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Unidad

Curso 5 Tributacin Aduanera 307

Procedimientos Tributarios
Aplicables al mbito Aduanero
Prof. Catherine Navarro Acosta

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Curso 5 Tributacin Aduanera 308

Abog. Catherine Margaret Navarro Acosta

Egresada de la Pontificia Universidad Catlica del Per y
de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos como
Abogada y Contadora respectivamente. Con estudios de
Maestra de Derecho Tributario en la PUCP. Labor 4
aos en la Intendencia de Fiscalizacin y Gestin de
Recaudacin Aduanera (IFGRA) de la SUNAT y 4 aos
como asesora de la Sala de Aduanas del Tribunal Fiscal
(MEF), en la actualidad es Asesora Asociada del Estudio
Berninzon, Benavides y Abogados, en el rea tributaria y
comercio exterior.

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Curso 5 Tributacin Aduanera 309

Introduccin
Se entiende por procedimiento administrativo al conjunto de actos y diligencias tramitados en
las entidades, conducentes a la emisin de un acto administrativo que produzca efectos
jurdicos individuales o individualizables sobre intereses, obligaciones o derechos de los
administrados, segn lo establecido por el artculo 29 de la Ley N 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General.
Los procedimientos administrativos que inician los administrados ante las entidades para
satisfacer o ejercer sus intereses o derechos se clasifican en procedimientos de aprobacin
automtica o de evaluacin previa por la entidad, de conformidad con lo dispuesto por el
artculo 30 de la Ley N 27444 y el TUPA de la SUNAT.
El ordenamiento jurdico aduanero y el Cdigo Tributario regulan los procedimientos
aduaneros, sin perjuicio, que la Administracin Aduanera disponga las medidas y
procedimientos tendientes a asegurar el ejercicio de la potestad aduanera.
En tal sentido, el artculo 205 de la LGA seala que el procedimiento contencioso, incluido el
proceso contencioso administrativo, el no contencioso y el de cobranza coactiva se rigen por
lo establecido en el Cdigo Tributario, en tal sentido, en esta Unidad corresponde desarrollar
los principales procedimientos aplicables a materia aduanera.
En tal sentido, corresponde en primer lugar analizar el principal procedimiento aduanero: el
procedimiento de despacho de las mercancas.
Respecto al procedimiento de despacho, el artculo 2 de la LGA define por despacho al
cumplimiento del conjunto de formalidades aduaneras necesarias para que las mercancas
sean sometidas a un rgimen aduanero.
Este es un procedimiento complejo que involucra elegir un rgimen aduanero al cual la
mercanca deber someterse, mediante la presentacin de un documento denominado DAM,
Declaracin Simplificada. Cabe agregar, que dependiendo del rgimen se establecern sus
obligaciones, deberes y responsabilidades y en caso de incumplimiento, se incurrirn en las
infracciones pertinentes.
Dicho procedimiento tiene un alcance amplio, pues en l se presentan mltiples
procedimientos simultneos y requiere la participacin de diferentes operadores de comercio
exterior; asimismo, otros procedimientos derivan de l tales como:

A. Procedimientos ordinarios relacionados al Despacho

-

La transmisin o entrega del manifiesto de carga, elaborado por el transportista de la

mercanca, a favor de la Aduana de la jurisdiccin donde se someta la mercanca al
trmite aduanero,
El propietario de la mercanca decidir a cul de los regmenes de importacin
someter su mercanca y ser quien asumir el costo de la adquisicin de la
mercanca, costo de transporte y seguro internacional, costo de los tributos que
gravan la importacin, costo de los gastos vinculados al despachador de aduana y
todos los dems hasta la conclusin del despacho.

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-

Curso 5 Tributacin Aduanera 310

La tramitacin a travs de un despachador de aduana, quien en virtud de un mandato

en representacin efecta el llenado de la declaracin aduanera, la transmite y entrega
a la Aduana de la jurisdiccin donde se encuentra la mercanca (o arribar, en el caso
de despacho anticipado de importacin), asimismo, participa en las dems diligencias
necesarias para la obtencin del levante.
Asimismo, en algunos casos cuando las mercancas hayan sido seleccionadas a canal
de control naranja o rojo, se requerir la revisin documentaria o reconocimiento
fsico de la mercanca, oportunidad en la que se deber absolver los cuestionamientos
vinculados a la informacin declarada y la mercanca encontrada. En dichas
actuaciones se puede generar el establecimiento de las medidas preventivas de
inmovilizacin o incautacin, e inclusive la suspensin del despacho, cuando el
funcionario de la Aduana encargado de revisar la declaracin de importacin detecte
incidencias en el despacho de importacin.
Una vez cumplido todos los requisitos, se autorizar el levante de la declaracin
aduanera, por lo tanto, a partir de dicho momento la mercanca quedar a libre
disposicin del importador. En tal sentido, podr salir del local del depsito temporal
donde se ha mantenido custodiada, hacia el lugar donde decida el importador, puede
ser su propio almacn u otro (stos ubicados en zona secundaria).
Finalmente, el despacho aduanero CONCLUYE a los tres meses siguientes contados
desde la fecha de la destinacin aduanera, pudiendo ampliarse hasta un ao en casos
debidamente justificados.

B. Otros Procedimientos relacionados al Despacho

-

Rectificacin de la informacin consignada en declaracin aduanera (DAM, Declaracin

Simplificada, etc.)

Cuando se produce un error en la informacin que se ha declarado, por ejemplo, consignar un

trato preferencial internacional que no corresponda, error en valor de la mercanca, del flete
o seguro internacional, error en consignar la subpartida nacional que corresponda clasificar
la mercanca, error en la descripcin de la mercanca, entre otros, puede originar una indebida
declaracin de los tributos, y por consiguiente, un menor o mayor pago de tributos liquidados
por la importacin de las mercancas.
En caso que el menor pago de tributos se detecte por el importador o por la Aduana- antes
que concluya el despacho, es posible que a pedido del importador o el funcionario de oficio
rectifique el dato errado y a la vez que efecte la liquidacin del monto dejado de pagar
mediante una autoliquidacin. En el supuesto que con posterioridad de despacho se detecte
tributos dejados de pagar, el importador puede solicitar va autoliquidacin el pago de los
tributos con sus respectivos intereses moratorios, exista o no un procedimiento de
fiscalizacin en trmite o un procedimiento de verificacin por la propia Aduana donde se
diligenci la declaracin de importacin.
-

Otros procedimientos: Rectificacin y Legajamiento de la declaracin aduanera (DAM,

Declaracin Simplificada, etc.)

Se recomienda tener en cuenta lo indicado en Unidades anteriores del presente mdulo.

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Curso 5 Tributacin Aduanera 311

Parte 1
Procedimiento Contencioso Tributario
El procedimiento contencioso tributario comprende la reclamacin, apelacin y queja y se
refieren a resoluciones, actos administrativos o actuaciones de la Administracin Aduanera
(Aduanas del pas).
El Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N 00539-4-2003 de fecha 30 de enero de 2003, con
carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, estableci que las resoluciones
formalmente emitidas que resuelvan las solicitudes a que se refiere el primer prrafo del
artculo 163 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF pueden ser apelables ante el Tribunal Fiscal, no pudiendo serlo, las esquelas,
memorndums, oficios o cualesquiera otro documento emitido por la Administracin
Tributaria, salvo que stos renan los requisitos de una resolucin;
En tal sentido, es posible que una notificacin califique como resolucin, y en tal sentido,
como acto reclamable o acto apelable.
Por ejemplo, la RTF N 010503-A-2012 se pronunci respecto de un recurso de apelacin
contra la Notificacin N 118-3D1400-2011-003723 emitida el 03 de octubre de 2011 por la
Intendencia de Aduana Martima del Callao, que declar improcedente la solicitud de
rectificacin de la casilla 7.28 de la Declaracin nica de Aduanas N 118-2011-40-04963501-8-00 numerada el 08 de julio de 2011, para que se incluya el cdigo 12 correspondiente al
Rgimen de Reposicin de Mercancas con Franquicia Arancelaria.
Al respecto, el Tribunal estableci que dicha Notificacin calificaba como una resolucin, al
tratarse de un acto a travs del cual el rgano competente de la Administracin responde a
una solicitud no contenciosa presentada por la recurrente, que fue desestimada expresamente
sobre la base de los fundamentos de hecho y de derecho que la sustentan y notificada
conforme a ley. En tal sentido el recurso impugnativo contra la referida notificacin,
presentado el 27 de octubre de 2011, califica como un recurso de apelacin.

1.1 Recurso de reclamacin

En primer lugar, el Art. 252 del RLGA seala que los rganos de resolucin en primera
instancia en los procedimientos aduaneros para efecto de lo dispuesto en el artculo 205 de la
LGA son las intendencias de la Administracin Aduanera, rganos de la SUNAT.
Debe tenerse en cuenta, que el rgano encargado de resolver se encuentra facultado a realizar
un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido, en virtud a la facultad de
rexamen segn el artculo 127 del Cdigo Tributario.
En segundo lugar, con relacin a las impugnaciones por discrepancia en el despacho, en
concordancia con reiteradas resoluciones de este Tribunal, tales como la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 02629-A- 2004, los denominados recurso de impugnacin de tributos
constituyen el recurso de reclamacin contra el acto de determinacin tributaria, por lo que
deben tramitarse conforme al artculo 135 del Cdigo Tributario.

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Asimismo, el artculo 253 del RLGA seala que en los casos que surja discrepancia en el
despacho y en los que no se cuente con la garanta establecida en el artculo 160 de la LGA y
se presente una reclamacin como consecuencia de discrepancia en el despacho aduanero de
las mercancas, la autoridad aduanera podr conceder el levante, previo pago de la suma no
reclamada y el otorgamiento de garanta por el monto que se reclama.
En tercer lugar, relacin al cumplimiento de los requisitos de admisibilidad, si no se requiere
la subsanacin de dichos requisitos al reclamante, la resolucin que declara inadmisible el
reclamo deviene en nula.
En cuarto lugar, en cuanto a la admisin del recurso de reclamacin, en el caso que no se
cumplan los requisitos previstos en el artculo 137 del Cdigo Tributario, es posible formular
el recurso siempre que se subsanen tales omisiones, en aplicacin del Art. 140 del Cdigo
Tributario.
En tal sentido, el Art. 206 de la LGA seala que a solicitud del recurrente, las garantas
presentadas en el despacho (modalidad ordinaria) podr garantizar el pago de las deudas
impugnadas cuando sean objeto de recursos de reclamacin extempornea o en caso de
presentacin de pruebas extemporneas.
En quinto lugar, el plazo para resolver el recurso de reclamacin contra resoluciones de
determinacin de tributos es de nueve meses. Dicho recurso se formula contra documentos
denominados resolucin de intendencia, resolucin jefatural, resolucin de divisin,
resolucin de determinacin, u otros, que a la vez se registran contablemente para su control
en documentos denominados liquidaciones de cobranzas.

1.2 Recurso de apelacin

-

En primer lugar, el Art. 252 del RLGA seala que las apelaciones que se formulen
contra las resoluciones emitidas en primera instancia sern resueltas conforme a lo
establecido en el Cdigo Tributario, es decir, de acuerdo a los Art. 145 y siguientes.
En segundo lugar, el plazo para formular recurso de apelacin es de 15 da hbiles, el
cual ser resuelto en un plazo de 12 meses, de conformidad con el Cdigo Tributario.
En caso de incumplimiento de alguno de los requisitos para su trmite, la Aduana debe
requerir su subsanacin antes de elevarlo al Tribunal Fiscal, en caso que no se
subsane, declara su inadmisibilidad.
En tercer lugar, en cuanto a la admisin del recurso de apelacin, en el caso que no se
cumplan los requisitos previstos en el artculo 146 del Cdigo Tributario, es posible
formular el recurso siempre que se subsanen tales omisiones, para lo cual debe
considerarse lo establecido en el Art. 206 de la LGA.
En cuarto lugar, en el supuesto que la resolucin apelada no se pronuncie respecto de
todos los cuestionamientos suscitados del expediente es posible declarar la nulidad de
la resolucin y en el supuesto que no se pronuncie sobre todos los extremos, es
posible declarar su nulidad e insubsistencia, en aplicacin del Glosario de Trminos
del Tribunal Fiscal, en concordancia con el Cdigo Tributario.
En quinto lugar, con relacin a la nulidad del concesorio de la apelacin, debe tenerse
en cuenta lo establecido en la RTF N 05744-A-2012:

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Curso 5 Tributacin Aduanera 313

Al tratarse de un recurso de apelacin contra una resolucin ficta denegatoria, el plazo

que tena la Administracin para resolver el recurso impugnativo de reclamacin era
de nueve (9) meses, de conformidad con lo dispuesto en los artculos 142 y 144 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, sin embargo, el recurso de apelacin fue
interpuesto con antelacin a dicho plazo. En consecuencia, al no calificar el citado
escrito como un recurso de apelacin contra la resolucin ficta denegatoria de la
reclamacin y haber sido elevado a esta instancia sin el respectivo pronunciamiento
previo por parte de la Administracin Aduanera, corresponde declarar nulo el
concesorio de apelacin al haber sido dictado prescindiendo totalmente del
procedimiento legal establecido, en aplicacin del numeral 2 del artculo 109 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, debiendo la Administracin Aduanera
resolver el recurso de reclamacin en trmite, considerando el escrito de apelacin
como un ampliatorio del reclamo presentado, en aplicacin del artculo 213 de la Ley
del Procedimiento Administrativo General.

1.3 Recurso de apelacin de Puro Derecho

-

El Art. 151 del Cdigo Tributario seala que podr interponerse recurso de apelacin
ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la
notificacin de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin sea de puro
derecho, no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas.
El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente deber calificar la impugnacin
como de puro derecho. En caso contrario, remitir el recurso al rgano competente,
notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamacin. Asimismo,
el recurso de apelacin a deber ser presentado ante el rgano recurrido, quien dar
la alzada luego de verificar que se ha cumplido con los requisitos legales.
Sobre el particular, reiterados fallos emitidos por este Tribunal, entre ellos las
Resoluciones N 01884-5-2009 y 00221-5-2010, han establecido que dentro del
procedimiento contencioso tributario previsto en el Cdigo Tributario, las apelaciones
de puro derecho a que se refiere el artculo 151 del Cdigo se interponen cuando se
renuncia al derecho de impugnar el acto de la Administracin en la va de reclamacin
y el asunto discutido es de puro derecho, es decir, no existen hechos controvertidos ni
medios probatorios que actuar.
En el mismo sentido, la Resolucin N 06242-2-2006 seala que las apelaciones de
puro derecho a que se refiere el Art. 151 del Cdigo Tributario, se interponen cuando
el recurrente renuncia a su derecho a impugnar el acto de la Administracin en va de
reclamacin, siempre y cuando la controversia verse sobre aspectos de puro derecho,
es decir, sobre la correcta interpretacin o aplicacin de una norma; en ese sentido
pueden ser materia de apelacin de puro derecho los actos de la Administracin
respecto de los cuales procede la interposicin de un recurso de reclamacin.
Por ejemplo: Impugnar una sancin no califica como una apelacin de puro derecho.
Al respecto, la RTF N 04051-A-2012, seala que teniendo en cuenta que en el
presente caso la materia en controversia consiste en determinar si se encuentra
arreglada a ley la imposicin de la sancin de comiso administrativo, queda claro que
la controversia planteada no se circunscribe a la interpretacin de normas sino que
existen hechos y documentos a analizar para determinar los efectos que stos
producen. En consecuencia, la apelacin materia de autos no califica como de puro
derecho, por lo que corresponde que la Administracin le otorgue el trmite de

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reclamacin y notifique a la recurrente de conformidad con lo dispuesto por el

artculo 151 del Cdigo Tributario; siendo as, se derivan los actuados a la Aduana
para su tramitacin correspondiente. Por lo tanto, resuelve remitir los actuados para
que proceda conforme lo indicado.

1.4. Procedimiento de Queja

-

El Cdigo Tributario establece que este Tribunal es el rgano competente para

resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios, contra las
actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido
en este Cdigo, as como los que se interpongan de acuerdo con la Ley General de
Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera.
Asimismo, el artculo 155 de la citada norma seala que el recurso de queja se
presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario. El Tribunal en reiterados fallos ha
sealado que el recurso de queja constituye un remedio procesal mediante el cual no
se discuten asuntos de fondo ni aspectos jurdicos que van a dilucidar el punto central
de la controversia, sino que en l se examina la observancia de los procedimientos
tributario- aduaneros establecidos.
Desde esta perspectiva, la queja constituye un medio excepcional, de utilizacin
limitada al campo procesal, que vela por el cumplimiento de las formalidades de los
procesos previstos en el Cdigo Tributario y la Ley General de Aduanas.
Por ejemplo: La RTF N 02951-A-2012 que seala que el Ejecutor Coactivo de la
Intendencia de Aduana de Tacna se encontraba facultado a dar inicio al procedimiento
de cobranza coactiva respecto de dicha deuda aduanera, de conformidad con el
artculo 117 del Cdigo Tributario, que en el caso de autos y de la consulta efectuada
a la pgina web de la SUNAT (http://www.sunat.gob.pe) se sigue con expediente
coactivo N 172-2011-000094. Por lo tanto, por las consideraciones expuestas
corresponde declarar infundada la queja.

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 5.1

De acuerdo a las Resoluciones del Tribunal Fiscal (ingresar a
www.mef.gob.pe, opcin: Tribunal Fiscal), ejemplifique
supuestos en los cuales se declare la improcedencia, sin objeto o
infundado un recurso de queja, en materia aduanera.

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Parte 2
Procedimientos no contenciosos
Art. 2 de la LGA indica que los procedimientos no contenciosos constituyen acciones de
control ordinario de la Administracin y su artculo 205 seala que el procedimiento no
contencioso se rige por el Cdigo Tributario.
En concordancia con lo precitado, el Art. 162 del Cdigo Tributario establece que las
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, debern
ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 das hbiles siempre que, conforme a
las disposiciones pertinentes requiriese pronunciamiento expreso de la Administracin; las
que a su vez son susceptibles de ser impugnadas de conformidad con el Art. 163 en va de
apelacin, con excepcin de las solicitudes de devolucin que son reclamables.
Bajo este contexto, el procedimiento no contencioso se inicia a solicitud de parte del
interesado, quien puede haber sido el importador, el exportador o quien destin la mercanca
a un rgimen aduanero (pendiente de culminacin o ya culminado), dicho pedido debe
formularse a la Aduana del pas, correspondiente a la jurisdiccin donde se tramit tal
rgimen.
A continuacin detallamos los procedimientos no contenciosos ms comunes en materia
aduanera:
- Solicitud de rectificacin de la declaracin de importacin, en lo referido a la casilla
del TPI
- Solicitud de rectificacin de la declaracin de importacin, en lo referido a la
clasificacin arancelaria
- Solicitud de rectificacin de la declaracin de importacin, en lo referido al valor FOB,
flete o seguro
- Solicitud de rectificacin de la declaracin de importacin, en lo referido a la
descripcin de las mercancas
- Solicitud de rectificacin de la declaracin de importacin, en lo referido a la cantidad
de las mercancas (comparando con la mercanca que realmente lleg al pas, en tal
sentido, puede evidenciarse mercanca sobrante o faltante a la declarada)
- Solicitud de legajamiento de la declaracin de importacin
- Solicitud de suspensin del plazo para concluir el despacho de importacin
- Solicitud de prrroga del plazo para cumplir con la regularizacin de los regmenes de
admisin temporal o la reimportacin de las mercancas
- Solicitud de emisin de pronunciamientos (Art. 12 LGA), por ejemplo, resoluciones
anticipadas.

2.1 Resoluciones Anticipadas

Los artculos 210 y 211 de la LGA prevn que a solicitud de parte, la Administracin
Aduanera emite las resoluciones anticipadas relacionadas con la clasificacin arancelaria,
criterios de valoracin aduanera, aplicacin de devoluciones, suspensiones y exoneraciones
de aranceles aduaneros, reimportacin de mercancas reparadas o alteradas y otros, las que
se emitirn de conformidad con los tratados o convenios suscritos por el Per.

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Curso 5 Tributacin Aduanera 316

No se encuentran comprendidos dentro del objeto de las Resoluciones Anticipadas, las

consultas respecto al sentido y alcance de las normas.
El plazo para su emisin es de 150 das calendarios siguientes a la fecha de presentacin de la
solicitud.
No se encuentran comprendidos dentro del objeto de las Resoluciones Anticipadas, las
consultas respecto al sentido y alcance de las normas.

2.2 Consultas
El Art. 13 de la LGA seala que la Administracin Aduanera mantendr puntos de contacto,
que pueden ser incluso electrnicos o virtuales, para la atencin de consultas formuladas por
los operadores de comercio exterior sobre materia aduanera y publicar por Internet el
procedimiento para la atencin de las consultas.
El Art.10 RLGA establece que los operadores de comercio exterior podrn formular consultas
sobre materia aduanera de manera presencial, telefnica o a travs del portal de la SUNAT, de
acuerdo a lo establecido por la Administracin Tributaria.

2.3 Devolucin
El artculo 157 de la LGA seala que las devoluciones por pagos realizados en forma indebida
o en exceso se efectuarn mediante cheques no negociables, documentos valorados
denominados Notas de Crdito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros,
aplicndose los intereses moratorios correspondientes a partir del da siguiente de la fecha en
que se efectu el pago indebido o en exceso y hasta la fecha en que se ponga a disposicin del
solicitante la devolucin respectiva.
Asimismo, precisa que cuando en una solicitud de devolucin por pagos indebidos o en exceso
se impugne un acto administrativo, dicha solicitud ser tramitada segn el procedimiento
contencioso tributario.
El monto mnimo para devolver ser fijado por la SUNAT y en caso que el monto a devolver
sea menor, la SUNAT compensar automticamente dicho monto con otras deudas tributarias
exigibles al contribuyente o responsable, salvo que stas hayan sido impugnadas.

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Curso 5 Tributacin Aduanera 317

Parte 3
Procedimiento de cobranza coactiva
El Art. 9 del RLGA seala que las acciones de cobranza coactiva sern ejecutadas por los
funcionarios que establezca la SUNAT y el Cdigo Tributario precisa que el Ejecutor Coactivo
actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de Auxiliares Coactivo.
Sobre el particular, en primera lugar, el Ejecutor coactivo puede trabar medidas cautelares,
inclusive con antelacin a la emisin del documento de determinacin de conformidad con el
Cdigo Tributario.
Una vez iniciado el procedimiento coactivo el Ejecutor Coactivo se encuentra facultado a
trabar medidas cautelares, como tambin ejecutarlas incluyendo a las trabadas previamente.
En segundo lugar, los Ejecutores Coactivos de las Aduanas ejecutan slo las deudas en materia
aduanera, las cuales deben calificar como exigibles coactivamente.
En tercer lugar, las causales de suspensin y conclusin del procedimiento de cobranza
coactiva son las establecidas en los artculos del Cdigo Tributario.
En cuarto lugar, debe tenerse en cuenta:
-

Va queja puede solicitarse al Tribunal Fiscal que verifique si las disposiciones

establecidas en la LGA y el Cdigo Tributario durante el procedimiento de cobranza
coactiva se encuentran arreglados a ley, siempre que no haya concluido tal
procedimiento con la emisin de la resolucin coactiva del Ejecutor que declara su
conclusin.
Durante el procedimiento de cobranza coactiva puede solicitarse al Ejecutor Coactivo
se pronuncie respecto a la prescripcin de la deuda aduanera, salvo que se encuentre
en trmite una solicitud no contenciosa de prescripcin o una solicitud en la cual se
haya invocado la prescripcin, en stos ltimos supuestos corresponde que se remita
al rea pertinente para su pronunciamiento.

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Parte 4
Otros Procedimientos
4.1 Procedimiento de Fiscalizacin
En relacin al procedimiento de fiscalizacin, el artculo 2 de la LGA y el artculo 226 del
RLGA establecen que la autoridad aduanera en virtud de las acciones de control
extraordinario efecta acciones de fiscalizacin, las que se inician desde el momento que la
autoridad aduanera lo dispone. La comunicacin de dicha accin se realiza al responsable de
las mercancas y/o medios de transporte. Esta comunicacin podr ser efectuada por medios
electrnicos.
El procedimiento de fiscalizacin se debe indicar dentro del plazo de prescripcin, para
determinar y cobra la OTA.
Art. 62 del Cdigo Tributario establece que la Administracin Tributaria ejerce en forma
discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo
Preliminar. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el
control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Asimismo, se deben tener en cuenta las
siguientes consideraciones:
Plazo de la fiscalizacin definitiva
El Art. 62-A del Cdigo Tributario seala que el procedimiento de fiscalizacin que lleve a
cabo la Administracin Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao, computado a
partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin. De presentarse la
informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr por entregada hasta que
se complete la misma.
Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por uno adicional cuando: a) Exista
complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones del deudor
tributario, dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo,
entre otras circunstancias; b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que
determinen indicios de evasin fiscal o c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo
empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin empresarial y otras formas
asociativas.
Fiscalizacin Parcial
Se denomina al procedimiento de fiscalizacin en el que la SUNAT, a travs de, revisa parte de
uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria.
Sujeto Fiscalizado
Se denomina a la persona respecto de la cual se ejerce la facultad de fiscalizacin a que se
refiere el Art. 139 de la LGA.

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Agente Fiscalizador
Es el trabajador o trabajadores de la SUNAT que realizan la funcin de fiscalizar.
Perteneciente a la Intendencia Nacional de Prevencin del Contrabando y Fiscalizacin
Aduanera.
Documentos de la Fiscalizacin
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin se emitir Cartas, Requerimientos, Resultados de
Requerimientos y Actas.
Conclusin del Procedimiento de la fiscalizacin
La comunicacin de las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin, prevista en el
artculo 75 del Cdigo Tributario, se efectuar a travs de un Requerimiento. Dicho
Requerimiento ser cerrado una vez vencido el plazo consignado en l.
Finalizacin del Procedimiento de la fiscalizacin
El Procedimiento de Fiscalizacin concluye con la notificacin de las resoluciones de
determinacin y/o, en su caso, de las resoluciones de multa, las cuales podrn tener anexos.
Recursos contra la actuacin del Procedimiento de la fiscalizacin
En tanto no se notifique la Resolucin de Determinacin y/o de Multa, contra las actuaciones
en el Procedimiento de Fiscalizacin procede interponer el recurso de queja (aunque
propiamente no es un recurso sino un remedio procesal) previsto en el Art. 155 del Cdigo
Tributario.

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4.2 Procedimiento Sancionador

A. Aspectos Generales
A.1. En el marco de la Ley de los Delitos Aduaneros
La Ley de los Delitos aduaneros Ley N 28008 regula la figura de infracciones
administrativas vinculadas a los delitos aduaneros.
Dicha norma seala que constituyen infraccin administrativa los casos comprendidos en sus
Arts. 1, 2, 6 y 8, cuando el valor de las mercancas no exceda de dos (2) Unidades
Impositivas Tributarias, sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 3 de la LGA.
Asimismo, de acuerdo al artculo 35 de la referida Ley la infraccin administrativa ser
sancionada conjunta o alternativamente con: a) Comiso de las mercancas, b) Multa, c)
Suspensin o cancelacin definitiva de las licencias, concesiones o autorizaciones pertinentes,
d) Cierre temporal o definitivo del establecimiento y e) Internamiento temporal del vehculo,
con el que se cometi la infraccin.
A.2. En el marco de la Ley General de Aduanas
La Administracin Aduanera a diferencia de la Administracin Tributaria (tributos internos)
ambas pertenecientes a la SUNAT, impone sanciones por infracciones a la normativa aduanera
segn lo previsto en su Tabla de Sanciones aprobada por Decreto Supremo N 031-2009-EF.
No debemos olvidar que la norma aplicable ser la vigente a la fecha de la comisin de la
infraccin.
De manera excepcional, no regula los supuestos de Errores no sancionables, tales como los
errores en las declaraciones o los relacionados con el cumplimiento de otras formalidades
aduaneras que no tengan incidencia en los tributos y/o recargos, no son sancionables en los
casos que exista error de transcripcin o error de codificacin, segn lo previsto en el Art.
191 de la LGA.
La tipificacin de las infracciones se encuentran plasmadas en el Captulo I de la Seccin
Dcima de la LGA , siendo sujetos pasivos los operadores de comercio exterior que participan
en los diversos despachos, entre ellos, los que intervinieron en el despacho de importacin de
mercancas, es decir, los transportistas, los despachadores de aduana, los almacenes, dueos o
consignatorios, entre otros.
Las sanciones pueden ser multas, comiso, suspensin de actividades, cancelacin de
autorizaciones e inhabilitaciones.
Cabe anotar que algunas de las infracciones aduaneras tienen naturaleza administrativa y
otras, naturaleza tributaria; y en el mismo sentido, son sus sanciones, en aplicacin de la LGA
y el RLGA.
Las resoluciones que imponen sanciones son emitidas por las Aduanas que participaron en la
tramitacin de las declaracin aduanera (Aduanas Operativas); como tambin por la IFGRA en
el caso que las infracciones se detecte durante la fiscalizacin aduanera; e inclusive por la
Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera (INTA) respecto de las sanciones de suspensin,
cancelacin e inhabilitacin, por ser la intendencia que otorg la autorizacin de
funcionamiento a tales operadores.

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Curso 5 Tributacin Aduanera 323

B. Medidas Preventivas
-

Al amparo de la LGA como de la Ley de los Delitos Aduaneros la SUNAT puede

establecer medidas preventivas de inmovilizacin e incautacin a efecto de establecer
la ocurrencia o no de las infracciones a investigar.
Para verificar el cumplimiento de las formalidades u obligaciones aduaneras o la
comisin de infracciones, la Administracin Aduanera puede disponer las medidas
preventivas de inmovilizacin o incautacin de mercancas.
Asimismo con el fin de verificar el cumplimiento de las formalidades u obligaciones
tributario-aduaneras, administrativas o la comisin de infracciones, se pueden
disponer las medidas preventivas de inmovilizacin o incautacin de mercancas y/o
medios de transporte.
Las medidas preventivas son acciones de control realizadas por la Administracin
Aduanera.
Incautacin es la medida preventiva adoptada por la Autoridad Aduanera que consiste
en la toma de posesin forzosa y el traslado de la mercanca a los almacenes de la
SUNAT, mientras se determina su situacin legal definitiva.
Inmovilizacin es la medida preventiva mediante la cual la Autoridad Aduanera
dispone que las mercancas deban permanecer en un lugar determinado y bajo la
responsabilidad de quien seale, a fin de someterlas a las acciones de control que
estime necesarias.
El plazo de la inmovilizacin es de diez (10) das hbiles contados a partir de la fecha
de efectuada, prorrogable por un plazo igual. Excepcionalmente, la Administracin
Aduanera podr disponer la prrroga, por un plazo mximo de sesenta (60) das
hbiles.
El plazo de la incautacin es de veinte (20) das hbiles contados a partir de la fecha de
su notificacin.
Dentro de estos plazos los interesados podrn acreditar su derecho de propiedad o
posesin y subsanar o desvirtuar las observaciones formuladas por la Administracin
Aduanera.
La SUNAT publicar en su portal institucional, la relacin de mercancas incautadas
y/o inmovilizadas.

C. Entidad Competente
En tal sentido los cuestionamientos a los actos administrativos que la determinan sanciones
pueden ser objeto de pronunciamiento por dos entidades diferentes:
- Con relacin a las infracciones de naturaleza tributaria (incluidas las de la Ley N
28008, las sanciones como actos reclamables sern resueltas en primera instancia por
la Aduana de conformidad con el Cdigo Tributario y las normas sustanciales.
Asimismo, los actos que resuelven stas ltimas son recurribles va recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal.
- Con relacin a las infracciones de naturaleza administrativa, las sanciones como actos
objeto del recurso de reconsideracin sern resueltas en primera instancia por la
Aduana de conformidad con la Ley N 27444 y las normas sustanciales. Asimismo, los
actos que resuelven stas ltimas son recurribles va recurso de apelacin ante la
Superintendencia Nacional Adjunta de la SUNAT, con excepcin de las sanciones de
multas administrativas que en va de apelacin son recurribles al Tribunal Fiscal.

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D. Regmenes de Incentivos y Gradualidad

Las infracciones aduaneras pueden someterse al rgimen de incentivos y al rgimen de
gradualidad.
El rgimen de incentivos permite que la sanciones de multas (por supuestos no excluidos
segn el Art. 203 de la LGA) administrativas y/o tributarias puedan someterse a una rebaja
del 90%, 70%, 60% y 50%. Los requisitos para acogerse al rgimen son: (i) que la infraccin
se subsane con la ejecucin de la obligacin incumplida, (ii) que el infractor cumpla con
cancelar la multa considerando el porcentaje aplicable, (iii) que la multa no haya sido materia
de fraccionamiento y/o aplazamiento tributario y que la multa no haya sido objeto de un
recurso impugnativo o solicitud de devolucin, en el supuesto que con posterioridad
acontezca el ltimo supuesto, se producir la prdida del rgimen.
Por su parte, el rgimen de gradualidad regulado por el Art. 204 de la LGA y la Resolucin de
Superintendencia N 473-2012-SUNAT-A, que aprob el Rgimen de Gradualidad para la
aplicacin de las sanciones de multas, establecen que el rgimen de gradualidad regir por un
ao y comprende las sanciones de multas impuestas al amparo de la actual LGA, como su
antecesora la aprobada por Decreto Legislativo N 809 y su Texto nico Ordenado aprobado
por Decreto Supremo N 129-2004-EF.
El acogimiento a dicho rgimen permite obtener rebajas de 95%, 90%, 85%, 60% 50%,
siempre que tales sanciones no se hayan acogido al rgimen de incentivos o hayan sido
canceladas previamente.

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 5.2

Efectuar un breve estudio comparativo entre las obligaciones de
los administrados que establece el cdigo tributario y la Ley
General de Aduanas.

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Curso 5 Tributacin Aduanera 325

ACTIVIDAD CALIFICADA 5.1

Luego de visualizar la VIDEOCONFERENCIA y leer las
LECTURAS ingrese al aula virtual www.utrivium.com y
desarrolle la actividad calificada asignada a esta unidad.