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SECCIN TRIBUTARIA

Prctica Tributaria
Caso Integral - Impuesto a la Renta Tercera Categora 2010
- Primera Parte -

1. DATOS GENERALES DE LA EMPRESA


: Comercial
Lima
S.A.C.
Actividad Econmica : Comercializacin
de Computadoras y
Partes
RUC
: 20252821326
Representante Legal : Sr. Ricky Cardona
Domicilio Fiscal
: Av. Mello Franco
N 240 Jess Mara

Razn Social

2. INFORMACIN OBTENIDA DE
LA REVISIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LA EMPRESA
De la revisin de los libros y registros contables se ha determinado la siguiente informacin de los movimientos del ejercicio
2010:
1. Al revisar el Libro Caja Bancos de la empresa se ha determinado que durante el
ejercicio, se ha incurrido en gastos de
movilidad por un importe de S/. 28,000,
los cuales estn sustentados de la siguiente forma:
DETALLE
Recibos de caja
Boletos de Transporte urbano
Planilla de movilidad con firma de los
trabajadores
Planilla de movilidad sin firma de los
trabajadores
Total

IMPORTE
S/. 7,500
S/. 9,500
S/.
S/.

9,500
1,500

S/. 28,000

De acuerdo a los libros contables, se han


efectuado los siguientes registros:
XX
63 SERV. PRESTADOS TERCEROS
630
Transporte y almacenamiento
10 CAJA Y BANCOS
101
Caja
x/x Por los gastos de movilidad
incurridos en el ejercicio.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMP. CUENTA COSTOS
x/x Por el destino de los gastos
de movilidad.
XX

28,000
28,000

28,000
28,000

2. El 31.12.2010 se ha efectuado la venta de mercaderias por un valor de


S/. 20,000 ms IGV. Se sabe que los
bienes sern entregados al cliente el
20.01.2011, fecha en que sern recibidos del proveedor. En este caso, el departamento contable realiz el siguiente
registro contable:
XX
12 CLIENTES
121
Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV

23,800
3,800

70 VENTAS
701
Mercaderas
x/x Por el reconocimiento de la venta realizada el 31.12.2010.
XX

20,000

Cabe mencionar que el referido departamento no reconoci el costo de ventas, pues al cierre del ejercicio, no saba
con exactitud el monto de ste.
3. Durante el ao 2010, la empresa ha
incurrido en gastos recreativos por
S/. 168,000. Los Ingresos Brutos Gravables del ejercicio, neto de devoluciones,
bonificaciones, descuentos, y dems
conceptos de naturaleza similar que hayan respondido a las costumbres de la
plaza, fueron de S/. 34960,000.
4. Se han recibido servicios de asesora
administrativa por S/. 5,500, prestados
por un sujeto domiciliado en Panam,
habindose efectuado la retencin del
Impuesto a la Renta correspondiente
(30%).
5. Se han cancelado intereses por un crdito obtenido de una entidad financiera
domiciliada en Hong Kong por un valor
de S/. 45,000, habindose efectuado la
retencin correspondiente por Impuesto
a la Renta (30%).
XX
67 GASTOS FINANCIEROS
671
Intereses y gastos
de prstamo
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta
(Retencin)
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS
466
Intereses por pagar
x/x Por los intereses reconocidos
durante el ejercicio 2010
XX
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS
466
Intereses por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104
Cuentas corrientes
x/x Por el pago de los intereses
del crdito obtenido.
XX

45,000
13,500
31,500

31,500
31,500

6. Se ha afectado a resultados del ejercicio,


S/. 9,000 por la Ganancia por Diferencia
de Cambio de un pasivo de existencias
en stock al cierre del ejercicio. El registro
contable de la citada diferencia de cambio fue:
XX
42 PROVEEDORES
421
Facturas por pagar
77 INGRESOS FINANCIEROS
776
Gan. por dif. de cambio
x/x Por el reconocimiento de la
Diferencia de Cambio al cierre
del ejercicio.
XX

9,000
9,000

7. Se ha observado que a la cuenta 776


Ganancia por Diferencia de Cambio, se
ha abonado S/. 2,500 por la diferencia
de cambio a favor obtenida en la cancelacin de un prstamo bancario.
XX
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS
463
Prstamos de terceros
77 INGRESOS FINANCIEROS
776
Gan. por dif. de cambio
x/x Por el reconocimiento de la
Diferencia de Cambio al cierre
del ejercicio.
XX

2,500
2,500

8. Se ha contabilizado en enero de 2010,


el recibo del servicio de energa elctrica correspondiente al consumo de
Diciembre del 2009 el cual equivala a
S/. 1,800 ms IGV. Para tal efecto, se
realiz el siguiente registro contable:
XX
63 SERV. PRESTADOS TERCEROS
636
Energa y agua
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV
42 PROVEEDOR
421 Facturas por pagar
31/01 Por la contabilizacin del
recibo del servicio de energa
elctrica de Diciembre de 2009.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS
x/x Por el destino del consumo de
agua potable.
XX

1,800
342
2,142

1,800
1,800

9. En Octubre del 2010, se cancelaron diversas multas impuestas por la Polica de


Trnsito por un importe de S/. 18,000.
-------------------x----------------66 CARGAS EXCEPCIONALES
666
Sanciones administrativas fiscales
10 CAJA Y BANCOS
101
Caja
20/10 Por la cancelacin de las
multas administrativas impuestas por la Polica de Trnsito.
XX

18,000
18,000

10.Con fecha 22.03.2010 se adquiri al Sr.


Fernando del Campo un inmueble de
1,000 m2 ubicado en Jess Mara. Por
dicha adquisicin, la empresa pag un
Impuesto a la Alcabala por S/. 5,000,
desembolso que fue contabilizado de la
siguiente forma:
XX
64 TRIBUTOS
6461 Impuesto de Alcabala
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4051 Impuesto de Alcabala
22/03 Por el pago del Impuesto
de alcabala en la compra del
inmueble.
XX

5,000
5,000

PRIMERA QUINCENA - FEBRERO 2011

15

SECCIN TRIBUTARIA
11.En Diciembre del 2010, la empresa recibi de la Confederacin Nacional de Comerciantes (CONACO), el Comerciante
de Oro por haber ocupado el primer lugar en el ranking de exportadores. Por dicha distincin, recibi como premio una
camioneta para repartir las mercaderas,
la cual est valorizada en S/. 35,000.
XX
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO
334
Unidades de transporte
56 CAPITAL ADICIONAL
561
Donaciones
31/12 Por la contabilizacin de
la unidad de transporte recibida
por la Confederacin Nacional
de Comerciantes (CONACO).
XX

35,000
35,000

12.Con fecha 25.04.2010 se contrat a la


empresa CONSTRUCTORA DEL SANTA S.A.C. para que demoliera la construccin del inmueble adquirido, a fin de
construir sobre el terreno, la nueva sede
de la empresa. El costo de la demolicin
fue de S/. 30,000 efectundose el siguiente registro contable:
XX
63 SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
639
Otros servicios
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421
Facturas por Pagar
25/04 Por la demolicin del
inmueble adquirido.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMP. CTA COSTOS
x/x Por el destino de la demolicin del inmueble adquirido.
XX

30,000
5,700
35,700

30,000
30,000

13.Se tienen registrado los siguientes gastos sustentados con Boletas de Venta.
BV Emitidos por sujetos del Nuevo RUS
BV Emitidos por sujetos del Rg. General
BV Emitidos por sujetos del Rg. Especial
Total

S/. 738,000
S/. 5,000
S/. 20,000
S/. 763,000

Sobre el particular, se sabe que en el


Registro de Compras se han anotado
operaciones que sustentan costo o gasto para efecto tributario, por un importe
total, incluido IGV, de S/. 26000,000.
14.En Mayo del 2010 se ha efectuado la
donacin de S/. 52,000 a la Asociacin Religiosa PROGRESA, entidad
sin fines de lucro que cuenta con la
calificacin por parte del Ministerio de
Economa y Finanzas, y que tiene como
fin promover la alfabetizacin en zonas
rurales del pas. Se sabe que la donacin
se ha efectuado en efectivo, sin haberse
utilizado medios de pago.
XX
65 CARGAS DIVERS. DE GESTIN
654
Donaciones
10 CAJA Y BANCOS
101
Caja
31/05 Por la donacin efectuada a la Asociacin Educativa PROGRESA.
XX

16

ASESOR EMPRESARIAL

52,000
52,000

XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS
x/x Por el destino de la donacin
realizada.
XX

b) Vehculos automotores de trabajo propios del giro del negocio

52,000
52,000

Vehculos
Ocho (8) vehculos

15.La empresa adquiri acciones de la


empresa MINERA PATAZ S.A.A.,
empresa que cotiza en la Bolsa de Valores de Lima, por un valor nominal de
S/. 55,000. Al cierre del ejercicio, segn
informacin proporcionada por la Bolsa,
la cotizacin burstil de estas acciones
se incrementaron a S/. 61,000, por lo
que el departamento contable de la empresa procede a reconocer la diferencia
como una ganancia.
XX
31 VALORES
311
Acciones
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
769
Otros ing. excep.
31/12 Por el reconocimiento del
mayor valor de las acciones de la
empresa MINERA PATAZ S.A.A.
segn informacin de cierre de la
Bolsa de Valores de Lima.
XX

6,000
6,000

16.Durante el ejercicio 2010, la empresa ha


incurrido en gastos de intereses por prstamos bancarios destinados a actividades propias del negocio en un monto de
S/. 65,000. Asimismo, se ha determinado
que se han obtenido ingresos por intereses por depsitos en una Cuenta a Plazo
Fijo , por un importe de S/. 24,300. Los
gastos por portes y comisiones en dicha
cuenta fueron de S/. 600.
XX
67 GASTOS FINANCIEROS
671
Gastos e intereses
de prstamos
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuenta corriente
x/x Por los gastos por intereses incurridos en el ejercicio 2010.
XX
10 CAJA Y BANCOS
104
Cuenta corriente
77 INGRESOS FINANCIEROS
771
Intereses financieros
x/x Por los intereses obtenidos
en el ejercicio 2010.
XX

Gastos de
Gastos por
Funcionamiento Depreciacin
900,000
370,000

De otra parte, se ha determinado que


la empresa slo tiene derecho a deducir los gastos correspondientes a dos (2)
unidades de transporte destinados a actividades de direccin, representacin y
administracin, para lo cual ha elegido
los gastos de los vehculos 1 y 2 de la
relacin anterior.
XX
63 SERV. PREST. POR TERCEROS
634
Manten. y reparacin
42 PROVEEDORES
421
Facturas por pagar
x/x Por los gastos de funcionamiento de las unidades de
transporte destinadas a actividades de direccin, representacin y administracin.
XX
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
681
Deprec. Inm. Maquinaria y equipo
39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUM.
393
Deprec. Inm. Maquinaria y equipo
31/12 Por la depreciacin de las
unidades de transporte destinadas a actividades de direccin,
representacin y administracin.
XX

204,000
204,000

82,600
82,600

18.En Setiembre del 2010, la empresa pag


intereses (rentas de segunda categora)
al Sr. Juan Castro abonndole la suma de
S/. 87,000, no efectundole retencin alguna.
19.Se tiene remuneraciones por pagar al
personal por S/. 10,500, las que se estima cancelar en junio del 2011.

65,000
65,000

24,300
24,300

17.La empresa ha incurrido en gastos por el


mantenimiento, reparacin y depreciacin de sus vehculos automotores, de
acuerdo a lo siguiente:
a) Vehculos asignados a actividades de direccin, representacin y administracin
Gastos de
Gastos por
Vehculos
Funcionamiento Depreciacin
1. Auto adquirido al con48,000
1,000
tado en Julio 2006
2. Auto adquirido al crdi20,000
10,000
to en Agosto del 2007
3. Auto adquirido en Di16,000
5,000
ciembre del 2008
4. Camioneta 4*4 adqui38,000
27,600
rida por Leasing en
Octubre 2004
5. Camioneta 4*4 adquirida
82,000
39,000
en Diciembre de 2007
Total
204,000
82,600

20.Durante el ao 2010 se han reconocido


dietas a los directores de la empresa por
un valor de S/. 55,000. Al cierre del ejercicio solamente se ha cancelado el 50%
de ese monto. La diferencia se espera
cancelar en Junio de 2011. La utilidad comercial del ejercicio es de S/. 1000,000.
21.La empresa ha incurrido en gastos por
viticos dentro del pas por S/. 12,000,
los cuales estn sustentados de la siguiente forma:
DETALLE
Viticos sustentados con Comprobantes de pago
Viticos sin sustento
Total viticos

IMPORTE
8,500
3,500
12,000

22.Al 31.12.2010 se ha reconocido un gasto por cobranza dudosa por la suma de


S/. 23,500, habindose efectuado el siguiente registro contable:
XX
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
684
Cuentas de cobranza
dudosa
19 PROVISIN PARA CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
192
Clientes
x/x Por la estimacin de cobranza
dudosa reconocida en el ejercicio.
XX

23,500

23,500

SECCIN TRIBUTARIA
Se sabe que dicha estimacin se ha realizado tomando como
base el comportamiento histrico de las cuentas no cobradas,
es decir sobre un porcentaje estimado.
23.Se tiene gastos por tasas (tributos) los cuales no estn sustentados con comprobantes de pago.
3. DATOS ADICIONALES
1. El resultado contable segn Hoja de Trabajo es de
S/. 1000,000.
2. La empresa arrastra una prdida tributaria del ao 2009 de
S/. 900,000, la que segn DDJJ Anual de dicho ao, fue acogida al sistema a) del artculo 50 de la LIR.
3. El promedio de trabajadores durante el ejercicio 2010 fue 38,
entre empleados y obreros.
4. Las participaciones de los trabajadores sern pagadas el da de
la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta.
5. Los pagos a cuenta efectuados durante el ejercicio suman
S/. 300,000.
6. La empresa ha efectuado pagos totales durante el ejercicio por
S/. 32800,0000, de los cuales S/. 26400,000 los ha efectuado
utilizando dinero en efectivo o medios de pago y S/. 6400,000
sin utilizar medios de pago o efectivo (compensaciones, daciones en pago, permutas, entre otros).
SOLUCIN:
DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE
ANLISIS DE LAS OBSERVACIONES
UTILIDAD CONTABLE
RECLASIFICACIONES
2. Devengo de ingresos
El artculo 57 de la LIR establece que las
rentas y los gastos de tercera categora
se imputan en el ejercicio en que se devengan. Tratndose de ventas, las mismas se reconocen cuando se cumplan las
siguientes condiciones:
a) La entidad ha transferido al comprador
los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los
bienes;
b) La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente
de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad,
ni retiene el control efectivo sobre los
mismos;
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad;
d) Sea probable que la entidad reciba los
beneficios econmicos asociados con
la transaccin; y
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en
relacin con la transaccin pueden ser
medidos con fiabilidad.
En el caso en comentario, en vista que
la empresa no ha cumplido con el primer
requisito, es decir no ha entregado los
bienes, no ha transferido los riesgos y
ventajas de tipo significativo derivadas
de la propiedad de los bienes. Por ello,
no debera haber reconocido ingreso alguno, hasta el momento en que efectivamente cumpla con todos y cada uno de
las condiciones sealadas anteriormente. De ser as debera realizar el siguiente
ajuste:

DIFERENCIA
BASE
BASE
PERMANENTE /
CONTABLE TRIBUTARIA
TEMPORAL
1000,000 1000,000
(20,000)

(20,000) Error Contable

ANLISIS DE LAS OBSERVACIONES


-------------------X-------------------70 VENTAS
20,000
701 Mercaderas
49 GANANCIAS DIFERIDAS
491 Ventas diferidas
x/x Por la reclasificacin
de las ventas no devengadas al 31.12.2010
-------------------X--------------------

DIFERENCIA
BASE
BASE
PERMANENTE /
CONTABLE TRIBUTARIA
TEMPORAL

20,000

8. Devengo de gastos
La Ley del Impuesto a la Renta establece
que los gastos se imputan en el ejercicio
en que se devengan. Sin embargo, y de
manera excepcional la LIR permite la deduccin de gastos de ejercicios anteriores
si, debido a razones ajenas al contribuyente, no hubiera sido posible conocerlos en
forma oportuna y siempre que la SUNAT
compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal.
De lo sealado, la empresa registr como
gasto del ejercicio 2010, el consumo de
energa elctrica del mes de Diciembre del
2009. Sin embargo, y como se ha sealado, el citado gasto no podra ser deducible
en dicho ejercicio. Por tanto, el gasto de
energa elctrica no ser deducible en el
perodo 2010, por cuanto dicho gasto corresponde a otro perodo, no cumplindose
el supuesto previsto en el prrafo anterior.

1,800

1,800 Error Contable

5,000

5,000 Error Contable

-------------------X--------------------

59 RESULTADOS DEL
EJERCICIO
1,800
592 Utilidades no
distribuidas
2009
63 SERVICIOS PRESTADOS TERCEROS
1,800
631 Correos y telecomunicaciones
x/x Por el servicio telefnico devengado
en el 2009 y contabilizado en el 2010.
-------------------X--------------------

10. Costo de adquisicin


De acuerdo a lo que seala el artculo 20
de la LIR, el costo de adquisicin comprende entre otros, los impuestos no reembolsables, como el caso del Impuesto
a la Alcabala. De lo sealado por la empresa, el citado impuesto se ha cargado a
gastos, debindose haber cargado al costo de adquisicin del inmueble. De ser as,
debera efectuarse el siguiente registro de
reclasificacin:
-------------------X--------------------

33 INM. MAQ. Y EQUIPO 5,000


331 Terrenos
64 TRIBUTOS
5,000
6461 Impuesto a la Alcabala
x/x Por la reclasificacin
del Impuesto a la
Alcabala
-------------------X--------------------

12. Desembolso por Demolicin


El costo de adquisicin de un inmueble, no
comprende los desembolsos incurridos
para demoler el mismo, aun cuando sobre
l se efecte una nueva construccin. En
ese sentido, en este caso, los desembolsos por demolicin efectuados por la
empresa, deben haber sido cargados a
gastos, tal como lo realiz la empresa.

00

00

PRIMERA QUINCENA - FEBRERO 2011

17

SECCIN TRIBUTARIA
ANLISIS DE LAS OBSERVACIONES
Similar criterio tiene la Administracin
Tributaria, quien en su Informe N 0262010-SUNAT/2B000 sealo que: En
relacin con la baja de inmuebles, para
fines del Impuesto a la Renta, el valor en
libros pendiente de depreciacin correspondiente a la edificacin demolida debe
deducirse para la determinacin de la renta neta en el ejercicio en que se concluya
la demolicin.
UTILIDAD DESPUS DE RECLASIFICACIONES
DIFERENCIAS PERMANENTES
1. Gastos de Movilidad sin sustento
De acuerdo a lo que seala el inciso a.1)
del artculo 37 de la LIR, los Gastos de
Movilidad slo se pueden sustentar con
Comprobantes de Pago o con una Planilla
de Movilidad, la que entre otros, debe contar con la firma del trabajador. De acuerdo
a lo anterior, los gastos de movilidad sustentados con Recibos de caja as como
aquellos sustentados con una planilla de
movilidad que no cuente con las firmas de
los trabajadores, no sern deducibles.
Gastos Deducibles
Boletos de transporte
S/. 9,500
Planilla con firmas trabaj.
S/. 9,500
Total Gastos Deducibles
S/. 19,000
Gastos No Deducibles
Recibos de caja
S/. 7,500
Planilla sin firmas trabaj.
S/. 1,500
Total Gastos No Deducibles S/. 9,000

DIFERENCIA
BASE
BASE
PERMANENTE /
CONTABLE TRIBUTARIA
TEMPORAL

986,800

986,800

9,000

9,000

Diferencia
Permanente

3. Lmite por gastos recreativos


Los gastos recreativos comprenden bsicamente, agasajos al personal de la
empresa, con el objeto de brindarles un
momento de esparcimiento y relax, a fin
de retribuirles por su contribucin al desarrollo de la empresa. Sobre el particular,
debe considerarse que el inciso ll) del artculo 37 de la LIR permite la deduccin
de los gastos recreativos incurridos en un
ejercicio, hasta un 0.5% de los ingresos
netos sin que excedan de 40 UITs.
Gastos Recreativos incurridos S/. 168,000
Lmite 1: 0.5% Ingresos Netos
(S/. 34960,000 x 0.5%) S/. 174,800
Lmite 2: 40 UITs
(S/. 3,600 * 40)
S/. 144,000
Limite a tomar en cuenta S/. 144,000
Importe no deducible
S/. 24,000
(S/. 168,000 S/. 144,000)

24,000

24,000

Diferencia
Permanente

4. Servicios administrativos de Parasos


Fiscales
De acuerdo a lo que seala el inciso m)
del artculo 44 de la LIR, no son deducibles de la Renta Bruta, aquellos gastos
efectuados con sujetos residentes en territorios de baja o nula imposicin (parasos fiscales). En ese sentido, el servicio
de asesora administrativa prestado por
un sujeto residente en Panam, no ser
deducible para efectos tributarios.

5,500

5,500

Diferencia
Permanente

5. Intereses a entidades ubicadas en parasos fiscales


Si bien el inciso m) del artculo 44 de la
LIR no permite la deduccin de aquellos
gastos realizados con entidades ubicadas
en parasos fiscales, excluye de esta limitacin a los intereses. De ser as, los intereses pagados a una entidad financiera
ubicada en Hong Kong (paraso fiscal) son
deducibles para efectos tributarios.

18

ASESOR EMPRESARIAL

DIFERENCIA
BASE
BASE
PERMANENTE /
CONTABLE TRIBUTARIA
TEMPORAL
18,000
18,000 Diferencia
9. Sanciones del Sector Pblico Nacional
Permanente
El inciso c) del artculo 44 de la LIR seala que no son deducibles para la determinacin de la Renta Imponible, las multas,
recargos, intereses moratorios previstos
en el Cdigo Tributario y, en general,
sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. En ese sentido, las multas
impuestas por la Polica de Trnsito, no
sern deducibles, debindose adicionar a
la Renta Imponible.
35,000
35,000 Diferencia
11. Ingresos de terceros
Permanente
El artculo 3 de la LIR establece que constituyen rentas gravadas de las empresas,
cualquier ganancia o beneficio derivados
de operaciones con terceros, es decir la
proveniente de actividades accidentales,
los ingresos eventuales y la proveniente
de transferencias a ttulo gratuito que
realice un particular a su favor. En estos
casos, el adquirente deber considerar la
ganancia o ingreso al valor de ingreso al
patrimonio.
En vista de que el premio obtenido de la
Confederacin Nacional de Comerciantes
(CONACO) es un beneficio que proviene de
un tercero, podemos afirmar que se trata
de un ingreso extraordinario gravado con
el Impuesto a la Renta, an cuando no
provengan de una actividad habitual.
ANLISIS DE LAS OBSERVACIONES

13. Gastos sustentados con Boletas de


Venta
El penltimo prrafo del artculo 37 de
la LIR seala que podrn ser deducibles
como gasto o costo aquellos sustentados
con Boletas de Venta o Tickets que no
otorgan dicho derecho, emitidos slo por
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo
RUS, hasta el lmite del 6% de los montos
acreditados mediante Comprobantes de
Pago que otorgan derecho a deducir gasto
o costo y que se encuentren anotados en
el Registro de Compras, y sin que excedan
de 200 UITs.
Como vemos la norma slo permite la deduccin de los referidos gastos en tanto
quienes hayan emitidos las Boletas de
ventas sean sujetos del Nuevo RUS, y hasta los lmites antes sealados, por lo que
aquellas emitidas por sujetos de otros regmenes no podrn ser deducidos.
Clculo de la deduccin:
BV emitidos por sujetos
del Nuevo RUS
S/. 738,000
Lmite (6% de 26000,000) S/. 1560,000
Lmite 200 UIT (S/. 3,600 * 200) S/. 720,000
Exceso no deducible
S/. 18,000
(+) BV emitidos por otros sujetos S/. 25,000
Total gastos no deducibles S/. 43,000

43,000

43,000

Diferencia
Permanente

14. Gastos por donaciones


Para que proceda la deduccin de los
gastos por donaciones en efectivo, es
necesario que adems que las entidades
receptoras de las mismas cuenten con la
calificacin previa del Ministerio de Economa y Finanzas, la entrega del dinero
se efecte mediante Medios de Pago.
Tratndose del caso expuesto por la empresa, la donacin se efecto en efectivo,
sin utilizar alguno de los medios de pago
sealados en la ley. Por tanto, la donacin
realizada no ser deducible para efectos
de determinar la Renta Neta de tercera
categora.

52,000

52,000

Diferencia
Permanente

SECCIN TRIBUTARIA
DIFERENCIA
BASE
BASE
PERMANENTE /
CONTABLE TRIBUTARIA
TEMPORAL
0
0 Diferencia
16. Gastos por intereses financieros
Permanente
De acuerdo a lo que seala el inciso a)
del artculo 37 de la LIR, los gastos por
intereses bancarios son deducibles en la
parte que exceden los ingresos por intereses exonerados. Debe tenerse presente
que a partir del 01.01.2010 los intereses
provenientes de depsitos en entidades
financieras estn gravados con el IR. De
ser as, los gastos por intereses sern
totalmente deducibles.
Gastos por intereses finan. S/. 65,000
(-) Ingresos por intereses
exonerados
S/.
00
Gastos deducibles
S/. 65,000
ANLISIS DE LAS OBSERVACIONES

17. Gastos de Vehculos


De conformidad con el inciso w) del artculo 37 de la LIR, son deducibles de la
Renta Bruta de Tercera Categora, los
gastos referidos a vehculos automotores
de las categoras A2, A3 y A4 asignados
a actividades de direccin, representacin
y administracin de la empresa. Sobre el
particular, debe precisarse que los gastos
sujetos a lmite, son aquellos correspondientes a vehculos automviles y en tanto
sean destinados a las actividades sealadas. En ese sentido, los gastos originados
por el uso de las camionetas 4*4 deberan
ser deducibles en su totalidad, pues las
mismas no estn dentro del citado lmite.
Camioneta 4*4 adquirida
en leasing
S/. 65,600
Camioneta 4*4 adquirida
en Dic. 2007
S/. 121,000
Total Gastos Deducibles S/. 186,600
En cuanto a los vehculos automviles,
cabe sealar que los mismos estn sujetos a un lmite, en un nmero determinado
de acuerdo a la tabla establecida en el Reglamento de la Ley, correspondindole a
la empresa deducir los gastos de dos unidades de las tres (3) que posee, optando
por deducir los gastos correspondientes a
los vehculos 1 y 2, pues esto le permitira
deducir el mayor monto posible.
G. Funcionamiento Auto N 1 S/. 48,000
Depreciacin Auto N 1
S/. 1,000
G. Funcionamiento Auto N 2 S/. 20,000
Depreciacin Auto N 2
S/. 10,000
Total Gastos Deducibles
S/. 79,000
G. Funcionamiento Auto N 3 S/. 16,000
Depreciacin Auto N 3
S/. 5,000
Total Gastos No deducibles S/. 21,000
Es preciso indicar que el literal 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de
la LIR , limita a su vez esta deduccin, al
disponer que en ningn caso la deduccin
de gastos por cualquier forma de cesin
en uso y/o funcionamiento de los referidos vehculos podr superar el monto
que resulte de aplicar al total de gastos
realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el
nmero de vehculos automotores de las
categoras A2, A3 y A4 que, segn la tabla,
acuerden derecho a deduccin con el nmero total de vehculos de propiedad y/o
en posesin de la empresa.
Por tal razn, y a efecto de determinar los
gastos deducibles por este concepto, se
proceder de la siguiente forma:

21,000

21,000

Diferencia
Permanente

ANLISIS DE LAS OBSERVACIONES

DIFERENCIA
BASE
BASE
PERMANENTE /
CONTABLE TRIBUTARIA
TEMPORAL

a) Determinacin del Porcentaje


N de vehculos con derecho a
deduccin
N total de vehculos de la
empresa

= 02 = 15.38%
13

b) Determinacin de los gastos mximos


deducibles (GMD)
Gasto total de vehculos en
el perodo (Cesin en uso y
G. Funcionamiento)
S/. 1104,000
GMD = (1104,000 x 15.38%) S/. 169,795
c) Exceso de gastos deducibles (EGD)
Gastos de vehculos determ. S/. 68,000
Gasto mximo deducible S/. 169,795
EGD
S/.
0
Del clculo efectuado, la empresa slo podr deducir como gastos de los vehculos
destinados a actividades de administracin, la totalidad de los gastos de funcionamiento incurridos por los vehculos N 1
y 2, es decir S/. 68,000.
21. Gastos por viticos
De acuerdo al inciso r) del artculo 37 de
la LIR, los gastos por viticos al interior
del pas, deben ser sustentados ntegramente con comprobantes de pago, para
que sean deducibles. De ser as, la parte
no sustentada con tales medios no ser
deducible.
23. Gastos por tributos
Para deducir los gastos por tributos no
hay necesidad de sustentarlos con comprobantes de pago, en la medida que por
estos conceptos, no hay obligacin de
emitir estos documentos.
TOTAL DIFERENCIAS PERMANENTES
DIFERENCIAS TEMPORALES
6. Diferencias de cambio de existencias
Las diferencias de cambio originadas en
pasivos de inventarios que se encuentren
en existencia o en trnsito, deben afectar
el valor neto de los mismos.
En tal sentido, la diferencia de cambio
cargada a resultados no es deducible
para efecto del Impuesto a la Renta,
siendo considerada como una Diferencia
Temporal, hasta que el inventario sea
enajenado.
7. Diferencia de Cambio por cancelacin
de prstamo
Las diferencias de cambio originadas por
conceptos distintos a inventarios y activos
fijos, afectan el resultado del ejercicio. En
ese sentido, la Ganancia por Diferencia de
Cambio deber afectar el resultado del
ejercicio.
15. Reconocimiento de Ingresos
La LIR dispone que los ingresos se reconocen en el ejercicio en que se devengan,
es decir en el ejercicio en que se realizan
o en que se ejecutan, no aceptndose el
reconocimiento del ingreso, como un medio para adicionar o disminuir el valor de
las acciones.
En todo caso, dichos aumentos o disminuciones se reconocern como ingresos o
gastos en el ejercicio en que efectivamente ocurran.
18. Intereses de segunda categora
En tanto sean causales, los intereses pagados a perceptores de rentas de segunda categora, son deducibles, aun cuando
sobre ellos, el agente pagador no haya
efectuado retencin alguna.

3,500

3,500

211,000

211,000

(9,000)

(6,000)

Diferencia
Permanente

Diferencia
Temporal

Diferencia
Temporal

PRIMERA QUINCENA - FEBRERO 2011

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