UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA

Operaciones entre partes

relacionadas.

Ctedra:

Contabilidad Financiera V

Catedrtico:

Lic. Nelson Barahona Escoto

Responsables:
Montes Cindy yosabeth
Cabezas Jesenia
Guevara Guevara Javier Andrs

Carn:
M
C
GG07035

Fredy
Acosta Pleitez Hugo alexander

H
AP

Cuidad Universitaria, 09 de Junio

de 2016

INDICE

Introduccin...i
Objetivos........ii
1. Marco terico1
1.2 Definiciones...1
1.3 Informacin a revelar partes relacionadas....4
1.4 Importancia de la Auditoria en partes relacionadas....5
1.5 Determinacin del precio.7
1.6 Precios de transferencia.8
1.6.1 Riesgos por no cumplir los precios de transferencia..8
1.6.2 Mtodos para determinar los precios de Transferencia8
1.6.3 Mtodos alternativos para determinar los precios de Transferencia..9
1.7 Comparabilidad y ajustes11
1.8 Casos prcticos13
Conclusiones...30
Bibliografa31

1
INTRODUCCIN
La presente investigacin est dirigida al tratamiento de operaciones entre partes
relacionadas, analizando las actividades que entre las mismas se llevan a cabo.
Analizando tambin la capacidad de la entidad para influir en las polticas financieras y de
operacin de la entidad participada se establece a travs del control, el cual influye en toma
de decisiones tales como polticas financieras y administrativas.
Por lo tanto una de las bases financieras para establecer los requerimientos para la
informacin a revelar sobre las partes relacionadas es la seccin 33 con el objetivo de que
los usuarios de los estados financieros puedan tener acceso a la informacin de las partes
relacionadas de una entidad y formar una opinin sobre la posibilidad de que la situacin
financiera y los resultados de la entidad se hayan visto afectados por la existencia de partes
relacionadas, as como por transacciones realizadas entre ellas. Es decir que el
conocimiento de las transacciones y relaciones con partes relacionadas, podra afectar la
evaluacin de las operaciones de una entidad por parte de los usuarios de los estados
financieros, incluida la evaluacin de los riesgos y las oportunidades a los que se enfrenta la
entidad.
Algunos de los principales problemas que pueden surgir a la hora de evaluar operaciones
entre partes relacionadas son identificar la existencia de las mismas, cmo revelar las
transacciones y como determinar el verdadero valor de las transacciones.
Esta figura puede ocasionar inconvenientes a la hora de presentar la informacin financiera
de forma razonable, sino se consideran los parmetros necesarios para la correcta medicin
y la presentacin transparente de las operaciones entre las partes relacionadas.

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OBJETIVOS

Objetivo General
Dar a conocer el tratamiento contable de las operaciones entre partes relacionadas.
Objetivos especficos
Identificar la existencia y tratamiento de las operaciones entre partes relacionadas.
Evaluar el procedimiento que se maneja para la medicin de las operaciones entre
partes relacionadas.
Identificar la empresa que ejerce control y el tipo de transacciones con la sub-sidiaria.

1
1. MARCO TEORICO

1.2 Definiciones:
parte relacionada
Una parte relacionada es una persona o entidad que est relacionada con la entidad que
prepara sus estados financieros (la entidad que informa).
a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, est relacionada con una entidad que
informa si esa persona:
i) es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o de una
controladora de la entidad que informa;
ii) ejerce control sobre la entidad que informa, o
iii) ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa, o tiene poder
de voto significativo en ella.
b) Una entidad est relacionada con la entidad que informa si le son aplicables cualquiera de
las condiciones siguientes:
i) La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (lo que significa que
todas las controladoras, subsidiarias y otras subsidiarias de la misma controladora son partes
relacionadas entre s).
ii) Una de las entidades es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad (o de un
miembro de un grupo del que la otra entidad es miembro).
iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de una tercera entidad.
iv) Una de las entidades es un negocio conjunto de una tercera entidad, y la otra entidad es
una asociada de la tercera entidad.
v) La entidad es un plan de beneficios post-empleo de los trabajadores de la entidad que
informa o de una entidad que sea parte relacionada de esta. Si la propia entidad que informa
es un plan, los empleadores patrocinadores tambin son parte relacionada con el plan.
vi) La entidad est controlada o controlada conjuntamente por una persona identificada en
(a).
vii) Una persona identificada en (a) (i) tiene poder de voto significativo en la entidad.
viii) Una persona identificada en (a) (ii) tiene influencia significativa sobre la entidad o tiene
poder de voto significativo en ella.

una empresa y sus filiales o subsidiarias; asociadas, accionistas gerencias,

propietarios principales y miembros familiares inmediatos de accionistas y ejecutivos

Empresa que tiene uno o varios accionistas o propietarios principales comunes.

Empresas que registran su inversin por el mtodo de participacin patrimonial,

sabiendo que dicho mtodo se refiere a que en su aplicacin el valor en libros de la
inversin es aumentado o disminuido con la participacin en las utilidades o prdidas
netas de la Ca.

Empresas con ejecutivos o gerencias comunes; aqu tenemos por ejemplo presidente
u otros miembros de la Junta Directiva.
Definicin de Sujetos Relacionados:
Artculo 199-C.- Para efectos de lo dispuesto en este Cdigo y dems leyes
tributarias se entender como sujetos relacionados:

a. Cuando uno de ellos dirija o controle la otra, o posea, directa o indirectamente, al

menos el 25% de su capital social o de sus derechos de voto.
b. Cuando cinco o menos personas dirijan o controlen ambas personas, o posean en
su conjunto, directa o indirectamente, al menos el 25% de participacin en el capital
social o los derechos de voto de ambas personas.
c. Cuando sean sociedades que pertenezcan a una misma unidad de decisin o grupo
empresarial.
En particular, dos sociedades forman parte de la misma unidad de decisin o grupo
empresarial si una de ellas es socio o partcipe de la otra y se encuentra en relacin
con sta en alguna de las siguientes situaciones:
1. Posea la mayora de los derechos de voto.
2. Tenga la facultad de nombrar o destituir a la mayora de los miembros del rgano de
administracin.
3. Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de la mayora
de los derechos de voto.
4. Haya designado exclusivamente con sus votos a la mayora de los miembros del
rgano de administracin.
5. La mayora de los miembros del rgano de administracin de la sociedad dominada
sean miembros o gerentes del rgano de administracin de la sociedad dominante o
de otra dominada por sta.
Cuando dos sociedades formen parte cada una de ellas de una unidad de decisin o
grupo empresarial respecto de una tercera sociedad, de acuerdo con lo dispuesto en
este literal, todas estas sociedades integrarn una unidad de decisin o grupo
empresarial.
d. A los efectos de los literales anteriores, tambin se considera que una persona
natural posee una participacin en el capital social o derechos de voto, cuando la

titularidad de la participacin directa o indirectamente, corresponde al cnyuge o

persona unida por relacin de parentesco en lnea directa o colateral, por
consanguinidad hasta el cuarto grado o por afinidad hasta el segundo grado.
e. En una unin de personas, sociedad de hecho o contrato de colaboracin
empresarial o un contrato de asociacin en participacin, cuando alguno de los
contratantes o asociados participe directa o indirectamente en ms del 25% por ciento
en el resultado o utilidad del contrato o de las actividades derivadas de la asociacin.
f. Una persona domiciliada en el pas y un distribuidor o ente exclusivo de la misma
residente en el extranjero.
g. Un distribuidor o agente exclusivo domiciliado en el pas de una entidad domiciliada
en el exterior y sta ltima.
h. Una persona domiciliada en el pas y su proveedor del exterior, cuando ste le
efectu compras, y el volumen representa ms del cincuenta por ciento (50%).
i. Una persona residente en el pas y sus establecimientos permanentes en el
extranjero.
j. Un establecimiento permanente situado en el pas y su casa central o matriz
residente en el exterior, otro establecimiento permanente de la misma o una persona
con ella relacionada.

1.3 Informacin a revelar sobre Partes Relacionadas

Transacciones entre partes relacionadas pueden no realizarse por los mismos importes
globales que entre partes sin vinculacin alguna. Un ejemplo de esto podra ser una entidad

4
que vende bienes a su subsidiaria sin accionistas minoritarios con un 20% de descuento
sobre el precio al que vende esos bienes a sus otros clientes.
Los resultados y la situacin financiera de una entidad pueden quedar afectados por la
existencia de partes relacionadas, incluso si no han tenido transacciones con ellas. La simple
existencia de la relacin puede ser suficiente para influir en las transacciones de la entidad
con otras partes no relacionadas. Por ejemplo, una subsidiaria puede suspender sus
operaciones con otra entidad fuera del grupo, a la que est unida por lazos comerciales, si la
controladora adquiere otra subsidiaria que se dedique al mismo tipo de comercio que la
tercera ajena al grupo. Alternativamente, una de las partes relacionadas puede abstenerse
de realizar ciertas actuaciones por la influencia significativa ejercida por la otra parte. Por
ejemplo, una subsidiaria puede recibir instrucciones de la controladora de no llevar a cabo
actividades de investigacin y desarrollo
En los estados financieros consolidados, la Seccin 33 se aplica a las partes relacionadas
del grupo. En consecuencia, en los estados financieros consolidados, las transacciones
intragrupo (p. ej., transacciones entre la controladora legal y su subsidiaria) pertenecen a la
entidad que informa al grupo y no estn sujetas a los requerimientos de la Seccin 33. Sin
embargo, si la controladora tambin prepara estados financieros separados, las
transacciones y los saldos pendientes con su subsidiaria (parte relacionada) se revelarn en
los estados financieros separados de la controladora. El prrafo 33.2 claramente establece
que una parte relacionada puede ser una persona o una entidad. Cabe observar que para
presentar estados financieros consolidados, la Seccin 9 Estados Financieros Consolidados
y Separadosse centra solo en una entidad que tiene control sobre otra, aunque, a menudo
hay una persona (o grupo de personas) que tiene control sobre la entidad controladora.

1.4 Importancia de la auditoria de partes relacionadas

Es fundamental para el informe financiero la seguridad de que los Estados Financieros
reflejan los resultados de las sociedades y personas vinculadas, as como tambin las de
otras partes independientes. La presencia de transacciones entre afiliadas inevitablemente

5
provoca preguntas en cuanto al significado de la informacin resultante. Es ms, como es
evidente pensar en este caso, deben hacerse muchas preguntas en cuanto a la fiabilidad de
la informacin que ha sido suministrada. Es por tal motivo que se requiere que las
transacciones en la que estn implicadas personas relacionadas con la direccin de una
corporacin registrante, estn especficamente desglosadas para el pblico inversor.
Consideraciones contables
Como transacciones que crearan interrogantes con respecto a su esencia y forma legal, en
las cuales podran dar lugar a partes relacionadas; tenemos:

Prstamos sin intereses o a tasas de inters significativamente altas o bajas con

respecto al mercado.

Venta de propiedades a precios que difieren considerablemente de su valor actual.

Intercambio de propiedades similares en una transaccin no monetaria.

Prstamos sin establecer condiciones de vencimientos.

Marco legal regulatorio de los Precios de Transferencia en El Salvador

Artculo 62-A. "Para efectos tributarios, los contribuyentes que celebren operaciones o
transacciones con sujetos relacionados, estarn obligados a determinar los precios y montos
de las contraprestaciones, considerando para esas operaciones los precios de mercado
utilizados en transferencias de bienes o prestacin de servicios de la misma especie, entre
sujetos independientes. Igualmente los contribuyentes debern determinar a precios de
mercado las operaciones o transacciones que se celebren con sujetos domiciliados,
constituidos o ubicados en pases, estados o territorios con regmenes fiscales preferentes,
de baja o nula tributacin o parasos fiscales. "
Cuando los contribuyentes incumplan las obligaciones reguladas en el inciso anterior,
la Administracin Tributaria de conformidad con lo dispuesto en los artculos 199-A, 199-B,
199-C y 199-D de este Cdigo, determinar el valor de dichas operaciones o transacciones,
estableciendo el precio o monto de la contraprestacin, considerando para esas operaciones
los precios de mercado utilizados en transferencias de bienes o prestacin de servicios de la
misma especie, entre sujetos independientes.
Para efectos de este Cdigo y las leyes tributarias, se considerarn regmenes fiscales
preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales, los que se encuentren en alguna
de las siguientes situaciones:
1. Aquellos que no estn gravados en el extranjero, o lo estn con un Impuesto sobre la
Renta calculado sobre ingresos o renta neta o imponible, inferior al 80% del Impuesto sobre
la Renta que se causara y pagara en El Salvador;

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2. Los que clasifique la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico
(OCDE) y el Grupo de Accin Financiera Internacional (GAFI).
La Administracin Tributaria deber publicar en el sitio o pgina electrnica del Ministerio de
Hacienda , el listado de los nombres de los pases, estados o territorios que se enmarquen
en los romanos anteriores, a ms tardar en el mes de septiembre de cada ao, el cual ser
vigente para el ejercicio fiscal siguiente al de su publicacin".
Facultad de Autoridad Fiscal
Artculo 199-A. Se faculta a la Administracin Tributaria para efectuar la estimacin de la
base imponible del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios, si por cualquier razn el precio de la transferencia de bienes muebles corporales o
el monto de la remuneracin de la prestacin de servicios no fueren fidedignos o resultaren
inferiores o superiores al corriente de mercado, sea que se trate de bienes gravados, exentos
o no afectos al referido impuesto, respectivamente, o no se hubieran emitido los documentos
a que se refiere este Cdigo o las leyes tributarias correspondientes, o el valor de las
operaciones no estuviere determinado o no fuere o no pudiere ser conocido.
La misma facultad tendr la Administracin Tributaria para establecer el crdito fiscal, cuando
el precio de la adquisicin de los bienes o contraprestacin de los servicios recibidos, sea
superior al corriente de mercado.
Para efectos del Impuesto sobre la Renta, la Administracin Tributaria podr valorar a precios
de mercado las operaciones para determinar la renta y deducciones, cuando stas resulten
ser inferiores o superiores a los precios de mercado.
Lo dispuesto en este artculo ser aplicable cuando los valores establecidos por los
contribuyentes resulten inferiores o superiores al valor de mercado, o no se hubieran emitido
los documentos a que se refiere este Cdigo o las leyes tributarias correspondientes, o el
valor de las operaciones no estuviere determinado o no fuere o no pudiere ser conocido,
originando impago de impuestos, un saldo a favor superior al que le corresponde, una
tributacin inferior, un diferimiento en la tributacin, o la reclamacin de un beneficio o
incentivo fiscal superior al que corresponde.

1.5 Determinacin de Precio

Artculo 199-B. Para efectos de lo dispuesto en el artculo anterior se entender por precio
de mercado en las operaciones locales, el precio de venta que tengan los bienes o servicios,

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en negocios o establecimientos ubicados en el pas no relacionados con el fiscalizado, que
transfieran bienes o presten servicios de la misma especie.
En transferencias de bienes o prestaciones de servicios al exterior el precio de mercado lo
constituir, el precio al que otros sujetos distintos al fiscalizado y no relacionados con ste
hayan transferido bienes o prestado servicios de la misma especie, desde El Salvador al
mismo pas de destino.
En el caso de las importaciones el precio de mercado lo constituir, el precio que tengan los
bienes o servicios de la misma especie en negocios o establecimientos no relacionados con
el sujeto fiscalizado, en el pas en el que haya sido adquirido el bien o el servicio, ms los
costos o gastos de transporte, cuando proceda.
Para establecer el precio de mercado, cuando haya ms de tres oferentes de los bienes o
servicios, bastar para efectos determinativos, la informacin de precios de tres oferentes, de
los cuales se adoptar para esos fines un precio promedio.
Cuando en el mercado nacional o internacional, segn sea el caso, existieren menos de tres
oferentes de esos bienes o servicios, bastar para efectos determinativos la informacin de
precios de los oferentes existentes, o por lo menos uno de ellos. En el primer caso citado se
adoptar el precio promedio y en el segundo, el del nico oferente.
En ningn caso, podr incluirse al sujeto fiscalizado ni a sujetos relacionados con ste, entre
los oferentes cuyos precios se adoptaran como base de la determinacin del precio de
mercado; de hacerse, por no haber podido apreciarse la relacin con el sujeto fiscalizado, no
se invalidar la actuacin de la Administracin Tributaria.
Si por cualquier razn, el precio de mercado no pudiere determinarse, la Administracin
Tributaria lo establecer adoptando el precio o el monto de las contraprestaciones que el
contribuyente fiscalizado haya recibido de adquirentes de bienes o prestatarios de servicios
no relacionados distintos a aquellos a los que transfiri bienes o prest servicios a un precio
inferior o superior al de mercado.

1.6 Precio de transferencia:

Los precios de transferencia son los precios fijados en las transacciones internacionales
entre personas o entidades vinculadas fiscalmente. El precio de transferencia, dentro del

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marketing empresarial es el precio que pactan dos empresas que pertenecen a un mismo
grupo empresarial o a una misma persona. Mediante este precio se transfieren mercancas,
servicios, beneficios, etc. entre ambas empresas. Una le puede vender a la otra a un precio
diferente al de mercado, superior o inferior a dicho precio. Esto indica que el precio de
transferencia no sigue las reglas de una economa de mercado, es decir no siempre se
regula mediante la oferta y la demanda.
1.6.1 Riesgos por no cumplir con Precios de Transferencias:
1 Auditorias por parte de la Autoridad Tributaria a travs de equipo especializado.
2 No deducibilidad de los costos y gastos relacionados con operaciones con partes
relacionadas.
3 Problema de Doble tributacin.
4 Sanciones al tener que pagar Actualizacin, Recargos y Multas
5 Revelacin del incumplimiento en el dictamen fiscal
6 Dificultad para justificar resultados negativos que no sean causados por precios de
transferencia.
7 Juicios muy costosos para el contribuyente.
8 Clima de frustracin ya que los casos se llegan a resolver hasta en 10 aos.
1.6.2 Mtodos para Determinar los precios de Transferencia
Precio Comparable No Controlado:
Compara el precio pactado entre partes relacionadas con el precio pactado por partes
independientes en operaciones similares
Precio de reventa:
Parte del precio al que revende una parte relacionada un bien o servicio a una parte
independiente
Costo adicionado:
Considera los costos incurridos en la produccin de un bien o servicio y sobre los mismos
aplica un margen de utilidad de acuerdo con las funciones desarrolladas.
Reparticin de Utilidades:
Consiste en dividir el beneficio generado por partes relacionadas en una transaccin
considerando el trabajo aportado por cada parte de forma similar a como lo hubieran
asignado partes independientes actuando en conjunto

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Margen de utilidad transaccional neto:
Compara los mrgenes netos que obtienen empresas independientes que desarrollen
funciones similares a las realizadas por partes relacionadas".
1.6.3 MTODOS ALTERNATIVOS PARA LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Precios de Transferencia basados en el Mercado.
Cuando el mercado intermedio es perfectamente competitivo, son mnimas las
interdependencias delas subunidades y no hay costos o beneficios adicionales para la
organizacin como un todo al usar el mercado en lugar de realizar transacciones internas,
transfiriendo bienes o servicios a precios de mercado, puesto que estos precios conducen
generalmente a decisiones ptimas.
Un mercado perfectamente competitivo existe cuando hay un producto homogneo con
precios equivalentes de venta y compra y ningn comprador o vendedor individual puede
afectar esos precios por sus propias acciones.
Precios de Transferencia basados en Costos.
En ocasiones, los precios en el mercado no estn disponibles, son inapropiados o demasiado
caros para fijarlos como precios de transferencia. El producto puede ser especializado o
singular, las listas de precios pueden no estar disponibles fcilmente o el producto interno
puede ser diferente d productos disponibles externamente en trminos de calidad y servicio.
En estos casos, muchas organizaciones utilizan mediciones basadas en costos como precios
de transferencia.Ejemplos:
a. Base en Costos Totales.
b. Evidencia de Prcticas Empresariales.
c. Prorrateo de la Contribucin Global.
d. Doble Fijacin de Precios.
Seccin 17: Propiedad Planta y Equipo
Segn el prrafo 17.2, son activos tangibles que: (a) se mantienen para su uso en la
produccin o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros (en el caso de las
propiedades de inversin) o con propsitos administrativos; y (b) se esperan usar durante
ms de un periodo contable.
Medicin
El prrafo 17.9 determina que el reconocimiento inicial de las propiedades, planta y equipo se
har al costo. Luego, su medicin posterior al reconocimiento inicial segn el prrafo 17.15,

10
se estimar al costo menos la depreciacin acumulada y cualesquiera prdidas por deterioro
del valor.
Mtodos de depreciacin
La entidad seleccionar el mtodo de depreciacin que refleje el patrn con respecto al cual
se espera consumir los beneficios econmicos futuros, segn el prrafo 17.22. Los mtodos
posibles de depreciacin incluyen el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin decreciente y
los mtodos basados en el uso, como por ejemplo el mtodo de las unidades de produccin.
Segn las normas contables en las erogaciones que incrementan el importe en libros de los
bienes, debe hacerse una re expresin del valor del bien o depreciar por separado si es una
pieza importante del equipo.

Regulacin tributaria
Segn el artculo 30 de la Ley de ISR, es deducible de la renta obtenida, el costo de
adquisicin o de fabricacin, de los bienes aprovechados por el contribuyente, para la
generacin de la renta computable.
Depreciacin:
En los bienes muebles nuevos se aplicar un porcentaje anual fijo y constante sobre el valor
sujeto a depreciacin, es decir que se puede asimilar al mtodo lineal en la contabilidad.

1.7 Comparabilidad y Ajustes

Artculo 199-D. Para establecer si los bienes o servicios son de la misma especie, a efecto
de determinar el precio de mercado, se proceder a comparar las caractersticas econmicas

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relevantes de las operaciones realizadas por el fiscalizado con otras operaciones realizadas
entre partes independientes, para lo cual, se tomarn en cuenta, segn sea el caso, los
siguientes factores:
1. Caractersticas de las operaciones efectuadas, sean estas transferencias de bienes
materiales, bienes intangibles o prestacin de servicios.
2. Anlisis de las funciones o actividades desempeadas, incluyendo los activos utilizados y
riesgos asumidos en las operaciones de cada una de las partes involucradas en la operacin.
3. Trminos contractuales o los que no se encuentren expresamente en ningn contrato, con
los que realmente se cumplen las transacciones entre partes relacionadas e independientes.
4. Circunstancias econmicas.
5. Estrategias de negocios.
En caso de existir diferencias relevantes entre las caractersticas econmicas de las
operaciones, que afecten de manera significativa el precio o monto de la contraprestacin,
stas debern eliminarse en virtud de ajustes razonables que permitan un mayor grado de
comparabilidad.
A los fines de la eliminacin de las diferencias resultantes de la aplicacin de los criterios de
comparabilidad, deben tenerse en cuenta, entre otros, los siguientes elementos:
I. Plazo de pago.
II. Cantidades negociadas.
III. Propaganda y publicidad.
IV. Costo de intermediacin.
V. Acondicionamiento, flete y seguro.
VI. Naturaleza fsica y de contenido.
VII. Diferencias de fecha de celebracin de las transacciones.
Los factores de comparabilidad y los elementos a considerar para definir los criterios y
efectuar los ajustes de las diferencias resultantes, se desarrollaran en el Reglamento de
Aplicacin del presente Cdigo.
Las operaciones con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en pases, estados o
territorios con regmenes fiscales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales,
no constituyen operaciones entre partes independientes.
Informe de Operaciones con Sujetos Relacionados

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Artculo 124-A. Los contribuyentes que celebren operaciones con sujetos relacionados o
sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en pases, estados o territorios con regmenes
fiscales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales durante un ejercicio fiscal,
y tales operaciones ya sea en forma individual o conjunta sean iguales o superiores a
quinientos setenta y un mil cuatrocientos veintinueve dlares de los Estados Unidos de
Amrica ($571,429.00), debern presentar un Informe de las operaciones que ejecute con
dichos sujetos, a travs de los formularios que proporcione la Administracin Tributaria con
los requisitos y especificaciones tcnicas que sta disponga para tal efecto. La presentacin
del Informe deber realizarse a ms tardar dentro de los tres primeros meses siguientes de
finalizado el ejercicio fiscal.
Conservacin de la Informacin
Artculo 147.- Las personas o entidades, tengan o no el carcter de contribuyentes,
responsables, agentes de retencin o percepcin, auditores o contadores, debern conservar
en buen orden y estado, por un perodo de diez aos contados a partir de su emisin o
recibo, la siguiente documentacin, informacin y pruebas:
e) La documentacin de las operaciones realizadas con sujetos relacionados o sujetos
domiciliados, constituidos o ubicados en pases, estados o territorios con regmenes fiscales
preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales.
e) La documentacin de las operaciones realizadas con sujetos relacionados o sujetos
domiciliados, constituidos o ubicados en pases, estados o territorios con regmenes fiscales
preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales.

1.8 CASOS PRACTICOS

Tomando en cuenta el anlisis presentado en el marco terico de las operaciones realizadas
entre empresas involucradas.
Proponemos nuestro enfoque de contabilizacin desde el punto de vista del inversionista:

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OperacinDescendente:
1) Venta de inventario, cuando la mercanca se vende al costo sin obtener utilidad:
Ejemplo:
La empresa Contadores S.A. de C.V. posee el 75% de participacin en la empresa Conta
V, S.A. de C.V. Entre las cuales el mes de Enero se realiz la venta de $ 50,000.00 de
mercanca al costo quedando pendiente de pago. Cuyo inventario fue vendido en su totalidad
por parte de Conta V, S.A. de C.V.
Desarrollo:
Fecha: 05 de Enero de 2016.
Participacin: 75%
Transaccin venta de Inventario al costo, sin margen de utilidad.
Costo: $ 50,000.00

CONTADORES S.A. DE C.V.

PARTIDA 1
FECHA

DESCRIPCION

05/01 /2016

Clientes

PARCIAL

DEBE

HABER

$50,000.00

ContaV,,S.A.de C.V.

$50,000.00

Ventas

$50,000.00

V/ venta de mercancas a Conta"V", S.A. de C.V. con pago

en efectivo

CONTADORES S.A. DE C.V.

PARTIDA 2
FECHA

DESCRIPCION

05/01/2016

Costo de venta

PARCIAL

DEBE
$50,000.00

HABER

14
Inventarios

$50,000.00

Producto terminado.

$50,000.00

V/ Registro del costo de la mercadera vendida

Nota: Para deducir la eliminacin de la controladora puede suponer que en dicha venta solo
se hace el traslado de dicho inventario de un almacn a otro, sin ver afectadas otras cuentas.
De manera que para ajustar los saldos y realizar las eliminaciones correspondientes en el
proceso de consolidacin, tenemos que unificar las polticas empleadas y antes realizar los
ajusten correspondientes en las cuentas que se ven afectadas.
Por tanto tenemos que:
(Ajustando cuentas en la controladora)
CONTADORES S.A. DE C.V.
PARTIDA 3
FECHA

DESCRIPCION

05/01/2016.

Ventas

PARCIAL

DEBE

HABER

$50,000.00

Contadores,S.A.de C.V.
Costo de ventas

$50,000.00

ContaV, S.A.de C.V.

V/Eliminacin de venta en Economa, S.A. de C.V.

(Ajustando las cuentas en empresa involucradas)

CONTADORES S.A. DE C.V.
PARTIDA 4
FECHA

DESCRIPCION

05/01/2016

Proveedores

PARCIAL

DEBE
$50,000.00

HABER

15
Contadores,S.A.de C.V.
Clientes

$50,000.00

ContaV, S.A.de C.V.

V/ Eliminacin de saldos recprocosentre Contadores, S.A.
de C.V. y Conta"V", S.A. de C.V.

2) venta de Inventario con utilidad:

El da 31 de Enero del ao 2016; Contadores S.A. de C.V. vende $50,000.00 de su
inventario a Conta V, S.A. de C.V. Estableciendo con un precio de Venta por $60,000.00 al
crdito.
Fecha: 15 de Enero 2016
Participacin: 75%
Transaccin: Venta de $50,000.00 de los inventarios, con margen de utilidad
Precio de venta: $60,000.00 en la cual la empresa Conta V S.A. de C.V.
Forma de pago: Crdito, vendiendo el total de la mercanca proveda por Contadores, S.A. de
C.V.
CONTADORES S.A. de C.V.
PARTIDA 5
FECHA

DESCRIPCION

31/01/2016

Clientes

PARCIAL

DEBE

HABER

$60,000.00

ContaV,S.A.de C.V.

$60,000.00

Ventas

$60,000.00

Contadores S.A. de C.V.

$60,000.00

V/ venta de inventario (registrando la venta)

CONTADORES S.A. DE C.V.

PARTIDA 6
FECHA

DESCRIPCION

31/01/2016

Costo de venta
Contadores S.A. DE C.V.

PARCIAL

DEBE
$50,000.00

HABER

16
Inventarios

$50,000.00

Contadores S.A. DE C.V.

V/ venta de inventario a conta "V", S.A. de C.V.

Nota: para realizar las eliminaciones y as poder presentar la unificacin de polticas,

debemos tomar en cuenta previamente los ajustes que correspondientes a dicha transaccin:
CONTADORES S.A. DE C.V.
PARTIDA 7
FECHA

DESCRIPCION

31/01/2016

Ventas

PARCIAL

DEBE

HABER

$50,000.00

Contadores S.A. de C.V.

Costo de ventas

$50,000.00

Contadores S.A. de C.V.

V/ Eliminacin de cuentas entre empresas involucradas.

CONTADORES S.A. DE C.V.

PARTIDA 8
FECHA

DESCRIPCION

31/01/2016

Proveedores

PARCIAL

DEBE

HABER

$50,000.00

Contadores S.A. de C.V.

Clientes

$50,000.00

ContaV,S.A.de C.V.
V/ Eliminacin de saldos recprocos entre compaas.

3)Venta sin realizacin:

La empresa Contadores, S.A. de C.V. mantiene el 75% participacin la empresa Conta V

S.A. de C.V.La empresa Contadores le vende a Conta "V", S.A. de C.V. la cantidad de
$60,000.00 en concepto de inventario, obteniendo un margen de utilidad de $10,000.00 y la
empresa Conta V S.A. de C.V. vendi nada del total del inventario provedo en la venta
Datos
Fecha 01/02/2016
Participacin: 75%

17
Transaccin: Venta $60,000.00
CONTADORES S.A. DE C.V.
PARTIDA 9
FECHA

DESCRIPCION

01/02/2016

Clientes

PARCIAL

DEBE

HABER

$60,000.00

Contadores S.A. de C.V.

$60,000.00

Ventas

$60,000.00

Contadores S.A. deC.V.

$60,000.00

V/ venta de inventario a conta "V", S.A. de C.V.

CONTADORES S.A. DE C.V.

PARTIDA 10
FECHA

DESCRIPCION

01/02/2016

Costo de venta

PARCIAL

DEBE

HABER

$50.000,00

Contadores S.A. de C.V. $50.000,00

Inventarios

$50.000,00

Contadores S.A. de C.V. $50.000,00

V/ registro de la venta al costo

Nota: para considerar o justificar la eliminacin de cuentas se supone como un traspaso de

inventario entre almacenes de la misma empresa; es decir.
CONTADORES S.A. DE C.V.
PARTIDA 11
FECHA

DESCRIPCION

01/02/2016

Inventarios
Conta"V",S.A.de C.V.

PARCIAL

HABER

$50.000,00
$50.000,00

Inventarios
Contadores S.A. de C.V.

DEBE

$50.000,00
$50.000,00

V/ traslado de mercadera almacenada Economa S.A. a Conta "V" S.A.

18

Para justificar las eliminaciones entre cuentas, por tanto tenemos que realizar los
ajustes que corresponden en las cuentas que intervinieron en ambas empresas
CONTADORES S.A. DE C.V.
PARTIDA 12

FECHA

DESCRIPCION

01/02/2016

Ventas

PARCIAL

DEBE

HABER

$50,000.00

Costo de venta
Conta"V" S.A.

$50,000.00
$50,000.00

Inventarios

$10,000.00

Conta"V" S.A.

$10,000.00

V/ eliminacin de venta en Contadores S.A. de C.V y el costo de venta en conta "V" S.A.
la utilidad no realizada en conta"V" S.A. de C.V,

CONTADORES S.A. DE C.V.

PARTIDA 13
FECHA

DESCRIPCION

01/02/2016

Clientes

PARCIAL

DEBE
$60,000,00

HABER

19
Conta"V" S.A.de C.V

$60,000,00

Proveedores

$60,000,00

Conta"V" S.A.de C.V.

$60,000,00

V/ eliminacin de saldos recprocos entre

compaas

4) La venta es parcial:
La empresa Contadores S.A. de C.V.le vende $50,000.00 de inventario a ContaV, S.A. de
C.V., en dicha venta Contadores S.A. de C.V.obtuvo $10,000.00 de utilidad. ContaV S.A. de
C.V. solo vendi el 50% de los inventarios adquiridos a un precio de venta de $40,000.00.
Datos:
Fecha 28/02/2016
Participacin:75%
Transaccin: Venta de inventario con margen de utilidad
Precio pactado

$60, 000,00

Costo de inventario $50,000.00

Utilidad

$10,000.00

CONTADORES S.A. DE C.V.

PARTIDA 10
FECHA

DESCRIPCION

28/02/2016

Clientes

PARCIAL

DEBE

HABER

$60,000,00

Conta V S.A. de C.V.

$60,000,00

Ventas

$60,000,00

Contadores S.A. de C.V.

$60,000,00

V/ Venta de inventario a Conta"V", S.A. de C.V.

CONTADORES S.A. DE C.V.

20
PARTIDA 11
FECHA

DESCRIPCION

28/02/2016

Costo de venta

PARCIAL

DEBE

HABER

$50,000,00

Conta"V", S.A.de C.V.

$50,000,00

Inventarios

$50,000,00

Contadores S.A. de C.V.

$50,000,00

V/ Registro de la venta al costo.

Nota: Para Conta V S.A. de C.V. el costo de los inventarios ser el precio pactado en la
compra realizada; con forme las ventas que realice se contabilizaron en proporcin de los
montos vendidos considerando dichos montos para dar de baja al costo de venta reconocida
al momento de la compra dichos inventarios. Por tanto en dichas empresas tienen que
ajustar otras cuentas, como lo son:
CONTADORES S.A. DE C.V.
PARTIDA 12
FECHA

DESCRIPCION

28/02/2016

Ventas

PARCIAL

DEBE

HABER

$60,000.00

Contadores S.A. de C.V.

Costo de venta

$50,000.00

Conta"V" S.A.de C.V.

$50,000.00

Inventarios

$10,000.00

Conta"V" S.A.de C.V.

$10,000.00

V/ Eliminacin de venta en Contadores S.A de C.V.

CONTADORES S.A. DE C.V.

PARTIDA 13
FECHA

DESCRIPCION

28/02/2016

Proveedores
Contadores S.A. de C.V.

PARCIAL

V/ eliminacin de saldos entre partes vinculadas

HABER

$60,000.00
$60,000.00

Clientes
Conta"V" S.A.de C.V.

DEBE

$60,000.00
$60,000.00

21

CONTADORES S.A. DE C.V.

PARTIDA 14
FECHA

DESCRIPCION

28/02/2016

Proveedores

PARCIAL

DEBE

HABER

$60,000.00

Contadores S.A. de C.V.

$60,000.00

Clientes

$60,000.00

Conta"V" S.A.de C.V.

$60,000.00

V/ eliminacin de saldos entre partes vinculadas

Operacin Ascendente:
1) Venta de inventario, cuando la mercanca se vende al costo sin obtener utilidad:
El da 01 de Marzo de 2016, La empresa Contadores, S.A. de C.V. mantiene el75% de
participacin enla empresa Conta V S.A. de C.V. en la cual Conta V le Vende $75,000.00
de sus inventarios, la venta se efectu al mismo precio; es decir alcosto.
CONTADORES S.A. DE C.V.
PARTIDA 14
FECHA

DESCRIPCION

01/03/2016

Clientes
Contadores S.A. de C.V.

PARCIAL

V/ Venta inventario a Contadores,S.A.

de C.V.

HABER

$75,000.00
$75,000.00

Ventas
Conta V S.A. de C.V.

DEBE

$75,000.00
$75,000.00

22
CONTADORES S.A. DE C.V.
PARTIDA 15
FECHA

DESCRIPCIO
N

01/03/2016

venta
Contadores
S.A. de C.V.

PARCIAL

DEBE
$75,000.00

$75,000.00

Inventario
Almacn

HABER

$75,000.00
$75,000.00

Contadores
S.A. de C.V.
V/ reconocimiento el costo de lo vendido a Conta "V"

Estos registros contables son realizados por parte de la empresa Contadores S.A. de C.V.
por tanto para la empresa Conta V S.A. de C.V. consideramos que se realizaron las mismas
tanto cuenta como montos pues considerando que no surge en ningn momento utilidad por
parte de ambas entidades. Sin embargo habr que tomar las siguientes consideraciones para
eliminar aquellos saldos que no son iguales.

CONTADORES S.A. DE C.V.

PARTIDA 16
FECHA

DESCRIPCION

01/03/2016

Proveedores
Conta"V",S.A.de C.V.

PARCIAL

HABER

$75,000.00
$75,000.00

Clientes
Contadores, S.A. de
C.V.

DEBE

$75,000.00
$75,000.00

V/ Eliminacin de saldos entre partes vinculadas

2) Venta sin utilidad y sin vender nada

En la fecha 15 de Marzo (ContaV, S.A.de C.V.) an mantiene un saldo en almacn, los
inventarios por parte de Contadores, S.A. de C.V. La empresa Contadores, S.A. de C.V.
posee un 75% de la participacin, dicha empresa vendi un total de $75,000.00 de

23
inventario a la empresa ContaV, S.A. de C.V. la cual a la fecha no ha realizado venta alguna
de la mercadera proveda por Contadores, S.A. de C.V.
CONTADORES S.A. DE C.V.
PARTIDA 17
FECHA

DESCRIPCION

15/03/2016

Clientes

PARCIAL

DEBE

HABER

$75,000.00

ContaV,S.A.de C.V.

$75,000.00

Ventas

$75,000.00

Contadores S.A. deC.V. $75,000.00

V/ Registro de venta en economa

CONTADORES S.A. DE C.V.

PARTIDA 18
FECHA

DESCRIPCION

15/03/2016

Costo de venta

PARCIAL

DEBE

HABER

$75,000.00

Contadores S.A. de C.V.

$75,000.00

Inventarios

$75,000.00

Contadores S.A.deC.V.

$75,000.00

V/ registro de la venta al costo en Economa S.A.

Habiendo realizado el anlisis de las consideraciones para justificar aquellos saldos que no
son iguales procedemos a realizar las eliminaciones pertinentes:
CONTADORES S.A. DE C.V.
PARTIDA 19
FECHA

DESCRIPCION

15/03/2016

Proveedores

PARCIAL

DEBE
$75,000.00

HABER

24
Contadores S.A. de C.V.

$75,000.00

Clientes

$75,000.00

Conta"V",S.A.de C.V

$75,000.00

V/ eliminacin de saldos entre partes vinculadas

4) Venta con utilidad

Participacin de ContaV, S.A. de C.V. Del 75% de Contadores, S.A de C.V., Vende un
equipo transporte por un valor total de $12,000.00 cuyo valor en libros a la fecha de la venta
es de $10,000.00; el costo histrico fue de 15,000.00; y la vida til es de 6 aos de los cuales
solo le restan 4 aos.
Datos:

Fecha:

Participacin: 80%

Transaccin: Equipo de transporte

Precio de venta: $12,000.00Costo histrico: $15,000.00

Depreciacin acumulada: $5,000.00Vida til: 6 aos
CONTADORES S.A. DE C.V.
PARTIDA 20
FECHA

DESCRIPCION
Clientes

PARCIAL

DEBE

HABER

$12,000.00

Conta"V" S.A.de C.V.

Depreciacin acumulada

$ 5,000.00

Contadores S.A. de C.V..

Propiedad, Planta y
Equipo

$15,000.00

25
Contadores S.A. de C.V.
Utilidad

$ 2,000.00

Contadores S.A. de C.V.

V/ Por la venta realizada a Conta V S.A. de C.V.

Ahora tenemos que justificar la eliminacin que necesitan para igualar saldos entre las
empresas involucradas
CONTADORES S.A. DE C.V.
PARTIDA 21
FECHA

DESCRIPCION

PARCIAL

Propiedad, Planta y
Equipo

DEBE

HABER

$15,000.00

Equipo de transporte
Conta"V",S.A.de C.V.
Depreciacin acumulada

$ 5,000.00

Contadores S.A. de C.V.

Propiedad, Planta y
Equipo

$15,000.00

Equipo de transporte
Depreciacin acumulada

$ 5,000.00

V/ Por el traspaso de saldos entre empresas

Tenemos que eliminar las utilidades generadas en la venta entre las empresas relacionadas,
La cual para la economa S.A. de C.V., haciende a $2,000 por lo tanto la eliminacin de los
saldos
CONTADORES S.A. DE C.V.

26

PARTIDA 22
FECHA

DESCRIPCION

PARCIAL

Utilidad en venta

DEBE

HABER

$ 2,000.00

Contadores S.A. de C.V.

Propiedad, Planta y
Equipo

$ 3,000.00

Depreciacin acumulada

$ 5,000.00

Conta"V",S.A.de C.V.
V/ Por el registro de la depreciacin.

Depreciacin acumulada de Conta, S.A. de C.V. $ 3,000.00

Depreciacin acumulada de Contadores, S.A. de C.V. $ 2,500.00
Depreciacin acumulada de Conta, S.A. de C.V. $ 500.00
CONTADORES S.A. DE C.V.
PARTIDA 23
FECHA

DESCRIPCION

PARCIAL

Depreciacin acumulada

DEBE

HABER

$ 500.00

Conta"V" S.A.de C.V

Gastos de operacin

$ 500.00

V/ Por el registro de la depreciacin.

Tambin habla de eliminar saldos recprocos existentes en las entidades.

CONTADORES S.A. DE C.V.
PARTIDA 24
FECHA

DESCRIPCION

PARCIAL

Proveedores

DEBE

HABER

$ 12,000.00

Conta"V" S.A.de C.V.

Clientes
Contadores S.A. deC.V.
V/Eliminacin de los saldos recprocos entre entidades.

$ 12,000.00

27

4)Venta sin utilidad

Datos:
Fecha:
Participacin: 75%
Transaccin: Venta de equipo de transporte
Precio de venta: $ 10,000.00
Costo histrico: $ 15,000.00
Depreciacin acumulada: $ 5,000.00
Vida til: 6 aos
Pendiente: 4 aos.

CONTADORES S.A. DE C.V.

PARTIDA 25
FECHA

DESCRIPCION
Clientes

PARCIAL

DEBE

HABER

$ 10,000.00

Conta"V",S.A.de C.V.
Depreciacin acumulada
Equipo de transporte
Contadores S.A. de C.V.
V/ Por ventas a Conta V, S.A. de C.V.

$ 5,000.00
$ 15,000.00

28

Justificando saldos tenemos:

CONTADORES S.A. DE C.V.
PARTIDA 26
FECHA

DESCRIPCION

PARCIAL

Propiedad, planta y
equipo

DEBE

HABER

$ 15,000.00

Equipo de transporte
Conta "V" S.A.
Depreciacin acumulada

$ 5,000.00

Contadores S.A. de C.V.

Propiedad, planta y
equipo

$15,000.00

Contadores S.A. de C.V.

Depreciacin acumulada

$ 5,000.00

Conta "V" S.A.

V/traspaso de saldos para la igualacin

CONTADORES S.A. DE C.V.

PARTIDA 27
FECHA

DESCRIPCION
Gastos de operacin

PARCIAL

DEBE

HABER

$ 2,500.00

Contadores S.A. de C.V.

Depreciacin acumulada
Contadores S.A. de C.V.

$ 2,500.00

29
V/ Por ventas a Conta V, S.A. de C.V.

Conclusiones:

En el desarrollo de la investigacin realizada, el grupo ha definido las siguientes conclusiones:

1. Uno de los puntos ms importantes en las operaciones entre partes relacionadas, consiste en identificar
dichas operaciones y aplicarles los procedimientos necesarios, para poder presentar informacin de
manera razonable y adems confiable.
2. Que de acuerdo a la investigacin realizada, las operaciones entre partes relacionadas son bastante
comn en nuestro pas y esto es debido al tipo de economa existente en nuestro pas.

30

Bibliografa:
-Normativa contable Internacional:
1. Normas Internacionales de Contabilidad. (NIC)
2. NIIF para las Pymes.