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SUMARIO
I.
II.
III.
IV.
V.
Conclusiones.
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ADMINISTRATIVOS. PLANTEAMIEN-
TO GENERAL
pre que stos fuesen nulos de pleno derecho (artculo 109) o cuando infringiesen
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adicional 5 de la LPC.
deber
acudir
los
Martn Queralt y otros: Curso de derecho financiero y tributario ( 7 ed.,1996, pgs. 542 y 543) citando la
STS de 15 de julio del 1985. Sin embargo, el artculo 159 LGT a contrario permita interpretar que el procedimiento
de revisin de oficio previsto en los artculos 153 y 154 LGT se refera a los actos favorables, con lo que respecto a
los desfavorables rega el principio de libre revocacin salvo que se opusiera a un principio de signo contrario.
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Reclamaciones Econmico-Administrativas,
resados.
recoga
el
Real
Decreto
Legislativo
DE 17 DE DICIEMBRE, GENERAL
TRIBUTARIA. IDEAS GENERALES
IV. LA REVOCACIN DE ACTOS EN
En su exposicin de motivos, la Ley
A) IDEAS GENERALES
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Garca de Enterra: Curso de derecho administrativo (9 ed., 1999, pgs. 650 y 651), en la medida en que no
se trata en tales casos de verdaderos recursos, sino de procedimientos de revisin de oficio de actos administrativos
por la propia Administracin, promovidos por sus agentes y resueltos por rganos administrativos.
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B) NATURALEZA
DE
LA
POTESTAD
REVOCATORIA
iniciarse de oficio .
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El RD 1163/1990, de 21 de septiembre, sobre el Procedimiento de Devolucin de Ingresos Indebidos, en su
disposicin adicional 2 admita expresamente la iniciativa de los interesados en el procedimiento de revisin previsto
en el artculo 154 LGT del 1963.
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Un acto de gravamen puede revocarse empeorando la situacin de los interesados, y, por el contrario, un acto
declarativo de derechos puede revocarse mejorando la situacin de aquellos.
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D) SUPUESTOS HABILITANTES DE LA
POTESTAD REVOCATORIA
El artculo 218.1 LGT siembra alguna duda al decir que fuera de los casos previstos en el art. 217 y 220 de
esta ley, la Administracin tributaria no podr anular en perjuicio de los interesados sus propios actos y resoluciones,
ya que sugiere que en beneficio de los interesados s podr anular sus resoluciones. Pero este argumento debe ser rechazado, porque el artculo 219 LGT se refiere especficamente a actos, que la Ley diferencia claramente de las resoluciones que dictan los rganos econmico-administrativos, por lo que no hay duda de que es aplicable la norma
comn establecida en el artculo 213.2 LGT.
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aqulla.
La jurisprudencia, interpretando el
Vase el artculo 110 LPA. Sin embargo, la restriccin tiene su origen en la interpretacin a la que hacamos
referencia del artculo 154 LGT, segn la cual este se referira tanto a los actos favorables como a los de gravamen,
por lo que esta restriccin de la potestad revocatoria de los actos desfavorables no sera desconocida en el mbito tributario.
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STS de 10 de mayo del 1989, citada por Martn Queralt y otros: Curso de derecho financiero y tributario ( 7
edicin, 1996, pg. 544). La interpretacin restrictiva del trmino ley pierde sentido si consideramos que se trata de
revocar un acto en beneficio del interesado.
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Esto es, los supuestos 2 y 3 del artculo 244 LGT. Nuevamente se aparta la LGT de la regulacin del recurso
extraordinario de revisin que contiene el artculo 118 LPC al excluir de la revisin el error de hecho que resulte de
los propios documentos obrantes en el expediente, que incluye dentro de la rectificacin de errores.
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Con la nica excepcin del apartado 3 del artculo 244 LGT que se refiere a la violacin dolosa de la legalidad.
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tos consentidos.
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E) PROCEDIMIENTO DE REVOCACIN
La ley no determina cul sea el rga1. Iniciacin del procedimiento
vocacin.
Tanto el artculo 48.2 LPA, como el vigente artculo 63.2 LPC, nicamente atribuyen efectos invalidantes a
los defectos de forma cuando el acto carezca de los requisitos formales indispensables para alcanzar su fin o d lugar
a indefensin de los interesados.
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Garca de Enterra: Curso de derecho administrativo ( 9 ed, 1999, pgs. 630 y 631).
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STS de 11 de julio del 2003 analiza el caso de la omisin del trmite de audiencia y seala que la denuncia
de esta omisin no basta para afirmar que exista indefensin, pues el interesado tiene otras oportunidades a lo largo
del procedimiento de hacer alegaciones, as como en la va de revisin administrativa y en la contencioso-administrativa. Ser preciso que se acredite que el defecto de forma le ha privado irremediablemente de la posibilidad de defenderse y que ello haya tenido repercusin en la decisin final.
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La potestad revocatoria tiene un carcter discrecional, por lo que debiera poder ser sometida en tales casos a
las tcnicas de control de los actos discrecionales si la peticin es denegada, en particular desde la perspectiva del
principio de igualdad ante la ley. Si en un caso idntico la Administracin ha revocado el acto no podr ampararse en
su discrecionalidad para no ejercer la potestad revocatoria.
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2. Tramitacin
ducidad trata de evitar que el procedimiento de revocacin, del que deben desprenderse
efectos
favorables
para
los
4. Lmites de la revocacin
procedimiento15.
La LGT seala, en primer lugar, que la
Transcurrido el plazo sealado sin que
Si existen intereses contrapuestos, beneficiando a unos interesados la revocacin y no a los dems, no est
permitida la revocacin. Debe producirse en beneficio de todos los interesados.
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La LGT se aparta as de lo dispuesto en el artculo 42.3 a) LPC con relacin al cmputo del plazo para resolver,
que este precepto ordena que se haga, en los procedimientos iniciados de oficio, desde la fecha del acuerdo de iniciacin.
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artculo 44.2 LPC
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El procedimiento de revocacin se dirige a la liquidacin de la obligacin tributaria ( artculo 68.1 a) LGT).
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El artculo 154 LGT del 1963 estableca como lmite para el ejercicio de la revisin de oficio de los actos
anulables que no hubiera transcurrido el plazo de prescripcin de la accin administrativa, a diferencia del artculo
110.2 b) LPA y 103.1 b) LPC, anterior a la reforma del ao 1999, que fijaban un plazo de caducidad que deba computarse a partir de la fecha en la que se hubiera dictado el acto.
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ordenamiento jurdico.
supuesto eliminar la accin de los interesados para instar la revisin de los actos
anulables firmes que le sean desfavora-
V. CONCLUSIONES
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