Remuneraciones (Renta de Quinta

Categora)
[PDF]

[RSS]

[Imprimir]

[Enviar a un Amigo]

Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe
por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma
o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin, conforme al Artculo 6 del
TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral. Para efectos tributarios, la
Ley del Impuesto a la Renta establece cules son los ingresos que constituyen Rentas de
Quinta Categora y, por tanto, estn afectos a dicho tributo.
Ingresos Afectos
Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las
personas naturales por:

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de

trabajo a tiempo determinado o indeterminado que est normado por la
legislacin laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales.

En el caso de funcionarios pblicos que, por razn del servicio o comisin especial,
se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se
considerar renta gravada de esta categora nicamente la que les correspondera
percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las

asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin
de aquellas.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los

socios.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con

contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando
el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y
ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestacin del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como

Renta de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo
empleador. No comprende las rentas obtenidas por las funciones de
directores de empresas, sndico, mandatarios, gestor de negocios, albacea y
actividades similares.

Estos conceptos no comprenden:

Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos

de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores,
siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la intencin de
evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del trabajador.

las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales,

ya que esta retribucin califica como parte de sus ingresos de tercera
categora.

Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas

naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas,
por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y
hospedaje en el Per.

Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a

favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de
los servidores.

Base

Legal:

Artculos 14 tercer prrafo y 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 1792004-EF
y
modificatorias.
Artculo 20 inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto
Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.

Inafectaciones y Exoneraciones
Ingresos Inafectos

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las

disposiciones laborales vigentes.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo

personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.

Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Base
Legal:
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.

Ingresos Exonerados

Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los

funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los
gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

Base
Legal:
Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.

Determinacin del Impuesto

-

Determinacin del Impuesto Mensual

El empleador es la persona que paga o acredita las Rentas de Quinta Categora.

Asimismo, es el obligado a retener, declarar y entregar el impuesto al Fisco.
Base
Legal:
Artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.

La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta

Categora se calcula segn el procedimiento siguiente:

PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador

La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable,
incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado se le agregan los
siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se

prevea sern percibidas por el trabajador durante el ejercicio.

Las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa y las

gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin en el
mes de la retencin.

Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes

(gratificaciones extraordinarias, participaciones, horas extras, entre otros) y
otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses anteriores
del mismo ejercicio.

Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada al

valor de mercado.

REMUNERACIN
BRUTA ANUAL

Remuneracin

= Mensual

Nmero de
meses que
falta para
terminar
el ao

PASO 2 : Determinacin de la Renta Neta Anual

Gratificaciones
de
Navidad
y
Fiestas
Patrias
otros
ingresos
percibidos en el mes
Remuneraciones
y
Otros
Ingresos
percibidos
en
los
meses anteriores.

De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto,

equivalente a 7 UIT (S/. 24,150 para el Ejercicio 2007)

REMUNERACIN BRUTA ANUAL

Remuneracin Mensual

7 UIT

PASO 3 : Clculo del impuesto anual

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas:
Hasta

27 UIT

Por el exceso de

27 UIT

Y hasta

54 UIT

Por el exceso de

54 UIT

IMPUESTO ANUAL

15 %
21%
30%

REMUNERACIN NETA ANUAL

TASA (15%, 21% 30%)

PASO 4 : Monto de la retencin

Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el
procedimiento siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones

efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.

En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las

retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide
entre 8.

En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los

meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.

En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen

las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se
divide entre 4.

En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le

deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el

impuesto que el agente de retencin se encargar de retener en cada mes.

Base
Legal:
Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.
Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y
modificatorias.

Determinacin del Impuesto Anual

Los contribuyentes que hubieran obtenido exclusivamente Rentas de Quinta

Categora en el ejercicio no estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta.
No obstante, si percibieron adems Rentas de Primera, Segunda y/o Cuarta
Categoras, deben descontar las deducciones permitidas por Ley para determinar su
Renta Neta Anual.
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, aplicarn la tasa del 15% hasta
27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT y 30% por el exceso de 54 UIT
para hallar el impuesto anual. Luego, deducirn los pagos a cuenta y las
retenciones que le fueron efectuadas durante todo el ao para determinar el
impuesto que deben pagar o el saldo a su favor.
En este caso, deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual,
conforme a las normas vigentes
Obligaciones
-

Obligaciones del Trabajador

Los contribuyentes que obtengan nicamente Rentas de Quinta Categora no estn

obligados a inscribirse en el RUC ni a entregar comprobantes de pago, as como
tampoco a llevar libros contables.
Sin embargo, en el caso de percibir dos o ms remuneraciones, deben presentar
una declaracin jurada al empleador que le pague la remuneracin de mayor
monto. En esta declaracin informarn sobre las remuneraciones percibidas de
otros empleadores. Asimismo, el trabajador debe informar a su empleador la
variacin que se produzca en su remuneracin, a efectos de que la considere para
el clculo de la correspondiente retencin.
Base
Legal:
inciso b) del Artculo 44 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N
122-94-EF y modificatorias.

Obligaciones del Empleador

El empleador debe entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del ao

siguiente, un certificado de las remuneraciones brutas afectas, deducciones
e impuesto retenido en el ejercicio que termina.

Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el

empleador debe extender de inmediato el certificado (por duplicado) por el
perodo trabajado en el ao calendario.

El empleador debe llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del

Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta", para sustentar el gasto
por las retribuciones que pague a:
Trabajadores con contratos de prestacin de servicios normados por la
legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de
Cuarta Categora, cuando se mantenga con ellos, simultneamente,
una relacin laboral de dependencia.

Base
Legal:
Inciso j) del Artculo 21 y Artculos 45 y 46 del Reglamento del Impuesto a la Renta Decreto
Supremo N 122-94-EF, modificado por los Decretos Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF.

Cuadro Resumen

INGRESOS AFECTOS

Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de dependencia

por contrato de trabajo, a plazo determinado o indeterminado,
normado por la legislacin laboral.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestacin de servicios, normados
por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar
y horario designado por el empleador y ste le proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados
como Rentas de Cuarta Categora, efectuados para un contratante
con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia.

Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones

laborales
vigentes,
CTS,
rentas
vitalicias,
etc.
INAFECTACIONES Y
Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados de
EXONERACIONES
gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales.

DETERMINACIN
DEL IMPUESTO

Paso
N
1: Remuneracin anual que incluye los conceptos
Remuneracin Bruta
remunerativos ordinarios.

Paso
N
2:
Remuneracin bruta anual 7 UIT
Remuneracin Neta

Paso
N
3: Se aplica las tasas progresivamente (15%, 21% y
Clculo del Impuesto
30%).

Paso
Retencin

4: Impuesto
anual
dividido
procedimiento en cada mes.

de

acuerdo

al

Del trabajador

Comunicar al empleador si percibe ms de dos

remuneraciones.

Del empleador

Otorgar al trabajador el Certificado de Retenciones

OBLIGACIONES

CASO PRCTICO DE CLCULO DE RETENCIONES

Caso Prctico
Un
trabajador
que
percibe
remuneracin
fija
El Sr. Rojas empez a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de 2005. Durante el
2007 est percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (ms gratificaciones ordinarias).
Cmo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2007?

Retencin de enero de 2007:

Remuneraciones de enero x 12 (2,300 x 12)

S/.

27,600

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.

4,600

Remuneracin bruta anual proyectada

S/.

32,200

Deduccin 7 UIT (7 X 3,450)

S/.

(24,150)

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/.

8,050

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 8,050)

S/.

1,207.50

Deducciones de retenciones anteriores

Retencin correspondiente a enero (1,207.50/12)

S/.

100.63

Retencin de febrero de 2007:

S/.

25,300

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.

4,600

Remuneracin percibida en enero

S/.

2,300

Remuneracin bruta anual proyectada

S/.

32,200

Deduccin 7 UIT (7 X 3,450)

S/.

(24,150)

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/.

8,050

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 8,050)

S/.

1,207.50

Remuneraciones febrero x 11 (2,300 x 11)

Deducciones de retenciones anteriores

Retencin correspondiente a febrero (1,207.50/12)

S/.

100.63

Remuneraciones marzo x 10 (2,300 X 10)

S/.

23,000

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.

4,600

Remuneracin percibida en enero y febrero

S/.

4,600

Remuneracin bruta anual proyectada

S/.

32,200

Deduccin 7 UIT (7 X 3,450)

S/.

(24,150)

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/.

8,050

Retencin de marzo de 2007:

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 8,050)

S/.

Deducciones de retenciones anteriores

Retencin correspondiente a marzo (1,207.50/12)

1,207.50

S/.

S/. 100.63

Remuneraciones abril (2,300 X 9)

S/.

20,700

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.

. 4,600

Remuneracin percibida en enero, febrero y marzo

S/.

6,900

Remuneracin bruta anual proyectada

S/.

32,200

Deduccin 7 UIT (7 X 3,450)

S/.

(24,150)

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/.

8,050

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 8,050)

S/.

1,207.50

Deducciones de Retenciones anteriores enero a marzo (100.63 x 3)

S/.

( 301.89)

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

S/.

905.61

Retencin correspondiente a abril (945.61/9)

S/.

100.62

Retencin de abril de 2007: