Actualidad Empresarial Contabilidad de Costos

IV
Contenido
Lineamientos generales para el diseo de costos estndar en una industria avcola
de pollos de engorde
IV-1
Revisando las NIIF: NIC 34 Informacin financiera intermedia
IV-5
EPS-Entidades Prestadoras de Salud (Tratamiento contable)

APLICACIN PRCTICA
IV-8
Clculo y contabilizacin del valor residual del activo fijo (Parte I)
IV-11
Gastos vinculados con las compras - NIC 2 y Efectivos recibidos que no son ingresos
- NIC 18 (Parte final)
IV-13
GLOSARIO CONTABLE
IV-14
Lineamientos generales para el diseo de costos

estndar en una industria avcola de pollos de
engorde
Ficha Tcnica
Informe Especial
INFORME ESPECIAL
El elemento de transformacin en este proceso es el huevo frtil,
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Ttulo : Lineamientos generales para el diseo de costos estndar en una
industria avcola de pollos de engorde
Fuente :
2013
Actualidad Empresarial N 276 - Primera Quincena de Abril
Presentacin
El presente artculo contiene los Lineamientos generales para
el diseo de costos estndares en una industria avcola de
pollos de engorde, abarcando desde la incubacin hasta el
engorde del pollo.
Caso N 1
La avcola Granja Azul S.A.C, se dedica a la incubacin de
huevos frtiles y posterior engorde de pollos. El proceso
productivo se desarrolla en dos centros de costos: el de
incubacin-nacimiento y el de engorde. El proceso
productivo de estas aves empieza con la obtencin de huevos
frtiles por medio de las gallinas reproductoras, una vez que
ponen los huevos frtiles estos son llevados a instalaciones
especiales que cuentan con grandes incubadoras que
mantienen los huevos a la temperatura ptima durante 21 das
que dura el periodo de incubacin-nacimiento; luego cuando
nacen los pollitos son colocados en bandejas (cajas) para ser
trasladados a las granjas de engorde, por un periodo de 42
das para llegar al producto nal carne de pollo (pollo en pie
de 2 kilos)1.
1. Centro de incubacin-nacimiento
En este centro se utilizan huevos frtiles, para obtener pollitos
de un da de nacidos, despus de un proceso de 21 das (19
das en las mquinas incubadoras y 2 das en las mquinas
nacedoras).
1.1. Elementos biolgicos e insumos
N 276
IV-1
2013
Primera Quincena
Instituto
Pacfico - Abril
NActualidad
276
Primera
Quincena - Abril
Empresarial
2013
IV-1
cada uno debe tener un peso estndar de 55 a 65 gramos,

para poder cumplir con los estndares establecidos, siendo
la materia prima que se utiliza para esta fase del proceso;
para cada 100 pollitos de un da de nacidos se necesitan
119 huevos frtiles, a un costo estndar de S/.3.60 c/u.
En este proceso a los pollitos nacidos, se les aplica una
dosis de vacuna, antes de ser trasladados al siguiente
centro de produccin, las vacunas son compradas en
frascos de 1,000 dosis c/u, a un costo estndar de
S/.235.00 cada frasco.
1.2. Mano de
obra
El costo de la mano de obra de todos los 17 ciclos
productivos durante tres turnos que requiere esta
industria asciende a S/.
240
,04
0.
1.3. Gastos de
avcola
produccin
1 LEIVA VALLE, Lesli Azucena. Diseo de un sistema de costos estndar en una industria avcola
dedicada
al engorde de pollo. Guatemala. (2009)
N 276
IV-2
2013
Primera Quincena
Instituto
Pacfico - Abril
Para que este proceso se desarrolle es necesario incurrir en los

siguientes gastos de produccin avcola.
rea Contabilidad
(NIIF) y Costos
Gastos de produccin avcola
IV
Proceso de Incubacin-nacimiento
Presupuesto 17 ciclos productivos
Concepto
Energa elctrica
Unidad de
medida
Costo
estndar
Cantidad
Costo total
S/.61,050
kw
3.70
16,500
Gas propano
libras
7.70
1,020
7,854
Combustibles
galones
40.00
348.50
13,940
Formol
galones
90
51
4,590
Hipoclorito de calcio
al 65 %
libras
250
20.50
5,125
Pergamanato de potasio
libras
480
38.25
18,360
Depreciacin
444,200
Mano obra indirecta
194,400
Prestaciones
Total
74,088
S/.823,607
2. Centro de engorde
En este centro se recibe a los pollitos de un da de nacidos, los
cuales, despus de pasados 42 das (17 ciclos paralelos), se
convierten en pollos vivos de 2 kilos cada uno y es aqu donde
termina el proceso productivo para convertirse en producto para
la venta (pollo vivo en pie). En este proceso existe una merma
NActualidad
276
Primera
Quincena - Abril
Empresarial
2013
IV-2
IV
Informe Especial
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
normal del 5% de mortalidad de pollitos recibidos del primer

centro; el cuidado de los pollos, se realiza en galeras totalmente
automatizadas.
2.1. Elementos biolgicos e insumos
Para este proceso lo constituyen los pollitos de un da de
nacidos, de los cuales para poder obtener 100 pollos de 2
kilos c/u. se necesitan 105 pollitos. Este centro tiene capacidad
de producir
47,965 pollos por ciclo productivo. Dentro de los insumos
necesarios estn:
Unidad de
medida
Concentrado
Iniciador
Costo
estndar
Cantidad
quintales
S/.260
25,406.57
Finalizador
quintales
260
43,259.83
Vitaminas
frasco 1,000 dosis
230
858.33
Vitaminas
frascos 1,000 dosis
270
1,716.66
2.2. Mano de obra

Este centro cuenta con doce empleados (dos empleados por
turno para cada ciclo productivo), que en total y en conjunto
ganan por los 17 ciclos productivos S/.253,152.
2.3. Gastos de produccin avcola
En este proceso se incurre en los siguientes gastos de produccin:
Unidad de
medida
Cama
Costo
estndar
Cantidad
Costo total
5,000
17
S/.85,000
kw
3.70
30,000
111,000
Gas propano
libras
7.70
2,125
16,362.50
Combustibles
galones
40
850
34,000
galones
650
30
19,500
libras
250
20
5,000
Desinfectantes
X185
Hipoclorito de sodio
al 65 %
Unidad de
medida
Concepto
Energa elctrica
galones avcola 500

10
Los costosVarios
indirectos de produccin
son los siguientes:
905,400
Mano obra indirecta
214,800
Prestaciones
kw
3.70
949
S/.3,511.30
libras
7.72
50
386.00
Combustibles
galones
40.02
15
600.30
Desinfectantes
Formol
galones
90.00
2.50
225.00
Hipoclorito de sodio
al 65 %
libras
250.00
1.00
250.00
Pegamanato de potasio
libras
480.00
2.25
26,129.42
Mano obra indirecta
11,334.24
Prestaciones
4,315.68
Total
S/.47,831.94
4. Centro de engorde
En este centro se obtuvo una produccin terminada de
47,350 pollos de 2 kilos, teniendo una merma de 5.3 %
(2,650 pollos) con relacin a los 50,000 pollitos de 1 da de
nacidos trasladados del centro de incubacin-nacimiento.
3. Centro de incubacin-nacimiento
En este centro se obtuvo una produccin de 50,000 pollitos
nacidos. Del total de huevos frtiles comprados se colocaron
59,394 huevos en las mquinas incubadoras el 98.792 %; se
detectaron 428 huevos no frtiles y 298 huevos rotos, del total
de la compra.
Granja
Huevos frtiles
Unidad
S/.4.032
32,400
El paraso
Huevos frtiles
Unidad
4.032
27,720
El porvenir
Frasco 1,000
dosis
533.68
60
3.2. Mano de obra

Se pag salarios a seis trabajadores, que en total asciende a
S/.7,212.23
3.3. Gastos de produccin avcola
Los gastos incurridos fueron:
Cantidad
Quintales
S/.291.20
1,480
Final
Quintales
291.60
2,520
Vitaminas
Frascos 1,000 dosis
258.72
52
Vitaminas
Frascos 1,000 dosis
302.40
103
4.2. Mano de obra

El costo de la mano de obra directa de los seis trabajadores
asciende a S/.29,173.76.
4.3. Costo indirecto de produccin avcola
Proceso de engorde
Informacin real 1 ciclo (42 das)
Cama
Unidad de
medida
Costo
estndar
camionada
Cantidad
Costo total
5,000.00
S/.5,000.00
kw
3.70
1,750
6,475.00
Gas propano
libras
7.72
115
887.80
Combustible
galones
40.02
48
1,920.96
galones
650.00
1.75
1,137.50
libras
250.00
1.21
302.50
galones
500.00
0.63
Energa elctrica
Desinfectante:
X185
Hipoclorito de calcio
al 65 %
3.1. Compras y consumos realizados
Vacunas
Costo
estndar
Inicial
Concepto
Cantidad
1,080.00
Depreciaciones
1,473,678.50
Precio segn
factura
Costo total
Gas propano
77,616
Total
Unidad de
medida
Cantidad
5,000
Depreciaciones
Descripcin
Costo
estndar
Unidad de
medida
camionada
Energa elctrica

Proceso de incubacin-nacimiento
Informacin real 1 Ciclo (21 das)
4.1. Compras y consumo de elementos biolgicos e

insumos
Concentrado

Proceso de engorde
Presupuesto 17 ciclos productivos
Concepto
IV
Varios
315.00
Depreciaciones
53,256.32
Mano obra
indirecta
12,358.36
Prestaciones
Total
4,449.32
S/.86,102.76
Se vendi el total de la produccin 47,350 pollos de 2 kilos

a un precio de S/. 51.00
Gastos de Operacin
Gastos de Administracin S/.11,000.00
Gastos de Venta S/.6,000.00
Solucin:
Incubacin
Nacimiento
Descripcin
Granja Azul S.A.C. Cdula de

elementos estndar (Cifras en
unidades y nuevos soles)
17 ciclos presupuestados
21 das (x) 24 horas (x) 1 trabajador
Engorde
504
42 das (x) 24 horas (x) 1 trabajador
1,008
Costo Hora Hombre de mano de obra = 1 ciclo

C.H.H.M.O. = (M.O. / H.H.)
Descripcin
Incubacin
Nacimiento
Das trabajados en el ao
Das presupuestados por ciclo productivo
14,424.46/ 504
Engorde
357
357
21
42
Nmero de turnos de trabajo
Horas por turno de trabajo
Nmero de trabajadores por ciclo productivo
Nmero de trabajadores por turno
Capacidad de produccin
Pollitos 1 da = 85 % de los huevos colocados
858,330
Pollos de 2 kilos c/u = 95 % de sobrevivencia
815,405
Horas planta (H.P)

H.P.= das trabajados (x) horas al da trabajadas
357 das (x) 8 horas (x) 3 turnos
8,568
8,568
28.61
29,173.76/ 1,008
28.94
Costo Hora Hombre Gastos de produccin

C.H.H.G.P = (G.P, / H.H.)
47,831.94/504
94.90
86,102.76/1,008
85.41
Los costos en la informacin real se estn tomando nicamente

para un ciclo productivo, tanto para el centro de incubacinnacimiento como para el centro de engorde; asimismo la
informacin presupuestada est realizada en base a 17 ciclos
proyectados al ao.
Existe una diferencia de 2,650 pollos de un centro a otro,
esto se debe a la merma normal mortalidad.23
Granja Azul S.A.C.
Hoja tcnica de costo estndar de
100 pollitos de 1 da Centro
incubacin-nacimiento
Cifras enCosto
Unidad de Cantidad
unidades
soles estndar
mediday nuevos
estndar
Horas Hombre (H.H)

H.H. =H.P. (x) nmero de trabajadores
357 das (x) 8 horas (x) 3 turnos (x) 1 trabajador
8,568
357 das (x) 8 horas (x) 3 turnos (X) 2 trabajadores
17,136
Elementos biolgicos e
insumos
Tiempo necesario de produccin (T.N.P)

T.N.P. =H.H./Produccin
8,568/858,330 pollitos de 1 da de nacido
0.009982
17,136/815,413 pollitos de 2 kilos en pie
0.021015
Huevos frtiles
Unidad
119
Vacunas
Frasco
1000Ml
0.100
470.00
S/.3.60 S/.428.40
Costo hora Hombre mano de obra por ciclo (17 ciclos)
Total
C.H.H.M.O = (M: O:/H.H.)
Mano de obra directa
H.H.
0.99822
28.94
Gastos de produccin
H.H.
0.99822
96.12
S/.240,040/8,568
S/:28.01
S/.506,304/17,136
S/.29.54
Costo hora hombre Gastos de produccin por 17

ciclos
C.H.H.G.P. = (G.P. /H.H.)
S/.823,607/8568
S/.96.12
Para
el presente caso, en la capacidad de produccinS/.85.99
existe
S/.1,473,524.64/17,136
una variacin de un 15 % en el total de huevos colocados en la
incuba- dora con relacin a las unidades (pollitos de 1 da)
obtenidos; esto se debe a la mortalidad normal que existe en el
proceso avcola; as mismo del total de pollitos 1 da de
nacidos con relacin a los pollos de 2 kilos obtenidos al nal
del proceso existe una diferencia del 5 %, por tratarse de un
caso especial donde se est trabajando con elementos biolgicos
(seres vivos). Asimismo en el segundo centro la produccin se
realiza en 2 ciclos productivos paralelos, para tener la capacidad
de absorber la produccin del primer centro, es por eso que se
duplica en nmero de trabajadores.
Granja Azul S.A.C. Cdula de
elementos estndar (Cifras en
unidades y nuevos soles)
1 Ciclos presupuestados
Das trabajados de 1 ciclo productivo
Incubacin
Nacimiento
Engorde
21
42
Nmero de jornadas
Horas trabajadas por turno
Nmero de trabajadoras por turno
Produccin terminada:
Pollitos de 1 da= 84.1835 % de huevo colocados
50,000
Pollos de 2 kilos c/u = 94.7 % de sobrevivencia
47,350
Costo estndar para 1

pollito, 1 da2
S/.6.0022
Granja Azul S.A.C.

Hoja tcnica de costo estndar de
100 pollitos de 1 da, 2 kilos cada
uno centro de engorde
(Cifras en unidades y nuevos soles)
Unidad de
medida
Cantidad
Costo
estndar estndar
Costo
total
Elementos biolgicos
e insumos
Pollitos de 1 da de
nacidos
Unidad
105
6.09
Concentrado inicial
Quintal
3.10800
260.00
808.08
Concentrado nal
Quintal
5.29200
260.00
1,375.92
Vitaminas
Frasco,1000ml
0.10500
230.00
24.15
Vacunas
Frasco,1000ml
0.21000
230.00
S/.630.26
56.70
S/.2,895.11
Mano de obra directa
H.H.
2.101532
29.54
Gastos de produccin
H.H.
2.101532
85.99
62.07
180.71
Costo estndar 100

pollos de 2 kilos
S/.3,137.89
Costo estndar para 1

pollo de 2 kilos
S/.31.37
Costo estndar por kilo

de pollo vivo3
S/.15.68
504
1,008
Horas Hombre
H.H. = H.P. (x) nmero de trabajadores
95.94
S/.600.22
H.P.= das trabajados (x) horas al da trabajadas

28.88
Costo estndar 100 pollitos, 1 da
Horas planta
47.00
475.40
Total
Descripcin
Costo
total
2 Se considera una fertilidad del 85 %.

3 Se considera el 5 % de mortalidad.
Granja Azul S.A.C.

Cdula de variaciones
Centro de incubacin-nacimiento
1 Ciclo productivo = 21 das
Produc.
base
Descripcin
Estndar
Real
Diferencia
Granja Azul S.A.C.4

Costo de produccin = 1 ciclo
Del 2 enero al 5 marzo
Costo
estndar
Variaciones
Desfavorable
Costo del perodo
1,503,996
Centro incubacin-nacimiento
Favorable
303,200.00
Elementos biolgicos e insumos
237,700.00
50,000 pollitos de 1 da x 4.75
Mano de obra
Cantidad
Huevos frtiles (50,000 x119/100)
50,000
59,500
60,120
620
3.60
2,232.00
50,000
50.00
60.00
10.00
470.00
4,700.00
3.60
3.60
0.00 120,240
0.00
470.00
476.50
14,000.00
50,000 pollitos de 1 da (x) 0.28

Vacunas (frascos de 1,000 dosis)

50,000 x 0.100/100
51,500.00
50,000 pollitos de 1 da (x) 1.03

Centro de engorde
Costo
Huevos frtiles
Vacunas (frasco de 1,000 dosis)
6.50
120
1,200,796.00

47,350 pollitos 2 kilos (x) 22.94
390.00
Mano de obra
Mano de obra
Cantidad
47,350 pollitos de 2 kilos (x) 0.62
Produccin real x T.N. estndar
29,357.00
50,000
50,000 (Pollitos 1 da x
0.99822/100
1,086,209.00
499.108734
504.00
4.891266
28.94
85,230.00
47,350 pollos de 2 kilos (x) 1.80
141.60
(-) Inventario final de productos

en proceso
Costo
Mano de obra/HH
28.94
28.61 (0.164810)
1,008
166.12
0.00
Costo estndar de produccin
1,503,996
Gastos de produccin
Unidades producidas
Cantidad
Costo por pollo de 2 kilos
31.76
Costo por kilo
15.88
Produccin real x T.N. estndar
50,000
50,000 (pollitos 1 da) x

0.99822/100
499.108734
504
4.891266
96.12
96.12
94.90
(1.22)
1,008
470.18
Granja Azul S.A.C.

Estado de resultados
1 ciclo productivo
del 01/01 al 05/03/201X
(Cifras en nuevos soles)
Costo
Gastos de produccin /H.H
Total de variaciones
615.54
S/.7,933.78 S/.781.66
Ventas
Granja Azul S.A.C.

Cdula de variaciones
Centro de engorde
1 ciclo productivo = 42 das
Descripcin
Produc.
Estndar
baserable
Real
Costo
Diferencia
estndar
Costo de ventas
Margen bruto estndar
Variaciones
Desfavo-
Favorable
Centro de incubacinnacimiento
Desfavorables
Cantidad elementos bio- 6,932.00
lgicos
1,467.85 1,480.00
12.15
260.00
3,159.00
47,350
Produccin real x cantidad

estndar
47,350 x 5,292/100
2,505.762 2,520.00
14.238
260.00
3,700.00
47,350 x 0.105/100
49.7175 52.0000
2.2825
230.00
524.98
3.565000
270
962.56
0.00
47,500
47,350 x 0.210/ 100
99.43500
103.00
Concentrado inicial
260.00
260.00
0.00 2,960.00
Concentrado nal
260.00
260.00
0.00 3,040.00
Vitaminas (frasco de 1,000 dosis)
230.00
231.00
1.00
104.00
52.00
230.00
230.00
0.00
206.00
0.00
141.60
Costo gastos de fabricacin
470.18 - 7,933,78
Cantidad de mano de
obra
166.12
Cantidad de gastos de
produccin
615.54
781.66
-7152,12
Cantidad elementos bio- 8,346.54

lgicos
0.00
Cantidad
Costo elementos biolgicos
52.00
Cantidad de mano de
obra
381.86
Cantidad de gastos de 1,111,48

produccin
Produccin real (T.N) x T.N. es- 47,350

tndar
995.0656 1,008.00 12.924424
29.54
29.54
28.94
0.60 2,016.00
-9,891.88
Favorables
381.86
Costo
608.82
Costo de mano de obra
608.82
Costo gastos de produccin
584.22
1,193.04 -8,698.84
Ganancia bruta real
Gastos de produccin
-15,850.96
895,003.04
Gastos de operacin
Cantidad: Produccin real x (T.N.

estndar)
Gastos de venta
995.0656
1,008 12.924424
85.99
Gastos de administracin
1,111.48
Ganancia del ejercicios

antes impuesto
Costo
Gasto de produccin/HH
Costo de mano de obra
Desfavorables
Mano de obra
47,350 (pollos 2 kilos) x

2.101532/100
390.00
Centro de engorde
Costo
Mano de obra/ HH
Costo elementos biolgicos
Favorables
Vitaminas (frasco de 1,000 dosis) 47,350
47,350 (pollos 2 kilos) x

2.101532/100
910,854.00
(+ / -) Variaciones
47,350
Produccin real x cantidad

estndar
47,350 x 3.10/100
1,503,996.00
47,350 pollos a
S/. 31.763379
Cantidad
Concentrado nal
2,414,850.00
47,350 pollos a S/.51.00
Concentrado inicial (quintales)
47,350
85.99
85.41
(0.57)
2,016
584.22
S/.9,891.88 S/.1,193.04
Margen del ejercicio

4
NEUNER, JOHN (1997) Contabilidad de costos. Mxico
6,000.00
11,000.00
17,000.00
878,003.04
36 %
3. Deniciones
Ficha Tcnica
(*)
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 34 Informacin financiera intermedia
Periodo
Intermedio
Fuente : Actualidad Empresarial N 276 - Primera Quincena de Abril 2013
1. Objetivos
Informacin
Financiera
Intermedia (IFI)
Periodo contable menor que un

periodo anual completo
Informacin nanciera que contengan:

Estados nancieros completos o
Estados nancieros condensados
Establecer el contenido mnimo de la

Informacin Financiera Intermedia - IFI
Para un periodo intermedio
Prescribir los criterios de reconocimiento
y la medicin que deben ser seguidos en
los Estados Financieros Intermedios,
completos o condensados
4. Contenido de la IFI
(Prrafo 5 al 7)
Una entidad con el n de evitar duplicar la informacin nanciera, publicada en los informes anuales, tiene la facultad de
decidir presentar:
Si la IFI es oportuna y able, mejora la

capacidad de entendimiento de los
usuarios
EEFF condensados y notas explicativas seleccionadas,

de acuerdo con el contenido mnimo de esta norma
5. Componentes mnimos de la IFI
2. Alcance
(Prrafo 8)
Entidades que deben
publicar IFI
Bolsa de valores
a) Estado de situacin nanciera condensado.

b) Estado de resultados condensados.
c) Estado de cambios en el patrimonio condensado que
contenga: (I) Todos los cambios en el Patrimonio Neto.
(II) Los cambios en el patrimonio distinto de las partes o
reducciones de capital, as como el reparto de
dividendos a los participantes.
d) Un estado de ujos de efectivo condensado.
e) Notas explicativas seleccionadas.
Gobiernos
6. Forma y contenido de los EEFF intermedios
No establece
Frecuencia y plazo de
publicacin
Requeridos
Por
frecuentemente
La IFI debe contener, como mnimo los componentes siguientes:
(Prrafo 9 al 14)
-
Publicacin, por lo menos

semestralmente
A disposicin de los usuarios No

mayor a 60 das del cierre del
periodo intermedio
Si se publican EEFF completos en la IFI:

Aplicar la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
Si se publican EEFF condensados en su IFI, deben de incluir
como mnimo:
Cada uno de los grandes grupos de partidas y
subtotales que hayan incluido en los EEFF anuales ms
recientes y notas explicativas seleccionadas
Debe incluirse la utilidad por accin: Bsica y Diluida
7. Notas explicativas seleccionadas

(*)
Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.

Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
(Prrafos 15 y 16)
Debe incluirse en las notas de la informacin nanciera Intermedia
en la medida que sean signicativa la informacin siguiente:
Aplicacin Prctica
Revisando las
NIIF: NIC 34 Informacin financiera
intermedia
IV
Aplicacin Prctica
a) Declaracin que se han seguido las mismas polticas contables o que han existido cambios con lo informado en los
EEFF anuales.
b) Comentarios acerca de la estacionalidad en relacin con el
periodo intermedio.
c) Naturaleza e importe de las partidas que afectan a los
elementos de los EEFF que sean no usuales (naturaleza,
importe o incidencia)
d) Naturaleza e importe de los cambios en las estimaciones.
e) Emisiones, recompras y reembolsos de ttulos representativos de deuda o de capital de la entidad
f) Dividendos pagados
g) Informacin sobre segmentos, tales como:
Ingresos de actividades ordinarias procedentes de
clientes
externos
Ingresos de actividades ordinarias intersegmentos
El importe de las prdidas o ganancias por segmentos
Variaciones signicativas.
h) Hechos posteriores al cierre del periodo intermedio
i) Efectos de los cambios en la estructura de la entidad
j) Cambios habidos en los pasivos contingentes o activos contingentes.
8. Informacin sobre el cumplimiento de las NIIF

(Prrafo 19)
-
Si la IFI de una entidad cumple con esta norma, este hecho

debe ser informado
Una IFI no debe ser descrita como que cumple con las NIIF
a menos que cumpla con todos los requerimientos de ellas.
IV
Estados de cambios en el patrimonio

por el semestre terminado el
Ejemplo
2012
2011
30.06.12
30.06.11
Estado de ujos de efectivo

- Por el periodo acumulado hasta la fecha
- Comparado con el mismo periodo del ao anterior
Ejemplo
Estado de ujos de efectivo
por el semestre terminado
2012
2011
30.06.12
30.06.11
10. Polticas contables iguales a las utilizadas en

la informacin anual
9. Periodos para los que se requiere la presentacin de estados nancieros intermedios
(Prrafo 28 a 36)
- Deben ser las mismas polticas que las aplicadas en los EEFF
anuales
- Excepto si se ha producido un cambio posterior al cierre del
ejercicio anual
- La frecuencia de IFI no debe variar la informacin anual.
La IFI debe incluir EEFF intermedios (condensados o completos)

para los intervalos siguientes:
Otros aspectos
(Prrafo 37 a 39)
Estado de situacin nanciera

- Fechado al periodo intermedio sobre el que se informa
- Comparativo al cierre anual inmediato anterior
Ejemplo
Criterios de reconocimiento y medicin

(Apndice B de la NIC 34)
Estado de situacin nanciera

30 junio 2012
US$
Ejemplo 1
31 dic. 2011
US$
Impuestos sobre sueldos, salarios y contribuciones a

fondos de seguridad social a cargo del empleador
Se reconoce utilizando una tasa efectiva media
Estado del resultado integral

- Periodo intermedio (corriente y acumulado)
- Comparativos por los mismos periodos
Ejemplo 2
Ejemplo
Operaciones importantes peridicas y programadas de

mantenimiento o reparacin
Estado del resultado integral

Trimestre
Semestre
Trimestre
Semestre
Terminado
Terminado
Terminado
Terminado
30.06.12
30.06.12
30.06.11
30.06.11
Estado $de
-
en$ el
patrimonio$ neto
Ingresos de actividades ordinarias recibidas en forma estacional, cclica u ocasional

Costos incurridos de manera no uniforme a largo del periodo
No se anticipan, salvo exista obligacin legal
Ejemplo 3
Provisiones
cambios
Cambios por el periodo acumulado hasta la fecha
Comparado con el mismo periodo del ao precedente.
Cuando no le queda otra alternativa que la salida

de recursos
Ejemplo 4
Caso N 1
Activos intangibles
Se aplican los mismos criterios usados para
periodos anuales
Ejemplo 5
Premios o graticaciones de n de ao derecho adquirido
contractual y discrecional
Si constituye una obligacin legal
Informacin Financiera Intermedia de una empresa que

reporta estados nancieros semestrales
Enunciado
Asumamos que el perodo contable de la empresa Andina
culminar el 31 de diciembre del 2013, La citada entidad presentar sus estados nancieros ( sean completos o abreviados)
en su informacin correspondiente al periodo intermedio
fechado al 30 de junio del 2013.
En qu consiste la informacin nanciera a
ser presentada?
Ejemplo 6
Solucin
Depreciaciones y amortizaciones
Se basaran en la vida til de los activos de propiedad de la
entidad usados en el periodo intermedio
Ejemplo 7
Valor neto realizable de los inventarios
Se determinaran sobre la base de los precios de venta y costos
relacionados al cierre del periodo intermedio
Estados
nancieros
Fecha/periodo
Fecha/periodo
Estado de situacin
nanciera
30 jun. 2013
31 dic. 2012
Estado del resultado

Integral
1 ene. 2013 a
30 jun. 2013
1 ene. 2012 a
30 jun. 2012
Estado de cambios patrimonio
1 ene. 2013 a
30 jun. 2013
1 ene. 2012 a
30 jun. 2012
Estado de flujos de
efectivo
1 ene. 2013 a
30 jun. 2013
1 ene. 2012 a
30 jun. 2012
Ejemplo 8
Caso N 2
Deterioro del valor de los activos

Se aplicaran las mismas pruebas para detectar desvalorizacin
en la fecha de cierre de cada periodo intermedio
11. Periodos para los que se requiere la presentacin de Informacin Financiera Intermedia - IFI
Resumen Esquemtico
Estados
Financieros
Estado de situacin
nanciera
Estado del
resultado
integral
Cambio en el
patrimonio neto
Estado de
ujos de efectivo
Ao 2
Ao 1
Al trmino del pero- Al trmino del perodo

do intermedio que se anual inmediatamente
informa.
anterior.
Por el periodo intermedio especco y otro
por los periodos acumulados del ejercicio
en curso transcurridos
hasta la fecha intermedia similar.
Comparativos de los
respectivos periodos
del ejercicio inmediatamente anterior
(periodo especco y
periodos acumulados).
Por los periodos intermedios acumulados

del ejercicio en curso
transcurridos hasta la
fecha intermedia que
se informa.
Comparativo por los

correspondientes periodos acumulados del
ejercicio inmediatamente anterior.
Por los periodos intermedios acumulados

del ejercicio en curso
transcurridos hasta la
fecha intermedia que
se informa.
Comparativo por los

correspondientes periodos acumulados del
ejercicio inmediatamente anterior.
Informacin nanciera intermedia de una empresa que

reporta estados nancieros trimestrales
Enunciado
Considerando que el periodo contable de la empresa Futura
terminar el 31 de diciembre del 2013, al tener que presentar
sus estados nancieros correspondientes al periodo intermedio
referido al segundo trimestre del citado ao en curso.
Cmo se presentar la Informacin Financiera
Intermedia?
Solucin
Estados
Financieros
Fecha/periodo
Fecha/periodo
30 jun. 2013
31 dic. 2012
Estado del resultado

integral
- Para los trimestres
acumulados
- Para el segundo
trimestre
1 ene. 2013 a
30 jun. 2013
1 abr. 2013 a
30 jun. 2013
1 ene. 2012 a
30 jun. 2012
1 abr. 2012 a
30 jun. 2012
Estado de cambios patrimonio

acumulados
1 ene. 2013 a
30 jun. 2013
1 ene. 2012 a
30 jun. 2012
Estado de flujos de
efectivo
acumulados
1 ene. 2013 a
30 jun. 2013
1 ene. 2012 a
30 jun. 2012
Estado de situacin
nanciera
EPS-Entidades Prestadoras de Salud

(Tratamiento contable)
Ficha
Tcnica
Autor : Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : EPS - Entidades Prestadoras de Salud
(Tratamiento contable)
Fuente :
Primera
frecuencia y meno
r complejidad, principalmente ambulat
orias detalladas en el
listado de diagnsticos de la capa simple y
los de capa compleja como intervenciones
de salud de menor frecuencia y mayor
complejidad.
Actualidad Empresarial N 276 Quincena de Abril 2013
1. Introduccin
Con la promulgacin de la Ley N 26790
Ley de la Modernizacin de la Seguridad
Social en Salud (publicada el 17 de mayo
de 1997), y su reglamento, el Decreto
Supremo N 007-97 - SA, fueron
creadas las EPS (Entidades Prestadoras de
Salud) las mismas que autoriza a este
tipo de empresas complementar los
servicios de atencin para la salud que
viene
pres- tando
EsSalud, esta
cobertura de salud privada puede
otorgar a la entidad empleadora por
medio de 2 modalidades: mediante
servicios propios o a travs de planes o
programas de salud contratados con
Entidades Prestadoras de Salud.
Las EPS son empresas distintas a EsSalud,
cuyo objetivo es el de prestar servicios de
atencin para la salud con infraestructura
propia o de terceros, sujetndose a los
controles indicados por la Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud.
La Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud- SEPS es un organismo
publico descentralizado del sector salud,
con personera de derecho publico interno. Cuenta con autonoma funcional,
administrativa y nanciera, se organiza
de acuerdo a las normas que establezca
su estatuto, el mismo que ser aprobado
por decreto supremo.
Se rige por el rgimen laboral de la actividad privada y se nancia con recursos
propios constituidos por los derechos
que cobra a las entidades sujetas a su
control, los mismos que son establecidos
por Decreto Supremo, refrendados por el
Ministerio de Salud.
Las empresas se encuentran obligadas a
efectuar una contribucin del 9 % de la
planilla a EsSalud por cada trabajador.
En caso de que el asegurado se haya
inscrito en una EPS, la tasa de
contribucin a EsSalud es de 6.75 %,
en tanto que las EPS recaudan la
diferencia (2.25 %), los trabajadores
estn cubiertos ante el riego de cualquier
enfermedad que puedan
presentar y sin hacer distincin para
todos los diagnsticos de capa simple
como intervenciones de salud de mayor
2. De los crditos por EPS

Las entidades empleadoras que otorguen
coberturas de salud a sus trabajadores en
actividad, mediante servicios propios o a
travs de planes o programas de salud
contratados con entidades prestadoras
de salud EPS, gozarn de un crdito
respecto de las aportaciones.
A efectos de gozar de dicho crdito, las
entidades
empleadoras
debern
cumplir, en primer lugar, con registrarse
como tales ante EsSalud y realizar la
inscripcin de los aliados regulares
que de ellas de- pendan, diferenciando
los cubiertos
con establecimientos
propios, los atendidos a travs de planes
contratados con una EPS y los cubiertos
ntegramente con EsSalud.
a. Servicios propios
Las entidades empleadoras que
brinden cobertura de salud a sus
trabajadores a travs de servicios
propios debern acreditar los establecimientos correspondientes ante
el Ministerio de Salud.
b. Planes contratados
Las entidades empleadoras que sin
contar con servicios propios de salud
deseen gozar del crdito debern
contratar el plan y las EPS elegidos
por la mayora de sus trabajadores
mediante votacin universal.
En todo caso, los trabajadores que
as lo deseen lo podrn optar individualmente
por
mantener
su
cobertura ntegramente a cargo de
EsSalud.
3. Requisitos
El crdito establecido en el artculo 15 de
la Ley N 26790 ser equivalente al 25 %
de los aportes a que se reere el inciso a)
del artculo
6
de
dicha
ley,
correspondiente a los trabajadores que
gocen de la cobertura ofrecida por la
entidad empleadora, sin exceder de los
siguientes montos:
a) En el caso de servicios propios, de la
suma efectivamente destinada a las
prestaciones de salud otorgada a
sus trabajadores en cada
mes:
quedando facultada
la entidad
empleadora
para
efectuar
compensaciones entre los im- portes
gastados mensualmente dentro del
ejercicio econmico. El ejercicio econmico a considerar para realizar estas
compensaciones
es
el
que
corresponde al ao calendario, a n
de que coincida con el ejercicio scal
correspondiente.
Para estos efectos, sern considerados
como gasto de nanciamiento de las
coberturas de salud , los aportes a los
fondos de reserva que se constituyan
para garantizar la continuidad y estabilidad del servicio.
b) En el caso de servicios contratados
a una EPS, al monto total de las
sumas efectivamente pagadas a la
EPS por respectivo mes, por cuenta
de sus trabajadores comprendidos
en esta modalidad.
El total del crdito tampoco podr exceder del 10 % de la Unidad Impositiva
Tri- butaria (UIT) multiplicado por el
nmero de trabajadores que gocen de
cobertura bajo
la modalidad de
servicios propios o de servicios
contratados con una EPS. El valor de la
UIT a considerar ser el vigente en cada
mes, cuando dicho valor vare durante
dicho periodo se utilizar el promedio de
los valores correspondientes.
4. Limites
Crdito EPS
Ley N 26790
25 % de los aportes a EsSalud (9 %)

de los trabajadores coberturados por la EPS
Limite 1
Importe total de la factura por EPS
Limite 2
10 % de la UIT x el N de trabajadores
acogidos a la EPS
5. Crdito de las EPS correspondientes a periodos

anteriores
Cabe precisar, en relacin al goce, aplicacin o prdida del
crdito, que el Tribunal Fiscal mediante la RTF N 004-19-32004 resolvi lo siguiente.
El pago de las retribuciones a las Entidades Prestadoras de
Salud (EPS) constituye un requisito para el goce o aplicacin del
crdito contra las aportaciones a EsSalud previsto en el artculo
15 de la Ley N 26790 y la mora en el pago de tales
retribuciones no ocasiona la perdida del citado crdito pues
solo diferir su uso contra las aportaciones a EsSalud, del
periodo en el que realiz el pago de dicha retribucin.
A efectos de aplicar el crdito de periodos anteriores, se determinara el crdito del periodo en que se realiza el pago, as
como el crdito de los periodos anteriores bajo las reglas del
artculo 16 de la Ley N 26790 y en caso existiera un exceso
de crdito este deber aplicarse contra las aportaciones de
periodos siguientes.
La mora en el pago de aportes a EsSalud, no ocasiona la

prdida del crdito previsto en el artculo 15 de la Ley N
26790. En consecuencia lo previsto en el segundo prrafo del
artculo 54 del Decreto Supremo N 009-97-SA excede los
alcances del articulo 15 de la citada Ley.
Caso N 1
La empresa Albis S.A. dedicada a la comercializacin de
medi- camentos de consumo humano a solicitud de sus
trabajadores que representan el 20 % de la totalidad deciden
contratar los servicios de una Entidad Prestadora de Salud
(EPS), Por lo que la empresa Albis S.A. asumir el 100 % del
servicio.
Datos de los trabajadores:
Informacin correspondiente a la planilla marzo 2013.
Ref.: Prima AFP
Remuneracin
Nombres y
apellidos
Das
laborados
Remuneracin
bsica
Asignacin
familiar
Descuentos
Total
remuneracin
Aportaciones al trabajador
ONP
13 %
Fondo
Comisin
Joana Sabastizagal
30
1,200.00
1,200.00
Renato Bellido
30
1,700.00
1,700.00
Claudia Agurto
30
1,700.00
1,700.00
170.00
27.20
Danny Hinostroza
30
2,000.00
2,000.00
200.00
32.00
Mara Rojas
30
2,000.00
75.00
2,075.00
269.75
8,600.00
75.00
8,675.00
490.75
Totales
120.00
19.20
Neto a
pagar
78.40
Acogidos a
EsSalud
Prima
15.60
1,045.20
108.00
si
1,479.00
153.00
si
22.10
1,480.70
153.00
si
26.00
1,742.00
180.00
no
1,805.25
186.75
no
7,552.15
780.75
221.00
490.00
Aportaciones a
EsSalud
63.70
Procederemos a la contabilizacin de la planilla y su respectiva cancelacin.

Fecha
Glosa
Cta.
Debe
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

621
Remuneraciones
Haber
9,455.75
8,675.00
6211 Sueldos y salarios

627
Seguridad, previsin social y otras contribuciones
780.75
627 Rgimen de prestacin de salud
31.03.13
1903.60
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE

Por la provisin de la SALUD
planilla correspondien403 Instituciones publicas
te al mes de marzo
2013
4031 EsSalud
780.75
4032 ONP
407
490.75
Administradoras de fondos de
pensiones
632.10
7,552.15
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

411
Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
941
31.03.13
Por el destino de los

gastos
95
GASTOS DE VENTA
951
79
Por el pago de sueldos

correspondientes al
mes de marzo 2013 10
9,455.75
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

411
31.03.13
4,727.87
Gastos de venta
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

791
41
4,727.88
7552.15
Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

104
Cuentas corrientes en instituciones nancieras

1041 Banco de crdito
7552.15
Dato Adicional:
Cabe precisar que la factura emitida por la Entidad Prestadora
de Salud (EPS) asciende a la suma de S/.1,200.00 ms IGV por
el servicio correspondiente al mes de marzo, la cual fue
cancelada el 4 de abril del presente ao.
relacionado con un decremento en los activos o un incremento

en los pasivos, y adems el gasto puede medirse con abilidad.
En denitiva esto signica que tal reconocimiento del gasto
ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos
en las obligaciones o decrementos en los activos.
Cabe sealar que el prrafo 94 del marco conceptual para la

preparacin y presentacin de estados nancieros precisa el
reconocimiento de un gasto.
Bajo la premisa del marco conceptual, la cobertura de la EPS

se reconocer como gasto en el periodo en el cual se realiz
el desembolso en aplicacin al principio de devengado, salvo
que esta se reconozca o se incorpore como parte del costo de
activos que se produzcan o fabriquen.
Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha

surgido un decremento en los benecios econmicos futuros,
Fecha
Glosa
Cta.
Debe

627
Haber
1,200.00

6271 Rgimen de prestaciones de salud (accidente de trabajo)
30.03.13
Por la provisin de la
factura por el servicio
de la EPS
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD

401
216.00
Gobierno central
1,416.00
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD

408
Empresas prestadoras de salud

4081 Cuenta propia
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE

SALUD
04.04.13
408
Por la cancelacin de la
factura de la EPS
Empresas prestadoras de servicios de salud

4081 Cuenta propia
10
1,416.00
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

104
Cuenta corriente
1041 Banco de crdito

941
Por el destino de los
gastos
30.03.13
1,416.00
95
GASTOS DE VENTA
951
79
600.00
600.00
Gastos de venta
1,200.00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

791
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Se proceder a realizar el clculo y realizaremos la aplicacin

del crdito por la EPS.
Clculo del crdito por EPS
Determinacin del lmite

Clculo
Lmite
Valor de venta de la factura de

la EPS
1,200.00
10 % de UIT x N de trabajadores
370*3=1110
1,110.00
Aporte por EsSalud
Joana Sabastizagal
108.00
Renato Bellido
153.00
Claudia Agurto
153.00
(a) Trabajadores coberturados
414.00
Crdito por la EPS (25 %) de (a)
103.50
Procederemos a aplicar el crdito de la EPS.

Fecha
Glosa
Cta.
Debe

SALUD
403
Haber
780.75
Instituciones pblicas
4031 EsSalud
103.50

15.04.13
Aplicacin del crdito

contra la obligacin del
tributo (EsSalud)
627

6271 Rgimen de prestaciones de salud (accidente de trabajo)
0.25
65 OTROS GASTOS DE GESTIN

659
Otros gastos de gestin

6599 Gastos por redondeo
677.00

SALUD
408
N 276
IV-10
2013
Primera Quincena
Instituto
Pacfico - Abril
Empresas prestadoras de servicios de salud
NActualidad
276
Primera
Quincena - Abril
Empresarial
2013
IV-11
Clculo y contabilizacin del valor residual del

activo fijo (Parte I)
Ficha Tcnica
NIC 8
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Clculo y contabilizacin del valor
residual del activo fijo (Parte I)
Fuente :
Primera
Actualidad Empresarial N 276 Quincena de Abril 2013
NIC 16
Propiedades, planta y equipo
Prrafo 50
El importe depreciable de un activo se
distribuir de forma sistemtica a lo largo
de su vida til.
Prrafo 51
El valor residual y la vida til de un
activo se revisaran, como mnimo, al
trmino de cada periodo anual y, si las
expectativas dieren de las estimaciones
previas, los cambios se contabilizaran
como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas,
Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores.
Prrafo 52
La depreciacin se contabilizara incluso
si el valor razonable del activo excede a
su importe en libros, siempre y cuando
el valor residual del activo no supere al
importe en libros del mismo.
Las operaciones de reparacin y mantenimiento de un activo no evitan realizar
la depreciacin.
Prrafo 53
El importe depreciable de un activo se
determina despus de deducir su valor
residual.
En la prctica, el valor residual de un
activo a menudo es insignificante, y
por tanto irrelevante en el clculo del
importe depreciable.
Prrafo 54
El valor residual de un activo podra aumentar hasta igualar o superar el importe
en libros activo.
Si esto sucediese, el cargo por depreciacin del activo ser nulo, a menos
que y hasta que ese valor residual
disminuya posteriormente y se haga
menor que el importe en libros del
activo.
Polticas Contables, Cambios en

las Estimaciones Contables
Prrafo 33
La utilizacin de estimaciones razonables
es una parte esencial de la elaboracin
de estados nancieros, y no menoscaba
su abilidad.
Prrafo 34
Si se produjesen cambios en las circunstancias en que se basa la estimacin,
es posible que esta pueda necesitar ser
revisada, como consecuencia de nueva
informacin obtenida o de poseer ms
experiencia. La revisin de la estimacin,
por su propia naturaleza, no est relacionada con periodos anteriores ni tampoco
es una correccin de un error.
Prrafo 35
Un cambio en los criterios de medicin
aplicados es un cambio en una poltica
contable, y no un cambio en una estimacin contable. Cuando sea difcil
distinguir entre un cambio de poltica
contable y un cambio en una estimacin
contable, el cambio se tratara como
si fuera un cambio en una estimacin
contable.
Prrafo 36
El efecto de un cambio en una estimacin
contable, diferente de aquellos cambios
a los que se aplique el prrafo 37, se
reconocer de forma prospectiva, incluyndolo en el resultado del:
(a) El periodo en que tiene lugar el cambio, si este afecta solo a ese periodo;
o
(b) El periodo del cambio y periodos
futuros, si el cambio afectase a todos
ellos.
Prrafo 37
En la medida que un cambio en una
estimacin contable de lugar a cambios
en activos y pasivos, o se reera a una
partida de patrimonio, deber ser reconocido ajustando el valor en libros de la
correspondiente partida de activo, pasivo
o patrimonio en el periodo en que tiene
lugar el cambio.
Prrafo 38
El reconocimiento prospectivo del efecto
del cambio en una estimacin contable
signica que el cambio se aplica a las
transacciones, otros eventos y condi-
ciones, desde la fecha del cambio n la

estimacin. Un cambio en una estimacin contable podra afectar al resultado
del periodo corriente, o bien al de este
y al de periodos futuros. Por ejemplo,
un cambio en las estimaciones del importe de los clientes de dudoso cobro
afectara solo al resultado del periodo
corriente y, por tanto, se reconocer
en este periodo. Sin embargo, un cambio en la vida til estimada, o en los
patrones de consumo de los benecios
econmicos futuros incorporados a un
activo depreciable, afectara al gasto por
depreciacin del periodo corriente y de
cada uno de los periodos de vida til
restante del activo. En ambos casos, el
efecto del cambio relacionado con el
periodo corriente se reconoce como
ingreso o gasto del periodo corriente. El
efecto, si existiese, en periodos futuros
se reconoce como ingreso o gasto de
dichos periodos futuros.
Caso prctico
1. La empresa Ximesa S.A . es una
empresa industrial, en la fecha ha
adquirido una maquinaria para el
rea de produccin valorizado en
S/.2300,000.00 ms IGV al crdito
se estima una vida til de 5 aos y
un valor residual de S/.250,000.
2. A nes de primer ao, se registra la
depreciacin de ejercicio, 20 % del
valor del activo.
3. A nes de segundo ao, se registra
la depreciacin de ejercicio, 20 %
del valor del activo, y se ha determinado un nuevo valor residual de
S/.180,000.
4. A nes del tercer ao se realiza la
depreciacin correspondiente al ejercicio.
5. A nes del cuarto ao se realiza la depreciacin
correspondiente
al
ejercicio y se ha determinado un
nuevo valor residual de S/.290,000.
6. A nes del quinto ao se realiza la
depreciacin del saldo total, del
valor del activo correspondiente al
ejercicio.
7. Se determina vender el activo jo,
por lo que se procede a su
reclasicacin, Como activo no
corriente mantenidos para la venta.
8. Por la venta del activo fijo por
S/.315,000 ms IGV al crdito.
Desarrollo
...vienen
Operacin 1. Compra de activo jo.

1
DEBE
HABER
33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,300,000.00

333 Maquinarias y equipos de explotacin.
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES
414,000.00
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC.
2,714,000.00
465 Pasivos por compra de activos inmov.
Por la compra de vehculo al crdito.
Operacin 2. Depreciacin ao 1 de activo jo.

2
DEBE
HABER
68
VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS

410,000.00
Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles,
maquinaria y equipo - Costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
410,000.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maq. y equ. - Costo
Por la depreciacin del activo jo.
Segn detalle:
Valor activo
2,300,000.00
Valor residual
(250,000.00)
Valor depreciable 2,050,000.00
20 %
410,000.00
3
410,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas Imp. a ctas. de costos y gastos
Por la transferencia a gastos.
410,000.00
68
HABER
Valor residual (antiguo) 250,000.00

Valor residual (nuevo)
(180,000.00) Diferencia
70,000.00
Valor neto
1,230,000.00
Diferencia valor residual
70,000.00
Nuevo valor activo 1,300,000.00

6
DEBE
HABER
68

433,333.29
Y PROVISIONES
681 Depreciacin
433,333.29
Segn detalle:
Nuevo valor activo
1,300,000.00
Vida til restante 3 aos 33.33 %
33.3333
433,333.29
7
433,333.29
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imp. a ctas. de costos y gastos
433,333.29

8
DEBE
HABER
68

4
DEBE
DEBE
HABER

410,000.00
Y PROVISIONES
681 Depreciacin
410,000.00
5
410,000.00
410,000.00
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos
Determinando el nuevo valor depreciable por ajuste
del valor residual
Segn detalle:
Valor activo
2,300,000.00
Valor residual
(250,000.00)
Valor depreciable
2,050,000.00
Depreciacin ao 1
(410,000.00)
Depreciacin ao 2
(410,000.00)
Valor neto
1,230,000.00
van...

433,333.29
Y PROVISIONES
681 Depreciacin
433,333.29
9
433,333.29
433,333.29
COSTOS Y GASTOS
Determinando el nuevo valor depreciable por ajuste
del valor residual
Segn detalle:
Valor activo
1,480,000.00
Valor residual
(180,000.00)
Valor depreciable
1,300,000.00
Depreciacin ao 3
(433,333.29)
Depreciacin ao 4
(433,333.29)
Valor neto
433,333.42
Valor residual (antiguo) 180,000.00
Valor residual (nuevo)
(290,000.00) Diferencia
110,000.00)
Valor neto
433,333.42
Diferencia valor residual (110,000.00)
Nuevo valor activo
323,333.42
Continuar en la siguiente edicin...
IV
Gastos vinculados con las compras - NIC 2 y

Efectivos recibidos que no son ingresos - NIC 18
(Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Gastos vinculados con las compras - NIC 2 y Efectivos recibidos que
Operacin 5. Por los saldos recibidos de las mercaderas en

consignacin.
10
DEBE
HABER
no son ingresos - NIC 18 - Parte final

Fuente : Actualidad Empresarial N 276 - Primera Quincena de Abril 2013
DEBE
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 52,923.00

104 Cuenta Corriente en instituciones nanc.
12
CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.

121 Fact., boletas y otros comprob. por cob.
HABER
COSTO DE VENTAS
MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
29,640.00
Por el costo de ventas de las mercaderas

6
ACREEDORAS POR CUENTA
BIENES Y VALORES ENTREGADOS
013 Activos realizables entregados en
consignacin
29,640.00
29,640.00
Por la mercadera vendida por el consignante.
Operacin 4. Por el pago del 30 % de la comisin de

ventas.
7
63
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS

POR TERCEROS
639 Otros servicios prestados por terceros
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
401 Gobierno
SISTEMA
DE PENS.
central
Y SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto a las ventas
469 Otras cuentas por pagar
Por registro del gasto.
DEBE
2,421.90
9
15,876.90
469 Otras cuentas por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuenta cte. en instituciones nancieras
Por la cancelacin del gasto.
Primera Quincena - Abril
HABER
13,455.00
8
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
13,455.00
941 Gastos de administracin
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS DE COSTOS
Y GASTOS
Por el destino de los gastos.
N 276
2013
Caso prctico
29,640.00
691 Mercaderas
09
01
15,960.00
Empresa Avila S.A.
20
ACREEDORAS POR CUENTA

15,960.00
BIENES Y VALORES ENTREGADOS
013 Activos realiz. entregados en consignac
Por la devolucin de la mercadera no vendida por el
consignante
52,923.00
Por el deposito en Cta. Cte. del importe cobrado

69
09
01
15,876.90
1. Se recibe mercadera en consignacin de la empresa Incoresa S.A. por S/.25,600.00 para ser vendidas a nombre del
consignante.
2. Se reciben nuevas mercaderas de la empresa Incoresa
S.A. valorizada en S/.20,000 para ser vendidas en
consignacin, de acuerdo al contrato.
3. Vende el 50 % de las mercaderas de las mercaderas recibidas en consignacin por S/.32,500.00 ms IGV al cliente
Miguel Guerra al que se le hace un descuento del 10 % al
contado depositando el efectivo en Bancos.
4.
Se ha vendido el 30 % del saldo de las mercaderas
recibidas en consignacin al cliente Mariela Morales por
S/.15,600.00 ms IGV segn factura N 2033 al contado.
5 Se ha enviado un informe al consignante Incoresa S.A. con
la liquidacin por las mercaderas vendidas a la fecha, y una
papeleta de depsito por el dinero depositado en su
cuenta corriente.
6. Se cobra la comisin de las ventas efectuadas en
consignacin
de la empresa Incoresa S.A de acuerdo al contrato rmado,
ms IGV depositando el efectivo en bancos
7.Se
las mercaderas
que no
a ladevuelve
empresatodas
Incoresa
S.A. al terminarse
el fueron
contratovendidas
de consignacin.
Operacin 1. Por las mercaderas recibidas en consignacin
1
06
04
13,455.00
BIENES Y VALORES
063 Activos, realiz. recibidos en consignac.
DEUDORAS POR EL CONTRARIO
HABER
25,600.00
25,600.00
Operacin 2. Por las nuevas mercaderas recibidas en consignacin

2
06
15,876.90
DEBE
BIENES Y VALORES
04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO
Por la mercadera recibida en consignacin de
Incoresa S.A.
DEBE
HABER
20,000.00
Actualidad Empresarial
20,000.00
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
Operacin 3. Por la venta de mercaderas en consignacin.
04
06
3 DEBE
HABER
12
CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
34,515.00
4691 Consignacin de Incoresa S.A.

Por la venta de mercaderas recibida en consignacin. segn siguiente
detalle:
Valor de venta
32,500.00
10 % dscto.
(3,250.00)
Subtotal
29,250.00
18 % IGV
5,265.00
Total
34,515.00
4
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 34,515.00
104 Cuentas corrientes en instituciones nanc.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar.
Por la cobranza de las mercaderas vendidas.
5
04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO
22,800.00
06 BIENES Y VALORES
Por la venta del 50 % de la mercadera recibida
en consignacin de Incoresa S.A.
1. envo
25,600.00
DEBE

6,840.00
BIENES Y VALORES
063 Activos, realizables recibidos en consignac.
1er remesa recibida

2. remesa recibida
Subtotal
50 % de la venta
Total
30% 2. venta
HABER
6,840.00
25,600.00
20,000.00
45,600.00
22,800.00
22,800.00
6,840.00
Operacin 5. Por el envo de la liquidacin de las ventas a

Incoresa S.A.
9
DEBE
HABER
46
34,515.00
22,800.00
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC.

52,923.00
4691 Consignacin de Mapica S.A
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
52,923.00
104 Ctas. corrientes en instituciones nancieras
Por el informe enviado al consignante segn sgte. detalle:
Descripcin
Subtotal
IGV
Total
1.a venta
2.a venta
29,250.00
15,600.00
44,850.00
5,265.00
2,808.00
8,073.00
34,515.00
18,408.00
52,923.00
Operacin 6. Por la cobranza de la comisin de las ventas.

10
DEBE
HABER
IV
Aplicacin Prctica
2. envo
Subtotal
50 % de la venta
Total
20,000.00
45,600.00
22,800.00
22,800.00
Operacin 4. Por la venta del 30% mercaderas en consignacin.

6 DEBE
CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 18,408.00
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
46 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC.
4691 Consignacin de Incoresa S.A.
Por la venta de mercaderas recibida en consignacin.
HABER
12
Valor de venta
18 % IGV
Total
18,408.00
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

15,876.90
INGRESOS DIVERSOS DE GESTIN
13,455.00
752 Comisiones y corretajes
40TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y SALUD POR PAGAR
2,421.90
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
Por el dinero enviado al consignante por las merc.
vend. Detalle:
Total valor de ventas
44,850.00
30 % por comisin
13,455.00
15,600.00
2,808.00
18,408.00
7
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 18,408.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar.
Por la cobranza de las mercaderas vendidas
Descripcin
Subtotal
1.a venta
2.a venta
29,250.00
15,600.00
44,850.00
Operacin 7. Por la devolucin de las mercaderas.

11
18,408.00
04
06
DEBE

15,960.00
BIENES Y VALORES
063 Activos, realizables recibidos en consignac.
Por la devolucin de las mercaderas no vendidas
recibidas en consignacin de Incoresa S.A.
HABER
15,960.00
Glosario Contable
1. En qu momento se debe efectuar la provisin por deudas de
cobranza dudosa?
De acuerdo al artculo 21 del reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta numeral 1, literal F) determina que el carcter de deuda incobrable
o no deber vericarse en el momento en que se efecta la provisin
contable. Esta simple disposicin obliga a que la provisin deba efectuarse
cuando se genera
la situacin en la cual el deudor no pueda o la deuda es potencialmente

incobrable.
A su vez el artculo 22 de la NIC 18 Ingresos Ordinarios seala:
No obstante cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de
recuperabi- lidad de un saldo ya incluido entre los ingresos de actividades
ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro
ha dejado de ser probable se procede a reconocerlo como un gasto.
IV-1
Instituto Pacfico
N 27
6
Primera Quincena - Abril 2013

Actualidad Empresarial Contabilidad de Costos

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IV

Revisando las NIIF: NIC 34 Informacin financiera intermedia

EPS-Entidades Prestadoras de Salud (Tratamiento contable)

Clculo y contabilizacin del valor residual del activo fijo (Parte I)

Lineamientos generales para el diseo de costos

El elemento de transformacin en este proceso es el huevo frtil,

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Actualidad Empresarial N 276 - Primera Quincena de Abril

cada uno debe tener un peso estndar de 55 a 65 gramos,

Para que este proceso se desarrolle es necesario incurrir en los

Mano obra indirecta

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

normal del 5% de mortalidad de pollitos recibidos del primer

frasco 1,000 dosis

frascos 1,000 dosis

2.2. Mano de obra

galones avcola 500

Mano obra indirecta

Mano obra indirecta

3.2. Mano de obra

Frascos 1,000 dosis

Frascos 1,000 dosis

4.2. Mano de obra

3.1. Compras y consumos realizados

Gastos de produccin avcola

4.1. Compras y consumo de elementos biolgicos e

Gastos de produccin avcola

Se vendi el total de la produccin 47,350 pollos de 2 kilos

Granja Azul S.A.C. Cdula de

21 das (x) 24 horas (x) 1 trabajador

42 das (x) 24 horas (x) 1 trabajador

Costo Hora Hombre de mano de obra = 1 ciclo

Nmero de turnos de trabajo

Horas por turno de trabajo

Nmero de trabajadores por ciclo productivo

Nmero de trabajadores por turno

Pollos de 2 kilos c/u = 95 % de sobrevivencia

Horas planta (H.P)

357 das (x) 8 horas (x) 3 turnos

Costo Hora Hombre Gastos de produccin

Los costos en la informacin real se estn tomando nicamente

Horas Hombre (H.H)

357 das (x) 8 horas (x) 3 turnos (X) 2 trabajadores

Tiempo necesario de produccin (T.N.P)

17,136/815,413 pollitos de 2 kilos en pie

Costo hora Hombre mano de obra por ciclo (17 ciclos)

C.H.H.M.O = (M: O:/H.H.)

Mano de obra directa

Costo hora hombre Gastos de produccin por 17

Das trabajados de 1 ciclo productivo

Horas trabajadas por turno

Nmero de trabajadoras por turno

Pollos de 2 kilos c/u = 94.7 % de sobrevivencia

Costo estndar para 1

Granja Azul S.A.C.

Mano de obra directa

Costo estndar 100

Costo estndar para 1

Costo estndar por kilo

H.P.= das trabajados (x) horas al da trabajadas

Costo estndar 100 pollitos, 1 da

2 Se considera una fertilidad del 85 %.

Granja Azul S.A.C.

Granja Azul S.A.C.4