INFRACCIONES Y SANIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE

LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON NFORMES U OTROS

DOCUMENTOS.
1. INFRACCIONES Y SANCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION
DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES
Este artculo agrupa las infracciones relacionadas con la obligacin de llevar
libros y/o registros o contar con informes u otros documentos, las cuales son
las siguientes:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad u otros libros, y/o registros exigidas
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Levar los libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos sin observar la forma y condiciones
establecidas con las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos rentas, patrimonios, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravadas o registrados por montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
5. Levar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucion de Superintendencia de la SUNAT que se vinculen con la
tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional si los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema natural,
mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis
y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionadas
con estas durante el plazo de prescripcin de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los
soportes magnticos, los micro archivos
u otros medios de

almacenamientos de informacin en el plazo de prescripcin

tributos.

de los

9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros registros, sistemas,

programas, soportes portadores de micro formas gravadas, soportes
magnticos u otros medios de almacenamientos de informacin y dems
antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.
A continuacin analizaremos estas infracciones.

2. INFRACCION POR OMITIR LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, U

OTROS LIBROS Y/O REGISTROS EXIGIDOS POR
LAS LEYES,
REGLAMENTOS O POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDECIA DE LA
SUNAT U OTROS MEDIOS DE CONTROL EXIGIDOS POR LAS LEYES Y
REGLAMENTOS ( ARTCULOS 175, NUMERAL 1)
2.1 Aspectos Generales
En el principio debemos tener presente que le articulo87 del Cdigo
Tributario establece que los administrados estn obligados a llevar los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Asimismo debemos tener presente que a travs de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT se ha establecido una relacion de
31 libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
2.2 Configuracin de la Infraccin
En relacin a la configuracin de esta infraccin debemos tener presente
los siguientes aspectos:

La presente infraccin se configura cuando la SUNAT detecta que el

contribuyente no lleva o no cuenta con los libros y/o registros que le
corresponde de acuerdo a su rgimen, categora, actividad,
organizacin
u otro aspecto similar. En ese sentido, si un
contribuyente, categora, actividad. Organizacin u otro aspecto
similar. En ese sentido, si un contribuyente no lleva un libro que le
corresponde, no habr incurrido en la presente infraccin si es que la
SUNAT no ha detectado dicha omisin.
En este caso resulta irrelevante saber cuntos libros ha omitido llevar
dicho contribuyente, puesto que ha infraccin ser la misma. Por
ejemplo, si la empresa XYZ. S.A, omiti llevar cinco (5) libros y la
empresa ABC S.A omiti llevar un (1) solo libro, ambas empresas
tendrn la misma multa.

La sancin podr aplicarse en cada oportunidad en la cual la

Administracin Tributaria detecte la Omisin de uno o ms libros y/o
registros.

2.3 Configuracin de la Infraccin

De acuerdo al Cdigo Tributario la sancin que corresponde a esta
infraccin es la siguiente:
INFRACCION
Artculo 175
Numer. 1

DETALLE
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Omitir llevar los libros
de contabilidad, u otros 0.6% de los 0.6% de los 0.6% de los
IN (1) (2)
IN (1) (2)
I o cierre (3)
libros y/o registros
exigidos por las leyes,
reglamentos o por
Resolucin de
Superintendencia de la
SUNAT u otros medios
de control exigidos por
las leyes y reglamentos.

2.4 Rgimen de Gradualidad

La Sancin por omitir llevar los libros y/o registros contables est sujeto a
un rgimen de gradualidad, el cual se rige por las siguientes normas:

La subsanacion de esta infraccion se realizara llevando los libros y/o registros

respectivos que se han omitido llevar, observando la forma y condiciones
establecidas.
La multa sera graduada de acuerdo a los criterios de subsanacion y pago.
Asimiso debemos indicar que para esta multa solo es aplicable la
subasanacion inducida y no la subsanacion voluntaria.
La subsanacion de esta infraccion sera inducida si se realiza cierto plazo
otorgado por la SUNAT, el cual debe ser contado desde que surta efecto la
notificacion del requirimiento de fiscalizacion en el que se comunica al
infrractor que ha incurrido en infraccion.
En lo referente ala notificacion debemos sealar que est surtira efecto al
momento de su recepcion ( y no al dia habil siguiente), puesto que esta
rreferida a la exhibicion de libros y/o registros, de acuerdo lo indicado en el
articulo 106 del Codigo Tributario.
El regimen de gradualidad aplicable a esta infraccion es el siguiente:

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION Y/O

PAGO

DESCRIPCION
DELA INFRACCION
INFRA-

FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCION

CCION

(Porcentaje de Rebajas de la Multa establecida en las

tablas)

SUBSANACION VOLUNTARIA

SUBSANACION INDUCIDA

Si se subsanara la infraccin
antes que surta efecto de
fiscalizacin en el que se le
comunica al infractor que
incurrido en infraccin

Si se subsana la infraccin
dentro del plazo otorgado
por la SUNAT para tal
efecto contando desde que
suma efecto la notificacin
del requerimiento de
fiscalizacin en el que se le
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin.

SIN PAGO CON PAGO SIN PAGO

Articulo
175
Num 1

Omitir
llevar
libros
de
contabilidad. U
otros libros y/o
registros
exigidos por las
leyes,
reglamentos por
Resolucion
de
Superintendenci
a de la SUNAT u
otros medios de
control exigidos
por las leyes y
regle

No aplicable

50%

CON
PAGO

80%

A continuacin analizaremos estas infracciones.

3. INFRACCION POR LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, U OTROS

LIBROS Y/O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LLAVES, REGLAMENTOS

O POR RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT. EL

REGISTRO ALMACENABLE DE INFORMACION BASICA U OTROS
MEDIOS DE CONTROL EXIGIDOS POR LAS LEYES Y REGLAMENTOS;
SIN OBSERVAR LA FORMA Y CONDIONES POR LAS LEYES Y
REGLAMENTOS; SIN OBSERVAR LA FORMA Y CONDICIONES
ESTABLECIDAS EN LAS NORMAS CORRESPONDIENTES ( ARTICULOS
175, NUMERAL 2)
3.1 Aspectos Generales
De conformidad con el inciso 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario se
establece que los contribuyentes estn obligados a llevar los libros de
contabilidad u otros registros contables conforme a las normas
pertinentes. En ese sentido, mediante esta infraccin no se sanciona el
hecho de no llevar los libros si no el hecho de llevarlos sin observar la
forma y condiciones establecidas.
3.2 Configuracin de la Infraccin
La presente infraccin se configura, entre otras causales. Cuando no
se registran las operaciones teniendo en cuenta la informacin mnima
requerida en cada libro y/o registro o cuando en los libros que son
llevados en forma manual se inserte hojas computarizadas, asi como
aquellos casos relacionados al sistema de contabilidad empleado por el
contribuyente.
En ese sentido, debemos indicar que la infraccin tipificada en este
inciso se prolonga en el tiempo, por lo que resultara aplicable en la
fecha en la cual la Administracin Tributaria detecte dicha infraccin.
Asimismo debemos indicar que considerando que cada libro tiene
diversos requisitos y formalidades que se deben cumplir esta infraccin
podra ser aplicable a cada libro o registro en el cual se encuentre
irregularidades en la forma y condiciones en que deben ser llevados.

3.3 Determinacin de la Sancin

De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta
infraccin es la siguiente:

INFRACCION
Artculo 175
Numer. 2

DETALLE
Llevar
los
libros
de
Contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las
leyes reglamentos o por
Resolucin
de
Superintendencia
de
la
SUNAT,
el
registro
almacenable de informacin
bsica u otros medios de
control exigidos por las lees
y reglamentos; sin observar
la forma y condiciones
establecidas en las normas
correspondientes..

TABLA I

TABLA II

TABLA III

0.3% de los 0.3% de los 0.3% de los

IN (1) (2)
IN
I o cierre (3)
(1) (2)
(4)

3.4 Rgimen de Gradualidad

La sancin por llevar los libros y/o registros contables sin observar la
forma y condiciones establecidas est sujeto a un rgimen de
gradualidad, el cual se rige por las siguientes normas:

La subsanacion de esta infraccion se realizara llevando los libros y/o registros

respectivos, re registro almacenable de informacion basica u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos observando la forma u
condiciones establecidas en las normas corespondientes
Para graduar la multa se aplicara los criterios de subsanacion voluntaria o
inducida, asi como el cumplimiento del pago de la multa correspondiente.
La subsanacion voluntaria se realizara antes de que surta efecto la
notificacion la notificacion de requerimiento de la Administracion Tributaria.

La subsanacion de esta infracion sera inducida si se realiza dentro del plazo

otorgado por la sunat, el cual debe ser contado desde que surta efecto la
notificacion del requrimiento de fiscalizacion en el que se comunica al
infractor que ha incurrido en infraccion.

Al igual que la multa anterior, debemos sealar que la notificacion surtira

efecto al momento de su recepcion y no al dia habil siguiente, puesto que esta

referida a la exhbicion de libros y/o registros de acuerdo lo indicado en el

articulo 106 del Codigo Tributario.

El rgimen de gradualidad aplicable a esta infraccin es el siguiente:

CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACION Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebajas de la Multa

establecida en las tablas)

INFRACCION

Artculo
175
Numer 2

DESCRIPCION DELA
INFRACCION

Llevar los libros de

contabilidad
u
otros
libros
y/o registros
exigidos por las leyes
reglamentos
o
por
resolucin
de
Superintendencia
de
SUNAT
el
registro
almacenable
de
informacin bsica u
otros medios de central
exigidos por las leyes y
reglamentos sin observar
la forma y condiciones
establecidas
en
las
normas correspondientes

FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCION

SUBSANACION
VOLUNTARIA

SUBSANACION INDUCIDA

Si se subsanara la
infraccin
antes
que surta efecto la
modificacin
del
requerimiento de
fiscalizacin en el
que
se
le
comunica
al
infractor que ha
incurrido
en
infraccin

Si se subsana la infraccin
dentro del plazo otorgado
por la SUNAT para tal
efecto contando desde que
suma efecto la notificacin
del requerimiento de
fiscalizacin en el que se le
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin.

SIN
PAGO

SIN PAGO CON PAGO

CON
PAGO

Rehaciendo los
libros y/o registros
respectivos de
registro de
No se aplica el
almacenables de
criterio graduable
informacin bsica
al 100%
u otros medios de
control exigidos por
las leyes y
reglamentos
observando la forma
y condiciones
establecidas en las
normas
correspondientes.

50 %

80%

4. INFRACCION POR OMITIR REGISTRAR INGRESOS, RENTAS,

PRTRIMONIO, BIENES, VENTAS, REMUNERACIONES O ACTOS
GRAVADOS, O REGISTRARLOS POR MONTOS INFERIORES (ARTICULO
175, NUMERAL 3)

4.1 Aspectos Generales

De acuerdo a esta infraccin se sancionan las siguientes conductas:
-

Omitir registrar ingresos, rentas patrimonio, bienes, ventas,

remuneraciones o actos gravados.
Registrar los conceptos gravados antes indicados por montos inferiores
a los que realmente corresponden.

En ese sentido, ambos casos estn relacionados con una conducta

evasiva del contribuyente que pretende liquidar y pagar menor impuesto
del que realmente le corresponde. Es por esto que esta infraccin
sanciona tanto el no registrar como el registrar por montos inferiores
aquellos conceptos que estn relacionados directa o indirectamente con
la determinacin del impuesto.
4.2 Configuracin de la Infraccin
Para que se configure la presente inflacin se requiere que la
Administracin Tributaria detecte y/o determine fehacientemente las
omisiones en el registro o la anotacin de los conceptos antes indicados
por un monto inferior, lo cual puede darse en un proceso de verificacion o
fiscalizacin.
Asimismo debe entenderse que cuando se detecten varias omisiones en
diferentes libros o periodos, solo se configura una sola infraccin de
acuerdo a la tipificacin de la inflacin.
4.3 Determinacin de la Sancin
De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponda a esta
infraccin es la siguiente:

INFRACCION

DETALLE

TABLA I

TABLA II

TABLA III

ARTICULO
175
Num. 3

Omitir registrar, rentas,

patrimonios, bienes,
ventas, remuneraciones o
actos gravados, o
registrados por montos
inferiores

0.6 % de los IN
(1)

0.6 % de los
IN
(1)

0.60de los Io
Cierre (2)(3)

Cuando la sancin aplicada se calcula en funcin a los IN anuales no podr

ser menos a diez por ciento (10%) de la UIt ni mayor a veinticinco (25) UITS.

La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a del cuarto

prrafo del artculo 183 del cdigo tributario no podr ser menor a
cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
Para infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del
artculo 174 del cdigo tributario, se aplicara la sancin de cierre, salvo
que el contribuyente efectu el pago de la multa correspondiente antes
de la notificacin de la resolucin de cierre

4.4 Determinacin de la Sancin

Con respecto al rgimen de gradualidad es necesario realizar lo siguiente:
o La subsanacin de esta infraccin se realizara registrando y
declarando por el periodo correspondiente, los ingresos, rentas,
patrimonios, bienes, rentas, remuneraciones o actos gravados
omitidos.
o Para graduar la multa se aplicaran los criterios de subsanacin
voluntaria e inducida, asi como el cumplimiento del pago de la multa
correspondiente.
o La subsanacin ser voluntaria si se subsana la inflacin antes que
surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que
se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
o La subsanacin de esta infraccin ser inducida si se subsana la
infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto,
contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de
fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en
infraccin.
o Cabe aclarar que si el contribuyente subsana la infraccin
voluntariamente, la multa podr ser rebajada en un cien por ciento (100
%)
El rgimen de gradualidad aplicable a esta infraccin es el siguiente:

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION

Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebajas de la Multa establecida en
las tablas)

INFRA-

DESCRIPCION DELA
INFRACCION

CCION

FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCION

SUBSANACION
VOLUNTARIA

SUBSANACION INDUCIDA

Si se subsanara la
infraccin antes que
surta
efecto
la
modificacin
del
requerimiento
de
fiscalizacin en el que
se le comunica al
infractor
que
ha
incurrido en infraccin

Si se subsana la infraccin
dentro del plazo otorgado
por la SUNAT para tal
efecto contando desde
que suma efecto la
notificacin del
requerimiento de
fiscalizacin en el que se
le comunica al infractor
que ha incurrido en
infraccin.

SIN
PAGO

Artculo
175
Numer 2

Omitir registrar ingresos,

rentas, patrimonios,
bienes, ventas,
remuneraciones o actos
gravados o registrados
por montos inferiores

.Registrando y
declarando por el
periodo
correspondiente,
los ingresos,
rentas,
patrimonios,
bienes, ventas,
remuneraciones o
actos gravados
emitidos

CON
PAGO

No se aplica el criterio
de Gradualidad de
pago 100%

SIN
PAGO

60 %

CON PAGO

80%

5. INFRACCION POR USAR COMPROBANTES O DOCUMENTOS, FALSOS,

SIMULADOS O ADULTERADOS, PARA RESPALDAR LAS ANOTACIONES
EN LOS LIBROS DE CONTABILIDADDD U OTROS LIBROS O
REGISTROS EXIGIDOS POR LA LEYES, REGLAMENTOS O POR
RESOLUCION DE SUPERINNTENDENCIA DE LA SUNAT (ARTICULO
175, NUM. 4)
5.1 Aspectos Generales
De acuerdo a esta infraccin se sanciona el hecho de utilizar comprobantes o
documentos falsos, simulados o adulterados para respaldar las anotaciones
en los libros o registros contables puesto que esto afecta directamente la
determinacin de la deuda tributaria y la labor de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria
En ese sentido para una mejor compresin de la presente infraccin es
necesario precisar los siguientes conceptos:
Comprobante o documento falsos.- es aquel que refleja una
operacin o un hecho que nunca existi, es decir. Que es invlido por
su forma y contenido.
o Comprobante o documento simulado.- es aquel que muestra una
operacin o un hecho distinto al que realmente se realiz.
o Comprobante o documento adulterado.- es aquel que contiene
modificaciones, correcciones, enmendaduras, borrones y otras
artimaas que buscan cambiar el contenido del documento original.
o

5.2 Configuracin de la Infraccin

La infraccin materia de comentario se tipifica en el momento en el cual se
produce la anotacin de tales comprobantes o documentos en los libros y/o
registros contables. Sin embargo, entendemos que este hecho deber ser
detectado por la SUNAT para que se proceda a aplicar la sancin respectiva.
Asimismo, entendemos que solo se aplicara una nica multa cuando se
detecte la comisin de esta infraccin en varios libros y/o registros contables o
en varios periodos.
Por ltimos debemos indicar que el uso de comprobantes o documentos
falsos, simulados o adulterados produce la prdida del crdito fiscal, as
como del costo o gasto respectivo.
Sin perjuicio de las acciones penales a que hubiere lugar.
5.3 Determinacin de la sancin

De acuerdo al cdigo tributario, la sancin que corresponda a esta infraccin

es la siguiente:
INFRACCI
ON
Articulo
175
Num 4.

DETALLE
Usar
comprobantes o
documentos
falsos,
simulados o adulterados,
para
respaldar
las
anotaciones en los libros
de contabilidad u otros
libros o registros exigidos
por
las
leyes,
reglamentos
o
por
resolucin
de
superintendencia de la
SUNAT

TABLA I
0.6 % de los
IN
(1)

TABLA II

Tabla III

0.6 % DE
LOS
IN
(1)

0.6 % de
los
I o cierre
(2)
(3)

5.4 Rgimen de Gradualidad

La infraccin materia de anlisis no cuenta con un rgimen de gradualidad.

6. INFRACCION POR LLEVAR CON ATRASO MAYOR AL PERMITIDO POR

LAS NORMAS VIGENTE, LOS LIBROS DE CONTABILIDAD U OTROS
LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O
POR RESOLUCIONES DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT, QUE SE
VINCULEN CON LA TRIBUTACION ( ARTICULO 175, NUMERAL 5)
6.1 Aspectos Generales
A travs de esta infraccin se sancionara el hecho de no anotar las
operaciones en los respectivos libros y registros dentro del plazo de
atraso mximo permitido. En ese sentido debemos recordar que a travs
de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT se sealan
diversos plazos de atraso mximo por cada libro y/o registro vinculado a
asuntos tributarios lo cual es de obligatorio cumplimiento para los
contribuyente
6.2 Configuracin de la Infraccin
Para la configuracin de la Infraccin se requiere que se verifique dicho
atraso por parte de la Administracin Tributaria. En ese sentido, debemos
considerar que la multa se podra aplicar por cada atraso de determinado
libro o libros que se detecte, puesto que cada libro cuenta con un plazo de
atraso diferente.

Un aspecto importante a considerar es que esta multa no se configura

cuando un contribuyente legalizo su libro o registro con posteridad al
plazo mximo de atraso y que al momento es que la SUNAT solicite dicho
registro, este se encuentre al da . Esto tienes fundamento en rgimen
de gradualidad aplicable a esta infraccin, el cual requiere que se pongan
al dia los libros y registros detectados con un atraso mayor al permitido.
Asimismo debemos indicar que en el caso que se detecte la infraccin se
aplicara la multa vigente a la fecha de deteccin, puesto que se trata de
una multa de carcter continua en el tiempo.
6.3 Determinacin de la Sancin
De acuerdo al cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta
infraccin es la siguiente:
INFRACCI
ON
Articulo
175
Num 5.

DETALLE

TABLA I

TABLA II

Tabla III

Llevar con atraso mayor al

permitido por las normas
vigentes,
los
libros
de
contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por
resolucin
de
superintendencia
de
la
SUNAT que se vinculen con
la tributacin.

0.3 % de
los
IN
(1)

0.3 % DE
LOS
IN
(1)

0.3 % de
los
I o cierre
(2)
(3)

6.4 Rgimen de Gradualidad

la sancin por llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la tributacin se encuentra sujeta a un
rgimen de gradualidad, el cual se rige por las siguientes normas:
o Como indicamos anteriormente, la subsanacin de esta infraccin se
realizara poniendo al da los libros y registros que fueron detectados
con un atraso mayor al permitido por las normas correspondientes.
o La multa ser graduada de acuerdo a los criterios de subsanacin y
pago. Asimismo, debemos indicar que para esta multa es aplicable la
subsanacin voluntaria y la subsanacin inducida.

o La subsanacin ser voluntaria si se subsana la infraccin antes que

surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que
se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
o La subsanacin ser inducida cuando se subsana la infraccin dentro
del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que
surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que
se le comunica al infractor que ha incurrido en la infraccin.
o La notificacin referida a la exhibicin de libros y/o registros, surtir
efecto al momento de su recepcin, de acuerdo a lo indicado en el
artculo 106 del Cdigo Tributario.
El rgimen de gradualidad aplicable a esta infraccin es el siguiente:
INFRACCION

DESCRIPCIO
N

FORMA DE
SUBASNAR
LA
INFRACCION

CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACION Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
en las Tablas)

SUBSANACIO
N
VOLUNTARIA

SUBSANACIO
N INDUCIDA

Si se subsana la
infraccion antes
que surta efecto la
notificacin del
requerimiento de
fiscalizacin en el
que se le comunica
al infractor que ha
incurrido en
infraccion

Si se subsana la
infracion dentro del
plazo otorgado por
la SUNAT para tal
efecto, contado
desde que surta
efecto la
notificacin del
requerimiento de
fiscalizacin en el
que se le comunica
al infractor que ha
incurrido en
infraccion.

Sin Pago

7. INFRACCION POR NO LLEVAR EN CASTELLANO O EN MONEDA

NACIONAL LOS LIBROS DE CONTABILIDAD U OTROS LIBROS O
REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT, EXCEPTO PARA
LOS CONTRIBUYENTES AUTORIZADOS A LLEVAR CONTABILIDAD EN
MONEDA EXTRANJERA (ARTICULO 175, NUMERAL 6)
7.1 Aspectos Generales
Al principio debemos tener presente que el numeral 4 del artculo 87
del Cdigo Tributario seala que los libros y registros deben ser
llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que
se trate de contribuyentes que resinan y/o efecten inversin
extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos
que se establezcan mediante decreto supremo refrendado por el
Ministro de Econmica y Finanzas, y que al efecto contraten con el
Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los
Estados Unidos de Amrica, considerando los siguiente:
a. La presentacin de la declaracin y el plago delos tributos, as
como el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de
las obligaciones tributarias correspondientes, se realizaran en
moneda nacional. Para tal efecto, mediante decreto supremo se
establecer el procedimiento aplicable.
b. Para la aplicacin de saldos a favor generados en periodos
anteriores se tomaran en cuenta los saldos declarados en
moneda nacional.
Al respecto debemos sealar que el Decreto Supremo N 151-2002-EF
(26.09.2002) estableci las disposiciones para que los contribuyentes
que han suscrito contratos con el Estado y recibido y/o efectuado
inversin extranjera directa, puedan llevar contabilidad en moneda
extranjera. A continuacin sealamos los aspectos ms importantes de
esta norma:

Requisitos de la Inversin Extranjera Directa

Los requisitos son los siguientes:
a) Suscribir Contrato con el Estado:
b) Recibir y/o efectuar inversin extranjera directa en moneda
extranjera:
c) Destinar la inversin extranjera directa a la ejecucin del Contrato
suscrito con el Estado.
Acreditacin del Cumplimiento de los Requisitos
Los contribuyentes acreditaran el cumplimiento de los requisitos
sealados anteriormente mediante la presentacin del Certificado
expedido por el Sector correspondiente.
Asimismo, dicho Sector informara a la SUNTA respecto de la
modificacin o resolucin de los contratos suscritos por los
contribuyentes a los que se le hubiera emitido el referido Certificado,
dentro de los cinco (5) das hbiles de producidos dichos hechos.
Comunicacin a la SUNAT
Los contribuyentes que cumplan con los requisitos establecidos
debern comunicar a la SUNAT su decisin de llevar la contabilidad en
dlares de los Estados Unidos de Amrica, adjuntando copia simple del
Certificado indicando anteriormente
Dicha comunicacin ser realizada mediante la presentacin del
formulario que apruebe la SUNAT, con anterioridad al registro de sus
operaciones en dlares de los Estados Unidos de Amrica, surtiendo
efectos:
a) En el mismo ejercicio en que se efectu la comunicacin, el caso de
los contribuyentes que inicien actividades en el referido ejercicio.
b) A partir del ejercicio siguientes a aquel en que se efectu la
comunicacin, en el caso de los contribuyentes que hubieran
iniciado sus actividades en ejercicios anteriores.
Los contribuyentes que hubieran ejercitado la opcin de llevar la
contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica, debern
mantenerla por periodos de cinco (5) ejercicios como mnimo cada vez.
Al cabo de dicho periodo, los contribuyentes podrn escoger entre
seguir con el mismo sistema o llevar su contabilidad en moneda
nacional. En este ltimo caso, podrn efectuar el cambio comunicando

tal decisin a la SUNAT, a travs del formulario a que hace referencia

el segundo prrafo del presente artculo. Los referidos contribuyentes
podrn ejercer nuevamente la opcin de llevar su contabilidad en
dlares de los Estados Unidos del ltimo cambio.

7.2 Configuracin de la Infraccin

Para que se configure esta infraccin se requiere que la administracin
Tributaria verifique que el contribuyente no est llevando sus libros en
castellano o en moneda nacional.
En ese sentido, cabe aclarar que la presente infraccin no distingue
entre el nmero de libros en los cuales se ha incurrido en la infraccin
7.3 Determinacin de la Sancin
De acuerdo al cdigo Tributario, la sancin que corresponda a esta
infraccin es la siguiente:
INFRACCI
ON
Articulo
175
Num 6.

DETALLE

TABLA I

TABLA II

Tabla III

No llevar en castellano o en
moneda nacional los libros o
registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por resolucin de
superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes
autorizados a llevar contabiliza
en moneda extranjera

0.2 % de
los
IN
(1)

0.2 % DE
LOS
IN
(1)

0.2 % de
los
I o cierre
(2)
(3)

7.4 Rgimen de Gradualidad

La presente infraccin est sujeta a un rgimen de gradualidad, el
cual se rige por las siguientes normas:

La subsanacin de esta infraccin ser inducida si se realiza

dentro del plazo la SUNT, el cual debe ser contado desde que
surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en
el que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
La subsanacin ser voluntaria si se subsana la infraccin antes
que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin
en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en
infraccin.

Cabe aclarar que si el contribuyente subsana la infraccin

voluntariamente, la multa podr ser rebajada en un cien por
ciento (100%)
La forma de subsanar la presente infraccin es rehaciendo los
libros y/o registros para consignar la informacin
correspondiente en castellano y/o en moneda nacional, de ser el
caso. Los mencionados libros y registro debern ser llevado de
acuerdo a las normas correspondientes.

El rgimen de gradualidad aplicable a esta infraccin es el siguiente:

7.4 Rgimen de Gradualidad

La presente infraccin est sujeta a un rgimen de gradualidad, el
cual se rige por las siguientes normas:

La subsanacin de esta infraccin ser inducida si se realiza

dentro del plazo otorgado por la SUNAT el cual debe ser
contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento
de fiscalizacin en el que se comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin.
La subsanacin ser voluntaria si se subsana la infraccin antes
que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin
en el que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
Cabe aclarar que si el contribuyente subsana la infraccin
voluntariamente, la multa podr ser rebajada en un cien por
ciento (100 %)
La toma de subsanas la presente inflacin es rehaciendo los
libros y/o registros para consignarla la informacin
correspondiente en castellano y/o en moneda nacional.

8. INFRACCION POR NO CONSERVAR LOS LIBROS Y REGISTROS,

LLEVADOS EN SISTEMA MANUAL, MECANIZADO O ELECTRONICO,
DOCUMENTACION SUSTENTATORIA INFORMES, ANALISIS Y
ANTECEDENTES DE LAS OPERACIONES O SITUACIONES QUE
CONSTITUYAN HECHOS SUSCEPTIBLES DE GENERAR OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS, O QUE ESTEN RELACIONADAS CON ESTAS, DURANTE
EL PLAZO DE PRESCRIPCION DE LOS TRIBUTOS (ARTICULO 175 ,
NUMERAL 7)
8.1 Aspecto Generales
Al respecto debemos sealar que el numeral 7 del artculo 87 del
Cdigo tributario seala que los contribuyentes debern conservar
los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrnico, as como los documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que estn relacionadas con ellas,
mientras el tributo no este prescrito.
Asimismo se seala que el deudor tributario deber comunicar a la
Administracin Tributaria, en un plazo de quince (15) das hbiles, la
perdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros de los libros,
registros, documentos y antecedentes mencionados en el prrafo
anterior.
El plazo para rehacer los libros y registros ser fijado por SUNAT
mediante Resolucin de Superintendencia, sin perjuicio de la facultad
de la Administracin Tributaria para aplicar los procedimientos de
determinacin sobre base presunta a que se refiere el Artculo 64

Por los consiguientes, mediante la resolucin de Superintendencia N

234-2006/SUNAT se regula aspectos relacionados a la comunicacin
de la prdida o destruccin de los libros y/o registros contables as
como el plazo para rehacer los mismos.
Comunicacin de la Prdida o Destruccin
Los deudores tributarios que hubieran sufrido la prdida o
destruccin por siniestro, asalto y otros, de los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hecho susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellas,
respecto de tributos no prescritos, debern comunicar tales hechos a
la SUNAT dentro del plazo de quince () das hbiles establecido con
el Cdigo Tributario.
La citada comunicacin deber contener el detalle de los libros,
registros, documentos y otros antecedentes mencionados en el
prrafo anterior, as como el periodo tributario y/o ejercicio al que
corresponden estos. Adicionalmente, cuando se trate de libros y
registros vinculados a asuntos tributarios, se deber indicar la fecha
en que fueron legalizados, el nmero de legalizacin, adems de los
apellidos y nombre del notario que efectu la legalizacin o el nmero
del juzgado en que se realiz la misma, si fuera el caso.
En todos los casos se deber adjuntar copia certificada expedida por
la autoridad policial de la denuncia presentada por el deudor tributario
respecto de la ocurrencia de los hechos materia de este artculo.
Plazo para rehacer los Libros y Registros
Los deudores tributarios tendrn un plazo de sesenta (60) das
calendario para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, documentos y otros antecedentes mencionados en el
punto anterior.
Solo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor
tributario requiera un plazo mayor para rehacer los libros y registro
vinculado a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes, la
SUNAT otorgara la prorroga correspondiente, previa evaluacin.
Para efecto de lo sealado en los numerales precedentes:
a) El deudor tributario deber contar con la documentacin
sustentatoria que acredite los hechos que originen la prdida o
destruccin.

b) Los plazos se computaran a partir del da siguientes de ocurridos

los hechos.
c)
8.2 Configuracin de la Infraccin
Al respecto debemos sealar que la presente infraccin se configura
cuando la Administracin tributaria verifique el incumplimiento en la
conservacin de los libros y/o registros contables o de otra
documentacin relevante para efectos tributarios. En consecuencia,
al tratarse de una multa de carcter continuado en el tiempo, se
aplicara la sancin vigente a la fecha en el cual se detecta la
infraccin.
Por ltimos, debemos sealar que solo se configura una nica
infraccin aun cuando el contribuyente ha omiti conservar dos (2) o
mas libros y/o registros u ora documentacin relevante para efectos
tributarios.
8.3 Determinacin de la Sancin
De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponda a esta
infraccin es la siguiente