nes y que est sujeto a riesgos y
rentabilidad que son diferentes a los de otros
segmentos de negocios. Los factores que se
deben tomar en consideracin para precisar
si determinados productos o servicios son o
no son anes, tenemos los siguientes:
- la naturaleza de los productos o servicios.
- la naturaleza de los procesos de produccin;
- el tipo o clase de cliente para los productos
o servicios;

los mtodos utilizados para distribuir productos o prestar servicios;

si es aplicable la naturaleza del entorno
legal, ejemplo: la banca, seguros o empresas
de servicio pblico.

2. Cmo se dene segmento geogrco,

segn NIC.14?
Es un componente diferenciable de una
empresa, que est dedicado a suministrar
productos o servicios dentro de un entorno
econmico particular y que est sujeto a
riesgos y rentabilidad que son diferentes a
los de los componentes que operan en otros
entornos economicos. Los factores que se
deben tomar en consideracin son:
- la similitud de las condiciones econmicas
y polticas.

las relaciones entre las operaciones de

diferentes reas geogrcas.
- la proximidad de las operaciones.
- las regulaciones del control de divisas.
- los riesgos de prdida de cambio en moneda extranjera.
3. Cmo se define segmento informable, segn NIC.14?
Es un componente de negocios o un componente geogrco identicado en base a las
deniciones precedentes, respecto al cual se
requiere que la revelacin de informacin por
segmentos se haga de conformidad con la
presente norma.

Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la segunda quincena de diciembre de 2008
1. Qu son Ingresos por Segmento?
2. Qu son Ingreso por segmento en Estados Financieros Consolidados?
3. Qu son Ingresos por segmento en asociaciones en participacin?

VI-12

Instituto Pacfico

N 172

Primera Quincena - Diciembre 2008