Pagos Provisionales Activ

PAGOS PROVISIONALES DEL ISR
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CAPITULO III
PAGOS PROVISONALES DE ACTIVIDADES
AGRICOLAS, GANADERAS, SILVICOLAS Y
PESQUERAS
1. ANTECEDENTES
La Ley del ISR que estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 2013,
inclua el Captulo VII del Ttulo II Del Rgimen Simplificado que aplicaba a
las personas morales dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre
de carga o pasajeros; a las de derecho agrario dedicadas exclusivamente
a actividades agrcolas, ganaderas o silvcolas, as como a las dems personas morales que se dediquen exclusivamente a dichas actividades; las
que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras; las constituidas
como empresas integradoras y las sociedades cooperativas de autotransportistas dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o
de pasajeros.
Las personas morales que se refiere el prrafo anterior cumplan sus
obligaciones fiscales hasta 2013 aplicando al efecto lo dispuesto en la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la Ley del ISR, denominado De las
Personas Fsicas con Actividades Empresariales y Profesionales, que fundamentalmente consista en un rgimen de flujo de efectivo.
En el artculo 81 de la Ley del ISR que se abrog, se estableca la exencin para las personas morales que se dedicaban exclusivamente a las
actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras por los ingresos
provenientes de dichas actividades hasta por un monto en el ejercicio, de
20 veces el SMG correspondiente al rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, por cada uno de sus socios o asociados con lmite de 200 veces el SMG correspondiente al rea geogrfica del Distrito Federal elevado
al ao.
En el penltimo prrafo del citado artculo 81 de la Ley del ISR que se
abroga, estableca que los contribuyentes que se dediquen exclusivamente
a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, reducirn el
impuesto determinado, conforme a la fraccin II de este artculo en un 25%.
Por disposicin transitoria en 2013 la reduccin era de 27.59%. En el segundo prrafo del artculo 85 de la Ley del ISR que se abroga, se estableca
que el SAT, mediante reglas de carcter general, deber otorgar facilidades
administrativas para el cumplimiento de las obligaciones fiscales para cada
uno de los sectores de contribuyentes a que se refiere este captulo.
Por lo que se refiere a las personas fsicas el artculo 109 fraccin XXVII
de la Ley del ISR que se abroga, estableca que estaban exentos los ingresos provenientes de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pes-
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EDICIONES FISCALES ISEF
queras, siempre que en el ao de calendario los mismos no excedan de

40 veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del
contribuyente elevado al ao. Por el excedente se pagar el impuesto en
trminos de esta Ley.
Continuando con personas fsicas, el artculo 120, de la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la Ley del ISR que se abroga, estableca que estn
obligados al pago del impuesto las personas fsicas que perciban ingresos
derivados de la realizacin de actividades empresariales, incluyendo las
agrcolas, ganaderas, de pesca o silvcolas.
Tratndose de personas fsicas, el ltimo prrafo del artculo 130 de la
Ley del ISR que se abroga, estableca que las personas fsicas que realicen
exclusivamente actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas,
podrn aplicar lo dispuesto en el penltimo prrafo del artculo 81 de esta
Ley, la reduccin a que nos referimos en lneas atrs.
Por ltimo, tratndose de personas fsicas, el artculo 131 de la Ley del
ISR que se abroga, estableca que los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras y silvcolas
cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no exceda de $10,000,000
podrn aplicar las facilidades administrativas que se emitan en los trminos
del artculo 85 segundo prrafo de esta Ley.
En pagos provisionales el artculo 81 de la Ley del ISR que se abroga
estableca que calcularn y enterarn por cada uno de sus integrantes, los
pagos provisionales en los trminos del artculo 127 de esta Ley. Al resultado se le aplicaba la tarifa del citado artculo tratndose de personas fsicas,
o la tasa estableca en el artculo 10 de la misma, tratndose de personas
morales.
Para los efectos del prrafo anterior, los contribuyentes que se dediquen a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, podrn
realizar pagos provisionales SEMESTRALES aplicando en lo conducente el
artculo 127 de esta Ley, respecto del impuesto que corresponda a dichas
actividades.
En conclusin, hasta el 31 de diciembre de 2013, en trminos de la
Ley del ISR que se abroga, las personas morales y personas fsicas que
exclusivamente realizaban actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o
silvcolas, aplicaban un rgimen simplificado en base a flujo de efectivo,
tenan exenciones, reduccin del impuesto, facilidades administrativas, con
lmites establecidos en lneas atrs y la opcin de efectuar pagos provisionales SEMESTRALES.
2. REGIMEN FISCAL A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2014
Con el objetivo de reducir el nmero de artculos, la Nueva Ley del ISR,
en vigor a partir del 1o. de enero de 2014, incluye en el Ttulo II, Captulo VIII
Rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras y en
2 artculos, el nmero 74 y 75, establecen todas las disposiciones aplicables a este sector, tanto para personas morales como para personas fsicas,
con las obligaciones fiscales aplicables, exenciones, reducciones, nuevos
lmites, en disposiciones transitorias dispone las facilidades administrativas
con monto de ingresos limitados y la obligacin de efectuar pagos provisionales mensuales. A continuacin nos referimos a estas disposiciones.
La regla I.2.5.14. de la RMF 2014 establece que los contribuyentes que
hasta el 31 de diciembre de 2013, tributen en el rgimen simplificado, que-
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dan relevados de presentar el aviso de actualizacin de actividades econmicas y obligaciones fiscales.

3. PERSONAS MORALES Y PERSONAS FISICAS
Deben cumplir con este rgimen en trminos del artculo 74, los siguientes contribuyentes:
I. Las personas morales de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas o silvcolas, las sociedades cooperativas de produccin y las dems personas morales, que se dediquen
exclusivamente a dichas actividades.
II. Las personas morales que se dediquen exclusivamente a actividades
pesqueras, as como las sociedades cooperativas de produccin que se
dediquen exclusivamente a dichas actividades.
III. Las personas fsicas que se dediquen exclusivamente a actividades
agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras.
Cuando las personas fsicas realicen actividades en copropiedad y opten por tributar por conducto de personas morales en los trminos de este
captulo, dichas personas morales sern quienes cumplan con las obligaciones fiscales de la copropiedad y se considerarn como representantes
comunes de la misma.
Cuando la persona moral cumpla por cuenta de sus integrantes con lo
dispuesto en este captulo, se considerar como responsable del cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de sus integrantes, respecto
de las operaciones realizadas a travs de la persona moral, siendo los
integrantes responsables solidarios respecto de dicho cumplimiento por la
parte que les corresponda.
Lo dispuesto en este captulo no ser aplicable a las personas morales
que tributen en trminos del Captulo VI Del Rgimen Opcional para Grupo
de Sociedades
Cuando la persona moral entren en liquidacin aplicar lo dispuesto en
el artculo 12 de esta Ley.
4. CONCEPTO DE EXCLUSIVAMENTE
Para efectos de esta disposicin se considera exclusivamente a las
actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, aquellos cuyos
ingresos por dichas actividades representan cuando menos 90% de sus
ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos
fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad que hubiesen estado afectos
a su actividad.
5. REGIMEN FISCAL APLICABLE
Las personas morales y personas fsicas a que se refiere este captulo,
cumplirn con las obligaciones establecidas en esta Ley conforme a lo dispuesto en la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV, que se refiere al rgimen
fiscal de las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales
por el sistema de flujo de efectivo.
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6. OBLIGACIONES FISCALES
I. Debern calcular y enterar, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales en los trminos del artculo 106 de esta Ley. Al resultado
obtenido conforme a esta fraccin se le aplicar la tarifa del citado artculo
tratndose de personas fsicas, o la tasa establecida en el artculo 9 de la
misma, tratndose de personas morales.
II. Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio de cada uno de sus
integrantes determinarn la utilidad gravable del ejercicio aplicando lo dispuesto en el artculo 109 de esta Ley. A la utilidad gravable determinada en
los trminos de esta fraccin, se le aplicar la tarifa del artculo 152 de esta
Ley, tratndose de personas fsicas, o la tasa establecida en el artculo 9 de
la misma, en el caso de personas morales.
Contra el impuesto que resulte a cargo en los trminos del prrafo anterior se podrn acreditar los pagos provisionales efectuados por la persona
moral, o persona fsica.
El impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin que presentarn las personas morales durante el mes de marzo del ao siguiente, ante
las oficinas autorizadas, excepto cuando se trate de personas morales, que
cumplan con las obligaciones fiscales de integrantes que nicamente sean
personas fsicas, en cuyo caso la declaracin se presentar en el mes de
abril del ao siguiente.
Deduccin de Activos Fijos, Gastos o Cargos Diferidos
Deducirn como gastos las erogaciones efectivamente realizadas en el
ejercicio para la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos. Las
personas fsicas y morales que rebasen los ingresos establecidos en el dcimo cuarto prrafo de este artculo y que se refiere a que los ingresos en
el ejercicio rebasen los montos que resulten de 423 veces el SMG del rea
geogrfica del contribuyente elevado al ao, debern aplicar lo dispuesto
en la Seccin II del Captulo II del Ttulo II de esta Ley, y que se refiere a
calcular la deduccin por activos fijos, gastos o cargos diferidos en trminos de los porcentajes establecidos en dicha seccin.
III. Debern cumplir con las dems obligaciones formales de retencin
y de entero que establecen las disposiciones fiscales.
Otras Obligaciones de las Personas Morales
Cumplirn con sus propias obligaciones y lo harn en forma conjunta
por sus integrantes en los casos en que as proceda. Igualmente el impuesto que determinen por cada uno de sus integrantes se enterar de manera
conjunta en una sola declaracin.
Contabilidad Electrnica
La fraccin II del artculo 110 de la Ley del ISR establece la obligacin de
llevar contabilidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin y su reglamento.
Tratndose de personas fsicas cuyos ingresos del ejercicio no excedan
de dos millones de pesos, llevarn su contabilidad en los medios y sistemas electrnicos a que se refiere el artculo 28 del CFF, registrando los
ingresos, egresos, inversiones y deducciones del ejercicio, en trminos del
artculo 110 fraccin II de la Ley del ISR.
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El artculo 28 del CFF establece que las personas que de acuerdo con
las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad, debern
cumplir con lo que disponen las diferentes fracciones de dicho artculo.
Las fracciones III y IV de dicho artculo, que establecen que la contabilidad se lleve en medios electrnicos conforme lo establezcan el Reglamento del CFF y las reglas del SAT y de ingresar mensualmente su informacin
contable a travs de la pgina de Internet del SAT. Por diversas modificaciones a la RMF 2014 no entr en vigor en 2014.
En la Ley de Ingresos de a la Federacin para el ejercicio fiscal 2015,
el artculo 22 fraccin IV establece que para efectos de lo dispuesto en el
artculo 28 fraccin IV del CFF, que se refiere al envi mensual de la informacin contable, deber realizarse a partir del ao 2015.
El artculo tercero de la sptima modificacin a la RMF 2015 publicada
en el D.O.F. del 18 de diciembre de 2014 establece que para los efectos del
artculo 22 fraccin IV de la LIF 2015, las reglas I.2.8.16. fracciones I y II y
I.2.8.1.7. los contribuyentes obligados a llevar contabilidad empezarn a
observar lo establecido conforme a lo siguiente: a partir del 1 de enero de
2016 los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas, silvcolas,
ganaderas o de pesca que cumplan con sus obligaciones fiscales en los
trminos del Ttulo II, Captulo VIII de la Ley del ISR.
Por lo anterior la obligacin de cumplir con la obligacin del artculo
28 fraccin III y IV de llevar la contabilidad electrnica y enviarla en forma
mensual al SAT, el sector primario estar obligado a partir del 1 de enero
de 2016.
6.1. Personas Morales que no Realicen las Actividades Empresariales por Cuenta de sus Integrantes
El artculo 74 noveno prrafo de la LISR establece que cuando las personas morales no realicen las actividades empresariales por cuenta de sus
integrantes debern cumplir con las obligaciones de este ttulo y con los
artculos 102 y 105 de esta Ley.
El artculo 102 se refiere a que los ingresos se consideran acumulables
en el momento en que sean efectivamente percibidos y en el artculo 105
se refiere a que las deducciones autorizadas cumplan con requisitos del
propio artculo 105 y por referencia los requisitos del artculo 27 de la LISR.
El artculo Trigsimo Quinto Transitorio de la RMF 2014 establece que
las personas morales que en el ejercicio fiscal de 2013 hubieran tributado
de conformidad con el rgimen simplificado establecido en el Ttulo II, Captulo VII de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013 y que a
partir del ejercicio fiscal de 2014 deban cumplir con las obligaciones fiscales conforme al Ttulo II de la Ley del ISR, para determinar el coeficiente de
utilidad a que se refiere el artculo 14 fraccin I de la Ley del ISR, debern
considerar la utilidad gravable a que se refiere el artculo 130 de la Ley del
ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013.
Conforme a lo dispuesto en los 2 prrafos anteriores estas personas
morales, calcularn el pago provisional como se establece en el punto 4
del Captulo II de este libro con el cambio de que los ingresos acumulables
sern por flujo de efectivo a los que aplica el coeficiente de utilidad que se
refiere el prrafo anterior.
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En la parte final de este captulo presentamos caso prctico sobre este

tema.
No tendrn la obligacin de determinar al cierre del ejercicio el ajuste
anual por inflacin a que se refiere el Captulo III del Ttulo II de esta Ley.
7. INGRESOS EXENTOS
Personas Morales
Las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades
agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, no pagarn el impuesto sobre
la renta sobre por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta
por un monto en el ejercicio, de 20 veces el SMG correspondiente al rea
geogrfica del contribuyente, elevado al ao por cada uno de sus socios
o asociados, siempre que no exceda en su totalidad de 200 veces el SMG
correspondiente al rea geogrfica del Distrito Federal elevado al ao.
Personas Fsicas
Las personas fsicas no pagarn el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un monto en el ejercicio
de 40 veces el SMG correspondiente al rea geogrfica del contribuyente,
elevado al ao.
Debe considerarse que en trminos del artculo 28 fraccin II de la LISR
no sern deducibles los gastos e inversiones, en la proporcin que representen los ingresos exentos respecto del total de ingresos del contribuyente. Se tiene la opcin de la regla 3.3.1.25. de la RMF 2015, de hacer
deducible gastos e inversiones sin aplicar proporcin, pero acumulando
los ingresos exentos. Se debe de evaluar esta opcin
8. REDUCCION DEL IMPUESTO
Tratndose de personas fsicas y morales que se dediquen exclusivamente a las actividades que hemos sealado, cuyos ingresos en el ejercicio excedan de 20 40 veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente
elevado al ao segn corresponda, pero que sean inferiores de 423 veces
el SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao le ser aplicable la exencin a que se refiere el punto anterior, por el excedente se
pagar el impuesto, reducindose el impuesto determinado en un 40% tratndose de personas fsicas y un 30% para personas morales.
9. SOCIEDADES O ASOCIACIONES DE PRODUCTORES
Las sociedades o asociaciones de productores, que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras
constituidas exclusivamente por socios o asociados personas fsicas y que
cada socio o asociado tenga ingresos superiores a 20 veces el SMG del
rea geogrfica del contribuyente elevado al ao sin exceder de 423 veces
el SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado ao, sin que en su totalidad los ingresos en el ejercicio de la sociedad o asociacin excedan de
4230 veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, le
ser aplicable la exencin a que nos hemos referido en el punto 7 anterior,
por el excedente se pagar el impuesto en los trminos previstos en los
prrafos anteriores, reducindose el impuesto determinado conforme a lo
establecido en el punto anterior.
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10. LIMITE DE LA EXENCION Y LA REDUCCION DEL IMPUESTO

Las personas fsicas y morales que se dediquen exclusivamente a las
actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, cuyos ingresos
del ejercicio rebasen el monto de 423 veces el SMG del rea geogrfica
del contribuyente elevado al ao, le ser aplicable la exencin prevista en
prrafos anteriores por el excedente se pagar el impuesto en los trminos
previstos en los puntos anteriores y tambin le ser aplicable la reduccin
a que se refieren los puntos anteriores hasta por los montos establecidos.
11. OTRAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES
1. Las personas morales podrn adicionar al saldo de la cuenta de utilidad neta del ejercicio de que se trate, la utilidad que corresponda a
los ingresos exentos, para determinar dicha utilidad se multiplicar el
ingreso exento que corresponda al contribuyente por el coeficiente
de utilidad del ejercicio, calculado conforme a lo dispuesto en el
artculo 14 de esta Ley.
2. Para calcular el impuesto que corresponda al dividendo de utilidades
distribuidos, debern multiplicar los dividendos o utilidades distribuidos por el factor que se obtenga de dividir la unidad, entre el factor
que se obtenga de restar a la utilidad del resultado de dividir el impuesto sobre la renta que se debe de pagar en los trminos establecidos en este artculo, entre la utilidad por los dividendos distribuidos.
3. Efectuar por cuenta de sus integrantes las retenciones y el entero de
las mismas y en su caso, expedir las constancias de dichas retenciones, cuando esta ley o dems disposiciones fiscales obliguen a ello
4. Llevar un registro por separado de los ingresos, gastos e inversiones
de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes cumpliendo al efecto con lo establecido en las disposiciones
de esta Ley y en las del Cdigo Fiscal de la Federacin.
5. Emitir y recabar la documentacin comprobatoria de los ingresos y
de las erogaciones, respectivamente de las operaciones que realicen
por cuenta de cada uno de sus integrantes cumpliendo al efecto lo
establecido en esta Ley y en las dems disposiciones fiscales.
11.1. Emisin de Comprobantes Fiscales Digitales por Internet
(CFDI)
El artculo 29 del CFF se reform a partir del 1o. de enero de 2014 para
disponer que cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que reciben, por los
ingresos que perciban o por las retenciones de contribuciones que efecten, los contribuyentes debern emitirlos mediante documentos digitales
a travs de la pgina del SAT.
Adems, se reforma el artculo 29-A y se derogan los artculos 29-B,
29-C y 29-D que establecan otras formas de expedir comprobantes fiscales, por lo que a partir del 1o. de enero de 2014, todos los contribuyentes
debern expedir CFDI por los ingresos que obtengan y cuando tengan que
recibir documentacin comprobatoria para cumplir con los requisitos de
las deducciones autorizadas, sern con CFDI.
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El artculo cuadragsimo cuarto de la RMF 2014 establece que las

personas fsicas que en el ltimo ejercicio fiscal declarado hubieran obtenido para efectos del ISR, ingresos acumulables iguales o inferiores a
$ 500,000.00 podrn continuar expidiendo hasta el 31 de marzo de 2014,
comprobantes fiscales en forma impresa o CFD.
11.2. Facilidades para Personas Fsicas del Sector Primario para Expedir CFDI del Sistema Producto
El SAT ha emitido la regla 2.7.4.1. de la RMF 2015 que establece la
facilidad para expedir CFDI del sistema producto a travs de personas morales constituidas como organizaciones, comits, organismos ejecutores o
asociaciones que renan a productores y comercializadores agrcolas, pecuarias o pesqueras de conformidad con el esquema denominado sistema
Producto previsto en la Ley de Desarrollo Rural Sustentable, que cuenten
con autorizacin para operar como PSGCFDISP.
11.3. Comprobacin de Erogaciones en la compra de Productos del
Sector Primario
La regla 2.7.3.1. de la RMF 2015 en materia de comprobantes fiscales,
establece que las personas fsicas del sector primario, que hayan optado
por inscribirse al RFC a travs de sus adquirentes de sus productor podrn
expedir CFDI utilizando los servicios que para tales efectos sean prestados
por un PSECFDI, en trminos de lo dispuesto por la regla 2.7.2.14., siempre
que se trate de la primera enajenacin de leche en estado natural, frutas,
verduras, legumbres, granos y semillas, mariscos y otros productos del
campo no elaborados ni procesados.
Facilidades Administrativas y de Comprobacin
En los trminos del artculo noveno de las disposiciones transitorias de
la Ley del Impuesto sobre la Renta del Decreto publicado en el DOF del 11
de diciembre de 2013, en su fraccin XXIII se establece que el SAT, mediante reglas de carcter general podr otorgar facilidades administrativas y de
comprobacin para el cumplimiento a las obligaciones fiscales de los contribuyentes del rgimen de las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas
o pesqueras. Las facilidades administrativas en materia de comprobacin
en erogaciones por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales
del campo, alimentacin de ganado y gastos menores no podrn exceder
del 10% de sus ingresos propios con un lmite de 800 mil pesos.
Clculo de los Pagos Provisionales
Como se mencion en el punto 6 de este captulo del libro, las personas
morales debern calcular y enterar los pagos provisionales en los trminos
del artculo 106 de esta Ley. Al resultado obtenido se le aplicar la tarifa del
artculo 106 tratndose de personas fsicas o la tasa del artculo 9 tratndose de personas morales.
12. PAGO PROVISIONAL MENSUAL
Se efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto
del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al
que corresponda el pago, mediante declaracin que presentarn ante las
oficinas autorizadas.
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13. PROCEDIMIENTO GENERAL DEL CALCULO DEL PAGO PROVISIONAL SEGUN ARTICULO 106
Se restar de la totalidad de los ingresos obtenidos en el perodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo mes al que corresponda el pago, las deducciones autorizadas, correspondientes al mismo
perodo y la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagadas en el ejercicio y, en su caso, las prdidas fiscales ocurridas
en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido. Se aplicar la tarifa
en trminos del artculo 106 de la LISR, que corresponda al perodo del
pago provisional, publicada en el D.O.F. tratndose de personas fsicas o la
tasa establecida en el artculo 9, tratndose de personas morales
14. PASOS A SEGUIR PARA CALCULAR LOS PAGOS PROVISIONALES
En los trminos establecidos en el artculo 74 y 106 de la LISR a continuacin, para fines prcticos, se resume el procedimiento para calcular los
pagos provisionales.
PRIMER PASO.
Determinar los ingresos acumulables efectivamente percibidos.
SEGUNDO PASO. Determinar los ingresos exentos.

TERCER PASO.
Determinar las deducciones autorizadas efectivamente erogadas.
CUARTO PASO.
Determinar las deducciones con facilidades administrativas.
QUINTO PASO.
Determinar la PTU deducible.
SEXTO PASO.
Determinar las prdidas fiscales pendientes de

aplicar de ejercicios anteriores.
SEPTIMO PASO. Determinar el monto del pago provisional.

OCTAVO PASO.
Reduccin del impuesto en pago provisional.
14.1. PRIMER PASO. Determinar los Ingresos Acumulables Efectivamente Percibidos

El artculo 74 de la LISR establece que las personas morales cumplirn
con las obligaciones conforme a lo dispuesto en la Seccin I del Captulo
II del Ttulo IV que comprende de los artculos 100 al artculo 110, de la
misma.
El artculo 100 establece que se consideran ingresos por actividades
empresariales, los provenientes de la realizacin de actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, de pesca o silvcolas.
Por lo tanto, se acumularn los ingresos efectivamente percibidos en el
perodo del pago provisional desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo
da del mes al que corresponde el pago provisional, por la realizacin de
actividades agrcolas, ganaderas, de pesca o silvcolas.
14.1.1. Otros ingresos acumulables
El artculo 101 de la LISR establece que adems se consideran ingresos
acumulables los siguientes:
100
I. Condonaciones, quitas o remisin de deudas relacionadas con la actividad empresarial.

II. Los provenientes de enajenacin de cuentas y documentos por cobrar y de ttulos de crdito distintos de las acciones, relacionadas con
las actividades que realicen.
III. Las cantidades que se recuperen por seguros o fianzas o responsabilidades a cargo de terceros, tratndose de prdidas de bienes del
contribuyente afectos a la actividad empresarial.
IV. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de
terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con comprobantes fiscales expedidos a nombre de aqul por cuenta de quien efecta el gasto.
V. Los intereses cobrados derivados de la actividad empresarial, sin
ajuste alguno.
VI. La ganancia derivada de la enajenacin de activos afectos a la actividad.
Los ingresos determinados presuntivamente por las autoridades fiscales
en los casos que procedan conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin.
14.1.2. Momento de acumulacin del ingreso
En trminos del artculo 102 los ingresos se considerarn acumulables
en el momento en que sean efectivamente percibidos.
Se consideran efectivamente percibidos cuando se reciban en efectivo,
en bienes o en servicios, aun cuando aqullos correspondan a anticipos,
a depsitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el se
le designe.
Igualmente se considera percibido el ingreso cuando el contribuyente
reciba ttulos de crdito emitidos por una persona distinta de quien efecta el pago. Cuando se perciban en cheque, se considerar percibido el
ingreso en la fecha de cobro del mismo o cuando los mismos transmitan
los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin. Tambin se entiende efectivamente percibido cuando el inters
del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de extincin de
las obligaciones.
14.2. SEGUNDO PASO. Determinar los Ingresos Exentos
Como se mencion en lneas atrs el artculo 74 en su prrafo once,
establece que las personas morales que se dediquen exclusivamente a las
actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, no pagarn el ISR
por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un monto en
el ejercicio de 20 veces el SMG correspondiente al rea geogrfica del contribuyente elevado al ao por cada uno de sus socios o asociados siempre
que no exceda en su totalidad de 200 veces el SMG correspondiente al
Distrito Federal elevado al ao.
Considerando que se efectuar el pago provisional, esta exencin se
calcular sumando los meses al que corresponde el pago provisional, as
por ejemplo si se trata del pago provisional de enero la exencin se determinar, por 20 veces el SMG elevado al mes, sin exceder de 200 veces,
tambin elevado al mes, y as sucesivamente sumando los meses del ao,
101
al que corresponde el pago provisional. En las facilidades administrativas

que ms adelante se comenta, que se publica en el D.O.F. del 30 de diciembre de 2014 se otorga la opcin de efectuar pagos provisionales semestrales, por lo que clculo de la exencin ser semestral.
Tratndose de personas fsicas, no se pagar el ISR por los ingresos
provenientes de dichas actividades hasta por el monto en el ejercicio de
40 veces el SMG correspondiente al rea geogrfica del contribuyente elevado al ao.
Igualmente tratndose del pago provisional, la exencin se calcular tomando en cuenta los meses al que corresponde el pago provisional como
se coment en el prrafo anterior.
Una vez disminuido de los ingresos acumulables la exencin, se determinan los ingresos gravados.
14.3. TERCER PASO. Determinar las Deducciones Autorizadas Efectivamente Pagadas
En trminos del artculo 103 se podrn efectuar las siguientes deducciones correspondientes al perodo desde el inicio del ejercicio y hasta el
ltimo da del mes al que corresponde el pago provisional:
I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones
que se hagan, siempre que se hubiese acumulado el ingreso correspondiente.
II. Las adquisiciones de mercancas, as como de materias primas, productos semiterminados, que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos.
III. Los gastos.
IV. Las inversiones.
V. Los intereses pagados derivados de la actividad empresarial sin
ajuste alguno, as como los que se generen por capitales tomados
en prstamo y cuando dichos capitales hayan sido invertidos en los
fines de las actividades a que nos referimos en este captulo y se
obtenga el comprobante fiscal correspondiente.
VI. Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al IMSS.
VII. Los pagos efectuados por el impuesto local sobre los ingresos provenientes por actividades empresariales.
Las partidas no deducibles se considerarn como lo establece el artculo 28 de la LISR.
14.3.1. Deduccin de inversiones
Como se mencion en el artculo 74 se establece que los contribuyentes, personas morales o personas fsicas, que sus ingresos no excedan de
423 veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao y
las sociedades o asociaciones de productores que se dediquen a las actividades a que se refiere este captulo, sin que excedan de 4230 veces el
SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, deducirn como
gastos las erogaciones efectivamente realizadas en el perodo del pago
provisional para la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos.
102
Los contribuyentes que excedan los lmites establecidos en el prrafo

anterior, debern aplicar lo dispuesto en la Seccin II del Captulo II del
Ttulo II de la LISR. Dicha seccin en su artculo 31 establece que las inversiones se podrn deducir mediante la aplicacin, en cada ejercicio, de los
por cientos mximos autorizados por esta Ley, sobre el monto original de
la inversin con las limitaciones en deducciones que, en su caso, establece
esta Ley.
Las disposiciones referidas no aclaran que tratndose de pagos provisionales casos a que se refiere el prrafo anterior, se aplique proporcionalmente a los meses que corresponde el pago provisional, por lo que en
nuestra opinin si procedera efectuarlo, con la actualizacin correspondiente a que se refiere el citado artculo 31 de la LISR.
14.3.2. Requisitos de las deducciones
El artculo 105 de la LISR establece que las deducciones autorizadas en
la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la LISR, adems de cumplir con
los requisitos establecidos en otras disposiciones fiscales, debern cumplir
con las siguientes:
I. Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se
trate. Se consideran efectivamente erogadas cuando el pago haya
sido realizado en efectivo, mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa, en servicios o en otros bienes
que no sean ttulos de crdito. Tratndose de pagos con cheque, se
considerar efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo
haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin. Igualmente, se consideran efectivamente erogadas cuando el
contribuyente entregue ttulos de crdito suscritos por una persona
distinta. Tambin se entiende que es efectivamente erogado cuando
el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de
extincin de las obligaciones.
Cuando los pagos a que se refiere el prrafo anterior se efecten
con cheque, la deduccin se efectuar en el ejercicio en que ste se
cobre, siempre que entre la fecha consignada en comprobante fiscal
que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre dicho
cheque no hayan transcurrido ms de cuatro meses.
Se presume que la suscripcin de ttulos de crdito, por el contribuyente diversos al cheque, constituye garanta del pago del precio o
la contraprestacin pactada por la actividad empresarial. En estos
casos se entender recibido el pago cuando efectivamente se realice, o cuando los contribuyentes transmitan a un tercero los ttulos de
crdito, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin.
Tratndose de inversiones, stas debern deducirse en el ejercicio
en el que se inicie su utilizacin o en el ejercicio siguiente, aun cuando en dicho ejercicio no se haya erogado en su totalidad el monto
original de la inversin.
II. Que sean estrictamente indispensables para la obtencin de los ingresos por los que se est obligado al pago del impuesto en los
trminos de esta seccin.
III. Que cuando esta Ley permita la deduccin de inversiones, se proceda en los trminos del artculo 104 de esta Ley. Tratndose de con-
103
tratos de arrendamiento financiero, adems debern cumplirse los

requisitos del artculo 38 de esta Ley.
IV. Que se resten una sola vez, aun cuando estn relacionados con la
obtencin de diversos ingresos.
V. Que los pagos por primas de seguros o fianzas se hagan conforme
a las leyes de la materia y que correspondan a conceptos que esta
Ley seala como deducibles o que en otras leyes se establezca la
obligacin de contratarlos.
VI. Cuando el pago se realice a plazos, la deduccin proceder por el
monto de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o
en el ejercicio que corresponda, excepto tratndose de las deducciones a que se refiere el artculo 104 de esta Ley.
VII. Que tratndose de las inversiones no se les d efectos fiscales a su
revaluacin.
VIII. Que al realizar las operaciones correspondientes o a ms tardar el
ltimo da del ejercicio, se renan los requisitos que para cada deduccin en particular establece esta Ley. Tratndose nicamente
de comprobantes fiscales a que se refiere el primer prrafo de la
fraccin III del artculo 27 de esta Ley, stos se obtengan a ms
tardar el da que el contribuyente deba de presentar la declaracin
del ejercicio y la fecha de expedicin de dicho comprobante fiscal
deber corresponder al ejercicio por el que se efecte la deduccin.
14.3.3. Otros requisitos
El artculo 105 en su ltimo prrafo establece que adems deber cumplir con los requisitos que se establecen en el artculo 27, fracciones III, IV,
V, VI, X, XI, XIII, XIV, XVII, XVIII, XIX y XXI de la LISR.
Dentro de estos requisitos podemos destacar los siguientes:
14.3.3.1. Estar amparadas con comprobante fiscal y forma de pago
Las fraccin III del artculo 27 establece que las deducciones debern
estar amparadas con un comprobante fiscal y que los pagos cuyo monto
exceda a $ 2,000.00 se efecten mediante transferencia electrnica de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones
que componen el sistema financiero; cheque nominativo de la cuenta del
contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o servicios o a travs de monederos electrnicos que al efecto autorice el SAT, tratndose de cheques,
stos debern ser nominativos y para abono en cuenta del beneficiario.
Las autoridades fiscales podrn liberar la obligacin de pagar a travs
de los medios establecidos en el prrafo anterior, cuando las mismas se
efecten en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios financieros. Destacamos que hasta 2013 se exceptuaba de pagar los sueldos por los medios establecidos en el prrafo anterior, por lo que a partir de 2014 no se
podrn pagar en efectivo cuando excedan de $ 2,000.00, sin embargo la
regla 3.3.1.6. de la RMF 2015 otorga la opcin de pagar en efectivo siempre
que se emita CFDI por concepto de nmina.
Tratndose de consumo de combustible para vehculos martimos, areos y terrestres, el pago deber efectuarse mediante cheque nominativo
del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios o monede-
104
ro electrnico, aun cuando el pago de dichos consumos no exceda de

$ 2,000.00.
En la Resolucin de facilidades administrativas publicadas en el D.O.F.
del 30 de diciembre de 2014, la regla 1.8. vigente a partir del 1 de enero
de 2015 establece que las personas fsicas y morales que efecten pagos a contribuyentes dedicados exclusivamente a actividades agrcolas,
ganaderas, silvcolas, o pesqueras, cuyo monto no exceda de $ 5,000.00 a
una misma persona en un mismo mes de calendario, estarn relevadas de
efectuarlas con cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de
dbito o de servicios o monedero electrnico.
Por lo que respecta a la adquisicin de combustible la regla 1.9. aplicable al sector primario establecen que los pagos por consumo de combustible se podrn realizar por medios distintos a cheque nominativo, tarjetas
de crdito, dbito o servicios, siempre que no excedan del 15% del total de
pagos efectuados por consumo de combustible para realizar su actividad.
14.3.3.2. Contabilidad electrnica
La fraccin IV del artculo 27 de la LISR, establece que las deducciones
debern estar debidamente registradas en contabilidad y en el artculo 28
del CFF se establecen dichos requisitos, que a partir de 2014 sufre reformas importantes como la de llevar la contabilidad electrnica y de proporcionar mensualmente informacin contable al SAT.
En trminos de la regla 2.8.1.5. de la RMF 2015, tratndose de personas
morales y fsicas dedicadas a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos
del Ttulo II, Captulo VIII de la Ley del ISR que hayan optado por realizar
pagos provisionales del ISR en forma semestral por virtud de lo que establece la Resolucin de Facilidades Administrativas, podrn enviar su informacin contable de forma semestral, a ms tardar de los primeros 3 y 5
das, respectivamente, del segundo mes posterior al ltimo mes reportado
en el semestre, mediante sus archivos que corresponde a cada uno de los
meses que reporten.
Como se coment en el punto 6 esta obligacin entrar en vigor en
2016.
14.3.3.3. Retencin y entero de impuestos
La fraccin V del artculo 27 de la LISR, establece que debern cumplir
con las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de retencin y
entero de impuestos a cargo de terceros.
Tratndose de sueldos se podr deducir siempre que las erogaciones
por concepto de remuneraciones, las retenciones correspondientes y las
deducciones del impuesto local de salarios, consten en comprobantes fiscales emitidos en trminos del CFF.
Al respecto se deben consultar las reglas sobre comprobantes emitidos
por el SAT (Ver reglas 2.7.5.1. a 2.7.5.4. de la RMF 2015) y las reglas de
facilidades administrativas.
La regla I.4. de la Resolucin de Facilidades Administrativas del Sector Primario para 2015 establece que para los trabajadores eventuales del
campo, en lugar de aplicar las disposiciones correspondientes al pago de
salarios, podrn enterar el 4% de las retenciones de ISR por pago de sala-
105
rios, en cuyo caso, slo debern elaborar una relacin individualizada de

dichos trabajadores que indique el monto de las cantidades que les son
pagadas en el perodo de que se trate, as como del impuesto retenido.
14.3.3.4. IVA trasladado
La fraccin VI del artculo 27 establece que cuando los pagos cuya deduccin se pretenda se realice a contribuyentes que causen el IVA, dicho
impuesto se trasladar en forma expresa y por separado en los comprobantes correspondientes.
14.3.3.5. Subsidio para el empleo
El artculo 27 fraccin XIX establece que tratndose de pagos efectuados por concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio
personal subordinado a trabajadores que tengan derecho al subsidio para
el empleo efectivamente sea entregado y se d cumplimiento a los requisitos a que se refieren los preceptos que lo regulan.
14.3.3.6. Gastos o inversiones no deducibles
El artculo 103 de la LISR, considera que los gastos e inversiones no
deducibles sern los que establece el artculo 28 de esta Ley. No es objetivo de este libro el anlisis de los requisitos de las deducciones y de
las partidas no deducibles, por lo cual nicamente debemos destacar que
dentro de los no deducibles que se establecen en el artculo 28, se enumeran por ejemplo los pagos de ISR a cargo del propio contribuyente o
terceros, el pago del subsidio para el empleo de los trabajadores; gastos
de inversiones no deducibles y los gastos e inversiones, en la proporcin
que representen los ingresos exentos respecto del total de ingresos del
contribuyente; obsequios y atenciones, excepto a clientes; gastos de viaje,
excepto cuando se refieren a hospedaje, alimentacin, transporte; 91.5%
de consumo en restaurantes.
Destacamos lo que establece la fraccin XXX, del artculo 28, que no
sern deducibles los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el
trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor 0.53 al
monto de dichos pagos, que podr ser de 0.47 cuando no se disminuyan
las prestaciones al trabajador respecto del ejercicio inmediato anterior.
Desde luego, para los efectos del prrafo anterior se deben considerar
las facilidades administrativas a que nos referimos en el punto 11 por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo.
14.4. CUARTO PASO. Facilidades Administrativas de Comprobacin
Como se mencion en el punto 11 en lneas atrs la fraccin XXIII del
artculo noveno de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR en vigor a
partir del 1o. de enero de 2014 el SAT podr otorgar facilidades administrativas y de comprobacin para el cumplimiento de las obligaciones fiscales
de las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras.
Las facilidades administrativas en materia de comprobacin de erogaciones por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores no podrn exceder del 10%
de sus ingresos propios con un lmite de 800 mil pesos.
En el D.O.F. del da 30 de diciembre de 2014 se publicaron estas facilidades administrativas y se otorgan como sigue:
106
FACILIDADES DE COMPROBACION
En el D.O.F. del 30 de diciembre de 2014, se public la Resolucin de
Facilidades Administrativas para sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2015.
En el Ttulo I. Sector Primario, se otorgan las siguientes facilidades de
comprobacin:
La regla 1.2. establece que los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que cumplan sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II, Captulo VIII de la LISR, podrn
deducir la suma de las erogaciones que realicen por concepto de mano de
obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores, hasta el 10% del total de sus ingresos propios, sin exceder de
$ 800,000,00 durante el ejercicio, siempre que cumplan con lo siguiente:
I. Que el gasto haya sido efectivamente erogado en el ejercicio fiscal de
que se trate y est vinculado con la actividad.
II. Que se haya registrado en su contabilidad por concepto y en forma
acumulativa durante el ejercicio fiscal.
III. Que los gastos se comprueben con documentacin que contenga al
menos la siguiente informacin:
a) Nombre, denominacin o razn social y domicilio, del enajenante de
los bienes o del prestador de los servicios.
b) Lugar y fecha de expedicin
c) Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio.
d) Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en
nmero o letra.
14.5. QUINTO PASO. Determinar la PTU Deducible
El artculo 106 de la LISR establece que para efectuar el pago provisional mensual, se restar de la totalidad de los ingresos del perodo del pago
provisional la PTU pagada en el ejercicio, en los trminos del artculo 123
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
No aclara la disposicin citada, que la PTU pagada en trminos de lo
dispuesto en la Ley Federal del Trabajo, se aplique proporcionalmente, por
lo que al no distinguir esta situacin se restar el total de la PTU pagada en
el mes al que corresponda.
14.6. SEXTO PASO. Determinar las Prdidas Fiscales Pendientes de
Aplicar de Ejercicios Anteriores
Como se establece en el artculo 106 de la LISR para efectuar pagos
provisionales mensuales se restar tambin de la totalidad de los ingresos
del perodo del pago provisional, las prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido.
Como se ha mencionado, a partir del 1o. de enero de 2014 entra en
vigor una Nueva Ley del ISR, por lo cual el artculo noveno transitorio de la
Ley del ISR en su fraccin VI, dispone que los contribuyentes que con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley del ISR, hubieran sufrido prdidas
107
fiscales en los trminos del Captulo V del Ttulo II de la Ley del ISR que se
abroga, que no hubieran sido disminuidas en su totalidad a la fecha de entrada en vigor de esta Ley, disminuirn dichas prdidas en los trminos del
Captulo V del Ttulo II de la Ley del ISR, considerando nicamente el saldo
de dicha prdida pendiente de disminuir, conforme a la Ley del ISR que se
abroga, se encuentre pendiente de disminuir.
La disposicin anterior no hace referencia a las prdidas fiscales tratndose de personas fsicas, pero en nuestra opinin resultara aplicable, ya
que no podra eliminarse el derecho de su disminucin por publicarse una
Nueva Ley del ISR, lo que confirma con la fraccin III del mismo artculo
transitorio citado, al mencionar que cuando en la Ley del ISR no haga referencia a situaciones jurdicas o de hecho, relativas a ejercicios anteriores
se considerarn incluidas, cuando as proceda, aqullos que se verificaron
durante la vigencia de la Ley del ISR que se abroga.
Actualizacin al ocurrir prdida fiscal
Considerando lo dispuesto en el prrafo anterior y lo dispuesto en el
artculo 109 de la Ley del ISR se proceder a su actualizacin como sigue:
La frmula sera:
FA =
INPC del ltimo mes del ejercicio en que

ocurri la prdida
INPC del primer mes de la segunda mitad
del ejercicio en que ocurri la prdida
14.6.1. Actualizacin al aplicar la prdida fiscal

En el ejercicio en que se aplicar la prdida fiscal, se actualizar con el
siguiente factor:
FA =
INPC del ltimo mes de la primera mitad

del ejercicio en que se aplicar
INPC del mes en que se actualiz por
ltima vez
14.7. SEPTIMO PASO. Determinar el Monto del Pago Provisional

El artculo 74 establece que al resultado obtenido conforme al artculo
106 de la LISR se le aplicar la tarifa del citado artculo tratndose de personas fsicas, o la tasa establecida en el artculo 9 de la misma, tratndose
de personas morales.
Personas Fsicas
El artculo 106 establece que para personas fsicas se tomar como base la tarifa del artculo 96 de la LISR, sumando las cantidades correspondientes a las columnas relativas al lmite inferior, lmite superior y cuota
fija, que en los trminos de dicho artculo resulte para cada uno de los
meses del perodo a que se refiere el pago provisional de que se trate y que
correspondan al mismo rengln identificado por el mismo por ciento para
aplicarse sobre el excedente del lmite inferior. El SAT publicar en el D.O.F.
la tarifa aplicable, realizando las operaciones aritmticas previstas.
108
La tarifa del artculo 96, es una tarifa mensual por lo cual para el pago
provisional de enero ser la misma, para el mes de febrero, sumando dos
veces o multiplicando por dos y as sucesivamente.
Se debe considerar que esta tarifa adicion tres renglones, ya que hasta
2013, el ltimo rengln en el lmite inferior eran 32,736.84 y en adelante se
aplicaba al excedente el 30%. A partir del 1o. de enero de 2014 la tarifa se
adiciona como sigue:
Lmite
inferior
Lmite
superior
Cuota
Fija
Por ciento para

aplicarse sobre
el excedente del
lmite inferior
32,736.84
62,500.00
6,141.95
30%
62,500.01
83,333.33 15,070.90
32%
83,333.34 250,000.00 21,737.57
34%
250,000.01 En adelante 78,404.23
35%
Personas Morales
El artculo 9 de la Ley del ISR establece que la tasa aplicable ser del
30%.
Acreditamiento de Pagos Provisionales
El artculo 106 de la Ley del ISR establece que contra el pago provisional
determinado se acreditarn los pagos provisionales del mismo ejercicio
efectuados con anterioridad.
Es de aclararse que las personas morales cumplirn con sus propias
obligaciones y lo harn en forma conjunta por sus integrantes en los casos
en que as proceda. Igualmente, el impuesto que determinen por cada uno
de sus integrantes, en este caso el pago provisional, se enterar de manera
conjunta en una sola declaracin.
Acreditamiento del IEPS por adquisicin de Diesel
En los trminos del artculo 16 fraccin II numeral 2 de la Ley de Ingresos
de la Federacin para el ejercicio 2015 establece que las personas que
utilicen el diesel en las actividades agropecuarias o silvcolas, podrn acreditar un monto equivalente a la cantidad que resulte de multiplicar el precio
de adquisicin del diesel en las estaciones de servicio y que conste en el
comprobante correspondiente, incluido el impuesto al valor agregado, por
el factor de 0.355, en lugar de aplicar lo dispuesto en el numeral anterior.
Para la determinacin del estmulo en los trminos de este prrafo, no se
considerar el impuesto correspondiente a la fraccin II del artculo 2o.-A
de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios incluido
dentro del precio sealado.
Tratndose de la enajenacin de diesel que se utilice para consumo
final, Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios o sus agencias o
distribuidores autorizados, debern desglosar expresamente y por separado en el comprobante correspondiente el impuesto especial sobre produccin y servicios que en los trminos del artculo 2o.-A, fraccin I de la Ley
del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, Petrleos Mexicanos
109
y sus organismos subsidiarios hubieran causado por la enajenacin de

que se trate.
El acreditamiento a que se refiere la fraccin anterior podr efectuarse
contra el impuesto sobre la renta que tenga el contribuyente a su cargo
correspondiente al mismo ejercicio en que se determine el estmulo o contra las retenciones efectuadas en el mismo ejercicio a terceros por dicho
impuesto.
PAGOS PROVISIONALES SEMESTRALES
La regla 1.3. de la Resolucin de Facilidades Administrativas publicada
en el D.O.F. de la Federacin del 30 de diciembre de 2014 para el sector
primario, se otorga la opcin de realizar pagos provisionales semestrales
de ISR, presentando avisos ante el SAT dentro de los 30 dias siguientes al
1o. de enero de 2015.
PAGOS PROVISONALES MENSUALES
El ltimo prrafo de la regla 1.3. de la Resolucin de facilidades administrativas para 2015 establece que para determinar los pagos provisionales del ISR del ejercicio fiscal de 2015, en lugar de aplicar lo establecido
en las disposiciones sealadas, podrn determinarlo aplicando al ingreso
acumulable del perodo, el coeficiente de utilidad que corresponda en trminos de lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del ISR, considerando el
total de sus ingresos.
Consideramos que esta opcin se debe evaluar porque puede no ser
favorable.
14.8. OCTAVO PASO. Reduccin del Impuesto en Pago Provisional
Como se mencion en el punto 8 el artculo 74 de la Ley del ISR, establece que las personas fsicas y morales que se dediquen exclusivamente
a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, reducirn el
impuesto como sigue:
Ingresos inferiores a 423 veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao.
El prrafo dcimo segundo del artculo 74 dispone que las personas fsicas o morales con ingresos inferiores a los sealados, que considerando
el SMG para el rea A de $70.10 ascendera para 2015 a $10,389,239.55
y para el rea B de $66.45 a la cantidad de $9,845,769.15 tendrn una
reduccin de 40% tratndose de personas fsicas y un 30% tratndose de
personas morales.
Ingresos superiores a 423 veces el SMG del rea geogrfica del
contribuyente elevado al ao.
El prrafo dcimo cuarto del artculo 74 dispone que las personas fsicas
o morales que excedan sus ingresos en el ejercicio a 423 veces el SMG del
rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, reducirn el impuesto
hasta el lmite de 423 veces el SMG, y por los ingresos excedentes no podrn aplicar reduccin alguna del impuesto sobre la renta.
Con base en los puntos anteriores al determinarse el monto del pago
provisional con base a los 8 pasos mencionados, se proceder a la reduccin del impuesto como se ha mencionado en lneas atrs.
110
15. CUADRO RESUMEN DEL CALCULO DEL PAGO PROVISIONAL

1.
Ingresos totales efectivamente percibidos desde el

inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al
que corresponde el pago provisional
Menos:
2.
Ingresos exentos de acuerdo con el artculo 74 de

la Ley del ISR.
Igual:
3.
Ingresos gravados
Menos:
4.
Deducciones autorizadas efectivamente erogadas

del mismo perodo. Sin considerar las que resulten
en proporcin de los ingresos exentos del total de
ingresos
Menos:
5.
Deducciones segn facilidades de comprobacin.
Menos:
6.
PTU pagada en ejercicio
Igual
7.
UTILIDAD o (PERDIDA) Fiscal
Menos:
8.
Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores

que no se hubieran disminuido
Igual:
9.
UTILIDAD BASE DEL PAGO PROVISIONAL
Por:
10. ISR segn tarifa determinada con artculo 106 para
cada uno de los meses del pago provisional tratndose de personas fsicas o tasa del 30% tratndose
de integrantes personas morales
$
Contina...
111

Menos:
11. Reduccin del ISR, segn lmites establecidos, del
40% para personas fsicas y 30% para personas
morales
12. ISR CAUSADO
Menos:
13. Acreditamiento de pagos provisionales efectuados
con anterioridad
Igual:
14. ISR A PAGAR
16. CASOS PRACTICOS

CASO PRACTICO DE PERSONA
MORAL AGRICOLA
DETERMINACION DEL ISR DE LAS PERSONAS MORALES DEL
REGIMEN DE ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS, SILVICOLAS O PESQUERAS EN TERMINOS DE LA RMF 2015 CON
INGRESOS INFERIORES A 423 SMG
La regla 3.8.1. de la RMF 2015 establece el procedimiento para cuando
los ingresos en el ejercicio rebasen los montos sealados en el dcimo
segundo prrafo del artculo 74 de la Ley del ISR, esto es cuando excedan
de 20 veces el SMG, por cada uno de sus socios, elevado al ao, siempre
que no excedan de 200 veces el SMG, para determinar la reduccin del
ISR y determinar el ISR por el excedente de 423 VSMG, aplicarn el procedimiento siguiente:
A) Determinacin de la utilidad fiscal total
UFT
UFIPA =
UFIPA
[(
UFINPA =
IT = IPA
IPA IEPA
INPA
) [
DAIPA*
DAINPA *
INPA
Donde:
UFT:
UFINPA
Utilidad fiscal total
IEPA
1
IEPA
IT
IT
)] (
)] (
PTU + PF
PTU + PF
)]
)]
112
UFIPA:
Utilidad fiscal de ingresos propios de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras

UFINPA: Utilidad fiscal de ingresos no propios de actividades agrcolas,
ganaderas, silvcolas o pesqueras
IPA:
Ingresos propios de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas
o pesqueras
INPA:
Ingresos no propios de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras
IEPA:
Ingresos exentos propios de la actividad
IT:
Ingresos totales
DAIPA: Deducciones autorizadas de ingresos propios de actividades
agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras
DAINPA: Deducciones autorizadas de ingresos no propios de actividades
PTU:
Participacin de los trabajadores en las utilidades correspondiente a ingresos propios de actividades agrcolas, ganaderas,
silvcolas o pesqueras
PF:
Prdidas fiscales, correspondiente a ingresos propios de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, que se aplican en el ejercicio
PTU: Participacin de los trabajadores en las utilidades correspondiente a ingresos no propios de actividades agrcolas, ganaderas,
PF:
Prdidas fiscales, correspondiente a ingresos no propios de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, que se
aplican en el ejercicio
B) Determinacin del ISR reducido
IR =
{[
UFIPA *
IAR IEPA
IPA IEPA
)]
* TIPM
] (
*
1 FRIPM
)}
Donde:
IR:
ISR reducido
IAR:
Ingresos del contribuyente hasta por los cuales se aplica la

reduccin del ISR sin exceder de 423 VSM general del rea
geogrfica del contribuyente elevado al ao
TIPM: Tasa del ISR de personas morales a que se refiere el artculo 9 de

la Ley del ISR
113
FRIPM: Factor de reduccin del ISR aplicable a personas morales a que se

refiere el dcimo segundo prrafo del artculo 74 de la Ley del ISR
C) Determinacin del ISR no reducido
INR =
UFT
[ UFIPA
IAR IEPA
IPA IEPA
)]]
* TIPM
Donde:
INR:
ISR no reducido
D) Determinacin del ISR a cargo

ICE = IR + INR
Donde:
ICE:
ISR a cargo
Caso Prctico de Pago Provisional de una Personas Moral Agrcola

con la regla 3.8.1.
La misma regla establece que para realizar los clculos de los pagos
provisionales del ISR, las referencias de VSM correspondern a la periocidad con la que se hagan los pagos provisionales, ya sea mensuales o
semestrales.
Con base en la regla 3.8.1. presentamos el siguiente ejemplo:
114

CASO PRACTICO PERSONA MORAL
(Regla 3.8.1.)
La Ganadera, S.A. de C.V. es una persona moral que obtiene la totalidad

de sus ingresos por concepto de ganadera, dicha empresa opta por aplicar los pagos semestrales a que se refiere la regla 1.3 de la resolucin de
facilidades administrativas, publicada el 30 de diciembre de 2014.
DATOS:
INGRESOS DEL PRIMER SEMESTRE
(Enero a Junio) DEL EJERCICIO 2015
Integrada por 10 socios personas fsicas
15,000,000.00
DEDUCCIONES AUTORIZADAS EFECTIVAMENTE PAGADAS:

Compra de ganado
3750,000.00
Mano de obra
1084,000.00
Alimento ganado
2200,000.00
Servicios (luz, agua, etc)
300,000.00
Otros gastos relacionados
700,000.00
8034,000.00
GASTOS FACILIDADES ADMINISTRATIVAS
Mano de obra trabajadores eventuales
Alimentacin de ganado
Gastos menores
PTU pagada en el ejercicio

Prdidas fiscales ejerc. ant.
Pagos provisionales efectuados
SMG ZONA A
500,000.00
110,000.00
15,000.00
625,000.00
157,500.00
0.00
0.00
70.10
SE PIDE:
Determinar el clculo del ISR correspondiente al primer semestre del ejercicio 2015.
Reduccin del 40% personas fisicas
115

SOLUCION
UFT
UFIPA =
UFIPA
[(
UFINPA =
IT = IPA
IPA IEPA
INPA
)[
UFINPA
DAIPA *
IEPA
DAINPA *
IT
IEPA
IT
)] (
)] (
PTU + PF
PTU + PF
)]
)]
INPA
Donde:
UFT:
UFIPA:

5630,029.27
Utilidad fiscal de ingresos propios de actividades
5630,029.27
UFINPA: Utilidad fiscal de ingresos no propios de actividades agrcolas ganaderas, silvicolas o pesqueras
0.00
IPA:
Ingresos propios de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras
15000,000.00
INPA:
0.00
IEPA:
2537,620.00
IT:
Ingresos totales
15000,000.00
DAIPA: Deducciones autorizadas de ingresos propios de
actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras
8034,000.00
DAINPA: Deducciones autorizadas de ingresos no propios
de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o
pesqueras
0.00
PTU:
Participacin de los trabajadores en las utilidades
correspondiente a ingresos propios de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras
157,500.00
PF:
Prdidas fiscales, correspondiente a ingresos
propios de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, que se aplican en el ejercicio
0.00
PTU: Participacin de los trabajadores en las utilidades
correspondiente a ingresos no propios de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras
0.00
PF:
Prdidas fiscales, correspondiente a ingresos no
0.00
116
IT:
Ingresos totales (IPA+INPA)
UFINPA: [INPA-[DAINPA*(1-IEPA/IT)]-(PTU+PF)]
15000,000.00
0.00
[(0.00-[0.00*(1-(2,537,620.00/15,000,000.00)]-(0+0)]
0.00
UFIPA:
[(IPA-IEPA)-[DAIPA*(1-IEPA/IT)]-(PTU+PF)]
5630,029.27
((15,000,000-2,537,620)-(8,034,000.00*(1(2,537,620/15,000,000)))-(157,500+0.00))
UFT:
UFIPA+UFINPA
5630,029.27

IR={[UFIPA*(IAR-IEPA/IPA-IEPA)]*TIPM]*(1-FRIPM)
Donde:
IR:
IAR:
ISR reducido
Ingresos del contribuyente hasta por los cuales
se aplica la reduccin del ISR sin exceder de 423
VSM del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao
TIPM: Tasa del ISR de personas morales a que se refiere
el artculo 9 de la Ley del ISR
FRIPM: Factor de reduccin del ISR aplicable a personas
morales a que se refiere el dcimo segundo prrafo del artculo 74 de la Ley del ISR
IR:
{[UFIPA*(IAR-IEPA/IPA-IEPA)]*TIPM]*(1-FRIPM)
((5630,029.27*((5367,066.30-2,537,620.00)/
(15000,000-2,537,620)))*30%)*(1-30%)
268,429.61
5367,066.30
30%
30%
268,429.61

INR=[UFT-[UFIPA*(IAR-IEPA/IPA-IEPA)]]*TIPM
1305,537.92
Donde:
INR:
ISR no reducido
INR:
[UFT-[UFIPA*(IAR-IEPA/IPA-IEPA)]]*TIPM
((5,630,029.27-(5,630,029.27*((5,367,066.30-2,537,620)/(15,000,000-2,537,620))))*30%)
5,809,358.98
117

ICE=IR+INR
1573,967.52
Donde:
ICE:
ISR a cargo
ICE:
IR+INR
268,429.61 + 1,305,537.92
Nota: Se debe confirmar aplicacin con la autoridad (SAT)

CASO PRACTICO DE SOCIEDAD DE
PRODUCTORES GANADERIA
DETERMINACION DEL ISR DE LAS SOCIEDADES DE PRODUCTORES CONSTITUIDAS EXCLUSIVAMENTE POR PERSONAS FISICAS
DEL REGIMEN DE ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS, SILVICOLAS O PESQUERAS EN TERMINOS DE LA REGLA 3.8.2.
La regla 3.8.2. de la RMF 2015 establece el procedimiento para los efectos del artculo 74, dcimo tercer prrafo de la Ley del ISR, que se refiere
a sociedades y asociaciones de productores, constituidas exclusivamente
por socios o asociados personas fsicas, cuyos ingresos excedan de 4230
VSMG del rea geogrfica elevado al ao, para determinar la reduccin
del ISR y determinar el ISR por los ingresos que exceden de 4230 veces el
citado salario aplicarn el procedimiento siguiente:
UFT
UFIPA =
UFIPA
[(
[
UFINPA =
IT = IPA
IPA IEPA
INPA
)[
UFINPA
DAIPA *
DAINPA *
IEPA
IT
IEPA
IT
)] (
)] (
PTU + PF
PTU + PF
)]
)]
INPA
Donde:
UFT:
UFIPA:

118
UFINPA: Utilidad fiscal de ingresos no propios de actividades agrcolas,

IPA:
o pesqueras
INPA:
IEPA:
IT:
Ingresos totales
DAIPA: Deducciones autorizadas de ingresos propios de actividades
PTU:
PF:
Prdidas fiscales, correspondiente a ingresos propios de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, que se aplican en el ejercicio
PTU:
Participacin de los trabajadores en las utilidades correspondiente a ingresos no propios de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras
PF:
Prdidas fiscales, correspondiente a ingresos no propios de
actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, que se
IR =
{[
UFIPA *
IAR IEPA
IPA IEPA
)]
* TIPM
} (
*
1 FRIPM
Donde:
IR:
ISR reducido
IAR:
Ingresos del contribuyente hasta por los cuales se aplica la reduccin del ISR sin exceder de 4230 VSM general del rea geogrfica
del contribuyente elevado al ao
TIPM: Tasa del ISR de personas morales a que se refiere el artculo 9 de

la Ley del ISR
FRIPM: Factor de reduccin del ISR aplicable a personas morales a que se
119

INR =
UFT
[ UFIPA
IAR IEPA
IPA IEPA
)]]
* TIPM
Donde:
INR:
ISR no reducido

ICE = IR + INR
Donde:
ICE:
ISR a cargo
Caso Prctico de Sociedad de Productores con Actividad de Ganadera con Integrantes Personas Fsicas con la regla 3.8.2.
La misma regla establece que para realizar el clculo del pago provisional del ISR, las referencias de VSM del rea geogrfica del contribuyente
correspondan a la periodicidad con la que se hagan los pagos provisionales, ya sea mensuales o semestrales.
Con base en la regla 3.8.2. presentamos el siguiente ejemplo de pago
del primer semestre de 2015.
(Regla 3.8.2.)
La Unin de Agricultores Mexicanos es una sociedad de productores
que obtiene la totalidad de sus ingresos por conceptos de ganadera y
agricultura, dicha sociedad opta por aplicar los pagos semestrales a que
se refiere la regla 1.3 de la resolucin de facilidades administrativas, publicada el 30 de diciembre de 2014.
DATOS:
(Enero a Junio) DEL EJERCICIO 2015:
De ganadera
De agricultura
32520,000.00
25800,000.00
58320,000.00
120
Integrada por 10 socios personas fsicas

Compra de ganado
Compra de cosechas
Compras de tierras agrcolas
Mano de obra
Alimento ganado
GASTOS FACILIDADES ADMINISTRATIVAS
Mano de obra trabajadores eventuales
Alimentacin de ganado
Gastos menores

SMG ZONA A
15700,000.00
11380,000.00
9993,000.00
6550,000.00
5710,000.00
600,000.00
350,000.00
50283,000.00
480,000.00
120,000.00
15,000.00
615,000.00
735,000.00
0.00
0.00
70.10
SE PIDE:
121

SOLUCION:
UFT
UFIPA =
UFIPA
[(
UFINPA =
IT = IPA
IPA IEPA
INPA
)[
UFINPA
DAIPA *
IEPA
DAINPA *
IT
IEPA
IT
)] (
)] (
PTU + PF
PTU + PF
)]
)]
INPA
Donde:
UFT:
UFIPA:

6952,294.03
6952,294.03
0.00
IPA:
58320,000.00
INPA:
0.00
IEPA:
2537,620.00
IT:
Ingresos totales
58320,000.00
DAIPA: Deducciones autorizadas de ingresos propios de
actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras
50283,000.00
pesqueras
0.00
PTU:
735,000.00
PF:
0.00
PTU: Participacin de los trabajadores en las utilidades
correspondiente a ingresos no propios de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras
0.00
PF:
Prdidas fiscales, correspondiente a ingresos no
0.00
122
IT:
UFINPA: [INPA-[DAINPA*(1-IEPA/IT)]-(PTU+PF)]
58320,000.00
0.00
[(0.00-[0.00*(1-(2,537,620.00/58,320,000.00)]-(0+0)]
UFIPA:
6952,294.03
((58,320,000-2,537,620)-(50,283,000.00*(1(2,537,620/58,320,000)))-(735,000+0.00))
UFT:
UFIPA+UFINPA
6952,294.03

IR={[UFIPA*(IAR-IEPA/IPA-IEPA)]*TIPM]*(1-FRIPM)
Donde:
IR:
IAR:
ISR reducido
1338,295.52
Ingresos del contribuyente hasta por los cuales se
aplica la reduccin del ISR sin exceder de 4230
VSM del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao
53670,663.00
TIPM: Tasa del ISR de personas morales a que se refiere
el artculo 9 de la Ley del ISR
30%
FRIPM: Factor de reduccin del ISR aplicable a personas
morales a que se refiere el dcimo segundo prrafo del artculo 74 de la Ley del ISR
30%
IR:
{[UFIPA*(IAR-IEPA/IPA-IEPA)]*TIPM]*(1-FRIPM)
((6,952,294.03*((53,670,663.00-2,537,620.00)/
(58,320,000-2,537,620)))*30%)*(1-30%)
1338,295.52

INR=[UFT-[UFIPA*(IAR-IEPA/IPA-IEPA)]]*TIPM
173,837.46
Donde:
INR:
ISR no reducido
INR:
[UFT-[UFIPA*(IAR-IEPA/IPA-IEPA)]]*TIPM
((6,952,294.03-(6,952,294.03*((53,670,663.00-2,537,620)/(58,320,000-2,537,620))))*30%)
123

ICE=IR+INR
1512,132.99
Donde:
ICE:
ISR a cargo
ICE:
IR+INR
1338,295.52 + 173,837.46
Nota: Se debe confirmar aplicacin con la autoridad (SAT)

CASO PRACTICO DE PERSONA FISICA
AGRICOLA CON INGRESOS SUPERIORES A 423 SMG
LA REGLA 3.8.3. DE LA RMF 2015 ESTABLECE EL PROCEDIMIENTO
CUANDO LOS INGRESOS DEL EJERCICIO SEALADOS EN EL DECIMO SEGUNDO PARRAFO DEL ARTICULO 74 DE LA LEY DEL ISR,
INGRESOS SUPERIORES A 423 VSMG, PARA DETERMINAR LA REDUCCION DEL ISR Y DETERMINAR EL ISR POR EL EXCEDENTE, APLICARAN EL PROCEDIMIENTO SIGUIENTE:
UFT
UFIPA =
UFIPA
[(
UFINPA =
IT = IPA
[
+
IPA IEPA
INPA
UFINPA DP
)[
DAIPA *
DAINPA *
IEPA
IT
PTU + PF
)]
)] (
PTU + PF
)]
IEPA
IT
)] (
INPA
Donde:
DP:
UFT:
UFIPA:
Deducciones personales
UFINPA: Utilidad fiscal de ingresos no propios de actividades agrcolas
ganaderas, silvicolas o pesqueras
IPA:
o pesqueras
INPA:
124
IEPA:
IT:
DAIPA:

Ingresos totales
Deducciones autorizadas de ingresos propios de actividades
PTU:
PF:
Prdidas fiscales, correspondiente a ingresos propios de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, que se
PTU:
Participacin de los trabajadores en las utilidades correspondiente a ingresos no propios de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras
PF:
Prdidas fiscales, correspondiente a ingresos no propios de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, que se
B) Determinacin del ISR sobre el total de la utilidad fiscal aplicando la
tarifa del ISR de personas fsicas del artculo 152 de la Ley del ISR
IUFT = UFT * TIPF
Donde:
IUFT:
ISR sobre la utilidad fiscal total
TIPF:
Tarifa ISR personas fsicas
C) Determinacin del ISR sobre la utilidad fiscal con reduccin del ISR
IR =
{[
UFIPA *
IAR IEPA
IPA IEPA
)]
* TIPF
} (
*
1 FRIPF
Donde:
IR:
ISR reduccin
IAR:
Ingresos del contribuyente hasta por los cuales se aplica la reduccin del ISR sin exceder de 423 VSM general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao
FRIPF:
Factor de reduccin del ISR aplicable a personas fsicas a que se

D) Determinacin del ISR no reducido

INR = IUFT
IR *
1
1 FRPF
)]
125
Donde:
INR: ISR no reducido
E) Determinacin del ISR a cargo
ICE = IR + INR
Donde:
ICE:
ISR a cargo
Caso Prctico de Pago Provisional de una Persona Fsica Agrcola

con regla 3.8.3.
La misma regla establece que las personas fsicas que se dediquen a
las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, para realizar el
clculo de los pagos provisionales las referencias de VSM general del rea
geogrfica del contribuyente correspondern a la periodicidad con la que
hagan los pagos provisionales con base en la regla 3.8.3. presentamos el
siguiente ejemplo:
(Regla 3.8.3)
El Sr. Pedro Torres, es una persona fsica dedicada a la agricultura y ganadera, dicha persona cumple con sus obligaciones fiscales en trminos del
Ttulo II, Captulo VIII de la LISR.
DATOS:
(Enero a Junio) DEL EJERCICIO 2015
Agricultura
Ganadera
2603,000.00
4107,250.00
6710,250.00

Compra de ganado
1875,000.00
Mano de obra
1042,000.00
Compra de cosechas
1430,000.00
Alimento ganado
900,000.00
130,000.00
315,000.00
5692,000.00
126

98,000.00
0.00
0.00
SMG ZONA A
70.10
SE PIDE:
Reduccin del 40% personas fsicas
Reduccin del 30% personas fsicas
No se aplican deducciones personales porque se trata de un pago provisional
SOLUCION:
UFT
UFIPA =
UFIPA
[(
UFINPA =
IT = IPA
[
+
IPA IEPA
INPA
UFINPA DP
)[
DAIPA *
DAINPA *
IEPA
IT
PTU + PF
)]
)] (
PTU + PF
)]
IEPA
IT
)] (
INPA
Donde:
DP:
UFT:
UFIPA:
Deducciones personales
IPA:
INPA:
Ingresos no propios de actividades agrcolas,
0
843,235.54
843,235.54
0.00
6710,250.00
0.00
127

IEPA:
IT:
DAIPA:

Ingresos totales
Deducciones autorizadas de ingresos propios
pesqueras
pesqueras
PTU:
PF:
propios de actividades agrcolas, ganaderas,
silvcolas o pesqueras, que se aplican en el ejercicio
PTU:
Participacin de los trabajadores en las utilidades correspondiente a ingresos no propios de
actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o
pesqueras
PF:
no propios de actividades agrcolas, ganaderas,
silvcolas o pesqueras, que se aplican en el ejercicio
IT:
UFINPA:
507,524.00
6710,250.00
5692,000.00
0.00
98,000.00
0.00
0.00
0.00
6710,250.00
[INPA-[DAINPA*(1-IEPA/IT)]-(PTU+PF)]
0.00
[(0.00-[0.00*(1-(507,524.00/6,710,250.00)]-(0+0)]
UFIPA:
843,235.54
((6,710,250-507,524.00)-(5,692,000.00*(1-(507,524.00/6,710,250)))-(98,000+0.00))
UFT:
UFIPA+UFINPA-DP
843,235.54
B. Determinacin del ISR sobre el total de la utilidad fiscal aplicando la

tarifa del ISR de personas fsicas del artculo 152 de la Ley del ISR
IUFT=UFT*TIPF
247,125.51
Donde:
IUFT:
ISR sobre la utilidad fiscal total
TIPF:
Tarifa ISR personas fsicas
IUFT=UFT*TIPF
IUFT=(843,235.54)*(Tarifa del Art. 152 LISR)
247,125.51
128
C. Determinacin del ISR sobre la utilidad fiscal sujeta a reduccin, con

reduccin del ISR
IR={[UFIPA*(IAR-IEPA/IPA-IEPA)]*TIPF]*(1-FRIPF)
Donde:
IR:
IAR:
ISR Reducido
Ingresos del contribuyente hasta por los cuales se
aplica la reduccin del ISR sin exceder de 423 VSM
general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao
FRIPF: Factor de reduccin del ISR aplicable a personas fsicas a que se refiere el dcimo segundo prrafo del
artculo 74 de la Ley del ISR
IR =
{[UFIPA*(IAR-IEPA/IPA-IEPA)]*TIPF]*(1-FRIPF)
111,015.76
((843,235.54*((5,367,066.30-507,524.00)/(6,710,250-507,524.00)))
*Tarifa Art.152 LISR)*(1-40%)
D. Determinacin del ISR no reducido

INR = IUFT - [IR * (1/1 - FRIPF)]
Donde:
INR: ISR no reducido
INR = IUFT - [IR * (1/1 - FRIPF)]
247,125.51 - [111,015.76 * (1/1-40%)]
62,099.24
E. Determinacin del ISR a cargo

ICE=IR + INR
Donde:
ICE:
ISR a cargo
ICE =
IR + INR
111,015.76 + 62,099.24
Nota: Se debe confirmar aplicacin con la autoridad (SAT).
173,115.00

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PAGOS PROVISIONALES DEL ISR

EDICIONES FISCALES ISEF

queras, siempre que en el ao de calendario los mismos no excedan de

PAGOS PROVISIONALES DEL ISR

dan relevados de presentar el aviso de actualizacin de actividades econmicas y obligaciones fiscales.

EDICIONES FISCALES ISEF

PAGOS PROVISIONALES DEL ISR

EDICIONES FISCALES ISEF

En la parte final de este captulo presentamos caso prctico sobre este

PAGOS PROVISIONALES DEL ISR

10. LIMITE DE LA EXENCION Y LA REDUCCION DEL IMPUESTO

EDICIONES FISCALES ISEF

El artculo cuadragsimo cuarto de la RMF 2014 establece que las

PAGOS PROVISIONALES DEL ISR

Determinar los ingresos acumulables efectivamente percibidos.

SEGUNDO PASO. Determinar los ingresos exentos.

Determinar las deducciones autorizadas efectivamente erogadas.

Determinar las deducciones con facilidades administrativas.

Determinar la PTU deducible.

Determinar las prdidas fiscales pendientes de

SEPTIMO PASO. Determinar el monto del pago provisional.

Reduccin del impuesto en pago provisional.

14.1. PRIMER PASO. Determinar los Ingresos Acumulables Efectivamente Percibidos

EDICIONES FISCALES ISEF

I. Condonaciones, quitas o remisin de deudas relacionadas con la actividad empresarial.

PAGOS PROVISIONALES DEL ISR

al que corresponde el pago provisional. En las facilidades administrativas

EDICIONES FISCALES ISEF

Los contribuyentes que excedan los lmites establecidos en el prrafo

PAGOS PROVISIONALES DEL ISR

tratos de arrendamiento financiero, adems debern cumplirse los

EDICIONES FISCALES ISEF

ro electrnico, aun cuando el pago de dichos consumos no exceda de

PAGOS PROVISIONALES DEL ISR

rios, en cuyo caso, slo debern elaborar una relacin individualizada de

EDICIONES FISCALES ISEF

PAGOS PROVISIONALES DEL ISR

INPC del ltimo mes del ejercicio en que

14.6.1. Actualizacin al aplicar la prdida fiscal

INPC del ltimo mes de la primera mitad

14.7. SEPTIMO PASO. Determinar el Monto del Pago Provisional

EDICIONES FISCALES ISEF

Por ciento para

83,333.34 250,000.00 21,737.57

250,000.01 En adelante 78,404.23

PAGOS PROVISIONALES DEL ISR

y sus organismos subsidiarios hubieran causado por la enajenacin de

EDICIONES FISCALES ISEF

15. CUADRO RESUMEN DEL CALCULO DEL PAGO PROVISIONAL

Ingresos totales efectivamente percibidos desde el

Ingresos exentos de acuerdo con el artculo 74 de

Deducciones autorizadas efectivamente erogadas

Deducciones segn facilidades de comprobacin.

PTU pagada en ejercicio

UTILIDAD o (PERDIDA) Fiscal

Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores

UTILIDAD BASE DEL PAGO PROVISIONAL

PAGOS PROVISIONALES DEL ISR

12. ISR CAUSADO

16. CASOS PRACTICOS

Utilidad fiscal total

EDICIONES FISCALES ISEF

Utilidad fiscal de ingresos propios de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras

Ingresos del contribuyente hasta por los cuales se aplica la