LIBRO PRIMERO

LA OBLIGACION TRIBUTARIA

OBLIGACIONES
DE DAR

CASOS
- Pago del tributo (principal)
- Retencin o percepcin del tributo
- Pago de multas
- Pago de intereses
- Pago de costas
- llevar libros o registros
- presentar declaraciones
- No registrar operaciones en moneda
e idioma extranjeros

DE HACER
DE NO HACER

-Aceptar fiscalizaciones

DE TOLERAR
RELACION JURIDA TRIBUTARIA

ESTADO

CONTRIBUYENTE

OTRAS PRESTACIONES
ESTADO ACTIVO

SUJETO ACTIVO

PRESTACIONES TRIBUTARIAS

TRIBUTO

QUE ES LA OBLIGACIONTRIBUTARIA?
Vnculo de derecho pblico entre el acreedor y deudor tributario, establecido por ley,
que tiene por el objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente

Artculo 1 del Cdigo Tributario

CARACTERISTICAS Y ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA?
CARACTERISTICAS
o
o
o

Establecida por Ley

Es de Derecho Pblico
Es exigible coactivamente

ELEMENTOS
o
o
o

Sujeto activo acreedor: Estado, GC, GR, GL y otras entidades de derecho

pblico.
Sujeto pasivo deudor: Contribuyente, Responsable.
Objeto: Prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo

CUAL SERA LA CLASIFICACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA?

OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL
o
o

Tambin llamada principal.

Consistente en la relacin jurdica tributaria principal

OBLIGACION TRIBUTARIA FORMAL

o
o

Tambin llamadas deberes tributarios.

Vinculadas directa o indirectamente a la obligacin tributaria.

Entre ellas:
o
o
o
o

Declaraciones y comunicaciones
Inscripcin al RUC
Llevar libros y registros contables
Permitir el control de la Administracin Tributaria

CUANDO SE DA EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA?

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin.
Artculo 2 del Cdigo Tributario
CUANDO ES EXIGIBLE LA OBLIGACION TRIBUTARIA?
CUANDO DEBA SER
DETERMINADO POR EL
DEUDOR TRIBUTARIO
1.) Desde el da siguiente al vencimiento
del plazo fijado por Ley o reglamento o,
2.) A partir del dcimo sexto da del mes
siguiente al nacimiento de la obligacin

Tratndose de tributos administrados por

la SUNAT, desde el da siguiente al
vencimiento del plazo Segn
Cronograma de pagos.

CUANDO DEBA SER

DETERMINADO POR EL
ACREEDOR TRIBUTARIO
1.) Desde el da siguiente al vencimiento
del plazo para el pago que figure en la
resolucin que contenga la
determinacin de la deuda tributaria, o
2.) A partir del dcimo sexto da siguiente
al de su notificacin.

Artculo 3Y 29 del Cdigo Tributario

ES LO MISMO NACIMIENTO Y EXIGIBILDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA?
NO, son diferentes:
o
o

No se dan al mismo tiempo.

La exigibilidad es posterior al nacimiento

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
Relacionado con la realizacin del hecho
previsto en la ley

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
Luego de realizado el hecho, la ley
determina en que momento la Obligacin
tributaria es exigible

ES LO MISMO DEUDA Y OBLIGACION TRIBUTARIA?

NO, son diferentes:
o
o

Primero es la obligacin, luego la deuda.

La deuda comprende, adems del tributo, multas, intereses y costas.

SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

SUJETO ACTIVO
1.) Aqul que ostenta la calidad de
acreedor tributario, y que detenta un
derecho de crdito frente al sujeto
pasivo.
2.) ESTADO PERUANO:
Titular de la potestad tributaria.

SUJETO PASIVO
Es el obligado al cumplimiento de la
prestacin tributaria frente al acreedor
tributario Deudor Tributario
CATEGORAS:
1) contribuyente
2) responsable

QUIN ES EL ACREEDOR TRIBURARIO?

Es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
o
o
o
o

El Gobierno Central,
Los Gobiernos Regionales y
Los Gobiernos Locales,
Entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les
asigne esa calidad expresamente
Artculo 4del Cdigo Tributario

QUIN SERA EL ACREEDOR TRIBURARIO DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO

VEHICULAR?
El Acreedor ser la municipalidad donde est situado el domicilio fiscal del
contribuyente.
RTF N 9607-2-2001 (30/11/2001)
Y SI UN DEUDOR DEBE A VARIOS ACREEDORES TRIBUTARIOS?

Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la

suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, concurrirn en forma
proporcional a sus respectivas acreencias.
Artculo 5del Cdigo Tributario
Y LA PRELACION DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS?
Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes del deudor
tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con
acreedores cuyos crditos no sean por el pago de:
o
o
o
o
o

Remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores;

Las aportaciones impagas al SPP y al SNP,
Las aportaciones impagas al Seguro Social de Salud ESSALUD,
Alimentos y;
Hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
Artculo 6del Cdigo Tributario

QUIN ES EL DEUDOR TRIBUTARIO?

Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente
o responsable.
CONTRIBUYENTE
o

Es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la

obligacin tributaria.

RESPONSABLE
o

Es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la

obligacin atribuida a ste.
Artculo 7, 8 y 9 del Cdigo Tributario

EL DEUDOR TRIBUTARIO
Los contribuyentes son responsables ante el fisco por el cumplimiento de sus
obligaciones formales y sustanciales careciendo de fundamento lo alegado por el
recurrente en el sentido de que la no presentacin de la documentacin exigida se
debi a causa imputable al contador de la empresa por lo que carece de sustento lo
legado al respecto.
RTF N 11912-3-2007 (14/12/2007)
Y LOS AGENTES DE RETENCION Y PERCEPCION?
Son aquellos sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual
estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Informe N 015-2008-SUNAT/2B0000 (30/01/2008)
En el IGV, a fin de que un sujeto tenga la condicin de agente de retencin, deber
ser el adquiriente del bien y adicionalmente haber sido designado como tal por la
SUNAT.
Artculo 10del Cdigo Tributario

Y LOS AGENTES DE RETENCION Y PERCEPCION?

AGENTES DE RETENCION
o

Es aqul que por su funcin pblica, actividad, oficio, profesin o posicin

contractual debe realizar un pago al contribuyente, pero por DISPOSICIN
LEGAL debe RETENER una parte del mismo para abonarla directamente al
fisco.

AGENTE DE PERCEPCION
o

Es aqul que, por su profesin, oficio, actividad o funcin, debe de PERCIBIR

del contribuyente el pago de un tributo adicional, l que ser posteriormente
abonado directamente al fisco.
Dicha obligacin y facultad de percibir nace por DISPOSICIN LEGAL.
Artculo 10del Cdigo Tributario

QU ES DOMICILIO FISCAL?
Es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin
Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a sta en
la forma que establezca.
Artculo 11del Cdigo Tributario
CUNDO HAY RESTRICCION DOMICILIARIA?
Cuando la Administracin Tributaria haya notificado al contribuyente a efecto de
realizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta concluya,
salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el cambio.
Artculo 11del Cdigo Tributario
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA PODRA SOLICITAR AL CONTRIBUYENTE EL
CAMBIO DE SU DOMICILIO FISCAL?
o
o
o
o

Cuando no corresponde el domicilio declarado en el RUC.

Cuando es no habido.
Cuando el domicilio es inexistente.
Cuando la ubicacin es alejada, riesgosa, o de difcil acceso.

Excepto cuando:
o
o
o

La residencia habitual (PN).

El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del negocio,
(PJ).
El establecimiento permanente en el pas, tratndose de las PND.
Artculo 11del Cdigo Tributario R.S. N 096-96/SUNAT

PRESUNCION DEL DOMICILIO FISCAL EN LAS PERSONAS NATURALES

Cuando las PN no fijen un domicilio fiscal se presume como tal cualquiera de los
siguientes lugares:

o
o
o
o

El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista permanencia

en un lugar mayor a seis (6) meses.
Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que
generan las obligaciones tributarias.
El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil
(RENIEC).
Artculo 12del Cdigo Tributario

PRESUNCION DEL DOMICILIO FISCAL EN LAS PERSONAS JURIDICAS

Cuando las PJ no fijen un domicilio fiscal se presume como tal cualquiera de los
siguientes lugares:
o
o
o
o

Aqul donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.

Aqul donde se encuentra el centro principal de su actividad.
Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que
generan las obligaciones tributarias.
El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio
fiscal, o en su defecto cualquiera de los sealados en el Artculo 12.
Artculo 13del Cdigo Tributario

QUE ES EL DOMICILIO PROCESAL?

o

Aquel sealado por el contribuyente al inicio de un procedimiento tributario, a

efectos de que all le sean notificadas las resoluciones correspondientes al
referido procedimiento.
Debe estar ubicado dentro del radio urbano
Artculo 11del Cdigo Tributario

EL DEUDOR TRIBUTARIO COMO RESPONSABLE SOLIDARIO?

o
o
o
o
o

RESPONSABLES
ADMINISTRADOR DE HECHO
EN CALIDAD DE ADQUIRIENTES
CON EL CONTRIBUYENTE
POR HECHO GENERADOR

QU ES RESPONSABLE SOLIDARIO?
o

Son aquellos, que en virtud de una norma legal, estn obligados a responder,
junto con el contribuyente, por el pago de un tributo sin haber realizado el
hecho imponible.
Esto no implica excluir de la relacin jurdica tributaria al contribuyente, salvo
en el caso que el agente de percepcin o retencin haya cumplido con la
percepcin o retencin.

RESPONSABLE SOLIDARIO RESPONSABLES

Existe responsabilidad solidaria cuando por accin u omisin del representante se
produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.
o
o

Los padres, de sus hijos menores

Tutores, ejercer la representacin de menores de edad

o
o

Curadores de los incapaces, de los mayores de edad.

Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y
otras entidades

Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de

facultades se dejen de pagar las deudas tributarias.
o
o
o

Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.

Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los
entes colectivos que carecen de personera jurdica.
Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.

CUNDO EXISTIRA DOLO, NEGLIGENCIA GRAVE O ABUSO DE FACULTADES?

o
o
o
o
o

o
o
o
o
o

No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros para una

misma contabilidad,
Tenga la condicin de no habido.
Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de dbito y/o
crdito.
No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga
por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite
anotarlos.
Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables,
rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de
ahorros u otros similares.
Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales.
No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo requerido en el
numeral 4 del Artculo 78 (orden de pago).
Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los
tributos que graven las remuneraciones de stos.
Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido.

Y QUE HAY DE LA PRUEBA?

o
o

Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades los

mencionados anteriormente, salvo prueba en contrario.
En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probarlo.
Artculo 16del Cdigo Tributario

RESPONSABLE SOLIDARIO ADMINISTRADOR DE HECHO

Administrador de hecho es aqul que acta sin tener la condicin de administrador por
nombramiento formal y disponga de un poder de gestin o direccin o influencia
decisiva en el deudor tributario.
o
o

Administrador nombrado por un rgano incompetente, o

Aqul que ha renunciado o se haya revocado, o haya caducado su condicin
de administrador formal y siga ejerciendo funciones, o

o
o

Quien acta con la apariencia jurdica de un administrador formalmente

designado, o
Aqul que tiene el manejo administrativo, econmico o financiero del deudor
tributario.
Artculo 16.Adel Cdigo Tributario

RESPONSABLE SOLIDARIO EN CALIDAD DE ADQUIRIENTES

o
o
o

Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban
(tambin en anticipo de legtima).
Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes
colectivos de los que han formado parte;
Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurdica.

La responsabilidad cesar:
o
o

Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo universal, al vencimiento

del plazo de prescripcin.
Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2 (dos) aos de efectuada la
transferencia, si fue comunicada a la Administracin Tributaria.
Artculo 17del Cdigo Tributario

RESPONSABLE SOLIDARIO CON EL CONTRIBUYENTE

o
o
o
o
o
o

Las empresas porteadoras.

Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o
percepcin a que estaban obligados.
Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin.
Los depositarios de bienes embargados.
Los acreedores que hubieran ocultado vinculacin con el deudor tributario en
un proceso Concursal.
Los representantes legales, administradores, mandatarios, gestores de
negocios o albaceas, cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran
distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza
coactiva.
Artculo 18del Cdigo Tributario

RESPONSABLE SOLIDARIO POR HECHO GENERADOR

Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique
un mismo hecho generador de obligaciones tributarias.
Ejemplo, El arrendamiento en el caso de los copropietarios, por el pago del IR de
primera categora.
Artculo 19del Cdigo Tributario
QU ES DERECHO DE REPETICION?

Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo establecido en los
artculos precedentes, tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la
devolucin del monto pagado.
Artculo 20del Cdigo Tributario
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA CUANDO SURTE EFECTO?
Para que surta efectos, sta debe:
Encontrarse en una RESOLUCIN DE DETERMIMACIN; y, Ser NOTIFICADA al
responsable solidario.
La Resolucin de Determinacin debe contener:
o
o

Causal de Atribucin de la responsabilidad.

Monto de la deuda objeto de responsabilidad
Artculo 20.Adel Cdigo Tributario

JURISPRUDENCIA
RTF 10-2-96:
No es posible atribuir responsabilidad solidaria a un representante por deudas
nacidas antes de su gestin.
RTF 369-3-98:
No basta acreditar que una persona fue representante legal para atribuirle
responsabilidad solidaria, deba probarse que particip en la decisin de no pagar los
tributos.
RTF 581-5-2000:
No es suficiente acreditar que una persona es representante de una empresa para
atribuirle responsabilidad solidaria, para este efecto debe demostrarse que ha incurrido
en los supuestos establecidos en la ley.
RTF 70-5-2000:
El hecho que una persona haya sido Director de una sociedad no basta para que se
le impute responsabilidad solidaria, debe probarse que actu con dolo o mala fe.
TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo
universal. No es vlida la transmisin de obligaciones tributarias convencionalmente
entre vivos.
o
o
o

Las deudas tributarias son parte del pasivo heredado por los sucesores del
deudor tributario.
No se transmiten a legatarios (adquirente a ttulo particular).
El heredero responde de las deudas tributarias slo hasta donde alcancen
los bienes heredados.
Artculo 25Y 26 del Cdigo Tributario

TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

JURISPRUDENCIA
RTF 0993-2-2001 (05/09/2001)
No procede la determinacin sobre base presunta a los sucesores del deudor
tributario en caso de fallecimiento, si estos no cumplieron con las obligaciones
tributarias formales,
INFORME 278-2003/SUNAT (16/10/2003)
La obligacin tributaria se transmite en la fecha de su fallecimiento a los herederos,
quienes estn obligados a efectuar su cancelacin ante el fisco, en condicin de
responsables Solidarios.
RTF 02188-4-2007 (09/03/2007)
De conformidad con el art. 660 del Cdigo Civil, los bienes se transmiten a los
Sucesores y teniendo en consideracin que an no se realiz la declaratoria de
herederos, el 100% de los bienes del causante se reputan de propiedad de la sucesin
indivisa, como un ente ideal.
RTF 02188-4-2007 (09/03/2007)
El hecho de que an no se haya establecido quienes son los herederos del causante,
no conlleva a que la administracin est impedida de cobrar las deudas que
correspondan a la sucesin, debido a que sta es considerada como un
contribuyente.