NORMAS PARA EL EJERCICIO DEL CONTROL POSTERIOR EN BOLIVIA.

NORMAS GENERALES E INSTITUCIONALES:

1.01 Capacidad y Competencia Profesional del Auditor Gubernamental

El auditor gubernamental o grupo de auditores gubernamentales designados para
realizar la auditora deben tener individualmente y en conjunto, respectivamente, la
capacidad tcnica, entrenamiento y experiencia necesarias para lograr los objetivos
de auditora.
Las organizaciones de auditora deben asignar los recursos humanos necesarios para
garantizar que el examen sea ejecutado por personal que, colectivamente, posea
conocimientos y habilidades necesarios para llevarlo a cabo. A tal efecto, se pueden
contratar los servicios de consultora que se requieran.
El equipo de auditora debe poseer conocimientos de los mtodos y tcnicas
aplicables al examen que se realiza, as como la educacin, habilidades y experiencia
para aplicar tales conocimientos.
Las organizaciones de auditora deben disear e implementar un programa de
educacin y capacitacin continua que asegure la calidad profesional de su personal
para satisfacer las exigencias de esta norma en particular y aplicar las presentes en
las Normas de Auditora Gubernamental en general.
Los auditores gubernamentales deben hacer los esfuerzos necesarios para mejorar
permanentemente sus competencias profesionales.
Las organizaciones de auditora son responsables de establecer e implementar un
programa que asegure que todos los auditores gubernamentales que participan en
auditoras gubernamentales, cumplan con el requerimiento establecido en el punto
anterior. Asimismo, debe mantenerse documentacin en el legajo personal del auditor
Gubernamental, que respalde el cumplimiento de la educacin profesional continua.

1.02 Independencia
En toda auditora, los auditores gubernamentales deben estar libres de impedimentos
que puedan comprometer su imparcialidad u objetividad. Adems deben mantener
una actitud y apariencia de independencia.
Los auditores gubernamentales deben preservar la objetividad en la consideracin de
los hechos y la imparcialidad en la formulacin de las opiniones, conclusiones y
recomendaciones.
Es fundamental no slo que los auditores gubernamentales sean de hecho
independientes, sino tambin que aparenten serlo, evitando situaciones que puedan
llevar a terceros a cuestionar su independencia y consecuentemente, desvalorizar sus
opiniones, conclusiones y recomendaciones, as como generar prdida de confianza
pblica.
Los auditores gubernamentales deben considerar la existencia de ciertos
impedimentos que podran vulnerar su independencia. Los principales impedimentos
son:
a) relaciones oficiales, profesionales, personales o financieras con las entidades y
servidores pblicos sujetos a examen.
b) favores y prejuicios sobre personas, grupos o actividades, incluyendo los derivados
de convicciones sociales, polticas, religiosas o de gnero.
c) desempeo previo en la ejecucin de las actividades y operaciones relacionadas
con el objeto de la auditora.
d) intereses comerciales, profesionales y financieros o econmicos con las entidades
o actividades sujetas a examen.
e) relaciones de parentesco con el personal vinculado con el sujeto y el objeto de la
auditora.
f) impedimentos ajenos a la voluntad del auditor gubernamental que pudieran
restringir o interferir su capacidad de formarse opiniones independientes y objetivas.

El auditor gubernamental debe excusarse formalmente de realizar o participar en una

auditora en el caso de incompatibilidad o conflicto de intereses, e informar al superior
inmediato, tan pronto aparezca cualquier impedimento.
Para contribuir a la independencia de los auditores internos dentro de la entidad,
estos deben informar de los resultados de su trabajo y rendir cuentas de su gestin a
la mxima autoridad ejecutiva. Tampoco deben prestar asesora directa a las
unidades funcionales en cuanto a la toma de decisiones.
El auditor interno no debe perder su imparcialidad y objetividad en el ejercicio de sus
funciones, ante influencias de orden poltico en particular, o de otra ndole, en general.
Los auditores deben suscribir la Declaracin de Independencia de la Contralora
General de la Repblica, para reflejar su adhesin a criterios que fortalecen su
objetividad, imparcialidad y rectitud.
1.03 Cuidado y Diligencia profesional (tica):
En el ejercicio de sus funciones, el auditor gubernamental debe regirse a los
principios ticos contenidos en el Cdigo de tica del auditor gubernamental emitido
por la Contralora General de la Repblica.
Se debe ejercer el debido cuidado y diligencia profesional en la ejecucin del examen
y preparacin del informe.
La diligencia profesional obliga a cada una de las personas del equipo de auditora a
realizar su trabajo de acuerdo y con observancia de las Normas de Auditora
Gubernamental. Asimismo se refiere a lo que el auditor gubernamental hace, y a que
tan bien lo hace durante la ejecucin del examen.
El ejercicio del debido cuidado y diligencia profesional, tambin requiere una revisin
crtica en cada nivel de supervisin del trabajo y del criterio empleado para determinar
el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas, pruebas y dems
procedimientos que sern aplicados. Tambin debe emplearse el mismo criterio para
evaluar los resultados obtenidos y para presentar los informes correspondientes.
El cuidado profesional que deben tener los auditores al realizar una auditoria implica :

Definir con claridad, con quienes autorizaron o solicitaron la auditoria y con la

entidad auditada, los objetivos y el alcance del trabajo.
Efectuar el seguimiento a las recomendaciones y observaciones formuladas en
auditorias anteriores.
Cumplir con las normas aplicables segn sean los objetivos del trabajo que vayan
a realizar.
Seleccionar mtodos, tcnicas pruebas y procedimientos de auditoria que deben
aplicarse para lograr los objetivos y establecer la importancia y significacin de las
reas en que deben aplicarse.
Determinar la efectividad del sistema del control interno.
Determinar los plazos para presentar los informes.
Realizar el trabajo con calidad necesaria para alcanzar los objetivos, para lo cual
debe ser supervisado adecuadamente.
Cumplir las normas referentes a la comunicacin de resultados.

1.04 Capacidad y Competencia Tcnica Institucional:

La Contralora General de la Republica deber propender permanentemente a lograr
y mantener capacidad y competencia tcnica en su conjunto, a fin de ejercer cada vez
mayor efectividad y eficiencia la auditoria gubernamental.
No es necesario que el auditor posea conocimientos y experiencia en todos los
campos relacionados con la auditoria gubernamental, como son el derecho, la
Ingeniera, la economa, la Administracin Publica, etc. Basta que el rgano rector del
control gubernamental, vincule especialistas o contrate consultores externos cuando
sea preciso, que tengan los conocimientos y experiencia aceptables en dicho
campos, para considerarse que la contralora tiene capacidad y competencia tcnica
institucional para realizar auditoria gubernamental.
Desde al punto de vista de la auditoria interna, la unidad correspondiente debe tener
la capacidad y competencia institucional suficiente para que su trabajo sea respetado
y acogido dentro de la entidad.
En todo caso, las diferentes disciplinas que deban confluir en la unidad, depender de
la naturaleza y magnitud de las operaciones y actividades que ejecute la entidad de
que se trate.

1.05 Control de calidad

Las organizaciones de auditora deben establecer polticas e implantar un sistema
interno de control de calidad.
Este sistema debe estar sujeto peridicamente a revisiones externas.
El sistema interno de control de calidad es un conjunto de polticas y procedimientos
orientados a obtener una seguridad razonable de que:
- la organizacin ha adoptado y cumple las Normas de Auditora Gubernamental.
- se han establecido polticas y procedimientos de auditora adecuados.
Las polticas que debe incluir un sistema interno de control de calidad estn dirigidas,
principalmente, a:
a) preservar la independencia tanto de hecho como de apariencia.
b) asignar el personal competente para satisfacer los objetivos del examen.
c) contar con personal idneo para absolver consultas tcnicas de los auditores
gubernamentales.
d) asegurar una supervisin adecuada que proporcione seguridad razonable sobre el
cumplimiento de las polticas y procedimientos de la organizacin.
e) mantener un sistema de seleccin del personal que brinde seguridad razonable de
incorporar personal competente.
f) promover el desarrollo profesional del personal para proporcionarles conocimientos
que contribuyan al adecuado cumplimiento de sus obligaciones.
g) velar para que la promocin del personal asegure que ste cuente con las
cualidades necesarias para asumir sus nuevas obligaciones.
h) evaluar peridicamente el desempeo del personal.
i) proporcionar una seguridad razonable de que todos los procedimientos de control
estn siendo debidamente aplicados.

Los procedimientos para aplicar las polticas sealadas dependen de varios factores,
entre ellos, el tamao de la organizacin, su grado de autonoma, su estructura
organizativa, etc. El sistema tambin debe considerar apropiadamente la relacin
costo/beneficio en la aplicacin de aquellos procedimientos.
Es conveniente que la organizacin de auditora someta peridicamente su sistema
interno de control de calidad a revisiones por terceras partes independientes.
2. NORMAS RELATIVAS AL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL.
2.01. Planificacin del Control Gubernamental Externo.
El control gubernamental externo debe planificarse adecuadamente para alcanzar los
objetivos estratgicos de mejorar la eficacia de los instrumentos especficos de:
Administracin de recursos humanos
Generacin de informacin gerencial
Control interno
Para as fortalecer la gerencia de operaciones del sector.
El plan general deber cubrir a mediano o largo plazo a todas las entidades del sector
pblico sujetas a la auditoria de la Contralora General del Estado de tal forma que le
permita tener una visin general de la accin que debe cumplir en las entidades por
mandato constitucional y legal.
La auditora de control externo posterior puede ser realizada por la contralora o por
una entidad privada bajo su supervisin.
2.02 Programacin de Operaciones de la Contralora General de la Republica.
La Contralora General de la Republica efectuara la programacin anual de
operaciones de Auditoria, sobre la base del Plan General de Control Externo.
El programa anual de operaciones fija los objetivos generales de Auditorias (de
Cumplimiento y eficacia de los sistemas de administracin, informacin y control
interno, Auditorias de los registros contables y operativos, y Auditorias financieras y
operacionales) que pueda ejercer con sus recursos profesionales en la vigencia.
Adems contemplara las necesidades de contratacin de firmas tanto por parte de la
contralora como de las entidades e incluir los posibles requerimientos de auditoras

especiales de acuerdo a estimaciones sobre la base de estadsticas de los ltimos

tres aos.
Esto constituir la sustentacin del Presupuesto de la Contralora con excepcin de
las auditorias que deben ser contratadas por las entidades.
2.03 Preparacin y Programacin General del Trabajo de Campo de la Auditoria
Gubernamental.
El trabajo de campo de la auditoria deber programarse adecuadamente en sus
diferentes fases, desde la emisin del documento que define el alcance global,
ordena el trabajo y asigna los auditores, hasta la emisin del informe de autora
respectivo.
El programa general de trabajo de auditoria:
Fijar los objetivos especficos de la misma, que deben ser concordantes con el
objetivo general de Programa Anual de Operaciones y con los objetivos estratgicos
del Plan General de Control Externo
Determinar las fases generales de la revisin y los objetivos de cada fase
Sealara los procedimientos bsicos que se aplicarn para alcanzar dichos objetivos.
Evaluar los riesgos de auditoria y del incumplimiento dela legislacin aplicable a la
entidad
Determinar los pasos para la evaluacin de la efectividad de los sistemas de
administracin e informacin y de los mecanismos de control interno incorporados a
ellos as como del trabajo de la unidad de autora interna
Asignara el equipo de auditoria
Estimara el tiempo global de trabajo
Presupuestara los costos directos
La programacin general implicara que se tenga un conocimiento preliminar de la
entidad auditada, que se consulte los informes y revisen papeles de trabajo de
auditoras anteriores, y se estudie y analice la legislacin aplicable a la entidad.
La responsabilidad de la elaboracin del programa general para el trabajo especfico
de auditoria, corresponde a l Gerente de Auditoria del Sector, para lo cual se apoyara
en el Supervisor correspondiente. Dicho programa debe ser aprobado por el sub
contralor respectivo.

2.04 Supervisin del Personal.

El trabajo realizado por los auditores gubernamentales debe ser permanentemente
supervisado a todos los niveles.
Esta supervisin comprende la orientacin, direccin y control en todas las etapas del
examen para garantizar la adecuada vinculacin entre las tcnicas y procedimientos
de auditoria que se deben aplicar y los objetivos que se deben alcanzar.
La supervisin debe ejrcela el superior jerrquico en cada nivel. El alcance de la
supervisin depender del grado de formacin y de los conocimientos del personal,
de la complejidad del trabajo y de los objetivos a alcanzar, pero en general el trabajo
de auditoria que realice la contralora general de repblica de Bolivia, ser
supervisado por el jefe de equipo o de comisin, por el supervisor , y por el gerente
de auditoria respectivo, quien responder ante el sub-contralor respectivo por la
eficacia de la supervisin y por las evaluaciones que realice del personal a su cargo.
2.05 Auditoria de los Sistemas de Administracin y Control Interno SAYCO
El auditor gubernamental deber efectuar un cuidadoso estudio y evaluacin de los
Sistemas de Administracin y Control Interno vigentes en la entidad bajo examen
para: determinar el grado de eficiencia y formular las recomendaciones necesaria
para mejorarlos: determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas
sustantivas cuando se trate de una auditora financiera; y establecer las reas crticas
que requieran un examen detallado cuando se trate de una auditoria operacional.
La evaluacin de SAYCO implica el examen de operaciones para determinar si se
estn cumpliendo los reglamentos especficos para el funcionamiento de los sistemas
de administracin gubernamental que son eficientes y estn en concordancia con las
normas bsicas dictadas por los rganos rectores. Tambin implica comprobar si se
estn acatando los instrumentos de control interno previo y posterior, evaluar el
trabajo de la unidad de auditoria y analizar las caractersticas de pertinencia,
oportunidad y comprensin del sistema de informacin gerencial.
El auditor deber evaluar la eficacia del sistema de control interno mediante el
mtodo denominado por competencia y ciclos de transacciones, apoyndose en la
tcnica de flujogramacin y si fuere el caso en cuestionarios y descripcin de
operaciones.

Para esto se debe efectuar un anlisis general de los riesgos que puedan tener en su
trabajo factores tales como las caractersticas de las actividades de la entidad,
organizacin general, sistema de contabilidad e informacin gerencial, de los
procedimientos establecidos, de la revisin analtica de los Estados Financieros, y de
un anlisis especfico de los riesgos y su relacin con las pruebas de auditoria.
El auditor debe tener la certeza de que las tcnicas de control interno aplicadas en la
entidad dan una seguridad razonable de que se cumplen los objetivos generales de
autorizacin, procesamiento, clasificacin, salvaguarda fsica, verificacin y
evaluacin de las transacciones.
La estructura del sistema de control interno debe garantizar el cumplimiento de las
leyes, normas bsicas y reglamentos especficos que regulan los sistemas de
administracin gubernamental. A este respecto la ley 1178 establece que el control
interno le corresponde verificar el cumplimiento de las normas que regulan los actos
de administracin y los hechos que los respaldan, as como su conveniencia y
oportunidad.
El auditor gubernamental al evaluar el Sistema de Control Interno debe analizar la
eficacia de los sistemas de administracin gubernamental para asegurarse que
incluyen las tcnicas de control previo necesarias para garantizar el cumplimiento de
la normativa y verificar su aplicacin para tener certeza razonable de que no se estn
efectuando actos irregulares o contravenciones al ordenamiento jurdicoadministrativo o hechos ilcitos, inoportunos o inconvenientes, as tambin de
establecer si se trata de una tpica responsabilidad administrativa o si es generado
por lo inadecuado de la norma o disposicin legal, caso en el cual debe formular las
recomendaciones pertinentes para corregirla o mejorarla.
El auditor debe actuar con el criterio profesional suficiente para que cuando haya
obtenido indicios de responsabilidad civil o penal, pueda determinar en qu momento
del examen debe darlos a conocimiento legal pertinente. En estos casos y en cuanto
sea practicable el auditor debe cuantificar el dao econmico, determinar su impacto
en los estados financieros o en la economicidad de las operaciones e identificar a los
presuntos responsables a fin de dar mayor informacin posible a la unidad legal
pertinente.
Unidad legal pertinente:

- La unidad legal de la respectiva entidad, cuando se trate de una auditoria contratada

por esta o practicada por su unidad de auditoria interna, siempre y cuando en los
resultados no estn involucrados miembros de dichas unidades o autoridades de la
entidad.
- La unidad legal de la entidad que ejerce tuicin, cuando la entidad respectiva
careciere de unidad legal o cuando se trate de una auditora practicada directamente
por la entidad tutora o contratada por esta.
- El servicio legal de la Contralora General de la Republica, cuando se trate de una
auditora practicada o contratada por ella o cuando en los resultados de la auditoria
interna de la respectiva entidad o de la auditoria contratada por esta estuvieren
involucradas autoridades o miembros de sus unidades legales o de auditoria interna.
Cuando el auditor gubernamental determine el incumplimiento de obligaciones
contradas por parte de los servidores pblicos, ex servidores o terceros, deber
sustentarlos suficientemente en su informe a efecto de someterlos a anlisis legal y
para que, si es del caso, el contralor general pueda emitir el dictamen sobre las
responsabilidades, previsto en la ley 1178.
El auditor gubernamental est obligado a conocer las caractersticas de los costos y
gastos irregulares o actos ilcitos que puedan ocurrir en las reas auditadas para
poder identificar los indicios de que estn ocurriendo o de que hayan podido ocurrir.
Por otra parte no existe seguridad que se detecten las irregularidades y actos ilcitos.
Por lo tanto su descubrimiento posterior, aunque hayan ocurrido en el periodo
auditado, no significara que el trabajo de auditoria haya sido inadecuado.
Finalmente, si bien la evaluacin del cumplimento de las disposiciones legales es
importante y trascendente, el auditor no debe dar extrema relevancia a dicha
evaluacin al punto de debilitar o dar menos importancia a los aspectos de evaluacin
de los resultados y eficiencia de las operaciones, a no ser que se trate de una
auditoria especial cuyo objetivo principal sea el de evaluar el acatamiento de la
normatividad legal en una operacin en particular.
2.06 Programa detallado del Trabajo de Auditoria Gubernamental
La ejecucin de un trabajo especfico de auditoria debe ser guiada y controlada
mediante un programa detallado del trabajo a realizar. Por lo tanto incluye:

- Los procedimientos a cumplirse para obtener las evidencias suficientes y

competentes sobre los objetivos del examen
- Los pasos para su desarrollo;
- La asignacin dl personal de auditoria
- La determinacin de la extensin y el alcance
- La oportunidad en que se deben aplicar; y
- Los papeles de trabajo que se deben elaborar segn sean las caractersticas de
la entidad y los propsitos del examen.
2.07 Obtencin De Evidencias Suficiente Y Competente Para Demostrar Los
Resultados Del Trabajo Y Sustentar El Informe De Auditoria
EL auditor externo gubernamental debe obtener evidencia suficientes y
competente mediante la aplicacin de las tcnicas y procedimientos de auditoria .
Para demostrar adecuadamente los resultados de trabajo realizado y sustentar el
respectivo informe de auditora.
2.08 Constancia De Las Evidencias De Auditoria En Papeles De Trabajo
El auditor gubernamental deber registrar y compendiar en papeles de trabajo, las
evidencias y resultados obtenidos en la ejecucin de los programas de auditoria.
La preparacin de los papeles de trabajo debe ajustarse a las tcnicas de
elaboracin:
- Los programas de auditoria, debidamente referenciados con los dems papeles de
trabajo.
- Registrar el objetivo de la respectiva auditoria as como su alcance procedimiento y
resultados de su aplicacin
- Ser escritos con claridad y buena gramtica;
- Ser controlados y archivos mediante ndices y estar debidamente fechados
,firmados, referenciados y cruzados
- Contener informacin suficiente y exclusivamente relacionada con asuntos de
auditoria para el alcance y objetivo
- Contener evidencias de la supervisin del trabajo
- Estar totalmente terminados de tal forma que para su revisin no se requiera de
explicaciones.
2.09 Seguridad y archivo de los papeles de trabajo:

Los papeles de trabajo resultantes de una auditoria gubernamental pertenecen a la

entidad auditora y deben guardase y archivarse adecuadamente para evitar su
sustraccin o uso indebido, facilitar su consulta.
El auditor gubernamental tiene la responsabilidad de cuidar durante una auditoria que
los papeles de trabajo resultante de la realizacin de su trabajo se guarden con la
seguridad debida, para lo cual debe solicitar a la entidad auditada un archivo metlico
con llave y que la oficina que se asigne tenga las condiciones de seguridad
necesarias para evitar el libre acceso de terceros.
Igualmente, el auditor debe clasificar los papeles de trabajo guardando un orden
lgico mediante la referenciacion y utilizacin del ndice o codificacin asignada a la
informacin examinada, que facilite la conformacin del archivo corriente de aquellos
papeles de importancia exclusiva para la auditoria de que se trata y del archivo
permanente de aquellos papeles de trabajo que se utilizaran en auditorias futura
sobre la mima entidad.
La informacin obtenida durante la auditoria y plasmada en los papeles de trabajo,
deben ser divulgadas por medio de los informes, para que sean comprendidas en su
conjunto y evitar que sean distorsionadas o desvirtuadas.
La subcontraloria de auditoria tiene la responsabilidad de la organizacin de
adecuados y seguros de archivos de papeles de trabajo de las auditoras practicadas.
* Es recomendable segn ley que los documentos deben archivarse 5 aos por si la
entidad presentara algn problema a futuro como dao econmico.
* Si existe responsabilidad penal entonces se debe archivar por un periodo de 10
aos.
3.-NORMAS RELATIVAS AL INFORME O AL RESULTADO:
3.01 Comunicacin permanente de resultados:
-

El auditor gubernamental debe comunicar a la entidad, durante el transcurso del

examen, los resultados preliminares de su trabajo.
- Esto quiere decir que durante el trabajo de auditoria el auditor obtiene conclusiones
preliminares, que si generan recomendaciones que implican acciones inmediatas
para corregir desviaciones , deber comunicarlas por escrito en un informe parcial de

auditoria y explicarlas al titular de la entidad bajo examen al momento de la entrega

de dicho informe.
3.02.- El informe de auditora gubernamental:
Deber comunicar formalmente los resultados finales de su trabajo en el informe de
auditora gubernamental.
El informe de auditora gubernamental es el documento en el cual el auditor comunica
formalmente por escrito los resultados del trabajo realizado.
*Dicho informe debe ser pertinente, confiable y oportuno.
*Cuando la auditoria ha sido sobre los estados financieros de una entidad pblica, en
el informe se presentaran el dictamen respectivo y los estados financieros
examinados con sus correspondientes notas explicativas.
*Tambin este informe incluir los resultados del anlisis de la eficacia de los
sistemas de administracin, informacin y control interno, la informacin
complementaria que sea del caso y las conclusiones, comentarios y
recomendaciones pertinentes.
* Si el trabajo incluyo auditoria operacional se presentara en el informe los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones para mejorar la efectividad,
economicidad, y eficiencia de las operaciones o actividades examinadas.
*El informe de auditora gubernamental puede cubrir en forma integral los resultados
relativos al anlisis de los sistemas de administracin, informacin y control interno.
* Cuando el auditor haya establecido hallazgos o indicios de hechos irregulares o de
presunta responsabilidad, deber especificarlos con claridad en una seccin especial
en el informe de auditora en la que identificara los presuntos responsables o
involucrados. Si se tratarse de responsabilidad civil, debe sealar los montos o sumas
liquidez y exigibles.
Dichos hallazgos sern sustentados con las evidencias documentarias pertinentes
debidamente legalizadas y sometidas al anlisis del servicio legal de la contralora, a
efecto de que el informe de auditora pueda servir de fundamento al contralor general
de la repblica para emitir si fuera el caso el correspondiente dictamen.
*para efectos de corresponsabilidad a que se refiere la ley SAFCO 1178, en el informe
de auditora se deber incluir la informacin sustentada sobre la forma de
autorizacin del uso indebido de bienes, servicios y recursos que causaron dao
econmico al estado y la identificacin del superior jerrquico , para saber si el dao
econmico se origin en la deficiencia del sistema de administracin y control
interno, de la entidad.

3.03.- Firma, aclaracin y remisin del informe de auditora gubernamental:

*El informe de auditora deber estar debidamente firmado, cuando sea del caso ser
sometido al procedimiento de aclaracin y ser sometido a las autoridades que
corresponda.
*El informe de auditora gubernamental sobre una entidad pblica, ser firmado por el
gerente a cargo y por el subcontralor respectivo.
Cuando el informe incluya hallazgos o indicios de hechos irregulares antes del
anlisis legal, el informe de auditora gubernamental debe someterse al
procedimiento de aclaracin: este consiste en que la contralora o las unidades de
auditoria de las entidades pblicas segn sea el caso dan a conocer los hallazgos al
mximo ejecutivo de la entidad y a las personas presuntamente involucradas para
que estos presenten por escrito sus aclaraciones y justificativos, anexando la
documentacin necesaria.
El servidor pblico o auditor autorizado entregara copia del informe a cada una de las
personas involucradas, y si un fuese esto posible, la entidad de auditoria las invitara
mediante aviso de prensa en un diario de circulacin nacional, a fin de recibir la copia
mencionada, estas tendrn un plazo de 10 das para considerar el informe, solicitar
por escrito una explicacin sobre asuntos especficos y presentar sus aclaraciones y
justificativos.
3.04 Informe De Auditoria De Los Sistemas De Administracin Y Control Interno
Cuando se trata de la evaluacin de los sistemas de administracin, informacin y
control interno, el auditor gubernamental deber preparar un informe en el cual
presentara debidamente sustentados los hallazgos, las conclusiones y las
recomendaciones para mejorar el cumplimiento y eficacia de dichos sistemas.
Cualquiera que sea la clase de auditoria gubernamental que se practique, por norma
siempre se incluir la evaluacin de los sistemas de Administracin y de los
mecanismos de control interno incorporados a ellos como base fundamental para
determinar la naturaleza y el alcance de los procedimientos de auditoria a aplicar o
para identificar las reas dbiles o crticas de la organizacin.
Adems el auditor deber expresar los resultados de la evaluacin en un informe de
auditora, cuyo destinatario es el mximo ejecutivo de la entidad, en el cual expondr
y fundamentara, dedicando una seccin para cada hallazgo con caractersticas del
mismo, las conclusiones y recomendaciones para mejorar su eficacia.

3.05 Informe De Auditoria De Los Registros Contables Y Operativos

Cuando el examen haya recado exclusivamente sobre los registros contables y
operativos de una entidad pblica, el auditor gubernamental debe informar acerca de
cmo son llevados los libros contables por el ente cuyos estados contables son objeto
de la labor profesional, resulta recomendable indicar que las registraciones contables
cumplen, en sus aspectos formales, con las disposiciones legales aplicables.
Tambin presentara los resultados de su trabajo en un informe que incluir una
opinin profesional sobre la confiabilidad de dichos registros.
En estos casos la Auditoria deber limitarse al examen de dichos registros y estados
para determinar su grado de confiabilidad, de acuerdo a las normas bsicas y
secundarias de los sistemas de contabilidad y administracin gubernamental que los
regulan al grado de eficacia de los controles internos.
Los resultados de esta clase de Auditoria, sern presentados por el auditor en un
informe que contendr las conclusiones, comentarios y recomendaciones, incluyendo
una opinin profesional sobre la confiabilidad de los registros y estados contables y
operativos examinados, cuyo destinatario ser el mximo ejecutivo de la entidad. La
estructura del informe y de la opinin se guiara por el instructivo que la contralora
emita al respecto.
3.06 Dictamen De Auditoria Financiera Gubernamental
Cuando se trata de la auditora financiera de una entidad pblica, el auditor
gubernamental deber emitir su dictamen sobre la razonabilidad de los estados
financieros examinados.
El dictamen u opinin de auditora financiera gubernamental es el juicio profesional
del auditor sobre si los estados financieros de una entidad pblica, presentan
razonablemente la situacin financiera los resultados de sus operaciones y los
cambios en la situacin financiera o el flujo de fondos, correspondiente al periodo
examinado de conformidad con las Normas de Contabilidad prescritas por la
Contadura General del Estado y en su defecto, de acuerdo a las Normas y principios
de contabilidad de general aceptacin.
En dicho dictamen de auditoria sobre los estados financieros de una entidad pblica,
el auditor har referencia al alcance del examen y a que fue realizado de acuerdo a

las Normas de Auditoria Gubernamental emitidas para Bolivia; expresara su opinin

profesional calificada sobre la razonabilidad de los estados financieros o explicara
porque no puede hacerlo; y har referencia a la aplicacin de los principios y normas
de contabilidad gubernamental.
El trabajo de Auditoria Financiera Gubernamental, puede dar origen a cualquiera de
las siguientes alternativas de dictamen.
Dictamen Limpio o Positivo
Este se refiere a que cuando el auditor realiz la inspeccin o revisin de los estados
financieros y fueron presentados correctamente de acuerdo a las NIFS, es decir no
encontr irregularidades en ello o cumple con lo estipulado en las normas o
procedimientos.
Dictamen Con Salvedades:
El Auditor emite dictamen con salvedades cuando sus estados financieros de su
entidad presentan razonablemente la situacin financiera salvo excepciones o
limitaciones que no afecten de manera importante o significativa la situacin
financiera o resultados de operaciones mostradas.
Dictamen Adverso o Negativo:
Un informe contiene dictamen adverso cuando el Auditor ha llegado a la salvedad de
que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera y los
resultados con los principios de conformidad con los principios de contabilidad
aplicados consecuentemente.
Dictamen Con Abstencin De Emitir Opinin:
La abstencin de opinin, no obstante que implica la imposibilidad del auditor de
expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto. Esto se
da cuando no haya sido posible obtener evidencias slidas y suficientes sobre la
razonabilidad de los estados financieros sujetos a auditoria y existan limitaciones al
alcance del trabajo que no le permiten al auditor emitir un juicio profesional.
3.07 Informe De Auditoria Operacional

El informe de auditora operacional es el documento, por medio del cual, se dan a

conocer los resultados de las revisiones que efectan los auditores de una
dependencia o entidad.
El auditor debe presentar un informe en el cual expresara los objetivos especficos de
la auditoria, precisara su alcance, describir la metodologa utilizada, indicara los
criterios de medicin utilizados y expondr los hallazgos, las conclusiones y
recomendaciones para mejorar la efectividad, economicidad y eficiencia de las
operaciones.
Presentar los hallazgos implica fundamentar y sustentar competentemente las
condiciones, los criterios los efectos y las causas que afectan la efectividad de las
operaciones. Esta seccin en consecuencia, fundamentara o har parte de la
fundamentacin de la presunta responsabilidad ejecutiva resultante de esta clase de
auditoria.
El destinatario del informe de auditora operacional que emita la Contralora General
de la Republica sobre una entidad pblica es l honorable Congreso Nacional o el
Honorable Concejo Municipal o el Honorable Consejo Universitario, segn sea el
caso.

Referencias:
Libro: Auditoria Gubernamental Lic. Clever Cabrera
Internet: Resolucin CGE/094/2012 del 27 de agosto del 2012