Cultura Tributaria

1. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN
Para comprender mejor la historia de la tributacin en nuestro pas, debemos tener presente que
est marcada por dos momentos diferentes: antes y despus de la llegada de los espaoles.
Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a travs del cual el Estado recibe bienes
(moneda, especie, o trabajo) para cumplir con las funciones que le son propias (como realizar
obras o brindar servicios para el bien comn), fue distinto en ambos perodos.
Mundo Andino
La tributacin se realiz a travs de la reciprocidad, entendida como un intercambio de energa
humana, fuerza de trabajo o de favores.
Mundo Occidental
Tributo entendido como una entrega de dinero o productos a la autoridad en trminos muchas
veces coercitivos.
1.1 Historia de la Tributacin durante el Tahuantinsuyo
Existen diversas fuentes bibliogrficas en la cuales se desarrolla este tema. Por ejemplo, Alfonso
Klauer (2005) en su obra El Cndor herido de muerte reagrupa en tres subconjuntos los tributos
que estaban obligados a aportar los Incas, segn fuentes del historiador Franklin Pease (ver
Cuadro N 1).
Cuadro N 1
Clasificacin de los Tributos al Inca

De esta lista detallada se puede deducir que la atencin principal de la administracin imperial
giraba alrededor del control de la energa humana, como afirma Pease.
En sus inicios, el poder del Inca (Estado) se sustent en una constante renovacin de los ritos de la
reciprocidad, para lo cual debi tener objetos suntuarios y de subsistencia en sus depsitos en
cantidad suficiente para cumplir con los curacas y jefes militares que se hallaban dentro del
sistema de la reciprocidad. En la medida que creci el Tawantinsuyo, se increment el nmero de
personas por agasajar, lo que dio lugar a la bsqueda de nuevas formas de acceder a la mano de
obra, obviando los ritos de la reciprocidad. As aparecieron los centros administrativos y, ms
adelante, los yanas que eran representantes del Inca.
Ideas clave
En la sociedad y economa andina prehispnica no existieron el comercio, la moneda ni el
mercado. Sin embargo, s existi el intercambio.
El alto desarrollo social del mundo andino prehispnico radic en una redistribucin equitativa de
la acumulacin de recursos.
La principal riqueza fue la fuerza de trabajo. La contribucin de la poblacin fue
fundamentalmente su fuerza de trabajo.
La redistribucin de recursos y la contribucin de fuerza de trabajo se sustentaron en dos
principios organizadores de la sociedad andina: la reciprocidad y la redistribucin. Estos principios
constituyeron el fundamento para exigir la contribucin.
Todos contribuan con el Estado y el monto del aporte en trabajo o especies se determinaba a nivel
de Ayllu, jefe tnico/ macro tnico e Inca.
1.2 Historia de la Tributacin durante la Colonia
La forma de tributar en el contexto occidental tuvo caractersticas propias. El tributo consista en la
entrega de una parte de la produccin personal o comunitaria al Estado, que se sustentaba en un
orden legal o jurdico. La conquista destruy la relacin que existi en la poca prehispnica en la
que la entrega de bienes o fuerza de trabajo se basaba en los lazos de parentesco, que fueron el
fundamento de la reciprocidad.
La nueva forma de tributacin proveniente de occidente se organiz en base a ordenanzas y
mandatos del rey, de acuerdo con tasas o regmenes establecidos.
La recaudacin del tributo era responsabilidad del corregidor, quien para evitarse trabajo venda
dicha responsabilidad a un rentista o se la encargaba al encomendero al inicio de la colonia y
posteriormente al hacendado y a los curacas.
Los corregidores entregaban lo recaudado al Real Tribunal de Cuentas con cargo a regularizar lo
faltante en una siguiente entrega. Esta casi nunca se produca porque en esa poca un trmite

ante el Estado virreynal poda fcilmente demorar entre cinco y diez aos, lapso en el cual el
corregidor mora o la deuda prescriba.
Otro asunto importante es que la base tributaria (nmero de contribuyentes) estaba compuesta por
los indios de las encomiendas y de las comunidades. Sobre ellos recaa el mayor peso de la carga
tributaria. Ellos pagaban un impuesto directo, mientras que los espaoles, criollos y mestizos
tenan obligaciones que mayormente no afectaban su renta sino su poder adquisitivo. Esta
situacin se mantuvo hasta bastante iniciada la Repblica y acabara slo cuando Don Ramn
Castilla aboli la esclavitud y el tributo indgena en 1854.

Otros impuestos fueron: pontazgo, sisa, mesada, estancos, venta de oficio, mesada, vias,
servicios y millones.

Ideas clave
El enfoque occidental a partir del cual se realiz la economa colonial rompi con la lgica
redistributiva del Estado Inca. As, se instala la explotacin y enormes brechas de desigualdad
entre espaoles y el pueblo indgena.
El cobro de tributos se fundament en la legislacin colonial.
El sistema tributario tena como principal objetivo el enriquecimiento de los invasores.
La inversin en servicios para la poblacin fue mnimo. Esto confirma el carcter no redistributivo
del Estado Colonial.
El nico impuesto directo fue el tributo indgena. Fue el de mayor rentabilidad. Los indgenas
soportaron la mayor carga tributaria.

1.3 Historia de la Tributacin durante la Repblica

Al independizarnos de Espaa, la tributacin sigui teniendo a la legislacin como su fuente de
legitimidad. En este caso, eran las leyes creadas por la naciente repblica.
A lo largo de nuestra historia republicana hemos pasado por perodos de inestabilidad poltica y
econmica. As, la tributacin existente en cada perodo ha sido y contina siendo expresin clara
de las contradicciones de la poca.

A. Tributacin en el Siglo XIX

Sistema de tributacin
Desde la primera Constitucin del Per en 1823, se define la obligacin del Poder Ejecutivo de
presentar el Presupuesto General de la Repblica.
Dicho presupuesto se estableca de acuerdo con un clculo previo de los egresos y fijando las
contribuciones ordinarias, mientras se estableca una contribucin nica para todos los ciudadanos.
En esta concepcin, los impuestos estaban dados por la contribucin personal, sin considerarse
capitales, rentas ni la riqueza del contribuyente.
Finalidad de la tributacin
Proveer al Estado del dinero necesario para la defensa nacional, la conservacin del orden
pblico y la administracin de sus diferentes servicios.
Recin con Pirola, a fines del siglo XIX, el Estado asume, adems de los fines mencionados,
otros de ndole social, tales como la educacin y la salud pblicas. Por ejemplo, los subsidios a la
alimentacin y el inicio de la construccin de las llamadas viviendas populares.
Principales Tributos

2. LA TRIBUTACIN EN LA ACTUALIDAD
La tributacin en el Per sigue el estndar internacional y est constituida por la poltica tributaria,
la Administracin Tributaria y el sistema tributario, que se relacionan con el Estado Peruano, tal
como se muestra en el Grfico N 1:

2.1. Definicin del Sistema Tributario

Cotidianamente ocurren hechos de distinta naturaleza. La ley moderna considera a algunos como
civiles (el nacimiento, la muerte, el matrimonio, etc.), penales (la apropiacin ilcita, la defraudacin,
el homicidio, etc.) y econmicos (la celebracin de contratos de comercio, las ventas de bienes,
etc.).
Las leyes tributarias se refieren a hechos econmicos de los cuales se derivan aportes de los
individuos a su Estado.
Un sistema tributario es el conjunto, racional, coherente de normas, principios e instituciones que
regula las relaciones que se originan por la aplicacin de los tributos en un pas.
No siempre se puede decir que el sistema tributario vigente de un pas, en una poca determinada,
es igual al de otro pas. Tampoco lo es en un mismo pas, pero en pocas diferentes. Por lo tanto,
un sistema tributario podr variar de un tiempo a otro o de un pas a otro.
El sistema tributario nacional peruano tiene una estructura bsica, estndar a nivel internacional, y
est orientado por:
Ley del Sistema Tributario Nacional (D. Legislativo N 771)
Ley de Tributacin Municipal (D. Legislativo N 776)
Cdigo Tributario
Ley del Impuesto a la Renta
Ley del IGV e ISC
Comprende:
Impuestos,
Contribuciones y
Tasas.
2.2 Principios Generales de la Tributacin
Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola el trmino principio significa la base, el origen,
la razn fundamental, cada una de las primeras proposiciones o verdades fundamentales por
donde se transcurre en cualquier materia. En este caso, nos referimos a esas proposiciones en
materia tributaria, como son la neutralidad, la equidad, la simplicidad y la legalidad, que a
continuacin se detallan.

2.3 Clasificacin de los Tributos de acuerdo con el rgano recaudador

2.3.1 Tributos que recauda la SUNAT
Impuesto a la Renta
Grava las rentas de capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores. Se entienden
como rentas aquellos ingresos que provienen de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Tributo que pagamos cuando compramos un bien o nos prestan un servicio. Est incluido en el

precio de venta y es responsabilidad del vendedor abonarlo al Estado en calidad de contribuyente.

Grava:
La venta en el pas de bienes muebles;
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
Los contratos de construccin;
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Impuesto Selectivo al Consumo ISC
Es un tributo al consumo especfico que grava la venta en el pas:
A nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los Apndices III
(combustibles) y IV (pisco, cerveza y cigarrillos) de la Ley del IGV e ISC.
por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV de la Ley del IGV e
ISC, como son vehculos, cigarros, agua, vinos y aguardientes.
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS)
Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas y el
Impuesto de Promocin Municipal por el pago de una cuota mensual.
Su objetivo es propiciar la ampliacin de la base tributaria, incorporando a los pequeos negocios y
establecimientos.
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
Impuesto temporal que grava la tenencia de activos.
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Impuesto temporal que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera que se realizan en
el sistema financiero nacional.
La Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, mediante la cual
se cre el ITF, estableci las operaciones que estn afectas y las que estn exoneradas.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional
Impuesto que grava la entrada al territorio nacional de personas naturales que empleen medios de
transporte areo de trfico internacional.
Los ingresos recaudados por la SUNAT son destinados a financiar el Fondo para la Promocin y
Desarrollo Turstico Nacional.
Impuesto de Promocin Municipal
El Impuesto de Promocin Municipal grava con una tasa del 2% las operaciones afectas al rgimen
del Impuesto General a las Ventas y se rige por sus mismas normas. Se paga de manera conjunta
con el IGV y es recaudado por la SUNAT, que destina lo correspondiente al Fondo de
Compensacin Municipal.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Impuesto de periodicidad anual que grava a las personas naturales, personas jurdicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales, propietarias o poseedoras a cualquier ttulo de las
embarcaciones de recreo que estn matriculadas en las Capitanas de Puerto o en trmite de
inscripcin, aun cuando al 1 de enero del ao al que corresponde la obligacin no se encuentren

en el pas. Incluye a las motos nuticas, que tienen propulsin a motor y/o vela y que no estn
exceptuadas de la inscripcin de la matrcula Es administrado por la SUNAT, pero los ingresos que
genera se dirigen a las Municipalidades.
Contribucin al ESSALUD
Es la contribucin al Seguro Social de Salud (ESSALUD), que es un organismo pblico
descentralizado del Sector Trabajo y Promocin Social, con personera jurdica de derecho pblico
interno, con autonoma tcnica, administrativa, econmica, financiera, presupuestal y contable.
Tiene por finalidad dar cobertura a los asegurados y sus derechohabientes, a travs del
otorgamiento de prestaciones de prevencin, promocin, recuperacin, rehabilitacin, prestaciones
econmicas y prestaciones sociales que corresponden al rgimen contributivo de la Seguridad
Social en Salud, as como otros seguros en riesgos humanos.
Aporte a la ONP
Se refiere a la contribucin al Sistema Nacional de Pensiones, cuya administracin corresponde a
la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP). La ONP es una institucin pblica descentralizada
del Sector Economa y Finanzas, con personera jurdica de derecho pblico interno, con recursos
y patrimonio propios, con plena autonoma funcional, administrativa, tcnica, econmica y
financiera dentro de la Ley.
Contribucin al SENCICO
Son sujetos al pago de la Contribucin al SENCICO, en calidad de contribuyentes, las personas
naturales y jurdicas que perciban ingresos por el desarrollo o ejecucin de actividades
relacionadas con la construccin, sealadas en la clasificacin CIIU 45 - construccin.
El monto de la Contribucin al SENCICO se determina aplicando la tasa de 0,2 % al total
de los ingresos percibidos o facturados al cliente por concepto de materiales, mano de
obra, gastos generales, utilidad y cualquier otro elemento.
Es aplicable a los contratos de construccin celebrados en el territorio nacional o no y cuyo servicio
sea empleado en nuestro pas e independiente al lugar donde se perciban los ingresos, as como a
los servicios; es decir, los trabajos de instalacin, reparacin y mantenimiento enmarcados en la
actividad de la construccin.
Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional (COSAP)
Son contribuyentes todas aquellas personas que tengan calidad de beneficiarios de pensiones de
cesanta, invalidez, viudez, orfandad y ascendencia, reguladas por el Decreto Ley N 20530
(llamado tambin Cdula Viva), cuya suma anual exceda de 14 UIT (S/. 44 800 para el ao 2004)
por todo concepto.
2.3.2 Tributos que recaudan las municipalidades
Impuesto Predial
Grava el valor de los predios urbanos y rsticos.
La recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la municipalidad distrital donde se
ubica el predio.

Impuesto de Alcabala
Grava las transferencias de urbanos y rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera su forma o
modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. La primera venta inmuebles que realizan
las empresas constructoras no est afecta al impuesto, salvo la parte correspondiente al valor del
terreno.
La base imponible del impuesto es el valor de autovalo del predio correspondiente al ejercicio en
que se produce la transferencia, ajustado por el ndice de Precios al Mayor (IPM) para Lima
Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica F17F.
Impuesto a los Juegos
Impuesto de periodicidad mensual que grava la realizacin de actividades relaciona con los juegos,
tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios juegos de azar.
Impuesto a las Apuestas
Impuesto de periodicidad mensual que grava los ingresos de las entidades organizado de eventos
hpicos y similares, en los que se realice apuestas.
La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la municipalidad provincial en donde
est ubicada la sede de la entidad organizadora, pero el monto recaudado distribuir conforme a
los siguientes criterios:
60% para la municipalidad provincial.
15% para la municipalidad distrital del lugar donde se desarrolle el evento.
25% para el Fondo de Compensacin Municipal.
Impuestos al Patrimonio Vehicular
Impuesto de periodicidad anual que grava la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas,
station wagons, camiones, buses y mnibus, con una antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho
plazo se computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular
Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
Impuesto que se aplica sobre el monto que abonan los asistentes por concepto de ingreso a
espectculos pblicos no deportivos en locales y parques cerrados, con excepcin de los
espectculos culturales debidamente calificados por el Instituto Nacional de Cultura.
La obligacin tributaria se origina al momento en que las personas pagan el derecho para
presenciar el espectculo. Estas son sujetos pasivos del impuesto, mientras que las personas que
organizan el espectculo son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del
impuesto. Asimismo, el conductor del local donde se realiza el espectculo afecto es responsable
solidario.
Tasas
Son los tributos creados por los concejos municipales cuya obligacin tiene como hecho generador
la prestacin efectiva por la municipalidad de un servicio pblico o administrativo, reservado a las
municipalidades de acuerdo con la Ley Orgnica de Municipalidades.
Contribucin Especial por Obras Pblicas

Tributo que grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas por la municipalidad.
En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las municipalidades calcularn
el monto, teniendo en consideracin el mayor valor que adquiera la propiedad beneficiada por
efecto de la obra municipal. En ningn caso, las municipalidades podrn establecer cobros por
contribucin especial por obras pblicas cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de inversin total
o un porcentaje de dicho costo, segn lo determine el concejo municipal.
Las municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin, fiscalizacin y
administracin de las contribuciones.

2.4 Componentes del tributo

Los componentes del tributo son el hecho generador, el contribuyente, la base de clculo y la
tasa.
Hecho Generador: Es la accin o situacin determinada en forma expresa por la Ley para tipificar
un tributo y cuya realizacin da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria. Tambin se conoce
como hecho imponible.
Contribuyente: Persona natural, jurdica, empresa o sucesin indivisa que realiza una actividad
econmica, que de acuerdo con la Ley, constituye un hecho generador, dando lugar al pago de
tributos y al cumplimiento de obligaciones formales.
Base de Clculo: Se refiere a la cantidad numrica expresada en trminos de medida, valor o
magnitud sobre la cual se calcula el impuesto. Tambin se conoce como base imponible.
Tasa: Tambin llamada alcuota. Es el valor porcentual establecido de acuerdo con la Ley para
aplicarse a la base imponible, a fin de determinar el monto del tributo que el contribuyente debe
pagar al Fisco. No se debe confundir con la tasa que es un tipo de tributo.