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Le controleur de gestion doit plutt etre percu cimme un conseilleur on

un animateur
Processus de contrle de gestion :
-Planification : la planification consiste choisir des objectifs a prevoir les
resultats selon differents manieres datteindre ces objectifs et decider alors
comment on les atteindre
-Budgetisation :cette etape consiste a exprimer par les chiffres les
differentes decisions emanant de la planification
-Contrle : le contrle designe lapplication qui est decidee et levaluation
de son resultat ainsi que le retour dexperience aui permettra dameliorer
les decisions futures
Le role de lencaisse minimale : L'encaisse mininale c'est un solde de
tresorerie initiale .leur objectif c'est de faire face des circonstances
defavorables qui ne sont pas prevus initialement
Question :
1) Comment sont dtermines les prvisions (norme) de production
2) Quels sont les dterminants des prvisions des achats sur lanne
budgte
3) Pourquoi les prvisions des ventes et des achats au comptant sont
donnes en TTC dans le budget
de trsorerie ?
Reponse
1) en gnral, elle est calcule en fonction des prvisions concernant les
conditions normales
de production de lentreprise. Pratiquement, elle correspond au cot de
production des p
riodes prcdentes corrigs des cots dinefficience jugs admissibles, et
actualis la

hausse ou la baisse pour tenir compte de lvolution prvisible de la


demande et des prix.
ventuellement, la norme peut tre calque sur un cot de rfrence (i.e.
concurrentiel)
2) Achats budgt de MP = consommation prvue de MP + objectif de SF
de MP SI de MP
3) la TVA est trait part

Analyse des ecarts


Ecarts Globale
EG=CPr-CPp si 0 defavorable
CPp = CPb* (Pr/Pb) = cpub * Pr
Tableau de Production preetablie
Element / Qub,Tub,Aub / Pr / Qp,Tp,Ap / cub,thb,cuob / Total
Qp=Qb*(Pr/Pb)
Ecart sur charges directs
Ecarts sur main doeuvre
E/MOD=E/T+E/Th
E/MOD= ( Tr*Thr)-(Tp*Thb)
E/MOD= (Tr-Tp)*Thb + (Thr Thb)*Tr
Ecarts sur temps
E/T= (Tr-Tp)*Thb Si E/T0 on a passe moins de temps que prevu pour
produire une meme production
Ecarts sur taux horaire
E/Th = (Thr-Thb)*Tr si E/Th 0 on a paye les salaires plus chers que prevu
Les causes des ecart defavorables : peuvent etre internes ou externes

-internes : mauvais encadrement, personnel sous-qualifie, manque


denergie
-externes : greves et evenements sociaux , la modification du tarif horaire
de la MOD non prevue
Ecarts sur Matiere Premiere
E/MP = E/Q+E/C
E/MP = (Qr*cur)-(Qp*cub)
E/MP = (Qr-Qp)*cub + (cur-cub)*Qr
Ecart sur Quantite
E/Q = (Qr-Qp)*cub si E/Q0 on a consomme plus de MP que prevue pour
la meme production
Ecart sur Cout
E/C= (cur-cub) Qr si 0 on a paye les MP plus cheres que prevue
Les causes des ecart defavorables : peuvent etre internes ou externes
-internes : Qte consomme plus elevee que prevue, manque de formation
du personnel , choix de formation
-externes : Evolution generale de la demande , variation de prix
Ecart sur charges indirects
E/CI = CI reelles CI preet
E/CI = CI reelle BSI
E/CI = E/BUD + E/ACT + E/PRO
E/CI= CI reelle- BSF + BSF-BSE + BSE-BSI
Budget Standard Impute (BSI)
BSI = BSB (CI) *Ap/Ab
BSI = BSB (CI) *Pr/Pb
BSI = cuob* Ap

avec Ap/Ab = Pr/Pb et cuob=BSB (CI)/Ab


Budget Standard Equivalant (BSE)
BSE = BSB (CI) *Ar/Ab
BSE = cuob*Ar
avec cuob=BSB (CI)/Ab
Budget Standard Flexible (BSF)
BSF =BSB(CI var ) * Ar/Ab + BSB(CI fixe)
BSF = (cuovb*Ar)+BSB(CI fixe)
avec cuovb=BSB(CI var)/Ab
Sous-ecart
Ecart sur Budget (E/BUD)
E/BUD= CI reel BSF
= CIV reel + CIF reel CIV bud * Ar/Ab- CIF bud
= Ar*cuovb-Ab * cuovb*Ar/Ab
= Ar (cuovr-couvb)
Si les CF Varie alors juste on rajoute les CF la formule Ar (couvr cuovb )
+CF
Ecart sur Activite (E/ACT)
E/ACT = BSF- BSE
= (BSB(CI var)*Ar/Ab +BSB(CIfixe))-BSB(CI)*Ar/Ab
= (BSB(CI var)*Ar/Ab +BSB(CIfixe))- ( BSB(CI var)*Ar/Ab+ CI fixe*Ar/Ab )
= BSB(CI fixe)- CI fixe*Ar/Ab
=CIfixe*(1-Ar/Ab)
= CI fixe *(1-CIR)
=cuofb * (Ab-Ar)

Si CIR1 Ar de la periode est superieur a lAb ; et E/ACT 0 ce qui signifie


un ecart sur imputation rationnelle favorable soit un boni sur-activite
Si CIR 1 Ar de la periode est inferieur Ab ; et E/ACT0 ce qui signifie un
ecart sur imputation rationnelle defavorable soit une perte due sousactivite
Ecart sur Productivite (E/PRO)
E/PRO = BSE BSI
= BSB(CI)*Ar/Ab BSB (CI) *Ap/Ab
= (BSB(CI)/Ab)*Ar-(BSB(CI)/Ab)*Ap
= (BSB(CI)/Ab)*(Ar-Ap)
= cuob*(Ar-Ap)
La methode du cout cout cible
Le cout cible est cout complet a ne pas depasse quelque soit les
circonstances, en effet si les seuil de survie est egale 10% le cout cible
doit etre au maximum egale 90% de prix de vente ,pour atteindre un profit
cible au minimum egale 10%
CC = PV- ..%*PV ; ccu= pvu - %*pvu
Pour determiner le cout sur lequel une entreprise sera capable de produire
un nouveau produit
On evalue lecart sur competitivite via lintegration du CPb
=CB-CC :quand il sagit de la Qt totale
= cbu ccu : quand il sagit dune seule unite
faire une comparaison entre le cout reel et le cout cible on est cause de
reduire ce dernier
Ecart= cru - ccu
Decomposition du cout cible
Composant = ccu * pourcentage

En guise de conclusion la methode du cout cible a pour objectif de


minimiser les cout de production ,mais tout en satisfaisant la demande de
consommateurs en matiere de qualite

Les budgets
Le budget est la traduction financiere des plans dactions prevues en
fonction des objectifs genereaux et des moyens disponibles ou de
lorganisation, la base annuelle est plus frequente mais un deroulement
plus fin est souvent pratique
Budget des ventes
Le budget des ventes reflete le niveau dactivite attendu de lentreprise ,il
resulte des informations reunies par les responsables des ventes et les
representants sur le terrain
Dans la majorite des entreprises , le budget de vente apparait comme le
budget determinant ou budget objectif,par consequent les autres bufgets
peuvent etre consideres comme des budgets resumtants ou budgets
relatifs aux moyens a mettre en uvre pour realiser le budget objectif
Contrainte de previsions des ventes
Les previsions des ventes dependent dun certains nombre de contraintes
interne et externe
Interne : les marges de profits souhaitees,la capacite de production de
le/se , la capacite de distribution dont dispose le/se
Externe : la concurrence, le pouvoir dachat des consommateurs sur le
marche, la part du marche de le/se
Budget de production
Traduit la quantiite previsionnelle a fabriquer pour satisfaire la demade
prevue dans le budget des ventes
Production budgetee(en volume) = ventes budgetees + objectif du stock
final - stock initial de PF

Quand le volume des ventes est soumis a des variations saisonnieres , les
responsables ont deux choix possible :
-adapter la production afin de minimiser le stock
-ou conserver une production constate en laissant le stock monter et
descendre
Contrainte de production :
-contraintes techniques : capacite de produire quelles que soit les
previsions, possiblites de modification de capacite si cela savere
necessaire suite a une explosion de la demande
-contraintes humaines :possiblite dembaucher du personnel
-contraintes sociales : greves et autres actions sociales
Budget des approvisionnement (budget resultant)
Contient les quantites de MP necessaires la production budgetee, en
effet la quantite produire determine la consommation de matieres en
volume et en valeur
Achats de MP = consommation de MP + objectis de SF de MP SI de MP
Budgets des autres charges
Contient les charges hors production ,essentiellement les charges de
personnel ,de distribution et dautres types de charge comme les charges
de recherche et developpement ,services apres ventes..
Budgets des investissements
Prevoit les acquisitions et/ou renouvellements des immeubles ainsi que
leur financement
Differents types dinvestissements :
-linvestissement de maintien necessaires pour conserver la capacite de
production de le/se
-linvestissement strategique : augmente la structure et augmenter ainsi la
capacite de production

-linvestissement en recherche et developpement


Budgets de tresorerie
Est un budget resultant des budgets determinants et resultants ,cest une
synthese monetaire des budgets precedents qui sert a prevoir les
disponsibilites en fonction du niveau prevu dactivite
Le budget de tresorerie est le derniers phase du processus budgetaire dans
la mesure ou il traduit en terme monetaire ,les encaissements et
decaissements generes par les differents budgets etudies precedemment
Les objectifs du dispositif budgetaire
Sont parmi les outils les plus utilises pour :
-planifier les operations programmees
-controler les activites en degageant des ecarts entre previsions et
realisations
-coordonner les activites des differents composantes de lorganisation
-communiquer les objectifs generaux a tous les responsables
-motiver les responsables et evaluer leur performance
La procedure budgetaire
Lelaboration du budget se fait en plusieurs etapes qui peuvent se resumer
ainsi :
-premiere version du budget des ventes
-sur cette base remontee des budgets locaux par fonction
-negociations avec les echelons superieurs
-arbitrage de la direction generale
Tableau de tresorerie

Annee
entiere

Solde initiale (a) ( yc+d+t)


Recettes : (b)
Encaissement (vente ttc, recu des clients)
Totale disponible (y=a+b)
Depense
-MP , personnel , impots sur benifice, divers ,
achat ,tva due
Totale des depense (x)
Tresorerie minimal (t)
Besoin de tresorerie c=(x-t)
Solde avant financement =( y-c)
Fianacement
Emprunt
Remboursement
Interet des sommes remboursees
Total de remboursement (d)
Solde apres financement( y-c+d+t)
Tableau de bord equilibre (TBE)
Est un document synthetique qui regroupe des indicateurs financiers et on
financiers en exprimant la vocation et la strategie de lentreprise
Role et caracteristiques du TBE
-il raconte lhistoire de la strategie dune entreprise en exprimant une suite
de relations causales
-il insiste sur les objectifs et les indicateurs financiers ,les indicateurs non
financiers, les indicateurs non financiers ne figurent dans le tableau quen
tant quelements dun projet devant aboutir la realisation de profits
-il fait cannaitre la strategie tous les memebres de lorganisation en
lexprimant sous la forme dun ensemble coherents dobjectifs
operationnels coordonnes ,comprehensibles et mesurables guides par le
tableau , les dirigeants et les salaries executent des actions et prennent
des decisions qui vont dans le sens de la strategie de lorganisation
Tableau de bord de gestion (TBG)

Alors que le TBE est recent , les tableaux de bord de gestion (TBG) la
francaise sont des instruments de gestion tres utilises en France de puis
des decennies ils sont mentionnes dans les manuels des 1932
Role et caracteristiques du TBG
-les TBG sont des instruments de delegation de pouvoir qui ont comme
objectif la gestion , la communication ,la coordination et lapprentissage
-le tableau de bord ne doit contenir que les indicateurs les plus pertinents
possibles , le choix de ces indicateurs peut etre fait par le responsable
operationnel en fonction des objectifs de la responsabilite deleguee
Comparaison entre TBG et TBE
Point communs
Le TBG est le TBE ont plusieurs points communs :
-les TBG ne sont pas moins equilibres que les TBE americains , en plus
des indicateurs financiers, les TBG contient depuis toujours des indicateurs
non financiers
-les TBG sont tout aussi prospectifs que les TBE , les indicateurs alertent et
declenchent les actions correctives
-Enfin , le souci de selectionner un petit nombre dindicateurs pour ne pas
disperser lattention est commun aux TBG et TBE
Point de difference
Le TBG et les TBE presentent des differences remarquables :
-le TBE est un modele structure, fourni cles en main , en revanche il y a
autant de variete de TBG que dentreprise que dentreprise et meme de
divisions dentreprise
Les TBG sont adaptes la structure de lentreprise la personnalite de ses
responsables
Chaque responsable effectue les analyses necessaires pour decouvrir les
facteurs du succs qui lui sont pertinents

-le TBE est impose par la direction aux niveaux subordonnes, les TBG sont
tablis en concentration avec les diffrents niveaux intresss , les
responsables dterminent eux mme , a chaque niveau les variables
significatives mesurer dans leur division pour atteindre les objectifs fixes
par lhirarchie suprieure , les TBG semboitent les uns dans les autres ,
en suivant les lignes hirarchiques , les informations dun TBG ne
remontent pas si elles ne sont utiles quau niveau local
Taux de rendement des capitaux dinvestissement (ROI)
ROI=resultat/capitaux investis = resultat dexploitation/actif total = R/CI
ROI = TMB * CA/CI
Taux de marge beneficaire
TMB = resultat/chiffre daffaire = R/CA
Resultat residuel
RR = Resultat (taux de rendement exige * capital investis)
Le taux de rendement exige depend le niveau de risque ,plus le risque
augment la rentabilite augment
Valeur ajoutee economique (EVA) =resultat dexploitation apres impot(CMPC*(total actif- dettes circulants))
resultat dexploitation apres impot = resultat dexploitation avant impot (1taux dimpot)
CMPC = (cout (taux) de dette * (1- taux IS)*la valeur de dette) + (cout de
Kp *valeur de marche de Kp) / (dette+ valeur de marche de Kp)
AT-dette circ = AI+AC-dette cir =AI+BFR

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