Captulo

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Mercadorias

So os bens que as empresas comerciais adquirem com a finalidade de revenda, sem

industrializ-las. So revendidas da mesma forma como foram adquiridas. Apurar o
Resultado com Mercadorias(RCM) corresponde verificar se houve lucro ou prejuzo
nas operaes de compra e vendas que a atividade principal de toda empresa
comercial. O resultado com mercadorias obtido pela diferena das vendas pelo custo
de mercadorias vendidas(RCM = VENDAS CMV). As vendas so facilmente
calculadas atravs do somatrio das notas fiscais de vendas entretanto o custo das
mercadorias vendidas no obtido facilmente tendo em vista que, na maioria das
vezes, trata-se de mercadorias adquiridas de diversos fornecedores por preos
deferentes. Esse CMV pode ser calculado atravs da expresso matemtica CMV = EI
+ C EF ou nas empresas que adotam o sistema de inventrio permanente atravs do
saldo da Conta CMV.

TIPOS DE INVENTRIO E FORMA DE APURAO DO LUCRO

O Custo das Mercadorias Vendidas(CMV) formado pelas mercadorias existentes

no incio do perodo, mais as compras realizadas durante tal fase, diminudos do
estoque de mercadorias existentes no final do perodo. Isto , o CMV representa o
valor das mercadorias sadas, obtido pela diferena entre as mercadorias disponveis
para a venda(EI + compras) e as existentes no final do perodo.

INVENTRIO PERIDICO: por este sistema, o valor do estoque s conhecido no

final do perodo, mediante levantamento (inventrio) fsico realizado, portanto
EXTRACONTABILMENTE.
INVENTRIO PERMANENTE: consiste em controlar permanentemente o valor do
estoque de mercadorias. Assim, a cada compra efetuada, seu custo includo no

estoque; e a cada venda efetuada, seu custo diminudo do estoque, permitindo que o
estoque de mercadorias fique atualizado constantemente.
Para efetuar o controle de estoque, utiliza-se as Fichas de Controle de Estoques,
sendo uma ficha para cada tipo de produto ou de mercadoria.
Quando da utilizao do INVENTARIO PERMANENTE, so utilizados os seguintes
processos:

PEPS Com base nesse critrio para valorao dos estoques a empresa vai dando
baixa nos estoques, a partir das primeiras compras, o que equivale ao seguinte
raciocnio: vendem-se ou consomem-se antes as primeiras mercadorias compradas.
Neste processo avalia-se o Estoque Final pelas aquisies mais recentes e o CMV pelas
aquisies mais antigas.
UEPS . Com base nesse critrio para valorao dos estoques a empresa vai dando
baixa nos estoques, a partir das ltimas compras, o que equivale ao seguinte raciocnio:
vendem-se ou consomem-se antes as ltimas mercadorias compradas. Neste processo
avalia-se o Estoque Final pelas aquisies mais antigas e o CMV pelas aquisies mais
recentes
mdia ponderada mvel A Por este critrio, o valor mdio de cada unidade em
estoque altera-se pelas compras de outras mercadorias por um preo diferente, . Esse
mtodo, mais comumente utilizado no Brasil, evita o controle de custos por lotes de
compras, como nos mtodos anteriores, mas obriga a maior nmero de clculos ao
mesmo tempo em que foge dos extremos, dando como custo de aquisio um valor
mdio das compras.
Preo especfico -Significa valorizar cada unidade do estoque ao preo efetivamente
pago para cada item especificamente determinado. usado somente quando possvel
fazer tal determinao do preo especfico de cada unidade em estoque, mediante
identificao fsica, ou nmero de srie nico por produto, como no caso de revenda
de automveis novos ou usados (chassi).Esse critrio normalmente s aplicvel em
alguns casos em que a quantidade, o valor ou a prpria caracterstica da mercadoria ou
material o permitam. Na maioria das vezes, impossvel ou economicamente
inconveniente.
Regra clssica para avaliao dos estoques o custo ou valor justo.
Entendendo-se por custo: o preo pago pela mercadoria, acrescido de frete, seguros e
outras despesas para movimentao do estoque, deduzidos os impostos recuperveis
(ICMS, PIS, IPI) e valor justo: o preo usualmente negociado na data do balano.

Diante da existncia do custo e do valor do mercado, para fiel cumprimento ao

PRINCPIO DO CONSERVADORISMO, dever ser escolhido o menor valor para
avaliar o estoque.

O sistema de Inventrio Permanente pressupe a utilizao de 03(trs) contas

bsicas:
Mercadorias-estoque ou estoques ou mercadorias: conta patrimonial,
representativa de estoques. debitada nas aquisies e creditada nas sadas(vendas)
das mesmas. Seu saldo apresentar SEMPRE o valor dos estoques naquele momento.
No se utiliza a conta compras.
CMV(custo das mercadorias vendidas): conta de resultado(despesa/custo),
debitada pelo valor do custo de cada venda, ao invs de ser debitada ao final do
perodo, como no inventrio peridico.
Vendas (V): conta de resultado (receita). O seu funcionamento o mesmo, qualquer
que seja o sistema de custeamento adotado pela empresa. creditada pelo valor
vendido (valor bruto). Tambm conhecida como Receita de Vendas
O registro contbil das operaes no inventrio permanente se dar da seguinte
forma:
a) Nas compras (coluna de entradas da ficha de estoque)
Estoques
a Caixa/Bancos/Fornecedores
b) Nas vendas uma caracterstica essencial do sistema permanente que, a cada
operao de venda, correspondero dois registros contbeis: o primeiro, referente
venda e o segundo referente ao custo das mercadorias que foram vendidas.
b.1) Preo de Venda (no lanado na ficha de estoque)
Caixa/BCM/Clientes
a Receita de Vendas
b.2) Preo de Custo (a ser registrado na coluna sadas da ficha de estoque)
CMV
a Estoques

RESUMO DOS MTODOS

o Mtodo PEPS subavalia o CMV e superavalia o estoque final;

o Mtodo UEPS superavalia o CMV e subavalia o estoque final (no aceito pela
Legislao do Imposto de Renda);
o Mtodo do Custo Mdio Ponderado CMP, mantm o CMV e o estoque final (Ef)
entre os valores obtidos atravs dos mtodos anteriores;
Observe que as nicas alteraes existentes nos trs mtodos esto no valor do
estoque final (Ef) e no valor do custo das mercadorias vendidas (CMV);
No inventrio peridico, o estoque final (Ef) avaliado ao preo de custo das ltimas
unidades adquiridas, partindo do pressuposto que as primeiras unidades compradas,
foram vendidas tambm em primeiro lugar.
No inventrio permanente mtodo PEPS os pressupostos so idnticos, logo os
inventrios se equivalem, o que nos fora a concluir que o resultado final obtido no
PEPS do inventrio permanente o mesmo obtido no inventrio peridico.
No inventrio permanente a cada operao de venda, imediatamente, possvel
identificar o CMV; enquanto que no perodo-base, quando da apurao do CMV atravs
de contagem fsica do estoque final e uso da frmula (CMV = Ei + C Ef), motivo pelo
qual a conta Mercadorias Mista utilizada apenas no inventrio peridico;
Representam mercadorias disponveis para venda durante o perodo o valor do estoque
inicial mais o valor das compras Mercadorias = Ei + C
Seja qual for o inventrio utilizado, peridico ou permanente, o valor correspondente
ao estoque existente no final do perodo-base, dever ser registrado em livro fiscal
denominado Registro de Inventrio.

APURAO EXTRACONTBIL
CB = Valor da compra + IPI + II impostos recuperveis
Cl = CB + Frete/Seguro e Dedues de compras
Tributos Incidentes nas Operaes com Mercadorias
So os que guardam proporcionalidade com preo de venda ou dos servios, mesmo
quando o respectivo montante integre esse preo.

So consideradas despesas operacionais, redutoras da Receita Bruta para fins de

apurao da Receita Lquida, tais como:
a.
b.
c.
d.
e.

ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de

Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes;
Imposto de Importao;
Imposto de Exportao;
PIS Programa de Integrao Social, na parcela incidente sobre a Receita
Bruta de Vendas e Servios;
COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social, antigo
FINSOCIAL (Fundo de Investimento Social).
Recuperao de Impostos

So compensveis/recuperveis os Impostos que apesar de pagos pelo

contribuinte de direito, numa primeira etapa, podem ser compensados ou deduzidos do
que tiver de ser pago pelo mesmo contribuinte, numa etapa seguinte, ou seja, quando
haja incidncia desse tributo na sada das mercadorias ou produtos.
Exemplos:
a. O IPI pago na aquisio de matria-prima pela indstria;
b. O ICMS pago na aquisio de matria-prima pela indstria;
c. O ICMS pago na aquisio de mercadorias pelo comerciante.
Os impostos compensveis/recuperveis so registrados em contas
representativas de direitos realizveis, enquanto que os no recuperveis integram o
custo das mercadorias.

Hipteses de Recuperao de Impostos

Natureza do Vendedor
Destinao do Material

Industrial
(IPI e ICMS)

Industrializao
Comercializao
Imobilizado:
Em Geral
Determ. Materiais
Consumo

Crdito do IPI e ICMS

Crdito do ICMS

Comerciante
(ICMS)
Crdito do ICMS
Crdito do ICMS

Crdito do ICMS
Crdito do ICMS
Nenhum Crdito*

Crdito do ICMS
Crdito
do
ICMS
Nenhum Crdito

Apurao do IPI ou ICMS a Recolher ou a Compensar/Recuperar

Ao final de cada decnio (IPI) ou ms (ICMS), a empresa efetuar a apurao do
imposto (a recolher ou a recuperar) nos Livros Fiscais denominados de Registro de
Apurao do IPI e/ou Registro de Apurao do ICMS.
Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas, registrados nas contas IPI ou
ICMS a RECOLHER seja maior que o montante do IPI ou ICMS sobre as compras,
registrado na conta IPI ou ICMS a RECUPERAR , a diferena significa SALDO a
RECOLHER , que deve ficar evidenciado no Passivo Circulante. Para tanto, o saldo
devedor da conta ativa IPI ou ICMS a RECUPERAR deve ser transferido para dbito
da conta passiva que se encerrar com o lanamento posterior do recolhimento.
Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas seja menor que o IPI ou ICMS
sobre as compras, a diferena significa SALDO a COMPENSAR NO PERODO
FISCAL SEGUINTE, que deve ficar registrado no Ativo Circulante. Assim, o saldo
credor da conta passiva IPI ou ICMS a RECOLHER que deve ser transferido para
crdito da conta ativa IPI ou ICMS a RECUPERAR.
A transferncia sempre da conta que apresenta saldo menor para conta que
apresenta saldo maior.
Exemplo 1:
A companhia ABC adquiriu mercadorias conforme a nota fiscal abaixo
Nota Fiscal de Compra a Prazo.
Valor Bruto
100.000
(+) IPI 10%
10.000
Total da Nota Fiscal 110.000
Valor do ICMS destacado 15%, j includo no valor bruto.
No mesmo perodo, vendeu mercadorias de acordo com a nota fiscal abaixo
Nota Fiscal de Venda a Prazo.
Valor Bruto
(+) IPI 10%
Total da Nota Fiscal

200.000
20.000
220.000

Valor do ICMS destacado 12%, j includo no valor bruto.

Considerando que a Cia ABC contribuinte do IPI e do ICMS e que s realizou

estas duas operaes no perodo, promova a contabilizao das mesmas e assinale a
alternativa correta.
a.
b.
c.
d.

ao final do perodo a Cia ABC tem IPI e ICMS a recuperar;

ao final do perodo a Cia ABC tem IPI a recuperar e ICMS a recolher;
ao final do perodo a Cia ABC tem IPI a recolher e ICMS a recuperar;
ao final do perodo a CIA ABC no tem nem saldo a recolher nem a recuperar
tanto de IPI como de ICMS;
e. ao final do perodo a Cia ABC tem IPI e ICMS a recolher

Observaes
O IPI incide sobre o valor total da operao, que compreende o preo do
produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias cobradas ou
debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio. Os descontos, ainda que
incondicionais, no podem ser deduzidos do valor da operao (Lei no 7.798/89).
O ICMS incide sobre o valor bruto menos o Desconto Incondicional Obtido.
Quando mercadorias adquiridas diretamente do fabricante, forem destinadas a
consumo propriamente dito ou imobilizao, a parcela do IPI deve ser includa na base
de clculo do ICMS.

TRATAMENTO CONTABIL/TRIBUTRIO DAS OPERAES COM MERCADORIAS.

a) CONTABILIZAO DAS ENTRADAS DE MERCADORIAS.
Por fora de disposio contida na legislao do Imposto de Renda (IN SRF 51/78) as
empresas devem, nas entradas de mercadorias destinadas a revenda, assim como nas
entradas de matrias-primas a serem empregadas na industrializao de produtos a
serem revendidos , excluir o montante dos impostos recuperveis acrescidos ao preo
da mercadoria ou produto e destacados na nota fiscal. Isto significa que o ICMS que
vem destacado na Nota Fiscal deve ser contabilizado em separado do valor da
mercadoria adquirida atravs do referido documento; significa, tambm que o valor do
IPI, acrescido ao preo da mercadoria e lanado na mesma Nota Fiscal deve ser
contabilizada separadamente do valor da mercadoria adquirida.
Uma Nota Fiscal no valor de R$ 100,00 est representando uma compra de
mercadorias no valor de R$ 83,00 e um crdito de ICMS de R$ 17,00.

Quando as mercadorias forem destinadas ao consumo ou uso prprio do adquirente,

no se destinando a revenda nem a industrializao para posterior revenda, os
impostos indiretos no so recuperveis e, por isso, integram o seu custo de aquisio.

EMPRESAS COMERCIAIS.
As empresas comerciais contabilizaro em separado apenas o ICMS recupervel,
cobrado junto com o valor das mercadorias adquiridas, j que o IPI, quando houver,
ser computado como custo de aquisio, pois alm de no ser recupervel, integra o
custo das mercadorias vendidas.
Contabilizao:.
a) Compras em que no houve incidncia do IPI:
Exemplo:
Valor das mercadorias constante na N.Fiscal....................
Valor do ICMS embutido.............................................:
= Valor liquido das mercadorias...................................:

ESTOQUE/COMPRAS
ICMS A RECUPERAR
a CAIXA

100.000,00
17.000,00
83.000,00

17.000,00
100.000,00

b) Compras de mercadorias sujeitas ao IPI e ao ICMS simultaneamente:

Exemplo:
Valor das mercadorias constantes na Nota Fiscal......... ...
100.000,00
+ Valor do IPI cobrado.............................................
8.000,00
= Total da compra...................................................
108.000,00
ICMS destacado na Nota Fiscal...................................
12.000,00

COMPRAS
ICMS A RECUPERAR..
a CAIXA

96.000,00
12.000,00
108.000,00

EMPRESAS INDUSTRIAIS.

As empresas industriais contabilizaro as entradas de mercadorias a serem utilizadas

como matria-prima ou material secundrio em separado do valor do ICMS e do IPI,
que sero, ambos, recuperados atravs do sistema de crditos nos livros fiscais
correspondentes
Contabilizao.
a) Operaes em que no h incidncia do IPI.
Quando, na operao, no houver incidncia do IPI, o lanamento deve ser feito da
mesma forma que se faz no comercio.
Exemplo:
Valor da Nota Fiscal...............................................
100.000,00
ICMS destacado na Nota Fiscal.............................
12.000,00
Valor lquido das mercadorias................................
88.000,00
COMPRAS
ICMS A RECUPERAR
a CAIXA

88.000,00
12.000,00
100.000,00

b) Operaes sujeitas ao ICMS e ao IPI simultaneamente

Exemplo:
Valor da fatura.....................................
+ mais IPI............................
ICMSdestacado..........

COMPRAS
ICMS A RECUPERAR
IPI A RECUPERAR
a CAIXA.

100.000,00
8.000,00
108.000,00
12.000,00

88.000,00
12.000,00
8.000,00
108.000,00

b) CONTABILIZAO DAS SADAS DE MERCADORIAS.

POR EMPRESAS INDUSTRIAIS;
a) O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)

Na contabilizao das sadas de mercadorias no se inclui na receita bruta o valor do

Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI), que cobrado do comprador ou
contratante adicionado ao valor das mercadoria ou produto, do qual o vendedor dos
bens ou servios mero depositrio.
Exemplo: Determinado fabricante vende produto de sua fabricao por $ 100.000,oo
e cobra, junto com o produto vendido $ 8.000,oo de IPI (Valor total da Nota Fiscal $
108.000,00).

CAIXA.
Vendas Vista cfe. Notas Fiscais 17 a 35. 108.000,00
a VENDAS A VISTA
Notas Fiscais 17 a 35
100.000,00
a IPI A RECOLHER
Valor retido Notas Fiscais 17 a 35

8.000,00

b) O ICMS.
Como se sabe, o ICMS integra a sua base de clculo, isto , ele est includo no preo
de venda da mercadoria ou produto.
No exemplo anterior, o preo
distribudo:

do produto vendido por $ 100.000,oo estava assim

- Valor da mercadoria..............
83.000,00
- ICMS includo no preo...... .
17.000,00.

Assim, se o ICMS integra a receita bruta, dela precisa ser excludo (abatido) afim
de se obter o valor da receita lquida.
O lanamento da venda corresponde ao modelo apresentado antes. O lanamento de
excluso do ICMS geralmente feito no final de cada perodo de apurao , conforme
modelo abaixo:

ICMS S/VENDAS
Valor do ICMS embutido nas vendas.
17.000,00
a ICMS A RECOLHER.
Valor a recolher
17.000,00

Para facilitar o entendimento dos lanamentos anteriormente efetuados, vamos

analisar a funo de cada uma das contas apresentadas:

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- ICMS S/ VENDAS conta de resultado e se constitui em um abatimento da

receita bruta;
- IPI A RECUPERAR e ICMS A RECUPERAR - so contas ativas e representam
um direito, um valor a ser abatido do montante dos impostos (IPI e ICMS) devidos no
perodo. So contas integrantes do ativo circulante..
- IPI A RECOLHER e ICMS A RECOLHER - so contas representativas do
montante dos impostos (IPI e ICMS) devidos pelas operaes realizadas no perodo.

O encerramento do perodo.
Ao final de cada perodo de apurao torna-se necessrio apurar se os impostos
detm saldo favorvel a empresa ou se a empresa tem impostos a pagar. Com esta
finalidade verifica-se o saldo das contas IPI A RECUPERAR, ICMS A RECUPERAR
comparando-os com o saldo das contas IPI A RECOLHER e ICMS A RECOLHER,
respectivamente.

Fatos que alteram o valor das compras

COMPRAS ANULADAS/DEVOLUES: consistem na devoluo total ou parcial das

mercadorias adquiridas, tendo em vista fatos desconhecidos no momento da compra.
Exemplo:
Nossa devoluo de parte da compra de mercadorias do fornecedor All-Pack Ltda.,
conforme nossa Nota Fiscal n. 323, no valor de R$ 2.000. O fornecedor nos devolveu
a importncia em dinheiro.

Registro no livro Dirio:

Caixa
a Compras Anuladas
Nossa devoluo de parte das mercadorias adquiridas do
Fornecedor All-Pack Ltda., conf. N/ NF n. 323 ...................... 2.000
DESCONTOS
INCONDICIONAIS
OBTIDOS/DESCONTOS
COMERCIAIS:
consistem nos descontos obtidos do fornecedor no momento da compra das
mercadorias, os quais vm destacados na prpria Nota Fiscal de compra, desde que
no dependam, para sua concesso, de eventos posteriores emisso da Nota Fiscal.

Exemplo:

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Compra de mercadorias, vista, do fornecedor Monitor S/A, conforme Nota Fiscal

n. 9730, no valor de R$ 4.000. Houve desconto destacado na Nota Fiscal no valor de
R$ 400.

Registro no livro Dirio:

Compras de Mercadorias
a Diversos
Nossa compra, conf. NF n. 9730 do fornecedor
Monitor S/A, como segue:
a Caixa
Valor lquido pago .............................................................. 3.600
a Descontos Incondicionais Obtidos
10% destacados na NF supra ........................................
400

4.000

ABATIMENTOS
So parcelas redutoras dos preos de compra em funo de eventos ocorridos aps a
operao de compra. No se confundem com os descontos incondicionais que so dado
no momento da venda e includos nas notas fiscais, nem com os descontos
condicionais(ou financeiros) que se referem a pagamentos efetuados antes do
vencimento e so considerados receita/despesas financeiras.
Em funo de o ABATIMENTO ser concedido posteriormente a emisso da Nota
Fiscal, estes valores no influenciaro os impostos que incidiram na operao,
prevalecendo o montante calculado quando da ocorrncia do fato gerador. O valor do
abatimento dever ser retificadora da conta compras ou diretamente contra a conta
registre o estoque de mercadorias no caso de inventrio permanente.
FRETES E SEGUROS SOBRE COMPRAS: correspondem importncia paga
diretamente ao fornecedor ou a uma empresa transportadora, referente a despesas
com seguros e transporte.
Exemplo:
Paga empresa Transportadora Conde S/A a importncia de R$ 3.000, referente a
fretes e seguros, conforme Nota Fiscal de Servio de Transporte n. 475.

Pelo sistema que estamos adotando para registro das operaes com mercadorias,
esse fato poder ser contabilizado da seguinte maneira:

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Registro no livro Dirio:

Fretes e Seguros sobre Compras

a Caixa
Fretes e seguros pagos Transportadora Conde
S/A, conf. NF de Servio de Transporte n. 475 ........................ 3.000

Fatos que alteram o valor das vendas

VENDAS ANULADAS:

comum as empresas receberem de seus clientes

mercadorias em devoluo total ou parcial, por motivos
tambm desconhecidos no momento da venda.

Exemplo:
Recebemos do cliente Forte S/A, em devoluo, mercadorias no valor de R$ 6.000,
referentes parte de nossa venda atravs da nossa NF n. 4475. Foi restitudo ao
cliente o valor em dinheiro.

Registro no livro Dirio:

Vendas Anuladas
a Caixa
Devoluo de vendas recebida do cliente Forte S/A
ref. parte de nossa NF n. 4475 .......................................... 6.000

DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS:

independentemente de
qualquer condio posterior emisso da Nota Fiscal, nossa empresa tambm poder
oferecer descontos, destacando-os nas Notas Fiscais de venda.
Exemplo:
Venda de mercadorias a Matheus & Lucas Ltda, conforme nossa Nota Fiscal n. 230,
no valor de R$ 8.000, tendo sido concedido desconto incondicional, destacado na
prpria NF, igual a R$ 800.

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Registro no livro Dirio:

Diversos
a Vendas de Mercadorias
Nossa NF n. 230, ref. venda a Matheus & Lucas Ltda,
Como segue:
Caixa
Valor lquido da Nota ............................................. 7.200
Descontos Incondicionais Concedidos
10% destacados na NF supra ............................... 800

8.000

ABATIMENTOS
Para o vendedor, o abatimento concedido reduz o seu resultado e dever ser
registrado como uma conta de resultado, redutora da receita bruta de venda, para a
apurao da receita lquida de venda.

Abatimento sobre vendas

a Caixa

A empresa industrial GAMA adquire insumos no valor total de R$ 10.000,00. Sabe-se

que incidiram na operao IPI de 10% e ICMS de 20%.

A empresa comercial DELTA adquire diretamente para revenda peas de automvel

direto da fbrica, no valor de R$ 100.000,00. Sabe-se que incidiram na operao IPI
de 10% e ICMS de 20%.

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A empresa comercial BETA adquire um bem, diretamente da fbrica, para o ATIVO

PERMANENTE no valor de 100.000,00. Sabe-se que incidiram na operao IPI de 10%
e ICMS de 20%.

A empresa comercial BAHIA adquire material de consumo, diretamente da fbrica,

por 100.000,00 incidindo Ipi de 10% e ICMS de 20%.

DESCONTOS INCONDICIONAIS E ABATIMENTOS COM IMPOSTOS

Os descontos incondicionais influenciam a base de clculo dos tributos(ICMS,IPI), de
modo que se obedea seguinte regra, para determinao da base de clculos dos
impostos:
ICMS = valor total da nota menos o IPI
IPI = preo de tabela = valor da nota mais o desconto.
Portanto, o Ipi incide sobre o valor total da operao, que compreende o preo do
produto, mais o frete e demais despesas acessrias, cobradas pelo contribuinte ao
comprador. Os descontos no podem ser deduzidos da base de clculo do IPI. J o
ICMS incide sobre o valor bruto, menos o desconto incondicional concedido.
Ex.
A empresa Industrial ALFA vende, vista, para a Comercial BETA, 10(dez) mveis, no
valor de R$ 800,00 cada, sobre o qual foi concedido desconto comercial de 10%.
Houve incidncia de ICMS de 20% e IPI de 10%.
Nota Fiscal de Venda

10 unid x $ 800

8.000,00

15

(-) desconto incond 10%

+ IPI 5% de 8.000,00
ICMS(20% 7.200,00)
Total da NF
Lanamentos no comprador
D-Mercadorias
D- ICMS a recuperar
C- Descontos sobre compras
C- Caixa

(800,00)
400,00
1.440,00
7.600,00

6.960,00
1.440,00

800,00
7.600,00

Lanamentos no vendedor

D- Caixa
7.600,00
D-,Descontos comerciais conc
800,00
C- Vendas a Vista
8.000,00
C- IPI a recolher
400,00
D- ICMS sobre vendas
C- Icms a recolher

1.440,00

1.440,00

DEVOLUES COM IMPOSTOS

Devoluo de compras
Representa uma sada de mercadorias a ser registrada no Livro de Registro de Sadas,
havendo inclusive incidncia de imposto na operao(ou perda do direito de compensar
imposto futuro)
Na operao de devoluo, todos os valores devem ser estornados,inclusive os
impostos incidentes.
Exemplo:
A empresa comercial tima S.A. adquire para revenda 100 aparelhos de TV, vista, ao
preo unitrio de $ 1.000,00 (ICMS 20% e IPI 5%) Alegando problemas tcnicos,
decide devolver duas unidades ao vendedor.
100 UNID X 1.000
+ IPI 5%
TOTAL DA NF

100.000,00
5.000,00
105.000,00

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ICMS DESTACADO
20.000,00

D- Mercadorias
D- ICMS a recuperar
C- CAIXA

85.000,00
20.000,00
105.000,00

Obs.: Reparem que, por ser uma empresa comercial(no contribuinte do IPI), o valor
do IPI absorvido como custo da mercadoria adquirida na conta compras.

D- Caixa

2.100,00

C- ICMs a recuperar

400,00

C- Mercadorias

1.700,00

Devoluo de Vendas
Representam uma entrada de mercadorias, a ser registrada no Livro de Registro de
Entradas, havendo o direito a recuperar o imposto correspondente.
Exemplo:
A empresa industrial Tudo Faz Ltda. vende, a prazo,10 unidades de DVD, a 600,00
cada, tendo concedido um desconto de $ 500,00 no total da nota fiscal, em funo da
quantidade adquirida. Dois dias depois, o comprador devolveu uma unidade, pois alegou
que no havia encomendado dez unidades, mas apenas 09. Considere IPI=10% e
ICMS=20%
10 unid x 600,00
+ IPI 10%
(-) desc incondicional
Total da NF
ICMS destacado

6.000,00
600,00
(500,00)
6.100,00
1.100,00

Lanamento na Venda

17

D- Clientes

6.100,00

D- ICMS s vendas

1.100,00

D- Descontos incondicionais

500,00

C- IPI a recolher

600,00

C- ICMS a recolher

1.100,00

C- Receita de vendas

6.000,00

Lanamento na devoluo
D- IPI a recolher

60,00

D- ICMS a recolher

110,00

D- Receita de vendas

600,00

C- Clientes

610,00

C- ICMS s vendas

110,00

C- Descontos incondicionais

50,00

Reparem que o lanamento referente ao IPI na devoluo poderia tambm ter sido
efetuado a dbito da conta IPI a recolher, reduzindo assim o valor a pagar. Ao final
do perodo, aps a compensao dos valores de IPI a recuperar com IPI a recolher
teramos o mesmo resultado. Idntico raciocnio poderia ter sido aplicado com relao
ao ICMS.

Com a edio Lei 10.833/2003 o PIS e a COFINS passaram a ser no cumulativas para
as empresas tributadas com base no lucro real.
Exemplo de contabilizao de compras ce mercadorias com IPI, ICMS, PIS e
COFINS recuperveis:
Uma empresa industrial adquire matria-prima pelo valor de $ 100.000,00 com
alquota do IPI de 10%. Considerando que a alquota do ICMS de 17%, do PIS 1,65 e
da COFINS 7,6%.

18

Exemplo de contabilizao de compras de mercadorias quando

recupervel e o ICMS, PIS e COFINS so recuperveis.

1.0

o IPI no

AQUISIO DE BENS PARA USO DA EMPRESA

Uma empresa comercial adquire uma mquina para seu ativo imobilizado diretamente
da indstria por $ 100.000,00 com alquota de IPI de 10%, de ICMS de 17%, de PIS
de 1,65% e da COFINS de 7,6%.

2.0
AQUISIO DE PRODUTOS PARA REVDNDA POR EMPRESA COMERCIAL
IPI no recupervel e ICMS, PIS e COFINS recuperveis.
A empresa S Comrcio Ltda. adquire, vista, produtos industrializados para
revenda, por $ 100.000,00, com IPI de 10% ICMS 17%, PIS 1,65% e COFINS 7,6%.

Vendas Canceladas de Perodos Anteriores

19

As vendas canceladas de perodos anteriores, no devem afetar a apurao do

resultado bruto atual, pois no tem relao com as vendas efetuadas neste perodo,
assim, no deve ser considerada como Redutora da Receita Bruta mais sim como
Despesa Operacional correspondente ao perodo em que se efetivou a devoluo.
Contabilizao:
a. pela devoluo de venda do perodo anterior
Diversos
a Duplicatas a Receber ou Caixa ou Bancos
Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior (*)
IPI a Recolher
b. pelo ICMS na devoluo de vendas do perodo anterior
ICMS a Recolher
a Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior (*)
c. entrada de mercadoria no estoque (Inventrio Permanente)
Mercadorias em Estoque
a Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior (*)
(*) Despesas de Vendas

Fretes nas Devolues de Compras e Vendas

Devoluo de Vendas
Pela empresa vendedora que assumiu o pagamento do frete na devoluo so
tratados como despesas operacionais do perodo em que foram incorridos,
independentemente do perodo em que foram efetuadas as vendas.
Contabilizao:
Despesas de Fretes - Despesas Operacionais (*)
a Caixa ou Bancos

20

(*) Despesas de Vendas - Nessa hiptese, a despesa do frete ser assumida pela
empresa vendedora.

Devoluo de Compras
Os fretes relativos as devolues de compra, quando forem de responsabilidade
da compradora, no sero acrescidos aos seus estoques, e sim tratados como despesas
operacionais do exerccio.
Contabilizao:
Despesas de Fretes
A Caixa ou Bancos ou Duplicatas a Pagar

INVENTRIO PERIDICO: por este sistema, o valor do estoque s conhecido no

final do perodo, mediante levantamento (inventrio) fsico realizado, portanto
EXTRACONTABILMENTE.
Optando pelo inventrio peridico, a contabilizao das operaes que envolvem
mercadorias pode ser efetuada utilizando a Conta Mercadorias Mista ou a Conta
Mercadoria Desdobrada.

MTODO DA CONTA MISTA: consiste em utilizar uma nica conta para registrar
todas as operaes com mercadorias (estoques inicial e final, compras, vendas,
devolues de compras e devolues de vendas).No incio do exerccio esta conta
patrimonial (reflete o valor do estoque inicial). No decorrer do exerccio social, com
entradas e sadas, esta conta passa a ser conta de resultado, logo seu saldo pode ser
devedor ou credor., No final do exerccio apura-se o inventrio final(contagem) e
apura-se o RCM da seguinte forma:

MERCADORIAS C/ MISTA
EI
COMPRAS
VENDAS
SALDO
DEVEDOR

SALDO
CREDOR

21

RCM = EF + SALDO CREDOR

RCM = EF - SALDO DEVEDOR

MTODO DA CONTA DESDOBRADA: consiste em utilizar as trs contas bsicas:

Estoque de Mercadorias (para registrar os estoques inicial e final), Compras de
Mercadorias e Vendas de Mercadorias. Podem, ainda, ser utilizadas as contas Compras
Anuladas (para registrar as devolues de compras) e Vendas Anuladas (para
registrar as devolues de vendas).

22

01.

(ESAF) Em relao a conta ICMS a Recuperar, correto afirmar que o

seu saldo representa:
a. Direito da empresa, devendo ser classificado no Ativo Circulante
b. Obrigao da empresa, devendo ser classificado no Passivo Circulante
c. Obrigao da empresa, devendo ser classificado em Resultados de
Exerccios Futuros
d. Passivo no exigvel, devendo ser classificado no Patrimnio Lquido
e. Direito da empresa, devendo, por isso, reduzir o valor do ICMS escriturado
como despesa no perodo base

02 (FCC - 2009 - TRT - 3 Regio)

final, isso indica que o seu lucro
(A) no alterado.
(B) superavaliado.
(C) subavaliado.
(D) real.
(E) imprevisvel.

Se uma empresa superavalia seu estoque

03(ESAF/SUSEP/2010) - No fim do perodo, o Contador pode observar que, por

um lamentvel lapso, seu estoque final de mercadorias foi subavaliado. Um engano
dessa natureza necessariamente provocou uma
a) superavaliao do Custo das Mercadorias Vendidas do exerccio.
b) superavaliao do Lucro Lquido do exerccio.
c) diminuio da Receita Lquida do exerccio.
d) subavaliao do Custo das Mercadorias Vendidas do exerccio.
e) subavaliao do Estoque Inicial deste exerccio.
04(FCC/TRE/AM/2010) . Se uma mercadoria vendida por uma empresa comercial
constantemente apresentar diminuio de seu preo de custo num determinado
perodo, em relao aos mtodos de avaliao de estoques, correto afirmar:
(A) O lucro bruto obtido em sua venda ser maior se ela utilizar o mtodo UEPS em
vez do PEPS.
(B) O custo da mercadoria vendida, se adotado o critrio do custo mdio ponderado,
ser menor do que se fosse adotado o mtodo PEPS.
(C) O estoque final, se adotado o mtodo PEPS, ser maior do que o obtido adotandose o critrio do custo mdio ponderado.
(D) O lucro obtido em sua venda ser menor se ela utilizar o mtodo do custo mdio
ponderado em vez do PEPS.
(E) O valor do estoque final, se adotado o mtodo UEPS, ser menor do que se fossem
adotados o mtodo PEPS ou o mtodo do custo mdio ponderado.

23

05 (IRB 2006) A firma Lojas Entrepostos S/A, operando mercadorias isentas de

tributao, inclusive quanto a PIS e COFINS, apresentou o seguinte movimento
de estoques, o qual numeramos para indicar a ordem cronolgica:
1 - compra de 15 unidades por R$ 1.500,00;
2 - compra de 30 unidades por R$ 4.500,00;
3 - venda de 48 unidades por R$ 9.600,00;
4 - compra de 60 unidades por R$ 9.600,00;
5 - venda de 67 unidades por R$ 13.500,00.
Observaes:
O estoque inicial do perodo era de 18 unidades avaliado em R$ 1.620,00.
De acordo com essas informaes podemos mensurar que o estoque final foi de apenas
8 unidades ao custo unitrio de
a) R$ 160,00, se a avaliao for feita pelo critrio UEPS.
b) R$ 150,00, se a avaliao for feita pelo critrio PEPS.
c) R$ 125,00, se a avaliao for feita pelo critrio Preo Mdio.
d) R$ 90,00, se a avaliao for feita pelo critrio UEPS.
e) R$ 90,00, se a avaliao for feita pelo critrio PEPS.
06(FCCC/TCE/AC/2009)Existem, basicamente, dois sistemas de apurao do
custo das mercadorias vendidas: inventrio peridico e inventrio permanente.
Assinale a opo que caracteriza um tpico registro do sistema de inventrio
permanente.
A) D custo das mercadorias vendidas
C mercadorias
(somente ao final do exerccio)
B) D compras
C fornecedores
C) D fornecedores
C devolues de compras
(ao longo do ano)
D) D resultado
C compras
E) D mercadorias
C fornecedores

07. A firma Bodegueiros Comerciais Ltda. mandou elaborar a ficha de controle de

24

estoques de sua mercadoria X, cuja tributao ocorre com a incidncia de

ICMS de 17%, com as seguintes informaes:
30/09 - estoque existente: 30 unidades a R$ 18,00
06/10 - compras a prazo: 100 unidades a R$ 24,10
07/10 - vendas a prazo: 60 unidades a R$ 36,14
08/10 - compras a vista: 100 unidades a R$ 30,12
09/10 - vendas a vista: 90 unidades a R$ 36,14
Os clculos de controle dos estoques foram feitos a partir dos dados acima,
considerando o critrio de avaliao Last In, First Out (LIFO ou UEPS) mas,
sabendo da no permisso de uso desse critrio para fins fiscais, a organizao
mandou refazer os clculos para contabilizar as transaes segundo o critrio
First In, First Out (FIFO ou PEPS).
A mudana de critrio provocou uma variao para menos no valor de
a) R$ 69,70 no ICMS a Recuperar.
b) R$ 69,70 no ICMS a Recolher.
c) R$ 410,00 no RCM.
d) R$ 410,00 no CMV.
e) R$ 410,00 no estoque final
Instrues: Para responder s questes de nmeros 08 a 09, considere os dados
abaixo.
A Cia. Comercial Olavo Bilac iniciou o ms com estoque de 10 unidades de uma
determinada mercadoria com preo unitrio de R$ 400,00, j lquido de impostos
recuperveis. As operaes abaixo foram efetuadas pela companhia nesse ms, sendo
que os preos de compras esto sujeitos alquota hipottica do ICMS de 20%. A Cia.
contribuinte do PIS e da COFINS pela sistemtica
cumulativa, com alquotas respectivas de 0,65% e 3%.
Compra de 20 unidades ao preo unitrio de R$ 520,00;
Venda de 25 unidades ao preo unitrio de R$ 1.000,00;
Compra de 30 unidades ao preo unitrio de R$ 550,00;
Venda de 20 unidades ao preo unitrio de R$ 640,00.
08(FCC/TRE/AM/2010)
. O estoque final da mercadoria no ms, caso a
companhia use o mtodo UEPS (ltimo que entra, Primeiro que sai) para avaliao
de seus estoques, equivale, em R$, a
(A) 6.600,00.
(B) 6.400,00.
(C) 8.250,00.
(D) 7.515,00.
(E) 7.480,00.

25

09(FCC/TRE/AM/2010) . O Custo das Mercadorias Vendidas no ms, caso a

companhia utilize o mtodo PEPS de avaliao de estoques, foi, em R$, igual a
(A) 19.020,00.
(B) 19.120,00.
(C) 19.040,00.
(D) 18.920,00.
(E) 19.080,00.
10. A empresa Asper Outra Ltda., no ms de agosto de 2001, realizou os
negcios abaixo descritos com o item Z34 de seu estoque.
01- compra de 250 unidades;
02- venda de 200 unidades;
03- as mercadorias so tributadas na compra: com ICMS de 15%; e com IPI de
5%; na venda: com ICMS de 12%;
04- o custo inicial do estoque foi avaliado em R$ 25,00 por unidade;
05- nas compras foi praticado um preo unitrio de R$ 30,00;
06- nas vendas o preo unitrio praticado foi de R$ 45,00;
07- As operaes de compra e de venda foram realizadas a vista, com cheques
do Banco do Brasil, tendo a empresa Asper emitido o cheque 001356 e recebido
o cheque 873102,prontamente depositado em sua conta corrente.
Considerando-se, exclusivamente, essas operaes e todas as informaes acima,
pode-se afirmar que a conta corrente bancria da empresa Asper Outra Ltda.
foi aumentada em
a) R$ 2.250,00
b) R$ 1.500,00
c) R$ 1.125,00
d) R$ 750,00
e) R$ 275,00
11(ESAF)A Industrial & Cia. emitiu a seguinte nota fiscal de venda a prazo de
um lote de produtos:
200 marretas de bater pneus, tamanho mdio, a R$ 8,00, cada uma R$
1.600,00 Despesa com o transporte e seguro do produto at a loja do comprador
R$ 50,00 IPI (imposto s/produtos industrializados) R$ 165,00 Total da nota
fiscal R$ 1.815,00 ICMS (j includo no preo) R$ 245,00
O comprador dessa mercadoria, a empresa Comercial Ltda., adota o sistema de
inventrio permanente e mandou fazer a contabilizao dessa partida de compra,
atravs do seguinte lanamento contbil, que est correto:

26

a) Estoque de mercadorias
a Fornecedores 1.815,00;
b) Diversos
a Fornecedores
Estoque de mercadorias 1.355,00
Contas correntes ICMS 245,00
Contas correntes IPI 165,00
Despesa de frete 50,00 1.815,00;
c) Diversos
a Fornecedores
Estoque de mercadorias 1.570,00
Contas correntes ICMS 245,00 1.815,00;
d) Diversos
a Fornecedores
Estoque de mercadorias 1.405,00
Contas correntes ICMS 245,00
Contas correntes IPI 165,00 1.815,00;
e) Diversos
a Fornecedores
Compra de mercadorias 1.570,00
Contas correntes ICMS 245,00 1.815,00.
12.A empresa Comrcio Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo
unitrio de R$ 120,00, tributadas com IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou
entrada de 20% e aceitou duas duplicatas mensais de igual valor. A tinta
adquirida foi contabilizada conforme sua natureza contbil funcional, com a
seguinte destinao:
50 latas para consumo interno;
100 latas para revender; e
100 latas para usar como matria-prima.
Aps efetuar o competente lanamento contbil, correto afirmar que, com essa
operao, os estoques da empresa sofreram aumento no valor de
a) R$ 31.500,00
b) R$ 30.000,00
c) R$ 28.020,00
d) R$ 27.900,00

27

e) R$ 26.500,00
13. Uma empresa comercial varejista, ao registrar na sua escriturao contbil a
compra, a prazo, de 200 unidades de determinada mercadoria, ao preo unitrio
de R$ 50,00, sofrendo incidncia de IPI a 8% e ICMS a 18%, sujeita
tributao cumulativa do PIS (0,65%) e da COFINS (3%), dever lanar a dbito
da conta estoques de mercadorias, o valor, em R$, de
(A) 10.000,00
(B) 9.000,00
(C) 8.785,00
(D) 8.665,00
(E) 8.200,00

Instrues: Considere os dados abaixo da Cia. Maranhense de Mquinas Industriais

em 31/12/2005, para responder s questes de nmeros 14 e 15

14FCC ICMS/PB/2005).. Os valores da receita operacional bruta (vendas

brutas) e da receita operacional lquida (vendas lquidas) da Cia. Maranhense de
Mquinas Industriais em 31/12/2005, nessa ordem, foram, em R$, de:
(A) 9.986.000,00 e 6.981.000,00
(B) 10.061.000,00 e 7.000.000,00

28

(C) 10.186.000,00 e 7.056.000,00

(D)) 10.280.000,00 e 7.275.000,00
(E) 11.280.000,00 e 7.275.000,00
15(FCC ICMS/PB/2005).. Os valores do custo das mercadorias vendidas (CMV)
e do lucro operacional bruto (Lucro Bruto) da Cia. Maranhense de Mquinas
Industriais em 31/12/2005, nessa ordem, foram, em R$, de:
(A) 3.837.500,00 e 3.437.500,00
(B) 3.887.000,00 e 3.485.000,00
(C)) 3.950.000,00 e 3.325.000,00
(D) 3.950.000,00 e 4.325.000,00
(E) 4.000.000,00 e 4.131.000,00
16. A empresa Abestos S/A vendeu mercadorias, a prazo, para a Cia. Carvalhais
por R$ 17.500,00, a preo de fatura, prometendo entregar em domiclio. Para
fazer a referida entrega a Abestos teve que pagar o transporte da mercadoria
vendida. Esse gasto realizado com o transporte at o endereo do comprador
ser, contabilmente
a) Acrscimo na despesa da Abestos S/A.
b) Reduo no custo de vendas da Cia. Carvalhais.
c) Acrscimo no custo de vendas da Abestos S/A.
d) Reduo no custo de vendas da Abestos e acrscimo no valor das compras da
Carvalhais.
e) Reduo das vendas da Abestos e acrscimo no custo de vendas da Carvalhais.
17(FCC - 2009 - TRT - 3 Regio) Os abatimentos sobre as compras
(A) alteram o valor dos estoques.
(B) alteram a quantidade existente no estoque.
(C) so registrados como uma sada na ficha de estoque.
(D) so registrados como despesas para o comprador.
(E) so registrados como uma receita para o vendedor.
18(FCC - 2009 - TRT - 3 Regio). As devolues de vendas
(A) alteram o preo de venda unitrio.
(B) alteram o custo unitrio da venda.
(C) so registradas como uma entrada na ficha de estoques.
(D) alteram o valor das sadas na ficha de estoques.
(E) so registradas no passivo circulante pelo valor da venda.

29

19(AFRFB-ESAF-2009) - No mercadinho de Jos Maria Souza, que ele,

orgulhosamente, chama de Supermercado Barateiro, o Contador recebeu a
seguinte documentao:
Inventrio fsico-financeiro de mercadorias:
elaborado em 31.12.2007: R$ 90.000,00
elaborado em 31.12.2008: R$ 160.000,00
Notas-fiscais de compras de mercadorias:
Pagamento a vista R$ 120.000,00
Pagamento a prazo R$ 80.000,00
Notas-fiscais de vendas de mercadorias:
Recebimento a vista R$ 90.000,00
Recebimento a prazo R$ 130.000,00
Os fretes foram cobrados razo de R$ 25.000,00 sobre as compras e de R$
15.000,00 sobre as vendas; o Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios
foi calculado razo de 15% sobre as compras e sobre as vendas. No h ICMS sobre
os fretes, nem outro tipo de tributao nas operaes.
Com base nessa documentao, coube ao Contador contabilizar as operaes e calcular
os custos e lucros do Supermercado. Terminada essa tarefa, podemos dizer que foi
calculado um lucro bruto de vendas, no valor de
a) R$ 90.000,00.
b) R$ 47.000,00.
c) R$ 87.000,00.
d) R$ 62.000,00.
e) R$ 97.000,00.
20(FISCAL MS\2001) Considere uma empresa comercial que tenha adquirido, a
prazo, 600 unidades de certo objeto ao preo unitrio de R$ 30,00, pagando
frete de R$ 0,50 por unidade. Em seguida, tenha vendido metade dessas
aquisies, emitindo nota fiscal no valor de R$ 12.000,00 com entrega em
domiclio, pagando frete total de R$ 320,00.
Sabendo-se que no havia estoques iniciais, que o frete est isento de
tributao, mas que as compras e vendas foram tributadas com ICMS alquota
de 17%, assinale a opo que indica corretamente o lucro bruto alcanado na
operao.
a) R$ 3.490,00
b) R$ 2.365,00
c) R$ 2.340,00
d) R$ 2.170,00
e) R$ 2.020,00

30

Instrues: Utilize as informaes abaixo para responder s questes de nmeros 21e

22.
A empresa MJC realizou vendas de R$ 225.000,00 durante o ano de X8. Durante este
ano, tambm registrou as seguintes operaes: devolues de vendas de R$ 7.500,00,
abatimento sobre vendas de R$ 3.800,00, frete sobre vendas de R$ 6.600,00, custo
das mercadorias vendidas de R$ 115.000,00, comisses sobre vendas de R$ 2.400,00,
impostos sobre vendas de R$ 11.000,00 e proviso para crditos de liquidao
duvidosa de R$ 3.000,00.
21(FCC - 2009 - TRT - 3 Regio) A empresa MJC apurou uma receita lquida
de, em reais,
(A) 190.700,00
(B) 197.300,00
(C) 200.300,00
(D) 202.700,00
(E) 214.000,00
22(FCC - 2009 - TRT - 3 Regio)
com mercadorias de, em reais,
(A) 75.700,00
(B) 82.300,00
(C) 84.700,00
(D) 85.300,00
(E) 87.700,00

A empresa MJC apurou um resultado bruto

23. (TCU 2006) A empresa Expert S/A obteve Receita Bruta de Vendas no valor
de R$ 400.000,00 no exerccio de 2005. Essas vendas so tributadas com ICMS
de 17% no incidindo sobre elas nem PIS nem COFINS.
As entradas de mercadorias do perodo foram decorrentes de uma compra de 400
unidades, cuja nota fiscal foi paga com um cheque de R$ 312.000,00, alm de
200 unidades da mesma mercadoria, que a empresa j tinha, avaliadas em R$
120.000,00.
Neste tipo de mercadoria, as entradas so tributadas com ICMS de 12% e IPI
de 4%, no havendo implicaes com PIS ou COFINS.
As receitas foram decorrentes da venda de 60% das mercadorias, sendo os
estoques avaliados pelo critrio PEPS.
Considerando os dados e informaes acima, pode-se dizer que a empresa obteve
lucro operacional bruto de
a) R$ 94.400,00

31

b) R$ 97.184,00
c) R$116.000,00
d) R$106.570,00
e) R$101.600,00
24. A Companhia Chimical Loreno Lorne determinou que fosse feita a previso de
vendas de suas mercadorias, fixando-se preos e condies para o ms de junho.
A mercadoria denominada Alvacenta faz parte de uma partida de 250 unidades
adquiridas em maio, cujo valor a empresa pagou emitindo um cheque de R$
12.500,00.
O preo de venda fixado para junho foi o custo de aquisio, com acrscimo
suficiente para cobrir o ICMS sobre Vendas e um lucro de 20% sobre o preo de
venda.
As vendas so tributadas com ICMS de 10%. As compras anteriores tambm
foram tributadas com ICMS de 12%.
Com base nas informaes acima, pode-se dizer que o preo de venda unitrio do
referido item, para o ms de junho de 2002, dever ser de
a) R$ 71,43
b) R$ 65,00
c) R$ 62,86
d) R$ 61,11
e) R$ 57,20
25. A empresa ABC S/A, tributada pelo lucro real, tem atividade exclusivamente
comercial. No ms de julho realizou uma compra vista de bens para revenda,
desembolsando a quantia de $ 1.100.000,00 para o seu nico fornecedor - a
Industrial S/A - o qual fabricante dos referidos bens. No decorrer de julho a
empresa vendeu 3/5 das mercadorias compradas logrando um faturamento total
de $ 1.100.000,00.
No ms considerado vigora a seguinte tabela de impostos e contribuies:
IPI: 10%; ICMS: 15%; ISS: 5%; Cofins:8%; Pis: 2%.
Na operao realizada, o lucro bruto obtido pela empresa foi de:
a) $ 345.800,00.
b) $ 354.800,00.
c) $ 324.000,00.
d) $ 321.000,00.
e) $ 361.200,00.

32

Instrues: Utilize as informaes a seguir, para responder as questes 26 e 27.

A Cia Flor do Charco adquiriu vista um lote de mercadorias, revendendo em
seguida, metade do mesmo por R$ 280.000,00. A Companhia est sujeita, nas
suas operaes de compra e venda, incidncia do ICMS a alquota de 18% e
do PIS e COFINS,no regime no-cumulativo, com alquotas, respectivamente, de
1,65% e 7,6%. O lucro bruto auferido pela sociedade nessas transaes foi de
R$
58.200,00.
26. o custo das mercadorias vendidas na mencionada operao de venda foi igual
a, em R$:
a) 143.400,00
b) 145.500,00
c) 166.780,00
d) 171.400,00
e) 200.000,00

27. O valor pago pela companhia ao fornecedor, ao efetuar a referida aquisio,

foi equivalente a, em R$:
a) 400.000,00
b) 342.800,00
c) 333.560,00
d) 328.000,00
e) 291.000,00
28.(FCC/2011) Dados do ms de outubro de 2010, referentes Cia. Comercial
Campinas, em R$:
Aquisio de Mercadorias para Revenda ............................ 460.000,00
Gastos com Energia Eltrica do Escritrio de Vendas......... 25.000,00
Gastos com Energia Eltrica da Fbrica.............................. 45.000,00
Receita da Venda de Mercadorias ....................................... 990.000,00
Despesas com Arrendamento Mercantil Operacional.......... 100.000,00
Despesas de vendas, relativas a Frete e Armazenamento
de mercadorias, cujo nus foi da Companhia ...................... 60.000,00
Receitas Financeiras (exceto juros sobre o capital prprio) 40.000,00
Sabendo-se que a Cia. contribuinte da COFINS na sistemtica no cumulativa, o
valor devido dessa contribuio, referente ao ms de outubro de 2010, , em R$,
(A) 18.240,00.
(B) 20.900,00.

33

(C) 25.840,00.
(D) 23.940,00.
(E) 22.800,00.
29(FCC/CONTADOR/DNOCS2010). Dados extrados da escriturao contbil da
Cia. ABC, relativos ao ms de julho de 2009:
Faturamento Operacional Bruto ........... R$ 750.000,00
IPI incluso no valor do Faturamento ..... R$ 80.000,00
Descontos Incondicionais concedidos .... R$ 20.000,00
Devoluo de Vendas .......................... R$ 30.000,00
ICMS sobre Vendas ............................. R$ 140.000,00
Receita de Venda de Imobilizado ......... R$ 85.000,00
Reverso de Provises ........................ R$ 18.000,00
Receita de Dividendos ......................... R$ 25.000,00
O valor do PIS devido pela companhia, no regime de incidncia cumulativa,
corresponde, em R$, a
(A) 4.030,00.
(B) 4.160,00.
(C) 4.852,50.
(D) 4.309,50.
(E) 4.192,50.
30. A empresa J4M2 Ltda utiliza a conta Mercadorias como conta mista, ou
seja, debitada pelo valor das compras e creditada pelo valor das vendas. Se,
no fim do perodo, a referida conta apresentar saldo contbil devedor, no valor
de R$ 10.000,00, e o inventrio fsico final for avaliado em R$ 8.500,00, podese dizer que as operaes nesta conta ocasionaram:
(a) prejuzo de R$ 1.500,00
(b) lucro de R$ 1.500,00
(c) prejuzo de R$ 8.500,00
(d) lucro de R$ 8.500,00
(e) prejuzo de R$ 18.500,00

34

Captulo

14
DRE

Demonstrao do Resultado do Exerccio

Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os
abatimentos e os impostos;
II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios
vendidos e o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais e o
saldo
da
conta
de
correo
monetria
(artigo
185,

3);
IV - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais;
(Redao dada pela Lei n 9.249, de 1995)
IV - o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
(Redao dada pela Lei 11.941/2009)
V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o
imposto;
VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes
beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou
previdncia
de
empregados;
VI as participaes de debntures, de empregados e administradores, mesmo
na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou
previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada
pela Lei n 11.638,de 2007)
VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes
beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou

35

fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como

despesa; (Redao dada pela Lei 11.941/2009)
VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do
capital social.
1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua
realizao em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes
a essas receitas e rendimentos.
2 O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes,
registrados como reserva de reavaliao (artigo 182, 3), somente depois de
realizado poder ser computado como lucro para efeito de distribuio de dividendos
ou participaes.
2o (Revogado). (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) (Revogado pela Lei
n 11.638,de 2007)
Reparem que o 1 do artigo 187 determina que as receitas somente devem ser
computadas quando ganhas (realizadas), independentemente do seu recebimento,
enquanto que as despesas devem ser computadas quando incorridas,
independentemente do pagamento. Isso quer dizer que a Lei das S.A. determina a
observncia ao Princpio da Competncia para apurao do resultado do exerccio.
Vimos que a demonstrao do resultado do exerccio (DRE) uma demonstrao
financeira obrigatria para todas as empresas, independentemente da sua natureza
jurdica. Seu objetivo consiste em fornecer aos usurios da Contabilidade os dados
essenciais para formao do resultado (lucro ou prejuzo) do exerccio, que comporo
o balano patrimonial. Repetindo, basicamente a DRE uma forma organizada de
confrontar receitas com despesas para obter o resultado do perodo.
A DRE possui uma seqncia a ser seguida, com diversos resultados parciais com
denominaes especficas, portanto cada modalidade de receita ou de despesa tem
seu lugar certo na DRE.
No podemos nos esquecer de que a DRE somente contempla despesas e receitas
(contas de resultado), ao passo que o Balano Patrimonial contm somente contas
patrimoniais.

ESTRUTURA DA DRE
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
(- )

Dedues da receita bruta

- Vendas Canceladas ou Devolues de Vendas
- Descontos Incondicionais
- Abatimentos

36

- TIV(ICMS, PIS e COFINS)

=

RECEITA OPERACIONAL LQUIDA

(- )

Custo Das Mercadoria Vendida

LUCRO OPERACIONAL BRUTO

(- )

Despesas Operacionais:

Despesas Com Vendas

Despesas Gerais e Administrativas
Despesas Financeiras
(-) Receitas Financeiras
=

LUCRO OU PREJ. OPERACIONAL

Outras Receitas (LEI 11.941/2009)

(- )

Outras Despesas (LEI 11.941/2009)

RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DA PROVISAO P/ O IR E CS

(- )

Proviso P/ Contribuio Social

(- )

Proviso P/ Imposto De Renda

RESULTADO DO EXERCCIO APS A PROVISAO P/ O IR E CS

(- )

Participaes

(- )

Debntures

(- )

Empregados

(- )

Administradores

(- )

Partes beneficirias

(- )
=

Fundos de previdncia
LUCRO / PREJ. LQUIDO DO EXERCCIO

Os elementos componentes da Demonstrao de Resultado do Exerccio so:

01.

Receita Operacional Bruta

Compreende o valor bruto da venda de mercadorias, produtos ou servios prestados

pela pessoa jurdica, no se incluindo na receita o IPI ou qualquer outro imposto em
que o vendedor seja mero depositante do tributo.

02.

Dedues da Receita Bruta

37

- DEVOLUO DE VENDAS/VENDAS CANCELADAS/VENDAS ANULADAS

A conta Vendas Canceladas, tambm chamada de Devoluo de Vendas ou Vendas
Anuladas, de natureza devedora e compreende o total bruto de mercadorias e
produtos devolvidos pelo comprador. Essa operao de devoluo de mercadoria no
pode ser deduzida diretamente da conta de Receita de Vendas, sendo esse
procedimento contbil necessrio para que a administrao possa acompanhar o volume
das vendas efetuadas e o total das devolvidas.
As devolues podem ocorrer por defeitos de qualidade, de fabricao ou oriundos de
transporte ou desembarque, por divergncia da quantidade pedida ou por qualquer
motivo alegado pelo comprador.
- DESCONTOS INCONDICIONAIS E ABATIMENTOS SOBRE VENDAS
Os Descontos Incondicionais compreendem a parcela deduzida do valor da venda, no
momento da emisso da nota fiscal e que no dependem de evento futuro. Esses
descontos so tambm chamados de Descontos Comerciais e no podem
corresponder condio de pagamento antecipado de duplicata de venda prazo,
porque seriam considerados Descontos Concedidos do grupo de Despesas
Financeiras.
Os Abatimentos sobre Vendas so redues no preo de venda, concedidas
posteriormente entrega das mercadorias ou produtos, quando estas apresentam
defeito de qualidade ou avarias decorrentes do transporte e desembarque e so
concedidos normalmente com a finalidade de evitar a devoluo dos produtos
vendidos.

- IMPOSTOS E CONTRIBUIES SOBRE VENDAS E SERVIOS

De acordo com a legislao em vigor, so os seguintes:

1.
2.
3.
4.

ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios

ISS Imposto sobre Servios
PIS Programa de Integrao Social
COFINS- Contribuio para Financiamento da Seguridade Social.

Os tributos denominados de PIS e COFINS so calculados sobre a Receita Bruta, que

compreende o Faturamento + Outras Receitas Operacionais + Receitas Financeiras +

38

Variaes Monetrias Ativas. Apesar de incluir valores alm do contedo do

faturamento, na Demonstrao de Resultado do Exerccio, so apresentados no item
relacionado a Impostos e Contribuies sobre Vendas e Servios.

CUIDADO.: Legalmente a base de clculo dos tributos incidentes sobre vendas ser
as Vendas Brutas deduzida das devolues e dos descontos incondicionais, tendo em
vista que a regra o abatimento ser posterior a venda e, portanto, no ter implicaes
tributrias, no devendo ser deduzido. Entretanto isso a lei e vale para todas as
provas com exceo das provas elaboradas para ESAF. Se voc for resolver um
exerccio de DRE elaborado pela ESAF, alem de deduzir as devolues e os descontos
incondicionais, possivelmente ter que deduzir tambm os abatimentos para que
encontre uma alternativa. Qual a lgica da ESAF??? A regra o abatimento ser
posterior a venda, em alguns casos, porm, na prpria loja, o comprador pode
identificar um defeito no produto e solicitar uma reduo no preo. Isso tambm
abatimento, pois a nota fiscal ser emitida j pelo preo reduzido. Nessa situao em
especial, o abatimento seria sinnimo de desconto incondicional. O problema que a
prova deveria falar que se tratava de um abatimento no momento da venda, no
obstante, a ESAF tem assumido SEMPRE que o abatimento como uma espcie de
desconto incondicional. Assim, como os descontos incondicionais e as vendas
canceladas (mas no os abatimentos) esto previstos tanto na legislao do ICMS
como na de PIS e COFINS como redutores da base de clculo, acaba que a ESAF, por
considerar os abatimentos uma espcie de desconto incondicional, tambm deduz o
abatimento da base de clculo dos tributos.

ATENO.: Nas dedues da Vendas Brutas tem que se ter muito cuidado, pois as
provas colocam muitas despesas que no so dedues para tentar induzir as pessoas
ao erro.
As mais comuns so:
IPI o IPI no integra a Recita Bruta de Vendas, portanto no deve ser
deduzido.
Frete Sobre Vendas O Frete s/ Vendas uma despesa com vendas, vai diminuir
o Lucro Operacional mas no vai interferir no Lucro Bruto.
Descontos condicionais/Financeiros Esses descontos so dados por antecipao
no pagamento logo no esta na nota fiscal no devendo ser deduzido. O desconto
condicional uma despesa financeira, vai diminuir o Lucro Operacional mas no
vai interferir no Lucro Bruto.

39

s vezes, colocam Devoluo de Exerccios Anteriores e comisses sobre vendas

que tambm no so dedues.

03.

Receita Lquida

A definio de Receita Lquida, segundo o Regulamento do Imposto de Renda/99:

Art. 280 A bruta diminuda das vendas canceladas, dos descontos
concedidos incondicionalmente, dos abatimentos e dos tributos incidentes
sobre vendas (Decreto-Lei n. 1598/77 RECEITA LQUIDA de vendas
ser a receita, art. 12, 1.).

04.

Custo das Vendas

CUSTO o preo pago na aquisio ou produo de um bem ou de um servio. O custo

das vendas compreende o valor referente ao:
- CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS nas empresas comerciais;
- CUSTO DE PRODUTOS VENDIDOS ou custo de fabricao dos produtos nas
empresas industriais;
- CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS nas empresas prestadoras de servio.
CUIDADO.: Aqui tem-se que ter muito cuidado quando a questo no informar o valor
do CMV e for preciso calcular.
CMV = Ei + Cl EF lembrando que nas compras lquidas voc excluir as
devolues, os descontos incondicionais, os abatimentos, os tributos recuperveis
e caso haja despesas de frete, seguro, armazenamento voc devera adicionar
para achar o valor das compras lquidas.
05.

Lucro Bruto

Lucro Bruto o resultado algbrico positivo entre a receita lquida e o custo das
vendas das mercadorias, produtos ou servios.
O Regulamento do Imposto de Renda/99 assim se expressa:
Art. 278 Ser classificado como LUCRO BRUTO o resultado da
atividade de venda de bens ou servios que constitua objeto da pessoa
jurdica (Decreto-Lei n. 1598/77, art. 11).

40

Pargrafo nico O LUCRO BRUTO corresponde diferena entre a

receita lquida das vendas e servios (art. 227) e o custo dos bens e
servios vendidos (Subseo II) (Lei n. 6404/76, art. 187, II)
As despesas operacionais compreendem os gastos pagos ou incorridos relacionados
diretamente com a atividade operacional das vendas ou administrao da empresa.
Esses valores so representados por:
- DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS
As despesas gerais e administrativas compreendem os gastos pagos ou incorridos na
direo ou gesto do empreendimento, representado por diversos componentes que
envolvem as despesas com pessoal administrativo e respectivos encargos, honorrios
diversos, utilidades e servios, ocupao e despesas gerais.
- DESPESAS COM VENDAS
Nas empresas comerciais que dispes de setor de vendas, estes custos so
segregados diretamente nesta rubrica, compreendendo todas as despesas pagas ou
incorridas relacionadas com o setor, representadas por despesas com pessoal e
respectivos encargos sociais, comisses de vendedores, utilidades e servios,
propagandas e publicidades, impostos e taxas, ocupao e despesas gerais.
- DESPESAS TRIBUTRIAS
Embora a Lei n. 6404/76 no destaque esse grupo de despesas, a segregao
conveniente para representar os impostos e taxas pagos ou incorridos relacionados
com atividade operacional, como o caso do Imposto sobre a Propriedade de Veculos
Automotores (IPVA), Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU), Imposto sobre
Operaes Financeiras (IOF), Taxa de Localizao e Funcionamento e outros tributos.
06.

Resultado Financeiro Lquido

Conceitualmente a legislao societria no distingue as despesas e receitas

financeiras das variaes monetrias ativas e passivas, porm a legislao do imposto
de renda os diferencia, porque esses elementos do resultado vo influenciar a
apurao de figura fiscal como o Lucro Inflacionrio. Os elementos esto assim
explicados:
- RECEITAS FINANCEIRAS

41

Essa rubrica compreende basicamente as remuneraes de capital de terceiros,

representadas pelos juros e descontos obtidos decorrentes das atividades da
empresa, alm dos rendimentos de aplicaes financeiras.
Alm disso, a legislao fiscal determina que as variaes monetrias prefixadas
decorrentes de direitos sejam consideradas dentro dessa rubrica. So exemplos
dessa rubrica:
-

Receitas de Juros ou Juros Ativos

Descontos Obtidos
Receitas de Juros s/Capital Prprio
Receitas de Prmios s/Debntures
Rendimentos Aplicaes Renda Fixa
Rendimentos Aplicaes Renda Varivel
Rendimentos Aplicaes em Ouro
Correo Monetria Prefixada de Direitos
Outros Ganhos Financeiros.

- DESPESAS FINANCEIRAS
Da mesma forma, compreende basicamente a remunerao do capital de terceiros ou a
concesso de descontos por recebimentos antecipados de direitos, alm de considerar
tambm as correes monetrias prefixadas decorrentes de obrigaes. So
exemplos:
-

Despesas de Juros ou Juros Passivos

Descontos Concedidos
Despesas de Juros s/ Capital Prprio
Juros s/Debntures
Juros s/Emprstimos Bancrios
Juros s/Descontos de Duplicatas
Juros s/Financiamentos Nacionais
Juros s/Financiamentos Estrangeiros
Juros s/Emprstimos a Empresas Ligadas
Juros s/Contratos de Mtuo
Comisses e Despesas Bancrias
Comisses s/Cartes de Crdito
Correo Monetria Prefixadas de Obrigaes.

Embora parea repetitivo, como Contabilidade informao, importante detalhar as

diversas formas de remunerao do capital de terceiros, representados pelos juros e
pela recomposio do poder aquisitivo da moeda, representado pelas Variaes
Monetrias.

42

- VARIAES MONETRIAS ATIVAS

Compreendem basicamente as atualizaes monetrias decorrentes de valores a
receber (direitos) indexados moeda nacional ou estrangeira. Essas variaes podem
ser denominadas de Variaes Monetrias ou Variaes Cambiais.
-

Variaes
Variaes
Variaes
Variaes
Variaes
Variaes
Variaes

Monetrias Aplicaes Renda Fixa

Monetrias Aplicaes Renda Varivel
Monetrias Aplicaes em Ouro
Monetrias de Emprstimos a Empresas Ligadas
Monetrias de Contratos de Mtuo
Monetrias de Debntures a Receber
Cambiais Ativas.

- VARIAES MONETRIAS PASSIVAS

-

Variaes
Variaes
Variaes
Variaes
Variaes
07.

Monetrias Financiamentos Nacionais

Monetrias Financiamentos Estrangeiros
Monetrias de Emprstimos de Empresas Ligadas
Monetrias Contratos de Mtuo
Cambiais Passivas
Outros Resultados Operacionais

O conceito de lucro operacional sob a tica societria ou fiscal, engloba o resultado

das atividades principais e acessrias. Por essa razo, as demais receitas e despesas
que no estejam diretamente vinculadas a atividade operacional, mas que representem
uma extenso dessa atividade, sero classificados nesse grupo.Esto assim
representados:
- OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
Representa quaisquer receitas acessrias, inclusive as de aluguis ou arrendamentos
de bens fora do objeto social da empresa, reverses ou recuperaes de despesas da
empresa alm dos ganhos das participaes societrias permanentes, valores estes
que representam subsidiariamente outras formas de receitas da atividade
empresarial. Compreende:
- Receitas de Dividendos
- Ganhos de Equivalncia Patrimonial
- Receitas de Aluguis de Imveis

43

- Receitas de Arrendamentos de Bens

- Outras Reverses de Provises.
Alm dessas contas, poderiam ser includas a, as vendas de sucatas ou sobras de
estoques, desde que sejam anormais ou no inerentes ao processo de produo, porque
no caso de serem normais, essas vendas seriam consideradas como reduo do custo
de produo.
Quaisquer outras receitas, que no estejam vinculadas diretamente ao objeto social
da empresa, so classificadas nessa rubrica.
- OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS
Pode representar algumas outras despesas que, embora ligadas atividade operacional
so espordicas e portanto, no so consignadas no grupo de despesas gerais e
administrativas, por terem carter eventual e/ou sazonal. So exemplos:
- Perdas de Equivalncia Patrimonial
- Despesas de Condomnio-Imveis Alugados
- Despesas Diversas de Imveis Arrendados.
Essas outras despesas operacionais podem ou no estar vinculadas s outras receitas
operacionais, representando gastos realizados na expectativa de obteno da receita.
08.

Resultado Operacional

Esse resultado pode representar Lucro Operacional ou Prejuzo Operacional e

compreende o resultado algbrico de todas as receitas, despesas e custos
operacionais, diretamente vinculados com a atividade operacional principal ou
acessria.

- OUTRAS RECEITAS
Compreende as contas que registram as receitas extraordinrias;
Receita de Venda de Imobilizado
Receita de Venda de Investimentos
Receita de Indenizao de Seguros
Receitas de Desapropriao de Imvel.
- OUTRAS DESPESAS

44

Nesse grupo de conta estaro consignados, obrigatoriamente, os custos referentes s

baixas dos bens objeto das alienaes:
Custo de Baixa do Imobilizado
Custo de Baixa de Investimento
Custo de Baixa de Bens Sinistrados
Custo de Baixa por Desapropriao de Imvel
interessante acrescentar que, quando a empresa utiliza a conta GANHOS E
PERDAS DE CAPITAL, o registro da receita e a baixa do custo correspondente so
registrados diretamente nessa conta, aparecendo como resultado no operacional o
valor positivos ou negativo decorrente da transao.
09.

Resultado antes da Contribuio Social sobre o Lucro

Compreende o resultado algbrico das receitas, despesas e custos operacionais ou no

operacionais, ponto de partida para o clculo da base de clculo da Contribuio Social
sobre o Lucro.
10.

Contribuio Social sobre o Lucro

A base de clculo da contribuio social no ser o lucro contbil, ser o lucro

REAL(fiscal), ou seja esse lucro contbil aps serem feitos os ajustes no Livro LALUR

A base de clculo fiscal compreende o resultado contbil ajustado pelas

excluses e compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal:

adies,

- ADIES Correspondem s DESPESAS NO DEDUTVEL, ou seja, aquelas que,

embora sejam contabilizadas normalmente, a legislao fiscal no as aceitas como
redutoras da base de clculo da contribuio; quer por sua natureza ou por seu
montante.
- EXCLUSES Correspondem s RECEITAS NO TRIBUTVEIS, ou seja, aquelas
que embora registradas normalmente aumentando o lucro contbil, a legislao as
considera fora do alcance da tributao, por algum motivo previsto na lei.
- COMPENSAES Compreendem as compensaes da base de clculo negativa do
perodo anterior que, segundo a legislao fiscal vigente esto limitadas a 30% a base
de clculo do perodo.
11.

Resultado antes do Imposto de Renda

45

Compreende o resultado contbil aps a Contribuio Social sobre o Lucro e

corresponde ao valor antes da Proviso para o Imposto de Renda.
A Despesa com o Imposto de Renda calculada a partir do resultado Lucro ou
Prejuzo Contbil- sobre uma base de clculo fiscal denominada Lucro Real.
Lucro Real uma expresso fiscal compreende o resultado contbil ajustado pelas
adies, excluses e compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal,
sendo:
- ADIES Correspondem as DESPESAS NO DEDUTVEIS, ou seja, aquelas que
embora sejam contabilizadas normalmente, a legislao do Imposto de Renda no as
aceita como redutoras da base de clculo do imposto; quer por sua natureza ou por seu
montante.
- EXCLUSES Correspondem s RECEITAS NO TRIBUTVEIS, ou seja, aquelas
que embora registradas normalmente aumentando o lucro contbil, a legislao as
considera fora do alcance da tributao, por algum motivo previsto na lei.
- COMPENSAES Compreendem as compensaes de prejuzos fiscais que,
segundo a legislao fiscal vigente esto limitadas a 30% do Lucro Real.
ATENO .: Na prova de AFRFB no cai legislao de Imposto de Renda,
portanto no h necessidade de ficar se preocupando com adies e excluses.
Entretanto existem duas excluses que a ESAF cobra nas provas, so elas: a
Participao de Debenturistas e a Participao de Empregados. Os valores dessas
participaes devem ser deduzidos na base de clculo do Imposto de Renda e da
Contribuio Social. Tomar cuidado para o fato de a contribuio Social ser
uma despesa no dedutvel portanto deve ser adicionada na base de clculo do
IR. concluso para a prova, elas incidem na mesma base de clculo. Na maioria
das vezes, nas provas, eles do uma alquota nica dizendo ser de IR e CS.

12.

Resultado aps o Imposto de Renda e antes das Participaes.

Este resultado compreende o resultado contbil antes das participaes nos lucros
dedutveis ou no dedutveis, previstas na lei 6404/76.
13.

Participaes nos Lucros

A Lei n. 6404/76 relaciona as participaes, as quais sero calculadas e

contabilizadas obedecendo aos seguintes princpios:
- necessrio deduzir-se os prejuzos contbeis do perodo anterior.

46

-Normalmente as questes s trazem prejuzos acumulados, mas se trouxerem

ajustes de Exerccios Anteriores, esses tambm devero ser ajustados nas bases
de clculos das participaes.
- Os percentuais a serem aplicados sobre a base de clculo sero previamente
definidos em documentos oficiais da empresa;
- O clculo da participao feito sobre o saldo remanescente aps o clculo da
anterior, obedecendo-se rigorosamente a ordem:
- Debntures
- Empregados
- Administradores
- Partes beneficirias
- Contribuio para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de
Empregados.

15.

Lucro Lquido

Corresponde ao lucro final aps as participaes, embora no seja ainda o valor a ser
destinado aos acionistas. Esse valor o ponto de partida para o clculo das Reservas,
de acordo com a Lei 6404/76.
16.

Lucro Lquido por Ao

uma determinao da lei n. 6404/76, que possibilita aos investidores uma melhor
avaliao dos resultados alcanados pela companhia.
O clculo consiste em dividir o lucro lquido pela quantidade de aes EXISTENTES
DO MERCADO e que compem o Capital Social.
O conceito de AES EXISTENTES NO MERCADO corresponde ao de AES EM
CIRCULAO e que, portanto, exclui do clculo as aes em tesouraria ou a parcela
relativa ao capital a realizar.

47

EXERCCIO
01 (FCC - 2009 - MPE-SE) . Na Demonstrao do Resultado do Exerccio,
evidenciam-se
(A) os rendimentos ganhos no perodo apenas quando realizados em moeda e o
resultado lquido do exerccio.
(B) a destinao do resultado do exerccio e a distribuio dos dividendos aos
acionistas.
(C) os valores da riqueza gerada pela companhia e da distribuio entre os elementos
que contriburam para
a gerao dessa riqueza.
(D) a destinao do resultado do exerccio e o montante por ao do lucro do
exerccio.
(E) as participaes de debntures, empregados, administradores e partes
beneficirias
02(CESPE2010/TRT/MT)Considerando que, de acordo com a Lei n. 6.404/1976,
a DRE deve ser apresentada na forma dedutiva com os detalhes necessrios das
receitas, despesas, ganhos e perdas, definindo claramente o lucro ou prejuzo do
exerccio, e por ao, assinale a opo correta.
A) O valor da receita lquida das vendas e servios deve ser apurado pela diferena
entre a receita bruta das vendas e servios e o valor do custo das mercadorias e
servios vendidos.
B) O valor do lucro operacional bruto deve ser apurado depois da deduo dos valores
referentes s despesas operacionais.
C) O lucro (ou prejuzo) lquido do exerccio e o montante do lucro (ou prejuzo) por
ao do capital social devem ser apurados depois da deduo dos valores das
participaes.
D) So exemplos de participaes deduzidas na DRE: debntures, fornecedores,
administradores e partes beneficirias.
E) Os abatimentos concedidos no so discriminados na DRE.

03(FCC/TRE/AM/2010)
. A Cia Empreitada LTDA apresentava os seguintes
saldos contbeis em 31/12/X8:

48

Com base nestas informaes, o custo das mercadorias vendidas e o lucro bruto
foram, respectivamente, em reais,
(A) 4.170,00 e 1.730,00
(B) 4.170,00 e 1.380,00
(C) 4.170,00 e 1.130,00
(D) 4.900,00 e 400,00
(E) 4.900,00 e 1.000,00
04. As contas a seguir representam um grupo de receitas e despesas e, embora
distribudas aleatoriamente, compem a demonstrao do resultado do exerccio
da empresa Prestativa S/A..
Receitas No-Operacionais
Propaganda e Publicidade
Proviso para Imposto de Renda
Custo dos Servios Prestados
Juros Pagos
PIS/PASEP
Descontos Obtidos
Servios Cancelados
Depreciao
Impostos e Taxas
Contribuio Social s/ o Lucro Lquido
Descontos Condicionais Concedidos
Salrios e Encargos
Receitas de Servios Prestados
Juros Recebidos
gua e Energia
Imposto s/ Serv.de Qualquer Natureza
Descontos Incondicionais Concedidos
COFINS
Despesas Bancrias
Comisses Sobre Servios Lquidos

R$ 2.500,00
R$ 900,00
15%
R$ 65.200,00
R$
250,00
1%
R$ 7.500,00
R$ 10.000,00
R$
350,00
R$
250,00
10%
R$ 1.000,00
R$ 1.500,00
R$ 100.000,00
R$ 750,00
R$ 100,00
3%
R$ 10.000,00
2%
R$
400,00
R$ 8.000,00

Ordenando-se as contas, adequadamente, em conformidade com a Lei no

6.404/76, e apurando-se o resultado lquido do exerccio, podemos afirmar
quatro das alternativas a seguir, exceto que
A) A Receita Lquida de Servios ser de R$ 75.200,00;
B) O Lucro Lquido aps o IR e a CSLL ser de R$4.500,00;
C) O Lucro Operacional Lquido ser de R$ 5.500,00;

49

D) A Contribuio Social s/ o Lucro Lquido ser de R$800,00;

E) A Proviso para o Imposto de Renda ser de R$1.200,00.

05(ESAF - 2010 MPOG)- A Cia DL produz e vende um nico produto. A

empresa tinha em 1 de dezembro de 2009 um estoque inicial no valor de R$
100.000. Em dezembro de 2009, a empresa DL vendeu 70% de seu estoque por
R$ 150.000. Ainda em dezembro de 2009, ocorreram os seguintes eventos:
Abatimentos sobre vendas R$ 2.000; Devolues de vendas: R$ 5.000; Descontos
financeiros concedidos: R$ 8.000; Despesa com proviso para crditos de liquidao
duvidosa: R$ 4.500; Comisso de vendas: R$ 7.500.
O valor do Lucro Bruto da DL em 31 de dezembro de 2009 foi
(A) R$ 77.500.
(B) R$ 73.000.
(C) R$ 65.500.
(D) R$ 65.000.
(E) R$ 57.500.
06.(ESAF/AFC-STN/2002) O resultado do exerccio, depois da proviso para
imposto de renda, de uma sociedade annima, apurado atravs da demonstrao
do resultado do exerccio, foi de R$ 15.000.000,00. Sabe-se que:
1 os estatutos da companhia determinam que os administradores fazem jus
participao de 10% do resultado do exerccio, e os empregados a outros 10%,
sendo a distribuio feita em conformidade com as normas estabelecidas pela Lei
no 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes);
2 a companhia jamais emitiu debntures ou partes beneficirias;
3 registros contbeis da companhia revelam a existncia de prejuzos
acumulados de exerccios anteriores, no valor de R$ 3.000.000,00.
Assim sendo, chega-se concluso de que o LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO,
apurado na demonstrao financeira mencionada, foi de:
a) R$ 9.600.000,00;
b) R$ 9.720.000,00;
c) R$ 12.000.000,00;
d) R$ 12.600.000,00;
e) R$ 12.720.000,00.
07. (SUSEP 2002)- No encerramento do exerccio social foi apurado um
resultado positivo de R$ 12.000,00, antes de deduzidas as participaes, os
prejuzos acumulados e a proviso para imposto de renda.
O
Patrimnio
Lquido
estava
assim
composto,
em
R$.

50

Capital Social
Capital a Realizar
Reservas de Capital
Reserva de Reavaliao
Prejuzos Acumulados

10.000,00
2.000,00
4.000,00
3.000,00
5.000,00

Considerando a proviso para imposto de renda de R$ 3.000,00 e as participaes de

administradores (10%) e de empregados (10%), podemos afirmar que, no Balano de
Encerramento, o valor do saldo da conta
a) Lucros Acumulados era de R$ 12.000,00.
b) Participaes de Administradores era de R$ 400,00.
c) Lucros Acumulados era de R$ 3.240,00.
d) Participaes de Empregados era de R$ 1.200,00.
e) Lucros Acumulados era de R$ 3.200,00.
08 (FCC ICMS/PB/2005). A Companhia Paraba de Cimentos apresenta em
31/12/2005, a seguinte situao patrimonial:
Lucro Lquido do Exerccio (sem o valor da proviso para Imposto de Renda) ... R$
2.600.000,00
Proviso para o Imposto de Renda de 31/12/2005, sobre o valor do Lucro Real
..l............ R$ 450.000,00
Saldo devedor da conta patrimonial denominada Lucros ou Prejuzos Acumulados
.......... R$ 150.000,00
Participaes nos lucros prevista no estatuto da companhia: Administradores 10%,
Empregados 10%, Debntures 10%.
Os valores da participao dos administradores e do lucro lquido do exerccio em
31/12/2005 foram, respectivamente, em R$, de:
(A) 600.000,00 e 1.400.000,00
(B) 420.000,00 e 1.350.000,00
(C) 300.000,00 e 1.470.000,00
(D) 200.000,00 e 1.570.000,00
(E)) 162.000,00 e 1.608.000,00

09(AFRFB-ESAF-2009) Em 31.12.2008, a empresa Baleias e Cetceos S/A

colheu em seu livro Razo as seguintes contas e saldos respectivos com vistas
apurao do resultado do exerccio:
01 - Vendas de Mercadorias
02 - Duplicatas Descontadas
03 - Aluguis Ativos
04 - Juros Passivos

R$ 12.640,00
R$ 4.000,00
R$ 460,00
R$ 400,00

51

05 - ICMS sobre vendas

06 - Fornecedores
07 - Conta Mercadorias
08 - FGTS
09 - Compras de Mercadorias
10 - ICMS a Recolher
11 - Clientes
12 - Salrios e Ordenados
13 - PIS s/Faturamento
14 - COFINS
15 - Frete sobre vendas
16 - Frete sobre compras
17 - ICMS sobre compras

R$
R$
R$
R$

R$
R$
R$
R$
R$

2.100,00
3.155,00
1.500,00
950,00
R$ 3.600,00
R$ 1.450,00
4.500,00
2.000,00
R$ 400,00
1.100,00
R$ 800,00
300,00
400,00

O inventrio realizado em 31.12.08 acusou a existncia de mercadorias no valor de R$

1.000,00.
Considerando que na relao de saldos acima esto indicadas todas as contas que
formam o resultado dessa
empresa, pode-se dizer que no exerccio em causa foi apurado um Lucro Operacional
Bruto no valor de
a) R$ 9.040,00.
b) R$ 6.540,00.
c) R$ 5.040,00.
d) R$ 4.240,00.
e) R$ 2.350,00.
10(APO-ESAF-2010) - Durante o
contabilizou os seguintes resultados:
Compras de Mercadorias
Vendas de Mercadorias
Receitas No-Operacionais
Despesas No-Operacionais
Reservas de Lucros
Participao nos Lucros
Imposto de Renda
ICMS sobre as Vendas
Estoque de Mercadorias em 01/01
Estoque de Mercadorias em 31/12
Despesas Operacionais

ano

de

R$
R$
R$
R$
R$ 20,00
R$
R$ 30,00
R$

R$ 80,00

52

2009,

empresa

600,00
970,00
17,00
60,00
15,00
97,00
R$ 300,00
R$ 250,00

Rondpolis

A Demonstrao do Resultado do Exerccio, elaborada a partir dos valores acima, vai

evidenciar um Lucro Lquido do Exerccio no valor de
a) R$ 100,00.
b) R$ 143,00.
c) R$ 55,00.
d) R$ 152,00.
e) R$ 35,00.
11. Dados extrados da contabilidade e do Livro de Apurao do Lucro Real
(LALUR) da Cia. Peloponeso, referentes ao perodo de apurao anual encerrado
em 31/12/2005:
- Lucro liqudo antes do imposto de renda -----------------300.000,00
- Adies, conforme LALUR, parte A ---------------------125.000,00
- Excluses, conforme LALUR, parte A --------------------50.000,00
- Prejuzo fiscal de perodos anteriores, conforme
LALUR, parte B --------------------------------------------------187.500,00
O lucro real, correspondente a esse perodo de apurao, caso a companhia utilize o
valor mximo de compensao do prejuzo fiscal permitido pela legislao tributria,
ser, em R$:
a) 137.500,00
b) 212.500,00
c) 237.500,00
d) 262.500,00
e) 312.500,00

53

Captulo

15

Patrimnio Lquido
Conforme a lei das S/As., o Patrimnio Liquido ser composto das seguintes contas:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Capital Social
Reserva de Capital
Ajuste de Avaliao Patrimonial(+/-)
Reservas de Lucros
Prejuzos acumulados
Aes em Tesouraria (-)

CAPITAL SOCIAL
A conta capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela
ainda no realizada. Assim, ns teremos a informao do Capital subscrito, Capital a
integralizar (conta redutora do PL) e o Capital integralizado.
Contabilmente, teramos os seguintes lanamentos;
Na subscrio do capital:
D - Capital a integralizar
C Capital subscrito
Na Integralizao do Capital:
D Caixa
C Capital a Integralizar

RESERVA DE LUCROS
De acordo com a Lei das S/As., sero classificadas como Reserva de Lucros:

54

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)

Reserva Legal
Reservas Estatutrias
Reservas para Contingncias
Reteno de Lucros
Reserva de Lucros a Realizar
Reserva Especial para distribuio de dividendos obrigatrios
Reserva de Incentivos Fiscais
Reserva de Prmio na Emisso de Debntures

a) RESERVA LEGAL
Deve ser constituda considerando 5 % do lucro lquido do exerccio at o limite de
20% do Capital social realizado. A reserva poder deixar de ser constituda quando o
saldo da reserva legal mais as reservas de capital ( exceto a Reserva de Correo
Monetria do Capital) atingir 30% do valor do Capital Social. O objetivo da Reserva
Legal a manter a integralidade do Capital Social, s devendo ser usada para
aumentar o Capital Social ou compensar Prejuzos.
Na Constituio da Reserva:
D Lucros Acumulados
C Reserva Legal
b) RESERVAS ESTATUTRIAS
So constitudas conforme previso estatutria. O estatuto poder criar reservas,
desde que, para cada uma, identifique, de modo preciso e completo, a sua finalidade,
fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero
destinados sua constituio e estabelea o limite mximo da reserva.
Na Constituio da Reserva:
D Lucros Acumulados
C Reserva Estatutria
c) RESERVA PARA CONTINGENCIAS
Sero constitudas Reservas para Contingncias com a finalidade de compensar, em
exerccios futuros, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo
valor possa ser estimado.
Na Constituio da Reserva:

55

D Lucros Acumulados
C Reserva para Contingncias
d) RETENO DE LUCROS
Sero retidos lucros, desde que os rgos da administrao(ou Assemblia Geral)
aprovem oramento de capital. A conta tambm chamada de Reserva para expanso
ou investimentos.
Na Reteno de Lucros:

D Lucros Acumulados
C Reteno de Lucros
f) RESERVA DE LUCROS A REALIZAR
No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do
estatuto ou do Art. 202 da Lei das S/As. ultrapassar a parcela realizada do lucro
lquido do exerccio, a assemblia geral poder, por proposta dos rgos da
administrao, destinar o excesso a constituio de reserva de lucros a realizar.
Considera-se realizada a parcela do lucro lquido do exerccio que exceder da soma
dos seguintes valores:
a) resultado lquido positivo da Equivalncia Patrimonial e
b) o lucro, ganho ou rendimento em operaes cujo prazo de realizao financeira
ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte.
Na Constituio da Reserva de Lucros a Realizar:
D Lucros Acumulados
C Reserva de Lucros a Realizar

G) TRATAMENTO DAS DOAES E SUBVENES PARA INVESTIMENTO E

DOS PRMIOS NA EMISSO DE DEBNTURES
A entidade dever aplicar s subvenes para investimento e s doaes do Poder
Pblico os seguintes procedimentos:

56

1) Reconhecer o valor da doao/subveno ou do prmio na emisso de

debntures em conta do resultado pelo regime de competncia, inclusive com
observncia das normas da CVM, se se tratar de companhia aberta ou que
optou pela observncia dessas normas;
2) Excluir, no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, a parcela do lucro
lquido decorrente da doao/subveno ou do prmio na emisso de
debntures, para apurao do lucro real; e
3) Transferir o respectivo valor para a reserva de incentivos fiscais (art. 195-A
da Lei 6.404/76), se for doao/subveno, ou para uma reserva de lucros
especfica, se tratar de prmio na emisso de debntures.
Ressalte-se que a empresa dever adicionar a respectiva parcela ao lucro real, no
momento em que resolver dar a ela destinao diversa das reservas de lucros citadas.
E sempre que os valores referentes a doaes/subvenes ou prmios na emisso de
debntures tiverem destinao diversa da acima prevista, eles sero tributados,
inclusive nas hipteses de:
1) capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao
titular, mediante reduo do capital social; ou
2) restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital
social, nos 5 anos anteriores data da doao/subveno ou da emisso das
debntures com o prmio, com posterior capitalizao do valor respectivo.
Em ambos os casos, a base para a incidncia do tributo ser o valor
restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de
doaes/subvenes ou de prmios na emisso de debntures. Haver
tributao tambm se a entidade resolver integrar a respectiva parcela
base de clculo dos dividendos obrigatrios.
Destaque-se que o 1 do art. 19 da MP 449/2008 estabelece que a reserva de lucros
especfica para os prmios na emisso de debntures no ser considerada para fins
de clculo do limite mximo do saldo das reservas de lucros, previsto no art. 199 da
Lei 6.404/76.
H) RESERVA ESPECIAL
A Lei 6.404 dispe que, se a Empresa estiver em dificuldades financeiras que
impossibilite o pagamento do dividendo mnimo obrigatrio, a mesma deve contabilizar
o valor calculado como Reserva Especial para distribuio de dividendo mnimo
obrigatrio. Embora parte doutrina defenda ser essa uma reserva independente, no

57

resta dvida tratar-se de uma reserva de lucros haja vista ser destinao do lucro do
exerccio e s poder ser constituda caso haja lucro .
Reflexo na distribuio de dividendo obrigatrio
As Reservas Estatutrias, de Lucros a Realizar e as Retenes de Lucros no podero
prejudicar o clculo e distribuio do dividendo obrigatrio, isto significa, que para se
calcular o dividendo obrigatrio, s podemos excluir da base de clculo (lucro lquido)
as reservas Legal e de Contingncias.
Limite do Saldo das Reservas de Lucros
O somatrio das Reservas de Lucros, com exceo da Contingncia, Lucros a Realizar
e Reserva de Incentivos Fiscais e Reserva de premio na emisso de Debntures no
pode ultrapassar a 100% do capital social, sendo que, no caso de ocorrer o excesso,
este deve ser utilizado para aumento de capital ou distribuio de dividendos,
conforme deliberar a assemblia.
RESERVAS DE CAPITAL
Reserva de gio na Emisso de Aes
Reserva de Prmio na Emisso de debntures (revogada pela lei 11.638/07)
Reserva de Alienao de Partes Beneficirias e Bnus de Subscrio
Reserva de doaes e subvenes para investimentos (revogadas pela lei
11.638/07)
ATENO: O LUCRO NA VENDA DE AES EM TESOURARIA MESMO NO
ESTANDO PREVISTO EXPLICITAMENTE NA LEI 6.404/76, TAMBM UMA
RESERVA DE CAPITAL. EQUIPARA-SE AO GIO NA EMISSO DE AES.
Reserva de gio na Emisso de Aes
Esta reserva criada quando a empresa emite aes e as vende por valor superior ao
seu valor de face. O diferencial deve ser lanado em conta de Reserva de gio na
Emisso de Aes.
Na venda de aes por $ 120, com valor de emisso de $ 100:
D Caixa
C Capital Social
C Reserva de Capital AEA

120
100
20

58

Reserva de Alienao de Partes Beneficirias e Bnus da Subscrio

As Partes Beneficirias so ttulos sem valor nominal, intransferveis, com direito a
participao nos lucros de no mximo 10% e que normalmente so conferidos a pessoas
que prestaram grandes servios a empresa. Esses ttulos podem ser vendidos, sendo
que o produto da venda deve ser contabilizado em conta de Reserva de Alienao de
Partes Beneficirias. Se por acaso esses ttulos forem doados aos seus beneficirios,
tal situao ser classificada como ato contbil, no sendo objeto de lanamento
contbil.
Na venda de Partes Beneficirias por $ 150:
D Caixa
C Reserva de Capital PAPB

150
150

Os bnus de subscrio so papis emitidos pelas empresas para darem direito de

preferncia de subscrio aos atuais acionistas. Caso os atuais acionistas no exeram
os direitos de subscrio, a Empresa opta por vender tais bnus contabilizando o
produto da venda em conta de Reserva de alienao de bnus de subscrio.
Na venda do Bnus de Subscrio por $ 300:
D Caixa
C Reserva de Capital PABS

300
300

Destinao da Reserva de Capital

1) Absorver prejuzos quando esses ultrapassarem os lucros acumulados e as
Reservas de Lucros;
2) Resgate, reembolso ou compra de aes;
3) Incorporao ao Capital Social;
4) Pagamento de dividendos a Aes Preferenciais, quando essa vantagem lhes for
assegurada;

AES EM TESOURARIA

59

As aes em tesouraria so aes da prpria companhia que foram adquiridas pela

prpria companhia.
Exemplificando: A companhia Delta S/A possui um capital social dividido em 1.000
aes de R$ 1,00 lanadas no mercado de aes. A companhia Delta S/A vai at o
mercado de aes e compra 50 aes por R$ 50,00 em dinheiro
Aes em Tesouraria
a Caixa
Pela compra de aes ...............................50,00

A lei 6404/76 diz: as aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como
deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados
na sua aquisio.
Ento, no balano as aes em tesouraria devero aparecer deduzidas de Capital ou
Reserva, cujo saldo tiver sido utilizado para tal operao, durante o perodo em que
tais aes aparecem em tesouraria.

Como regra a companhia no pode comprar suas prprias aes. Mas permitida essa
compra nas seguintes ocasies:
-operaes de resgate, reembolso ou amortizaes de aes;
-aquisio para permanncia em tesouraria ou cancelamento (desde que at o valor do
saldo de lucros ou reservas de lucros exceto a legal em sem diminuio do capital
social);
-recebimento dessas aes por doao;
-aquisio para diminuio do capital social (limitado pela legislao).
O resultado com aes em tesouraria no alteram o resultado do exerccio Conforme a sociedade vende as aes em tesouraria pode obter lucro ou prejuzo com
essa venda. Esse lucro ou prejuzo no receita ou despesa da companhia, pois no faz
parte das operaes normas ou acessrias da companhia. Esse resultado no integra a
DRE.
O lucro dever ser registrado a crdito de uma reserva de capital. O prejuzo dever
ser debitado a dbito da mesma reserva de capital utilizado para o lucro. Aqui o
procedimento parecido ao gio na emisso de aes.
As Aes em Tesouraria no tero direitos patrimoniais nem polticos, nem podem ser
compradas por valor superior ao de mercado;

60

Ajustes de Avaliao Patrimonial

A nova lei substitui a faculdade da reavaliao de bens pela obrigao de se ajustar o
valor dos ativos e passivos a preos justo. Um dos casos em que essa regra se aplica
quando houver operao de incorporao, fuso ou ciso vinculadas a uma efetiva
alienao de controle que tenha sido realizada entre partes independentes (isso exclui
sociedades que faam parte de um mesmo grupo econmico). Em tal hiptese os ativos
e passivos da sociedade a ser incorporada ou decorrente da fuso ou ciso devem ser
ajustados aos valores justo. A contrapartida desses ajustes ser registrada numa
conta de patrimnio lquido denominada Ajustes de Avaliao Patrimonial, que pode ter
saldo devedor (negativo) ou credor (positivo).
Nos termos da nova lei, sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial (uma
espcie de reavaliao positiva ou negativa, que se aplica tanto a elementos do ativo
quanto do passivo), enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia
ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor
atribudo a elementos do ativo ( 5 do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3
do art. 226 da Lei das Sociedades por Aes) e do passivo, em decorrncia da sua
avaliao a preo justo.
DIVIDENDOS ANTECIPADOS
Os dividendos ou lucros pagos ou distribudos antecipadamente, com base em balano
intermedirio, devem ser registrados em conta redutora de patrimnio lquido,
retificando o saldo da conta que representa a origem dos recursos destinados aos
dividendos(lucros acumulados ou reserva)
O lanamento de dividendos antecipados :
D Lucros ou dividendos Antecipados (retif. de Pl)
C Caixa ou Dividendos a Pagar.

CLCULO E DISTRIBUIO DOS DIVIDENDOS OBRIGATRIOS

Dividendos

61

 a parcela dos lucros ou reservas de lucros que, normalmente, so distribudos aos

acionistas de determinada empresa. O valor dos dividendos a serem distribudos so
fixados no estatuto. Caso o estatuto seja omisso com relao a esse assunto, a lei das
Sas. determina que sejam calculados dividendos mnimos da seguinte forma:

Lucro lquido do exerccio

(+) Reverso da reserva de contingncias
(-) Constituio da reserva legal
(-) Constituio da nova reserva de contingncias
(=) Base de Clculo
(x) 50%
= Valor do dividendo mnimo obrigatrio

Analisando a forma de clculo acima, verificamos que, conforme a Lei 6 04/76, as

reservas estatutrias, de lucros a realizar e as de reteno de lucros no podem
prejudicar a distribuio do dividendo mnimo obrigatrio.
Se a empresa quiser incluir a clusula de distribuio de dividendos, o percentual
mnimo a ser distribudo dever ser de 25% do lucro ajustado na forma acima.
O pagamento do dividendo mnimo obrigatrio poder ser limitado ao montante do
lucro lquido do exerccio que tiver sido realizado, desde que a diferena seja
registrada como reserva de lucros a realizar.
Os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se no
tiverem sido absorvidos por prejuzos em exerccios subsequentes, devero ser
acrescidos ao primeiro dividendo declarado aps a realizao.

A contabilizao de todos os fatos relacionados aos dividendos seria da seguinte

forma:
a) Na proposta de distribuio pela administrao:

62

D Lucros acumulados ou Reservas de lucros

C Dividendos propostos
b) Na aprovao dos dividendos pela Assemblia:
D Dividendos propostos
C - Dividendos a pagar
c) No pagamento dos dividendos:
D Dividendos a pagar
C Caixa ou Bancos
Na impossibilidade do pagamento dos dividendos:
D Lucros Acumulados
C Reserva Especial para distribuio dos dividendos

Resumindo, teramos a seguinte situao:

1) O dividendo no gera despesa.
2) As reservas legal e de contingncias podem prejudicar a distribuio de
dividendos.
3) Se o estatuto for omisso, deve-se destinar no mnimo 50% do lucro ajustado
segundo a lei.
4) Para incluso de percentual no estatuto, aps a constituio da Empresa o
mnimo de 25% do lucro ajustado segundo a lei.
5) Pode ser limitado parcela realizada do lucro (lucro lquido do exerccio menos
o
somatrio dos lucros a realizar), desde que a diferena seja destinada
constituio da reserva de lucros a realizar.
6) Existem trs estgios: proposta, aprovao e pagamento.
7) Criar reserva especial na incapacidade financeira.

63

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS DLPA

A demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados DLPA uma demonstrao
financeira as variaes ocorridas na conta lucros ou prejuzos acumulados num
determinado perodo. A Lei 6.404/76 reporta-se a DLPA da seguinte forma:

Art. 186. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar:

I - o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo
monetria do saldo inicial;
II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros
incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo.
1o Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os
decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro
imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos
subseqentes.
2o A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do
dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido se elaborada e publicada pela companhia.
EXERCCIO 11
01(FCC/TRT/2009. A respeito das reservas de lucros correto afirmar que
(A) a reserva estatutria deve ser constituda a base de 10% do lucro lquido e no
possui limite.
(B) o saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais
e de lucros a realizar, poder ultrapassar o capital social.
(C) a reserva de contingncia constituda para atender possveis processos
trabalhistas contra a empresa.
(D) a reserva de lucros a realizar constituda em funo de a empresa no
apresentar lucro lquido no perodo.
(E) a reserva legal s pode ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar capital.
02 Contador MPU - 2004 - A Comercial Lima S/A apresentou-nos o seguinte
extrato de sua D.R.E, para fazermos o clculo do lucro lquido por ao, que
dever constar ao fim da demonstrao, no exerccio em causa:

64

Demonstrao do Resultado do Exerccio

Receita Bruta de Vendas e Servios
R$ 10.000.000,00
---- omissis ---Lucro Operacional Bruto
R$ 7.000.000,00
---- omissis ---Lucro Operacional Lquido
R$ 1.500.000,00
---- omissis ---Lucro Lquido antes do IR e da CSLL
R$
500.000,00
(-) Proviso para Imposto de Renda
R$
100.000,00
(-) Proviso para CSLL
R$
50.000,00
Lucro Lquido aps o IR e a CSLL
R$
350.000,00
A partir dos dados demonstrados acima foram calculados e contabilizados apenas os
itens seguintes:
Reserva legal de 5%;
Participao de Administradores 10%;
Participao de Empregados 10%.
Sabemos que a conta Reserva Legal tem saldo de R$ 6.000,00; que a quantidade das
aes do Capital Social de 100 mil aes a valor unitrio de R$ 1,25, e que os clculos
em moeda corrente tm arredondamento matemtico, quando necessrio. De posse
dessas informaes e dados, completamos nossos clculos encontrando o lucro lquido
de:
a) R$ 3,50 por ao de capital social.
b) R$ 3,15 por ao de capital social.
c) R$ 2,84 por ao de capital social.
d) R$ 2,80 por ao de capital social.
e) R$ 2,69 por ao de capital social.
03 (ESAF/AFC STN 2005) A Cia. Comercial SST terminou o exerccio social com
lucro lquido de R$ 120.000,00, devendo constituir a reserva legal nos termos da lei,
para fins de elaborao de suas Demonstraes Financeiras.
O Patrimnio Lquido da referida empresa tem o valor de R$ 224.000,00, e
composto das seguintes contas:
Capital Social R$ 200.000,00
Capital a Integralizar R$ 50.000,00
Reservas de Capital R$ 21.000,00
Reservas de Reavaliao R$ 6.000,00
Reserva Legal R$ 35.000,00
Reservas Estatutrias R$ 1.000,00

65

Lucros Acumulados R$ 11.000,00

Com base na situao supra descrita, a empresa dever contabilizar na conta Reserva
Legal
a) R$ 6.000,00, pois dever ser constituda com destinao de 5% do lucro lquido do
exerccio.
b) R$ 5.000,00, pois no dever ultrapassar 20% do capital social.
c) R$ 4.000,00, pois somada s reservas de capital, no dever ultrapassar 30% do
capital social.
d) R$ 3.000,00, pois somada s outras reservas de lucro e s reservas de capital, no
dever ultrapassar 30% do capital social.
e) R$ 0,00, pois a reserva legal no dever ultrapassar 20% do capital social realizado.
04 (FCC) Na apurao do resultado lquido do exerccio da Cia Serrado
identificado um resultado lquido positivo de 150.000. Os estatutos da empresa
determinam que os lucros lquidos devam ser distribudos de acordo com os
seguintes parmetros: 40% para acionistas, 10% para Reservas Estatutrias e a
Reserva Legal conforme determina a legislao.
Nos livros da empresa, antes dos registros da distribuio do resultado do
exerccio, foram identificados nas contas a seguir, os seguintes saldos: (Valores
em R$)
Contas
Capital Social
Capital a Integralizar
Reserva Legal
Reservas Estatutrias
Reserva de Reavaliao
Lucros/Prejuzos Acumulados

Saldos
450.000
80.000
70.000
30.000
100.000
24.000

O valor a ser registrado na Reserva Legal

a) 20.000
b) 15.000
c) 7.500
d) 4.000
e) 2.500
05. No encerramento do exerccio uma Companhia aps todas as destinaes
possveis o contador contabilizou uma reserva legal de $200. Para que este
lanamento fosse possvel:

66

A) o saldo anterior da conta capital social era de $1.000 e o lucro lquido apurado
de $4.000 e o saldo anterior da conta reserva legal era de $50.
B) o saldo anterior da conta capital social era de $1.000 e o lucro lquido apurado
de $1.000 e o saldo anterior da conta reserva legal era de $0.
C) o saldo anterior da conta capital social era de $10.000 e o lucro lquido apurado
de $4.000 e o saldo anterior da conta reserva legal era de $1.800.
D) o saldo anterior da conta capital social era de $10.000 e o lucro lquido apurado
de $8.000 e o saldo anterior da conta reserva legal era de $0.
E) o saldo anterior da conta capital social era de $1.000 e o lucro lquido apurado
de $4.000 e o saldo anterior da conta reserva legal era de $200.

foi
foi
foi
foi
foi

06(ESAF/) Feitos os lanamentos de encerramento para levantamento do Balano

Patrimonial, o Contador constatou que o saldo da conta de Resultado do Exerccio
apresentava saldo credor de R$ 800.000,00.
Para encerrar esta conta, ele creditou Proviso p/ Imposto de Renda, em R$
180.000,00; Participao de Empregados em R$ 12.000,00; Participao de
Diretores em R$ 10.000,00; e Lucros Acumulados pelo valor restante de R$
598.000,00.
Em Lucros Acumulados, aps contabilizar Reserva Legal de R$ 25.000,00;
Reserva Estatutria de R$ 50.000,00; Reverso de Reserva Estatutria de R$
10.000,00 e Reverso de Reserva de Contingncias de R$ 30.000,00, o Contador
calculou o dividendo mnimo obrigatrio fixado na Lei 6.404/76 (art. 202) base
de 30% como previsto nos Estatutos Sociais, encontrando o valor de
a. R$ 156.900,00
b. R$ 162.900,00
c. R$ 168.900,00
d. R$ 171.900,00
e. R$ 180.900,00
07.(ESAF/AFRF2002) - A empresa Agro & Pecuria S/A apurou no exerccio um
lucro lquido de R$ 140.000,00. No havendo prejuzos anteriores a amortizar, a
Contabilidade providenciou o registro da seguinte destinao:
Participaes estatutrias
Reservas estatutrias
Reserva legal
Reserva para contingncia
Reverso de reserva p/contingncias
Reverso de reservas estatutrias

R$ 7.000,00
R$ 8.000,00
R$ 9.000,00
R$ 10.000,00
R$ 2.000,00
R$ 1.000,00

67

Aps a constituio e a reverso das reservas acima, o Contador deve contabilizar o

Dividendo Mnimo Obrigatrio de 30% sobre o lucro, conforme previsto nos Estatutos.
Isso provocar um aumento do passivo no valor de
a) R$ 32.700,00
b) R$ 34.800,00
c) R$ 37.200,00
d) R$ 37.500,00
e) R$ 37.800,00
08(FCC/TJ/PI/2009). Considerando-se o disposto na Lei no 11.638/2007, que
alterou a redao da Lei das Sociedades por Aes, classificada como uma
reserva de capital a Reserva
(A) de gio na Emisso de Aes.
(B) de Subveno de Investimentos.
(C) de Prmio na Emisso de Debntures.
(D) para Contingncias.
(E) Legal
09.(ESAF/AFRF2000) Na converso de debntures em aes, as parcelas que
ultrapassem o valor nominal da ao devero ser registradas como
a) reserva de lucros que podero amortizar prejuzos futuros ou ser
distribudas aos scios no exerccio social em que no forem apurados lucros
b) reserva de lucros que poder ser distribuda aos scios, no prprio exerccio
c) reservas de capital
d) reserva de lucros destinada, obrigatoriamente, a amortizar prejuzos
e) receitas no-operacionais do exerccio

10(FGV/AuditorFiscal Angra/RJ/2010)Em 1 de dezembro de 2009, a empresa

MMS vendeu aes em tesouraria por um valor superior ao do respectivo custo de
aquisio. Onde essa diferena deve ser apresentada nas Demonstraes
Contbeis da empresa MMS em 31 de dezembro de 2009?
(A) Na Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, como Reserva de Capital.
(B) Na Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, como Reserva de Lucros.
(C) Na Demonstrao do Resultado do Exerccio, como Resultado no operacional.
(D) Na Demonstrao do Resultado do Exerccio, como Resultado operacional.
(E) Na Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, como Lucros Acumulados.

68

11. Considere as informaes abaixo, extradas da contabilidade da Cia.

Carandiru, relativas ao exerccio findo em 31/12/2007.
Lucro lquido do exerccio
520.000,00
Resultado positivo na equivalncia patrimonial
270.000,00
Acrscimo reserva legal
26.000,00
Reverso de reservas para contingncias
14.000,00
Lucro com realizao financeira a ocorrer em 2009
20.000,00
O estatuto da companhia omisso com relao ao pagamento de dividendos.
De acordo com o disposto nos artigos 197 e 202 da Lei das Sociedades por Aes, ela
poder constituir, nesse exerccio, reserva de lucros a realizar no valor, em R$, de:
a) 40.000,00.
b) 36.000,00.
c) 30.000,00.
d) 24.000,00.
e) 18.000,00.
12.(ESAF/AFRF2002) Fomos chamados a calcular os dividendos a distribuir, no
segundo semestre, da empresa Rentbil. A empresa uma sociedade annima e
os seus estatutos determinam que os dividendos devem ser o mnimo obrigatrio
de acordo com a lei, mas no estabelecem o valor percentual sobre o lucro
lquido.
Os valores que encontramos para montar a base de clculo foram:
reserva estatutria de R$ 6.500,00, participao de administradores no lucro de
R$ 7.000,00, participao de empregados no lucro de R$ 8.000,00, Proviso
para o Imposto de Renda e CSLL de R$ 95.000,00 e lucro lquido, antes do
imposto de renda, de R$ 180.000,00.
Ficamos com o encargo de calcular o valor da reserva legal e do dividendo mnimo
obrigatrio.
Feitos os clculos corretamente, podemos afirmar com certeza que o dividendo
ser no valor de
a) R$ 15.000,00
b) R$ 16.625,00
c) R$ 30.000,00
d) R$ 33.250,00
e) R$ 35.000,00

69

13(STN-ESAF-2008)O mercado de nossa praa uma sociedade de capital

aberto que, no exerccio de 2007, apurou um lucro antes do imposto de renda e
das participaes no valor de R$ 100.000,00.
Esse lucro, segundo as normas da empresa, dever ser destinado ao pagamento
de dividendos e de imposto de renda, no mesmo percentual de 30%, calculado nos
termos da lei.
Tambm devero ser destinados 5% para reserva legal, 10% para reserva
estatutria e 10% para participao de administradores.
Sabendo-se que os Estatutos da empresa mandam conceder uma participao de R$
15.000,00 para os empregados e que o restante dos lucros, aps a retirada dos
percentuais acima, ser segregado a uma conta de reservas de lucros, podemos
afirmar que ser lanado o valor de
a) R$ 2.677,50, em reserva legal.
b) R$ 4.950,00, em reserva estatutria.
c) R$ 5.500,00, em participao de administradores.
d) R$ 12.918,00, em dividendos distribudos.
e) R$ 30.000,00, em proviso para Imposto de Renda.

14(ISS-NATAL-2008)A empresa Mercearia Comercial S/A auferiu, no exerccio,

um lucro de R$ 600.000,00, antes de fazer qualquer destinao. Devendo pagar
dividendo mnimo obrigatrio de 30% sobre o lucro, conforme os estatutos, a
empresa promoveu a seguinte distribuio:
Imposto de Renda 30%;
Participao de Empregados R$ 40.000,00;
Participao de Diretores 10%;
Reserva Legal na forma da lei;
Reteno de Lucros R$ 30.000,00;
Dividendos a Pagar 30%.

Com a contabilizao feita na forma indicada, caber empresa distribuir

dividendos no valor de:
a) R$ 88.470,00.
b) R$ 91.548,00.
c) R$ 97.470,00.

70

d) R$ 100.548,00.
e) R$ 105.840,00.

15(AFRFB-ESAF-2009)A empresa Livre Comrcio e Indstria S.A. apurou, em

31/12/2008, um lucro lquido de R$ 230.000,00, antes da proviso para o
Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro e das participaes
estatutrias. As normas internas dessa empresa mandam destinar o lucro do
exerccio para reserva legal (5%); para reservas estatutrias (10%); para
imposto de renda e contribuio social sobre o lucro (25%); e para dividendos
(30%). Alm disso, no presente exerccio, a empresa determinou a destinao de
R$ 50.000,00 para participaes estatutrias no lucro, sendo R$ 20.000,00
para os Diretores e R$ 30.000,00 para os empregados.
Na contabilizao do rateio indicado acima, pode-se dizer que ao pagamento dos
dividendos coube a importncia de:
a) R$ 39.000,00.
b) R$ 33.150,00.
c) R$ 35.700,00.
d) R$ 34.627,50.
e) R$ 37.050,00.
16(FCC/TRF 44R/2010) Dados extrados da Demonstrao de Lucros Acumulados
da Cia. Pouso Alegre, relativos ao exerccio encerrado em 31/12/2009 (em R$):
Ajuste credor de perodos anteriores ....................................................... 10.000,00
Dividendos propostos pela administrao ............................................. 150.000,00
Constituio da Reserva Legal ................................................................ 20.000,00
Lucro lquido do Exerccio .................................................................... 400.000,00
Reverso da Reserva de Contingncias ................................................... 70.000,00
Constituio de outras reservas de lucros ............................................ 240.000,00
Saldo em 31/12/2009 ....................................................................................... 0,00
O saldo inicial em 31/12/2008 correspondia a um prejuzo acumulado, em R$, de
(A) 50.000,00.
(B) 30.000,00.
(C) 70.000,00.
(D) 60.000,00.
(E) 80.000,00.
17( FCC - 2010 - TCM-PA). A Cia. Segura apresentava, em 31/12/X7, um
Patrimnio Lquido composto por: Capital Social: 100.000,00; Reserva Legal:
18.000,00; Reserva para Contingncia: 20.000,00 e Reserva de Incentivos
Fiscais: 10.000,00. Sabendo que, em X8, a Cia. Segura apurou um lucro de
50.000,00, que a Reserva Legal constituda nos termos da Lei, que as razes

71

que justificavam a constituio da Reserva de Contingncia j no existem mais e

que o Estatuto da Cia. omisso em relao ao pagamento de dividendos, a
quantia que a Cia. Segura reteve na forma de Reserva Legal e que teria que
distribuir como dividendos mnimos
obrigatrios, de acordo com a regulamentao vigente, foram, respectivamente,
em reais, de
(A) 2.000,00 e 34.000,00
(B) 2.000,00 e 24.000,00
(C) 2.500,00 e 33.750,00
(D) 2.500,00 e 23.750,00
(E) 2.500,00 e 11.750,00
18(FCC/CONTADOR/METROSP2010). Os seguintes dados foram extrados da
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido da Cia. Delta (em R$):
Aumento de capital em dinheiro.................................... 185.000,00
Aquisio de aes da prpria
companhia (Aes em Tesouraria) .................................. 25.000,00
Dividendos propostos pela Administrao ...................... 87.000,00
Aumento de capital com integralizao de reservas....... 115.000,00
Constituio da Reserva Legal ........................................ 10.400,00
Lucro Lquido do Exerccio..........................;..........,..... 208.000,00
Reverso da Reserva de Contingncias........................ 15.300,00
Constituio da Reserva Estatutria................................. 26.000,00
Constituio de Reserva de gio na emisso...de aes . 15.000,00
Utilizando apenas essas informaes, correto afirmar que o Patrimnio Lquido da
companhia aumentou nesse exerccio o equivalente, em R$, a
(A) 296.000,00.
(B) 185.700,00.
(C) 208.000,00.
(D) 281.000,00.
(E) 281.900,00.

19) (ICMS-RO-2010-FCC) Considere os dados extrados da Demonstrao das

Mutaes do Patrimnio Liquido da empresa A referentes ao exerccio financeiro
de X1:
DESCRIO
AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL

R$ (MIL)

Com lucros e reservas

13.000,00

72

Por subscrio realizada

REVERSO DE RESERVAS

17.000,00

De contingncias
De lucros a realizar
AQUISIO DE AES
LUCRO LIQUIDO DO EXERCICIO
DESTINAO DO LUCRO DO EXERCICIO

3.000,00
1.080,00
280,00
14.000,00

Transferncia para reservas

Reserva Legal
Reserva Estatutria
Reserva de Lucros a Realizar
Distribuio de Dividendos

700,00
5.150,00
150,00
12.080,00

A variao no total do Patrimnio Liquida foi, em milhares de reais,

a)18.640,00
b)18.920,00
c)30.720,00
d)32.640,00
e) 66.440,00
20(FGV/ICMS/RJ/2010) A Cia Niteri apresentava apenas os seguintes saldos
nas contas do seu Patrimnio Lquido, em 31.12.2008:
Capital Social R$ 1.000,00
Reserva Legal R$ 180,00
Total do PL R$ 1.180,00
Em 2009, a empresa obteve um lucro lquido de R$1.000,00.
Em seu estatuto social, a empresa determina a distribuio do dividendo mnimo
obrigatrio de 25% do lucro lquido ajustado, de acordo com o artigo 202 da lei 6404.
A empresa somente ir realizar a assembleia para aprovao dos dividendos em 2010.
Considerando que a empresa segue todas as determinaes legais e as normas
estabelecidas pelo CPC, aprovadas pelo CFC, assinale a alternativa que indique o valor
total do PL em 31.12.2009.
(A) R$ 1.930,00.
(B) R$ 1.935,00.
(C) R$ 1.943,00.
(D) R$ 2.180,00.
(E) R$ 1.885,00.

73

21. (AFTE-RN/2005) A empresa Aurialvo S/A, que tinha lucros acumulados de

R$ 25.000,00 apurou lucro lquido de R$ 200.000,00, e contabilizou a seguinte
destinao proposta Assemblia Geral, em ordem alfabtica.
Dividendos
Imposto de Renda e CSLL
Participao de Administradores
Participao de Empregados
Reservas de Contingncias
Reservas Estatutrias
Reserva Legal
Reverso da reserva de contingncias
Reverso da reserva estatutria

R$ ???
R$ 75.000,00
R$ 8.000,00
R$ 12.000,00
R$ 6.000,00
R$ 10.000,00
R$ 5.000,00
R$ 2.000,00
R$ 2.500,00

Sabendo-se que os dividendos foram distribudos segundo o lucro ajustado para este
fim nos termos legais e que os estatutos no estabeleceram o percentual devido,
podemos dizer que a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados vai demonstrar
um saldo atual de
a) R$ 56.750,00.
b) R$ 65.500,00.
c) R$ 70.500,00.
d) R$ 89.500,00.
e) R$ 92.000,00.

74