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Auditoria
Segunda parte

Para profundizar los temas planteados utilizar la bibliografa citada

Caja y Banco (Disponibilidad)


Incluyen 1.
2.
3.
4.

Efectivo
Saldos en cuentas corrientes Caja de Ahorros
Otros
valores
que
renan
disponibilidades

las

caracterstica

de

CARACTERISTICA
1. Poder cancelatorio legal e ilimitado
2. Liquidez : son realizados en forma inmediata
3. Certeza : Son realizados de inmediato y no hay duda sobre el valor de
recuperabilidad del mismo
4. Efectividad : su capacidad de disposicin y realizacin permite disponer de
los mismos y utilizarlos concretamente, para pagos de distintas naturaleza.
IMPORTANCIA
Vtas.
Cuentas
cobrar

Compras
por

Cuentas por pagar


Pagos

Cobranzas

Bienes de Uso Caja

Bancos

Pat. Neto.

Adquisiciones

Retiros

Sueldos Jornales

Nuevos aporte
Impuestos
Dividendos a
Pagar

Otros

Importancia:
Este componente incluye:
1. Cobranzas
2. Pagos
3. Planificacin de los recursos y las necesidades financieras
Los dos primeros se analizan al tratar los componente Ventas y Cuentas por
Cobrar y Compras y Cuentas por Pagar.

El sistema de planificacin es el principal factor a tener en cuenta en la gestin


de un ente.
OBJETIVOS DE AUDITORIA DEL SALDO EN CAJA Y BANCOS
Obtener elementos de juicios validos y suficientes para validar las afirmaciones
contenidas en el componentes relacionadas con Veracidad, Integridad, Valuacin
y Exposicin

Veracidad

Integridad

Valuacin
y Exposicin

Que los saldos en caja y bancos , representan


dinero existente en la empresa o entregado en
depsitos a terceros o/a crditos bancarios.
Que todos las operaciones que involucren
movimiento de caja y bancos estn adecuada e
ntegramente contabilizados en los registros
correspondientes. el corte de operacin es
correcto
Que los saldos en caja y bancos se encuentran
valuados de acuerdo a las normas contables y
debidamente expuestos de acuerdo a las normas
de exposicin

ENFOQUE
Los componentes relacionados con caja y banco que implican transacciones,
tales como cobranzas, pagos entre otros es ms adecuado aplicarle un enfoque
de confianza en los controles o sea pruebas de cumplimientos. Esto se ha
realizado, cuando hemos analizados otros componentes, ejemplos el de ventas,
cuentas por cobrar y cobranzas, etc.. En los componentes de saldos resulta ms
eficiente la aplicacin de pruebas sustantivas, como el caso de disponibilidades.
Ejemplos
Arqueos peridicos en forma adecuada puede constituir un control clave
Confirmaciones a los bancos determina el estado de las cuentas al cierre e
informacin adicional relacionada con prestamos, avales, garantas, etc.
Las conciliaciones realizada en forma adecuada por la empresa pueden
constituir un control clave y otorgan evidencia de integridad de las
operaciones de cobranzas y desembolsos y del corte de operaciones, esto el
auditor lo verificara en visitas preliminares. El auditor proceder a revisar las
conciliaciones y los cortes al cierre del periodo. Si el auditor considera un
control clave a las conciliaciones su tarea puede limitarse a realizar al cierre una
confirmacin y revisar algunas conciliaciones.

Procedimientos
Analticos
Comparar, con aos anteriores
Saldo de caja
Saldos de bancos
Cuentas Bancarias Giradas en descubierto

flujos de fondos
Revisar las conciliaciones
conciliatorias

con

el

mayor

general,

analizar

las

partidas

Anlisis de partidas compensadas, esto afecta la presentacin de los estados


financieros
Ejemplos prestamos.
De cumplimientos
Verificar que los controles que dice tener la empresa se cumplen y determinar
cuales son los controles claves para el auditor.

Procedimientos sustantivos
ARQUEO DE FONDOS
Condiciones de Valides
1. Simultaneidad
2. Presencia del Responsable de los fondos
Oportunidad
Inicio
Durante la jornada
Final
Segn el objetivo
Sorpresivo verificar el control interno
Al cierre, validar el saldo

Papel de trabajo
Fecha
Hora
Nombre del responsable de los fondos
Detalle de lo recontado y aclaraciones que correspondan
Corte de la Documentacin - Cheques, recibos, facturas de contados etc.
Prrafo Que los fondos fueron recontados en presencia del responsable,
y que los mismos fueron devueltos intactos. Adems se deja constancia
que no es responsable de la custodia de otros fondos.
REVISIN DE LAS CONCILIACIONES BANCARIAS
El procedimiento es revisin, si la empresa no tiene realizadas las conciliaciones
esto podra ser una limitacin al alcance.
Este procedimiento implica
1. Verificar con la contabilidad
2. Verificar con confirmacin

3. Anlisis de partidas conciliatorias


Extractos posteriores
mayores posteriores
Otra documentacin de soporte
Usualmente los saldo del extracto bancario y el saldo del sistema contable
mayor general - no coinciden por las siguientes razones
1. Errores o diferencias
2. Diferencias de tiempo, esto es que se contabilizan en distintos momentos en el
mayor general de banco y el extracto del Banco
La conciliacin permite determinar las causas de esas diferencia y evaluar la
razonabilidad de las mismas
Los tems conciliatorios ms comunes son
Depsitos en trnsitos o depsitos pendientes de acreditacin
Cheques no presentados al cobro o pendientes de dbitos
Notas de dbitos, notas de crditos por intereses, gastos o prestamos
Transferencias Bancarias

CONFIRMACIONES
Consiste en solicitarle al banco o bancos una confirmacin por escrito de todos
los saldos que el ente sujeto a auditoria tiene con el banco a una fecha
determinada, saldos en cuenta corriente, caja de ahorro, prestamos,
obligaciones, etc., adems quienes se encuentran autorizados para la firma en
las distintas cuentas Lo aconsejable es no solo enviar al Banco una carta sino un
formulario estndar pre impreso, para asegurarse que l responda sobre toda
las informacin mnima requerida por el auditor y sea aprovechada para otros
componentes
El formulario estndar debiera contener como mnimo lo siguiente el banco se
dirige al auditor Tenemos el agrado de dirigirnos a Ud. para informales los
saldos de XXX, al cierre de las operaciones del da 31/12/2005, que segn
nuestros registros eran:
Cuenta Corriente a la libre disposicin del cliente
N de Cta
Importe
Deudor
o Firmantes Observacione
Acreedor
s
Intereses
o
Garantias
Cuadros de similares caractersticas, para cajas de ahorro, plazos fijos, ttulos en
custodias, valores al cobro, ect.

Aspectos importante a tener en cuenta en la confirmacin


1. La nota de pedido debe ser realizado o firmada por la empresa
2. Despachar personalmente el auditor la primera y segunda circularizacin
dentro de los 15 das de realizada la primera sin respuesta
3. Conservar copia de las notas de pedidos para reiterar repuestas
4. Realizar una hoja de trabajo que incluya como mnimo lo siguiente
Nombre del Banco

Nmero de cuenta
Fecha del primer y segundo envo
Si el Banco respondi o no al pedido
ENFOQUE SUSTANTIVO
OBJETIVO VERACIDAD E INTEGRIDAD
1. Obtener saldos de los registros contables generales y auxiliares
2. Efectuar arqueo de fondos Caja, Fondos Fijos, Recaudaciones a Depositar
3. Comparar saldo arqueo con los registros contables mayor general de caja, o
balance de saldos.
4. Verificar las Conciliaciones bancarias
5. Verificar
aritmticamente saldos de las cuentas del mayor general
y
auxiliares si las hay.
6. Obtener la Confirmacin de los Bancos, donde existan saldos o la empresa
haya trabajados durante el ejercicio
7. Obtener Extractos de cortes Verificar partidas pendientes
8. Obtener una confirmacin de terceros que posean fondos de la empresa
9. Realizar corte de operaciones de la documentacin, cobranzas, pagos tanto de
operaciones en efectivo como cuentas Bancarias Recibos, Facturas, Boletas
de Depsitos Bancarias, cheques, ordenes de pago.10. Verificar que los valores en existencia al cierre del ejercicio sean
disponibilidades, a travs de la revisin de los depsitos y acreditaciones
posteriores, se relaciona con el punto 7)
11. Visualizar registros general,
auxiliares, documentacin de respaldo,
observando si existen partidas o movimientos inusuales que merezcan un
posterior anlisis.
12. Indagar a funcionarios y responsables de la empresa acerca de la
inexistencias de otros activos disponibles y restricciones a su disponibilidades
OBJETIVO VALUACION
1. Obtener cotizacin de la moneda extranjera existente al cierre y verificar la
valuacin
2. Verificar cuentas relacionadas con el componentes, como regularizadoras y de
resultados
3. Verificar Uniformidad en la aplicacin de las normas contables de valuacin
en relacin con el ejercicio anterior.
OBJETIVO EXPOSICION
Verificar que los saldos de las cuentas bajo revisin y sus notas este expuestos
de acuerdo a las normas contables profesionales y de organismos de contralor
vigentes y de manera uniforme en relacin al ejercicios anterior

VENTAS, CUENTAS POR COBRAR Y COBRANZAS

CONCEPTOS
INGRESOS POR VENTAS: representan montos originados por la trasferencias
de productos o por la prestaciones de servicios o del crecimiento natural o
inducido de determinados activos RT 16 PUNTO 4.2.2.
CUENTAS A COBRAR: POR VENTAS: representan los derechos que posee el
ente contra terceros originadas en operaciones de ventas de productos o
prestaciones recibidas. RT.9 PUNTO A.3
Cuentas a cobrar: muestra el saldo a una fecha determinada Esttico
Ventas y cobranzas: representan grupo de transacciones ocurridas durante un
cierto periodo.

IMPORTANCIA.

Las ventas representan el final del proceso del negocio y son generalmente
partidas significativas del E.R.
Las cuentas por cobrar proveen el efectivo en caja, mediante su cobranzas y son
un activos significativo de acuerdo al tipo de empresa y la forma en que se
comercialice
Sector que intervienen:
Venta
Cliente: Solicita la mercadera
Vendedor
Administracin y ventas: controles formales, existencia del cliente, entrega
Crditos: limites de crditos, morosidad
Almacenes: Existencias
Expedicin: Control de cantidad confecciona remito y hoja de ruta
Repartidor: hace entrega
Facturacin: Con el op.y remito conformado se emite factura
Contadura: Control cruzado con op., remito, precios
Cobranzas
Por Mostrador:
A travs del Bancos:: Detalles Identifica torio de los clientes que pagaron
Por cajero o transferencia bancaria

Mediante cobradores: listado de clientes y facturas originales, Emite recibo,


entrega la facturas y rinde al cajero o tesorero (cheques, listados de cobranzas
y recibos
Por Correspondencia: La secretaria del gerente, hace el listado con los valores y
datos del cliente, luego lo entrega a tesorera
Control y Depsitos de Recaudacin: Tesorera controla y deposita
Control y Registracin de la operacin:

Diagrama Global del Sistema de Ventas


-Adm. Ventas
-Facturacin

REGISTRO
DE
CLIENTES

-Contaduria
-Almacenes

REGISTRO
DE STOCKS

Remito

Factura
s

N.P

Control formal
Control del crdito
Control de Stock
Facturacin
Actualizacin de Cuenta Corriente
Actualizacin de Stock

Subdiari
o de
Ventas

Resumen
de
Facturaci
Pedidos
rechazado
s

Registros
de Cta.
Ctes

Lista de
Precios

Registros
de
Artculos

Pedidos
Pendiente
s

ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTES VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR


TRANSACCIO DOCUMENTO REGISTRO
NES

Ventas

FUNCION DE PROCESAMIENTO o SEGUIMIENTO CONTROL


DE FUNCIONES
GERENCIAL
INFORMES
DE
EXCEPCION
Orden
de
Orden de preparar el pedido
Clientes inexistentes
pedido
Verificar Disponibilidad en almacenes
Autorizar el crdito C.C.
Exceso de limite de
De existencia.
Facturacin c/lista de precios autorizadas + gtos de
crdito
Orden
de
envo al cliente C.C.
ventas/
Controles Claves
Falta de articulo
Despacho/Rem Subdiario
de Recepcin Remito Conformado
Comprobantes pre numerados
ito
ventas
Ordenes de ventas
Asientos respaldados por documentacin
SubMayores,
con
Nmeros de clientes validos nicamente
Diario General
Condiciones
Resmenes
de
cuentas
Factura
Mayores general o
especiales de ventas.
cuenta de Control
Modificaciones
de
precios

Bonificaciones Nota de crdito Subdiario ventas


Autorizado por persona de Nivel Adecuado De acuerdo a Descuentos
/Descuentos
Caja
Ingreso las pautas comerciales C.C
Bonificaciones
Devoluciones
c/Descuentos
inusuales

Cobranzas

Recibos

Caja Ingreso

Procesar los recibos de cobranzas y descargar las cuentas Cobranzas


correspondientes.apareadas
Separar el manejo de efectivo y registro C.C.
ctes.

con

no
cta.

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Endoso restrictivos
Conciliaciones Independientes, Bancarias

Total de cobranzas
por cobrador/ por da,
por cliente.

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CONTROLES TPICOS PARA LAS AFIRMACIONES INCLUIDAS


EN ESTE COMPONENTES
Relativos a las operaciones de venta
1. Separacin de la funcin de ventas, del otorgamientos de crditos,
entrega al cliente, registraciones contables y de manejo y custodia
de fondos
2. Utilizacin de notas de pedidos,. Remitos, facturas, Notas
de
Dbitos y Crditos prenumeradas y control posterior de la
correlatividad numrica
3. Existencia de una rgimen de autorizacin y control de facturas,
notas de dbitos y crdito
4. Existencia de pruebas de despacho de las mercadera y de su
recepcin por el cliente
5. Existencia de un rgimen de autorizaciones para los descuentos y
bonificaciones , aceptacin de las devoluciones y dar de bajas los
incobrables
6. Registros contables por procesos separados en sub-mayores de
clientes y en cuentas de control del Mayor General y conciliacin
peridica entre ambos por personas ajenas a la registracin
Relativos al otorgamiento del Crdito
1. Existencia de polticas definidas sobre requisitos a cumplir para su
otorgamiento
2. Existencias de limites de autorizaciones para otorgar crditos por
los distintos niveles de colaboradores
3. Mantenimiento de informacin actualizada sobre la solvencia y el
cumplimiento de los deudores

Relativos a la gestin de cobranzas


1. Control peridico de la antigedad de los saldos a cobrar
2. Envos de resmenes de cuentas
3. Aclaraciones de las discrepancias de las cuentas del clientes por
personal no afectados a cobranzas.
4. Existencia de polticas definidas sobre montos y ocasin de los
descuentos
5. Rgimen de autorizaciones para emitir notas de crditos y para dar
de baja a incobrables
6. Control de cobranzas reales con las tericas
7. Emisin de recibos prenumerados y registracin inmediata de la
cobranza
8. Endoso restrictivo de valores cheques con clusula no a la orden y
cruzados endoso restrictivos9. Deposito integro de la cobranza 10. Comprobacin del total depositado con los recibos emitidos 11. Verificacin de la coincidencia entre los crditos de la cuenta
clientes y las cobranzas efectuadas en un periodo determinado.
ERRORES POTENCIALES A TENER EN CUENTA AL DEFINIR
LOS OBJETIVOS DE AUDITORIA
Ventas ficticias
Contabilizar ventas de mercaderas no entregadas
Omisin parcial en la facturacin

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Errores en los precios de ventas, cantidades, sumas registros de


facturas
Errores en los registros de cobranzas
Registrar operaciones imputando la misma a cuentas incorrectas
Registras ventas que no son de propiedad de la empresa
Estimaciones de cuentas dudosa en forma inadecuada
No segregacin de componentes financieros devengados
Compensaciones de saldos deudores con acreedores entre distintos
clientes
Incorrectamente clasificados en corriente y no corrientes

OBJETIVOS DE AUDITORIA DE VENTAS, CUENTAS A COBRAR Y


COBRANZAS
Obtener elementos de juicios validos y suficientes para validar las
afirmaciones contenidas en el componente relacionado con:
Veracidad,
Integridad,
Valuacin y Exposicin
VERACIDAD:
INGRESOS POR VENTA:
que los ingresos registrados se
correspondan con las ventas o prestacin de servicio que desarrolle el
ente y que estn reducidas por las bonificaciones y devoluciones
correspondiente, reales y esperadas
COBRANZAS: que los medios de pagos hubieren sido efectivamente
recibidos
CUENTAS POR COBRAR: Que representen los derechos que el ente
posee contra terceros originados por ventas o prestaciones de
servicios, segn el objeto del ente.
INTEGRIDAD
INGRESOS POR VENTAS: que todas las ventas estn registradas en
los registros correspondientes, subdiario de ventas, Submayores y se
haya realizado un adecuado corte de operaciones.
COBRANZAS: Que estn todas contabilizadas, en el periodo en que se
realizaron y estn acumuladas en los registros correspondiente,
submayores de clientes, submayor de caja ingresos
CUENTAS POR COBRAR: Que todas las operaciones que involucra
movimiento de cuentas a cobrar se hayan registrados en los registros
correspondiente.
VALUACIN Y EXPOSICION
Si todas las operaciones vinculadas con ventas, cobranzas y cuentas
por cobrar se registraron, se resumieron y expusieron de acuerdo a las
Normas Tcnicas correspondiente.-

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ENFOQUE DE AUDITORIA:
De acuerdo al anlisis realizado en relacin al componente, con
respecto al Nivel de Riesgo, ser el enfoque de auditoria que debemos
aplicar. Si la empresa tiene un nivel de riesgo inherente alto y esta
controlado por el sistema de control, implica que la empresa tiene un
nivel de riesgo que le permitira realizar un enfoque orientado a
pruebas de cumplimiento. Esto significa que todo el esfuerzo estar
orientado a probar si los controles que dice tener la empresa y que
el
auditor considerado clave en la practica o en la realidad funcionan
adecuadamente. Si esto no fuera as el enfoque estar basado en un
enfoque sustantivo, en cuyo caso las pruebas a aplicar sern de
carcter sustantivo.

PROCEDIMIENTO PARA VERIFICAR EL FUNCIONAMIENTO DE


LOS CONTROLES
VENTAS
Seleccionar una muestra de operaciones de ventas (ventas,
devoluciones, bonificaciones, descuentos, recargos)
Verifico autenticidad y propiedad de las facturas, notas de dbitos,
crditos; clculos e imputacin y autorizaciones que corresponden
Cotejo de los precios unitarios facturados con las lista de precios
autorizada y nota de pedido
Verificacin de las registraciones, cotejo de la factura y otros,
numero, cliente, importe en el subdiario de venta y pase al mayor
auxiliar de clientes
Verifico la secuencia numrica de las notas de pedidos, remitos,
facturas, notas de debitos y crditos y tratamiento de los anulados
Verificar que con los remitos, se hayan disminuido las existencias en
registro de stock o - libro de existencia.
Verificar que todo los remitos hayan sido facturados cruzo remito
con factura
Verificar que todos los pedidos se hayan enviados cruzo remito con
nota de pedido
Otros que considere necesarios de acuerdo a los controles relevados
en la empresa
COBRANZAS
Seleccionar una muestra de operaciones de cobranzas
Verifico autenticidad y propiedad de los recibos y autorizaciones si
corresponden
Verificacin de las registraciones, cotejo del recibo, numero, cliente,
importe en caja ingreso y pase al mayor auxiliar de clientes
Verifico la secuencia numrica de los recibos y tratamiento de los
anulados
Verificar autorizaciones de los descuentos concedidos e interese
resarcitorios
Cruzo importe de cobranzas, sumatoria de los recibos con los
depsitos efectuados
Verificar coincidencia entre las boletas de deposito con el resumen
banacario
Otros que considere necesarios de acuerdo a los controles relevados

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en la empresa

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

OBJETIVO DE VERACIDAD E INTEGRIDAD


1. Obtener saldos de los registros contables generales y auxiliares
2. Obtener listados de composicin de las cuentas por cobrar,
clasificados por antigedad de saldo
3. Seleccionar una muestra para verificar documentacin de respaldo
de las transacciones relacionadas con el componente, Nota de
pedido y correlacin con los remito y factura de ventas. Verificar los
precios facturados de los artculos y si los mismo coinciden con las
lista de precios autorizadas.
4. Verificar clculos aritmticos de los comprobantes antes
mencionados.
5. Verificar clculos aritmticos de los listados de cuentas a cobrar y
cotejar con los registros auxiliares y la cuenta de control del mayor
general
6. Visualizar registros auxiliares y generales, listados y documentacin
de respaldo, observado si existen partidas anormales o movimientos
inusuales, que merezcan un posterior anlisis. Ejemplo de
movimientos anormales seran cuentas con saldos acreedores
7. Confirmar saldo de los clientes y otras cuentas por cobrar si se
realiza el anlisis de las misma en forma conjunta.
8. Confirmar el saldo de documentos a cobrar y los descontados en el
Banco y endosados a favor de terceros
9. Aplicar procedimientos alternativos de revisin para circulares no
respondidas o devueltas por correo, verificar documentacin de
respaldo y registros de cobranzas posteriores Los montos no
cobrados, probar los pedidos de los clientes y los remitos
correspondientes para probar que la mercadera fue realmente
entregada a la fecha de confirmacin
10. Obtener confirmacin del abogado sobre el estado de las cuentas
a cobrar en litigio o gestin de cobro
11. Efectuar arqueos de documentos a cobrar, cheques de terceros y
garantas que respalden los crditos, cotejando con los listados y
registros de la empresa.
12. Realizar corte de operaciones de ventas, cobranzas. Relacionar
con corte de operaciones de Disponibilidad, Bienes de Cambio.
13. Revisar las operaciones de ventas con empresas vinculadas.
14. Verificar razonabilidad de las cuentas a cobrar a funcionarios,
directores, accionistas y empresas vinculadas,
15. Indagar a funcionarios y responsables de la empresa acerca de la
existencias de otras cuentas a cobrar, el grado de cobrabilidad de
sus crditos y que los mismos no estn cedidos ni embargados.
16. Otras cuentas relacionadas Dbito Fiscal Iva.

VALUACION
1. Evaluar la razonabilidad y suficiencia de las Previsiones para
Deudores Incobrables y Devoluciones
2. Determinar la razonabilidad de los intereses implcitos y explcitosdevengados en las cuentas a cobrar.
3. Verificar la valuacin de las cuentas a cobrar en moneda extranjera,

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actualizables y no cancelables en dinero.


4. Verificar los criterios de imputacin de las cuentas de resultado
5. Verificar cuentas relacionadas con el componente, tales como
regularizadoras
6. Verificar Uniformidad en la aplicacin de las normas contables de
valuacin en relacin al ejercicio anterior.
EXPOSICION
Verificar que los saldos de las cuentas bajo revisin, sus notas y anexos
correspondientes, este expuestos de acuerdo a las normas contables
profesionales y de organismos de contralor vigentes y de manera
uniforme en relacin al ejercicios anterior

CONFIRMACIN
La confirmacin consiste en solicitarle a los clientes que nos informe el
saldo que mantienen con la empresa. Este procedimiento otorga
evidencia sobre la existencia del credito, no implica la cobrabilidad del
mismo
Clasificacin
Positiva: Otorgan evidencias vlidas
conteste.

siempre que el cliente nos

Positiva propiamente dicha o Directa: a la solicitud le incorporamos


un saldo y le decimos al cliente que nos conteste, si esta o no esta de
acuerdo
Positiva ciega: le solicitamos al cliente que nos informe cual es el
saldo que el posee, no le enviamos ningn importe en concepto de saldo
Negativa: Otorgan evidencias aunque no contesten
Incluimos el saldo segn los registro de la empresa auditada y le
solicitamos que nos contesten si no estn de acuerdo
USO:
Positiva propiamente dicho: para crditos
Positiva ciega: para pasivos
Negativa: en empresas que manejan saldos pequeos de cuentas muy
numerosas ej. EMOS. EPEC.
OPORTUNIDAD
1. Antes del cierre
2. Despus del cierre
Condiciones de validez
Tercero relacionado con la empresa y
Comunicacin directa entre el auditor y el cliente

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PAPEL DE TRABAJO
Debe resumirse el resultado de la confirmacin debe contener como
mnimo
1. Identificacin de la empresas En todos los papeles de trabajos 2. Responsable de la tarea - En todos los papeles de trabajos 3. Fecha - En todos los papeles de trabajos 4. Codificacin - que lo relaciona con los estados contables
5. Tiempo de ejecucin - En todos los papeles de trabajos 6. N de la confirmacin
7. Nombre del cliente
8. Saldo confirmado, que surge del listado obtenido por la empresa
9. Saldo conforme
10. Saldo disconforme
11. Circulares devueltas por el correo, por distintas causas
12. Procedimientos alternativos
13. Saldo segn auditoria
ARQUEOS DE DOCUMENTOS A COBRAR
Consiste en el recuento de todos los pagares y otros documentos
asimilables que acrediten derechos a favor del ente auditado, existente
en el mismo a una fecha determinada
Su objetivo es comprobar que los saldos indicados en los registros
contables coincidan con la tenencia real del ente
Condiciones de validez:
Recuento de la totalidad de los ttulos
Presencia del responsable de las custodia de los valores para evitar
malas interpretaciones o ciertas suspicacias. Incluir en el papel de
trabajo una confirmacin explcita que los documentos arqueados son
todos los en existencia y que estuvo presente durante el procedimiento
Por cuestiones impositivas es conveniente revisar el cumplimiento de
requisitos legales ej. Sellados
PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS
Este procedimiento se aplica para aquellos caso en que no se logran
evidencias a travs de la confirmacin. El mismo consiste en el examen
de la evolucin posterior de las partidas
denominados
cobros
posteriores
al cierre- Si el saldo existente al cierre fue cancelado con normalidad,
para lo cual verificaremos los recibos y analizaremos a que facturas o
remito cancela.
En caso que no se hayan producidos cobros posteriores o estos no
cubren la totalidad del saldo, las partidas podrn ser verificadas con la
documentacin
que respalda la operacin original, remito, o
documento equivalente, para verificar la entrega y factura para
verificar el monto de la venta.

17

MODELO DE CONFIRMACION POSITIVA


Membrete de la Empresa
Lugar y fecha...................................
Sr.
Juan Canario Blanco
De nuestra mayor consideracin
Con el objeto de comprobar los saldos de nuestra cuentas con
Uds., mucho agradeceremos tengan a bien expresar directamente
a nuestro auditores, su conformidad o discrepancia con los saldos
abajo indicados, AUN EN EL CASO QUE HUBIESEN SIDO
LIQUIDADOS
CON
POSTERIORIDAD
A
LA
FECHA
MANCIONADA, para lo cual acompaamos un sobre con repuesta
postal paga.
Agradeceremos que en caso de discrepancia acompaen a su
repuesta un estado de nuestra cuenta a la fecha indicada.
Dejamos constancia que la presente no es un reclamo de pago y
no tiene otro fin que el sealado precedentemente.
Saludamos a ustedes muy atentamente
Sres.
Auditores
Contadores Pblicos
5.800- Ro Cuarto Cba.
Tenemos el agrado de confirmar a ustedes, excepto por las
observaciones expuestas ms abajo, que los siguientes saldo con.. JUAN
CANARIO BLANCO, al 31 de diciembre de 2000, eran correctos.
Saldo al 31 de diciembre de 2000
CUENTA
A SU FAVOR
A NUESTRO FAVOR
4406 Cliente JNB.
$ 3500,00
5406 DOC. A COBRAR $1600,00
Observaciones:................................................................................

18

EXISTENCIA Y COSTO

Bienes de Cambio: segn la RT. 9 Pto A 4) Son los bienes destinados


a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se
encuentren en proceso de produccin para dicha venta o que resulten
generalmente consumidos en la produccin de los bienes o servicios
destinados a la venta, as como los anticipos a proveedores por las
compras de estos bienes
Costo: segn la RT. 9 Pto. B 2) Es el conjunto de costo medidos en
valores corrientes del mes en que se reconocen, atribuibles a la
produccin o adquisicin de los bienes o a la generacin de los
servicios cuya venta da origen al concepto de la seccin B.1 (Ventas
netas de bienes y servicios)
La existencia de bienes de cambio constituye un activo que
normalmente representa un monto significativo en relacin al
patrimonio del ente.
En poca de economas estables la tendencia es disminuir los stock, lo
que implica mayor rotacin de los bienes de cambios. y mayor cantidad
de compras de menores volmenes y la inversa en pocas de
economas inflacionaria
El costo de venta, se integra por aquellos costos de adquisicin o
produccin insumidos o consumidos en el proceso de generacin de
ingresos. RT 17 PTO 4.2.-4.2.1, 4.2.2

Segn el objeto de la empresa tenemos:


ENTES COMERCIALES
Compra

Vende

ENTES PRODUCTIVOS

Compra

Transforma

Vende

Esto implica que en Bienes de Cambio podemos tener segn el objeto


de la empresa:
Bienes destinados a la venta en el mismo estado que se adquirieron
Bienes en Proceso de Produccin
Bienes a Consumir en el Proceso (M.P., Materiales, envases, etc,)
SE RELACIONA CON
COSTO DE VENTA

Ente Comercial

COSTO DE PRODUCCION

Ente de Produccin

COSTO DE VENTA

19

COSTOS DE PRODUCCION:
Los costo de produccin tiene caractersticas inusuales en comparacin
con otros componentes. Los costo de produccin resultan del
procesamiento interno y no de transacciones con terceros. Todos los
costos incorporados a las existencia tienen su origen en otros
componentes y por consiguiente el auditor ya los analizo en otros
componentes que seran los siguientes:
CATEGORIA DE COSTOS

GRUPO DE COMPONENTES

Compras de materiales

Compras y cuentas por pagar

Mano de Obra

Costo laborales

Costo indirectos de fabricacin


Amortizacin

Bienes de Uso

Otros costo de Fabricacin

Compras y Cuentas por pagar

La imputacin del costo tambin se relaciona con el despacho de bienes


y el reconocimiento de las ventas o ingresos
Reconocimiento de un ingresos
Bienes en General: Tradicin
Inmuebles: Escritura
Bienes Fungibles: antes de la ventas:
Obras a largos plazo, se recomienda ir computando los ingresos a lo
largo del periodo de construccin

ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL
RELACION CON COMPRAS Y VENTAS:
TRANSACCION
COMPRAS

COMPONENTE

COMPROBANTES
SOLICITUD DE COMPRA
ORDEN DE COMPRA
INFORME
DE
RECEPCION
REMITO -PROVEEDOR
FACTURA -PROVEEDOR

ALMACENES
DE
M.P.
TRANSFERENCIA A Comp. Interno Vale de
P.P.
Consumo
o
Remitos
Internos
CONTROLES
DE Comp.
Interno
para
PRODUCCION
incluir, mermas, desvos
con los normales
Transferencia
a Comp. Interno
Almacenes
VENTAS
Orden de pedido del

REGISTROS
EXISTENCIA
Sub.Diario
Compra
Sub. Mayores
Proveedores
Diario
Contabilidad
General
Contabilidad
Costo/General

SU

de
de

de

Contabilidad
Costo/General

de

Contabilidad
Costo/General
Contabilidad

de

20

cliente
General
Despacho de Bs. /Remito

El flujo de actividades se materializa a travs del siguiente


proceso
Procesos
Actividades
Almacenes divididos en varios
sectores Control de Calidad.
Ingresos a almacenes de materias
primas y materiales por compras Aprobacin o rechazo repercute
en cuentas por pagar.
Informacin al sector compras de
los productos recibidos para el
seguimiento de las compras
Almacenes propiamente dicho:
responsable de la custodia de los
bienes.

Vales de
entrada y salida
documento
que
respalda
el
ingreso y salida de merc. con
firmas de quien entrega y recibe
la merc.
Transferencia de Materias primas
y materiales a los sectores Procesamiento
de
los
productivos
-Inventario permanente

vales

Recuento fsico peridico


Salidas
a
los
centros
de
produccin en base a necesidades
reales, estimadas. en Ordenes de
Produccin.

Esta es una tarea de carcter


tcnica ms que contable.
Proceso
empaque

de

produccin

y
-Procedimientos administrativos
tendientes
a
controlar
la
integridad de la produccin
-Un control adecuado sobre las
normas de produccin deben
prever:
% de mermas normales
% de desvo sobre las mermas
normales,
responsables
del
anlisis de estos desvos

21

Transferencia
elaborado
al
despacho

Con esta operacin llega a su fin


del
producto el ciclo productivo, aqu son
almacn
de validas
los
comentarios
de
almacenes

Controles tpicos de custodia


Acceso restringido al deposito de materia primas o productos
terminados, de modo de evitar salidas no autorizadas
Separacin de las funciones entre:
Recepcin y almacenes
Almacenes y el responsables de la contabilidad de stock
Recepcin y expedicin
Adems de los controles relacionados con los circuitos de compras y
ventas.
Mantenimiento de registros de existencias
Realizar recuentos fsicos peridicos por el personal ajeno a las
custodias y registros
Adecuadas medidas de seguridad y cobertura de siniestros
Polticas definidas para el tratamientos de los bienes obsoletos
Comprobaciones del sector contables de las correlatividad de los
formularios utilizados, autorizaciones, correlacin de los registros
auxiliares inventario analticos- con los registros contables

OBJETIVOS DE AUDITORIA DE EXISTENCIAS Y COSTO

Obtener elementos de juicios validos y suficientes para validar las


afirmaciones contenidas en el componente:
Afirmaciones: Veracidad, Integridad, Valuacin y Exposicin
VERACIDAD:
COSTO DE PRODUCCION: que las Materias Primas, MO. y Gastos
Indirectos, han sido utilizados en el proceso de fabricacin y se haya
realizado una correcta asignacin entre las existencias y el Costo de
Venta.
COSTO DE VENTA: que los bienes hayan sido despachados o
transferidos a los compradores respectivos.
EXISTENCIAS: Que los Bienes existan fsicamente y la empresa
auditada sea la titular
INTEGRIDAD
COSTO DE PRODUCCION: que todos los costos de produccin estn
registrados y que estn asignados a las existencias correspondiente
COSTO DE VENTAS: Que todos los costos estn contabilizados, en el
periodo en que corresponda. Se haya realizado el correcto
apareamiento con los ingresos

22

EXISTENCIAS: Que todas las operaciones que involucra movimiento


de existencias se hayan registrados en los registros correspondiente.
VALUACIN Y EXPOSICION
Si todas las operaciones vinculadas con Costo de produccin, Costo de
ventas y Existencias estn valuadas, registradas,
resumidas y
expuestas de acuerdo a las Normas Tcnicas correspondiente.-

BIENES DE CAMBIOS Y COSTO -COSTO DE PRODUCCIN


Se debe determinar el objetivo de auditoria, si el mismo es verificar
transacciones lo ideal es aplicar procedimientos de cumplimiento, si es
verificar
saldos
aplicar
pruebas
sustantivas,
esto
depende
fundamentalmente del nivel de riesgo y la fortaleza del sistema de
Control que posee la empresa.

OBJETIVOS OBTENER
INTEGRIDAD

EVIDENCIA

SOBRE

VERACIDAD

1. Obtener saldos de los registros contables generales y auxiliares, de


Bienes de Cambios, materias primas, insumos, costo de venta, costo
de produccin.
2. Observar relevamiento de inventario, el proceso productivo. Verificar
la validez del procedimiento de canteo y compilacin. Probar
existencias en forma selectiva. Verificar calidad y estado de los
bienes
3. Obtener listado valorizado de bienes en existencia
4. Obtener los costos estndar de produccin, prueba global Q
producida por Costos Estndar
5. Verificar aritmticamente listados de inventarios en sumas y clculos
de cantidad por precios
6. Verificar los listados, con mayor general y registros auxiliares.
7. Analizar registros generales, auxiliares, listados y documentacin de
respaldo, observando si existen partidas o movimientos inusuales que
merezcan un posterior anlisis de sus causas.
8. Obtener confirmacin de terceros que posean mercaderas de
propiedad de la empresa en consignacin o por otros motivos Depsitos compartidos
9. Obtener confirmacin de terceros titulares de prendas sobre bienes
de cambio en garantas otorgadas por la empresa
10. Verificar corte de las operaciones de compras y ventas de bienes
de cambios, y del proceso productivo. RELACIONAR con Compras y
Cuentas por pagar; Ventas y Cuentas por Cobrar.
11. Evaluar la existencia de seguros y su suficiencia
12. Indagar a funcionarios y responsables de la empresa acerca de la
inexistencia de otros bienes y restricciones para su realizacin embargos y gravmenes,
OBJETIVOS OBTENER EVIDENCIA SOBRE VALUACIN
1. Verificar el valor de costo utilizado por la empresa
2. Verificar el valor de costo estndar, comparar con los reales (M.P.;
M.O Y GS. DE FABRICACIN)
3. Verificar la razonabilidad de la valuacin de acuerdo a los distintos

23

criterios existentes para valuar el rubro


4. Verificar valuacin de bienes obsoletos, no vendibles, desvalorizados
o de desecho
5. Verificar la consistencia en la valuacin - Uniformidad
OBJETIVOS OBTENER EVIDENCIA SOBRE EXPOSICIN
Verificar que los saldos de cuentas bajo revisin estn expuestos, notas
y anexos, de acuerdo a las normas contables profesionales y de
organismos de contralor vigentes

RECUENTO FISICO
Origen
En el comienzo del siglo XX no existan normas de auditoras tal como
se las conoce en la actualidad. A partir de 1929 se establecieron las
primeras normas que se fueron profundizando en la dcada de 1930,
pero no obstante ello los procedimientos no eran los adecuados, esto
quedo revelado con el famoso fraude de la Empresa McKesson &
Robbins, ocurrido a fines de esta dcada Esta empresa era una
droguera que cotizabas sus acciones en la bolsa y tena subsidiarias en
Canad que mostraba en sus libros importantes compras, ventas y
existencias, esto no hubiera sido llamativo si las mismas no hubiesen
sido ficticias .El fraude se llevo a cabo mediante la conclusin del
presidente del directorio de la empresa y varios ejecutivos importantes
Cuando el engao fue conocido por la bolsa de valores de Estados
Unidos, se acepto que la auditora se haba realizado dentro de lo
establecido por la normas de auditora de la poca . Esto llevo a la SEC
(Equivalente a la Comisin Nacional de Valores de Argentina )
recomendara que las cuentas a cobrar y las existencias deban ser
verificadas mediante evidencias externas e independientes del sistema
contable. Desde esa poca y hasta ahora, la confirmacin independiente
de saldos y la observacin de los inventarios son considerados como
procedimientos que brindan alta satisfaccin de auditora
Procedimiento Tpico
Un adecuado sistema de control de los inventarios incluye la realizacin
de recuentos fsicos peridicos, para que este quede perfeccionado
debe cotejarse el resultado con los registros contables con el propsito
de cotejar las existencias reales con las que surgen de los registros
contables y determinar las eventuales diferencias y el origen de las
mismas. En nuestro medio el recuento fsico generalmente no es un
procedimiento de control sino una manera de determinar la existencia a
la fecha en la cual se realiza el recuento
Si se usa como medio de control nos sirve para:
1. Corregir los desvos
2. Evaluar la efectividad con que funciona las entradas y salidas de
almacenes y el procesamiento de la informacin
3. Asignar responsabilidades por las diferencias
Documentos No procesados
Movimientos sin documentacin
Sustracciones de Bienes

24

Recuentos parciales cuando se llevan inventarios permanentes


Recuentos totales cuando no llevan inventarios permanentes en
fechas cercanas al cierre.
INTRUCCIONES PARA EL CONTEO
El recuento es un procedimiento que necesariamente debe
encarar la empresa
1. Deben realizar el recuento, dos equipos por lo menos uno formado
por personal ajeno a la custodia, o el sector almacenes. El objetivo
control por oposicin de intereses cruzado
2. Debe fijar el da y la hora en que se realizar y si es posible
suspender el proceso productivo, o la entrada y salida de
mercaderas. En aquellos casos que no se puedan paralizar las
actividades, deber instruirse al personal sobre la forma de operar
para el ingreso y salida de mercaderas
3. Materiales que deben incluirse y excluirse del mismo
4. Designar las personas que realizaran el inventario y sus
responsabilidades
5. Demarcacin del rea donde se realizar el recuento
6. Instruir al personal del uso correcto de los formularios
prenumerados a utilizar para el recuento.
7. Instruir al personal sobre los equipos que se debern utilizar para el
recuento. Ej. balanzas.
8. Mtodos para aplicar al recuento y datos que deben anotarse en las
tarjetas o formularios
9. Mtodos de chequeos o segundo conteo en caso de diferencias
10. Procedimientos de control sobre los formularios de inventarios
para que no ocurran diferencias
11. Investigar las diferencias entre el inventario fsico y el
permanente.

CONDICIONES DE VALIDEZ DEL CONTEO


1. Deben usarse formularios o tarjetas prenumeradas, en los mismos
deben registrarse las cantidades a medida que se va recontando
2. Deben realizarse las siguientes tareas:
3. Adherir a los distintos lotes de mercaderas a inventariar las tarjetas
con tres cuerpos
Primer recuento: Un equipo de dos personas, uno cuenta y el otro
anota y retira el primer cuerpo de la tarjeta adherida al lote
recontado
Segundo recuento: Otro equipo de dos personas de igual manera al
primer recuento
Conciliacin entre lo recontado por cada equipo, si hay diferencias
se realizar un tercer recuento entre los dos equipos
Cotejo con el inventario permanente, las diferencias significativas
deben ser investigadas.
4. Uso de las tarjetas o formularios prenumerados
Lo ideal que tengan tres cuerpos
Primer cuerpo separado por el primer equipo
Segundo cuerpo separado por el segundo equipo
Tercer cuerpo adherido al lote para demostrar que se recont
Se compara el recuento

25

Se analiza la numeracin de todas las tarjetas, utilizadas, anuladas.


Esto nos proporciona evidencias de que el recuento se realiz en
forma correcta.
5. Debe designarse un supervisor del recuento que revisar todo los
lugares afectados al recuento y verifica que todos los lotes tienen
adherido el taln de la tarjeta.
6. Los recuentos de mercaderas obsoletas, desperdicios deben ser
recontados y deben tenerse en cuenta para la valuacin

TAREA QUE DEBE REALIZAR EL AUDITOR


La tarea del auditor es presenciar u observar el recuento fsico y no de
toma del inventario
1. Examinar antes del recuento las instrucciones del recuento
preparadas por el ente, ante cualquier deficiencia discutir las
misma con los responsables de la empresa
2. Esta presente durante el recuento, para verificar que los empleados
encargados de realizar el mismo cumplen con las instrucciones
recibidas para llevar a cabo el inventario
3. El auditor debe contar en forma selectiva en base a una muestra
para posteriormente cotejar con los recuentos realizados por la
empresa
El Tamao de la muestra que contar el auditor depender de:
Confianza del recuento realizado por la empresa El universo de
artculos y el valor de los mismo El grado de satisfaccin o evidencia
que aporte el recuento para el auditor Analizar la numeracin de
las tarjetas o formularios utilizados, para el recuento. Los conteos
parciales y la inspeccin ocular,
pueden permitirle al auditor,
identificar bienes obsoletos
Este procedimiento proporcionan evidencias sobre existencias e
integridad
y no sobre propiedad, para ello se debe analizar la
documentacin respaldatoria.
Posteriormente deber el auditor realizar la prueba de compilacin:
Comparar las cantidades de los recuentos parciales efectuados por el
auditor, con respecto a los listados por la empresa
Verificar la inclusin de la totalidad de las tarjetas de inventario y
verificados el da del inventario presenciado por el auditor
Cualquier diferencia en unidades ponderarlas monetariamente
mediante el mtodo de valuacin utilizado por ente, y luego concluir
sobre estas diferencias.

26

BIENES DE USO y AMORTIZACIONES


CONCEPTO:: Son los bienes tangibles que emplea en la actividad
principal el ente, y no destinado a la venta habitual, incluyendo los que
estn en construccin, transito o montaje, con una vida til que supera
el ejercicio econmico, incluyendo a los anticipos de proveedores por
compra de estos bienes
Los bienes afectados a locacin se incluyen en inversiones , excepto
que la actividad principal sea locacin.
Dentro de esto bienes podemos hacer la siguiente clasificacin:
1- Bienes que se deterioran con el tiempo : Sujetos a Depreciacin
2- Bienes que se extinguen por consumo o extraccin :
Agotamiento

Sujetos a

3- Bienes que no se deterioran ni se extinguen : No sujeto a Agot. ni


Dep.
Depreciacin: Es la apropiacin del costo de los activos fijos en forma
sistemtica y racional de acuerdo a la vida til estimada de bien.
Las amortizaciones pueden cargarse a resultado del perodo o al costo
de produccin como consecuencia de ello se activan formando parte de
los inventarios en existencia
IMPORTANCIA DEL COMPONENTE
Empresas industriales
Empresas de servicios: Ej. Entidades
Transportes, Servicio de limpiezas.
Empresas Comerciales

Bancarias,

Empresas

de

Dentro del componente se encuentras conceptos vinculados con :


Transacciones : Adquisiciones y retiros
Otros relacionado con saldos: Bienes de uso y amortizaciones
Las adquisiciones y los retiros son considerado componente separado
de compras de bienes y servicios por las siguientes razones:
1. Adquisiciones y retiros poco frecuentes en empresas que no estn
expansin
2. Las adquisiciones pueden tener un sistema de control igual al de
compras de bienes y servicios un controles especficos que
requieran la aprobacin especifica de la gerencia.
3. Las adquisiciones pueden abarcar transacciones que difieren de las
compras normales
Si se los audita en forma conjunta con la compra de bienes y
servicio se debe prestar atencin a los retiros significativos de
activos fijos
ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE O FLUJO DE
OPERACIONES

27

Sistema especifico para la transacciones de adquisiciones en la etapa


de inicio de operaciones de una empresa.
El procesamiento de una transaccin de adquisicin de un bien de uso
involucra varios sectores de una empresa
Autorizacin por parte de la gerencia de las compras
Pedidos
Recepcin -Remito
Factura del proveedores
Otro elemento que se deben tener en cuenta al analizar este
componente,
Polticas de mantenimiento y reparaciones de los bienes de uso
En aquellas empresas que fabrican sus bienes de uso, se produce una
acumulacin de costos por tipo de bienes y se produce un elevado
numero de transacciones que deben ser procesadas
PAUTAS PARA LA COMPRESION DEL NEGOCIO
Antigedad promedio de los bienes por tipo,
clase , ubicacin geogrfica y segmento de
negocio
Caracterstica

Mtodos de depreciaciones
Relacin de las vidas tiles con la poltica de
mantenimiento

de los

Efecto de las reglamentaciones


existentes o propuestas

ambientales

Bienes de Uso

Activos fijos adquirido con subsidios oficiales


Alcance de las transacciones de leansig
Planes de ventas de activos fijos
Utilizacin de bienes. totalmente amortizados
Propiedades en las cuales se extraen recursos no
renovables

Si los bienes de adquieren con fondos


propios
Polticas de
Financiamiento

Adquisiciones financiados con prestamos a


largo plazo
En que medida lo interese deberan ser
actividades
Si se han acordado leasing a corto plazo

Condiciones econmicas Cambios significativos en la industria con


de los mercados
respecto a los mercados y a los
competidores
Economas

crecen

-+ Existencia de capacidad excesiva y bienes

28

Bienes
obsoleta
Econ. recesin : venta
de Activos fijos
Avances tecnolgicos
Variaciones en la fuente y costo de
financiamiento en relacin a la viabilidad
de proyecto

CUENTAS RELACIONADAS:
El anlisis de las afirmaciones contenidas en el rubro de bienes de uso,
no se puede hacer en forma aislada sin tener en cuenta otras partidas o
rubros con las que se relacionan , estn son:
Estado de Situacin Patrimonial
Rubro Crditos
Rubro Bienes de Cambio
Estado de Evolucin Del Patrimonio Neto
Revaluaciones Tcnicas
Estado de Resultados
Depreciaciones cargas al costo
Depreciaciones cargas a Gtos
Resultados de la Ventas de Bienes de Uso
Impuestos
Depreciaciones Extraordinarias -P/obsolencia Tcnica o Econmica

29

OBJETIVOS DE AUDITORIA
AMORTIZACIONES

DE

BIENES

DE

USO

SUS

Obtener elementos de juicios validos y suficientes para validar las


afirmaciones contenidas en el componente relacionadas
con:
Veracidad, Integridad, Valuacin y Exposicin
VERACIDAD:
ADQUISICIONES Y RETIROS: Que las operaciones relacionadas
represente adquisiones o retiros que impliquen la propiedad de los
bienes o sus transferencia y que las misma se haya realizado con las
autorizaciones correspondiente
AMORTIZACIONES: que las amortizaciones estn relacionados con
los bienes de propiedad de la empresa y utilizados por la misma
SALDO DE BIENES DE USO: Que los bienes existan fsicamente y la
empresa auditada sea la titular
INTEGRIDAD,
ADQUISICIONES Y RETIROS: que todas las operaciones estn
adecuada e ntegramente registradas
AMORTIZACIONES: Que todas las amortizaciones estn adecuada e
ntegramente registradas
SALDOS DE BIENES DE USO Que todas las operaciones que
involucra movimiento de existencias se hayan registrados en los
registros correspondiente.
VALUACIN Y EXPOSICION
Si todas las operaciones
vinculadas estn valuadas, registradas,
resumidas y expuestas
de acuerdo a las Normas Tcnicas
correspondiente.CONTROLES INTERNOS
1233456.

Normas sobre autorizaciones


Adecuadas Medidas de Seguridad y Coberturas de Siniestros
Normas referidas al traslado de los Bienes
Separacin de Funciones.
Poltica de Mantenimientos preventivos
Informacin que debe recibir a Contadura
Comprobantes interno premunerados.

ENFOQUE DE AUDITORIA
El enfoque de auditoria depende fundamentalmente del nivel de riesgo
y la fortaleza del Sistema de Control que posee la empresa y del
anlisis de cada uno de los temas que detallaremos adems

1. Mtodo de identificacin de los gastos de mantenimiento y


reparaciones
2. Base para distinguir el leasing operativo y financiero
3. Base para activar gastos de mano de obra y gastos de fabricacin en

30

los bienes construidos


4. Formas de identificar las transacciones entres empresas vinculadas
y ganancias sobre activos fijos transferido entre empresas
5. El mtodo de revaluaciones tcnicas
6. Base para el reconocimiento de ganancias y perdidas y forma de
contabilizacin de los retiros de bienes
7. Mtodos de depreciacin utilizado para cada tipo de activo fijo
8. Vida til asignada
9. Mtodo de activacin de inters en activos construidos
10. Clasificacin de los activos inactivos o en ventas
11.
El mtodo para contabilizar los repuestos.

OBJETIVOS OBTENER
INTEGRIDAD

EVIDENCIA

SOBRE

VERACIDAD

1. Obtener saldos de los registros contables generales y auxiliares,


de Bienes de Uso
2. Observar relevamiento de inventario, mediante una recorrida por
la planta, Vericar el estado de los mismos. Visualizar las
existencias de bienes importantes
3. Obtener listado valorizado de bienes en existencia
4. Verificar aritmticamente el listado de inventario
5. Verificar los listados, con mayor general y registros auxiliares
6. Verificar aritmticamente los saldos del mayor general y los
registros auxiliares si hay
7. Para el caso de una primera auditoria verificar la propiedad y
valores de origen con la documentacin de respaldo, y las
amortizaciones acumuladas al inicio del ejercicio En auditorias
recurrentes efectuar verificaciones de las altas y bajas del
periodo
8. Si existen bienes de propia produccin o mejoras, verificar
legajos de comprobantes
9. Analizar registros generales, auxiliares, listados y documentacin
de respaldo, observando si existen partidas o movimientos
inusuales que merezcan un posterior anlisis de sus causas.
10.
Solicitar confirmacin al Registro General de la Propiedad
acerca de los bienes inmuebles, y Registro del Automotor
Reforzar con indagacin a asesores de la empresa
11.
Obtener confirmacin de terceros que posean bienes de
propiedad de la empresa
12.
Obtener confirmacin de terceros titulares de prendas o
hipotecas en garantas otorgadas por la empresa
13.
Evaluar la existencia de seguros y su suficiencia
14.
Indagar a funcionarios y responsables de la empresa acerca
de la inexistencia de otros bienes y restricciones para su
realizacin - embargos y gravmenes,

OBJETIVOS OBTENER EVIDENCIA SOBRE VALUACIN


1. Verificar la razonabilidad de la valuacin al cierre de acuerdo a
los distintos criterios de valuacin, teniendo en cuenta que los
valores residuales, no superen el valor recuperable de estos
activos
2. Analizar la razonabilidad de los mtodos de depreciacin de los
bienes, verificando el calculo de las depreciaciones del ejercicio y

31

3.

4.
5.
6.

acumuladas
Verificar las partidas activadas en el valor de los bienes, as como
la existencia de activos que puedan haber sido imputados como
gastos
Verificar otras cuentas relacionadas
Verificar valuacin de bienes obsoletos, o en desuso, si los hay
Verificar la consistencia en la valuacin - Uniformidad

OBJETIVOS OBTENER EVIDENCIA SOBRE EXPOSICIN


Verificar que los saldos de cuentas bajo revisin estn expuestos, notas
y anexos, de acuerdo a las normas contables profesionales y de
organismos de contralor vigentes

PRUEBA GLOBAL DE AMORTIZACIONES


Amortizaciones del ejercicio Anterior
Menos amortizaciones de los bienes dados de baja durante el ejercicio
o los bienes totalmente amortizados en el ejercicio anterior.
Ms las amortizaciones de las altas del ejercicio
Igual a las amortizaciones del ejercicio, que se comparan con las
contables y si existe diferencia se deberan investigar.

PRUEBA GLOBAL DE VALORES RESIDUALES


Valor residual al cierre del ejercicio anterior
+Alta
-Baja de los bienes
-Amortizaciones del ejercicio
Valor Residual al cierre, que se compara con los contables y si existen
diferencias se investigan.

REVALUO TECNICOS
DESAFECTACION DE LA RESERVA DE REVALUO TCNICOS
Ver RT. 17 etapa de transicin
Por consumo -Depreciaciones
Por Baja
Se imputara a una Cta. Desafectacin Reserva de Revalu tcnico que
se imputar en E.. de R. en donde estuviera considerado el consumo de
los Bs. Revaluados.

32

COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR Y PAGOS


CONCEPTO
La gestin de compras tiene por objeto : la adquisiciones de
materiales, suministros y servicios necesarios para el desarrollo
de la actividad principal de la empresas
Implica la registracin de un activo, adquisiciones de bienes o
servicios productivos o de gastos servicios no productivos.
En relacin a los servicios es activo en funcin se active o no, el
importe originado por la trasferencias de productos o por la
prestaciones de servicios
CUENTAS POR PAGAR: representan las obligaciones que posee el
ente hacia terceros originadas en operaciones de ventas de productos o
prestaciones recibidas, que surgen de una serie de transacciones
ocurrida en compras y pagos durante un periodo.
Cuentas por pagar: muestra el saldo a una fecha determinada Esttico
Compras y pagos: representan grupo de transacciones ocurridas
durante un cierto periodo.

IMPORTANCIA.
Las compras y pagos representan uno de los procesos normales e
indispensable de cualquier actividad econmica, siendo generalmente
sus transacciones numerosas y significativas.
Las cuentas por pagar dependen de las caracterstica operativas de
ente. Ej. compras a plazo.

33

1. ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTES


Antes de realizar cualquier compra, la empresa debe tener seleccionado, los proveedores , los precios y
compraran, forma de envo, transportes, seguros, normas sobre control de calidad
TRANSACCION
ES

DOCUMENTO

REGISTRO

condiciones de pagos de acuerdo a los artculos que se

FUNCION DE PROCESAMIENTO O SEGUIMIENTO DE CONTROLES


GERENCIALES
FUNCIONES
INFORMES DE EXCEPCION

Solicitud de compra

Compras

Bonificaciones,
Devoluciones
Descuentos
Recargos

Pagos

La solicitud puede iniciarse por el usuario de los insumo o dpto


de planificacin y control de la produccin
Autorizacin de la compras s/limite C C.
Orden de compra (1)
De existencia.
Registro de firmas p/Autorizaciones
Seleccin y envi al proveedor
Remito del Proveedor
Legajos de requisiciones, O.C., I.R, FACT CC
(1) Enviar copia a Cuentas a Pagar, Recepcin, Proveedores y
Informe de recepcin (2) Subdiario de compras compras
(2) Confecciona recepcin, enva copia Control Calidad,
SubMayores
de despus, compras, almacn y ctas.p/pagar
Factura (3)
Proveedores
(3) Ctas.P/pagar forma legajos Recibe Factura, O.C.-I.R-.,RDiario General
Mayor Gral o Control

Productos inexistentes.

Nota de crdito
proveedor
Nota de dbito

Detalle de pagos con descuentos


y/o Bonificaciones
Listado de Pago con Desc.Esp

Orden de pago (1)


Recibo del Proveedor

del Subdiario Compras


Sub-Mayor Proveed.

De acuerdo a las pautas comerciales


-Sector Financiero

Contadura: Control del legajo de pago, Autoriza el pago, Anula


Sub-Mayor
de Documentos
Proveed.
Firma de los cheque (Tesorera)
Gte Administrativo Segunda Firma- Controla el legajo y
Auxiliares de Banco.
anulacin documentos.

Productos con existencia inferior


al punto de pedido
Ordenes urgentes
Volmenes de compras mensuales
Recepcin
pedido

no

concuerda

con

Listado de cuentas a Pagar

De pagos realizados durante el


mes
Listados de cuentas por pagar
Detalle de pagos por Banco

34

Diario General

Contadura Enva pago.


Procesar los pagos y descargar las cuentas correspondientes.

35

CONTROLES TPICOS
COMPONENTES

PARA

LAS

AFIRMACIONEEN

ESTE

Relativos a las operaciones de Compras


Separacin de las actividades de compras, recepcin, custodia de
bienes de cambio, cuentas por pagar, pagos y registros contables
Existencias de polticas definidas en cuanto a punto de pedidos,
volmenes de compras, mercado de abastecimiento, condiciones de
operaciones, transporte a utilizar, seguro por bienes en trnsito y
deposito, etc.
Solicitud de cotizaciones de precios previa a la adjudicacin de la
compra
Control de calidades y cantidades recibidas e informes escritos
prenumerados de esas caractersticas
Controles de correlatividad numrica de las ordenes de compras,
informes de recepcin e informes de control de calidad
Registros individuales por proveedores conciliados con el mayor, que
permita conocer el importe adecuado a cada uno de ellos y que
asegure la adecuada y oportuna imputacin de cada operacin

Relativos a las Operaciones De Pagos


Cancelacin de la documentacin con el sello de pagado fechador
antes de la presentacin al que autoriza el pago, para evitar sea
pagada ms de una vez
Los pagos sean autorizados previo examen de la documentacin de
respaldo
La documentacin que lo respalda cumple con las condiciones de:
Ser Autentica
Corresponde a una transaccin del ente
Tener evidencia de los controles de autorizaciones y
controles establecidos
Revisin del pago por el firmante
Cheques firmados en base a las normas
Acceso limitado al que los emite
Escritura no adulterable
Clusula de uso restringidos
Control externo de los cheques en blanco
Doble firma

OBJETIVOS DE AUDITORIA de Compras, Cuentas por Pagar y


Pagos
Obtener elementos de juicios validos y suficientes para validar las
afirmaciones contenidas en el componentes:
Afirmaciones: de Veracidad, Integridad, Valuacin y Exposicin
VERACIDAD:
COMPRAS : que las compras hayan sido debidamente autorizadas
representen bienes recibidos o servicios que le hayan sido prestados al
ente
PAGOS: que todos los PAGOS, fueron autorizados y efectivamente
realizados a los proveedores
CUENTAS POR PAGAR: Que representen las obligaciones que tiene

36

el ente a favor de terceros


INTEGRIDAD,
COMPRAS: que todas las operaciones de compra estn registrada en
los registros correspondientes, subdiario de compras, Submayores y
se haya realizado un adecuado corte de operaciones
PAGOS: Que estn todas contabilizados, en el periodo en que se
realizaron y estn acumuladas en los registros correspondiente,
submayor de proveedores, registros auxiliares de Banco o Diario
General,
CUENTAS POR PAGAR: Que todas las operaciones que involucren
movimiento de cuentas por pagar se hayan registrados en los registros
correspondiente.
VALUACIN Y EXPOSICION
Si todas las operaciones
vinculadas con COMPRAS, PAGOS Y
CUENTARS POR PAGAR se registraron, se resumieron y expusieron de
acuerdo a las Normas Tcnicas correspondiente.ENFOQUE DE AUDITORIA:
En la generalidad de los casos, los componentes que involucran
transacciones es ms adecuados realizarles un enfoque de confianza en
los controles o sea pruebas de cumplimiento, mientras a los
componentes que involucren saldos resulta mas eficiente aplicarles un
enfoque sustantivo.
De acuerdo al anlisis realizado en relacin al componente, con
respecto al Nivel de Riesgo, ser el enfoque de auditoria que debemos
aplicar. Si la empresa tiene un nivel de riesgo inherente alto y esta
controlado por el sistema de control, implica que la empresa tiene un
nivel de riesgo bajo, el enfoque puede estar orientado a pruebas de
cumplimiento. Este significa que todo el esfuerzo estar orientado a
probar si los controles que dice tener la empresa y que el auditor a
considerado clave en la practica o en la realidad funcionan
adecuadamente. Si esto no fuera as el enfoque estar basado en un
enfoque sustantivo, en cuyo las pruebas a aplicar sern de carcter
sustantivo.

PROCEDIMIENTO PARA VERIFICAR EL FUNCIONAMIENTO DE


LOS CONTROLES
COMPRAS
Seleccionar una muestra de operaciones de compras, devoluciones,
bonificaciones, descuentos, recargos
Verifico autenticidad y propiedad de las facturas, notas de dbitos,
crditos; clculos e imputacin
Verifico la descripcin, cantidad calidad, precios y condiciones con la
orden de compra
Verificacin de las registraciones, cotejo de la factura y otros,
numero, cliente, importe en el subdiario de compras y pase al mayor
auxiliar de proveedores
Verifico la secuencia numrica de las ordenes de compras, informes

37

de recepcin e informe de control de calidad si los hubiere.


Verificar las registraciones de las compras en las fichas de stock libro de existencia.
Comparar las facturas con el informe de recepcin y con el informe
de control de calidad
Realizar el recomputo de las facturas, notas de dbitos y crditos
Cotejar las ordenes de compras con las requisiciones de materiales
de las distintas reas y con las cotizaciones de precios
Verificacin que un sector independiente a recepcin y almacenes
controle la correlatividad numrica de los informes de recepcin y
efecte el seguimiento de los nmeros faltantes
Verificar si existen controles cualitativos y cuantitativos y si los
mismos son constatados con la orden de compras antes de aceptar la
mercaderas
Verificar que el sector contabilidad compare las unidades ingresadas
y su descripcin segn el informe de recepcin con las ordenes de
compras y el informe favorable del control de calidad
PAGOS
Seleccionar una muestra de operaciones de pagos
Verifico autenticidad y propiedad de las ordenes de pagos y las
autorizaciones que corresponden
Verificacin de las registraciones, cotejo del ordenes de pago,
numero, proveedor, importe en subdiario de pagos y pase al mayor
auxiliar de proveedoress
Verifico la secuencia numrica de las ordenes de pagos y tratamiento
de los anulados
Cotejo las Ordenes de Pagos con la documentacin respaldatoria del
pago realizado, Orden de Compra, Remito del Proveedor, Informe de
Recepcin y Factura y verifico su autenticidad y propiedad de las
mismas.
Cruzo importe de pagos segn las ordenes de pagos, con los
resmenes de cuenta corrientes del banco
Otros que considere necesarios de acuerdo a los controles relevados
en la empresa

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
VERACIDAD E INTEGRIDAD
2. Obtener saldos de los registros contables generales y auxiliares
3. Obtener listados de composicin de las cuentas por pagar.
4. Seleccionar una muestra para verificar documentacin de respaldo
de las transacciones relacionadas con el componente, solicitud de
compras, ordenes de compras, informes de recepcin, y facturas de
los proveedores. Verificar los precios incluidos en las ordenes de
compras con los facturados, analizar los artculos recibidos con los
solicitados.
Seleccionar una muestra de las ordenes de pagos y
analizar el legajo de pago y las correspondientes autorizaciones,
esta informacin cruzarla con los extractos bancarios. Controlar la
aplicacin de las normas impositivas, referentes a retenciones
cuando los pagos superan determinados montos
5. Verificar clculos aritmticos de los comprobantes antes
mencionados.
6. Verificar clculos aritmticos de los listados de cuentas a pagar y
cotejar con los registros auxiliares y la cuenta de control del mayor

38

general
7. Visualizar registros auxiliares y generales, listados y documentacin
de respaldo, observado si existen partidas anormales o movimientos
inusuales, que merezcan un posterior anlisis Esto es procedimiento
analticos.
8. Confirmar saldo de los proveedores y otras cuentas por pagar.
Confirmar el saldo de documentos a pagar con los Banco, esto esta
relacionado con el componente de Disponibilidad
9. Aplicar procedimientos alternativos de revisin para circulares no
respondidas o devueltas por correo, verificar documentacin de
respaldo y registros de pagos posteriores ordenes de compras,
Facturas, Notas de Crditos/ Dbitos , Ordenes de pagos/ entrega
del pago.
10. Obtener confirmacin del abogado sobre el estado de los juicios
iniciados por terceros contra la empresa y contingencias que puedan
derivar para la empresa.
11. Realizar corte de operaciones sobre compras, pagos. Relacionar
con corte de operaciones de disponibilidad y bienes de cambio
12. Revisar las operaciones de compras con empresas vinculadas.
13. Verificar razonabilidad de las cuentas a pagar a funcionarios,
directores, accionistas y empresas vinculadas,
14. Determinar la existencia de pasivos omitidos
mediante la
verificacin de pagos posteriores al cierre, libros de actas,
indagacin a funcionarios, etc:
Registros de compras de dos semanas anteriores y dos semanas
posteriores
Pagos posteriores desde el cierre hasta fecha cercana a la del
informe
Revisar legajos en discusin y o pendientes de recepcin
Compara compras y cuentas a pagar con las del aos anterior, en los
dos o tres ltimos meses, en caso de grandes variaciones solicitar
explicaciones
Comparar porcentajes de utilidad bruta con la del ao anterior, de
un mes antes o despus y pedir explicaciones en caso de
variaciones significativas
15. Indagar a funcionarios y responsables de la empresa acerca de la
existencias de otras cuentas a pagar y contingencias que puedan
derivar en pasivos para la empresa
16. Otras cuentas relacionadas Crdito Fiscal

VALUACIN
1. Determinar la razonabilidad de los intereses implcitos y explcitosdevengados en las cuentas por pagar.2. Verificar la valuacin de las cuentas a pagar en moneda extranjera,
actualizables y no cancelables en dinero.
3. Verificar los criterios de imputacin de las cuentas de resultado
4. Verificar cuentas relacionadas con el componentes,
como
regularizadoras y de resultados
5. Verificar Uniformidad en la aplicacin de las normas contables de
valuacin en relacin con el ejercicio anterior.
EXPOSICION
Verificar que los saldos de las cuentas bajo revisin, sus notas y anexos
correspondientes, este expuestos de acuerdo a las normas contables

39

profesionales y de organismos de contralor vigentes y de manera


uniforme en relacin al ejercicios anterior

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Patrimonio Neto1

El PN representa la diferencia entre el activo y el pasivo del ente


auditado,
O sea:,
Activo Pasivo = Pat. Neto

Esto implica que si realiz una correcta validacin del activo y del
pasivo; el PN en forma global se habra validado; lo que debiera
realizarse es un anlisis de su composicin.
El PN representa el aporte inicial de los propietarios mas los resultados
generados con posterioridad o sea PN = APORTES + RES.
ACUMULADOS
Los aportes se considera al conjunto de los aportes de los propietarios,
incluyendo tanto al capital suscripto aportados o comprometidos a
aportar-, tambien se incluyen los aportes no capitalizados. Los anticipos
para futuras suscripciones de acciones constituyen aportes no
capitalizados, cuando tienen el carcter de irrevocables y han sido
efectivamente integrados
Excepcin: puede haber entes sin fines de lucro que no tienen aportes
El PN representa la titularidad de los propietarios sobre la empresa
Transacciones con los propietarios o sus equivalentes Ver 4.21. RT 16Partidas que integran el componente

Partida de capital
Capital Social
Ajuste de capital
Primas de Emisin
Aportes Irrevocables

Partidas de Resultado
Saldos de actualizacin contable
Saldos originados en revaluos
tcnicos
Ganancias
reservadas
(legal,
estatutaria, etc.)
Resultados no asignados

Aspectos de valuacin
Se debe tener en cuenta el ajuste por inflacin segn lo previsto en la
RT 6; en la anticuacin de las partidas se tiene en cuenta la fecha de
integracin y no del compromiso de aporte; el mismo criterio se utiliza
para la prima de emisin.
Absorcin de prdidas: segn la RT 6 se utiliza primero la Resultado
(Ganancias). Reservadas que no tengan afectacin especifica,
reservas por revalo y reservas de capital.

Aspectos de exposicin
Se debe presentar en el E. E. P. N; el cual se incluyen columnas para
discriminar el aportes de los propietarios en capital suscripto, ajustes
1

Complementar con RT 16 Y 17 partes pertinentes

41

de capital, aportes no capitalizados y revalo legales.


Una columna para reevaluaciones tcnicas; las ganancias reservadas se
discriminan en legales y otras y por ltimo una columna para
resultados. No asignados que incluye el resultado del ejercicio.
Si existen ajustes a los resultados de ejercicios anteriores se deben
ajustar el resultado no asignado al inicio del ejercicio.
Hoy se debe presentar en forma comparativa con relacin al ejercicio
anterior para cualesquier tipo de empresas

Enfoque de Auditoria de acuerdo al sistema de control

De acuerdo al sistema de control vigente en la empresa el


enfoque ser de cumplimento o sustantivo.
El enfoque de cumplimiento se realiza en aquellas empresas que
realizan una gran cantidad de operaciones relacionadas con el
componente y por esta a razn a debido implementar un sistema de
control para llevar a cabo este tipo de operaciones. Generalmente las
operaciones vinculadas con este componentes son reducidas por lo que
se aconseja un enfoque sustantivo.
Enfoque sustantivo
Procedimiento tendientes a obtener evidencias sobre veracidad e
integridad:
1. Obtener
y
estudiar actas constitutivas, estatutos y sus
modificaciones hasta el ejercicio auditado verificando las
registraciones contables.
2. Obtener y estudiar actas de asambleas generales y extraordinarias y
actas de reuniones de directorio, verificando tambin las
registraciones contables
Para lo cual se deben trabajar con los libros exigidos por la Ley
19.550 Art. 73 (Libro especial para acta de Directorio, o de
Acta de Asambleas)
Libro Registro de Registro de Acciones (art. 213), Libro de
Asistencia (art. 238)
Formalidades de la convocatorios, asambleas unnimes,
qurum, Mayora,
3. Verificar convenios relacionados con PN; ej: aportes irrevocables
4. Arquear acciones propias en carteras y verificar saldos
contables(ver Ley de Soc.)
5. Confirmar con los agentes externos las acciones en circulacin y los
tipos de acciones
6. Verificar otras cuentas del PN con libros especiales y documentacin
respaldatoria
7. Verificar los clculos y correctos revalo tcnicos (relacionado con el
componente Bs. Uso y depreciaciones)
8. Verificar las cuenta accionista.
9. Verificar todos los cambios ocurridos en las cuentas del PN con las
actas de asamblea y otras documentacin
10. Cotejar los saldos con los registros contables.

42

Procedimiento tendientes a obtener evidencias sobre valuacin y


exposicin:
1. Verificar la aplicacin de los PCGA con relacin a la valuacin.
2. Verificar la aplicacin de los PCGA con relacin a la exposicin.

ESTADO DE RESULTADOS

El estado de resultado es uno de los estados contables bsicos; muestra


la evolucin econmica del ente a lo largo del ejercicio. Al lector de los
estados contables le interesa conocer no solo el resultado del ejercicio
sino tambin la enumeracin y valoracin de los distintos hechos
econmicos que generaron el mismo.

Aspectos referidos a la exposicin


1. El
Estado de Resultado debe permitir distinguir los ingresos
producidos por los ingresos principal de la empresa y los costos
asociados al mismo; la diferencia de los mismos nos muestra el
resultado bruto. Los gastos de la actividad principal se deben
exponer separando los de administracin , comercializacin y
financieros.
2. Distinguir los resultados operativos: estos son los generados por la
actividad principal de la empresa, de los otros normales que
constituyen los resultados. No operativos.
3. Adems distinguir los resultados ordinarios de los extraordinarios.

Para el estudio del contenido y exposicin del Estado de Resultado leer


RT 8 y RT. 9 emitidas por FACPCE
Enfoque de Auditoria
El enfoque a realizar esta relacionado con el control y con el trabajo
realizado por el auditor en los distintos componentes:

Items del Estados de Resultado


Ventas
Costo de venta
Gastos de administracin

Gastos de comercializacin

Componente donde se obtuvo


evidencias
Cuentas
por
cobrar-ventascobranzas
Existencias y costos de ventas
Bienes de Uso y depreciaciones
Compras y cuentas por pagar
Costos y pasivos laborales
Costos y pasivos laborales
Bienes de Uso y depreciaciones
Compras y cuentas por pagar
Comisiones sobre ventas
Impuestos y Deudas fiscales

Las cuentas que no se verificaron en otro componente deberan

43

aplicarse los siguientes procedimientos analticos para determinar la


significacin de los mismos:
1. comparaciones
Surgen de la comparacin con resultados de periodos anteriores o
tambin a travs del anlisis de presupuestos: si de esta surge alguna
diferencia significativa o anormal, el auditor debe detener su anlisis e
investigar las causas
El trabajo consiste en armar una hoja con dos columnas; en una de
ellas se incluyen en valores relativos las cifras correspondientes al
presente ejercicio y en otra, las cifras correspondientes al periodo
anterior. Es decir se transforman el estado de resultado en valores
relativos, considerando ventas que representan el 100% y el relacin a
ellas todos los dems afirmaciones que componen el estado de
resultado, el costo de venta, los gastos administrativos, etc.. Luego se
comparan las distintas afirmaciones en forma horizontal. El objetivo de
esta comparacin es verificar si se mantiene la tendencia en caso de
variaciones anormales solicitar explicaciones al personal del ente para
determinar cuales son los cambios que se han producidos que
justifiquen la misma, prosiguiendo en el anlisis que corresponda de
acuerdo a la informacin obtenida, hasta llegar a la prueba documental.
2. anlisis horizontal:
Se utiliza el mismo criterio que en (1) pero con valores relativos.

3. anlisis vertical:
Debe ser utilizado en forma complementaria con el anlisis horizontal.
Permite mediante clculos aritmticos establecer tendencias y
relaciones evaluando luego la razonabilidad de dicha relacin con
respecto a periodos anteriores. Es un mtodo muy utilizado para cuenta
con bajo riesgo y adems auditorias con escaso tiempo y un alcance
elevado
4. construccin de ndices :
Ej: gcia bruta, gcia neta, rentabilidad, etc.
5. relacin entre cuentas de resultados:
Existen ciertos saldos de cuentas de resultados que deben guardar una
relacin entre s, manteniendo as un cierto grado de normalidad y
relacin porcentual entre ambos saldos.
Ej: -cargas sociales con sueldos y jornales
-comisiones con ventas con ventas, cuando en el ente existe una
poltica definida y uniforme, el auditor puede verificar globalmente
el cargo a prdida por comisiones.
-impuestos sobre ingresos: existen ciertos tributos que poseen una
relacin porcentual directamente proporcional con los ingresos, por
lo tanto el cargo a resultados debe resultar razonable con el
producto de dicho porcentaje sobre los ingresos del ente auditado
gravados por los mismos.
Prueba global del resultado del ejercicio

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PN inicial
Menos aportes
Mas retiros

Activos
Menos pasivos
Igual PN al cierre

Igual : patrimonio neto al inicio


expresado al cierre neto de
aportes y retiros

RESULTADO

COMPARO DIFERENCIA

Resultados del ejercicio segn prueba global y que debe ser igual al
determinado en el estado de Resultado.

BIBLIOGRAFIA:
1) Revista: Enfoque Noviembre 1999. Editorial La Ley.
2) Nota de Ctedra del Cdor Scavaglieri. 1985.
3) Slosse Carlos y Otros Auditoria un Nuevo Enfoque Empresarial
Ediciones Macchi
4) Auditoria Temas Seleccionados Mario Waisntein Coordinador
Ediciones Macchi
5) Informe N 5 FACPCE
6) Resoluciones Tcnicas FACPCE.

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