ALCANCES DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS REPRESENTANTES LEGALES

EN MATERIA TRIBUTARIA

Desde el punto de vista empresarial' resulta conveniente analizar con detenimiento, determinadas
situaciones o supuestos en los cuales "es factible, para la Administrac in." Tributaria, atribuir o
no responsabilidad solidaria a los Representantes Legales de las personas jurdicas, debiendo tomar en
cuenta para etio la situacin econmica, la correcta informacin y el debido cumplimiento dejos esquemas
establecidos por el Fisco.

Adicionalmente, y de acuerdo a lo sealado en los Artculos 8o y 9o del mencionado texto, se considera

contribuyente a aqul que realiza o respecto del cual se produce si hecho generador de la obligacin
tributaria; mientras que el responsable es aqul Que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir
la obligacin atribuida a ste,
Sobre el particular y tratndose del responsable, el numera! 2 del Artculo 16 del Cdigo Tributario
contempla 'como tal, entre otros, a aquellos que en su calidad de representantes legales (y Los
designados por las personas jurdicas) se encuentran obligados pagar los tributos (obligan ;
carcter sustancian v cumplir con las obligaciones formales.
Es del caso indicar que, de acuerdo con la doctrina, el responsable solidario es la persona que por
disposicin expresa de la ley se encuentra frente al acreedor tributario en la misma posicin que el
contribuyente, lo que implica que la. prestacin impositiva pueda ser exigida a ste en la misma
proporcin y forma que podra hacerse al primero (deudor tributario). En efecto l. responsa pie urbano.
tributaria y en consecuencia no se encuentra obligado al cumplimiento de las obligaciones" formales." De
hecho, el Fisco puede dirigir cualquiera de sus acciones de cobro indistintamente contra ambos.

LAS FIGURAS DEL DOLO, LA NEGLIGENCIA GRAVE Y EL ABUSO DE FACULTADES EN RELACIN

A LOS REPRESENTANTES LEGALES Y SU ACTUACIN.
EN CIERTOS CASOS, COMO ES EL DE LOS REPRESENTANTES legales de las personas
jurdicas, existe responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de
facultades se dejen de pagar las deudas tributarias
En ese sentido, a travs del artculo 7 del Decreto Legislativo N 953

fueron establecidos los

supuestos, que en caso incurran (uno o varios), configuraran la existencia del mencionado dolo,
negligencia grave o abuso de facultades, los cuales se detallan a continuacin:
No llevar contabilidad o llevar dos o ms juegos-de libros o registros para una misma contabilidad, con
distintos asientos. Para tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad cuando los libros o
registros a los que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la
Administracin Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, por causas imputables al
deudor tributario.
Tener la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante Decreto Supremo.
Emitir y/o.otorgar ms de. un comprobante de pago as como notas de dbito y/o crdito, con la misma
serie y/o numeracin, segn corresponda.
No estar inscrito ante la Administracin Tributaria.
Anotar en los libros y registros contables los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos
distintos a los consignados en dichos comprobantes, u omitir anotarlos, siempre que no se trate de
errores materiales.
Obtener, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
Emplear bienes' o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que
correspondan.
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados, mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin Indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o
adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de
destino o falsa Indicacin de la procedencia de los mismos.
No declarar ni determinar la obligacin en el plazo requerido en el numeral 4 del Artculo 78.
Omitir a uno o mes trabajador si presentar las declaraciones relativas a los tributos que graven las
remuneraciones de stos.
Acogerse al Nueva Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un
sujeto na comprendido en dichos regmenes en virtud a las normas pertinentes.
Corresponde recalcar que es importante que antes de atribuir la responsabilidad que no ocupa en este
trabajo, se llegue a verificar el tema de la vigencia de poder, actuacin -funciones desarrolladas.
Al respecto corresponde mencionar que a travs de la Directiva N N011-99 -SUNAT de fecha 19 de
agosto de 1999 se precisaron los actos respecto de los cuales procede la imputacin di responsabilidad
solidaria a los representantes legales, administradores, mandatarios, gestores de negocios y albaceas
contemplados en prrafo procedente deben haberse efectuado dentro de su gestin lo cual se puede
constatar en los acuerdo acuerdos formales de carcter societario debidamente anotados en el Libro de

Actas y posteriormente inscritos en los Registro: Pblicos, lo que.no significa que necesariamente esto
haya sido comunicado oportunamente a la SUNAT es decir que no es posible atribuir responsabilidad
teniendo como sustento un retraso en la Administracin Tributaria. Este hecho. (la falta de comunicacin)
conllevar una sancin producto de una infraccin tributaria, pero no suspender; el derecho a hacer el
descargo respectivo.

SOLIDARIDAD

PASIVA ENTRE

DEUDORES

EN

EL

CASO

DE

LIQUIDACIN

DE

SOCIEDADES U OTROS ENTES COLECTIVOS.

La solidaridad en materia de obligaciones9 - conforme lo establece el Titulo VI del Libro VI del
Cdigo Civil vigente - tiene como requisito fundamental la existencia de una pluralidad de deudores,
ya que en su defecto sera imposible referir una responsabilidad compartida o una con
responsabilidad.
Ahora bien, entendiendo que la referida disolucin puede darse producto de una fusin o
escisin de Sociedades, el ya referido Cdigo Tributario vigente establece que son responsables
solidarios en calidad de adquirentes, entre otros, los adquirentes del activo y pasivo de
empresas o entes colectivos con o sin personera jurdica. En efecto, podra concluirse que la
adquisicin de un bien de propiedad de una persona jurdica, activo fijo o existencia, convierte al
adquirente en responsable solidario por las obligaciones del transferente.
En los casos de fusin de sociedades a que se refiere la Ley General de Sociedades surgir
responsabilidad solidaria cuando se adquiera el activo o el pasivo (en el caso de los bienes no
interesa si stos fueron causa del nacimiento de la obligacin tributaria en su momento), no existiendo
al aspecto una limitacin cuantitativa de dicha responsabilidad

Con relacin a la escisin de una Empresa pueden darse tres supuestos, vale decir i) que se
transfiera nicamente activos a las nuevas empresas generadas producto de la escisin, ii) se
transfiera nicamente pasivos a dichas empresas, o iii) se transfiera tanto activos como pasivos a las
empresas escindidas de sta. En ese sentido respecto a las obligaciones tributarias surgira la duda
con relacin a quin asume las mismas. Al respecto, y como ya se ha referido previamente, ser de
aplicacin lo establecido en el numeral 3 del artculo 17 del mencionado Cdigo Tributario respecto a
la responsabilidad solidaria.

Lo que s es posible es referir responsabilidad solidaria por adquisicin, puessta conlleva

operaciones de traslado de riqueza entre diferentes sujetos. En ese sentido quienes adquieren los

activos o pasivos de las empresas o entes colectivos con o sin personera jurdica, como
consecuencia.de. la escisin de sociedades, sern responsables hasta el vencimiento del plazo
prescripono referido en el Cdigo Tributario, sismara y cuando tu deuda tributaria est dentro del
bloque patrimonial que se transfiere.

AI Aspecto ser pertinente recalcar que dicha responsabilidad slo existe para los adquirentes respecto a
las Sociedades que han sido materia de un procedimiento de disolucin y liquidacin, no pudiendo
extender a misma en todas las prximas operaciones y/o reorganizaciones (por ejemplo, una fusin o
escisin entre una nueva empresa y otra previamente reorganizada), ya que de esta forma se estara
vulnerando lo establecido en el artculo 17 del mencionado Cdigo.

CONCLUSIN
Tal como se seal en varias de las Exposiciones de las IX Jornadas Nacionales de Derecho
Tributario13, el actual artculo 10-del Texto nico Ordenado de nuestro Cdigo Tributario vigente s bien
contempla los supuestos para atribuir responsabilidad solidaria a los representantes legales, no seala
ninguna regla a efectos de liberar de la misma.
En ese sentido consideramos que resulta necesario incluir causas claras que permitan identificar
que el representante legal ha actuado exento de aquel dolo, negligencia grave y/o abuso de facultades,
posibilitando la consideracin de factores econmicos que hagan peligrar la existencia de una empresa o
de contribuyentes como tal, y que hayan conllevado el hecho de dejar de cumplir con las obligaciones
tributarias sustanciales, siendo ms precisos, al pago efectivo de los tributos.
SENTENCIA DEE TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

Recurso de agravio constitucional interpuesto por Express Cars S.C.R.L. contra la sentencia de la Sala
Civil de la Corte Superior de Justicia de Tacna, de fojas 365, su fecha 26 de abril de 2006, que declar
improcedente la demanda de autos.
Con fecha 22 de febrero de 2005 la empresa recurrente interpone demanda de amparo contra la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat), solicitando que se declare inaplicable la
Resolucin N. 220-2004/SUNAT, de 24 de setiembre de 2004, modificada por la Resolucin N. 2742004/SUNAT, de 8 de noviembre de 2004; la misma que le ha impuesto a sus importaciones el pago de
5% por concepto de percepcin del Impuesto General a las Ventas que generen las eventuales
operaciones de compraventa de vehculos usados en el territorio nacional. Sostiene que con dicha
medida se afectan sus derechos constitucionales a la libertad de comercio, propiedad e igualdad ante la

ley.
Aduce que como quiera que se le est obligando a cancelar un tributo por una operacin futura
que podr o no realizarse el mencionado tributo constituye un sobrecosi limitativo de las importaciones
que no tiene relacin directa con estas operaciones y deviene en confiscatorio. Afirma que dicho pago no
constituye un pago a cuenta del 1GV, puesto que la suma es devuelta a los seis meses; siendo realmente
una "garanta" del IGV que deber pagarse cuando surja el hecho imponible, ms an si se toma en
consideracin que la percepcin se fija sobre un valor determinado discrecionalmente por la
Administracin Aduanera, lo que a su vez puede implicar que la percepcin sea mayor que el 19% del
valor de la compraventa efectivamente realizada.
FUNDAMENTOS.

Delimitacin del petitorio

1.

La demandante pretende que se declaren inaplicables a su caso la Resolucin N. 220-2004/SUNAT

y la Resolucin N. 274-2004/SUNAT mediante las cuales se impone el
pago de 5% por concepto de percepcin del Impuesto General a las Ventas que generarn
eventuales operaciones de compraventa de vehculos usados en el territorio nacional. Sustenta su
demanda en que dichas normas vulneran los derechos a la igualdad ante la ley, a la libertad de
comercio y de propiedad, por ser confiscaron as.

2. Respecto de la idoneidad del proceso constitucional de amparo para la evaluacin de la

presente controversia
2. La sentencia que viene en agravio constitucional declar improcedente la demanda, argumentando que
la pretensin era de naturaleza compleja y que, por lo tanto, se requera de actuacin probatoria. A
juicio de la instancia precedente, el caso incurre en la causal de improcedencia del artculo 5.2 del
C.P.Const., debiendo tramitarse en un proceso ms extenso, como el contencioso-administrativo.
Materias constitucionalmente relevantes
6.

Atendiendo a los alegatos de las partes, la contestacin de demanda y dems recursos presentados,
es necesario centrar el pronunciamiento en los siguientes aspectos:
6.1 Determinar si es vlido el uso del fenmeno tributario en la lucha contra la evasin fiscal, a
cuyos efectos se analizar:

a)

La funcin del tributo en el Estado Social y Democrtico de Derecho;

b)

El alcance del deber de contribuir y el principio de solidaridad tributaria , y

c)

Los fines extrafiscales del impuesto y la lucha contra la evasin fiscal.

6.2 Determinar la naturaleza del pago de percepciones del IGV y sus posibles efectos
confiscatorios.
6.3 Determinar si se ha vulnerado el derecho a la igualdad al establecerse un trato diferenciado
entre importadores de autos nuevos (gravados con 3.5%) y usados (gravados actualmente
con 5%), en la regulacin del Rgimen de Percepciones del IGV.
4. El tributo y la lucha contra la evasin fiscal

7. Durante la Audiencia llevada a cabo el 6 de marzo del 2007, la representacin de la emplazada

resalt la importancia del Rgimen de Percepciones como medio eficaz para asegurar el pago
del GV, cuya recaudacin se ha visto en peligro debido a los altos niveles de evasin fiscal
detectados en los ltimos aos, en el desarrollo comercial de determinadas actividades. En
contraposicin, la defensa de la parte demandada discrep abierta y reiteradamene respecto al
uso de la figura tributaria como instrumento de lucha contra la informalidad y la evasin fiscal, por
distorsionar su clsica misin recaudadora y desnaturalizar su fundamento de base, cual es la
capacidad contributiva del obligado.

4.1 La funcin del tributo en el Estado Social y Democrtico de Derecho

Ello implica que nuestro Estado Constitucional de acuerdo con tales caractersticas, no obvia los
principios y derechos bsicos del Estado de Derecho tales como la libertad, la segundad, la propiedad
y la igualdad ante la ley; antes bien, pretende conseguir su mayor efectividad, dotndolos de una
base y un contenido material, a partir del supuesto de que individuo y sociedad no son categoras
aisladas y contradictorias, sino dos trminos en implicacin recproca.

11. El Estado Social y Democrtico de Derecho se configura sobre la base de dos aspectos bsicos:

a)

La exigencia de condiciones materiales para alcanzar sus presupuestos, lo que exige una
relacin directa con las posibilidades reales y objetivas del Estado y con una participacin__ -....
activa de los ciudadanos en el quehacer estatal; y

b)

La identificacin del Estado con los fines de su contenido social, de forma que pueda
evaluar, con criterio prudente, tanto los contextos que justifiquen su accionar como su
abstencin, evitando tornarse en obstculos para su desarrollo social.

c)

4.2 El deber de contribuir y el principio de solidaridad tributaria

d)

Reflejada en tales trminos la solidaridad permite entonces admitir una mayor flexibilidad y

adaptacin de la figura impositiva a las necesidades sociales, en el entendido de que nuestro Estado
Constitucional no acta ajeno a la sociedad, sino que la incorpora, la envuelve y la concientiza en el
cumplimiento de deberes.

e)

En este tipo de Estado el ciudadano ya no tiene exclusivamente el deber de pagar tributos,

concebido segn el concepto de libertades negativas propio del Estado Liberal, sino que asume
deberes de colaboracin con la Administracin, los cuales se convertirn en verdaderas obligaciones
jurdicas. En otras palabras, la transformacin de los fines del Estado determinar que se pase de un
deber de contribuir, basado fundamentalmente en la capacidad contributiva, a un deber de contribuir
basado en el principio de solidaridad.

f)

4.3 Los fines extrafiscales del impuesto y la lucha contra la evasin fiscal

g)

5.- La naturaleza del pago de percepciones del 1GV y sus posibles efectos confiscatorios

h)

38. Por lo tanto resulta gratuito apelar al principio de no confiscatoriedad, cuando no se aportan

pruebas suficientes para su comprobacin. Respecto al principio de no confiscatoriedad en materia

tributaria, este Colegiado ha advertido en reiterada jurisprudencia lo siguiente:

i)

(...) ,se transgrede el principio de no consficatoriedad de os tributos cada vez que

un tributo excede el lmite que razonablemente puede admitirse como justificado en un

rgimen en el que se ha garantizado constitucionalmente el derecho subjetivo a la
propiedad y, adems ha considerado a esta como
j)

Institucin , como uno de los componentes bsicos y esenciales de nuestro modelo de

constitucin econmica" (STC N. 2727-2002-AA/TC). Su contenido constitucional/mente
protegido no puede ser precisado en trminos generales y abstractos, sino que debe ser
analizado y observado en cada caso, teniendo en consideracin la clase de tributo y las
circunstancias concretas de quienes estn obligados a sufragarlo. No obstante, teniendo en
cuenta las funciones que cumple en nuestro Estado democrtico de Derecho, es posible afirmar,
con carcter general, que se transgrede el principio de no confscatoriedad de os tributos cada
vez que un tributo excede el lmite que razn edil emente se admite para no vulnerar el derecho
a la propiedad. En los casos [en] que se alegue confscatoriedad, es necesario que la misma se
encuentre plena y fehacientemente demostrada. De lo contrario, corresponder atender este tipo
de procesos en otra va, donde s puedan actuarse otros medios de prueba y proceda la

intervencin de peritos independientes que certifiquen las afectaciones patrimoniales a causa de

impuestos. (STC 2302-2003-AA/TC)
k)
l)

6.1 Pasos a seguir para verificar si una diferenciacin es vlida o si deviene

en discriminatoria

m)

n)

1.

Primer paso: Verificacin de la diferencia normativa

o)

En esta etapa, debe analizarse si el supuesto de hecho acusado de discriminacin es

igual o diferente

del

supuesto

de

hecho

que

sirve

de

trmino

de

comparacin

(tertium campar-adonis). De resultar igual, la medida legislativa que contiene un tratamiento.

diferente deviene en inconstitucional por tratar de modo diferente a dos supuesto de hecho '
similares. De resultar diferente, entonces debe proseguirse con los siguientes pasos del test.

p)

2.

Segundo Paso: Determinacin del nivel de intensidad de la intervencin en la igualdad,

que puede dividirse en distintos grados:

a)

Intensidad grave.- Cuando la discriminacin se sustenta en los motivos proscritos por el

artculo 2.2 de la Constitucin (origen, raza, sexo, idioma, religin, opinin, condicin
econmica) y, adems, tiene como consecuencia el impedimento del ejercicio o goce de un
derecho fundamental un derecho constitucional.

b)

Intensidad media.- Cuando la discriminacin se sustenta en los motivos proscritos por el

artculo 2.2 de la Constitucin, y, adems, tiene como consecuencia el impedimento del
ejercicio o goce de un derecho de rango meramente legal o el de un inters legtimo.
q)

c) Intensidad leve.- cuando la discriminacin se sustenta en motivos distintos a los proscritos

por la propia Constitucin, y, adems, tiene como consecuencia el impedimento del ejercicio
o goce de un derecho de rango meramente legal o el de un inters legtimo. >

r) 3.
s)

Tercer Paso: Verificacin de la existencia de un fin constitucional en la diferenciacin.

La existencia de una diferente regulacin normativa o de un trato distinto debe ser

apreciada en relacin con la finalidad constitucional de la medida legal adoptada sobre

determinada materia. El establecimiento de una diferenciacin jurdica ha de perseguir siempre
un fin constitucional. Si la medida legislativa que establece un trato diferente a supuestos de
hecho diferentes no contiene un fin coustitucional, entonces tal medida resulta inconstitucional.
Si contiene un fin constitucional, entonces corresponde dar el siguiente paso.

t)

u) 4.
v)

Subprincipios

Cuarto Paso: Examen de idoneidad

Este paso exige que la medida legislativa que establece la diferencia de trato deba ser

congruente con el fin legtimo que se trata de proteger. En otras palabras, se evala si la
medida legislativa es idnea para conseguir el fin pretendido por el Legislador. Por el contrario,
si se verifica que la medida adoptada por el Legislador no guarda ninguna relacin con el fin
que trata de proteger, esta limitacin resultar inconstitucional.

w) 5.
x)

Quinto Paso: Examen de necesidad

En esta etapa, debe analizarse si existen medios alternativos al optado por el

Legislador que no sean gravosos o al menos lo sean en menor intensidad. Se comparan dos
medios idneos, el optado por el Legislador y el hipottico alternativo.

y) 6. Sexto Paso: Examen de proporcionalidad en sentido estricto o ponderacin

z)

De acuerdo con el examen de proporcionalidad en sentido estricto, tambin conocido

con el nombre de ponderacin, para que una intromisin en un derecho fundamental sea
legtima, el grado de realizacin de la finalidad legitima de tal intromisin debe ser, pollo
menos, equivalente al grado de afectacin del derecho fundamental.
aa)

6.2 Aplicacin del Test de Proporcionalidad en el juicio de igualdad del artculo 4

de la Resolucin de Superintendencia N. 203-2003-SUNAT, sustituido por las

Resoluciones
ab)

La existencia de una norma diferenciadora: En el presente caso el artculo 4 de las

Resoluciones materia de impugnacin establece un trato diferenciado respecto del porcentaje

de percepcin, en funcin de si el importador nacionaliza bienes usados o no. En efecto, tal
disposicin establece que cuando el importador nacionalice bienes usados, el monto de la
percepcin ser de 5%, y de 3.5% si no se encuentra en ese supuesto.
ac)

Intensidad de la intervencin normativa: Conforme a los parmetros expuestos, en el

presente caso, el grado de intervencin legislativa debe ser calificado como leve, al
sustentarse en motivos distintos a los expresamente proscritos por la Constitucin, y tiene
como consecuencia el impedimento del goce de un inters legitimo (pagar un porcentaje
menor en la percepcin o, lo que es lo mismo, aplicar el mismo porcentaje de percepcin a
la importacin de vehculos, independiente de si se trata de nuevos o usados):
ad)
ae)

Fin de relevancia constitucional en la diferenciacin:

Las Resoluciones de

Superintendencia cuestionadas -al amparo de la Ley 28053- han sido dictadas con la
finalidad de combatir la informalidad y la evasin fiscal; y segn los argumentos de los
demandados, lo que se busca con ello es justamente situar en igualdad de condiciones de
competencia a los contribuyentes, eliminndose el elemento

distorsionador, que es el

incumplimiento tributario. Dentro de este objetivo general, se han establecido objetivos.

af)
ag)

Examen de Idoneidad: El medio empleado por la ley resulta congruente con la finalidad

perseguida. En efecto, en primer lugar, de lo expuesto en los fundamentos 7 a 41 supra, la

utilizacin del tributo (anticipo del 1GV) con fines adicionales al recaudatorio -como en el caso
de la lucha contra la evasin fiscal- resulta un medio adecuado, conforme a los fines del Estado
Social y Democrtico de Derecho.
ah)

Examen de Necesidad: En esta fase, este Colegiado considera que no se ha podido

demostrar la existencia de medios alternativos menos gravosos para conseguir el fin

constitucional alegado.

ai)

Adicionalmente debe indicarse que la recurrente no ha mencionado cul en su opinin-

deba ser el medio idneo menos gravoso a aplicarse; y ello es as debido a la aparente
contradiccin de sus argumentos, cuando, por un lado, cuestiona la existencia del propio
Rgimen, mientras que, por el otro, cuestiona nicamente el diseo porcentual de la percepcin
al interior del Rgimen.

aj)

Conforme a lo expuesto, para el Tribunal Constitucional, el otorgamiento de distintos

porcentajes aplicables al interior del Rgimen de Percepciones {medio empleado) resulta una
medida de intervencin de una intensidad menor o menos gravosa en comparacin con la
aplicacin al importador de autos usados de alguna de las medidas alternativas sealadas por la
Sunat {medios hipotticos), puesto que sera ms bien all, donde se verificara el trato desigual y
arbitrario.

ak) En conclusin para conseguir el fin constitucional esperado incentivar y asegurar el pago
oportuno del Impuesto General a las Ventas-, el rgimen de pago a cuenta del IGV es una medida
necesaria y preferible frente a otros medios ms gravosos que afectaran las libertades econmicas
de la recurrente.

al) Proporcionalidad en sentido estricto: Corresponde evaluar lo siguiente:

am)

an)
ao)

PONDERACIN

Intensidad de la intervencin en la
aq)

igualdad

ap) Grado de realizacin u optimizacin delfn

ar) constitucional

as) La intervencin en la igualdad s

au) sustenta en motivos distintos a los

at) Combatir la informalidad y la evasin fiscal

av) del pago del IGV, en funcin de la

aw) expresamente

ax) intensidad evasiva demostrada en cada caso;

proscritos

por

ay)

Constitucin en el artculo 2.2, y

az) lo cual se sustenta en el artculo 44 de la
la
ba) tiene
como
consecuencia bb)
Constitucin, que establece que son deberes

bc)
bf)

impedimento
del goce de un inters del Estado "(...) promover el bienestar
el
legitimo (pagar un porcentaje menor
bg) general que se fundamenta, en la justicia y
bh) por percepcin del IGV, o lo que es

bj)

bt)

lo mismo, que se aplique el mismo

bi) en el desarrollo integral y equilibrado de la

bk) Nacin [...]".

bl) porcentaje de percepcin que a la

bn) importacin de vehculos nuevos)
bp)

bm)
bo)
bq)

br)

bs)

7. El marco normativo del Rgimen de Percepciones aplicable a la importacin de bienes y

el mbito de proteccin del principio de Reserva de Ley en materia tributaria.

bu) Artculo 1.- Obligacin tributaria en el Impuesto General a las Ventas

bv)

Los sujetos del Impuesto General a las Ventas debern efectuar un pago por el

impuesto que causarn en sus operaciones posteriores cuando importen y/o adquieran
bienes, encarguen la construccin o usen servicios, el mismo que ser materia de
percepcin de acuerdo a lo indicado.

bw)

en el numeral 2 del inciso c) del artculo 10 del Texto nico Ordenado de la Ley

del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el
Decreto Supremo N." 055-99-EF y normas modificatorias. La SUNAT podr actuar como
agente de percepcin en las operaciones de importacin que sta determine.

bx)

Artculo 2.- Responsables solidarios:

by)

c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades

pblicas o privadas designadas:

1.

Por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de retencin o
percepcin del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artculo 10 del Cdigo Tributario.

2.

Por Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de percepcin

del Impuesto que causarn los importadores y/o adquirentes de bienes, quienes
encarguen la construccin o los usuarios de servicios en las operaciones posteriores.

bz)

De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan obligados a

aceptar las retenciones o percepciones correspondientes.

ca)

Las retenciones o percepciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma,

plazos y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, la

cual podr determinar la obligacin de llevar los registros que sean necesarios.

cb)

7.1 La Reserva de Ley en materia tributaria conforme a la jurisprudencia del Tribunal

Constitucional Peruano
cc)

La Reserva de Ley en materia tribu/aria es una'reserva relativa, ya que puede admitir

excepcional mente derivaciones al Reglamento, siempre y cuando, los parmetros estn claramente
establecidos en la propia Ley. El grado de concrecin de los elementos esenciales del tributo en la Ley es
mximo cuando regula el hecho imponible y menor cuando se traa de otros elementos; pero, en ningn
caso, podr aceptarse la entrega en blanco de facultades al Ejecutivo para regular la materia.
cd)

La regulacin del hecho imponible en abstracto -que requiere la mxima observancia del

principio- comprende la descripcin del hecho gravado (aspecto material), el sujeto acreedor y deudor
tributario (aspecto personal), el momento del nacimiento de la obligacin tributaria (aspecto temporal) y el
lugar de su acaecimiento (aspecto espacial).
ce)

En algunos casos, por razones tcnicas, puede flexibilizare la reserva de ley, permitiendo la

remisin de aspectos esenciales del tributo a ser regulados por el reglamento, siempre y cuando sea la
Ley la que establezca los lmites al Ejecutivo.
cf)
cg) 7.2 El agente de percepcin del GV y la observancia de la Reserva de Ley

ch) El agente de percepcin, segn lo define Hctor Villegas , "es aquel que por su funcin, actividad,
oficio o profesin est en una situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario
que posteriormente debe depositen- a la orden del Fisco, siendo habitual que el agente de percepcin
proporcione al contribuyente un servicio o le transfiera o suministre un bien, lo que le da la
oportunidad de recibir del contribuyente un monto clinerario al cual adiciona el monto tributario que
luego debe ingresar al fisco".
ci)

8. Los fundamentos de la sentencia prospectiva y su aplicacin al presente caso

cj) 62. Mediante la tcnica de las sentencias prospectivas y cuando las circunstancias del caso lo
ameriten, el Tribunal Constitucional modula los electos de su fallo : pro futuro o, lo que es lo mismo, lo
suspende en el tiempo, con el objeto de que el Legislador o de suyo el Ejecutivo subsanen las

situaciones de inconstitucionalidad detectadas en las normas evaluadas. La modulacin de tales

efectos, propia de un proceso de inconstitucionalidad, tambin es trasladable al proceso
constitucional de amparo, cuando se haya detectado un estado de cosas inconstitucionales .
ck)
cl)

HA RESUELTO

cm) 1.

Declarar INFUNDADA la demanda respecto al alegato de confiscatoriedad, conforme a lo

expuesto en los fundamentos 34-41 de la presente sentencia.

cn) 2.

Declarar

INFUNDADA la

demanda

respecto

al

supuesto

trato

discriminatorio

entre

importadores de autos nuevos e importadores de autos usados al interior del Rgimen de

Percepciones, conforme a lo expuesto en los fundamentos 42-46 de la presente.
co)
cp)

Ley que establece disposiciones con relacin a percepciones y retenciones y modifica la Ley del

Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo.

cq)

En esos trminos, ALGUACIL MARI, Pilar. Discrecional dad Tcnica y comprobacin tributaria

de valores. Editorial Dialogo SL, 1999. Pg. 32.

cr)

- VILLEGAS, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. 5." edicin. Editora

Depalma, Buenos Aires. Pg. 263.

cs)

Numeral 2, artculo 18 del Cdigo Tributario, y para el caso del TUO de la Ley del Impuesto

General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF,
el numeral 2 del inciso c) del artculo 10.
ct)

7 CASAS, Jos Osvaldo. Derechos y Garantas Constitucionales del Contribuyente. A partir del

principio de Reserva
cu)

de Ley. Ad-hoc, Buenos Aires. 2002. Pg 638.

cv)

'" El Tribunal Constitucional aplic la suspensin de los efectos del jallo pro futuro en las STC

023-2003-A1/TC, STC 0004-2006-A1/TC, STC 0006-2006-A1/TC (Justicia Militar), 00030-2004-Al/TC,

(Nivelacin de pensiones).
cw)

El Tribunal Constitucional aplic por primera vez el criterio del estado de cosas

inconstitucionales y los efectos de las sentencia, en la STC 2579-2003-HD/TC.

cx)