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Prctica Tributaria
Caso Integral - Impuesto a la Renta Tercera Categora 2010
- Primera Parte -
Razn Social
2. INFORMACIN OBTENIDA DE
LA REVISIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LA EMPRESA
De la revisin de los libros y registros contables se ha determinado la siguiente informacin de los movimientos del ejercicio
2010:
1. Al revisar el Libro Caja Bancos de la empresa se ha determinado que durante el
ejercicio, se ha incurrido en gastos de
movilidad por un importe de S/. 28,000,
los cuales estn sustentados de la siguiente forma:
DETALLE
Recibos de caja
Boletos de Transporte urbano
Planilla de movilidad con firma de los
trabajadores
Planilla de movilidad sin firma de los
trabajadores
Total
IMPORTE
S/. 7,500
S/. 9,500
S/.
S/.
9,500
1,500
S/. 28,000
28,000
28,000
28,000
28,000
23,800
3,800
70 VENTAS
701
Mercaderas
x/x Por el reconocimiento de la venta realizada el 31.12.2010.
XX
20,000
Cabe mencionar que el referido departamento no reconoci el costo de ventas, pues al cierre del ejercicio, no saba
con exactitud el monto de ste.
3. Durante el ao 2010, la empresa ha
incurrido en gastos recreativos por
S/. 168,000. Los Ingresos Brutos Gravables del ejercicio, neto de devoluciones,
bonificaciones, descuentos, y dems
conceptos de naturaleza similar que hayan respondido a las costumbres de la
plaza, fueron de S/. 34960,000.
4. Se han recibido servicios de asesora
administrativa por S/. 5,500, prestados
por un sujeto domiciliado en Panam,
habindose efectuado la retencin del
Impuesto a la Renta correspondiente
(30%).
5. Se han cancelado intereses por un crdito obtenido de una entidad financiera
domiciliada en Hong Kong por un valor
de S/. 45,000, habindose efectuado la
retencin correspondiente por Impuesto
a la Renta (30%).
XX
67 GASTOS FINANCIEROS
671
Intereses y gastos
de prstamo
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta
(Retencin)
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS
466
Intereses por pagar
x/x Por los intereses reconocidos
durante el ejercicio 2010
XX
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS
466
Intereses por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104
Cuentas corrientes
x/x Por el pago de los intereses
del crdito obtenido.
XX
45,000
13,500
31,500
31,500
31,500
9,000
9,000
2,500
2,500
1,800
342
2,142
1,800
1,800
18,000
18,000
5,000
5,000
15
SECCIN TRIBUTARIA
11.En Diciembre del 2010, la empresa recibi de la Confederacin Nacional de Comerciantes (CONACO), el Comerciante
de Oro por haber ocupado el primer lugar en el ranking de exportadores. Por dicha distincin, recibi como premio una
camioneta para repartir las mercaderas,
la cual est valorizada en S/. 35,000.
XX
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO
334
Unidades de transporte
56 CAPITAL ADICIONAL
561
Donaciones
31/12 Por la contabilizacin de
la unidad de transporte recibida
por la Confederacin Nacional
de Comerciantes (CONACO).
XX
35,000
35,000
30,000
5,700
35,700
30,000
30,000
13.Se tienen registrado los siguientes gastos sustentados con Boletas de Venta.
BV Emitidos por sujetos del Nuevo RUS
BV Emitidos por sujetos del Rg. General
BV Emitidos por sujetos del Rg. Especial
Total
S/. 738,000
S/. 5,000
S/. 20,000
S/. 763,000
16
ASESOR EMPRESARIAL
52,000
52,000
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS
x/x Por el destino de la donacin
realizada.
XX
52,000
52,000
Vehculos
Ocho (8) vehculos
6,000
6,000
Gastos de
Gastos por
Funcionamiento Depreciacin
900,000
370,000
204,000
204,000
82,600
82,600
65,000
65,000
24,300
24,300
IMPORTE
8,500
3,500
12,000
23,500
23,500
SECCIN TRIBUTARIA
Se sabe que dicha estimacin se ha realizado tomando como
base el comportamiento histrico de las cuentas no cobradas,
es decir sobre un porcentaje estimado.
23.Se tiene gastos por tasas (tributos) los cuales no estn sustentados con comprobantes de pago.
3. DATOS ADICIONALES
1. El resultado contable segn Hoja de Trabajo es de
S/. 1000,000.
2. La empresa arrastra una prdida tributaria del ao 2009 de
S/. 900,000, la que segn DDJJ Anual de dicho ao, fue acogida al sistema a) del artculo 50 de la LIR.
3. El promedio de trabajadores durante el ejercicio 2010 fue 38,
entre empleados y obreros.
4. Las participaciones de los trabajadores sern pagadas el da de
la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta.
5. Los pagos a cuenta efectuados durante el ejercicio suman
S/. 300,000.
6. La empresa ha efectuado pagos totales durante el ejercicio por
S/. 32800,0000, de los cuales S/. 26400,000 los ha efectuado
utilizando dinero en efectivo o medios de pago y S/. 6400,000
sin utilizar medios de pago o efectivo (compensaciones, daciones en pago, permutas, entre otros).
SOLUCIN:
DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE
ANLISIS DE LAS OBSERVACIONES
UTILIDAD CONTABLE
RECLASIFICACIONES
2. Devengo de ingresos
El artculo 57 de la LIR establece que las
rentas y los gastos de tercera categora
se imputan en el ejercicio en que se devengan. Tratndose de ventas, las mismas se reconocen cuando se cumplan las
siguientes condiciones:
a) La entidad ha transferido al comprador
los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los
bienes;
b) La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente
de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad,
ni retiene el control efectivo sobre los
mismos;
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad;
d) Sea probable que la entidad reciba los
beneficios econmicos asociados con
la transaccin; y
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en
relacin con la transaccin pueden ser
medidos con fiabilidad.
En el caso en comentario, en vista que
la empresa no ha cumplido con el primer
requisito, es decir no ha entregado los
bienes, no ha transferido los riesgos y
ventajas de tipo significativo derivadas
de la propiedad de los bienes. Por ello,
no debera haber reconocido ingreso alguno, hasta el momento en que efectivamente cumpla con todos y cada uno de
las condiciones sealadas anteriormente. De ser as debera realizar el siguiente
ajuste:
DIFERENCIA
BASE
BASE
PERMANENTE /
CONTABLE TRIBUTARIA
TEMPORAL
1000,000 1000,000
(20,000)
DIFERENCIA
BASE
BASE
PERMANENTE /
CONTABLE TRIBUTARIA
TEMPORAL
20,000
8. Devengo de gastos
La Ley del Impuesto a la Renta establece
que los gastos se imputan en el ejercicio
en que se devengan. Sin embargo, y de
manera excepcional la LIR permite la deduccin de gastos de ejercicios anteriores
si, debido a razones ajenas al contribuyente, no hubiera sido posible conocerlos en
forma oportuna y siempre que la SUNAT
compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal.
De lo sealado, la empresa registr como
gasto del ejercicio 2010, el consumo de
energa elctrica del mes de Diciembre del
2009. Sin embargo, y como se ha sealado, el citado gasto no podra ser deducible
en dicho ejercicio. Por tanto, el gasto de
energa elctrica no ser deducible en el
perodo 2010, por cuanto dicho gasto corresponde a otro perodo, no cumplindose
el supuesto previsto en el prrafo anterior.
1,800
5,000
-------------------X--------------------
59 RESULTADOS DEL
EJERCICIO
1,800
592 Utilidades no
distribuidas
2009
63 SERVICIOS PRESTADOS TERCEROS
1,800
631 Correos y telecomunicaciones
x/x Por el servicio telefnico devengado
en el 2009 y contabilizado en el 2010.
-------------------X--------------------
00
00
17
SECCIN TRIBUTARIA
ANLISIS DE LAS OBSERVACIONES
Similar criterio tiene la Administracin
Tributaria, quien en su Informe N 0262010-SUNAT/2B000 sealo que: En
relacin con la baja de inmuebles, para
fines del Impuesto a la Renta, el valor en
libros pendiente de depreciacin correspondiente a la edificacin demolida debe
deducirse para la determinacin de la renta neta en el ejercicio en que se concluya
la demolicin.
UTILIDAD DESPUS DE RECLASIFICACIONES
DIFERENCIAS PERMANENTES
1. Gastos de Movilidad sin sustento
De acuerdo a lo que seala el inciso a.1)
del artculo 37 de la LIR, los Gastos de
Movilidad slo se pueden sustentar con
Comprobantes de Pago o con una Planilla
de Movilidad, la que entre otros, debe contar con la firma del trabajador. De acuerdo
a lo anterior, los gastos de movilidad sustentados con Recibos de caja as como
aquellos sustentados con una planilla de
movilidad que no cuente con las firmas de
los trabajadores, no sern deducibles.
Gastos Deducibles
Boletos de transporte
S/. 9,500
Planilla con firmas trabaj.
S/. 9,500
Total Gastos Deducibles
S/. 19,000
Gastos No Deducibles
Recibos de caja
S/. 7,500
Planilla sin firmas trabaj.
S/. 1,500
Total Gastos No Deducibles S/. 9,000
DIFERENCIA
BASE
BASE
PERMANENTE /
CONTABLE TRIBUTARIA
TEMPORAL
986,800
986,800
9,000
9,000
Diferencia
Permanente
24,000
24,000
Diferencia
Permanente
5,500
5,500
Diferencia
Permanente
18
ASESOR EMPRESARIAL
DIFERENCIA
BASE
BASE
PERMANENTE /
CONTABLE TRIBUTARIA
TEMPORAL
18,000
18,000 Diferencia
9. Sanciones del Sector Pblico Nacional
Permanente
El inciso c) del artculo 44 de la LIR seala que no son deducibles para la determinacin de la Renta Imponible, las multas,
recargos, intereses moratorios previstos
en el Cdigo Tributario y, en general,
sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. En ese sentido, las multas
impuestas por la Polica de Trnsito, no
sern deducibles, debindose adicionar a
la Renta Imponible.
35,000
35,000 Diferencia
11. Ingresos de terceros
Permanente
El artculo 3 de la LIR establece que constituyen rentas gravadas de las empresas,
cualquier ganancia o beneficio derivados
de operaciones con terceros, es decir la
proveniente de actividades accidentales,
los ingresos eventuales y la proveniente
de transferencias a ttulo gratuito que
realice un particular a su favor. En estos
casos, el adquirente deber considerar la
ganancia o ingreso al valor de ingreso al
patrimonio.
En vista de que el premio obtenido de la
Confederacin Nacional de Comerciantes
(CONACO) es un beneficio que proviene de
un tercero, podemos afirmar que se trata
de un ingreso extraordinario gravado con
el Impuesto a la Renta, an cuando no
provengan de una actividad habitual.
ANLISIS DE LAS OBSERVACIONES
43,000
43,000
Diferencia
Permanente
52,000
52,000
Diferencia
Permanente
SECCIN TRIBUTARIA
DIFERENCIA
BASE
BASE
PERMANENTE /
CONTABLE TRIBUTARIA
TEMPORAL
0
0 Diferencia
16. Gastos por intereses financieros
Permanente
De acuerdo a lo que seala el inciso a)
del artculo 37 de la LIR, los gastos por
intereses bancarios son deducibles en la
parte que exceden los ingresos por intereses exonerados. Debe tenerse presente
que a partir del 01.01.2010 los intereses
provenientes de depsitos en entidades
financieras estn gravados con el IR. De
ser as, los gastos por intereses sern
totalmente deducibles.
Gastos por intereses finan. S/. 65,000
(-) Ingresos por intereses
exonerados
S/.
00
Gastos deducibles
S/. 65,000
ANLISIS DE LAS OBSERVACIONES
21,000
21,000
Diferencia
Permanente
DIFERENCIA
BASE
BASE
PERMANENTE /
CONTABLE TRIBUTARIA
TEMPORAL
= 02 = 15.38%
13
3,500
3,500
211,000
211,000
(9,000)
(6,000)
Diferencia
Permanente
Diferencia
Temporal
Diferencia
Temporal
19