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2014 I - II
USMP
ASPECTOS INTRODUCTORIOS:
Qu es el Estado?
Es una institucin; dotada de poder Econmico y poltico para imponer
el marco de las regulaciones y restricciones a la vida social y al
intercambio econmico
Es una organizacin con ventajas comparativas sobre otras
organizaciones. Tiene el monopolio exclusivo de ciertos poderes claves
como: Cobrar impuestos, emitir moneda y regular la propiedad
El Estado es una tercera fuerza que coercitivamente impone las
reglas del Juego a los individuos en el intercambio econmico.
La organizacin de la sociedad
peruana forma el Estado.
OBJETIVOS
INSTRUMENTOS
Administracin de la demanda y
manejo de la Poltica econmica
EL DEBER DE CONTRIBUIR
EN GENERAL:
Es un pilar de cualquier Estado de Derecho y esta subsumido
especialmente en la idea de Economa Social de Mercado.
En principio, esta basado en la idea de capacidad contributiva.
Es de amplio desarrollo en la jurisprudencia constitucional
tributaria italiana y espaola. En stas permite justificar niveles de
confiscacin o la participacin de terceros ajenos a la obligacin
tributaria como colaboradores del accionar de la Administracin
Tributaria.
Esta reconocido en el Art. 36 de la Convencin Americana de los
Derechos y Deberes del Hombre:
Toda persona tiene el Deber de pagar los impuestos establecidos
por la ley para el sostenimiento de los servicios pblicos.
EL DEBER DE CONTRIBUIR
EN EL PER:
No esta reconocido expresamente en la Constitucin Poltica del Per,
por lo que no ha sido materia de reflexin por parte de los estudiosos
tributarios.
Sin embargo, en la prctica del legislador, reglamentador y de la
Administracin Tributaria se parte de la nocin siempre implcita de
que es la base del sistema tributario.
Sesin 1:
1. La financiacin del sector pblico:
1.1. La actividad del estado.
1.2. La configuracin, tamao y lmites del sector pblico.
1.3. La financiacin pblica: importancia de la financiacin
tributaria
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13
Maximizadores
De utilidad
Votantes V /
Consumidores C
Gasto pblico
votos
Mercado de
bienes y
servicios
Empresas
Maximizadoras
de beneficios
Caractersticas de los agentes capacidad
de : producir. consumir, votar, pagar
impuestos, demandar bienes y servicios
pblicos.
Mercado
poltico
GOBIERNO
V
Formado por
polticos
maximizadores
de votos
BUROCRACIA
B
Burocracia maximizadora de
presupuesto y del bienestar social
POLTICAS PBLICAS
LAS REGULACIONES
INTERVENCIONES ESTATALES.
ESTADO
TRIBUTOS
pagan
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
SUNAT
MUNICIPIOS
El Estado nos da
Cantidad de
dinero
CIUDADANOS
19
20
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22
23
Fuente: PCM _ ESTIMADOS SOBRE BASE DE INFORMACION DEL MEF- Banco de datos de los servidores pblicos del Estado,
2005
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Sesin 2:
El dficit y su financiacin:
La utilizacin de la deuda pblica como instrumento financiero.
La deuda pblica y la creacin de dinero.
La administracin de la deuda pblica.
Otras vas de financiacin de la inversin pblica.
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29
Alternativa
2
Alternativa
3
de sus activos
Como fuente es muy limitada
La privatizacin de las empresas
pblicas: estratgicas y no estratgicas
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La Emisin de Deuda
Todas las haciendas suelen endeudarse a corto plazo para cubrir los
desfases que, dentro de un mismo ejercicio presupuestario, pueden
producirse entre ingresos y gastos. Es normal que los Estados tengan
mercados y mecanismos establecidos de endeudamiento (interno/externo).
La necesidad puede surgir como consecuencia de situaciones ordinarias o
de situaciones extraordinarias.
Situaciones ordinarias: Los compromisos asumidos por el estado que
implican gastos recurrentes con un perfil de ejecucin diferente al de los
ingresos del tipo tributario. Este tipo de desfases se suelen cubrir con
crditos bancarios o bien a la emisin de deuda pblica a corto plazo.
Debe cancelarse dentro del propio ejercicio presupuestario a fin de no
distorsionar su uso.
Situaciones extraordinarias: Desastres naturales, guerras, gastos naturales,
etc. Este tipo de gastos debe afrontarse de inmediato pero su perfil de
pago debe diluirse en varios perodos.
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Creacin de dinero
Los ingresos provenientes de la creacin de dinero suelen tener un
doble origen:
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35
SESIN 3:
Sesin 3:
Cuestiones Previas
Sustento de la Descentralizacin
Qu es Descentralizacin?
Cambio estructural en la
distribucin del poder
administrativo, econmico,
poltico y social.
Qu es la Regionalizacin o el
Federalismo?
Medios para alcanzar la
descentralizacin
Desconcentracin
Transferencia de Funciones de
organismos centrales a sub nacionales,
dependientes del gobierno central
Delegacin
Es
una
observada
Tendencia
Mundial
Nacional y Locales
Instituciones Polticas
Estabilizacin
Re - distribucin
?
Descentralizacin
Asignacin
MODELOS DE
FINANCIACION
Autonoma financiera
Un
gobierno
tiene
plena
autonoma financiera cuando
dispone de capacidad para decidir
tanto el nivel de sus gastos e
ingresos como su estructura o
composicin.
Modelo de Financiacin
Descentralizada
La Asignacin de Impuestos
Financiacin Descentralizada
con Nivelacin
Cunto Nivelar?
La cuanta de la transferencia de
nivelacin (TN) se determina por
diferencia entre un determinado nivel de
gasto (NG) de que se piensa dotar a la
hacienda subcentral y la capacidad de
sta para obtener sus propios ingresos
IT.
As: TN = NG - IT
El nmero de habitantes
El costo de los servicios.
El gasto objetivo GO
Existen dos criterios fundamentales para
cuantificar las necesidades de gasto pblico de
una hacienda de servicios. Uno es el nmero de
sus habitantes; el otro, el coste de prestar un
determinado nivel de servicios pblicos.
Una frmula sencilla para determinar el gasto
objetivo de la hacienda i, se obtiene al
Multiplicar el nmero de sus habitantes por una
cantidad que sera el gasto por habitante que se
garantiza (gT) y cuya determinacin debera
hacer el gobierno que pretende nivelar
cin Inicial
ativa 1:
tiva 2
La Capacidad Recaudatoria
A fin de generar un mecanismo reforzador
(T)
no
debe tomarse en cuenta el Tributo Recaudado si
no el Potencial.
La falta de datos puede ser una limitante, pero
puede estimarse razonablemente sobre la base
de informacin macroeconmica regional y se
facilita en tanto el sistema tributario sea nico.
Financiacin de una
Confederacin
Anexos
Polticas de estabilizacin
Politicas re-distributivas
La descentralizacin (segn algunos)
genera desigualdades. Localidades con
ms poder econmico acentuaran la
diferencia sobre los que no lo tienen.
Descentralizacin Exitosa
Descentralizar Funciones
(pero tambin)
Descentralizar Responsabilidades
Desarrollo Econmico
Democracia
Toma de desiciones
Sistema Judicial
Poltica Fiscal?
3. Endeudamiento y Mercados de
Capitales
- No impedir, pero...
- Lmites para endeudarse localmente
- No estimular artificialmente el
endeudamiento local (distorsiones)
- No avalar la irresponsabilidad
El Precio Privado y el
Impuesto
Temario
El precio privado y el impuesto:
Caractersticas de los bienes intermedios.
Mercados e instrumentos.
Las contribuciones especiales.
El canon
Instrumentos basados en le
principio del beneficio
Conjunto de instrumentos que son aplicables en todos aquellos
casos en los que cabe individualizar el beneficio obtenido por los
bienes y servicios pblicos por el estado.
Son instrumentos que pueden recordar a los precios pues, al
igual que stos, constituyen una contraprestacin satisfecha por
el usuario o beneficiario de los servicios en cuestin
Sin embargo suelen incluir ms cosas llegando incluso, en
ocasiones, a bordear las notas de coactividad propias del
impuesto
Bs y Ss consumidos perspectiva
ciudadano
Bienes y servicios privados que obtienen a travs del
mercado y por los que pagan un precio privado.
Bienes y servicios pblicos que les proporciona el estado y
por los que han de pagar impuestos.
Bienes y Ss intermedios , que
presentan
caractersticas
de
los
anteriores cuya financiacin -cuando
son producidos por el estado - recurre
a instrumentos que se encuentran
igualmente a mitad de camino entre el
precio privado y el impuesto
Caractersticas de los Bs y Ss
Intermedios
Son bienes y servicios para los que existe demanda
individualizada por la que los sujetos manifiestan sus
preferencias y estn dispuestos a pagar un precio por los
referidos bienes.
En consecuencia, son bienes y servicios para los cuales existe -o
puede existir- una oferta privada encaminada a atender aquella
demanda.
Existe sobre ellos inters pblico en tanto su consumo no
solamente afecta al demandante sino que tiene tambin
consecuencias sobre los dems ciudadanos
Operando
sobre
la
Oferta
Regulando las caractersticas que deben reunir los
oferentes
privados para poder acceder a un mercado limitando su nmero
mximo. Ejemplo, en los operadores de telefona.
Es frecuente que el nmero de compaas telefnicas que
puedan operar en un pas est limitado por decisin del estado y
que existan regulaciones especficas que condicionen su oferta.
Operando
sobre
la
Demanda
El estado puede influir en el consumo de
determinados bienes y servicios operando
sobre
su
demanda,
por
ejemplo,
estableciendo su carcter obligatorio.
As sucede con la educacin bsica en
muchos pases o con determinadas
campaas de vacunacin.
En ambos casos la ley puede establecer la
obligatoriedad
de
su
consumo
en
determinadas dosis que sern las decididas
por el estado.
Mercados e Instrumentos
Conceptos de inters
Precio privado. Es la contraprestacin satisfecha por el
demandante de bienes y servicios y obtenida por los oferentes
en mercados sin intervencin del estado.
Subvencin (reguladora). Es la establecida por el estado
sobre un precio privado con objeto de reducirlo y aumentar as
la demanda del bien o servicio de que se trate.
Precio pblico. Es el establecido por el estado como oferente
de bienes y servicios con demanda individualizada de acuerdo
con el coste medio de tales bienes o servicios.
Conceptos de inters
Precio poltico. Suele denominarse as al precio sealado por
el estado a los bienes y servicios con demanda individualizada
cuando no cubre el coste de tales bienes o servicios. El precio
poltico suele utilizarse en el caso de bienes o servicios con
fuertes efectos externos positivos de forma que la parte del
coste no cubierta por el precio poltico satisfecho por el
demandante la cubran todos los ciudadanos beneficiarios a
travs de los impuestos generales.
Precio fiscal. Es el opuesto al precio poltico y, por tanto, el
que fija el estado por encima del coste con el objeto de reducir
el consumo de los bienes y servicios en cuestin. Tambin
puede obtenerse un precio fiscal aplicando una exaccin
reguladora sobre el precio privado de un bien o servicio
Las Contribuciones
Especiales
Son utilizadas fundamentalmente por
las
haciendas
locales.
Constituye
una
contraprestacin requerida por la hacienda a
aquellos sujetos cuyas propiedades inmuebles se
han beneficiado especialmente de una obra
pblica de inters general. Pensemos, por
ejemplo, en las obras de construccin de calles y
aceras y del conjunto de servicios pblicos
habituales como conducciones de alcantarillado,
iluminacin, jardines etc.
Algunas obras pblicas son de inters general
pero reportan un beneficio especial a los
propietarios de los inmuebles cercanos, un
beneficio cuantificable en el aumento del valor
experimentado por dichos inmuebles como
consecuencia directa de las obras pblicas
realizadas
Formas de cuantificar el
beneficio
Una forma de hacerlo sera por diferencia del
valor patrimonial de los inmuebles beneficiados
antes y despus de la obra pblica. En este
caso, la contribucin especial podra establecerse
en una cantidad equivalente al aumento de valor
experimentado por los inmuebles que fuera
atribuible a la obra pblica a financiar.
EL CANON
En ocasiones, el sector pblico interviene en los
mercados restringiendo la oferta e incluso acotando un
rea productiva determinada y estableciendo un
monopolio pblico.
Cuando el sector pblico restringe la oferta -o se trata
de una oferta restringida por sus propias caractersticas
como sucede, por ejemplo, con el espacio radioelctrico
-se ver obligado a seleccionar las empresas que vayan
a actuar en ese mercado de igual modo que, si decide
crear un monopolio, puede conceder su gestin a una
empresa.
A travs de sus decisiones, el sector pblico est
permitiendo a determinadas empresas operar en
mercados con oferta restringida (privilegio) . Una forma
de hacer desaparecer dicha ventaja podra consistir en
que el estado cobrase a la empresa o empresas en
cuestin un canon como contraprestacin por el
beneficio que puede reportarle la autorizacin para
operar en mercados de oferta restringida
o
restringida en virtud de una norma legal y
cuyo acceso al mismo, como oferente, requiere
una autorizacin administrativa.
El acceso al mercado es demandado por el
sujeto que pretende acceder al mismo. A
consecuencia de dicha demanda se produce un
acto administrativo, una respuesta de la
administracin, que habilita al demandante
para desarrollar una determinada actividad
econmica
de
carcter
lucrativo,
en
condiciones de competencia restringida.
Politica Fiscal y
Tributaria
SESION N 5
USMP
Sesin 5: LA POLTICA
TRIBUTARIA:
I. Evolucin del concepto y objeto de la
poltica fiscal.
II. La naturaleza instrumental de la poltica
fiscal.
III.Las funciones y mecanismos de accin
de la poltica fiscal.
IV.Concepto y objeto de la poltica tributaria
Absorcin
Econ.
Centra
lizada
s
Econ.
Merca
do
PREGUNTA:
RESPUESTA
La poltica fiscal, debe definirse
entonces ampliando su campo de
accin a todo el dominio de la poltica
econmica,
destacando
como
caracterstica comn la naturaleza de
los
instrumentos
utilizados
sin
vincularlos
especficamente
a
determinados
objetivos
polticoeconmicos
Poltica Fiscal
Poltica Tributaria
Poltica Monetaria
Poltica Cambiaria
Poltica Arancelaria
Marcos RegulatoriosInfluencia Econmica
de los Tributos
USMP 2010_I
108
Poltica Econmica
Poltica Fiscal
Poltica Monetaria
USMP 2010_I
109
Creacin de Nuevos
Tasas Impositivas
Tributos
Poltica Tributaria
Modificacin de
Cambios en el
Crditos Tributarios
Sistema de Deducciones
Polticas Focalizadas
Exoneraciones
USMP 2010_I
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Poltica Tributaria-Arancelaria
Variacin de
Inclusin de
Tasas Arancelarias
Partidas
Poltica Arancelaria
Tratamientos
Exclusin de
Especiales
Partidas
Polticas de
Inte. Temporal
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USMP 2010_I
112
USMP 2010_I
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producto,
empleo(desempleo),
USMP 2010_I
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Instrumentos y ramas de la
poltica fiscal
Se consideran instrumentos de la
poltica fiscal, los flujos que integran el
proceso ingreso-gasto del sector pblico
y que constituyen elementos del
presupuesto, como lo son los gastos
pblicos y los ingresos pblicos o
de financiacin del gasto.
Tanto los gastos como los ingresos
pblicos, requieren que se defina su
Ingresos tributarios,
Los dems ingresos corrientes y
La deuda pblica.
Tratndose de la determinacin del nivel y
estructura de los ingresos tributarios, esto
podra considerarse en trminos generales
como el cometido de la poltica tributaria,
3.- LA
Tipos de instrumentos
Los estabilizadores automticos Las actuaciones discrecionales
Instrumentos
fiscales
que, por el mero hecho
de existir, actan de
forma anticclica, sin que
estn
influidos
por
decisiones del Gobierno,
por
ejemplo,
los
impuestos progresivos.
Impuestos
Estabilizado
res
automticos
Transferencias
Estructura
impositiva
Poltica
Fiscal
Nivel impositivo
Actuaciones
discrecionale
s
Nivel de
transferencias
Volumen del Gasto
Pblico
formacin bruta de
capital pblica
Familias
b) Transferencias
Pblicas (TR)
Empresas
El nivel impositivo
c) Los impuestos T
Estructura impositiva
Los instrumentos no tradicionales
Gastos Tributarios
DISTRIBUCIN DE LA CARGA
TRIBUTARIA
Complementar la estructura tcnico-formal del
sistema tributario con el elemento cuantitativo
correspondiente a las alcuotas, las cuales definen la
estructura de distribucin de la carga tributaria y la
naturaleza de sus relaciones con la distribucin
social, sectorial y espacial del ingreso y de la riqueza.
Tales relaciones plantean un segundo aspecto del
dominio de la poltica tributaria.
EntoncesQu es la poltica
fiscal?
Conjunto de instrumentos econmicos con
que cuentan los gobiernos para manejar:
Gastos
Tributos
Financiamiento
Endeudamiento
RECORDAR!
El cometido de la poltica tributaria se inicia a partir del
momento en que se ha decidido el monto global de los
gastos pblicos y determinado la participacin de los ingresos
tributarios en su financiacin.
De esa forma, se tendr definido el nivel de la carga
impositiva que se impondr al sistema econmico.
El recaudar los recursos suficientes para financiar el gasto
pblico es el objetivo esencial de la poltica tributaria.
RECORDAR!
La primera razn de ser de los tributos es producir ingresos
para el erario pblico, sin perjuicio de que al mismo tiempo
ellos puedan estructurarse para la consecucin de otro tipo
de objetivos, es decir, de objetivos extra-fiscales.
El nivel ptimo de la carga impositiva est ntimamente
vinculado al papel que se le adjudique al Estado y, por
supuesto, al propio monto del gasto pblico, todo lo cual
tiene que ver con factores polticos, culturales y sociales.
En consecuencia, la definicin de aquel nivel no es un
problema de poltica tributaria sino un dato previo y
necesario, a partir del cual se plantean los que s son
problemas especficos de la poltica tributaria.
POLITICA FISCAL Y
TRIBUTARIA
USMP 2014
SESION N6
USMP
Suficiencia.
Equidad.
Neutralidad.
Simplicidad.
El
El
El
El
principio
principio
principio
principio
de
de
de
de
suficiencia;
equidad;
neutralidad y
simplicidad.
LA SUFICIENCIA
El principio de suficiencia del sistema tributario
se vincula a su capacidad de recaudar una
magnitud de recursos adecuada para financiar
las acciones del Estado.
Las necesidades de recursos dependen del costo
de funcionamiento del estado que se entiende
que debe ser socializado -compartido por toda la
sociedad- y no solo por quienes puedan
beneficiarse por ellos.
Esto es as por que en muchos casos el estado
produce bienes pblicos que no admiten la
aplicacin del principio de exclusin (salud o
educacin).
LA SUFICIENCIA
El nivel y estructura de las alcuotas est sujeto
a limitaciones impuestas por aspectos tcnicotributarios y estructurales del pas de que se
trate.
El simple incremento de la alcuota de un
impuesto no significa un incremento correlativo
en su recaudacin.
En muchos casos el aumento genera que se
llegue a un punto de inflexin que determine,
la disminucin de los ingresos producidos por el
impuesto ante la contraccin promovida por
ste en la base econmica sobre la que incide.
A lo anterior hay que aadir el estmulo a la
evasin que se derivan de las altas alcuotas y
de los efectos de desincentivo que pueden
tener sobre la actividad econmica.
LA SUFICIENCIA
Para que el sistema tributario pueda cumplir con
ese requisito de suficiencia, debe estar provisto
de tributos que presenten caractersticas de
generalidad.
Esa generalidad estar determinada por la
naturaleza y amplitud de las bases econmicas y
de los sujetos pasivos alcanzados.
La generalidad se afectada por las exenciones,
objetivas y subjetivas, que se establezcan en los
tributos.
Adems de la generalidad, en el sentido antes
definido, la suficiencia del sistema tributario
depender tambin de otros dos factores: el
nivel y estructura de las alcuotas y la eficacia
con que aquel se aplique ese sistema.
LA CURVA DE LAFFER
LA EQUIDAD
El principio de equidad a observar en la
distribucin de la carga tributaria, significa que la
misma observe la capacidad contributiva de
quienes reciben la incidencia de los impuestos.
Este principio se encuentra establecido en forma
explcita en la Constitucin de diversos pases.
En trminos de equidad, se acostumbran
diferenciar dos aspectos: la equidad vertical, que
consiste en que los individuos reciban un
tratamiento diferencial en la medida que
presenten un nivel desigual de capacidad
contributiva, mayor carga tributaria relativa
cuanto
mayor
capacidad
contributiva
(progresividad), y la equidad horizontal que se
configurara cuando sobre los individuos con
idntica capacidad contributiva incide igual carga
tributaria.
LA EQUIDAD
Los efectos en trminos de equidad vertical
del sistema tributario, se derivan de una
distribucin de la carga tributaria por
tramos de ingreso que propicie una
redistribucin de ese ingreso, hacindolo
ms igualitario.
Una de las formas de determinar la
equidad de la tributacin, es verificando la
participacin relativa en la recaudacin de
los diferentes tipos de tributo y, con el
auxilio de la teora de la incidencia
tributaria, adjudicar a cada tipo de tributo
el
sesgo
regresivo
o
progresivo
correspondiente, para lo cual es importante
observar no apenas el tipo de tributo sino
tambin como se encuentran estructurados
en la respectiva legislacin los gravmenes
que se encuadren en el mismo.
LA NEUTRALIDAD
El principio de neutralidad de la tributacin, significa
propiciar una mayor eficiencia econmica al atenuar
los efectos de los tributos en la asignacin de
recursos. Se trata de restar peso a las
consideraciones de naturaleza tributaria en las
decisiones de los agentes econmicos, pasando a
regir con menores interferencias los mecanismos de
mercado en la formulacin de esas decisiones, lo que
evitara que se generen distorsiones en la asignacin
de aquellos recursos.
Aquel objetivo de neutralidad no es incompatible
con la existencia de tratamientos tributarios
diferenciales como lo son, por ejemplo, la aplicacin
de los impuestos selectivos al consumo o de
regmenes de promocin a travs de beneficios
fiscales. Estas seran formas predeterminadas de
obtener efectos discriminatorios por medio de la
tributacin que faciliten el logro de determinados
objetivos extra-fiscales.
LA NEUTRALIDAD
No obstante, en muchas oportunidades los
tributos generan efectos discriminatorios que
no son predeterminados ni deseables del punto
de vista de la eficiencia econmica. Ellos son
consecuencia de una inadecuada estructura de
aquellos tributos cuya aplicacin produce
distorsiones tales como conspirar contra los
incentivos a trabajar y a asumir riesgos.
Sin duda, la neutralidad de los sistemas
tributarios en beneficio de una ms eficiente
asignacin de recursos, es el tema de
naturaleza extra-fiscal que tuvo ms peso en la
orientacin de las reformas tributarias
realizadas en el marco de los programas de
ajuste estructural, con una fuerte inspiracin
neoliberal.
LA SIMPLICIDAD
El principio de simplicidad del sistema
tributario implica, por una parte, propender a
que en su composicin se integren apenas
aquellos tributos que se apliquen sobre bases
econmicas que manifiesten una efectiva
capacidad contributiva y que, al mismo
tiempo, permitan la captacin de un volumen
de recursos que justifique su implantacin.
Por otro lado, la simplicidad tambin est
referida a la estructura tcnica con la que se
conforme cada uno de los tributos integrantes
del sistema tributario.
LA SIMPLICIDAD
Esto ltimo estar condicionado en forma
inmediata por el grado de desarrollo socioeconmico del pas de que se trate y,
asimismo, por la capacidad de gestin de la
respectiva administracin tributaria.
En todo caso, se trata de dotar a cada uno de
los tributos de una estructura tcnica que
suponga transparencia, en el sentido de que
permita el cabal conocimiento de las
obligaciones de l emergentes y, adems que
no genere costos injustificadamente elevados,
tanto para el cumplimiento por parte de los
contribuyentes como para el control del
mismo por parte de la administracin
tributaria.
EL DERECHO
CONSTITUCIONAL
TRIBUTARIO
Histricamente incluye el estudio de:
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
TRIBUTARIOS
EL DEBER DE CONTRIBUIR
Es un pilar de cualquier Estado de Derecho y esta
EL DEBER DE CONTRIBUIR
Dependiendo del diseo, puede incluir:
1.
2.
EL PRINCIPIO DE IGUALDAD
El principio tiene dos dimensiones:
a) HORIZONTAL (Se identifica con la generalidad): a igual
capacidad contributiva, el tributo debe ser igual.
Un
acto normativo que clasifique en grupos
(categoras de contribuyentes) sobre la base de su
poder econmico, no viola, en principio, el derecho a
la igualdad.
El
principio
cede
frente
a
disposiciones
constitucionales
que
consagran
inmunidades
tributarias (exclusin del objeto tributario) a partir de
opciones institucionales.
b) VERTICAL: Se identifica con la proporcionalidad y esta con
la capacidad contributiva, alcanzando la igualdad de
hecho.
EL PRINCIPIO DE IGUALDAD
EL PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
EL PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
Puede ser de dos tipos:
- Cuantitativo: Cuando hay afectacin irrazonable y
desproporcionada de la esfera patrimonial de las
personas.
- Cualitativo: Cuando la sustraccin de la propiedad
se torna ilegtima por vulnerar otros principios
tributarios, sin interesar el monto de lo sustrado,
pudiendo incluso ser perfectamente soportable por
el contribuyente.
Este tipo ha sido expresamente reconocido por el
Tribunal Constitucional en el Exp. N 041-2004AI/TC
DERECHOS CONSTITUCIONALES
Confiscatoriedad).
A la Igualdad ante la Ley
A la intimidad personal y familiar (sobre
intercepcin de documentos).
A la inviolabilidad del Domicilio.
Al secreto e inviolabilidad de las
comunicaciones y documentos privados
(Libros contables y comprobantes no pueden
ser sustrados o incautados).
A la reserva tributaria.
Valoracin de transferencias).
A trabajar libremente con sujecin a la ley.
A guardar el secreto profesional.
A la inocencia (infracciones tributarias).
A la seguridad jurdica (derecho
implcito).
Al debido proceso.
Debido Proceso:
Libre acceso a la justicia.
Jurisdiccin predeterminada.
A no ser condenado en ausencia.
A la asistencia del letrado.
A no auto-inculparse.
Exponer argumentos Ser odo
Ofrecer y producir pruebas
Derecho a obtener una decisin motivada y fundada en
derecho.
Derecho de Defensa:
Instancia plural
Prohibicin de reformatio in peius
Derecho de probar
Motivacin de las resoluciones
Debido emplazamiento.
CONCEPTOS TRIBUTARIOS
BSICOS
La Presin Tributaria: Concepto y medicin.
Clasificacin de los tributos
Efectos econmicos de los impuestos:
Percusin,
Traslacin e incidencia del impuesto
Progresividad, Proporcionalidad y Regresividad
tributaria,
Elasticidad y flexibilidad tributaria.
LMITES DE LA
TRIBUTACIN
En general, se considera que existen factores que, ms all de la
voluntad poltica de un gobierno, afectan el nivel de ingresos
tributarios a recaudar en un determinado pas. Entre estos factores
cabra mencionar:
el consenso social con la magnitud y funciones a desempear por el
Estado;
la aceptacin de los tributos por la sociedad y la imagen del propio
gobierno
la capacidad de gestin de la administracin tributaria y el grado de
control del cumplimiento de las obligaciones tributarias;
la amplitud de la economa informal o sumergida
el nivel de la renta per cpita como indicador bsico del grado de
desarrollo
LA PRESIN TRIBUTARIA
El monto de ingresos recaudados anualmente por un
gobierno se acostumbra a relacionar con el monto del
producto interno bruto, PIB, en el mismo ao, de lo cual surge
el concepto de carga tributaria, coeficiente de tributacin o,
en trminos ms usuales, presin tributaria. La presin
tributaria en un determinado pas, significa la relacin
porcentual entre el monto de ingresos tributarios recaudados y
el producto interno bruto de un mismo ao
CONCEPTO DE LOS
TRIBUTOS:
Tributos son las prestaciones en dinero que el Estado
exige, en razn de una determinada manifestacin de
capacidad econmica, mediante el ejercicio de su
poder de imperio, con el objeto de obtener recursos
para financiar el gasto pblico o para el cumplimiento
de otros fines de inters general.
CLASIFICACIN DE LOS
TRIBUTOS:
Los tributos se clasifican en:
a) Impuestos.
b) Tasas.
c) Contribuciones especiales
NORMA II : AMBITO DE
APLICACION
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino
genrico tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado
de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el
costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.
Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP
se rigen por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza
requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con
los lmites que seala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula las tarifas
arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economa y
Finanzas, se fija la cuanta de las tasas.
IMPUESTOS:
Dentro de aquellos tres tipos de tributo, el impuesto podra ser
considerado el de mayor importancia, tanto por su potencial
recaudatorio como porque es el que guarda mayor afinidad con la
utilizacin de la tributacin como instrumento al servicio de otros
objetivos que no sean los estrictamente financieros.
Se podra distinguir el impuesto de los dems tipos de tributo, en que
es el nico que se hace exigible por una situacin, el hecho generador,
que es independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente.
Esa situacin apenas tiene que reflejar una cierta capacidad de pago
del sujeto que en ella se encuadra. Vale decir, que el impuesto se
apoya en el criterio de la capacidad contributiva y, a diferencia de los
otros dos tipos de tributo, es plenamente ajeno a cualquier posibilidad
de asimilacin a los precios, en la medida que no existe ninguna
obligacin de pago vinculada a cualquier forma de bien o servicio
recibido por el obligado en forma individualizable.
Contribuciones para la
Seguridad Social
Incluye todos los pagos compulsorios hechos por las
personas aseguradas o sus empleadores, a
instituciones
gubernamentales,
para
obtener
beneficios de la seguridad social, cuando esas
contribuciones son exigidas en funcin de las
remuneraciones, de la nmina de salarios o al
nmero de empleados, sin consideracin si las
contribuciones son directamente proporcionales,
progresivas o aplicables tan solo hasta un cierto
lmite de la remuneracin.
Impuestos sobre la
propiedad
Estn comprendidos los impuestos sobre el uso, propiedad o
transferencia de patrimonio, bienes muebles o inmuebles, ya
sea que sean aplicados a intervalos regulares, una sola vez, o
en ocasin de la transferencia.
Por lo tanto, adems de los impuestos recurrentes sobre bienes
inmuebles o el patrimonio neto se incluyen los impuestos sobre
cambios en la pertenencia de la propiedad mediante herencias,
donaciones u otras transacciones y contribuciones de mejoras
fijas y gravmenes especiales sobre el capital.
Impuestos sobre la
propiedad
Estos se diferencian en:
Propiedad inmobiliaria: los impuestos aplicados regularmente con
respecto al uso o posesin de bienes inmuebles se clasifican aqu, ya sea que
se apliquen a los propietarios o inquilinos o ambos. Estos impuestos se aplican
al terreno, as como a cualquier edificio sobre el terreno en forma de un
porcentaje del valor de la propiedad determinado en base a la renta de alquiler
estimada, precio de venta, o rendimiento capitalizado, o en trminos de otras
caractersticas de bienes races, tales como tamao, ubicacin, etc., del cual se
deriva un valor de alquiler o capital presunto
Patrimonio: Los impuestos aplicados regularmente sobre el
patrimonio, es decir, impuestos sobre el conjunto de una amplia gama de
bienes muebles e inmuebles neto de deuda, se incluyen bajo este rubro
Herencias y donaciones: este rubro cubre los impuestos sobre
onaciones y sobre transferencia de bienes al momento del deceso. Las tasas
de dichos impuestos son ya sean proporcionales o progresivas y se aplican
sobre una base medida por el valor del activo transferido. En la transferencia de
bienes al momento del deceso, los impuestos de sucesiones se basan en el
tamao de toda la sucesin, mientras que los impuestos a las herencias en la
participacin de los beneficiarios individuales y su relacin con el causante.
Impuestos sobre la
propiedad
Transacciones financieras y de capital: cubre los impuestos
sobre transacciones o actividades particulares que involucran cesin
de la propiedad, sobre cambios de posesin de la propiedad de modo
distinto a las herencias o donaciones. Las tasas de dichos impuestos
son proporcionales o progresivas y se aplican sobre una base
determinada por el valor del activo transferido. Este rubro tambin
cubre impuestos sobre transacciones financieras tales como impuestos
sobre cheques e impuestos sobre la emisin, transferencia, compra y
venta de valores, as como impuestos aplicados a transacciones legales
especficas tales como validacin de contratos y sobre la venta de
bienes inmuebles
Impuestos sobre la
propiedad
Otros: este rubro cubre impuestos extraordinarios sobre el
patrimonio y bienes inmuebles, a diferencia de los recurrentes.
Cubre impuestos sobre el patrimonio que normalmente se aplican para
responder a gastos de emergencia o para fines de redistribucin.
Incluye impuestos no recurrentes sobre bienes inmuebles, tales como
impuestos y contribuciones de mejoras, que se aplican para tomar en
cuenta los aumentos en los valores de terrenos debido a permisos
otorgados para el desarrollo o al suministro de facilidades locales
adicionales por el gobierno. Tambin incluye los impuestos sobre la
revaloracin de capital y cualesquiera impuestos nicos sobre rubros
particulares de propiedad. Tambin incluye cualesquiera impuestos
recurrentes sobre propiedades no cubiertos en otros rubros tales como
impuestos brutos recurrentes sobre la propiedad personal, vehculos,
joyas, ganado, bienes semovientes, artculos particulares de propiedad,
e indicios externos de riqueza
Impuestos sobre el
comercio exterior
Incluye los impuestos contemplados en el arancel de aduanas sobre las
mercaderas que componen el comercio exterior y otros tributos asimilables. Estos se
diferencian en:
Importaciones: cubre todos los gravmenes aplicados a los bienes que
entran al pas. Incluye los gravmenes para fines de recaudacin o proteccin, ya
sea sobre una base especfica o ad valorem, en la medida en que estn restringidos
por ley a los productos importados. Incluye tambin otros cargos sobre las
importaciones tales como los derechos consulares, cargos por tonelaje, impuestos
estadsticos, derechos fiscales, impuestos adicionales que no estn basados en la lista
de aranceles aduaneros, etc., siempre y cuando la base de tributacin sea la
importacin.
Exportaciones: Los derechos de exportacin incluyen todos los gravmenes
basados en el hecho de que todos los bienes estn siendo enviados fuera del pas.
Las rebajas sobre los bienes exportados que comprenden el reintegro de los
impuestos generales o selectivos al consumo, o derechos de importacin previamente
pagados, deben deducirse de los ingresos brutos de los impuestos respectivos segn
sea adecuado y no de los ingresos en esta categora.
Otros:
Se incluyen los impuestos que se aplican, a la venta o
compra de divisas, o ambos, ya sea a una tasa unificada de
cambio o a diferentes tasas de cambio. Los mismos constituyen
un gravamen sobre el pago de las
exportaciones,
importaciones, o invisibles ms que un impuesto sobre la
importacin o exportacin misma. Por lo tanto, aqu se incluiran
tambin impuestos sobre las remesas al exterior, si fueren
aplicados a la compra de divisas extranjeras para este fin.
Tambin incluye esta categora otros impuestos aplicados a
diversos aspectos del comercio y transacciones internacionales,
tales como impuestos aplicados exclusiva o predominantemente
sobre viajes al extranjero.
Otros impuestos
Aqu se incluyen los impuestos aplicados sobre
una base o bases distintas a las descritas bajo los
rubros anteriores o sobre bases que no podran ser
consideradas como predominantemente iguales a
dichos rubros. Tambin se incluyen impuestos no
identificados e intereses y multas cobrados por pago
tardo o por omisin del pago de impuestos, pero que
no son identificables bajo la categora de impuesto
PERCUSIN:
La obligacin legal de pago del impuesto por
el sujeto designado en la respectiva norma,
es decir, quien recibe la percusin del tributo
es el contribuyente de derecho.
TRASLACIN
Sin embargo, el sujeto percutido, en la medida que el impuesto
se aplica sobre transacciones econmicas en las que participa
ms de una parte, puede intentar cambiar los trminos en que
est dispuesto a contratar y, a travs de esos cambios, trasladar
la carga del impuesto a la otra parte (Por ejemplo subiendo el
precio del Bb. o Ss. en el monto del impuesto de modo que se
resarce de la carga del impuesto).
En este caso, el contribuyente de derecho continuar
respondiendo por el cumplimiento de la obligacin legal, pero el
peso econmico que significa el pago del impuesto ya no
recaer sobre l.
INCIDENCIA:
Habindose producido la traslacin del impuesto a un tercero, y en la medida
que ese tercero no pueda tambin trasladar el impuesto, nos encontramos con
el sujeto que efectivamente, en trminos econmicos, ha recibido el impacto de
la carga tributaria, es decir, con el contribuyente de hecho, que sin estar
contemplado como sujeto pasivo de la obligacin legal en la respectiva norma,
recibir lo que se denomina la incidencia del impuesto o en otras palabras,
quien pagar realmente el impuesto.
LA CARACTERIZACIN DE LOS
IMPUESTOS EN DIRECTOS E
INDIRECTOS
La traslacin o no de un tributo ha sido el criterio
utilizado con mayor frecuencia para clasificar los
impuestos en impuestos directos e impuestos indirectos.
Seran directos aquellos impuestos en los que coincide el
contribuyente de derecho con el contribuyente de hecho
(percutido e incidido).
Seran impuesto indirectos cuando el contribuyente de
derecho no coincide con el contribuyente de hecho
(percutido el designado por la ley, incidido un tercero que
se encuentra antes o despus en la cadena de circulacin
del respectivo bien).
PROPORCIONALIDAD Y
REGRESIVIDAD TRIBUTARIA DE LAS
ALCUOTAS
Un
primer
concepto
de
progresividad,
proporcionalidad o regresividad, se deriva de la
relacin entre el nivel de la alcuota aplicable y el
valor de la base imponible.
En esa ltima forma de relacin (nivel de ingreso vs. monto de impuesto a pagar), estaremos
frente a un impuesto progresivo, cuando el porcentaje de ingreso que se debe destinar para
pagar el impuesto se incrementa a medida que aumenta el nivel de ingresos.
Ser proporcional, cuando ese porcentaje se mantenga constante cualquiera sea la el nivel
de ingresos.
Ser regresivo, cuando dicho porcentaje disminuya a medida que aumente el nivel de
ingresos
ELASTICIDAD Y FLEXIBILIDAD
TRIBUTARIA
Acostumbra a denominarse elasticidad o flexibilidad tributaria, al
aumento o disminucin de la recaudacin de ingresos tributarios que
se produce, aun habindose mantenido sin cambios la estructura
tributaria, es decir, automticamente, ante un aumento o disminucin,
respectivamente, del producto interno bruto (PIB).
No obstante, el coeficiente de elasticidad se diferencia del coeficiente
de flexibilidad.
El coeficiente de elasticidad mide aquella variacin en trminos
relativos, es decir, relaciona el porcentaje de aumento de la
recaudacin respecto al porcentual de aumento del PIB para un mismo
periodo.
El coeficiente de flexibilidad, en cambio, mide esa misma variacin
en trminos absolutos, o sea, el aumento de recaudacin respecto al
aumento del PIB en el mismo periodo.
Adems, los coeficientes de elasticidad pueden obtenerse para cada
impuesto y compararse, lo que no sucede con el coeficiente de
flexibilidad
El
criterio
de
la
capacidad
contributiva
contributiva
Tradicionalmente, se han considerado como indicadores de
capacidad contributiva los ingresos, el consumo y la riqueza, es
decir la renta obtenida, la renta consumida y la renta
acumulada.
Esto representa una ventaja del criterio de la capacidad
contributiva, ya que para estimar la capacidad econmica o
capacidad de pago, no es difcil encontrar manifestaciones que
demuestren esa capacidad como lo son el ingreso obtenido, los
gastos realizados o la riqueza detentada, las que han de
conformar la base imponible de los impuestos y, segn su
naturaleza, permitirn estructurar las alcuotas aplicables sobre
ellas de manera que se pueda lograr una distribucin equitativa
de la carga tributaria.
contributiva
En ese sentido, cabe tener presente que la equidad en la
distribucin de la carga tributaria exige que se observe la capacidad
contributiva de quienes reciben la incidencia de los impuestos, lo
que hace que no sea suficiente considerar a quienes sern los
sujetos pasivos designados por la ley como contribuyentes, sino
tambin y dependiendo de la modalidad de imposicin, quienes
resultarn en definitiva los individuos o las familias sobre las que
incidirn los impuestos.
Una de las consideraciones ms reiteradas por quienes critican la
aplicacin del criterio de la capacidad contributiva, es la de que los
impuestos estructurados con base en ese criterio, especialmente
cuando son aplicados con alcuotas progresivas como suele ser el
impuesto personal a la renta, pueden generar efectos perjudiciales
sobre los incentivos y en consecuencia sobre la asignacin, pues
estaran castigando la disposicin de las personas al trabajo y al
ahorro.
contributiva
El criterio de la capacidad contributiva el que es notoriamente
preponderante y se instrumenta, como ya se mencion, en base a
tres indicadores: la renta, el patrimonio y el consumo, a partir de los
cuales se pretende identificar cual es la combinacin de ellos que
configurara la base ms adecuada para distribuir la carga tributaria.
En ese sentido, es posible diferenciar dos grandes modelos en
funcin del indicador que utilizan como manifestacin fundamental
de capacidad contributiva, ellos son el modelo renta y el modelo
consumo
El Modelo Renta
La dcada de los 60 se caracteriz como la de la bsqueda de la equidad
del sistema tributario. Los temas vinculados a la distribucin personal de la
carga tributaria y sus efectos sobre la distribucin del ingreso y la riqueza
fueron los que ocuparon en mayor medida la atencin del mundo
acadmico vinculado a los problemas fiscales.
El "Informe Carter" elaborado para Canad y presentado en 1966, en
cuanto a sus conclusiones referentes a la imposicin del ingreso, tuvo un
peso notorio para muchas de las reformas tributarias realizadas, las que
dieron prioridad a la implementacin de medidas preferentemente en el
campo de la tributacin a la renta que supusiesen la potenciacin de la
progresividad de los sistemas tributarios.
Muchos de los esfuerzos realizados por los pases en las reformas
tributarias se centraron en buscar aproximarse a un tipo de impuesto a la
renta que fuese global y personal y que se aplicara sobre un concepto
tributario de renta lo ms amplio posible, evolucionando del estrecho
concepto de "renta producto" hacia otro ms amplio que se aproximase al
de "consumo ms incremento neto de patrimonio".
El Modelo Renta
Es posible diferenciar dos grandes modelos de sistema tributario en
funcin del indicador que utilizan como manifestacin fundamental
de capacidad contributiva, ellos son el modelo renta y el modelo
consumo. Podra considerarse al Informe Carter, la expresin ms
acabada de lo que podra denominarse como modelo renta.
En ese informe se expone un modelo considerado ideal por sus
autores, a partir del cual cabra hacer los ajustes necesarios para
adaptarlo a la realidad, en este caso la canadiense, el cual se basa
fundamentalmente en un impuesto personal a la renta de base
amplia, acogiendo como concepto de renta el enunciado conforme
a la frmula conocida como Haig-Simons, o del acrecentamiento
patrimonial y que consiste en definir la base imponible del
impuesto a la renta, como la suma algebraica de los gastos de
consumo efectuados por un sujeto a lo largo del periodo en que se
mide la renta, ms la variacin neta de su patrimonio en ese
mismo perodo.
El Modelo Renta
EL MODELO CONSUMO
A partir de una exacerbada preocupacin en constituir a los
sistemas tributarios en inductores del ahorro privado de las familias y,
principalmente, de las empresas, se han gestado diversas propuestas
que recomiendan el desplazamiento de las bases tributarias en
direccin al consumo.
Esas propuestas se refieren particularmente a la implantacin de la
imposicin directa sobre el consumo, a travs de la substitucin de la
imposicin personal de la renta por un impuesto personal al gasto y/o
a la imposicin de la renta de las empresas por un impuesto sobre el
flujo de fondos.
EL MODELO CONSUMO
La implantacin de este tipo de tributos en substitucin a los que
inciden sobre la base renta es sustentada en base a que los impuestos
directos al consumo son ms conducentes al ahorro, a la inversin y al
crecimiento econmico que el actual impuesto sobre la renta, y pueden
ser ms sencillos.
Estos impuestos se aplicaran directamente al consumo, a diferencia
de los tributos indirectos al consumo que son aplicados con la
expectativa de que sean traspasados a los consumidores, quienes
pagaran el impuesto indirectamente, como es el caso del impuesto al
valor agregado y a las ventas al consumidor final
EL MODELO MIXTO O
INSTRUMENTAL
Se podra considerar como un modelo mixto, en el sentido que
trata de buscar un equilibrio en la distribucin de la carga
tributaria a travs de la tributacin a la renta y la tributacin al
consumo, manteniendo las preocupaciones con la funcin
redistributiva del ingreso de la tributacin pero, al mismo
tiempo, considerando como un rol importante tambin a ser
cumplido por los impuestos, el promover el logro de los
objetivos del desarrollo econmico.
En ese sentido, podra denominarse el modelo propuesto por
Gerson da Silva, como modelo instrumental, por el nfasis que
se coloca en perfilar la tributacin para apoyar el logro de los
objetivos socioeconmicos para el desarrollo.
LA DESCENTRALIZACIN
FISCAL
Durante las ltimas dos dcadas se han promovido cambios en
las competencias y relaciones intergubernamentales a travs de
reformas constitucionales orientadas hacia la descentralizacin
y, consecuentemente, al fortalecimiento del rol de los gobiernos
subnacionales con relacin a sus funciones de proveedores de
servicios bsicos y a la ejecucin del gasto pblico y en menor
medida de recaudadores de sus ingresos propios.
Aquellos cambios, que componen lo que se denominara la
descentralizacin fiscal, significan el desplazamiento de
competencias fiscales del gobierno central hacia los niveles
subnacionales, lo cual se produjo bajo diferentes modalidades e
intensidad de transferencia de funciones y responsabilidades y
con distintos resultados