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Linventaire :

Avant dtablir le bilan, il est ncessaire de


procder un inventaire des lments
actifs et passifs de lentreprise. Cet inventaire
consiste :
) Dnombrer les lments de lactif et du
passif,
) Evaluer ces lments cest di
OBLIGATIONS LEGALES ET FISCALES
La loi comptable impose toutes les
entreprises tenant une comptabilit :
1. Dtablir un inventaire annuel des lments
actifs et passifs de lentreprise.
2. Darrter les comptes en fin dexercice en
vue dtablir les tats de synthse :
bilan, Compte de produits et charges, tat des
soldes de gestion, tableau de
financement et tat des informations
complmentaires (uniquement le bilan et
le CPC pour les entreprises dont le chiffre
daffaires annuel est infrieur 7,5
millions de dirhams).
DETERMINATION DU RESULTAT
COMPTABLE
Rsultat dexploitation = produits
dexploitation charges dexploitation
Rsultat financier = produits financiers
charges financires
Rsultat courant = rsultat dexploitation +
rsultat financier
Rsultat non courant = produits noncourants charges non courantes
Rsultat avant impt = rsultat courant +
rsultat non courant
Rsultat net = rsultat avant impt impt
sur les rsultats
L
amortissement des immobilisations
) Lamortissement est la constatation
comptable de la baisse de valeur des
immobilisations se dprciant avec le temps
(usure), lusage (facteur physique) ou
le progrs technologique (obsolescence).
) La dprciation est calcule forfaitairement
daprs les taux damortissement en
usage.
) Lamortissement est une technique de
renouvellement des immobilisations
(reconstitution du capital)
) Lamortissement permet de rpartir le cot
dun lment dactif immobilis sur sa
dure probable de vie.
) Valeur dentre (VE) : cot dacquisition ou
de production de limmobilisation
hors taxes rcuprables.
) Annuit damortissement (A) : montant de
lamortissement pratiqu annuellement.
) Dure de vie (d) :
- Dure de vie probable : apprcie en
fonction de facteurs physiques (usure)
ou conomiques (obsolescence).
- Dure dutilisation propre lentreprise
(qui peut tre infrieure la dure
de vie) choisie en fonction de sa politique ou
de sa stratgie de renouvellement
des immobilisations.
) Taux damortissement : nombre dannes
dutilisation exprim en pourcentage.
t = 100 / nombre dannes
Si dure de vie = 20 ans , t = 100/20 = 5 %
) Amortissements cumuls (AC) : total des
amortissements pratiqus depuis
lacquisition des immobilisations.
) Valeur nette damortissement (VNA) :
diffrence, une date donne, entre la
valeur dentre et les amortissements
cumuls.
) Plan damortissement : tableau prtabli qui
donne pour chaque immobilisation,
lamortissement annuel, les amortissements
cumuls et la valeur nette
damortissement la fin de chaque exercice
(VNA).
Base de calcul de lamortissement
Cest la valeur dentre ou valeur dorigine
telle quelle figure au bilan (cf. Module
des oprations courantes Acquisition des
immobilisations). Cette valeur peut tre :
) Le prix dacquisition augment des frais
accessoires (transport, assurance, frais de
pose,..). A exclure les droits de mutation,
honoraires, commissions et frais dacte)
) La valeur dapport dans le cas de la
constitution ou de la fusion des socits.

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) Le cot rel dans le cas des immobilisations


produites par lentreprise pour ellemme
Taux damortissement en usage :
) Immeubles dhabitation ou usage
commercial : 4 %
) Immeubles industriels construits en dur : 5
%
) Constructions lgres : 10 %
) Mobilier, agencements et amnagements
divers : 10 %
) Gros matriel informatique : 10 %
) Micro-ordinateurs, priphriques,
programmes : 15 %
) Matriel roulant, matriel automobile et
hippomobile : 20-25 %
) Outillage de faible valeur autre que
loutillage main : 30 %
) Concessions, brevets, licences : selon la
dure de lexclusivit.
Comptabilisation de lamortissement
Annuit damortissement = VE x t ou A = VE
/ d = dotation aux amortissements de
lexercice
Dbit : un des comptes de charges suivants :
6191 DEA de limmobilisation en nonvaleurs
6192 DEA des immobilisations incorporelles
6193 DEA des immobilisations corporelles
6391 DA des primes de remboursement des
obligations
6591 DAE des immobilisations
Crdit : Compte damortissement de
limmobilisation concerne
Amortissement des non-valeurs
Les frais prliminaires peuvent tre amortis
entirement ds le 1er exercice, la dure
maximale damortissement est de 5 ans. Il est
prfrable, cependant, de les amortir le
plus tt possible.
Dbit : 6191 DEA de limmobilisation en
non-valeurs
6391 DA des primes de remboursement des
obligations
6591 Dotations aux amortissements
exceptionnels des immobilisations
Crdit : 2811 amortissements des frais
prliminaires
2812 amortissements des charges rpartir
2813 amortissements des primes de
remboursement des obligations
Amortissements des immobilisations
incorporelles
Immobilisations en recherche et
dveloppement :
Elles doivent en principe tre amorties dans
un dlai maximum de 5 ans. En cas
dchec dun projet de recherche et
dveloppement, les dpenses correspondantes
doivent tre immdiatement amorties :
Dbit : 6591 DAE des immobilisations
Crdit : 2811 Amortissement de
limmobilisation en recherche dveloppement
Amortissement des brevets, marques, droits et
valeurs similaires
Dbit : 6192 DEA des immobilisations
incorporelles
Ou parfois 65912 DAE des immobilisations
incorporelles
Crdit : 2822 Amortissements des brevets,
marques, droits et valeurs similaires
Amortissement du fonds commercial
Dbit : 6192 DEA des immobilisations
incorporelles
Ou parfois 65912 DAE des immobilisations
incorporelles
Crdit : 2823 Amortissement du fonds
commercial
Amortissements des immobilisations
corporelles
Dbit : 6193 DEA des immobilisations
corporelles
Ou parfois 65913 DAE des immobilisations
corporelles
Crdit : 2832 Amortissement des
constructions
2833 Amortissement des ITMO
2834 Amortissement du matriel de transport
2835 Amortissement du MMB et
amnagements divers
2838 Amortissement des autres
immobilisations corporelles

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amortissement dgressif :
Ce systme a t introduit pour la 1re fois au
Maroc par la loi de finances 1994 Il est
applicable, sur option irrvocable, aux biens
dquipement acquis compter du 1er
janvier 1994, lexclusion des immeubles et
des vhicules de transport des personnes.
Calcul :
Le calcul de lannuit damortissement
seffectue en appliquant le taux
damortissement dgressif la valeur nette
damortissement (VNA). De ce
fait, les amortissements successifs sont
dcroissants.
Le taux damortissement dgressif est
obtenu en multipliant le taux
damortissement linaire par un coefficient de
:
) 1,5 si la dure damortissement est 3 ou 4
ans
) 2 si la dure damortissement est 5 ou 6 ans
) 3 si la dure damortissement est suprieure
6 ans.
Annuit dgressive = VNA x t x c
Provisions pour dprciation des
immobilisations
Les amoindrissements de valeurs des
immobilisations rsultant de causes dont les
effets ne sont pas irrversibles, sont constats
par des provisions pour dprciation.
Les provisions pour dprciation se rattachent
principalement aux immobilisations non
amortissables telles que les terrains et les
immobilisations financires (titres de
participation principalement). Le numro de
compte de PPD est obtenu en insrant le
chiffre 9 en 2me position du numro de
compte intress.
Constitution ou augmentation dune PPD
Dbit : 6194 DEPPD des immobilisations
6392 DPPD des immobilisations financires
6596 DNC aux PPD
Crdit : un des comptes de provisions ci
dessus
Diminution ou annulation dune provision
Dbit : 2920, 2930, 2941,2948, 2951 ou 2958
Crdit : 7194 Reprises /PPD des
immobilisations
7392 Reprises /PPD des immobilisations
financires
7596 Reprises non courantes /PPD
LES CESSIONS DIMMOBILISATIONS
La cession dimmobilisation constitue pour
lentreprise une opration non courante, il
peut sagir dimmobilisations amortissables
ou non amortissables.
Limmobilisation cde est amortissable
1re tape : Enregistrement du produit de
cession.
Dbit : Compte de trsorerie ou 3481
Crances sur cessions dimmobilisations
Crdit : 751 Produits de cession des
immobilisations
2me tape : Constatation de la dotation aux
amortissements depuis le dbut de
lexercice jusqu la date de cession.
3me tape : Enregistrement de la sortie de
limmobilisation
Dbit : 651. VNA des immobilisations cdes
28.. Amortissements des immobilisations
Crdit : Compte dimmobilisation concern
Limmobilisation cde nest pas
amortissable
Si limmobilisation a fait lobjet dune
provision pour dprciation, celle-ci doit tre
annule le jour de la cession.
Dbit : 6512 VNA des immobilisations
incorporelles cdes
Ou 6513 VNA des immobilisations
corporelles cdes
Ou 6514 VNA des immobilisations
financires cdes
Crdit : Compte dimmobilisation concern
LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION
Les provisions correspondent des charges
incertaines (probables) quant leur

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montant, elles sont constates en vertu du


principe de prudence.
) Elles sont nes au cours de lexercice et sont
comptabilises en fin dexercice pour
que le rsultat obtenu aussi exact que possible
(objectif dimage fidle).
) Il y a trois types de provisions :
Pour dprciation de lactif
(immobilisations, actif circulant, trsorerie)
Provisions pour risques et charges
(durables ou momentanes)
Provisions rglementes (dont provisions
pour amortissements drogatoires,
dj vues)
PPD des stocks
Dbit : 61961 DEPPD des stocks
Crdit : Un des comptes du poste 391 PPD
des stocks
Provision = Valeur comptable Valeur relle
(ou valeur actuelle des stocks)
PPD des crances de lactif circulant
Constitution
Dbit : 61964 DEPPD des crances de lactif
circulant
Crdit : 394 PPD des crances de lactif
circulant
PPD des titres et valeurs de placement
Les TVP sont acquis dans un objectif de
spculation et sont rmunrs par un taux
dintrt
ou une part des bnfices de la St mettrice.
Ils sont entrs au bilan leur prix dachat.
Nanmoins, lorsque leur cours linventaire
rvle une moins-value, il y a lieu de
constituer
une provision pour dprciation.
Constitution
Dbit : 6394 Dotations aux PPD des TVP
Crdit : 3950 PPD des TVP
Diminution ou annulation
Dbit : 3950 PPD des TVP
Crdit : 7394 Reprises sur PPD des TVP
LES PROVISIONS POR RISQUES ET
CHARGES
Elles sont destines couvrir des risques ou
des charges nettement prciss quant leur
objet
mais la ralisation et le montant sont
incertains la clture de lexercice
Types:
Durables : dlai prvu de ralisation suprieur
12 mois la date de clture de lexercice.
Il sagit des comptes de la rubrique 15
151 Provisions pour litiges
155 Provisions pour charges (voir schma cidessous pour le dtail des comptes)
Momentanes : dlai prvu de ralisation
infrieur ou gale 12 mois la date de
clture
de lexercice : Comptes de la rubrique 45
(passif circulant).
Dbit : => 6195 DEPPRC
ou 61955 DEP durables PRC
ou 61957 DEPPRC momentans
=> 6393 DPPRC financiers
=> 6595 DNC aux PPRC
ou 65955 DNC aux provisions durables pour
RC
ou 65957 DNC aux PPRC momentans
Crdit : un des comptes des rubriques 15 ou
45
Lannulation des PPRC se fait par
Dbit : Compte de provision concern
Crdit : Compte de reprises sur PPRC
LES PROVISIONS REGLEMENTEES
Ces provisions ne correspondent pas lobjet
normal des provisions, elles sont
comptabilises
comme telles en vertu de dispositions lgales
ou rglementaires. Elles sont inscrites dans la
rubrique capitaux propres assimils car
constituent plutt lquivalent de rserves non
libres dimpts.
La constitution ou laugmentation
Dbit : 6594 DNC aux provisions
rglementes
Crdit : Compte de provision concern
La rduction ainsi que lannulation de la
provision
Dbit : Compte de provision concern
Crdit :7594 Reprises non courantes sur
provisions rglementes

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REGULARISATION DES COMPTES DE


CHARGES ET DE PRODUITS
Cette rgularisation est indispensable en vertu
du principe de la spcialisation des exercices,
qui veut quun exercice comptable ne
supporte que les charges et les produits qui le
concernent et ceux-l seulement.
Charges payer :
Dbit : Compte de charges concern
Crdit : 4427 RRR accorder, avoirs tablir
4437 Charges de personnel payer
4447 Charges sociales payer
4457 Etat impts et taxes payer
4487 Dettes rattaches aux autres cranciers
4493 Intrts courus et non chus payer
Charges constates davance
Dbit : 3491 Charges constates davance
Crdit : Compte de charges concern
Rgularisation des comptes de produits
Produits recevoir
Dbit : 3417 RRR obtenir avoirs non encore
reus
3427 Clients, factures tablir et crances/
travaux non facturables
3467 Crances rattaches aux comptes
dassocis
3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs
3493 Intrts courus et non chus percevoir
Crdit : Compte de produits concern
Produits constats davance
Dbit : Compte de produits intresss
Crdit : 4491 Produits constats davance
ETATS DE RAPPROCHEMENT
Le compte banque (ou chques postaux
) tenu par lentreprise, et le compte
client tenu par la banque ( ou les chques
postaux) sont rciproques. Le
rapprochement de ces deux comptes permet
de vrifier leur concordance et de
dtecter les erreurs ventuelles.
En raison des dcalages dans lenregistrement
des oprations, le compte banque
tenu par lentreprise ne prsente pratiquement
jamais le mme solde la mme date
que le compte entreprise tenu par la
banque. Cette diffrence peut avoir comme
cause :
) Lentreprise a mis des chques et a pass
les critures correspondantes, mais
ces chques nont pas t prsents au
paiement par les bnficiaires.
) La banque prlve des frais de tenue de
compte et des commissions, mais
lentreprise nen est informe exactement que
lorsque la banque lui envoie un
relev de compte.
Comment procder
1. On commence par pointer toutes les
critures pour lesquelles la rciprocit est
parfaite.
2. Sur ltat de rapprochement, on dispose les
deux comptes rciproques avec leurs
soldes la date considre.
3. On inscrit dans chacun de ces comptes les
oprations qui le concernent , mais qui
ny sont pas encore enregistres, alors
quelles sont dj inscrites sur lautre
compte. Si aucune erreur na t commise
dans la tenue des comptes, on doit
alors obtenir des soldes opposs.
4. On enregistre ensuite dans la comptabilit
de lentreprise les critures relatives
aux oprations dont elle vient de prendre
connaissance par le relev bancaire
(agios, frais bancaires, rglement deffets
domicilis, virements en faveur de
lentreprise etc.).

Cet tat mentionne en tte les dates de


dbut et de fin de lexercice et ceux de
lexercice
prcdent.
La marge brute sur ventes en ltat : cest le
solde fondamental pour les entreprises
de ngoce
Marge bute /ventes en ltat = ventes de
marchandises - Achats revendus de
marchandises
Achats revendus de marchandises = Achats
de marchandises m variation de stock de
M/ses
La production de lexercice = Production
vendue + P stocke + P immobilise
Production globale = Marge brute sur ventes
en ltat + Production de lexercice
VA = P globale - Consommation de
lexercice
LEBE est souvent interprt comme le
rsultat conomique de lentreprise, il permet
des
comparaisons inter-entreprises neutres de
toute politique de gestion.
A partir de ce solde, on reprend les autres
niveaux du rsultat directement partir du
CPC
Le rsultat dexploitation
RE = EBE + Autres produits dexploitation +
Reprises dexploitation - Autres charges
dexploitation Dotations dexploitation
CAF et autofinancement
La capacit dautofinancement exprime la
capacit de lentreprise sautofinancer cest
dire
son aptitude renouveler ses quipements et
financer sa croissance par elle-mme. Elle est
obtenue en ajoutant au rsultat net :
) Toutes les dotations concernant lactif
immobilis
) Toutes les dotations concernant le
financement permanent
Et en retranchant les reprises sur provisions et
amortissements, sur risques et charges
durables et sur subventions dinvestissement.
Il faut aussi liminer le rsultat net (plus ou
moins values) des cessions dimmobilisations.
CAF
CAF = Rsultat net de lexercice
+ Dotations dexploitation
+ Dotations financires
+ Dotations non courantes
- Reprises dexploitation
- Reprises financires
- Reprises non courantes
- Produits de cession dimmobilisations
+ VNA des immobilisations cde
Lautofinancement
AF = CAF Dividendes distribus
TABLEAU DE FINANCEMENT
FRF = Financement permanent Actif
immobilis
BFG = Actif circulant HT Passif circulant
HT
Trsorerie nette = Trsorerie Actif
trsorerie passif

LETAT DES SOLDES DE GESTION


LESG est un tat de synthse obligatoire
pour les entreprises dont le chiffre daffaires
atteint
ou dpasse 7 500 000 DH et qui donc doivent
tenir leur comptabilit selon le modle
normal.
Cet tat permet de :
Dcrire en cascade la formation du
rsultat (1re partie du tableau)
Calculer la capacit dautofinancement de
lentreprise (2me partie du tableau.

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