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Pagos al trabajador
que no deben formar
parte de la limitante
de deduccin
C.P. Juan Fernando Hernndez Corvera*
L.C. Eduardo Garca Lara*
Presentacin
En el presente artculo se analizarn diversos conceptos pagados
directa o indirectamente a los trabajadores con motivo de los
servicios percibidos que la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
considera como ingresos exentos para los mismos, los cuales no
deberan formar parte de la nueva limitante para deducirlos
parcialmente conforme al artculo 28, fraccin XXX, de la citada ley
vigente de 2014.
Introduccin
El 1 de enero de 2014 entr en vigor la nueva LISR, en la cual se
establecieron nuevas limitaciones a algunas deducciones fiscales,
entre ellas la contenida en la fraccin XXX del artculo 28, que
establece que no ser deducible 47 o 53% de los pagos efectuados
a los trabajadores, los cuales, a su vez, sean ingresos exentos para
los mismos, conforme a lo siguiente:
Artculo 28. Para los efectos de este Ttulo, no sern deducibles:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador,
hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de
dichos pagos. El factor a que se refiere este prrafo ser del 0.47 cuando las
prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que
*
Integrante de la Comisin de Desarrollo Fiscal 1 del Colegio de Contadores Pblicos de Mxico.
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Subsidio acreditable
Opiniones
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Cociente =
<
Cociente del
Proporcin 0.53
=
ejercicio anterior
no deducible
Cociente del
Proporcin 0.47
Si Cociente del ejercicio > o =
=
no deducible
ejercicio anterior
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Opiniones
Servicio de comedor
Si bien es cierto este tipo de gastos necesarios
pueden clasificarse como erogaciones de previsin
social conforme lo define el artculo 7, quinto
prrafo, de la LISR:
Artculo 7. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
se considera previsin social las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios
a favor de dichos trabajadores o de los socios o miembros
de las sociedades cooperativas, tendientes a su superacin
fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el
mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.
Ahora bien, para determinar si al pago por
concepto de gastos de comedor le resulta aplicable
la disposicin que limita la deduccin por tratarse
de ingreso exento de los trabajadores, se debe
determinar si dichas erogaciones constituyen
ingresos para estos trabajadores y, a su vez, si
estos ingresos resultan ser exentos para los
mismos en trminos de la LISR.
En el caso particular, resulta aplicable el artculo
94, ltimo prrafo, de la LISR, el cual establece
expresamente lo siguiente:
Artculo 94. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
No se considerarn ingresos en bienes, los servicios
de comedor y de comida proporcionados a los trabajadores
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Viticos
En estricto sentido, conforme a la
LISR, los viticos y gastos de viaje
nicamente pueden ser deducibles
en caso de que los mismos sean
destinados a conceptos
especficos, de hospedaje,
alimentacin, transporte, uso o
goce temporal de automviles y
pago de kilometraje, siempre que
las personas a quienes se les
proporcionan los viticos tengan
una relacin laboral con el
contribuyente o le presten
servicios profesionales.
Ahora bien, la LISR, en su
artculo 93, fraccin XVII, le da el
tratamiento fiscal de ingresos
exentos a los viticos al sealar
que las personas fsicas no
pagarn el ISR por estos
conceptos, cuando los mismos
sean efectivamente erogados en
servicio del patrn y se
compruebe esta circunstancia con
los comprobantes fiscales
correspondientes.
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Opiniones
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Conclusin
Se recomienda analizar el pago de prestaciones a favor de los
trabajadores que no deben constituir un ingreso a los trabajadores y,
consecuentemente, un ingreso exento a los mismos, por ejemplo, el
servicio de comedor o la fiesta de fin de ao.
Proponemos revisar cada situacin particular en conjunto con un
asesor y el auditor externo antes de finalizar el ejercicio. El anlisis
del impacto ser tanto para determinar el factor correcto, la base
sobre la que se aplicar el factor y los conceptos a declarar.
Asimismo, recomendamos estar al pendiente de las diversas
resoluciones que emitan los juzgados respecto a los medios
de defensa interpuestos en contra de la limitante a la deduccin de
pagos realizados a trabajadores.
Nota: Lo expresado en este artculo es opinin de los autores y
no precisamente la del Colegio de Contadores Pblicos de
Mxico, A.C.