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Este recurso fue tomado de la siguiente fuente: autor Kurt Panny y otros autores,

Principios de Auditoria, y de Arens, Alvin, (2008), Auditora, un enfoque integral,


Pearson educacin, por el profesor Elvin Concepcin.

Hoy, cuando se hace un gran nfasis en las ganancias corporativas como un


indicador de la salud y bienestar de las corporaciones lo mismo
que de la economa general, el estado de resultados
tiene importancia fundamental para la gerencia, los
accionistas, los acreedores, los empleados y el
gobierno.

El nivel

relativo

de

las

ganancias

corporativas es con frecuencia un factor clave en la


determinacin de asuntos como las negociaciones
salariales, las tasas de impuestos sobre la renta, los
subsidios y polticas fiscales gubernamentales
(Consulta:31/5/2013) http://www.unacar.mx/cuerpos/cf/contenido/profesores/cmontiel/trabajosI.html

Enfoque de los auditores al examinar los resultados operacionales


La doctrina del conservadurismo es una fuerza poderosa que influye en las
decisiones sobre los ingresos y gastos. El concepto sigue siendo importante,
debido en gran parte a la subjetividad involucrada en muchas estimaciones
contables (como son las prdidas futuras esperadas de crdito sobre cuentas por
cobrar, vidas de los activos y el pasivo de garantas sobre productos vendidos). El
conservadurismo en la valuacin de los activos significa que cuando se indican
dos (o ms) valores alternos razonables, el contador seleccionar el monto ms
bajo. Para la valuacin de los pasivos, se selecciona el monto ms alto. Por

consigui fe, cuando se aplica al estado de resultados, el concepto de


conservadurismo conduce a una cifra de ingresos baja o "conservadora".

La mayora de los auditores tienen un respeto considerable por la doctrina del


conservadurismo. En parte, esta actitud surge del concepto de la obligacin legal
hacia terceros. Los estados financieros que subestiman a posicin financiera y los
resultados de operacin casi nunca dan como resultado una accin legal contra
los auditores involucrados. Sin embargo, los auditores deben reconocer que el
nfasis exagerado en el conservadurismo en la presentacin de informes
financieros es un enfoque limitado y miope para llenar las expectativas de las
necesidades de nuestra sociedad. Para que sean valiosos, los estados financieros
deben presentar, en forma razonable, la posicin financiera y los resultados
operacionales sin subestimaciones.

Los auditores obtienen evidencia sobre muchas cuentas del estado de resultados
simultneamente con la evidencia sobre las cuentas relacionadas del balance
general. La forma ms conveniente de verificar el gasto por depreciacin, por
ejemplo, es hacerlo junto con las cuentas de planta y equipo. Una vez que se
establece la existencia y el costo de los activos depreciables, la verificacin del
gasto por depreciacin es apenas un paso adicional. Por otra parte, la verificacin
del gasto por depreciacin, sin establecer primero la naturaleza y monto de los
activos posedos y sujetos a depreciacin, obviamente constituira un enfoque que
hara las cosas en el orden equivocado. La misma lnea de razonamiento sugiere
que el trabajo de los auditores sobre los inventarios, especialmente al determinar
si las transacciones de inventario fueron cortadas en forma precisa al final del
periodo, es un paso importante hacia la verificacin de las cifras del estado de
resultados para las ventas y para el costo de los bienes vendidos.

El examen de los auditores sobre las operaciones debe ser sin embargo, mucho
ms que un producto derivado incidental del examen de los activos y pasivos.
Ellos utilizan una combinacin de referencias cruzadas, procedimientos analticos

y anlisis de transacciones especficas para revelar errores, omisiones e


inconsistencias no revelados en la auditora de las cuentas del balance general.

Programa de auditora para la nmina


Los siguientes procedimientos de auditora son representativos del trabajo
generalmente terminado para establecer si los pagos de salarios, sueldos, bonos y
comisiones son apropiados:

1. Obtener un conocimiento del control interno sobre la nmina.

2. Realizar pruebas de los controles sobre transacciones de nmina para periodos


de pago seleccionados, incluidos los siguientes procedimientos especficos:

a. Comparar nombres y tarifas de sueldo o de salario con los registros manejados


por el departamento de personal.

b. Comparar el tiempo que aparece en la nmina con las tarjetas de tiempo


aprobadas por los supervisores.

c. Si la nmina est basada en tarifas de trabajo por pieza en lugar de tarifas por
hora, conciliar las ganancias con los registros de produccin.

d. Determinar la base de las deducciones de la nmina y compararla con los


registros de las deducciones autorizadas por los empleados.

e. Probar las extensiones aritmticas y verificar los totales de columna de la


nmina.
f. Comparar el total de la nmina con el total de los cheques de nmina girados.

g. Comparar el total de la nmina con el total del resumen de costos laborales


preparado por el departamento de contabilidad de costos.

h. Si los sueldos son pagados en efectivo, comparar los recibos obtenidos de los
empleados con los registros de nmina.

i. Si los salarios son pagados en cheque, comparar los cheques pagados con la
nmina, y comparar los endosos con las firmas en los certificados de exencin de
retencin de impuestos.

j. Observar el uso de los relojes de control de tiempo por parte de los empleados
que presentan un informe de trabajo, e investigar las tarjetas de tiempo no
utilizadas.

3. Realizar procedimientos analticos para probar la razonabilidad del gasto por


nmina; por ejemplo, desarrollar una estimacin o clculo global sobre el monto
del gasto de nmina multiplicando la cantidad de un periodo de pago por el
nmero de periodos de pago en el ao.

4. Investigar cualquier fluctuacin extraordinaria en los salarios, sueldos y


comisiones.
5. Obtener o preparar un resumen de compensacin a los altos ejecutivos durante
el ao y comparar con contratos, actas de las reuniones de directores u otras
autorizaciones.

6. Probar los clculos de compensacin obtenidos bajo los planes de distribucin


de utilidades o de bonos.

7. Probar los pagos por comisiones mediante el examen de contratos y registros


de soporte detallados.

8. Probar las obligaciones de pensiones remitindose a los planes de pensiones


autorizados y a los registros de soporte.

Adems de los procedimientos anteriores, los auditores pueden planificar una


observacin sorpresiva de una distribucin regular de cheques de pago a los
empleados. El objetivo de los auditores al observar la distribucin de los cheques
o del efectivo a los empleados en forma regular de pago diario es determinar si
cada nombre en la nmina de la compaa es el de un empleado genuino que
trabaja actualmente. Este procedimiento de auditora es especialmente deseable
si las diversas fases del trabajo de nmina no estn suficientemente divididas por
departamentos para ofrecer un buen control interno. La historia de los fraudes de
nmina muestra que el permitir que una persona tenga la custodia de los registros
de contratacin, las tarjetas de tiempo, los cheques de pago y los registros de
sueldos de los empleados ha llevado con frecuencia a ingresar nombres ficticios
en la nmina, y a otras formas de fraude, como el uso de tarifas de pago
excesivas y continuacin del pago despus del retiro de un empleado. Al realizar
este procedimiento, los auditores determinarn primero si ellos poseen todos los
cheques o sobres que conforman la nmina. Luego acompaarn a los
representantes del cliente alrededor de la planta, a medida que todos los cheques
o sobres son distribuidos a los empleados. Es esencial que los auditores
establezcan la identidad de cada empleado que recibe un pago.