Proceso contable del leasing

El proceso contable del arrendamiento financiero se presenta desde el punto

de vista del arrendatario y para ello acudimos a dos fuentes: primero la Norma
Internacional (IAS 17) que precisa lo siguiente: El arrendamiento financiero se
reconoce registrando un activo y un pasivo por el mismo valor, igual al valor
razonable del activo recibido en arriendo o igual al valor presente de los
pagos mnimos del arrendatario, si este fuere menor.
Al calcular el valor presente de las citadas cuotas se tomar como factor de
descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento siempre que se
pueda determinar, de lo contrario se usar la tasa de inters incremental de los
prstamos del arrendatario.
Afirma Moreno (2003) que de acuerdo con el prrafo anterior, resulta difcil, al
menos para muchos casos, determinar el valor razonable del bien recibido en
arriendo; por otro lado se sugiere de forma comn aplicar la segunda opcin,
en cuyo caso, se debe dividir la cuota en dos partes as: primero, el valor actual
de las cuotas por el nmero de cuotas determina el costo del activo y el pasivo
respectivo y segundo, contabilizar los costos financieros como un gasto. En
este caso se deber distribuir el costo financiero de acuerdo con el saldo de la
deuda.
La misma norma aclara el punto anterior cuando en el prrafo 17 indica que:
cada una de las cuotas del arrendamiento han de ser divididas en dos partes
que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reduccin de la
deuda. La carga financiera total ha de ser distribuida entre los perodos que
constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de
inters constante en cada perodo sobre el saldo sin amortizar de la deuda.
La norma sealada determina adems que los activos depreciables adquiridos
con la modalidad de arrendamiento financiero, originan tanto un cargo por
depreciacin, como un gasto financiero contabilizado en cada perodo contable.
Si no existe razonable certeza de que el arrendatario obtendr la propiedad al
trmino del plazo del arrendamiento, el activo debe depreciarse totalmente en
el perodo de vida til o en el plazo del arrendamiento, segn cual sea menor.
Por su parte el FAS 13 al respecto indica lo siguiente: "Un arrendamiento se
clasifica y se contabiliza como arrendamiento financiero (apareciendo como un
activo y una obligacin) si, a su inicio, satisface uno de los criterios siguientes:
(1) El arrendador transfiere la propiedad del bien al arrendatario al final del
periodo de arrendamiento; (2) El contrato de arrendamiento contiene una
opcin a comprar el bien a precio de ocasin; (3) El plazo de arrendamiento es
igual o superior al 75% de la vida econmica estimada del bien; y (4) el valor
actual de los alquileres y otras cuotas mnimas del leasing al comienzo del
plazo de arrendamiento sea igual al 90% del valor justo del bien arrendado
menos cualquier posible desgravacin fiscal a la inversin retenida por el
arrendador. Si el arrendamiento no satisface ninguno de estos criterios debe
contabilizarse como arrendamiento de operacin".
Como se puede ver, las dos normas son coincidentes en la forma de
contabilizar el arrendamiento financiero.
En los procedimientos seguidos en Colombia se contempla el arrendamiento
financiero como activo o como gasto operativo teniendo en cuenta el plazo
pactado entre las partes contratantes y el monto del patrimonio del

arrendatario en el contrato de leasing, dicho tratamiento es puramente

tributario. Es posible que de acuerdo a los cambios en las dinmicas de la
poltica y la legislacin, en Colombia se siga la norma internacional tal como
est definido en el IAS y el FASB.
A continuacin se presentan los ejemplos segn las normas internacionales
citadas en los prrafos anteriores. En el primero se toma el arrendamiento
como operativo y en el segundo como arrendamiento financiero.
Caso.1. Tercero Uceva S.A., toma un leasing de un equipo de operacin con las
siguientes caractersticas: valor del arrendamiento mensual $ 950.000, nmero
de cuotas 30, tasa de retorno del arrendador 2% y se estipula en una clusula
que el arrendatario devuelve el bien arrendado al final del contrato.
Caso.2 Tercero Uceva S.A., le solicita a la sociedad Leasing S.A. en
arrendamiento financiero un equipo de operacin. El leasing tiene las
siguientes especificaciones:

Valor del equipo $50.000.000

Plazo 50 meses.
Inters 24% anual
Cesin de propiedad del bien con el pago de la cuota nmero 50.