El Nuevo Paradigma de La AUDITORIA

El nuevo paradigma de la Auditora
en el orden social
Dr. Luis Arturo Contreras Durn

Coordinador
UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Xalapa, Veracruz
2015
El nuevo paradigma de la Auditora

en el orden social
Coordinacin:
Dr. Luis Arturo Contreras Durn
Primera Edicin como
Publicacin Electrnica
2015
Universidad Veracruzana
Maestra en Auditora
Facultad de Contadura y Administracin
ISBN: 978-607-95504-2-4
Editora Periodstica y Anlisis de Contenidos
CDICE / Servicios Editoriales
codice@xalapa.com
CONTENIDO
Presentacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
I
Diseo e implementacin de papeles de trabajo para elaborar una auditora

financiera, presupuestal y programtica en la Contralora General del Estado de
Veracruz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Adriana Pamela Hernndez Hernndez
II
Auditora de gestin: interrelacin de las 3 E . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

Rosa Isela Aguilar Castillo
Patricia Arieta Melgarejo
Jernimo Domingo Ricardez Jimnez
III
Un marco de referencia para la auditora de sistemas de informacin basados en web

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
Alberto Brandon Bez Camarena
IV
Auditora de calidad al proceso de clarificacin del agua, caso: Planta Potabilizadora

Xalapa, Ver. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
No Corts Viveros
Oscar Yahevh Carrera Mora
Anlisis comparativo de modelos para la valoracin de marca . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

Christian Cruz Castro
VI
El dictamen del ethos. Ms all del beneficio econmico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

Rosa Mara Cullar Gutirrez
Juan Gabriel Mora Guzmn
VII
Consecuencias en la sociedad de desaparecer o volver el dictamen fiscal opcional . 73

Jess Ivn Dvila Torres
Abril Adriana Hernndez Gutirrez
Guadalupe Surez Morales
VIII
Propuesta de una metodologa para realizar auditoras administrativas . . . . . . . . . . 85

Eber Jardiel Prez Ziga
IX
Auditora administrativa en el rea de recursos humanos en la empresa Servicio

Sabagas, S.A. de C.V. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
Cristina Garca Jimnez
Diseo e Implementacin de un sistema de planeacin y control de inventarios para

incrementar la eficiencia en la administracin de una empresa comercial. . . . . . . . 105
Karina Lisseth Lara Garca
XI
Impacto de la auditoria en el rol de las empresas dentro de la sociedad . . . . . . . . . 111

Mara Cecilia Garca Ortiz
Lucero Murcia Lpez
Karime Isabel Pavn Isleo
XII
Los procesos y polticas de las cuentas por cobrar y las empresas microfinancieras 119
Roberto Carlos Guerrero Heredia
XIII
La auditoria administrativa para mejorar el control interno y optimizar la

productividad en la empresa constructora GUMAR S.A. de C.V. . . . . . . . . . . . . . . . . 125
Victoria Hernndez Prez
XIV
Implementacin de una prctica automatizada de auditoria de estados financieros

basada en las normas internacionales de auditora: focalizada a los estudiantes de
Maestra en Auditora de la Universidad Veracruzana . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
Julio Csar Jarvio Ruiz
XV
Transformacin y retos de la auditora gubernamental en Mxico . . . . . . . . . . . . . . 139

Luis Arturo Contreras Durn
Karina Salas Corts
XVI
La auditora energtica como elemento fundamental en el anlisis de los hbitos de

consumo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
Mauricio Eugenio Morn Estrada
XVII
La auditora forense, una nueva propuesta de fiscalizacin en Mxico . . . . . . . . . . 161

Mauricio Pavn Pavn
XVIII
Auditora en materia del dictamen de seguridad social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

Liliana Ivonne Prez Vsquez
XIX
Integracin del control interno como un sistema de gestin de calidad en el Grupo

Maquilador de Xalapa S.A. de C.V. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
Brenda Poblano Surez
XX
El control interno preventivo en las operaciones financieras en el ejercicio fiscal 2013

y sus efectos fiscales, en una empresa dedicada al comercio al por menor, en la
ciudad de Misantla, Ver. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
Esteban Gregorio Ricrdez Flores
XXI
La auditora financiera como instrumento de control contable y financiero en

beneficio de los directivos de pequeas y medianas empresas . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
Irma Anglica Luna Ruiz
Presentacin
Una Auditora, en el contexto social, ha representado un marco de confianza a quin la
realiza, cuando existe la duda sobre el quehacer, ejercicio, gasto, uso; o para implementar una mejora, lograr eficiencia y eficacia, invertir, desarrollar un proyecto; se ha
recurrido siempre a una opinin experta y confiable, es decir al Auditor. El nuevo paradigma de la Auditora exige ratificar y enfatizar esta percepcin, que pareciera inviolable con el tiempo y que sin embargo el entorno general de nuestro pas, acrecienta los
temores de que esta actividad tan relevante para la sociedad, llegue a contaminarse
con las contradicciones ticas de nuestra realidad.
Ahora ms que nunca nuestra comunidad necesita seguir creyendo en alguien, seguir
confiando en que existe un trabajo serio y profesional, libre de corruptelas y con aplicacin tica, objetivo y confiable.
El Auditor tiene la gran oportunidad de demostrar que sigue haciendo un trabajo con
estas caractersticas y que hay un marco de oportunidad en su desarrollo profesional.
En la empresa el trabajo de auditora tiene que enfatizar un nuevo esquema, no de
obligacin sino de crecimiento sostenible con una perspectiva de bienestar social. En
el sector pblico, donde deber demostrar su independencia mental y ser elemento
fundamental para un cambio cultural en el ejercicio del gasto pblico.
Nuestro pas merece, no que hagamos el esfuerzo sino que actuemos cada uno en su
mbito, es por ello que el presente trabajo tiende a presentar un anlisis general de los
quehaceres y haceres de la auditora y las oportunidades de crecimiento de esta vital
profesin.
En el marco del Segundo Coloquio de la Maestra en Auditora El Nuevo Paradigma de
la Auditora en el Orden Social se elabora el presente libro como una aportacin de los
interesados e involucrados en la activad profesional de la Auditora.
Diseo e implementacin de papeles de trabajo para

elaborar una auditora financiera, presupuestal y
programtica en la Contralora General del Estado de
Veracruz
Adriana Pamela Hernndez Hernndez1
Abstract
En el presente trabajo se demostrar cuan beneficioso es para la Contralora General
del Estado, para los Despachos y para las personas encargadas de revisar y supervisar
las auditorias financieras, presupuestales y programticas que sta Institucin encomienda a los Despachos Externos, a fin de eficientar el proceso de fiscalizacin por parte del Gobierno a cada Dependencia, Entidad y Fideicomiso del mbito de
competencia aplicable.
Considerando que la falta de estandarizacin de los papeles de trabajo empleados por
los auditores, influye de forma importante en los resultados obtenidos en las revisiones, se busca medir los resultados obtenidos con la implementacin de mejoras en el
proceso de desarrollo de auditoras, implementando un mismo papel de trabajo para
cierta muestra especfica de Entes y Fideicomisos, comparando los resultados obtenidos sin dicho instrumento empleado, a fin de comprobar si la eficiencia y eficacia en el
proceso aumento.
Introduccin
La auditora es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la contabilidad,
basada en la verificacin de los registros de ingresos, egresos y patrimonio o capital,
para observar su exactitud; no obstante, este no es su nico objetivo. Su importancia
Egresada de la licenciatura en Contadura, maestrante en auditora en la Universidad Veracruzana, mi mayor desarrollo profesional ha sido en auditorias para el sector pblico y privado, actualmente labor en la Contralora General del Estado, en la Subdireccin de Auditoria a la Gestin Pblica desempeando el puesto de Analista de Vigilancia y fiscalizacin. pamehdez2@hotmail.com
1
11
El nuevo paradigma de la Auditora en el orden social
es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin Sumeria, Egipcia y Romana.
El trmino auditor, evidenciando el ttulo del que practica esta tcnica, apareci a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.
El primer tratado de contabilidad realizado en el ao 1494 ofreci la base terica para
el desarrollo de la comprobacin de las cuentas con vista a los Libros de Contabilidad.
Fue en el ao 1589 en Venecia, donde se cre con carcter oficial la primera Asociacin
de Revisores Profesionales.
En Escocia en el ao 1645, George Watson es el primer Contador que ofreci sus servicios como auditor, apoyado en sus aos de trabajo en cargos de tesorero, cajero y contador del Banco de Escocia, donde acumul la experiencia suficiente para poder
desarrollar la profesin mencionada.
En Gran Bretaa la auditora fue reconocida como profesin por la Ley de Sociedades
de 1862 en la que se estableca la conveniencia de que las empresas llevaran un sistema metdico y normalizado de Contabilidad y la necesidad de efectuar una revisin independiente de sus cuentas y en el ao 1890 se concedi el ttulo de C.P.A. (Certified
Public Accountant) Contador Pblico Certificado.
En Mxico la auditoria surge en la Conquista, al fundarse el Ayuntamiento de Veracruz
en 1519, donde se nombr contador a Alfonso de vila y el 15 de octubre de 1522, a
Carlos V. Rodrigo de Albornoz se nombra el primer Contador real.
En 1845 se establece la primera escuela mercantil, por el Tribunal de Comercio de la
ciudad de Mxico.
En 1854 Antonio Lpez de Santa Ana funda la Escuela de Comercio que imparta la Tenedura de Libros, escuela que desaparece en el Imperio de Maximiliano.
1868 Benito Jurez funda la Escuela Superior de Comercio y Administracin (ESCA).
1905 se establecen las carreras de Contador de Comercio y Perito de la Administracin
Pblica.
El 25 de mayo de 1907 se titula el primer Contador Pblico, Fernando Diez Barroso (se
establece este da como el da del Contador).
El 11 de septiembre de 1917 se crea la primer Asociacin de Contadores Titulados.
En 1923 se imparten clases de auditora por el Profesor Fernando Diez Barroso.
12
I - Diseo e implementacin de papeles de trabajo para elaborar una auditora financiera, presupuestal y
programtica en la Contralora General del Estado de Veracruz
En 1925 se crea la Facultad de Comercio y Administracin dependiente de la UNAM

apoyada por la ESCA.
En 1944 se establece que la Profesin de Contador Pblico, requiere de ttulo profesional.
Con la importancia de tener un profesional encargado de la vigilancia de los recursos,
tanto privados como pblicos, surge el auditor que hasta el da de hoy conocemos.
Actualmente, los auditores existen por la gran necesidad de transparencia y rendicin
de cuentas a la sociedad del ejercicio de los recursos pblicos que administran nuestros gobernantes. An sigue necesitndose la certificacin, titulacin y experiencia en
dicho ramo para poder encomendarle un trabajo de tal magnitud y discrecin.
Derivado de lo anterior, se abordarn temas como los antecedentes, definiciones, importancia de la auditoria, como se realiza la fiscalizacin en el Estado de Veracruz particularmente y que mejoras se proponen implementar a dicho proceso para eficientarlo
y elevar la calidad en los trabajos finales de los auditores.
Objetivo
Con la presente ponencia se pretende enriquecer el proyecto de intervencin en proceso, asimismo utilizar las ideas de aquellas personas que han incursionado en la auditoria gubernamental y/o sido parte de la administracin pblica Federal o Estatal, para
solucionar las deficiencias en el proceso de evaluacin a los recursos ministrados para
la Gestin Pblica, para corroborar su correcta aplicacin y que esta se desarrolle dentro del marco legal y normativo que le aplica a cada caso particular.
Los objetivos de mi proyecto de intervencin son los siguientes:
Disear los papeles de trabajo a emplear en una Auditoria Financiera, Presupuestal y Programtica.
Aplicar los papeles de trabajo diseados, en una auditoria designada por la

Contralora General.
Comparar los resultados obtenidos utilizando los papeles de trabajo propuestos, los utilizados por los Despachos Externos y los formatos estandarizados
por el rgano de Fiscalizacin Superior, en la realizacin de la Auditora Financiera, Presupuestal y Programtica por el ejercicio presupuestal 2012.
Demostrar que los papeles de trabajo propuestos, son idneos para realizar las
auditorias financieras, presupuestales y programtica.
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El presente trabajo tiene como finalidad disear los papeles de trabajo necesarios para
realizar una auditora financiera, presupuestal y programtica para fines de entrega en
la Contralora General, con el objeto de facilitar la revisin, anlisis y presentacin de la
informacin financiera y presupuestal proporcionada por el Organismo a auditar, optimizando los resultados obtenidos y asegurando que no exista la omisin de anlisis de
algn documento que soporte en dado caso el fincamiento de responsabilidad en algn Servidor Pblico.
Desarrollo temtico
Captulo I. LA ADMINISTRACIN PBLICA DEL ESTADO DE VERACRUZ
Concepto de Administracin Publica
Jimenez Castro (2001) la describe como un conjunto de instituciones que facilitan la
transformacin y progreso, a travs de factores educativos, polticos, socioculturales,
econmicos y morales de cada hombre y de cada pas.
Integracin de la Administracin Pblica

Las administraciones pblicas son las organizaciones que se encuadran dentro del poder ejecutivo del Estado, ms las estructuras orgnicas que sirven de soporte al poder
legislativo y al poder judicial.
De conformidad con la Ley 29/1998 de fecha 13 de julio, reguladora de la Jurisdiccin
Contencioso-administrativa en su artculo 1 punto 2 se entender por Administraciones pblicas las siguientes:
a) La Administracin General del Estado.

b) Las Administraciones de las Comunidades Autnomas.
c) Las Entidades que integran la Administracin local.
d) Las Entidades de Derecho pblico que sean dependientes o estn vinculadas al
Estado, las Comunidades Autnomas o las Entidades locales.
Bases constitucionales y legales

Toda ley y normatividad, debe tener como base principal la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), debido a que de ella emana todo derecho y obli14
gacin como ciudadano, y es la que permite con base en estos principios que nos rigen
como mexicanos, crear los lineamientos de conducta a nivel estatal.
En el artculo 115 y 116 de la CPEUM se basan las leyes estatales para elaborar y aplicar
la normatividad que para los Gobernantes resulte adecuada.
Administracin Pblica Centralizada.
De acuerdo a lo estipulado en el artculo 2 de la Ley Orgnica del Poder Ejecutivo del
Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, la Administracin Pblica Centralizada est
integrada de la siguiente manera:
1. Las Secretaras del Despacho
2. La Procuradura General de Justicia
3. La Contralora General
4. La Coordinacin General de Comunicacin Social
5. En la ley Orgnica del Poder Ejecutivo del Estado de Veracruz de Ignacio de la
Llave (artculo 9), para el estudio, planeacin, resolucin y despacho de los
asuntos de los diversos ramos de la Administracin Pblica Centralizada, el Titular del Poder Ejecutivo contar con las siguientes dependencias:
I. Secretara de Gobierno
II. Secretara de Seguridad Pblica
III. Secretara de Finanzas y Planeacin
IV. Secretara de Educacin
V. Secretara de Trabajo, Previsin Social y Productividad
VI. Secretara de Desarrollo Econmico y Portuario
VII. Secretara de Comunicaciones
VIII. Secretara de Desarrollo Social
VIII-b. Secretara de Medio Ambiente
IX. Secretara de Desarrollo Agropecuario, Rural, Forestal y Pesca
X. Secretara de Salud
XI. Secretara de Desarrollo Agropecuario, Rural y Pesca
XI-b. Secretara de Proteccin Civil;
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XII. Contralora General

XIII. Procuradura General de Justicia.
XIV. Coordinacin General de Comunicacin Social.
Administracin Pblica Paraestatal.
En el artculo 3 de la Ley Orgnica del Poder Ejecutivo del Estado de Veracruz de Ignacio
de la Llave, la Administracin pblica paraestatal est integrada por:
Los organismos descentralizados
Las empresas de participacin estatal
Los fideicomisos
Las comisiones
Los comits
Los consejos
Las juntas
Dems organismos auxiliares
Organismos Descentralizados
En el Artculo 44 de la Ley orgnica del Estado se definen como Organismos descentralizados las personas jurdicas creadas por ley o decreto del Congreso del Estado, o
por decreto del titular del Ejecutivo, con personalidad jurdica y patrimonio propios,
cualquiera que sea la estructura legal que adopten y cuyo objeto sea:
I. La realizacin de actividades correspondientes a las reas estratgicas o prioritarias;
II. La prestacin de un servicio pblico o social; o
III. La obtencin o aplicacin de recursos para fines de asistencia o seguridad social.
Empresas de Participacin Estatal, se encuentran definidas en el artculo 48 de la Ley
Orgnica Estatal, donde se especifica en que caso se consideran dentro de estas, principalmente cuando alguna parte de su capital social es a favor del Gobierno del Estado
o que dichas acciones olo pueden ser suscritas por este.
Fideicomisos.- finalmente la figura de los Fideicomisos es descrita por la Ley como entidades creadas por ley o decreto del Congreso o por decreto del Titular del Ejecutivo,
16
que se constituyan con recursos que conforman la Hacienda Pblica del Estado y se organicen, de acuerdo a su normatividad interior, con el propsito de auxiliar al Ejecutivo
en la realizacin de actividades prioritarias de inters pblico (art. 54 Ley Orgnica
Estatal).
Captulo II. LA FISCALIZACIN DE LOS RECURSOS PBLICOS EN EL ESTADO

DE VERACRUZ
Organismos encargados de la Fiscalizacin en el Estado
Existen diversos organismos encargados de vigilar y observar la conducta de los funcionarios pblicos, como lo sera la Secretara de la Funcin Pblica, la Auditora Superior
de la Federacin, a nivel federal y el rgano de Fiscalizacin Superior (ORFIS), as como
la Contralora General ambos a nivel estatal, en especfico en el Estado de Veracruz, ya
que en algunos estados no se cuenta con los mismos rganos de vigilancia.
Los mbitos de competencia de estos dos grandes organismos fiscalizadores a nivel estatal son los siguientes:
ORFIS: enfoque Detectivo, atribucin otorgada por el Poder Legislativo Estatal y su mbito de revisin incluye Entidades, Fideicomisos y Municipios.
Contralora General: enfoque preventivo, atribucin otorgada por el Poder Ejecutivo
Estatal y su mbito de revisin incluye Entidades y Fideicomisos.
El Orfis realiza su fiscalizacin a travs de Despachos Externos y Auditorias Directas,
mientras que la Contralora General lo realiza a travs de Despachos Externos, auditorias directas y auditoras internas realizadas por los rganos Internos de control que
estn dentro de cada Entidad.
Captulo III. Diseo, Aplicacin y Resultados de los Papeles de Trabajo.

De los Papeles de Trabajo
El rea que mi proyecto de intervencin pretende mejorar es el proceso de auditoria
realizado por los Despachos externos, en virtud de que es el rea donde me encuentro
actualmente laborando e inmiscuida, asimismo es comn observar que cada Despacho
de auditores elabora sus papeles de trabajo como mejor creen, por lo cual la forma de
revisin tiende a ser en algunos casos ms subjetiva de lo recomendable. Un trabajo de
auditoria siempre se ha caracterizado por ser objetivo. Medible y con fundamentos,
evidencia y pruebas y nos simples corazonadas.
17
Problema de Investigacin
Derivado de lo anterior nace la problemtica que mi proyecto busca resolver el cual
defino con la siguiente pregunta: El no tener estandarizados los formatos (papeles de
trabajo) utilizados para el desarrollo de la auditoria, genera incertidumbre en la confiabilidad de los resultados?
Hiptesis de la Investigacin
Los papeles de trabajo estandarizados, mejoran la calidad en el desarrollo de la auditora financiera presupuestal y programtica para efectos de fiscalizacin en el estado de
Veracruz.
Resultados esperados/conclusiones
Se espera que la Contralora General Estandarice e implemente los papeles de trabajo
propuestos, y que estos coadyuven a eficientar el proceso de anlisis, revisin y supervisin de los trabajos de auditoria realizado por Despachos externos, as como que se
presenten dichos papeles de trabajo con la evidencia documental que los soporte correctamente.
18
II
Auditora de gestin: interrelacin de las 3 E

Rosa Isela Aguilar Castillo1
Patricia Arieta Melgarejo 2
Jernimo Domingo Ricardez Jimnez3
Introduccin
El siguiente trabajo hace un anlisis desde el gnesis de la auditora hasta nuestros
das, partiendo de las necesidades de los entes y su entorno, conceptualizando la auditora y mencionando sus caractersticas, clasificaciones y beneficios en general; al hablar de la clasificacin o tipos de auditora, nos enfocaremos hablar de auditora de
gestin y de tres elementos: economa, eficiencia y eficacia, mismos que intervienen
en dicha auditora, interrelacionando a los ya mencionados elementos para mostrar la
relacin entre los resultados que se obtienen, que se alcancen los objetivos previamente establecidos con los mejores resultados y con los insumos necesarios al menor
costo, verificando cuales son los recursos que intervienen en la auditora de gestin.
Objetivo
El objetivo de esta ponencia es hacer una interrelacin entre la economa, eficiencia y
eficacia, mostrando los recursos y beneficios que intervienen en la auditora de gestin.
Gnesis de la Auditora
Para hablar de auditoria de gestin es necesario empezar por la gnesis de la auditoria
en Mxico y en el mundo.
1
2
3
LC, Estudiante de la Maestra en Auditora, Universidad Veracruzana, rosaaguilar@uv.mx

ME, Universidad Veracruzana, Circuito Gonzalo Aguirre Beltrn, Mxico, Veracruz, Xalapa, parieta@uv.mx
Dr., Universidad Veracruzana, Circuito Gonzalo Aguirre Beltrn, Mxico, Veracruz, Xalapa, jricardez@uv.mx
19
Lar palabra auditora proviene del verbo latino audire, escuchar, siendo los romanos
quienes utilizaron este trmino para controlar el nombre del emperador, sobre la gestin de las provincias. Fue introducido por los anglo-sajones en el siglo XIII a la gestin.
La auditora, no es tema nuevo ya que esta es una profesin antigua, la cual comenz a
finales del siglo XV en algunos pases de Europa, donde se crearon asociaciones profesionales que hacan funciones de auditora, de las ms conocidas eran: el consejo Londinense (Inglaterra), en 1310 y el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), en 1581.
En siglo XVII, el feudalismo se debilitaba, comenzando as una era de gran desarrollo en
las actividades comerciales e industriales.
En el ao 1799 haba varias firmas de contadores pblicos ejerciendo en Inglaterra,
que despus se convertiran en asociaciones de auditora; la primera se form en Escocia en el ao 1854, en 1880 se organiz la de contadores certificados de Inglaterra y
Gales y en 1885 se fund la de contadores incorporados y auditores de Inglaterra4.
Inglaterra se conoce como el lugar que le dio origen a la auditora, sin embargo, Gran
Bretaa acompaada de la Revolucin Industrial y de los conflictos econmicos en la
segunda mitad del siglo XVIII, donde se desarrollaron tcnicas dirigidas a la auditoria,
originadas por las necesidades de las empresas y para poder lograr la confianza de inversionistas y de terceros.
En amrica uno de los primero pases en utilizar estos trminos fue Estados Unidos,
quien en 1896 fund la Asociacin de contadores pblicos y despus en 1940 se crea el
Instituto de Auditores Internos, como consecuencia de los fraudes en la sociedad empresarial norteamericana, mismos que aumentaron por la gran depresin econmica
mundial, este instituto emiti los estndares para el ejercicio de la profesin5.
La auditora en Mxico
En Mxico los primeros indicios se dieron con los Olmeca, ya que ellos fueron los primeros en llevar registros contables, mismo que despus tenan que ser revisados.
Tambin la cultura Azteca llevaba registros de sus negocios, era necesario llevar un registro contable y un control sobre el producto que se comercializaba.
Desde pocas antiguas se tena indicio de contabilidad, aunque no se le conoca propiamente as, sin embargo, entre los aos 1531 a 1543, la contabilidad comienza a tomar formalidad en Mxico, mediante registros que llevaba la Tesorera de la Real
4
Auditoria Fundamentos. Juan Ramn Santillana Gonzlez, Thomson, 2004.
La contadura pblica, Estudio de su Gnesis y su Evolucin hasta Nuestros das, UNAM, pg. 67.
20
II - Auditora de gestin: interrelacin de las 3 E
Hacienda, durante esta poca no se contaba con normas o procedimiento para llevar
contabilidad por lo que el registro de ingresos y egresos era conforme al criterio del
contador.
En 1821 bajo la culminacin de la Independencia de Mxico, la contabilidad tuvo una
regresin por los cambios econmicos, mientras que en otros pases se segua avanzando.
En el gobierno de Porfirio Daz, se supera la crisis que se tena y con ello se mejoran los
avances en registros contables, crendose la Comisin de Contabilidad.
En 1845, se abre la primera escuela de Contadura Pblica y nueve aos ms tarde se
abre la Escuela Especial de Comercio. Para 1917, se funda La Asociacin de Contadores Pblicos Titulados, que en 1923 cambia su nombre por Instituto de Contadores
Pblicos Titulados y en 1955 cambia a Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
(IMCP)6.
En 1995 se aprueba la reforma a la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal,
propuestas por el doctor Ernesto Zedillo Ponce de Len, crendose la Secretara de
Contralora General de la Federacin7.
Despus se crea la Auditoria Superior de la Federacin que sustituye la Contadura Mayor de Hacienda de la Cmara de Diputados del Congreso de la Unin.
Es hasta inicios del siglo XXI, cuando se inicia con un marco jurdico ms slido, ya que
se present en el ao 2000 la Ley de Fiscalizacin Superior de la Federacin, misma que
marc una nueva concepcin de la fiscalizacin superior, dotando a la institucin de
una nueva organizacin interna8.
Conceptos de auditora
La auditora como muchos trminos contables, se derivan de diferentes enfoques y
por lo mismo no existe una sola definicin, por ello se muestran los conceptos de diversos autores.
Para William Thomas Porter la Auditora es el examen de la informacin por una tercera persona distinta de quien la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C (IMCP), es una federacin la cual se encuentra conformada por colegios de
profesionistas que agrupan a ms de 20 mil contadores y que fue fundado en 1923.
6
Santillana Gonzlez, Juan Ramn, Fundamentos de Auditoria, International Thomson Editores, 2003.
Auditoria Superior de la Federacin, Origen y evolucin, http://www.asf.gob.mx/docs/Panorama_gral_ASF_origen_evolucion_productos.pdf
8
21
veracidad; y el dar a conocer los resultados de este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal informacin para el usuario
Mientras que para Arthur W. Holmes es el examen crtico y sistemtico de la actuacin y los documentos financieros y jurdicos en que se refleja, con la finalidad de averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los mismos.
El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA), define la auditora, como
un examen que pretende servir de base para expresar una opinin sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los principios de contabilidad generalmente aceptados, de
estados financieros preparados por una empresa o por otra entidad para su presentacin al Pblico o a otras partes interesadas.
La American Accounting Association 1972, define la auditora como un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del
proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo
con las evidencias que le dieron origen, as como determinar si dichos informes se han
elaborado observando principios establecidos para el caso.
La auditora es una actividad que consistente en la revisin y verificacin de documentos contables, siempre que aqulla tenga por objeto la emisin de un informe que pueda tener efectos frente a terceros9.
Dada la existencia de diferentes definiciones en necesario hacer una definicin de auditoria basada en la fusin de las mismas.
La auditora se define como un proceso sistemtico mediante el cual se realiza la revisin y evaluacin de registros y operaciones para obtener evidencia de una manera
ecunime de los informes sobre las actividades econmicas y otros acontecimientos,
cuyo fin es determinar si la empresa maneja los recursos eficiente y eficazmente, de
igual manera establece si dichos informes se han elaborado conforme los principios establecidos.
Tipos de auditora
Dentro de la Auditora se encuentran distintas clasificaciones, ya sea por:
22
Funcin del sujeto (modo de ejercer la auditora), misma que se divide en interna y
externa.
http://www.mcgraw-hill.es/bcv/guide/capitulo/8448178971.pdf
Funcin del objeto (rea del examen), esta se divide en financiera, administrativa,
operacional, informtica, gubernamental, ambiental, recursos humanos, forense,
etc.
Auditora interna
La auditora interna, se puede comprender como parte del control interno de una empresa, ya que esta se realiza por empleados de la misma, esto con el objetivo de verificar que los procesos se realicen de acuerdo con las polticas establecidas en la
empresa, dicha auditora sirve para la evaluacin de eficiencia y eficacia de la realizacin de las actividades, para despus proponer soluciones a las problemticas detectadas.
Auditora externa
Esta auditora es un examen realizado a la empresa sobre la veracidad y objetividad de
los estados financieros, dicha auditora se realiza por personal externo con el fin de expresar una opinin sobre la situacin financiera de la empresa, la cual debe estar apegada a las exigencias legales.
Auditora administrativa
Se define como el examen realizado a la estructura organizativa de una empresa o de
cualquier entidad econmica, la cual tiene como finalidad evaluar las actividades y funciones de la empresa, se realiza por cualquier profesional de Administracin y contadura, ya que no est sujeto a disposiciones legales, es decir no se est obligado a
realizarse.
Auditora operacional
Esta auditora se enfoca a la evaluacin de la eficiencia y la eficacia, de los mtodos, sistemas de control, procesos y operaciones en una empresa, misma que busca realizar
recomendaciones que ayude a la mejora de los mismos.
Su propsito es el poder tener una perspectiva de la eficiencia de la administracin de
una o varias areas de la empresa.
Auditora financiera
Este tipo de auditora se lleva a cabo para determinar si los estados financieros en general han sido elaborados de acuerdo con el criterio establecido. Su objetivo es el de
23
revisar y examinar los estados financieros bsicos por auditor el cual debe de ser independiente del que prepar la informacin contable y del usuario.
Dicha auditoria se lleva a cabo bajo disposiciones legales y normatividad especifica
como lo son las NIFs y las NAGAs.
Auditora pblica o gubernamental

La auditora gubernamental es la encargada de la revisin del cumplimiento de las normas legales que rigen la actuacin de los funcionarios del Estado, bajo la realizacin de
un examen profesional, objetivo, sistemtico, constructivo y selectivo de evidencias,
efectuado con posterioridad a la gestin de los recursos pblicos.
Auditora de cumplimiento
La cual se realiza para determinar si la entidad auditada aplica correctamente los procedimientos, reglas o reglamentos especficos que una autoridad superior ha establecido.
Auditora de gestin
La auditora de gestin, forma parte de los diferentes tipos de auditora, sin embargo,
esta auditora es la fusin de ciertas caractersticas de la auditora administrativa y operacional.
La auditora de gestin es un examen independiente de la eficiencia y la eficacia de las
actividades, los programas o los organismos, prestando la debida atencin a la economa, y con el propsito de llevar a cabo mejoras (ISSAI 3000/1.1, 2004).
Auditora de Gestin. Consiste en el examen y evaluacin que se realiza a una entidad
para establecer el grado de economa eficiencia y eficacia de la planificacin, control y
uso de los recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes con el
objetivo de verificar la utilizacin ms racional de los recursos y mejorar las actividades
o materias examinadas (Dra. Elvira Armada Trabas, 2011).
La naturaleza de la auditoria de gestin es de tipo gerencial debido a que acta como
una herramienta para la calidad en la administracin, mediante ella se establece deficiencias y plantea soluciones concretas para su tratamiento, lo cual permite establecer
polticas y estrategias en la entidad auditada10.
10
24
Blanco Luna, Yanel; Reingeniera y gestin empresarial, 1997, Pg. 22
La auditora de gestin tambin se conoce como auditora de las 3E, ya que se integra por tres elementos: economa, eficacia y eficiencia, mismos que son el objeto de
estudio en para esta auditora.
Interrelacin de las 3e
La auditora de gestin se conforma por tres elementos: economa, eficiencia y eficacia, mismos que se interrelacionan para ayudar en el logro de los objetivos econmicos, sociales y ambientales de las entidades, contribuyendo as a la perfeccin de los
mtodos operativos, reduccin de costos e incremento de la rentabilidad con fines
fructuosos y de sustento a las necesidades reconocidas.
Es necesario estudiar un poco sobre cada elemento, para poder entender y ver los beneficios de la interrelacin de los ya mencionados elementos.
La Eficiencia es la relacin que existe entre los recursos y la utilizacin de los mismos,
logrando alcanzar las metas establecidas con la mnima inversin. La eficiencia se mide
por la relacin entre los recursos adquiridos, producidos o los servicios (outputs) y los
recursos utilizados (inputs), es decir, se mide por la comparacin de los inputs con los
outputs. Para poder realizar una evaluacin en trminos cuantitativos o cualitativos es
necesario que los inputs y los outputs, estn definidos11.
La Eficacia es alcanzar los objetivos establecidos, haciendo uso de los recursos necesarios para lograr su cumplimiento, se busca comparar los resultados realmente obtenidos con los resultados propuestos, es decir, obtener los resultados esperados con los
recursos necesarios, ahora bien, la comparacin de unos outputs con otros outputs. La
eficacia se evala, por medio de metas u objetivos definidos y sobre el cumplimiento o
resultado de ellos.
La Economa se refiere a la manera de administrar los recursos: materiales, financieros, humanos, con el fin de producir bienes y servicios para la satisfaccin de las necesidades de la sociedad, con la calidad adecuada, al menor costo y en el momento
pertinente. La economa realiza una comparacin perfecta entre inputs con inputs, en
cuestiones de calidad, cantidad y precio.
11
Redondo Duran, Rafael: Auditora de Gestin, Universidad de Barcelona (Espaa), 1996, pg. 4
25
INPUTS
(Recursos utilizados, para
venta o produccin)
EFICIENCIA
Recursos adquiridos,
producidos, servicios
brindados.
OUTPUTS
(Productos o servicios
brindados)
Productos o servicios
resultantes de recursos
adquiridos, producidos o
servicios brindados.
EVALUACIN
EFICACIA
Recursos necesarios para

productos o servicios
resultantes de recursos
adquiridos, producidos o
servicios brindados.
ECONOMA
Recursos adquiridos,
producidos, servicios
brindados al menor precio,
cantidad adecuada y mejor
calidad.
Mejor rendimiento
Cumplimiento de las metas
de acuerdo con las normas
o polticas establecidas
previamente.
Recomendacin de mejora.
Cumplimiento de los las
metas u objetivos.
Seguimiento de programas,
para decidir si es:
continuado, modificado o
suspendido.
Establecer soluciones y
alternativas.
Mejor calidad de inputs.
Cantidad adecuada de
inputs.
Precio exacto de inputs.
Fuente: Elaboracin propia. Aguilar Castillo Rosa I. Evaluacin de eficiencia, eficacia y

economa con relacin a los inputs y outputs basada en la informacin Redondo Duran,
Rafael: Auditora de Gestin, Universidad de Barcelona (Espaa), 1996, pg. 4 y 5.
La Interrelacin de las tres E, se da cuando la economa, eficiencia y eficacia se relacionan entre s, para mostrar los resultados obtenidos; que se hayan alcanzado los objetivos establecidos, con los mejores resultados y con los insumos necesarios al menor
costo.
Economa: Compra de inputs al menor costo.
Eficiencia: Relacin ptima entre inputs y outputs.
Eficacia: Impacto de los outputs sobre los objetivos.
Esta interrelacin deber darse en todos los recursos con los que cuente la entidad, ya
sean: recursos financieros, recursos materiales, recursos tcnicos, recursos humanos,
etc., mismos que debern fusionarse para lograr y cumplir las metas y objetivos con
criterio econmico.
El objetivo de la auditora de gestin es analizar las actividades y procesos de la entidad
para alcanzar los objetivos con distintas directrices y con tres elementos fundamentales.
26
Eficiencia, eficacia y economa en la Gestin Pblica
Fuente: Aibar Guzmn Cristina, Revista Contabilidade & Finanas, On-line version ISSN
1808-057X, El logro del value for money en la gestin pblica: consideraciones en torno a los
indicadores de eficiencia, eficacia y economa.
Conclusiones
La auditora de gestin es una nueva tcnica, que surge de la fusin de la auditora operacional y la administrativa, siendo su objetivo principal el de ayudar a realizar un anlisis para diagnosticar problemticas y as establecer recomendaciones para dar
solucin a la problemticas presentadas por los entes. La auditora de gestin se encarga de medir el comportamiento de la eficiencia, eficacia y economa, valorando e interpretando su interrelacin.
27
III
Un marco de referencia para la auditora de sistemas de

informacin basados en web
Alberto Brandon Bez Camarena1
Resumen
La ltima dcada ha visto el crecimiento a un ritmo sin precedentes el desarrollo de sistemas de informacin basados en la Web (Web Based Information Systems o WBIS).
Actualmente se estn realizando grandes inversiones en los sistemas WBIS. Existe una
preocupacin verdadera sobre si ya nos hemos dado cuenta de la verdadera capacidad
y alcance dentro de las organizaciones de los WBIS. Como consecuencia, se est prestando cada vez ms atencin a la evaluacin de la contribucin inherente de los WBIS.
En este trabajo se propone una metodologa de auditora para los WBIS. Esta metodologa tiene dos caractersticas principales: 1) que estructura el proceso de auditora
como un rbol jerrquico de evaluacin, utilizando un modelo de procesos analtico jerrquico, 2) que permite la evaluacin de un WBIS de acuerdo con un conjunto especfico de criterios basados ??en la calidad, la seguridad y la facilidad de lectura de sus
requisitos. A diferencia de otros enfoques, esta metodologa permite que los auditores
independientes, empresas y usuarios puedan reducir el tiempo y el esfuerzo necesarios para evaluar un WBIS.
Palabras Clave: Sistemas de Informacin Basados en Web, Evaluacin de Sistemas de
Informacin, Metodologa de Auditora, Proceso Analtico Jerrquico, rbol de Auditora.
M.I.I. Alberto Brandon Bez Camarena: Doctorante del programa de doctorado en Ciencias Administrativas y Gestin para el
Desarrollo de la Facultad de Contadura y Administracin de la Universidad Veracruzana. Ingeniero en Tecnologas de Informacin y
Maestro en Ingeniera Industrial. Lnea de Generacin y Aplicacin del Conocimiento: Gestin del conocimiento, creacin e innovacin. Ha laborado como consultor de las firmas de consultora en tecnologas de informacin y planeacin estratgica CODES SA de
CV y Consultores Tyren de Mxico SC. Fungi como gerente regional de proyectos de TI para Mxico y Caribe de Cadbury-Schweppes. As mismo labor como gerente regional de Sistemas de Informacin para Hyatt International Hotels. Ha sido profesor de asignaturas de negocios e ingeniera en la Universidad Anhuac del Norte y de Xalapa. brandon.baez@gmail.com
1
29
Abstract
The last decade has seen an unprecedented rate of development of Web-Based Information System (WBIS). Enormous investment is currently being made in WBIS systems.
There is a concern about whether the true capability of WBIS is being realized. As a
consequence, growing attention is being paid to assessing the inherent contribution of
WBIS. In this paper, we propose a WBIS audit methodology. The latter has two main
features: 1) it structures the audit process as a hierarchical evaluation tree, using an
Analytic Hierarchy Process model, 2) it allows the evaluation of a WBIS according to a
specific set of criteria based on quality, security and readability requirements. Unlike
past approaches, our methodology allows independent auditors, companies and users
to minimize the time and effort needed to evaluate WBIS.
Keywords: Web Based Information Systems, information system evaluation, audit
methodology, IT effectiveness, audit tree, analytic hierarchy process.
Introduccin
La llegada de las principales tcnicas de auditora permiten a los auditores identificar
los riesgos y evaluar los controles sobre los sistemas de informacin crticos en sus organizaciones, tiene profundas consecuencias para muchas reas de las actividades de
las empresas. Aunque tales tcnicas de auditora estn todava en las primeras etapas
de desarrollo, el impulso hacia su mejora es tal que se ha cambiado el carcter de la investigacin llevada a cabo principalmente por la comunidad de investigacin industrial. Una gran proporcin de el esfuerzo de investigacin actual se limita a los
investigadores que normalmente estn ligados a asociaciones profesionales y organizaciones relacionadas con la auditora de sistemas de informacin (Champlain, 1998).
Argumentamos que la evaluacin de los sistemas de informacin basados en Web
(WBIS) es relevante para la industria y la academia, como consecuencia de ello, el trabajo relacionado con el desarrollo de metodologas y herramientas de auditora se lleva a cabo ahora por sistemas cientficos de la informacin (Akoka et al, 2000;. Atzeni et
al, 2002;. Nicho 2008). El desarrollo terico necesario para comprender las metodologas de auditora est dando lugar a grandes avances y se espera que tengan repercusiones en los sistemas de informacin as como en las herramientas y tcnicas de
auditora puesto que las metodologas de auditora son cada vez ms importantes ya
que las organizaciones dependen en gran medida de estos sistemas informacin. La ltima dcada ha visto el desarrollo a un ritmo sin precedentes de los sistemas de informacin basados en Web (WBIS) que ha abierto la oportunidad para que se desarrollen
cada vez ms WBIS muy sofisticados, tales como portales, juegos en lnea, portales de
30
III - Un marco de referencia para la auditora de sistemas de informacin basados en web
gestin de informacin y entretenimiento, buscadores, aplicaciones de comercio electrnico, CRM (Customer Relationship Management) y aplicaciones EAI (Enterprise
Application Integration).
Sistemas de Informacin Basados en Web

Durante la ltima dcada , el impacto de la web ha transformado el papel de las tecnologas de la informacin de sistemas apoyo en las organizaciones a sistemas estratgicos de recoleccin y entrega de datos que permiten la gestin estratgica de las
organizaciones apoyndose en los mismos, permitiendo a las empresas por ejemplo,
determinar los hbitos de compra de los clientes y darles un mejor servicio. Por lo general, se admite que las tecnologas aplicadas al comercio electrnico han reducido el
costo de la recoleccin de datos de los compradores (Dewan et al. , 2000). Los sistemas
de informacin basados en Web (WBIS) son sistemas de informacin especficos que
toman ventajas de las tecnologas web, estn integrados por cinco componentes principales: el sitio web, el sistema de procesamiento de negocios en lnea, la gestin del
conocimiento, la base de datos, y los agentes de software. Va mucho ms all de las
oportunidades y los servicios ofrecidos por los sitios web mediante el apoyo a los procesos de negocio.
Teniendo en cuenta la necesidad de auditar este tipo de sistemas basados ??en Web,
consideramos que se deben tener en cuenta dimensiones especficas en la forma y los
medios para llevar a cabo dicho proceso de auditora.
Auditora para Sistemas de Informacin
El objetivo principal del auditor de sistemas de informacin es formular una opinin
objetiva sobre la eficacia y la contribucin de los sistemas de informacin a la empresa
(Collier et al. , 1995). Su juicio puede ser influenciado por factores tales como su conocimiento sobre los sistemas de informacin de la organizacin, y el grado de riesgo de
cometer errores a travs de esta evaluacin. El propsito de una auditora en tecnologas de informacin es evaluar los controles de TI (Mahnic et al., 2001), un auditor de TI
evala y asesora sobre los siguientes aspectos de las tecnologas de la informacin: eficacia, eficiencia, exclusividad, etc (Hermanson, 2006). Se han propuesto un gran nmero de mtodos de evaluacin de los sistemas y tecnologas de informacin, as
como de los WBIS, los que reciben una atencin especial incluyen el cuadro de mando
integral Balanced Score Card (Barrow et al., 2001), el mtodo de desarrollo de sistemas
dinmicos (Deschoolmeester et al., 2000), sistemas de simulacin (Anderson, 2000),
etc. Estos mtodos son de carcter multidisciplinario, se basan en las teoras de evaluacin tales como la teora econmica (Svavarsson, 2002), el enfoque interpretativo
31
(Abu- Samaha, 2000), el enfoque crtico (Jones et al. , 2002), la teora de la estructuracin (Jansen et al. , 2004), la teora de suelo (Jones et al., 2001), el enfoque de contingencia (Turk, 2000), la teora de la opcin (Svavarsson, 2002), y la teora social
(Berghout et al., 1996). La variedad de enfoques , tales como COBIT, ITIL, ValIT, etc.
(ITGI, 2005) ilustra la falta de consenso (Chang et al, 2005;. Simonsson et al, 2007).
Aunque no existe un entendimiento comn sobre una teora de evaluacin adecuada
hay tres conceptos principales que estructuran el proceso de auditora (ITGI 2005):
Procesos y dominios , criterios de auditora, y el marco de la auditora de sistemas de
informacin.
Procesos y Dominios de los Sistemas de Informacin

Para asegurarse de que los sistemas de informacin estn funcionando de manera eficiente y eficaz para ayudar a la organizacin a alcanzar sus objetivos estratgicos, se
debe realizar un proceso de auditora, esta tarea implica el anlisis de los procesos de
los sistemas de informacin. Las actividades individuales dentro de un sistema de informacin se pueden agrupar en procesos. El marco COBIT (ITGI 2005) identifica 34
procesos de tecnologa de la informacin. Este ltimo se agrupan en cuatro dominios
(figura 1).
Fig. 1. Dominios y procesos de TI de acuerdo a COBIT 4.0
MONITOREAR Y EVALUAR
ME1 Monitorear y evaluar el desempeo de TI.
aspnumME2 Monitorear y evaluar el control interno
ME3 Garantizar cumplimiento regulatorio.
ME4 Proporcionar gobierno de TI.
PLANEAR Y ORGANIZAR
PO1 Definir el plan estratgico de TI.
PO2 Definir la arquitectura de la informacin
PO3 Determinar la direccin tecnolgica.
PO4 Definir procesos, organizacin y relaciones de TI.
PO5 Administrar la inversin en TI.
PO6 Comunicar las aspiraciones y la direccin de la gerencia
PO7 Administrar recursos humanos de TI.
PO8 Administrar calidad.
PO9 Evaluar y administrar riesgos de TI
32
PO10 Administrar proyectos.

ADQUIRIR E IMPLANTAR
AI1 Identificar soluciones automatizadas.
AI2 Adquirir y mantener el software aplicativo.
AI3 Adquirir y mantener la infraestructura tecnolgica
AI4 Facilitar la operacin y el uso.
AI5 Adquirir recursos de TI.
AI6 Administrar cambios.
AI7 Instalar y acreditar soluciones y cambios.
ENTREGAR Y DAR SOPORTE
DS1 Definir y administrar niveles de servicio.
DS2 Administrar servicios de terceros.
DS3 Administrar desempeo y capacidad.
DS4 Garantizar la continuidad del servicio.
DS5 Garantizar la seguridad de los sistemas.
DS6 Identificar y asignar costos.
DS7 Educar y entrenar a los usuarios.
DS8 Administrar la mesa de servicio y los incidentes.
DS9 Administrar la configuracin.
DS10 Administrar los problemas.
DS11 Administrar los datos.
DS12 Administrar el ambiente fsico.
DS13 Administrar las operaciones.
Los sistemas heredados (o Legacy), as como los sistemas de informacin basados ??en
la Web incluyen tanto componentes tcnicos como de gestin, las tareas de auditora
se pueden llevar a cabo a lo largo de las dimensiones relacionadas con los dominios de
los Sistemas de Informacin (figura 2):
33
Fig. 2. Dominios de los sistemas de informacin.

Dimensin de Gestin y Organizacional
Sistemas de informacin de planeacin estratgica

Sistemas de informacin funcionales (marketing,
recursos humanos, logstica, sistemas de
informacin contable, etc.)
Sistemas de procesamiento de datos y
procedimientos de la organizacin
Normas de contabilidad y regulacin
Dimensin Tecnolgica
Seguridad informtica
Operaciones de procesamiento de datos
Aplicaciones actuales
Nuevos proyectos de sistemas de informacin
Costos de sistemas de informacin
Compras y subcontratacin
Telecomunicaciones y sistemas de redes de
cmputo
Cualquier enfoque de auditora se puede realizar en uno de los 34 procesos de COBIT o

uno de los doce dominios descritos anteriormente.
Criterio de Auditoria
Para satisfacer los objetivos del negocio los sistemas de informacin deben cumplir
con ciertos criterios que permitan medidas de control adecuadas. El conjunto de criterios considerados por las diferentes metodologas no son estrictamente equivalentes
pero a menudo se superponen. En general, los criterios de auditora son generalmente
segmentada de acuerdo con tres puntos de vista (Nicho , 2008; Olsina et al, 2001):
Los requisitos de calidad de productos que abarca , por ejemplo, la eficiencia y

el rendimiento.
Los requisitos de seguridad descritos en los criterios de coherencia, seguridad,

conformidad y fiabilidad.
Requisitos de legibilidad que comprende viabilidad, auditabilidad y la capacidad de evolucionar.
Marcos de referencia de Auditora

Los marcos de auditora de TI buscan cumplir el concepto de seguridad y permite la alineacin de los objetivos de TI con los objetivos empresariales (Grembergen et al,
2005;. Yip et al, 2006) con el fin de satisfacer las necesidades de informacin del negocio y los objetivos de las organizaciones. Los conceptos de dominios de sistemas de informacin y los procesos de TI, as como los criterios de auditora juegan un papel
central en el proceso de auditora que permite a las empresas reforzar los objetivos de
control interno. Se han propuesto varios marcos de control interno (o marcos de auditora): COSO, COCO, Cadbury, COBIT y eSAC (Brown et al, 2005.). El marco COSO
34
(COSO, 1992) ha sido diseado para proporcionar seguridad respecto al logro de los
objetivos de la informacin financiera y en el cumplimiento de las leyes y reglamentos.
El marco COCO (COCO, 1995) es muy similar a COSO pero presenta conceptos adicionales no incluidos en COSO tales como los controles que permiten a los auditores identificar los riesgos en la capacidad de las organizaciones para explotar oportunidades. El
marco de Cadbury (Cadbury, 1994) tiene como objetivo proporcionar una garanta de
la disposicin y el mantenimiento de registros contables adecuados. A diferencia de los
tres marcos descritos anteriormente, el informe eSAC es el primer marco que tiene por
objeto proporcionar una buena orientacin sobre el control y la auditora de los sistemas de informacin y tecnologa (Stott, 2008).
En el contexto de la era del Internet, los nuevos sistemas de informacin basados ??en
la web estn diseados, desarrollados e implementados con gran rapidez. Como consecuencia de ello, cada vez es ms difcil de realizar auditoras eficaces de sistemas de
informacin basados ??en la web utilizando metodologas tradicionales de auditora
tales como COBIT.
El proceso de auditora de sitios web slo est comenzando a hacer sentir su presencia
ms all de la comunidad de investigacin industrial, como se puede ver, hay muy pocos trabajos que tratan explcitamente la auditora de los sitios web ms all de los aspectos de calidad. Se define a continuacin un enfoque especfico para la auditora de
un WBIS.
El objetivo de esta metodologa es contribuir a la base de conocimientos existente en
la evaluacin de sistemas de informacin ofreciendo una metodologa de auditora basada en los dominios de los sistemas de informacin y los criterios combinados para
formar un rbol jerrquico ponderado, esto permitir:
Reducir al mnimo el tiempo y los esfuerzos necesarios para llevar a cabo el

proceso de auditora . Esto slo se puede lograr si la metodologa tiene un modelo terico subyacente (en nuestro enfoque es un modelo de anlisis multicriterio jerrquico)
Adaptar esta metodologa a nuevas aplicaciones tales como sistemas de informacin basados en la web.
Implementar una herramienta de auditora asistida por computadora, lo que

aumenta la eficacia y la eficiencia de el proceso de auditora.
35
La Auditoria de un sistema de informacin basado en Web Un mtodo

basado en dominios
La caracterstica fundamental de este marco, llamado INFAUDITOR, es que los dominios de auditora y criterios de auditora se pueden combinar para formar un rbol jerrquico que se define como un conjunto finito de nodos de tal manera que:
los nodos no terminales representan los dominios de auditora y subdominios (por
ejemplo, las aplicaciones heredadas, las aplicaciones basadas en web, metodologa de
desarrollo, las caractersticas del sistema y la documentacin, la seguridad del sistema,
el sistema de informacin de marketing , etc.), los nodos terminales representan dominios elementales a las que se deben aplicar las pruebas de control.
INFAUDITOR considera dos tipos de rboles:
Un rbol general que abarque todos los mbitos del sistema de informacin y
pruebas de control.
Varios sub- rboles que no son independientes correspondientes a la auditora

de determinados dominios de informacin del sistema, como un WBIS.
Cuando la auditora de un dominio particular tal como en un WBIS, los pesos se atribuyen a los nodos del rbol en general, lo que lleva a un sub-rbol personalizado. Para
cada prueba de control se da a los nodos terminales del sub-rbol un grado (o una
apreciacin cualitativa). Los pesos y las calificaciones que el auditor pueda determinar,
resultar de diferentes dominios, dando lugar a una puntuacin global de auditora .
Basndose en estas evaluaciones, el auditor puede escoger la opinin que mejor clasifica los sistema de informacin del cliente. La estructura del rbol jerrquico de auditora se representa de la siguiente manera (figura 3), donde D indica dominio, SD para el
subdominio, T para la prueba de control, G para el grado y W para el peso. Por ejemplo
, la prueba de control T1 , 2 da como resultado un grado G1 , 2 , el dominio D1 puede
entonces ser evaluada para W1 , 1 * G1 , 1 + W1 , 2 * G1 , 2 . Entonces la evaluacin D1
se pondera por W1 en el grado de evaluacin global.
Todos los resultados se dan en una escala cuantitativa. En cualquier nivel del rbol, la
suma de los pesos de los hijos de un nodo es igual a 1. Los pesos de los nodos indican no
slo su participacin en la evaluacin final, sino tambin las pruebas que el auditor
debe realizar.
El rbol de auditora general es muy amplio, ya que el sistema de auditora de informacin involucra a muchos dominios. Una originalidad de INFAUDITOR es que abarca todos los aspectos del sistema de auditora de la informacin, mientras que otros
mtodos por lo general se centran tanto en los aspectos de gestin (marketing, recur36
Fig. 3. Estructura del rbol jerrquico de decisiones.
sos humanos, sistemas de informacin logstica, etc.) o en los aspectos tcnicos (red
informtica, la seguridad del sistema, las aplicaciones, nuevos proyectos, etc.)
INFAUDITOR incorpora as el conocimiento de los diferentes mbitos de sistemas de
informacin.
El rbol de auditora en general se lleva a cabo por las reglas. Para cada nodo del rbol
(que representa el dominio o subdominio a auditar ), una regla representa el vnculo
entre este nodo y su padre. El manejo del rbol por las normas hace que sea fcil de
mantener y favorece un enfoque de creacin de prototipos. El enriquecimiento del rbol requiere slo la adicin de nuevas normas, sin tener que volver a escribir toda la estructura.
Esta capacidad de personalizacin a travs de reglas es una importante contribucin
de INFAUDITOR. Este proceso de personalizacin se ha aplicado a los WBIS resultantes
en la auditora sub-rbol proporcionada a continuacin (figura 4). Argumentamos que
los tres criterios (calidad, seguridad, facilidad de lectura) mencionados anteriormente
son adecuados para la evaluacin de los WBIS. Estos criterios se han descompuesto en
varios sub- criterios, teniendo en cuenta las caractersticas especficas de WBIS. La primera columna representa los criterios globales (calidad, seguridad, facilidad de lectura). La segunda columna representa sus respectivos sub-criterios. Por ejemplo, la
conformidad, la facilidad de uso, etc. son los sub -criterios de calidad. Este proceso de
descomposicin se repite para cada sub-criterio que conduce a la sexta columna.
37
Figura 4. rbol de auditora de WBIS
Este enfoque de la auditora puede ser utilizado en diferentes niveles de detalle (dominio, dominios sub-dominio, elementales) como herramienta de auditora de los auditores y los usuarios finales (figura 4).
Conclusiones
La auditora de sistemas web ofrece una importante ocasin de volver a evaluar la afirmacin de que los marcos tradicionales de auditora no son adecuados para la evaluacin del sitio web. Hemos definido un enfoque basado en dominios para que los
auditores realicen de forma eficaz y eficiente un proceso de auditora de sitios web, to38
mndolo como un enfoque de ahorro de costos en la prctica de auditora de WBIS.

Con el uso de un proceso analtico jerrquico, el proceso de auditora se estructura
como un rbol jerrquico de evaluacin, por lo tanto los controles de auditora slo se
realizan en los nodos terminales, minimizando el tiempo y el esfuerzo necesarios para
evaluar todo el dominio (recordemos que COBIT no tiene ninguna estructura jerrquica) por lo tanto, se deben realizar todas las pruebas de auditora. Finalmente, nuestro
enfoque ha sido ampliamente utilizado para auditar varios dominios que ofrecen una
alternativa a COBIT. Una limitacin fundamental de todo el enfoque de auditora de
WBIS tal como se presenta en este trabajo es la falta de consideracin de las interdependencias entre los criterios. Estas interdependencias se pueden manejar mediante
el uso de enlaces entre los criterios. Otra limitacin es la falta de instrumento de orientacin que permita a los auditores para decidir la mejor forma de proceder durante un
proceso de auditora, la forma de acceder a las explicaciones sobre lo que ha ocurrido
durante las misiones de auditoras anteriores y la forma de acceder a la cada vez mayor
informacin histrica que puede ser utilizada, por ejemplo al momento de decidir los
valores que se asignan a los diferentes criterios. Por ltimo, una limitacin conocida es
el relacionado con el proceso de jerarqua analtica subyacente de mltiples criterios
de toma de decisiones.
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40
IV
Auditora de calidad al proceso de clarificacin del agua,

caso: Planta Potabilizadora Xalapa, Ver.
No Corts Viveros1
Oscar Yahevh Carrera Mora 2
Resumen
La calidad actualmente est presente en todas las organizaciones tanto pblicas como
privadas, por lo que asegurar la calidad forma parte importante en sus procesos; misma que se mide a partir de normas y lineamientos plasmados por organismos quienes
certifican. El agua es parte primordial en la vida del ser humano por lo que su potabilizacin es un proceso esencial, el cual necesita ser regulado por medio de parmetros
de calidad; en este sentido la auditora de la calidad juega un papel importante debido
a que permite asegurar que los procesos se lleven a cabo conforme a lo establecido. De
tal modo que se realiza una intervencin para la revisin del proceso de clarificacin
del agua, caso: planta potabilizadora de Xalapa Ver., a travs de una auditora de calidad, la cual verifique se cumpla con lo establecido por las normas: ISO 9001:2008 y
NOM-SSA-127-1994.
Palabras Clave: Auditoria, Calidad, Procesos, Clarificacin del Agua.
Abstract
The quality is currently present in all public and private organizations, so quality assurance is an important part in its processes, it is measured from standards and guidelines set out by bodies who certify. The water is essential part in human life so its
purification is an essential process, which needs to be regulated through quality paraLicenciado en Administracin, Maestro en Gestin de la Calidad, Estudiante del Doctorado en Ciencias Administrativas y Gestin para el Desarrollo en la Facultad de Contadura y Administracin, Universidad Veracruzana, Campus Xalapa, Ver. Lnea de Generacin y Aplicacin del Conocimiento: Gestin del conocimiento creacin e innovacin. caballero_blanco91@hotmail.com
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Licenciado en Sistemas Computacionales Administrativos, Maestro en Alta Direccin, Estudiante del Doctorado en Ciencias
Administrativas y Gestin para el Desarrollo en la Facultad de Contadura y Administracin, Universidad Veracruzana, Campus Xalapa, Ver. Lnea de Generacin y Aplicacin del Conocimiento: Gestin del conocimiento creacin e innovacin. yahevh@hotmail.com
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meters that effect the quality audit plays an important role because it ensures processes that are carried out pursuant to the provisions. So that surgery is performed to
review the water clarification process, Case: Xalapa, Ver., treatment plant through a
quality audit, which verify compliance with the provisions of the following standards:
ISO 9001: 2008 and NOM-SSA-127-1994.
Key Words: Audit, Quality, Process, Water Clarification.
1. Introduccin
Hoy en da la calidad en las organizaciones es una caracterstica de suma importancia
que tiene como fin cubrir criterios de excelencia en los procesos, con la finalidad de
otorgar servicios homogneos y de acuerdo a los estndares necesarios para cada proceso y organismo, por tal la presente intervencin muestra un panorama claro y especifico de la importancia de la auditora de calidad y sus herramientas aplicadas a un
caso prctico; as mismo se mostraran los resultados obtenidos de la evaluacin al proceso de clarificacin del agua potable en la Planta Potabilizadora de Xalapa, Ver., verificando el cumplimiento de las normas y estndares requeridos de acuerdo a la
NOM-127-SSA1-1994.
2. Revisin literaria
2.1. Concepto de auditoria
De acuerdo a Arter, D. (2003) La norma internacional conjunta sobre auditoras de calidad y del ambiente ISO 19011, Guas para la auditora de sistemas de calidad y/o gestin ambiental, define auditora como:
Un proceso sistemtico, independiente y documentado para obtener evidencia capaz
de ser interpretada y evaluada objetivamente para determinar la extensin en la que
el criterio auditor ha sido cumplido.
Por otra parte es importante considerar que,
La palabra auditora involucra la manera en que se hace una cosa. Estudiamos una
actividad para verificar si fue realizada de acuerdo a las reglas. El anlisis resultante
dir a las partes interesadas si la actividad fue realizada de acuerdo con los arreglos
preestablecidos y si esos fueron los adecuados para lograr el resultado deseado.
(Arter, D., 2003).
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IV - Auditora de calidad al proceso de clarificacin del agua, caso: Planta Potabilizadora Xalapa, Ver.
2.1.1. Auditoria de calidad

Un auditor de calidad usa varios tipos de herramientas para planificar y llevar a cabo
la auditoria (ejecucin), como tambin para analizar y reportar los resultados. El entendimiento de esas herramientas es vital para una efectiva auditoria de calidad. Tanto el auditor como el auditado usan herramientas y tcnicas para definir los procesos,
identificar y caracterizar problemas y reportar resultados. As mismo, un auditor de calidad deber tener suficiente conocimiento de esas herramientas de calidad para determinar si el auditado las est utilizando correctamente y de manera efectiva.
(http://www.revistacertificacion.cl/el-causa-y-efecto-en-la-auditoria-de-calidad/)
2.2. La calidad en los procesos

Los programas que se establecen en las empresas de hoy en da tienen como fin linear
los procesos que se dan dentro de ellas, de tal forma que sean homogneos para todos
los individuos y con ello se garantice su calidad.
La calidad de acuerdo a Oakland & Porter (1999), es utilizada como significado de excelencia de un producto o servicio, as mismo es simplemente cumplir con los requisitos del cliente.
Por otro lado un proceso se define de acuerdo al ISO 9000 citado por Prez. J (2010)
como: Conjunto de actividades mutuamente relacionadas o que interactan, las cuales transforman elementos de entrada en resultados.
Realizando la agrupacin de ambos conceptos podemos visualizar que la calidad de los
procesos es la excelencia del conjunto de actividades que conforman esos procesos en
este caso del proceso de clarificacin del agua.
As, la calidad se ha vuelto una estrategia que permite la permanencia de las empresas
en el mercado as como su competitividad debido a que se cuenta con parmetros en
sus procesos de acuerdo a criterios normados por instituciones que certifican la calidad a travs de auditoras las cuales verifican se estn llevando a cabo esos procesos
como lo establecen las normas.
Por lo que el control de la calidad es prescindible en los procesos y mxime en uno tan
importante como el implicado en la clarificacin del agua, donde de acuerdo a este
concepto el boletn 3020 del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. nos dice
que El control de calidad es un sistema que debe establecer el auditor para lograr que
sus trabajos renan los requisitos que establecen las normas de auditoria que rigen su
actuacin profesional.
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2.3. Normas de Calidad ISO

ISO es la Organizacin Internacional de Normalizacin, se integra por los institutos nacionales de pases grandes, pequeos, industrializados y en desarrollo, de las regiones
del mundo. De acuerdo a Summers, D. (2006), El propsito de las normas ISO consiste
en facilitar el intercambio internacional de productos y servicios, proporcionando un
conjunto claro de requerimientos para los sistemas de calidad.
3. Objetivo
Determinar si el proceso de clarificacin del agua de la planta Potabilizadora de Xalapa,
Ver., cumple con los parmetros establecidos de acuerdo a la NOM-127-SSA1-1994, a
travs de una auditoria de calidad.
Figura 1. Mapeo del proceso de potabilizacin del agua en la planta potabilizadora
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4. Desarrollo temtico
4.1. Planta Potabilizadora de Xalapa (PPX)
Se ubica en la Prolongacin Acueducto No. 160 de la Col. Lomas de San Roque. La cual
cuenta con una superficie total de 16, 524 m2. Opera con 2 mdulos, los cuales pueden
clarificar un gasto promedio de 1050 lts/seg. En dicha planta se le da tratamiento a 2
fuentes de abastecimiento: Huitzilapan y Cinco Palos y si las condiciones lo permiten se
da tratamiento a Medio Pixquiac.
En la PPX se llev a cabo el proceso de clarificacin y desinfeccin del agua; el proceso
de clarificacin del agua, tiene como funcin retirar la materia orgnica e inorgnica
suspendida en el agua, esto se lleva a cabo por medio de diferentes etapas: dosificacin y mezcla rpida, floculacin, sedimentacin y filtracin.
4.2. Desarrollo del programa de auditora

Tabla 1. Establecimiento del programa de auditoria. Fuente Elaboracin Propia
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PROCEDIMIENTO AUDITORIA EN EL PROCESO DE CLARIFICACIN DEL AGUA
OBJETIVO
Medir los parmetros bsicos de la calidad del agua para controlar el proceso de potabilizacin del agua.
ALCANCE
Monitoreo en los sedimentadores I y II, monitoreo en el TAC, Monitoreo en el CDMR.
DEFINICIONES
CDMR: Caja Dosificadora y de Mezcla Rpida.
TAC: Tanque de Aguas Claras.
Sedimentadores: estructura donde se lleva acabo el subproceso de sedimentacin
Turbidmetro: aparato para medir las unidades nefelomtricas
Potencimetro: aparato para medir el pH.
FUNDAMENTO
Este procedimiento se realiza para controlar, en los diferentes subprocesos, el proceso de clarificacin del agua
DOCUMENTOS APLICABLES O RELACIONADOS

NOM- 127-SSA1- 1994 parmetros para el agua de uso y consumo humano
RESPONSABILIDAD Y AUTORIDAD
Nombre del puesto: Auxiliar de laboratorio
Responsabilidad: Sobre su propio trabajo
Autoridad: No tiene subordinados
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Figura 2. Diagrama de Flujo de Proceso de Potabilizacin del agua.

Fuente Elaboracin Propia
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Tabla 2 (a). Procedimiento de Auditoria. Fuente Elaboracin Propia
Tabla 2 (b). Procedimiento de Auditoria. Fuente Elaboracin Propia
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Tabla 3. Calendario de Auditora. Fuente Elaboracin Propia
4.3. Implementacin del programa de auditoria

Cabe mencionar que las auditoras se realizan siempre y cuando sea poca de turbiedad y se est dosificando los coagulantes.
4.4. Seleccin del equipo de auditores

Auditor lder: jefe de laboratorio; Auditor: Auxiliar de laboratorio.
4.5. Seguimiento y revisin del programa de auditorias

Los errores en el proceso de clarificacin del agua se le harn saber al jefe de turno
para que los solucione. Posteriormente se establecern las acciones correctivas sobre
las fallas del proceso de clarificacin del agua.
4.6. Resultados de la auditoria

Se muestra las mediciones que se realizaron en tres turnos; en poca de turbiedad en
el mes de julio, por lo que se muestra una turbiedad que va desde 18 UTN mnimo y
320 UTN mximo, as como una media de 93.1, cabe sealar que las mediciones se empezaron a tomar a las 00.00 horas con una turbiedad de 33.57 UTN con dosificacin
de coagulante, claramente se puede observar el comportamiento de las mediciones
mostrando un aumento en la turbiedad en la medicin nmero 9. (Ver grfico 1.)
Se muestra un pH que va desde 7.13 mnimo y 7.44 mximo, as como una media de
7.27; El pH del agua que entra al proceso cumple con la norma, ya que no pasa de los lmites de 6.5 como mnimo y 8.5 como mximo. (Ver grfico, 2)
Se puede observar que las UTN el proceso de clarificacin del agua estn dentro de los
parmetros permisibles: 5 UTN como valor mximo. En este caso el valor que est fuera de control estadstico (medicin 23) no causa problemas ya que no hay lmite mnimo (Ver, grfico 3); as mismo el control estadstico, con excepcin de la medicin 12,
48
Grfico 1. Observaciones de las unidades nefelomtricas del agua cruda.
Grfico 2. Observaciones de las unidades de pH del agua cruda.
49
Grfico 3. Observaciones de las unidades nefelomtricas del agua clarificada.
Grfico 4. Observaciones de las unidades de pH del agua clarificada.
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la cual no causa una no conformidad ya que el pH se encuentra bajo la normatividad

antes mencionada. (Ver, grfico, 4)
5. Conclusiones
En el desarrollo de una auditoria de calidad es necesario disear un mapeo de procesos
(ver figura 1), ya que en l se pueden visualizar de manera grfica el proceso clave, as
como los procesos estratgicos y de apoyo, que influyen en el mismo, en este caso
tambin se considera que una de las herramientas fundamentales para comprender
mejor a los procesos es el diagrama de flujo (ver figura 2).
Posteriormente al tener bien definido el proceso que se auditar es necesario que
se defina un programa de auditora (ver tabla 1), en al cual se presentan los alcances
de sta, sus objetivos, as como la autoridad y responsabilidad que tendr el individuo
que lleve a cabo dicha auditora, del mismo modo se le debe de proveer de un procedimiento explicito para llevar a cabo la encomienda (ver tabla 2).
Por ltimo se considera que la auditora es un proceso que sirve para verificar si las actividades se estn realizando conforme a lo planeado, en el caso del proceso de clarificacin del agua se comprob en ese momento que dicho proceso estaba bajo control y
adems en todo momento se cumpli con la NOM-127-SSA1-1994.
Fuentes de informacin
Arter, D. (2003), Auditorias de Calidad para Mejorar la Productividad. 3era. Edicin, Ed. ASQ Quality
Press.
Cant, H. (1997), Desarrollo de una Cultura de Calidad. 1era. Edicin. Ed. Prentice, Hall.
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. (2002), Normas y Procedimientos de Auditoria, 22.
Edicin.
http://www.revistacertificacion.cl/el-causa-y-efecto-en-la-auditoria-de-calidad/
Lezcano, D. (2003). El Auditor Interno y los Procesos de Calidad. Normara (7), 1-7.
Prez, J. (2010), Gestin por Procesos, 4ta. Edicin, Ed. Alfaomega.
RUIZ BARBADILLO, EMILIANO; GMEZ AGUILAR, NIEVES; CARRERA PENA, NIEVES. (2009). Derogacin
de la rotacin obligatoria de auditores y calidad de la auditora. Revista de Economa Aplicada,
XVII Sin mes, 105-134.
Sosa, P. (2007), Administracin por Calidad, 2da. Edicin, Ed. Limusa.
Summers, D. (2006), Administracin de la Calidad, 1era. Edicin, Ed. Pearson Educacin.
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Anlisis comparativo de modelos para la valoracin de

marca
Christian Cruz Castro1
Resumen
En situaciones de intensa rivalidad los consumidores tienden a preferir aquellas ofertas que presentan el mayor valor de producto. Este, por tanto, se constituye como una
importante ventaja competitiva. Como tal, las empresas pueden construirlo a travs
de la creacin del valor de marca. Es as que en un amplio nmero de sectores econmicos (Cervio, 2005) la marca ha sido reconocida como piedra angular para crear y
mantener una ventaja competitiva sostenible. Esta funcin estratgica de las marcas
ha conducido a las organizaciones a la bsqueda de mtodos que les permitan contabilizar su valor econmico para incluirlo en sus balances, con la intencin de incrementar
el valor patrimonial de sus compaas e incluso, de comercializarlas como si fueran un
producto en s mismas a travs de esquemas tales como el de licencias de marca o el de
franquicias. En este contexto es de inters para los auditores conocer cules son los
mtodos que las empresas emplean para contabilizar ese valor de marca. Este conocimiento les permitir certificar si la valoracin presentada por las empresas en sus reportes oficiales es una representacin fiel de una situacin de mercado o si por el
contrario, es una sobreestimacin de la compaa, presentada por error o por dolo.
Abstract
Consumers tend to prefer those offers that have the highest value product in situations of intense rivalry. This, therefore, is established as an important competitive advantage. As such, companies can build it through the brand equity development. Thus,
the brand has been recognized as a cornerstone for creating and maintaining a sustainable competitive advantage in a wide range of economic sectors (Cervio et al, 2005).
Egresado de la maestra en mercadotecnia por el ITESM campus cd. De Mxico. Con experiencia profesional en reas de comercializacin y con experiencia docente en las escuelas econmico-administrativas. El rea de investigacin en que actualmente
me ocupo es el de la gestin para el desarrollo en instituciones pblicas. christiancruz3@yahoo.com
1
53
This brands strategic role has led organizations to search for methods that enable
them to account for their economic value to include it in their balance sheets, with the
intention of increasing the equity value of their companies and even marketing them
as if they were a product themselves through schemes such as brand licensing or franchising. In this context, it is of interest to the auditors to know the methods that companies use to account for that brand value. This knowledge will allow them certify
whether the assessment made by the companies in their official reports is a faithful representation of a market situation or if on the contrary, is an overestimation that company committed by error or fraud.
1. Introduccin
En este trabajo se presta atencin a la funcin de valoracin de marca, para lo cual no
habr que ignorar la existencia de dos perspectivas: la del valor de marca para la compaa y la del valor de marca para el consumidor - debido a que las razones y criterios a
los que estos se adhieren para determinar el valor de una marca, en la mayora de los
casos, no son coincidentes, es importante buscar mtodos de valoracin que permitan
recoger e integrar ambas consideraciones en una sola medicin del valor econmico
de la marca-. La funcin de valoracin de una marca puede resultar de inters para el
auditor debido a que en los ltimos aos se ha observado una creciente tendencia en
las organizaciones a incorporar en sus registros contables el valor econmico de los activos intangibles entre los cuales destacan las marcas comerciales- como una estrategia encaminada a fortalecer el valor patrimonial de la organizacin. Esto supone
nuevos retos para el auditor, por ejemplo, determinar si el proceso de valoracin empleado por una organizacin, sujeta a un proceso de auditora, contabiliza correctamente el valor de estos activos, o si la empresa est incurriendo en errores deliberados
para aumentar su valor. Para que esto sea posible, el auditor debe conocer los mtodos empleados para la valoracin de las marcas, que es el caso particular de activos intangibles que nos interesa aqu, de lo contrario, carecer de herramientas para
determinar si la informacin que le presenta la empresa expresa fielmente un valor de
mercado. Se realizar entonces un anlisis comparativo de los principales mtodos utilizados para la valoracin de marca que atienden, de forma independiente, las perspectivas citadas la de la compaa: orientada hacia el valor econmico; y la del
consumidor: guiada por una racionalidad prctica y por una implicacin emocional-. Se
revisar cules son los factores que cada uno de estos modelos toma en consideracin,
as como las dificultades inherentes a ellos. Finalmente, despus de esta primera aproximacin, se prestar una mayor atencin al mtodo ms utilizado.
54
V - Anlisis comparativo de modelos para la valoracin de marca
2. Marco Terico
2.1 El concepto de marca
Como punto de partida, es necesario precisar cul es la conceptualizacin de marca
que se va a emplear en este trabajo. En este sentido, se recurrir a la definicin precisada por la American Marketing Association (2013) que refiere que una marca es un
nombre, trmino, signo, smbolo o diseo, o una combinacin de los anteriores, cuyo
propsito es identificar los bienes o servicios de un vendedor o grupo de vendedores y
diferenciarlos de la competencia. Se recurrir tambin al concepto de marca notoria
presentado por Cervio et al (2005) que indica que stas son las marcas que por su volumen de ventas, duracin, intensidad o alcance geogrfico de su uso, valoracin o
prestigio alcanzado en el mercado o por cualquier otra causa, es generalmente conocida por el mercado de inters al que ella se dirige, y al que se destinan los productos,
servicios o actividades que distinguen dicha marca o nombre comercial. Para finalizar
la delimitacin del concepto de marca que se va a emplear, se revisar el concepto de
valor de marca o brand equity, el cual es definido por Aaker (1991) como un conjunto de activos y pasivos vinculados a la marca que incorporan o disminuyen el valor
suministrado por un producto o servicio a la hora de comercializarse en el mercado.
Seala Aaker (1991) que este valor de marca se deriva de la relacin que los consumidores fincan en la marca respecto a su notoriedad, fidelidad, calidad percibida e imgenes y asociaciones favorables. Considera este autor que la fuerza de esta relacin
puede constituirse como una ventaja competitiva para la empresa, por lo que puede
asegurar una fuente de ingresos futuros. Por su parte, Leuthesser (1988) considera
que este concepto representa el valor de un producto para el consumidor por encima
del que tendra cualquier otro producto idntico sin el nombre de la marca, es decir,
representa el grado en que slo el nombre de la marca aade valor a la oferta. De Chernatoy y McDonald (1992) coinciden en que este concepto refleja el valor aadido o diferencia entre una marca y una commodity. En este sentido, la marca transforma el
valor de un simple producto, constituyndose en un importante input en el proceso de
creacin de valor.
2.2 El efecto de la Marca en los Flujos de Caja

Es importante anotar ahora de qu forma una marca puede generar mayores utilidades para la organizacin pensando en visualizar de dnde proviene el creciente inters
que ha ido cobrando entre las empresas el hecho de tomarlas por activos valiosos que
deben ser contabilizados.
55
Tabla 1: Efecto de la Marca en los Flujos de Caja
En este modelo, subyace una reflexin crtica sobre la educacin actual.

Para esta tarea se recurrir a la tabla 1 desarrollada por Cervio et al (2005) a partir de
un trabajo de Srivastava, Shervani y Fahey (1998). En esta se observan tres dimensiones en que la marca contribuye a una mayor generacin de ingresos. En primer lugar,
est la dimensin del incremento de los flujos de caja, sobre la cual citaremos aqu nicamente dos casos, para abreviar este marco terico: el de los precios primados y el de
la extensin de las marcas. En cuanto a los precios primados el supuesto es que una
marca slida permitir al fabricante, del producto o servicio que esta representa, cargar un sobreprecio, lo cual generar un mayor flujo de caja para la organizacin en relacin con aquellos competidores que posean marcas menos reconocidas que la suya.
Respecto a la extensin de las marcas, el argumento es el siguiente, las marcas reconocidas transfieren las asociaciones positivas, prestigio y el inters de compra relativo a
ellas a los productos o servicios que la porten, siempre que guarden una cierta correspondencia con el tipo de funciones y beneficios que su consumo produce, de tal forma
la empresa puede esperar una respuesta positiva, por parte del mercado, hacia los
nuevos productos que desarrolle cuando sean portadores de una marca notoria. A
continuacin se aprovechar este caso para ilustrar la siguiente dimensin, que refiere
que la marca contribuye a la aceleracin de los flujos de caja. Cuando una empresa ampla su portafolio de productos mediante una estrategia de extensin de marca, supo56
niendo que sea el caso de una marca notoria, puede esperar que el tiempo de
aceptacin del nuevo producto o servicio sea menor que el que pudiera esperar si ste
se comercializara empleando una marca nueva y por consecuencia desconocida para
el consumidor-. En este sentido, el mercado requerira ms tiempo para conocer la
nueva marca y decidirse a ensayar su consumo. Se espera que una marca notoria reduzca la incertidumbre sobre la decisin de compra y que acelere el proceso de adopcin de una oferta nueva. Este es uno de los sentidos en que la marca contribuye a la
aceleracin de los flujos de caja. La tercera dimensin a que se hace ilusin es la del
menor riesgo y vulnerabilidad de los flujos de caja. En la argumentacin sobre esta
cabe referir un hecho de inters. A diferencia del comn de los activos que tienden a
reducir su valor con el paso del tiempo, la marca no se deprecia, por el contrario aumenta su valor debido a que aumenta la probabilidad de que un mayor nmero de personas, del mercado de inters, la conozca. Es as, que una marca que resiste el paso del
tiempo, ayuda a reducir el riesgo y vulnerabilidad de los flujos de caja. Una marca notoria puede garantizar, hasta cierto punto, un flujo positivo de caja en el futuro.
2.3 Reflexiones sobre el valor de las marcas

Antes de abordar el tema de este trabajo, conviene realizar un par de reflexiones sobre
el valor de las marcas. De acuerdo con Aaker (1991) la marca es la piedra angular para
crear y mantener una ventaja competitiva sostenible. Las marcas notorias y renombradas constituyen un elemento sustancial, cuando no el ms relevante, del valor econmico financiero de la empresa. Aaker (1991) supone que esta importancia de las
marcas deriva del hecho de que las empresas, en la mayora de las situaciones, compiten con marcas y no con productos annimos. Siguiendo esta lnea de pensamiento,
Cervio et al (2005) sealan que las empresas deberan preguntarse desde una perspectiva estratgica cmo las marcas y otros intangibles generan flujos de caja y por
ende valor para los propietarios. Cervio et al (2005) sugieren que al adquirir un portafolio de marcas, las empresas deben asegurarse que la valoracin asignada a las marcas refleje la verdadera esencia de las marcas, es decir, su capacidad de vincular al
consumidor emocionalmente a una empresa y a sus productos o servicios. Los autores
consideran necesaria una valoracin de las marcas que conjugue las perspectivas de
marketing y la financiera.
3. Objetivo de la investigacin
El objetivo central de este trabajo, como se refiri en la introduccin, es logar que el
auditor conozca cules son los mtodos empleados por las organizaciones para contabilizar el valor econmico de sus marcas, pensando en que, durante un proceso de au57
ditora, cuente con las herramientas necesarias para verificar que la valoracin
incluida por las empresas en sus estados de resultados es fiable y que no ha sido realizada de mala fe. El principal obstculo que se presenta a esta intencin es que en la actualidad no hay un acuerdo sobre qu mtodos son los ms adecuados para calcular el
valor econmico-financiero de estos activos, segn lo sealan Cervio et al (2005).
Para aproximarnos a este tema, se presentar aqu, una revisin de los mtodos de valoracin ms utilizados, y despus se prestar atencin a un en particular -el mtodo
de Brand Finance plc- por ser de los ms completos. Este anlisis se construir empleando, principalmente, el trabajo de Cervio et al (2005). Antes de iniciar nuestra revisin, es conveniente revisar antes un argumento ms sobre la conveniencia de este
trabajo. Tenemos as que hay cuatro motivos principales que justifican este inters: 1)
la funcin de valoracin de marca est encaminada a fortalecer el valor patrimonial de
la empresa; 2) Los proyectos de compras, adquisiciones y fusiones, requieren incorporar en el balance de la empresa el valor de estos activos; 3) Se han dado casos de empresas que han obtenido financiamiento aportando como garantas marcas y
patentes; 4) El desarrollo de las licencias y franquicias de marca se revela como una de
las principales lneas de negocio de muchas empresas.
4. Mtodos y materiales
En sintona con el trabajo de Cervio et al (2005) se presentarn aqu 8 mtodos comnmente empleados para la valoracin de marca. El anlisis ha sido muy sintetizado
pensando en presentar rpidamente una visin de conjunto sobre el tema.
Tabla 2: Principales Mtodos de Valoracin Econmica Financiera de las Marcas
MTODOS
PRECIOS PRIMADOS
COSTE DE
REEMPLAZO
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CRITERIOS Y PROCESO
a) Asume que las marcas soportan un precio
superior que productos similares sin marca.
b) La diferencia entre los dos precios son la
base para la valoracin.
c) El valor de la marca para un determinado
ao ser el diferencial de precio multiplicado
por el volumen de unidades vendidas.
a) Consiste en estimar el coste de establecer
una nueva marca comparable en el mercado.
b) Su ventaja radica en que muchos de los
costes pueden ser fcilmente identificados.
LIMITACIONES
a) No siempre existen productos similares para
comparar.
b) No siempre existe un precio primado a
veces se fijan precios bajos por estrategia-.
c) No captura la capacidad de la marca para
reducir los costes de marketing de los
productos actuales y futuros.
a) Cuantifica slo un componente del valor de
la marca: el lanzamiento de nuevos productos.
b) No suministra informacin sobre la
rentabilidad de la marca o su potencia.
VALOR BURSTIL
(MTODO
FINANCIERO)
VALOR DE
ADQUISICIN, VENTA
O LICENCIA
VALOR ACTUAL NETO

DE INGRESOS
FUTUROS / FACTOR
MULTIPLICADOR DE
INGRESOS
PREFERENCIA DE LOS
CLIENTES
a) Utiliza el precio de las acciones para

cuantificar el valor de la marca/marcas de una
empresa.
b) Se basa en el precio de las acciones que
reflejan una estimacin no sesgada de los flujos
de caja futuros.
c) Utiliza medidas objetivas del mercado, por lo
que permite comparaciones a lo largo del
tiempo y entre empresas.
a) Supone que la mejor medida del valor de la
marca es lo que otra empresa estara dispuesta
a pagar por la compra o licencia de la marca en
el mercado.
b) Premisa: el valor de la marca depende de la
capacidad de la empresa compradora de
utilizar los activos asociados a la marca de
forma eficaz.
a) Calcula el valor actual de los ingresos futuros
atribuibles a los activos de la marca, con las
provisiones para riesgos posibles con los que
se pueda encontrar la marca.
b) Parte del plan de marketing estratgico a
largo plazo (ventas y beneficios estimados).
c) Aplica un factor multiplicador a los ingresos
actuales atribuibles a la marca.
a) Se mide la influencia del nombre de marca

en las preferencias, actitudes o intenciones de
compra de los consumidores.
b) El valor de la marca ser el valor marginal de
las ventas extras, o diferencial de cuota de
mercado que aporta la marca.
ANLISIS CONJUNTO Permite descomponer la utilidad de un producto
en 3 componentes:
i) La utilidad derivada de los atributos fsicos del
producto.
ii) La derivada de la presencia de marca.
iii) La resultante de la interaccin entre la marca
y los atributos del producto.
VALOR DE MARCA
Provee 3 medidas:
BASADO EN DATOS DE i) Valor percibido: el valor para los clientes que
SCANNER
no se puede explicar por el precio o las
promociones.
ii) Ratio de dominio: valor de la capacidad de la
marca para competir con otras en precio.
iii) Valor intangible: medida de la percepcin de
la calidad no atribuible a los atributos fsicos del
producto.
a) Solo es aplicable a empresas que cotizan en

bolsa.
b) Requiere ajustes segn industrias y pases.
a) No valora las marcas en su contexto actual,

sino su valor potencial para terceras empresas.
b) El valor de adquisicin o licencia puede ser
distinto dependiendo de la empresa
compradora, la rivalidad que exista por
conseguir dichas marcas, o del sector o
categora de productos de que se trate.
a) Al estimar las rentas futuras a partir de las
ventas actuales o histricas, se asume una
estabilidad de mercado.
b) Es muy difcil valorar los flujos monetarios de
una marca independientemente de otros
aspectos del negocio.
c) Dificultad para estimar el factor multiplicador:
las dimensiones de una marca no son
equiparables en todos los mercados.
a) No hay un mtodo para trasladar las
valoraciones de los clientes en estimaciones de
beneficios empresariales.
b) No considera los beneficios futuros de la
marca.
a) No existe un mtodo para la traduccin de
las utilidades en cuotas de mercados, precios y
flujos de caja futuros.
b) Permite evaluar un reducido nmero de
atributos simultneamente.
a) Se basa en patrones de compra pasados y

presentes, y no estima necesariamente los
beneficios futuros para las marcas.
b) Slo puede utilizarse para marcas de
productos de consumo vendidos en
establecimientos detallistas.
59
Despus de esta breve revisin, prestaremos atencin ahora al mtodo de valoracin

utilizado por la empresa Brand Finance plc. Sobre ste cabe mencionar que a diferencia de varios de los mtodos mencionados hace un momento, como el de precios primados o el de valor de adquisicin, venta o licencia, el de Brand Finance plc. incorpora
las dos perspectivas en conflicto ya citadas la del consumidor y la de la empresa- es as
que este mtodo constituye una representacin menos simplista y arbitraria del valor
de la marca. En sntesis, este mtodo se rige por los siguientes criterios: a) Utiliza el mtodo de actualizar los flujos de caja futuros atribuibles a la marca para calcular su valor.
b) Despus de determinar los flujos de caja esperados, descuenta los costes de utilizacin de los activos tangibles necesarios para la comercializacin de la marca (costes de
mantenimiento y amortizacin de activos fijos y costes financieros). c) De lo anterior se
obtienen los beneficios atribuibles al total de activos intangibles de la empresa, de los
cules habr que delimitar aquellos ligados directamente a la marca. d) A los beneficios anteriores se les descuentan los impuestos. e) Estos beneficios netos se calculan
para 5 o 10 aos, a un tipo interno de rentabilidad dado, ajustado por un factor de riesgo de la marca, calculando finalmente el valor actual neto, que representar el valor de
marca. Estos criterios, y el mtodo en general, los podemos expresar tambin como un
proceso de 6 pasos: 1) Se parte de un anlisis de mercado para comprender las variables macroeconmicas, microeconmicas, financieras y competitivas que pueden
afectar los resultados de la marca en un mercado dado. Este mercado es delimitado
por un proceso de segmentacin se especifican los mercados objetivos, categoras de
producto y competidores directos de la marca. Se realizan los estudios cuantitativos y
cualitativos necesarios para estimar el tamao de mercado, cuotas de mercado, crecimiento de ventas, etc. para valorar objetivamente las previsiones de ventas y beneficios de la marca. 2) Una vez estimados los beneficios brutos, stos deben ser
depurados, por lo que habr que restarles los costes atribuibles a los activos necesarios para producir las ventas de la marca. stos deben calcularse en funcin de los segmentos geogrficos, clientes y categoras de producto. Despus se descontarn los
impuestos a pagar. As, se ha cumplido el primer objetivo: llegar a los beneficios netos
atribuibles a todos los intangibles relacionados con las ventas de la marca. A partir de
aqu, habr que calcular la proporcin de estos ingresos derivados exclusivamente de
la marca objeto de estudio. 3) Para realizar el clculo anterior la empresa usa la metodologa BVA- para determinar un ndice de valor aadido de la marca. El objetivo es
identificar en qu medida la marca contribuye a la demanda de su producto. En primer
lugar, se identifican los principales factores determinantes de la demanda y su importancia relativa, a travs de un anlisis de coste de oportunidad, utilizando estudios de
mercado cuantitativos y cualitativos (paneles de consumidores) y tcnicas estadsticas
como el anlisis conjunto. De esta forma, se calcula la contribucin de la marca a la de60
cisin de compra en una categora dada. Estos anlisis tambin permiten valorar la importancia de otros factores en los diferentes segmentos y categoras de la marca,
ofreciendo una gua para la asignacin eficiente de recursos en funcin de la importancia relativa de cada factor. 4) El siguiente paso es calcular en qu medida estos flujos se
cumplirn. Es decir, incorporar el riesgo al anlisis. Para ello, Brand Finance ha desarrollado una metodologa llamada BrandBeta, basada en la teora de inversiones. Para
este clculo, se considera el tipo de inters preferencial para prstamos sin riesgos, a
10 aos. Este tipo se ajusta por la prima de riesgo sobre el capital (ganancias medias
del mercado de capitales sobre el tipo de inters preferencial). El tipo de descuento resultante se ajusta por el riesgo inherente al sector especfico en el que la marca objeto
de valoracin opera. Finalmente, la prima de riesgo media del sector se incrementa o
disminuye en funcin del perfil especfico del riesgo de la marca. Este riesgo estar en
funcin de las fortalezas de la marca en dicho sector. Brand Finance lo valora analizando la fortaleza de la marca y de las marcas competidoras a partir de 10 criterios: tamao en el mercado, distribucin, cuotas de mercado, posicin en el mercado, ratio de
crecimiento de ventas, precios primados, elasticidad de precio, inversiones/gastos de
marketing, notoriedad de la publicidad de marca, notoriedad de la marca. La puntuacin obtenida determina en qu medida el tipo de descuento especfico de la marca
debera estar por encima o por debajo del tipo medio del sector industrial o mercado
geogrfico en el que la marca opera. Una vez obtenido el tipo de descuento para la
marca en un mercado geogrfico especfico, ste se aplica a los flujos de caja netos esperados de la marca, obteniendo as el Valor de Marca.
5. Conclusiones
Se finalizar este trabajo con tres reflexiones: 1) Dada la falta de acuerdo en cuanto a
qu mtodos de valoracin son los ms convenientes, es necesario plantear nuevos
mtodos, particularmente como procesos que incorporen una visin sistmica del
mercado, ello implica considerar no slo la perspectiva de la compaa sino tambin la
del consumidor y otras fuerzas del mercado que pudieran repercutir en su comportamiento competitivo. 2) Es conveniente revisar los mtodos existentes con una visin
crtica para determinar hasta qu punto representan fielmente el valor de una marca y
hasta qu punto estn diseadas para favorecer intereses particulares de las empresas
que los utilizan que son ajenos a la eficiencia. 3) Siendo que Mxico es un pas en el que
poco ms del 99% de las empresas son categorizadas como Pymes, es necesario desarrollar mtodos para valorar marcas de este tipo de empresas.
61
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62
VI
El dictamen del ethos. Ms all del beneficio econmico

Rosa Mara Cullar Gutirrez1
Juan Gabriel Mora Guzmn2
Resumen
Actualmente, el Estado ha cedido gran parte de sus funciones tradicionales al sector
privado, conforme a este hecho debemos recordar que Adam Smith fue quien marc la
pauta de la regulacin automtica del mercado, a travs de su conceptualizacin de la
mano invisible. Sin embargo diversos estudios han demostrado las fallas del mercado,
por ello resulta necesario estructurar los mecanismos que permitan garantizar la permanencia de valores ticos en la sociedad y su contexto, debido a que la tendiente empresarizacin de todos los aspectos de la vida humana presenta el rendimiento como
el nico valor lgico y razonable en la actualidad.
El sector pblico y privado deben accionar en beneficio de la sociedad, este instrumento tendr por una parte que incluir las concepciones del Estado mnimo y el beneficio
econmico para el ente privado, es as que se deben dar incentivos al sector privado
para que le sea atractivo asumir funciones que tradicionalmente se le han delegado al
Estado.
Abstract
Currently, the state has ceded much of its traditional functions to the private sector,
according to this fact we must remember that Adam Smith was the one who set the
tone for the automatic regulation of the market, through its conceptualization of the
invisible hand. However, various studies have demonstrated market failure, so it is necessary to structure the mechanisms that ensure the permanence of ethical values
??in society and its context, because the tending corporatization of all aspects of human life presents performance as the only reasonable and logical value at present.
1
2
Maestro en Impuestos y Derecho Fiscal / Maestro en Administracin Pblica. cuellar2409@hotmail.com

Doctorante del Doctorado en Ciencias Administrativas y Gestin para el Desarrollo. gabrielmoraguzman@hotmail.fr
63
The public and private sector must operate for the benefit of society, this instrument
will have on the one hand to include the concepts of minimal State and the economic
benefit to the private entity, so that should give incentives to the private sector to
make it attractive assume functions traditionally been delegated to the State.
I. Introduccin
En la actualidad, el Estado Mexicano como muchos otros continan cediendo gran parte de sus funciones al sector privado, Adam Smith fue quien marc la pauta de la regulacin automtica del mercado, a travs de su conceptualizacin de la mano invisible.
Sin embargo diversos estudios demostraron las fallas del mercado, por ello resulta
prioritario estructurar los mecanismos que permitan garantizar la permanencia de valores ticos en la sociedad y su contexto, ya que actualmente la fuerte inclinacin por
empresarizar todos los aspectos de la sociedad presentan al rendimiento como el nico valor lgico y razonable.
En el presente trabajo, se intenta dar los primeros pasos de reflexin que permitan
plantear un mecanismo que induzca al sector pblico y privado en acciones coordinadas que beneficien a la sociedad de forma directa sin que el ente privado sea alejado
de sus fines primarios, este instrumento tendr que reconocer la conceptualizacin del
Estado mnimo, as como, el beneficio econmico para el ente privado, por ello es que
se reflexionara en dar incentivos al sector privado para que le sea atractivo asumir funciones que tradicionalmente se le han delegado al Estado. Este ltimo tendr que conservar todos los mecanismos necesarios para garantizar que estas funciones
transferidas se lleven a cabo de la mejor manera, es por ello que la presente propuesta
deriva en el dictamen del Ethos de la organizacin.
II. Revisin literaria

Desde el punto de vista liberal, la asignacin de recursos es simple y sencilla, la a accin
liberal si se deja expresar liberalmente en el mercado, los compradores expresan sus
preferencias demandando distintos productos y estos hacen evidente sus posibilidades ofreciendo bienes a distintos precios. (Bustos, 2003, pg. 65) . La produccin de las
empresas y familias podran satisfacer todas las demandas del consumidor. Por qu
una institucin econmica debe intervenir en el acto?, debido a que las operaciones de
los mercados cuando no tienen restricciones tienen resultados indeseados, como los
fallos de mercados, que para obtener un bienestar social debe de intervenir el Estado
(Mceachern, 1997, pg. 76). Sin embargo el Sector Pblico es cada vez menor en su
participacin de la actividad econmica. Una economa ideal de mercado es aquella en
64
VI - El dictamen del ethos. Ms all del beneficio econmico
la que todos los bienes y los servicios se intercambian voluntariamente por dinero a los
precios de mercado. Un sistema de este tipo extrae de los recursos existentes de la sociedad los mximos beneficios sin la intervencin del Estado, sin embargo, en el mundo real ninguna economa se ajusta totalmente al mundo idealizado de la mano
invisible que funciona armoniosamente, si no que todas las economas de mercado tienen imperfecciones que producen males como una contaminacin excesiva, desempleo y los extremos de la riqueza y pobreza. (Samuelson & Nordhaus, 2001, pg. 29)
En consecuencia ningn gobierno por muy conservador que sea, mantiene sus manos
alejadas de la economa. En las economas modernas, el Estado asumi muchas tareas
debido a las fallas del mecanismo del mercado; actualmente en Mxico se establece el
sistema que se debe dejar libre el mercado a manos de los agentes econmicos, ejemplo del intervencionismo del Estado en sexenios pasados son: el ejrcito, la polica, el
servicio meteorolgico nacional y la construccin de autopistas son todas ellas actividades caractersticas del Estado. Los proyectos socialmente tiles, como la exploracin del espacio y la investigacin cientfica, se benefician del dinero pblico. El Estado
regula algunos sectores (como la educacin, la salud pblica). Al mismo tiempo grava a
los ciudadanos y redistribuye entre los ancianos y los necesitados reparten los ingresos
recaudados. (Samuelson & Nordhaus, 2001) Analizando estas circunstancias, es cuando el Estado debe ser intervencionista, en este momento es cuando hace nfasis a las
preguntas ms frecuentes de la economa: Cmo desempea el Estado sus funciones? Obligando a los individuos a pagar impuestos, a obedecer las leyes y a consumir
determinados bienes y servicios colectivos. Gracias a su poder de coaccin, puede desempear funciones que seran imposibles con intercambios voluntarios. Esta accin
aumenta las libertades y el consumo de lo que se benefician y reduce el ingreso y las
oportunidades de los que son gravados o regulados. (Samuelson & Nordhaus, 2001,
pg. 30) El Estado trata de corregir los fallos de mercado desempeando sus tres grandes funciones econmicas en las economas de mercado, fomentando la eficiencia, la
equidad, y la estabilidad y el crecimiento macroeconmicos.
1. El Estado aumenta la eficiencia fomentando la competencia, frenando las externalidades, como la contaminacin, y suministrando bienes pblicos.
2. El Estado fomenta la equidad utilizando los programas fiscales y de gasto para
redistribuir el ingreso a favor de determinados grupos.
3. El Estado fomenta la estabilidad y el crecimiento macroeconmicos reduciendo el desempleo y la inflacin y fomentando el crecimiento econmico por medio de la poltica fiscal y de la regulacin monetaria. (Samuelson & Nordhaus,
2001, pg. 30)
65
En cuanto a estas funciones que desempea el Estado, se anexa un cuadro de Samuelson, en el cual explica dicha Intervencin del Estado y las medidas econmicas que
contempla para subsanar la ineficiencia, desigualdad y problemas macroeconmicos.
FALLA DE LA ECONOMA DE
MERCADO
INTERVENCIN DEL
ESTADO
EJEMPLOS DE LA INTERVENCIN
DEL ESTADO
Ineficiencia
1. Monopolio
2. Externalidades
3. Bienes Pblicos
1. Fomenta la competencia de las

empresas pblicas.
2. Interviene en los mercados.
3. Fomenta actividades beneficiosas
a la sociedad.
1. Leyes antimonopolio
fundamentadas en el artculo 28vo.
Constitucional.
2. Leyes contra contaminantes,
reglamentos contra el consumo del
tabaco, la Ley Federal de Sanidad
Vegetal, etc.
3. Construccin de faros,
subvenciona la enseanza pblica.
Desigualdad
1. Desigualdades inaceptables
del ingreso y de la riqueza
1. Redistribuye el ingreso
1. Impuestos progresivos sobre el

ingreso y sobre la riqueza,
programas de mantenimiento de los
ingresos o de transferencias (por
ejemplo, cupones de alimentacin)
Problemas macroeconmicos
1. Ciclos econmicos (elevados
niveles de inflacin y de
desempleo)
2. Lento crecimiento econmico
1. Estabiliza por medio de medidas

macroeconmicas.
2. Estimula el crecimiento con las
nuevas poltica hacendarias y
sociales, asimismo establece
polticas econmicas enfocadas al
sector privado.
1. Poltica Monetaria (modificacin

de la oferta monetaria y de los tipos
de inters).
2. Poltica fiscal (programas de
impuestos y de gasto) ejemplos:
incentivos a patrones que contraten
trabajadores por primera vez en
puestos de nueva creacin, patrones
que contraten discapacitados.
Elaboracin por Rosa Cuellar. Cfr. (Samuelson & Nordhaus, 2001, pg. 34)
Eficiencia: Adam Smith seala que los mercados perfectamente competitivos en los
cuales se alcanza la eficiencia, ya que se asignan eficientemente los recursos y por consecuencia la economa se encuentra sobre su frontera de posibilidades de produccin,
pero no se alcanza la competencia perfecta debido a los fallos de mercado: competencia imperfecta (monopolio), externalidades (contaminacin) y bienes pblicos (defensa nacional). (Samuelson & Nordhaus, 2001, pg. 30), se dice que existe asignacin
eficiente de los bienes donde no es posible mejorar el bienestar de una persona sin
empeorar la de alguna otra. (Pindyck & Rubinfield, 2001, pg. 588)
En el papel de la equidad los economistas y polticos constantemente discuten sobre la
consecuencia ms probable de distintas polticas, pero no se conoce la certeza de someter la realidad econmica por parte de los economistas, debido a que son incapaces
de someterla a experimentos cuidadosamente controlados. (Harvey, 2002) El papel de
la equidad: Qu papel debe tener el Estado en la economa? La economa funcionara
66
con eficacia total, es decir, en competencia perfecta, pero debemos reflexionar, realmente se encuentra en equidad este tipos de economa ya sea justa para unos o para
otros, entonces es cuando el Estado fomenta la equidad utilizando los programas fiscales y de gasto para redistribuir el ingreso a favor de determinados actores sociales, debido a que se encuentran desigualdades en los ingresos, y lo combate haciendo
transferencias por medio de impuestos para alcanzar el bienestar social. (Samuelson &
Nordhaus, 2001)
El crecimiento y estabilidad macroeconmicos al momento en que el Estado estabiliza
la economa debe pensar en su crecimiento y desarrollo econmico, y la ejecuta por
medio de los impuestos, los cuales deben destinarse al gasto de infraestructura. (Bustos, 2003)
Estableciendo nfasis a las reflexiones de estos diversos autores nos damos cuenta
que el Estado aunque debe enfocarse exclusivamente a gobernar y responder a acciones que le son propias, en virtud de que esos fallos de mercado los cuales se abordaron
anteriormente insertando leyes e incentivos como las leyes de ayuda alimentaria a los
trabajadores y de asistencia social etc.
III. Objetivos
La fascinacin por el trmino management no es nueva ni exclusiva de la cultura administrativa anglosajona, las fauces de la cultura gerencial tienen tambin sus primeras
luces incluso en la misma Francia de la mano de Michle Messenet (jean-Michiel Belorgey, citado por guerrero). Por su lado, La concepcin del desarrollo como mero proceso econmico provoca que los empresarios y capitales eviten su presencia en aquellos
pases en los que no han de tener ganancia, sin importan que sea necesaria o no cierta actividad productiva, as se exige a los pases el desmantelamiento de barreras arancelarias, subsidios, exencin tributaria etc., mientras los pases en los cuales, esos
empresarios y capitales, tienen sus bases corporativas implementan medidas proteccionistas.
Es as, que este discurso se viste de desarrollo, pero en de la calidad, la excelencia, el liderazgo, son conceptos totalmente despojados de sus rasgos ontolgicos, ya que, la
excelencia, el liderazgo o la calidad que pueda tener un gobierno, una empresa o un
gerente o actor poltico deja mucho que desear cuando fomenta la explotacin del medio y de los individuos bajo la religin del management, es ah donde la planeacin estratgica es la nueva biblia, Corn o cbala en donde el objetivo nico es el beneficio
econmico, vestido de muchas otras cosas, con lo cual mientras ms grande sea la brecha social es signo inequvoco de que se estn haciendo bien las cosas, ya que as com67
probamos que se han exprimido hasta las ltimas gotas de los recursos de los
individuos.
Con todo, Aristteles y los sofistas ya nos marcaban desde la antigua Grecia; En las adversidades sale a la luz la virtud. La virtud est en el punto medio entre dos extremos
viciosos. No es la forma de gobierno lo que constituye la felicidad de una nacin, sino
las virtudes de los jefes y de los magistrados. Slo hay felicidad donde hay virtud y esfuerzo serio, pues la vida no es un juego. (Aguilar, 1973)
Continuando, todo sistema econmico y social se construye sobre una base tica, instintiva o no, esta base puede provenir del desarrollo cultural, del proceso asimilatorio-adaptativo-transformador del medio por prcticas productivas o concepciones
morales como principios intrnsecos del ser humano, en los pases industrializados y en
aquellos en los que sus sociedades presentan fuertes brechas sociales la aparente
abundancia, el desperdicio y el ocio de sus clases acomodadas los enfrenta a retos ticos, en contraste ese mismo proceso econmico global pone a otros muchos pases a
enfrentar la pobreza crtica y el hambre, en una lucha diaria de sus poblaciones por sobrevivir , grupos humanos a los cuales les hemos negado la dignidad humana (Leff citado por Daz); por otro lado, Se realizaron proyecciones en las cuales para esta dcada
ya habran desaparecido el 20% de todas las formas de vida del planeta. (Jongitud,
2007)
Es as y que volviendo con los pronunciamientos aristotlicos, El hombre nace provisto
por la naturaleza de las armas de la inteligencia y las cualidades morales, (Aguilar,
1973) Podramos decir en la actualidad que la empresa lo despoja de ellas; y Es as, que
acallando conciencias en 2012 los organismo internaciones como el Banco Mundial
anuncia con celebracin un avance en los objetivos del milenio y presentan reducciones espectaculares en la tasa de mortandad infantil durante el primer ao de vida, por
otro lado, la CIA en su World factbook nos dice que en Afganistn y Nger ms el 12% y
el 11 % , respectivamente, de los nios muere en el primer ao de vida, en Mxico en
2012 de acuerdo a datos del INEGI, con motivo del da del nio, 5 de cada 6 nios es pobre o vulnerable por ingresos; con todo, en el mundo de cuerdo al PNUD en 98, el gasto
en dlares de cosmticos era de 8 mil millones en EU, en enseanza bsica 6 mil millones para todos, en perfumes 12 mil millones en Europa y EU, en agua y saneamiento 9
mil millones para todos, salud reproductiva para todas las mujeres 12 mil millones,
drogas estupefacientes en el mundo 400 mil millones, gasta militar en el mundo 780
mil millones; de esta forma , si el estilo de desarrollo y el modelo econmico se basan
en un sistema de valores y principios que orientan la forma en la que nos aproximamos
y transformamos la naturaleza, as como, nos relacionamos socialmente, las cifras anteriores dejan en descubierto en grupo de valores o Ethos del mundo empresarial y del
68
gubernamental muy desolador; Qu sucede en la sociedad que sus economistas, administradores, gestores, contadores, abogados etc., salen de sus Instituciones de educacin superior a depredar, ahora profesionalmente, a la naturaleza y a sus
semejantes.
Por ello, si el impacto econmico de la empresa capitalista en la sociedad y la naturaleza determina en gran medida el destino de la humanidad y de la tierra entera, este hecho, se quiera o no, se traduce en una responsabilidad central para el hombre
moderno, la tica en los negocios, la responsabilidad social y el desarrollo sustentable son temas establecidos al menos en el imaginario de las empresas, la investigacin
y la academia, cada da el tema tico, social y medio ambiental sale del lugar marginal
que le han conferido las grandes empresas de los Estados Unidos de Amrica, hoy empresas de otros pases centrales y del resto del mundo redactan su misin, su visin,
sus valores, cartas ticas, cdigos, reportes sociales que son pblicos, se empiezan a
dar ctedras de business ethics y lthique de lentreprise han surgido revistas en
Europa y los Estados Unidos, pero con todo lo anterior pareciera que slo siguen siendo declogos de buenas intenciones y muchos actos de simulacin logran ahogar verdaderas acciones comprometidas, quiz la respuesta es que los empresarios no
encuentran un motivo econmico que los lleve a promover los valores no slo hacia la
sociedad si no al menos hacia el interior de sus organizaciones. (Cuevas, 2011) por ello
la tica en los negocios, la responsabilidad social y el desarrollo sustentable no son una
cuestin prioritaria para ellos.
IV. Desarrollo temtico

Al sector privado se le debe incentivar por medio del Dictamen del Ethos, y ser proyectado para una reduccin de impuestos, como son contempladas en la Ley del Impuesto
sobre la Renta, un ejemplo claro es el art. 220 de dicha ley, en la cual establece que los
contribuyentes del Ttulo II y del Captulo II del Ttulo IV de dicha Ley, podrn optar por
efectuar la deduccin inmediata de la inversin de bienes nuevos activo fijo, en lugar
de las previstas en los artculos 37 y 43, deduciendo del ejercicio en el que se efecten
la inversin de los bienes nuevos del activo fijo, en el que se inicie su utilizacin o en el
ejercicio siguiente, la cantidad que resulte de aplicar, al monto original de la inversin,
nicamente los porcientos que establece este artculo, dicha opcin slo podr ejercerse tratndose de inversiones en bienes que se utilicen permanentemente en territorio nacional y fuera de las reas metropolitanas del Distrito Federal, Guadalajara y
Monterrey, salvo que en estas reas se trate de empresas que no requieran de uso intensivo de agua en sus procesos productivos, que utilicen tecnologas limpias en cuanto a sus emisiones contaminantes y que en este ltimo caso adems obtenga de la
69
unidad competente de la Secretaria del Medio Ambiente y Recursos Naturales, constancia que rena dicho requisito. De igual manera en el artculo 222 de la LISR, el patrn que contrate a personas discapacitadas, podrn deducir de sus ingresos, un
monto equivalente al 100% del impuesto sobre la renta de estos trabajadores retenido
y enterado conforme al Captulo I del Ttulo IV de dicha ley, siempre y cuando el patrn
obtenga el certificado de discapacidad del trabajador por parte del Instituto Mexicano
del Seguro Social. Asimismo en el artculo 229 y 230 de la LISR, Fomento al primer empleo, se incentiva a los patrones que contraten trabajadores de primer empleo para
ocupar puestos de nueva creacin, tendrn derecho a una deduccin adicional al impuesto sobre la renta.
Con fundamento a estos estmulos, podemos considerar que un dictamen del ethos, es
viable y atractivo para fomentar estmulos fiscales a los patrones, organizaciones, fomentando la tica, y responsabilidad social de las organizaciones.
El dictamen para efectos fiscales que emite el contador pblico, es el texto de la opinin que obtiene como resultado de haber auditado los estados financieros de una organizacin, conforme al apego de ciertas leyes fiscales, esto les permite dirigir su juicio
personal hacia la decisin de si la informacin que representan tales estados financieros ha sido preparada de buena fe, sobre bases imparciales, objetivas y aplicaciones
uniformes. (Rocha, 2004) El Dictamen del Ethos seria aquella opinin del profesional si
cierta organizacin cumple al menos con lo establecido en las leyes mexicanas Ley de
Asistencia social, Ley de ayuda alimentaria para los trabajadores, entre otras.
La Ley de asistencia social una de sus principales acciones es la prestacin de los servicios de asistencia social que establece la Ley General de Salud, que sean de jurisdiccin
federal, se realizar por las dependencias del Ejecutivo Federal competentes, as como
por las entidades de la administracin pblica federal y por las instituciones pblicas y
privadas, que tengan entre sus objetivos la prestacin de esos servicios.
La Ley de ayuda alimentaria a los trabajadores una de sus principales acciones es otorgar alimento a sus trabajadores y consecuentemente podrn recibir los beneficios fiscales contemplados en esta Ley.
Sera de importancia determinar los montos invertidos en estas acciones por las organizaciones en cursos, seminarios, diplomados o simplemente en prcticas de inclusin
en contrataciones con cuota de gnero o diversidad, ser importante recoger experiencias como el instituto ethos en Brasil la cual ya tiene una estructura y una metodologa, que pudiera servir como base.
70
V. Conclusin
Se revis el aspecto econmico, tico y hacendaria, y se establece que es complejo el
intervencionismo del Estado, es quien debe de proveer el bienestar social, actualmente no responden a la realidad de los grupos sociales; el Estado debe de enfocarse exclusivamente a gobernar o a responder por las funciones que le son propias, virtud por la
cual, conlleva a las organizaciones privadas a introducirse cada da ms a establecer
una responsabilidad moral de las organizaciones, as mismo dichas organizaciones realizan facultades del Estado, por tal motivo se les debe incentivar con medidas que utilicen la tica, as como se pone a reflexin la elaborar un dictamen del Ethos, cuyo
beneficio es ms all de lo econmico, todas las partes ganan, el Estado tiene la certeza
que la organizacin implementa valores ticos dentro de su organizacin, y establece
dictmenes ticos, la sociedad civil obtiene responsabilidad ambiental, tica y econmica; se recogieron experiencias de pases latinoamericanos como Brasil, que ya cuentan con un Instituto Ethos, en nuestro caso el llamado es para contemplar lo
establecido en la legislacin mexicana como lo marcado en las leyes ayuda alimentaria
a los trabajadores, y de asistencia social etc., en las cuales ciertas actividades pueden
realizarse tanto por los entes privados y pblicos.
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72
VII
Consecuencias en la sociedad de desaparecer o volver el

dictamen fiscal opcional
Jess Ivn Dvila Torres
Abril Adriana Hernndez Gutirrez
Guadalupe Surez Morales
La Auditora Administrativa es el examen comprensivo y constructivo de una empresa, de una institucin, de una seccin del gobierno o de cualquier parte de un organismo, con una divisin o departamento, respecto a sus planes y objetivos, sus
mtodos y controles, su forma de operacin y el uso de sus recursos fsicos y humanos. (William P. Leonard).
Basndonos en las definicin antes proporcionada podemos deducir que la Auditora

Administrativa constituye una bsqueda para localizar los problemas relativos a la eficiencia dentro de la organizacin y proporciona una evaluacin cuantificada de la eficiencia con la que cada funcin de la empresa desarrolla las diferentes etapas del
proceso administrativo, nos brinda un panorama general de la empresa que estamos
auditando, sealando el grado de efectividad con el que operan cada una de las unidades administrativas que la integran. El resultado de la Auditora Administrativa es una
opinin sobre la eficiencia administrativa de toda la dependencia o entidad o parte de
ella. Por consecuencia, seala aquellas reas cuyos problemas exigen mayor atencin
por parte de la direccin general.
Su importancia radica en que proporciona a los directivos de una organizacin un panorama sobre la forma como est siendo administrada por los diferentes niveles jerrquicos y operativos, sealando aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos
problemas administrativos que se reflejen en los controles internos de los mismos.
Esto significa que por medio de este estudio la empresa podr llevar a cabo entre otras
labores, las siguientes:
1. Eliminar prdidas y deficiencias
2. Mejorar los sistemas y procedimientos de operacin
73
3. Mejorar los medios de control

4. Desarrollar mejor al personal
5. Utilizar mejor los recursos de que se dispone, tanto humanos como fsicos.
Ventajas y limitaciones
Ventajas
Una ventaja importante de la Auditora Administrativa es que mediante una revisin completa, mide la eficiencia con que se cumplen los objetivos, o las causas por las cuales existen desviaciones en una empresa, seccin o unidad,
evaluando los apoyos tcnicos y el desempeo del personal en cada puesto. La
revisin antes sealada es realizada por un profesionista que, conociendo todas las tcnicas bsicas de este tipo de auditora as como conocimientos sobre
administracin, realiza sin asomo de parcialidad.
Se trata de una revisin que no solo ve aspectos puramente administrativos

sino que, al verificar procedimientos, operaciones, o formatos; descubre reas
conflictivas correspondientes a situaciones econmicas, ambientales y financieras.
Limitaciones
Como limitaciones de la Auditora Administrativa se sealan 2 muy significativas (C.P. y L.A. Vctor M. Rubio Ragazzoni y L.A. Jorge Hernndez Fuentes.
(2000):
1. La resistencia de la organizacin al cambio

2. Algunos elementos hay que elaborarlos para poder entrar en accin de Auditora, propiamente:
Que se encuentran en su proceso, con resistencia del personal del rea en que se aplica
y esto hace que no se cumplan los objetivos para los cuales se plante.
Para llegar a practicar posibles soluciones, en ocasiones, existe la necesidad de elaborar las condiciones para la revisin, y esto conlleva a formular una serie de pasos que
consumen una cantidad considerable de tiempo, muy superior a los beneficios.
74
VII - Consecuencias en la sociedad de desaparecer o volver el dictamen fiscal opcional
Auditora Administrativa: Sector Pblico

En este sector la Auditora se emplea en funcin de la figura jurdica, atribuciones, mbito de operacin, nivel de autoridad, relacin de coordinacin, sistemas de trabajo y
lneas generales de estrategia. Con base en estos criterios, las instituciones se clasifican en (Enrique Benjamn Franklin F. ,2004):
1. Dependencia del Ejecutivo Federal (Secretaria del Estado)
2. Entidad Paraestatal
3. Organismos Autnomos
4. Gobiernos de los Estados (Entidades Federativas)
5. Comisiones Intersecretariales
6. Mecanismos Especiales
En las Dependencias de Gobierno es comn ver la falta de un buen funcionamiento administrativo, esto se debe a gran medida que los funcionarios se oponen al cambio o la
crtica constructiva; en nuestros tiempos la demanda por un mejor servicio para la sociedad les exige a los Organismos Pblicos desempear de manera ms eficiente sus
actividades. Aqu es donde entre la Auditora Administrativa la cual pretende evaluar
las deficiencias existentes dentro del Sector Pblico, para que este pueda satisfacer la
demanda social existente.
Introduccin
Hoy el SAT busca coordinar de manera ms eficaz el uso de sus recursos informticos
para optimizar sus procedimientos y establecer los lineamientos y mecanismos para
simplificar las funciones hacendaras de Auditoria y Fiscalizacin.
En el entorno de operacin del SAT (Antiguamente la subsecretara de ingresos de la
SHCP), siempre ha sido de suma importancia la recepcin del dictamen fiscal, ya que
esta informacin se convierte en una herramienta de fiscalizacin que permite a
la autoridad supervisar y conocer mejor a las empresas que se sujetan a este rgimen.
Es relevante tambin la importancia que tiene el contador pblico registrado como generador responsable del dictamen fiscal por lo que estas tres partes (Contribuyente,
Dictamen Fiscal y CPR) se integran ante el SAT como una sola entidad.
Mediante decreto presidencial del 21 de abril de 1959 se cre
la Direccin de Auditora Fiscal Federal y se estableci l registr de contadores pbli-
75
cos para la dictaminacin de estados financieros para efectos fiscales y as, utilizarlo
como un instrumento de fiscalizacin indirecto.
Las ventajas atribuidas desde un principio del Dictamen Fiscal para las partes involucradas en el mismo, es decir Fisco, contadores pblicos y contribuyentes, se sintetizan
como sigue:
Para el Fisco: Un medio indirecto de fiscalizacin, que beneficia la recaudacin

y que orienta y concientiza a los contribuyentes en el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias.
Para los Contadores Pblicos: Un punto de oportunidad profesional de gran

importancia, lo que a consecuencia de la creacin del Dictamen Fiscal se reflejo
inmediatamente en el crecimiento de las membresas de las instituciones profesionales de contadores pblicos.
Para el Contribuyente: Es un medio de seguridad fiscal que le produce tranquilidad y confianza y una manifestacin objetiva de su disposicin de cumplir
adecuadamente con sus obligaciones tributarias.
El dictamen fiscal fue concebido desde un principio como una extensin o derivacin
de la auditora de estados financieros, lo que implica:
Que para emitir un dictamen fiscal es necesario practicar una auditora de

los estados financieros del contribuyente, conforme a las normas de auditora
generalmente aceptadas.
Que la auditora practicada sirve de base para emitir el informe sobre la situacin fiscal del contribuyente y para verificar la razonabilidad de la informacin
que el propio contribuyente debe presentar conjuntamente con el dictamen
fiscal.
Independientemente de la opcin de presentar o no presentar el mencionado dictamen, en la prctica, la mayora de los contribuyentes decidirn la emisin voluntaria
del mismo, por las ventajas que esto representa.
A este respecto, debemos sealar, que en las disposiciones fiscales an vigentes se observan las siguientes ventajas para los contribuyentes, que decidan presentar el multicitado dictamen fiscal:
76
Revisin secuencial.
Complementaria por dictamen (No cuenta para el lmite).
Cumplimiento espontneo (10 das).
Reduccin del plazo de devolucin de saldos a favor (40 a 25 das).
Devolucin con declaratoria del CPR.
Opcin de solicitar certificados a nombre de terceros.
Opcin de microfilmar o grabar en discos pticos la contabilidad.
Opcin de efectuar pagos mensuales definitivos o provisionales (Del da 28 al

27 del siguiente).
Opcin de solicitar marbetes o precintos anticipadamente.
Conclusin anticipada de visitas domiciliarias.
Liberacin para el Representante Legal como responsable solidario en el caso

de dejar de ser residente en Mxico para efectos fiscales (liquidaciones).
Autorizacin para utilizar equipos propios para el registro de operaciones con

el pblico en general.
Asimismo, es importante mencionar que el no dictaminarse fiscalmente generar inmediatamente al Representante Legal del contribuyente la responsabilidad de atender y documentar cualquier pedido de informacin, aclaracin o pago que efecten las
Autoridades Fiscales.
Enfoque terico
Mediante la publicacin en el Diario Oficial de la Federacin, el 30 de abril de 1959, del
Decreto por el que se estableci la Auditora Fiscal Federal como rgano de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para investigar y vigilar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los causantes, tuvo lugar el nacimiento de la obligacin para los
contribuyentes de dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales, como medio para facilitar a la autoridad hacendaria la fiscalizacin y otorgar certeza a los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
El 30 de junio de 2010 se public en el Diario Oficial de la Federacin el Decreto por el
que se otorgan facilidades administrativas en materia de simplificacin tributaria, mediante el cual se otorg la facilidad de optar por presentar, en sustitucin del dictamen
fiscal, la informacin alternativa al dictamen, que no requiere la firma de un Contador
Pblico Registrado. Es por ello que, como medida complementaria al proceso de simplificacin fiscal impulsado por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, se propone
eliminar la obligacin que tienen los contribuyentes de dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado, y se propone adicionar el artculo 32-H al Cdi77
go Fiscal de la Federacin para prever la obligacin de los contribuyentes de presentar

una declaracin informativa sobre su situacin fiscal, la cual deber presentarse nicamente por aquellos que sean competencia de la Administracin General de Grandes
Contribuyentes del Servicio de Administracin Tributaria y que se encuentren contemplados en los supuestos que dicho artculo seale.
Al respecto, la misin del Contador Pblico independiente no es auxiliar a la autoridad
fiscal en la fiscalizacin, sino revisar los registros contables de sus clientes y asesorarlos en el adecuado cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
El resultado en las finanzas pblicas, como consecuencia del trabajo del Contador P-
blico, puede observarse en la siguiente estadstica de la recaudacin obtenida como

consecuencia de los dictmenes presentados con diferencias a cargo, proporcionada
por el SAT en 2011:
Adicionalmente, el dictamen fiscal promueve la cultura administrativa de los contribuyentes y garantiza la generacin de informacin financiera til entre los contribuyentes.
Congruente con la simplificacin administrativa, la informacin que se pretende solicitar ser nicamente aquella con la cual el Servicio de Administracin Tributaria no
cuente en sus archivos electrnicos y documentales.
78
En relacin con la sustitucin de la obligacin de dictaminar los estados financieros, se

deroga adems la relativa a presentar la declaratoria formulada por contador pblico
tratndose de solicitudes de devolucin de saldos a favor de impuesto al valor agregado.
Sin embargo el dictamen fiscal es una valiosa herramienta que ayuda al contribuyente
a cumplir adecuadamente con sus obligaciones fiscales, adems del beneficio que recibe el fisco en el incremento de la recaudacin que, en promedio, equivale a lo que recaudar por homologar la tasa del IVA en la frontera.
El dictamen fiscal es reconocido por las autoridades hacendarias como un documento
fidedigno y confiable que da cuenta de la situacin fiscal del contribuyente y tiene validez legal, adems que proporciona a las empresas la seguridad de que est cumpliendo de forma correcta con el pago de sus impuestos, este sirve para garantizar a las
empresas, que en caso de dudas de la autoridad respecto de la situacin fiscal del contribuyente, primero sern revisados los papeles de trabajo del contador pblico que
dictamin, sin que la empresa dictaminada sea molestada por este acto de autoridad.
En el Cdigo Fiscal de la Federacin todava hasta el da de hoy se encuentra regulado
en el artculo 52 y encontramos que es obligatorio para las personas fsicas con actividad empresarial y las personas morales que se encuentran en alguno de los siguientes
casos:
a) Que en el ao inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a 39 millones 140 mil 520 pesos.
b) Que el valor de su activo determinado sea superior a 78 millones 281 mil 70 pesos.
c) Tener por lo menos 300 trabajadores en el ejercicio inmediato anterior.
d) Que estn autorizadas para recibir donativos deducibles.
e) Que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto
f) La escindente y las escindidas, por el ejercicio fiscal en que ocurra la escisin y
por el siguiente
g) Las entidades de la Administracin Pblica Federal a que se refiere la Ley Federal de las Entidades Paraestatales.
Se considera importante aclarar que las personas fsicas con actividades empresariales
y las personas morales que no estn obligadas, pueden optar por hacerlo. El 30 de marzo del 2012 mediante decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin, el Ejecutivo plasm como simplificacin tributaria en relevar de la obligacin de presentar el
79
dictamen de estados financieros para efectos fiscales a los contribuyentes que en el

ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables hasta por 40 millones de pesos sin que, en sustitucin de dicho dictamen, deban presentar informacin
alguna, y as prever que los contribuyentes que se ubiquen en el supuesto mencionado
podrn presentar el dictamen de estados financieros para efectos fiscales, cuando as
lo estimen conveniente. Quienes ejerzan el beneficio mencionado debern presentar
la declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta.
Desarrollo temtico
La reforma hacendaria para el ao 2014 propuesta por el ejecutivo federal, que el da 8
de septiembre se present por el Secretario de Hacienda ante un Congreso de la
Unin; ha trado consigo un sin nmero de crticas y oposiciones a las nuevas leyes fiscales; existen focos rojos en esta reforma de los que tenemos que estar atentos y no
pasarlos por alto. Uno de los que llaman ms la atencin y causa la preocupacin del
contador pblico es indiscutiblemente la propuesta de desaparecer el dictamen fiscal,
una herramienta que se cre como medio para facilitar a la autoridad hacendaria la fiscalizacin y otorgar a los contribuyentes facilidad en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
(Haciendo un parntesis es importante mencionar que esta no es la primera vez que la
autoridad le quita fuerza a la imagen del dictamen; en 2010 se dio la opcin de no dictaminar por contador pblico sus obligaciones fiscales).
Ante las diversas crticas y controversias que se han generado por dicha propuesta, la
autoridad sali a defender su punto de vista alegando lo siguiente:
el dictamen fiscal como medio de fiscalizacin al servicio de la autoridad no ha cumplido el objetivo para el que fue creado. Lo demuestra el hecho de que el nmero de
auditoras a contribuyentes dictaminados que ha concluido sin observaciones no supera en promedio 2% en los ltimos 4 aos, y que en 2011, del total de dictmenes emitidos, nicamente el 0.97% registr opinin con repercusin fiscal por parte del
Contador Pblico Registrado; cifra que ha venido a la baja, pues en 2009 era de 1.17% y
en 2005, de 2.0%.
En respuesta a lo anterior el IMCP explica que cuando el Contador Pblico observa diferencias de impuestos por enterar o recuperar de parte de su cliente, estas son corregidas por el antes de presentar un dictamen fiscal, inclusive son consideradas por el al
presentar la declaracin anual de impuesto, a fin de evitar que sean observadas por el
contador pblico en su dictamen fiscal que emita. Esa es la razn principal de las cifras
presentadas por la autoridad con anterioridad.
80
Otra de las justificaciones que trataron de dar fue que esta eliminacin u opcin de
presentar dictamen fiscal ayudara al proceso de simplificacin fiscal propuesto por la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y que de esta forma se obtendra mayor recaudacin.
Eduardo Maubert, Presidente de la Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos en el
Distrito Federal, advirti que eliminar el dictamen fiscal podra causar la indefensin
de las empresas, una mayor evasin y la prdida de puestos de trabajo; as mismo
Explic que la figura de dictamen fiscal, que lleva 54 aos de utilizarse, ha permitido
crear un sistema de armonizacin entre las empresas y el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT), lo que a su vez convierte a los contadores en un brazo ejecutor de fiscalizacin.
Jorge Briones, presidente del Comit Fiscal de la Asociacin, coment que la simplificacin fiscal es necesaria, pero como estn las leyes actualmente slo provocar que los
empresarios evadan sus obligaciones, ya sea consciente o inconscientemente. Estos
dos autores coincidieron en que los puestos de trabajo tambin se vern afectados
porque los despachos necesitarn menos personal y el efecto en el mediano plazo ser
que pocos contadores buscarn capacitarse.
Un punto importante a considerar es que la mayor parte de las dictaminaciones de estados financieros la llevan a cabo contadores pblicos independientes, sin la ayuda de
esto el personal con el que cuentan las autoridades fiscalizadoras (SAT), simplemente
serian insuficientes para atender a los aproximadamente 38474,000 contribuyentes,
sin mencionar que los contadores estn realizando las tareas de dichas autoridades sin
cobrarles a estas ni un solo centavo.
Efecto en la recaudacin fiscal

Al eliminar la obligacin de presentar un dictamen de los estados financieros para
efectos fiscales o incluso el considerarlo opcional, afectara en mayor parte a la recaudacin fiscal, que se logra en mayor parte por el informe que realizan los contadores
pblicos certificados; esta decisin no afectara solo a los empresarios sino tambin al
estado pues afecta de manera importante su capacidad fiscalizadora y de recaudacin.
El vicepresidente fiscal del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP), Pedro
Carren, sealo que tan slo del 2005 al 2010 la recaudacin obtenida como consecuencia de dictmenes presentados con diferencia a cargo sum un total de 107,465
millones de pesos. En promedio, como resultado del ejercicio profesional del contador
pblico independiente, el fisco obtuvo 17,910 millones de pesos anuales adicionales.
81
Pedro Carren hizo ver que esa cifra es ligeramente superior a los 17,144 millones de
pesos que se estima recaudar en el 2014 por incrementar la tasa del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) a 16% en la regin fronteriza. Tambin, equivalente a 97% de los
18,467 millones de pesos que el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) espera cobrar por gravar la venta, renta e intereses hipotecarios de casas habitacin, y a 73% de
los 24,456 millones de pesos que ingresaran por el IVA a las colegiaturas. Como punto
importante menciono que segn las estadsticas, se puede observar la importante reduccin en el impuesto recaudado en el 2010, debido precisamente a que a partir de
ese ao, la autoridad otorg la opcin a los contribuyentes de no dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales.
La autoridad aun no se ha puesto a reflexionar como daara la recaudacin fiscal del
pas, deben de tomar en cuenta que el dictamen no es un simple informe que nos indica el pago de impuestos, sino que es un instrumento fundamental que nos ayuda a conocer la situacin financiera de una empresa tanto a inversionista como a
consumidores. por que se menciona lo anterior; porque el dictamen, como bien sabemos, es un requisito en licitaciones pblicas y ofertas en la Bolsa de Valores.
Jorge Briones, presidente de la comisin fiscal del organismo sealo que Sin el dictamen fiscal podra volver el que en las licitaciones se haga maquillaje de las empresas,
contabilidad creativa y eso sera un dao. Seal que el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT) carece por completo de la infraestructura para fiscalizar a todos los
contribuyentes y an con los dictmenes apenas revisa el 10 por ciento de estos. Por
otro lado, advirti que con la eliminacin del dictamen se perderan los incentivos pasa
que los contadores pblicos se certifiquen ante el SAT.
Pues recordemos que la razn para que un contador pblico muestre inters por certificarse es para poder emitir y firmar un dictamen, y sin este la solo idea de certificarse y
prepararse seria ilgica.
En la pasada asamblea en la cmara de diputados se someti a discusin y se opto por
la opcin de conservar el dictamen fiscal como opcin. Entonces, a partir del ao prximo, el Dictamen Fiscal 2013 ser opcional para contribuyentes con ingresos superiores
a 100 millones de pesos, valor de activos superior a 79 millones, o ms 300 trabajadores en promedio.
En concreto, el dictamen fiscal de estados financieros ser opcional, pero slo para
quienes tengan ingresos gravables superiores a 100 millones de pesos en el ejercicio
inmediato anterior y para sujetos con activos superiores a 79 millones de pesos, o
un mnimo de 300 empleados al mes, segn el dictamen aprobado por la Comisin de
Hacienda y Crdito Pblico en la Cmara de Diputados.
82
Por otra parte, se quitara el registro por 3 aos a aquellos Contadores Pblicos cuyas
contribuciones dictaminadas presenten una diferencia superior a 15%, respecto a las
determinaciones de la autoridad obtenidas en auditora.
Anteriormente el jefe del SAT haba revelado que de cada 100 dictmenes que se entregan por parte de los contadores certificados, en 98% se encontraban irregularidades en las revisiones que hace el brazo fiscal de la Secretara de Hacienda. Esto quiere
decir que no se est cumpliendo el motivo por el cual fue creado el dictamen, y que
ahora slo le est generando un costo adicional al contribuyente.
Conclusiones
El dictamen fiscal ha contribuido a generar una cultura de transparencia y mejora administrativa en las empresas mexicanas que les da certeza en el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales.
Adems es necesario destacar que el dictamen fiscal se realiza en Mxico desde hace
ms de 50 aos (naci en abril de 1959), de los cuales solamente los ltimos 20 aos ha
sido obligatorio (a partir de diciembre de 1990).
Debe tomarse en cuenta que tomar la opcin de no dictaminarse, requiere de cualquier forma, presentar la informacin que se determine, mediante reglas de carcter
general y seguramente, los contribuyentes que opten por no dictaminarse, estarn en
riesgo mayor de que el SAT ejerza sus facultades de comprobacin, respecto de los que
si se dictaminen.
Actualmente el SAT revisa entre el 8 y 10% de los contribuyentes que presentan dictamen fiscal, cifra que seguramente disminuir a un 4 o 5% por lo expuesto en el prrafo
anterior.
Son tan evidentes las ventajas para el contribuyente de contar con el Dictamen Fiscal,
que seguramente seguir siendo un servicio demandado por l. Tales ventajas desde el
punto de vista fiscal, son principalmente, tener la certeza moral del cumplimiento correcto y oportuno de sus obligaciones fiscales y que la presentacin del dictamen en
condiciones normales le evitarn al contribuyente las molestias de las revisiones directas de las autoridades, puesto que en esas condiciones, primeramente revisarn el dictamen del CPR, aunado a las ventajas de ndole financiero y de control que trae la
prctica de una auditora externa de estados financieros.
Por ltimo, consideramos importante esperar a que se conozcan las reglas y la informacin que se requerir por parte de las autoridades fiscales. La relacin profesional
con quienes prestamos el servicio no cambia; debemos seguir proporcionando servi83
cios profesionales a los contribuyentes con la misma calidad que siempre lo hemos
realizado, ya que estamos convencidos de que el dictamen fiscal ha generado una cultura en los empresarios mexicanos, que les da certeza en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, adems de recibir una serie de beneficios que desde nuestro punto
de vista tiene el contribuyente al dictaminar sus estados financieros, entre los que destacan:
a) Generar confianza ante las autoridades fiscales en cuanto al cumplimiento de
sus obligaciones fiscales.
b) Cubre la exigencia de algunos proveedores y otros entes del sistema financiero, de cumplir con estados financieros dictaminados.
c) Facilita y permite la participacin en concursos y licitaciones.
d) Se obtiene recomendaciones para mejorar controles internos y a la vez se cuida la observancia y cumplimiento de las Normas de Informacin Financiera,
entre otros.
Por todo lo anterior, concluira que, independientemente de la eliminacin y/o la existencia de la alternativa de no presentar el Dictamen Fiscal, la mayora de los contribuyentes se inclinarn por presentarlo voluntariamente, por todas las ventajas reales
que se obtienen y por las desventajas que representar el no hacerlo.
84
VIII
Propuesta de una metodologa para realizar auditoras

administrativas
Eber Jardiel Prez Ziga1
Abstrac
Se presenta un anlisis de las metodologas que se han aplicado en auditora administrativa en nuestro pas a lo largo del tiempo, comprende; las fases de las metodologas,
tcnicas, procedimientos e instrumentos de investigacin, as como los criterios de
anlisis, tcnicas y escalas de evaluacin utilizadas y las formas de presentar los resultados y sus recomendaciones as como los programas de seguimiento. La metodologa
propuesta en cada una de sus fases; se inicia con la planeacin, contina con las tcnicas e instrumentos de levantamiento, el anlisis, la evaluacin y se propone una forma
estandarizada de informar los resultados y de dar seguimiento a las recomendaciones.
El propsito es contribuir a la teora general de la administracin, auditora y auditora
administrativa, y posteriormente publicar un libro con la metodologa propuesta.
Introduccin
El propsito de la investigacin es contribuir a la teora de la auditora administrativa al
proponer una nueva metodologa que sirva para realizar auditoras administrativas,
sta metodologa es el resultado de la experiencia profesional de ms de 10 aos realizando auditoras administrativas en empresas de diversos giros y actividades y de una
investigacin comparativa de las metodologas que se han aplicado en Mxico en el
tema en los ltimos cincuenta aos.
Inicialmente se desarrolla el tema de la administracin a travs de un anlisis cronolgico; desde sus etapas histricas hasta la actual era de la informacin, tambin se
abordan los aspectos ms importantes de la auditora; sus antecedentes, clasificacin
y su homologacin internacional y de la auditora administrativa; sus antecedentes,
Licenciado en Contadura y Licenciado en Pedagoga con especialidad en Ciencias Sociales, egresado de la Universidad Veracruzana, miembro del IMCP y del IMAI, auditor interno en distintas empresas, socio fundador del despacho Soluciones Integrales,
S.C., y experiencia docente de catorce aos. auditoriaenlinea@hotmail.com
1
85
sus precursores y enfoques, las metodologas, tcnicas, procedimientos, instrumentos

y escalas.
Posteriormente se realiza un anlisis de las metodologas que se han aplicado en auditora administrativa en nuestro pas a lo largo del tiempo, comprende; las fases de las
metodologas, tcnicas, procedimientos e instrumentos de investigacin, as como los
criterios de anlisis, tcnicas y escalas de evaluacin utilizadas y las formas de presentar los resultados y sus recomendaciones as como los programas de seguimiento.
Adems se presenta la metodologa que gui el estudio cualitativo y los resultados obtenidos.
Finalmente, se presenta la metodologa propuesta en cada una de sus fases; se inicia
con la planeacin, contina con las tcnicas e instrumentos de levantamiento, el anlisis, la evaluacin y se propone una forma estandarizada de informar los resultados y de
dar seguimiento a las recomendaciones.
1.1 Administracin
El hombre se coordin con sus semejantes y alcanz los medios para subsistir y satisfacer sus necesidades ms vitales en las diferentes reas de su vida, en la actualidad, el
administrador se apoya en sus conocimientos y habilidades que reflejados en una actitud conveniente alcanza metas y objetivos aplicando los recursos asignados.
Considerando lo anterior, podemos encontrar definiciones de administracin como
autores buscamos; por ejemplo: Robbins lo define como: Administracin es el proceso de conseguir que se hagan las cosas, con eficiencia y eficacia, mediante otras personas y junto con ellas (Robbins, 2009:6). Ninguna definicin es excluyente, cada autor
propone y responde a los problemas empresariales ms importantes de acuerdo a su
poca y entorno empresarial, por lo que podemos concluir que administracin es la
coordinacin eficaz y eficiente de los recursos para el logro de los objetivos, la importancia radica en su aplicacin como un medio para lograr que las cosas se realicen de la
mejor manera, al menor costo y con la mayor eficacia y eficiencia posibles en todo tipo
de organizaciones.
La Teora General de la Administracin es producto del siglo XX, es un rea relativamente nueva y reciente del conocimiento humano, la administracin moderna, actual
o contempornea es resultado histrico de integrar las contribuciones de diversos; filsofos, economistas, ingenieros, socilogos, matemticos, bilogos y visionarios que,
con el tiempo desarrollaron y divulgaron obras y teoras aplicadas en su campo de actividades en un ambiente multidisciplinario de conocimientos.
86
VIII - Propuesta de una metodologa para realizar auditoras administrativas
El mundo cambia y tambin la teora administrativa, todo el tiempo se estn revisando

conceptos y realizando nuevos estudios que producirn nuevas teoras, enfoques y corrientes de pensamiento, la teora administrativa est en una constante crtica y renovacin.
Durante algn tiempo, el pensamiento lgico y lineal predomin y se origin un periodo de aparente calma y de relativa permanencia en las organizaciones, con la influencia de nuevas teoras surgi un periodo de cambios y de bsqueda de adaptabilidad en
el mundo de las organizaciones, sin duda alguna, el periodo actual de la administracin
sufrir nuevas transformaciones, nuevas teoras se presentarn y se aplicarn y el
cambio llegar con toda su fuerza al mundo organizacional actual.
Las teoras administrativas y los nuevos enfoques reflejan los fenmenos histricos,
econmicos, culturales, tecnolgicos, polticos y sociales de su poca y contexto y los
problemas y deficiencias en las organizaciones. Ninguna teora ha sido totalmente rebasada por otra, inclusive la administracin cientfica es aplicada cuando se busca eficiencia y productividad en las organizaciones en bsqueda de la excelencia
empresarial, seguramente surgirn nuevas teoras, evolucionarn y revolucionarn
otras y seguirn existiendo nuevos enfoques adecundose cada uno a los problemas
nuevos y actuales. A cada administrador le corresponde el desafo de diagnosticar la situacin y basado en su propia realidad aplicar la teora o enfoque ms adecuado o tomar de cada una de ellas lo que mejor se ajuste a la solucin de sus problemas,
finalmente la teora general de la administracin est inmersa en una permanente
evolucin y contraste.
1.2 Auditora
Ante la velocidad y el crecimiento de las relaciones comerciales, operativas y administrativas, se tuvo la necesidad de idear un sistema de supervisin, mediante el cual se
extendieran el control y la vigilancia, el primer enfoque fue: prevenir y detectar fraudes, errores y desfalcos y cerciorarse de veracidad de la informacin, las primeras auditoras se enfocaban en lo contable y el auditor era un revisor de cuentas, el
segundo: fue la garanta de seguridad de las operaciones financieras para tranquilizar a
los inversionistas y certificar las cuentas para atraer nuevos, as como la intervencin
del Estado para evitar fraudes.
Existen innumerables conceptos de auditora, el trmino auditora, en su acepcin
ms amplia, significa verificar que la informacin financiera, administrativa y operacional que se genera es confiable, veraz y oportuna. Es revisar que los hechos, fenmenos
y operaciones se den en la forma en que fueron planteados, que las polticas y procedi87
mientos establecidos se han observado y respetado. Es evaluar la forma en que se administra y opera para aprovechar el mximo de los recursos.
Segn las Normas Internacionales de Auditora (NIA) el objetivo de la auditora es aumentar el grado de confianza de los usuarios de los estados financieros y esto se logra
mediante la expresin de una opinin sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de informacin
financiera aplicable (NIA, 2011:102), es decir si los estados financieros expresan la
imagen fiel, en todos los aspectos materiales, o se presentan fielmente, de conformidad con el marco normativo vigente. Para ello se requiere que el auditor obtenga una
seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material, debida a fraude o error, esta se alcanza cuando el auditor ha obtenido evidencia suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditora.
Un cambio radical en nuestro pas se presento el 1 de enero de 2013, al quedar abrogadas las normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Mxico emitidas por la Comisin de Normas de Auditora y Aseguramiento (CONAA), sin embargo, la CONAA
continuar con sus funciones de investigacin y emisin de otros boletines informativos importantes, como son los relativos a normas de atestiguamiento, de revisin y de
otros servicios relacionados, de igual forma emitir pronunciamientos no normativos
como son las guas: 1) de las normas de auditora, 2) de atestiguamiento, 3) de revisin,
y 4) de otros servicios relacionados.
Otro aspecto importante es la aplicacin de la Norma de Control de Calidad emitida
por IFAC a las firmas de Contadores Pblicos en nuestro pas que desempean auditoras y revisiones de informacin financiera, trabajos para atestiguar y otros servicios
relacionados. Es importante y tambin necesaria la adherencia a los dems pronunciamientos emitidos por el IFAC; Cdigo de tica para Contadores Profesionales, Normas
Internacionales de Educacin y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Pblico. La adopcin integral de las NIA deriva algunos beneficios, tales como; mayor
comparabilidad con el ambiente internacional, mayor confiabilidad en el esquema
normativo de Mxico y reconocimiento internacional de las auditoras de estados financieros realizadas en Mxico.
1.3 Auditora administrativa

Existe la necesidad de revisar y evaluar de manera sistemtica e integral la calidad individual y colectiva de los responsables de rea, la calidad de los procesos, los problemas
administrativos, sus causas y soluciones, fue as, en la bsqueda de soluciones que se
dio lugar al nacimiento de la auditora administrativa, esta es considerada como una
88
herramienta de control y/o evaluacin y como un servicio profesional para examinar

integralmente un organismo social con el propsito de descubrir oportunidades para
mejorar su administracin, en su enfoque ms amplio es, la tcnica que tiene el objeto
de evaluar sobre la administracin de una organizacin, existen varios autores que han
realizado estudios sobre auditora administrativa y han aportado sus respectivas definiciones al respecto. Para Leonard (1971:45) la Auditora administrativa puede definirse como un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de una
empresa, institucin o departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y de
sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que d a sus recursos humanos
y materiales". Leonard centra el fin de la auditora administrativa en ayudar a la direccin a lograr una administracin eficaz.
El autor Enrique Franklin precisa que La auditora administrativa es la revisin analtica total o parcial de una organizacin con el propsito de precisar su nivel de desempeo y perfilar oportunidades de mejora para innovar valor y lograr una ventaja
competitiva sustentable (Franklin, 2007:11).
La auditora administrativa ha propuesto propsitos, fines y objetivos, en la primera
corriente se ubicaba el objetivo de la auditora en relacin con la productividad, deficiencias e irregularidades (examen de la estructura de control), posteriormente en la
verificacin metdica de la aplicacin de las fases del proceso administrativo (examen
total de la estructura y comportamiento del organismo social), actualmente en la medicin cuantitativa de las deficiencias y como apoyo para el mejoramiento de las organizaciones (Ver Tabla 1).
Tabla 1. Objetivos de la auditora administrativa
AUTOR
OBJETIVOS
Leonard 1971
Descubrir deficiencias o irregularidades en alguna de las partes de la empresa

examinadas y apuntar sus probables remedios.
Fernndez 1973
Revisar la satisfaccin de los objetivos institucionales, revisar, analizar y evaluar los

niveles jerrquicos en cuanto a su estructura basado en el proceso administrativo.
Rubio 1981
Evaluar el fundamento de la administracin, mediante localizacin de irregularidades o

anomalas, y el planteamiento de posibles alternativas de solucin.
Rodrguez 1981
Examinar y evaluar sistemtica e integralmente los problemas administrativos, sus

causas y las posibles soluciones.
Martnez 1994
Revisar y evaluar una organizacin a fin de identificar y eliminar deficiencias o

irregularidades en las reas examinadas.
Santillana 1999
Verificar el cumplimiento de las fases del proceso administrativo.
89
Franklin 2001
Detectar reas que requieren de estudios profundos, tomar acciones para subsanar
deficiencias, realizar anlisis causa-efecto para conciliar los hechos con las ideas.
Propone varios objetivos: de control, de productividad, de organizacin, de servicio, de
calidad, de cambio, de aprendizaje, de toma de decisiones, de interaccin y de
vinculacin.
Montao 2004
Evaluar cuantitativamente la administracin de la empresa y la actuacin de los

administradores
Amador 2008
Evaluar la efectividad de las operaciones desarrolladas en la organizacin a efecto de

contrarrestar las deficiencias e irregularidades existentes o, en su caso, apoyar las
prcticas de trabajo que son llevadas a cabo en forma apropiada y diligente.
CONLA 2013
Precisar niveles de desempeo y oportunidades de mejora
Fuente: elaboracin propia
Existen diversas clasificaciones de la auditora administrativa, por ejemplo; la procesal

es el revisar y evaluar el cumplimiento de las etapas de las fases del proceso administrativo. Diferentes autores proponen la clasificacin de la auditora administrativa, con
distintos enfoques, alcances y campos de aplicacin (Ver Figura 1).
Figura 1. Clasificacin de la auditora administrativa
Leonard
Fernndez
Rubio
Rodrguez
90
Una o ms funciones especficas

Departamento o grupo de departamentos
Divisin o grupo de divisiones
Empresa como un todo
Proceso administrativo
reas de la empresa
Funcin especfica
Unidad
Enfoque de sistema
Grupo de unidades
Procesal
Funcional
Analtica
Del medio ambiente
Montao
Martnez
Amador
Operacional
Procesal
Funcional
Analtica
Proyecto o negocio
Del medio ambiente
Ecolgica
Legal
La empresa
Recursos
Funciones
Administracin general y su proceso

Estructuras organizacionales
Sistematizacin administrativa
Recursos
Leonard propone una revisin de algunas etapas de las fases del proceso administrativo para cada uno de los tipos de auditora administrativa, no define con exactitud las
etapas que corresponden a cada fase, para Leonard las fases del proceso administrativo son tres: Planeacin, Organizacin y Direccin (Mando, coordinacin y control).
Fernndez plantea una revisin de las reas de la empresa y de las tres fases (Planeacin, Implementacin y control) del proceso administrativo. Rubio propone una revisin de dos formas; la primera de las funciones especficas (parcial) y la segunda en un
enfoque de sistemas, que puede ser una unidad (parcial) o un grupo de unidades (total) basada en la evaluacin de las cuatro fases del proceso administrativo: planeacin,
organizacin, direccin y control.
Rodrguez propone una clasificacin dividida en cuatro; procesal, funcional, analtica y
del medio ambiente. Montao subdivide a la auditora administrativa en ocho y Fabin
Martnez propone que una auditora administrativa se puede enfocar en tres aspectos;
la empresa como tal al revisar la aplicacin de su proceso administrativo (planeacin,
organizacin, direccin y control), los recursos de la empresa (materiales, humanos y
tcnicos) y las funciones de la empresa.
Franklin comenta que la auditora administrativa puede aplicarse a todo tipo de organizacin, sea pblica, privada o social, incluyendo aspectos como: naturaleza jurdica,
sector de la actividad, tamao de la empresa, estilo de administracin y sistema de calidad.
91
Existen diversos enfoques al realizar auditoras administrativas, cada uno es el resultado de estudios aislados realizados por diferentes autores, que de acuerdo a su tiempo
y en su entorno han aportado valiosos esfuerzos para consolidar la auditora administrativa y han propuesto distintas fases en sus respectivas metodologas (Ver Figura 2).
Figura 2. Metodologas propuestas
Leonard
Fernndez
Montao
Rubio
Franklin
Rodrguez
92
Estudio preliminar
Programa de auditora
Investigacin
Anlisis, interpretacin y sntesis
Preparacin del informe
Discusin con los directamente afectados
Informe final a la direccin
Revisin sistemtica
Desarrollo de la auditora
Evaluacin
Informe
Planeacin
Examen
Presentacin
Planeacin
Examen
Evaluacin
Presentacin
Planeacin
Instrumentacin
Examen
Informe
Seguimiento
Estudio preliminar
Planeacin de la auditora administrativa
Investigacin y examen de los elementos: funcional, procesal,
analtico, ambiental
Anlisis y evaluacin de la informacin obtenida
Informe de auditora administrativa
Implantacin de las recomendaciones
Martnez
Amador
Programa de auditora administrativa

Recopilacin de datos
Anlisis de la informacin
Informe de auditora administrativa
Plan de reorganizacin
Planeacin de la auditora
Planeacin
Programa de trabajo
Obtencin, registro y validacin de informacin
Ejecucin
Evaluacin de las funciones operacionales
Actividades preliminares
Informe
Informe de auditora
Seguimiento de las recomendaciones
Norbeck en 1970 recomend el siguiente esquema: 1.- Estudio preliminar y revisin de

la naturaleza general de la operacin o de los problemas. 2.- Anlisis de los resultados
del estudio inicial (tiempo y dinero necesarios). 3.- Auditora a fondo. En 1977 Cervantes Abreu sugiri que la ejecucin debe llevarla a cabo un equipo de especialistas profesionales bajo la coordinacin de un licenciado en administracin y en cuatro pasos:
1.- Recoleccin de informacin y verificacin de datos de la informacin obtenida, 2.Estudio de la organizacin y coordinacin de las funciones de la empresa, 3.- Revisin y
evaluacin del control interno y 4.- Informe y recomendacin.
A lo largo del tiempo los enfoques han variado, cada mtodo tiene sus ventajas y desventajas y las organizaciones y los auditores administrativos han aplicado la que les resulta ms apropiada, en general casi todas coinciden en; planeacin, levantamiento,
anlisis o evaluacin e informe.
Otro aspecto importante son las tcnicas y/o instrumentos que los distintos autores
han empleado para realizar las auditoras administrativas; Leonard: listas de comprobacin y entrevistas, Fernndez: cuestionarios, Rubio: verificacin, captacin e interpretacin de documentos, gua de auditora, cuestionarios, entrevistas y captacin de
opiniones y sugerencias, Martnez: inspeccin y observacin (directa), revisin de documentos y archivos, entrevistas y cuestionarios, Rodrguez: investigacin documental
(recoleccin, anlisis y clasificacin), observacin directa, cuestionario, encuesta y entrevista, Franklin: investigacin documental, observacin directa, acceso a redes de informacin, entrevista, cuestionarios y cdulas, Amador: entrevista, observacin
93
directa, cuestionario, investigacin documental y anlisis administrativo. Cada autor

en su momento ha diseado su propia metodologa y las tcnicas y el uso de ellas de
acuerdo al enfoque de su metodologa.
1.4 Metodologa y sus resultados

La falta de una homologacin en relacin al enfoque, alcance y metodologa de una auditora administrativa, as como la carencia de pronunciamientos normativos y guas
que uniformen la prctica de este tipo de auditora, han propiciado que no se le brinde
la importancia (aunque se reconoce su necesidad) y se le considere subjetiva y no obligatoria.
Qu se puede hacer para mejorar la prctica de la auditora administrativa?
Cada vez que se busca seguir una metodologa en auditora administrativa se encuentra que no existen las fases, etapas, tcnicas e instrumentos adecuados, ni uniformes
ni coherentes, aunado a que existe una diversidad de opiniones en la forma de recopilar, analizar y evaluar y adems no existe una forma uniforme de informar sobre los resultados de la misma.
Por esta razn nos dimos a la tarea de buscar la bibliografa preliminar y reciente acerca de las metodologas utilizadas en una auditora administrativa, analic los libros
existentes editados del ao 2000 en adelante y realizamos una comparacin entre
cada uno de ellos, con la intencin de mejorar la metodologa que he diseado y aplicado a lo largo de ms de 10 aos en diferentes organizaciones.
El objetivo general: es identificar y analizar las metodologas propuestas y aplicadas
por los diferentes autores para la realizacin de una auditora administrativa.
Los objetivos especficos son: recopilar las fuentes de estudio, efectuar un anlisis
comparativo de las metodologas propuestas y aplicadas, identificar las fases que comprenden estas metodologas, conocer las tcnicas de auditora administrativa aplicadas, comprender los instrumentos de investigacin propuestos y aplicados, estudiar
las tcnicas de evaluacin y anlisis que utilizaron, comparar la forma de informar y
presentar sus resultados, y establecer propuestas para la integracin de la metodologa que se propone.
La metodologa que seguimos se divide en tres partes; procedimiento: determinacin
de fuentes de informacin, revisin bibliogrfica, planeacin y diseo de la investigacin, diseo del instrumento de recopilacin de la informacin, anlisis y procesamiento de la informacin y presentacin de resultados y conclusiones, tipo de
investigacin: cualitativo al identificar las caractersticas metodolgicas de cada una
94
de las fuentes de informacin y evaluativo porque con estos elementos se podr valorar la aplicacin de las metodologas y proponer una metodologa propia, uniforme y
de uso prctico, y por ltimo los instrumentos de investigacin: anlisis documental
(cdula de anlisis enfocada) y observacin.
1.5 Propuesta
La metodologa que proponemos se divide en siete fases; planeacin, levantamiento,
anlisis, evaluacin, informe, recomendaciones e implantacin y seguimiento. Las tcnicas son: cdulas de observacin directa e indirecta, listas de verificacin, cdulas de
revisin documental, cuestionarios, entrevistas y una serie de cdulas de revisin de
elementos especficos diseadas segn el enfoque de la auditora administrativa y el
tipo de organizacin al que se est dirigiendo el trabajo de auditora administrativa.
Conclusiones
Ninguna teora administrativa es mejor que otra, cada una en su tiempo, representa
soluciones administrativas para determinadas circunstancias, se deben considerar las
variables en las que se enfoca y los problemas administrativos que soluciona.
El uso de los estndares internacionales de auditora a travs de la adopcin de las NIA
fortalece la profesin a nivel mundial, garantizando ciertas competencias mnimas que
aseguran la calidad de sus servicios y contribuyen al desarrollo de las organizaciones y
de la economa mundial.
La auditora administrativa a lo largo del tiempo ha sido considerada una herramienta
de control (auditora) o de evaluacin (administracin), por lo tanto, la auditora administrativa es una herramienta simultnea de diagnosticar, analizar, evaluar, informar y
recomendar acerca de la administracin de una organizacin.
A lo largo del tiempo los enfoques han variado, cada mtodo tiene sus ventajas y desventajas y las organizaciones y los auditores administrativos han aplicado la que de
acuerdo a sus necesidades les resulta ms apropiada, en general casi todas coinciden
en; planeacin, levantamiento, anlisis o evaluacin e informe.
Bibliografa
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White, Arthur. (1968). Auditora Administrativa: Un enfoque actual.
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96
IX
Auditora administrativa en el rea de recursos humanos

en la empresa Servicio Sabagas, S.A. de C.V.
Cristina Garca Jimnez1
Introduccin
En la actualidad habitamos en un mundo de constante competencia empresarial como
es bien sabido existen muchas grandes empresas pero tambin existen muchas empresas que por muchos motivos no pueden llega a tener una buena posicin en el mercado, alguno de estos motivos es por los recursos Humanos con los que cuenta para
realizar sus actividades empresariales.
En el presente trabajo se pretende mostrar la importancia de realizar una Auditoria
Administrativa en el departamento de Recursos Humanos de la empresa Sabagas, S.A.
De C.V., debido a que los Recursos Humanos de cualquier empresa son una de las bases ms importantes para el crecimiento y desarrollo de cualquier empresa por los
grandes resultados o las grandes afectaciones que el buen o mal manejo de estos, por
lo que es necesario controlar y evaluar la forma de reclutamiento, seleccin, contratacin y seguimiento de los Recursos Humanos.
En la actualidad las tcnicas de Seleccin del personal tienen que ser mas subjetivas y
ms afinadas: determinando los requerimientos de los recursos humanos, acrecentando las fuentes ms efectivas que permitan allegarse a los candidatos idneos, evaluando la potencialidad fsica y mental de los solicitantes, as como su aptitud para el
trabajo, utilizando para ello una serie de tcnicas, como la Entrevista, las pruebas psicometras y los exmenes mdicos etc.
Una persona adecuada es por lo general la que tiene experiencia, actitud y capacitacin profesional para cada puesto en particular; Tambin es un empleado honesto con
conducta tica.
Estudiante de maestra en auditoria. Experiencia profesional: 2009-2010: Servicio social; Departamento de Egresos, Rectora
de la Universidad veracruzana. Jul. 2010-Oct 2012: Personal eventual, Asistente Administrativo , Secretaria Acadmica Universidad
Veracruzana. yocrissytu@hotmail.com
1
97
El rea de recursos humanos es considerada por la organizacin de la empresa como

uno de los elementos ms importantes y valioso que conforman a esta.
Por ello la funcin que desempea se vera de forma ms notable e importante, hablando del desarrollo y avance que esta tiene, por lo cual representa una gran parte de los
gastos que la organizacin tiene durante el ejercicios de presupuestos de la empresa,
es decir, que es el departamento que ms necesidad de invertir se tiene que en las
otras dems reas para el buen desempeo de cada organizacin.
Nadia Coria Tress menciona que el El resultado final de llevar de manera correcta y
detallada el proceso de seleccin se traducir en contar con una persona idnea para
el puesto, situacin que se traducir en un incremento de la productividad y un ahorro
de dinero al evitar la rotacin de personal.
Enfoque terico
La Administracin es la ciencia de la eficiencia, busca hacer las cosas bien, para ello recurre a su vez a una serie de pasos o procesos. El primero es definir de antemano lo que
se pretende lograr, que se va hacer, inclusive definiendo los recursos con los que se
cuenta para lograr el objetivo, etc. Para esto busca toda la informacin que se a necesaria y que apoye las decisiones que habrn de tomarse. A esto se llama Planeacin.
Otro proceso al que recurre la administracin es dividir el trabajo y definir las distintas
relaciones de autoridad que van a darse entre las personas y entre los distintos grupos
de trabajo, creando con esto una estructura organizacional que facilite el logro del objetivo fijado. A esto se llama Organizacin.
Despus, por medio de otro proceso busca que los dirigentes sean realmente eficaces,
constituyndose en autnticos facilitadores de la labor de sus subordinados, logrando
siempre la mejor disposicin y desempeo de estos, a travs de la adecuada comunicacin y relacin de trabajo. A esto se llama Direccin.
Y por su puesto hay que verificar constantemente que vamos en el camino correcto hacia la meta planteada; que lo que dijimos que se iba hacer y la forma como lo haramos,
incluyendo los recursos con los que bamos a contar, as como la manera en que se dividiran las tareas y la forma como los dirigentes nos iban a coordinar, estn realizndose
en forma prevista e idealmente eficiente. A esto de llama Control.
La Auditoria Administrativa y el Control

La auditoria administrativa es precisamente una de las tcnicas que existen de control
administrativo, y por tanto posee sus propias caractersticas, etapas y principios.
98
IX - Auditora administrativa en el rea de recursos humanos en la empresa Servicio Sabagas, S.A. de C.V.
El control es un proceso de verificacin, que estamos haciendo lo correcto. Su definicin nos dice que es el proceso mediante el cual se mide lo que se ha hecho, o sea los
resultados, se comparan estas mediciones con lo previamente definido, o sea lo planeado, o si se encuentra alguna diferencia o desviacin se toman las medidas correctivas.
Definiciones para algunos autores de Auditoria Administrativa

Para Enrique Benjamn Franklin la Auditoria Administrativa es la revisin analtica total o parcial de una organizacin con el propsito de precisar su nivel de desempeo y
perfilar oportunidades de mejora para innovar y lograr una ventaja competitiva sustentable (franklin, 2007)
La auditora administrativa surgi de la necesidad para medir y cuantificar los logros alcanzados por la empresa en un periodo de tiempo determinado. Surge como una manera efectiva de poner en orden los recursos de la empresa para lograr un mejor
desempeo y productividad. (Franklin, E., 2007).
Jos Antonio Fernndez Arena: es la revisin objetiva, metdica y completa de la satisfaccin de los objetivos institucionales, con base en los niveles jerrquicos de la empresa, en cuanto a sus estructura y participacin individual de los integrantes de la
institucin (Fernndez 1992).
William P. Leonard: es un examen comprensivo y constructivo de la estructura de una
empresa, de una institucin o de cualquier parte de un organismo, en cuanto a los planes y objetivos, sus mtodos y controles, su forma de operacin y sus equipos humanos y fsicos (Rodrguez, 1995).
Importancia de la auditoria administrativa

La importancia de la auditoria administrativa radica en la necesidad de evaluar la eficiencia de la empresa en relacin a su proceso administrativo; su objetivo principal es
sealar las fallas y los problemas; presentar sugerencias y soluciones, y apoyar a los
miembros de la empresa en el desempeo de sus actividades. Para ello la auditoria
proporciona anlisis, evaluaciones revisadas.
Actualmente las organizacin es estn inmersas en un ambiente de constantes cambios por lo cual deben estar capacitadas para adaptarse a ellos, porque de lo contrario
serian organismos obsoletos e incompetentes.
99
Metodologa de la auditoria administrativa

La metodologa de la auditoria administrativa tiene el propsito de servir como marco
de actuacin para que las acciones en sus diferentes fases de ejecucin se conduzcan
en forma programada y sistemtica. Para garantizar el manejo oportuno y objetivo de
los resultados.
Para utilizar de manera lgica y accesible se la dividido por etapas, en cada una d en el
rea de Recursos Humanos en la empresa Servicio Sabagas, S.A. DE C.V. de las cuales
se brindan los criterios y lineamientos que deben observarse para que las iniciativas
guarden correspondencia con los planes.
Franklin (2007) menciona cinco etapas que integran la metodologa de la auditoria administrativa:
Planeacin
Instrumentacin
Examen
Informe
Seguimiento
Planeacin. Es la etapa donde se desarrollan secuencialmente las actividades encaminadas dentro de los programas, as como la determinacin del tiempo requerido para
la elaboracin de cada una de sus etapas.
El objetivo de esta etapa es conocer el punto de vista de todo el personal de la organizacin sobre el funcionamiento de la misma, as como tener un panorama general sobre sus errores y aciertos, de tal forma que, durante las etapas posteriores se logre
analizar esta informacin con profundidad y actuar al respecto.
Instrumentacin. Esta etapa consiste en la familiarizacin con la funcin del rea o departamento sujeto a revisin, lo cual con lleva a una recopilacin de datos, es decir-, se
hace una revisin del proceso administrativo en relacin a las diversas funciones que
se desarrollan en una empresa.
La auditoria administrativa no solo est interesada en conocer la proporcin y adecuacin de sus recursos en el momento actual, si no la proyeccin al futuro por lo que es
necesario que el auditor obtenga tanta informacin como necesite.
Examen. Esta etapa tiene como finalidad conocer la eficiencia bajo la cual funciona la
organizacin; los resultados obtenidos del anlisis de la informacin recaudada duran100
te la etapa de ejecucin, servirn al auditor para poder hacer una comparacin entre la
situacin actual y el informe de la ltima auditora realizada (Fernndez, 1991).
Informe. El objetivo del informe es brindar a los encargados de la organizacin auditada informacin precisa sobre los resultados obtenidos, para que ellos puedan tomar
decisiones ptimas y realizar las mejoras o adecuaciones necesarias.
El informe deber precisar que las conclusiones emitidas son el resultado de apreciaciones personales y que solamente tienen carcter de opinin, quedando la ejecucin
de dichas opiniones bajo la responsabilidad de la direccin.
Seguimiento. Las instrucciones y revisin dispensadas por un supervisor, son importantes para asegurar una adecuada determinacin del trabajo de auditora y para la
formacin del personal que en el colabor.
La supervisin de lleva a cabo observando al personal, revisando los resultados de la
auditoria en los papeles de trabajo y sosteniendo conversaciones con el personal administrativo.
Objetivo
Desarrollar una Auditoria Auditora Administrativa en el rea de Recursos Humanos en
la empresa Servicio Sabagas, S.A. DE C.V. Para entregar como resultado final un informe de auditora donde se muestren observaciones y sugerencias a la empresa.
Desarrollo temtico
Una empresa no puede operar productivamente si no cuenta con una administracin
sana. La administracin es para una empresa lo que el sistema operativo es para una
computadora, esta puede contar con excelentes programas de aplicacin, pero si su
sistema operativo no funciona bien, esos programas tendrn un aprovechamiento
precario y deficiente. As la empresa puede contar con sus funciones bsicas e produccin, comercializacin, financiamiento, etc. Pero si estas no son operadas a travs de
una buena administracin sus resultados siempre sern pobres.
Es por eso que debe vigilarse constantemente la administracin, ya que es el alma de
la maquinaria organizacional, y aunque ella no se ve, si se perciben sus resultados. El
que se revisen los planes de la empresa (objetivos, polticas, procedimientos, metidos,
etc.); su estructura organizacional; la manera como su recurso humano- el ms importante , por complejo- es dirigido y sus sistemas de control- renglones que constituyen
la administracin-, y lo ms importante, la manera como las decisiones tomadas en estos renglones afectan la eficiencia de las funciones bsicas de la empresa, permitir de101
terminar posibles prdidas, deficiencias y oportunidades de mejoramiento, todo esto

es beneficio de la empresa y de la comunidad a la que sirve.
El desarrollar una Auditoria administrativa en el rea de Recursos Humanos en la empresa Servicio Sabagas, S.A. DE C.V. ayudara que tan bien se encuentra realizando cada
una de las etapas del proceso de contratacin del personal y como se est manejando
al personal dentro de la organizacin.
En la actualidad las tcnicas de Seleccin del personal tienen que ser ms subjetivas y
ms afinadas: determinando los requerimientos de los recursos humanos, acrecentando las fuentes ms efectivas que permitan allegarse a los candidatos idneos, evaluando la potencialidad fsica y mental de los solicitantes, as como su aptitud para el
trabajo, utilizando para ello una serie de tcnicas, como la Entrevista, las pruebas psicometras y los exmenes mdicos etc.
Una persona adecuada es por lo general la que tiene experiencia, actitud y capacitacin profesional para cada puesto en particular; Tambin es un empleado honesto con
conducta tica.
En la etapa del proceso de la contratacin del personal se deben seguir ciertos ciclos
como lo son el reclutamiento de personal, la seleccin y la capacitacin. Estos puntos
del proceso de contratacin son los que conllevan a que una organizacin cuente con
el personal calificado para realizar cada una de las actividades a desempear dentro de
la misma, sin embargo la empresa SERVICIO SABAGAS, S.A. DE C.V., no cuenta con este
proceso en la contratacin de su personal, por lo que, presentan diversos problemas
como lo es la falta de inters del empleado para realizar sus actividades lo que los lleva
en muchos casos a desertar de la empresa, lo que ocasiona un mala productividad en la
empresa.
Al implementar el proceso correcto de contratacin dentro de la organizacin llevando
a cabo dentro de la seleccin del personal los tests psicolgicos, tests de habilidades,
de aptitudes, de inteligencia, de actitudes. Se podra conocer mejor al personal que se
est contratando y se verificara que es apto para desempear el puesto ofrecido.
Resultados esperados
El rea de recursos humanos es considerada por la organizacin de la empresa como
uno de los elementos ms importantes y valioso que conforman a esta.
Por ello la funcin que desempea se vera de forma ms notable e importante, hablando del desarrollo y avance que esta tiene, por lo cual representa una gran parte de los
gastos que la organizacin tiene durante el ejercicios de presupuestos de la empresa,
102
es decir, que es el departamento que ms necesidad de invertir se tiene que en las

otras dems reas para el buen desempeo de cada organizacin.
Por lo anterior se espera:
Desarrollar una auditoria administrativa en el rea de Recursos humanos de la

empresa Servicio Sabagas, S.A. de C.V., mostrando observaciones de mejora
para este departamento.
Encontrar todas las eficiencias y deficiencias en el rea de Recursos Humanos

de la empresa Servicio Sabagas, S.A. de C.V.
Entregar un informe de auditora en tiempo y forma a la empresa Servicio Sabagas S.A. de C.V.
103
Diseo e Implementacin de un sistema de planeacin y

control de inventarios para incrementar la eficiencia en
la administracin de una empresa comercial
Karina Lisseth Lara Garca 1
Introduccin
El presente trabajo de investigacin tiene la finalidad de mostrar una herramienta que
mejore el control interno en el rea de inventarios de una empresa comercial, y que a
su vez, su implementacin eficiente los procesos realizados en dicha rea.
Se busca elaborar un manual de control interno que defina claramente los procesos
realizados en el ciclo de los inventarios, as como sus objetivos y la afectacin que cada
uno pueda tener en los resultados econmicos de la organizacin de modo que cada
uno de los colaboradores del rea logren medir los resultados alcanzados durante un
periodo de tiempo y se puedan plantear las acciones a seguir para mejorarlos. Lo anterior con base en las necesidades de informacin que presenta la empresa en cuestin.
Abstrac
El presente trabajo propone la elaboracin de un manual de control interno que se refleje en un sistema de control de inventarios a travs del estudio de las necesidades de
informacin de dicha rea en una empresa comercial.
Este sistema a su vez se apoyar en indicadores de gestin previamente determinados
para lograr un mejor control que permitir a la organizacin tener una visin ms amEgresada de la Licenciatura en Contadura de la Universidad Veracruzana, actual estudiante de la Maestra en Auditora de la
misma casa de estudios, mi desempeo como auditora inici en el sector privado realizando prcticas en un Despacho de auditores a
diferentes empresas de la ciudad de Xalapa y posteriormente a empresas de la ciudad de Crdoba, Veracruz. De igual modo ejerc
como Auditor en el sector gubernamental participando en proyectos de revisin a dependencias y universidades pblicas entre las
que se encuentran la Universidad Veracruzana, la Universidad Tecnolgica del Centro de Veracruz y la Universidad Politcnica de
Huatusco. Posteriormente incursion en el sector privado desempendome como encargada del rea de inventarios de una empresa comercial. selli_24@hotmail.com
1
105
plia sobre sus resultados y as realizar la planificacin de las acciones preventivas y/o
correctivas necesarias.
Enfoque Terico / Revisin Literaria

La importancia del Sistema de Control Interno se manifest inicialmente en el sector
privado, donde se reconoci como fundamental e indispensable, en virtud del crecimiento de las organizaciones, el volumen de las operaciones, los niveles de riesgo, la
complejidad de los sistemas de informacin y el aumento en los niveles de riesgos reales y potenciales.
El control interno es un programa que precisa el desarrollo de actividades y el establecimiento de relaciones de conducta entre personas y lugares de trabajo en forma eficiente. Tendr por objeto registrar tcnicamente todas las operaciones y adems,
presentar peridicamente informacin verdica y confiable.
El Boletn 3050 de las Normas y procedimientos de Auditora y Normas para atestiguar
seala que la estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y
procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad.
El Control Interno es abordado por las NIAS 265 Comunicacin de las deficiencias en
el control interno a los responsables del gobierno y a la direccin de la entidad, y 315
Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno.
La naturaleza y alcance de los procedimientos de control interno suele variar de una
entidad a otra y se ven afectados por el tamao y complejidad de la misma, experiencias anteriores, naturaleza de la poltica o procedimiento en particular y la documentacin existente. En una entidad pequea, la documentacin en forma de memorndum,
podr ser suficiente. Los elementos bsicos de un adecuado sistema de control interno
son: (Gonzlez, 2003, P.12)
1. El ambiente de control. La forma en que el ambiente de control es implementado en una entidad pequea, es lgicamente diferente al de una entidad grande, ya que, en la primera difcilmente se tendr un consejo de administracin
formal en donde intervengan consejeros externos o una estructura organizacional que evite conflictos en la segregacin de funciones; sin embargo, deben
existir elementos que permitan evaluar en forma razonable que el ambiente
de control es efectivo. Por ejemplo, las entidades pequeas probablemente no
tienen un cdigo de conducta estricto; sin embargo, la Administracin ha desa106
X - Diseo e Implementacin de un sistema de planeacin y control de inventarios para incrementar la eficiencia en la

administracin de una empresa comercial
rrollado una cultura, enfatizando la importancia de la integridad y el comportamiento tico a travs de comunicaciones orales constantes y el ejemplo.
2. La evaluacin de riesgos. Los conceptos bsicos del proceso de evaluacin de
riesgos son aplicables a cualquier entidad, independientemente de su tamao;
sin embargo, en las entidades pequeas este proceso tiende a ser menos formal y estructurado. Todas las entidades deben tener objetivos establecidos, incluyendo aquellos relacionados con la entrega de informacin financiera a la
administracin, a los accionistas o dueos; la diferencia en las pequeas entidades puede radicar en que dichos objetivos son reconocidos implcitamente
en lugar de explcitamente. La Administracin debe conocer y administrar dichos riesgos a travs de una participacin directa con el personal de la entidad
y con personas externas que puedan obstaculizar el logro de dichos objetivos.
3. Los sistemas de informacin y comunicacin. Aunque los sistemas de informacin y comunicacin en una entidad pequea tienden a ser menos formales
que en una entidad grande su importancia no se debe minimizar. Cuando la entidad pequea tiene una administracin que activamente se involucra en las
operaciones no se requieren polticas por escrito muy extensas o procedimientos contables muy complejos; en estos casos la comunicacin se vuelve muy
efectiva, ya que por el tamao de la organizacin, la administracin de la entidad est ms accesible y, por lo tanto, el contacto con todo el personal es ms
sencillo.
4. Los procedimientos de control. Los procedimientos de control en las pequeas
entidades son muy parecidos a los que se establecen en entidades grandes; sin
embargo, como en los otros elementos, la formalidad de los mismos vara.
Para las entidades pequeas ciertos procedimientos de control no son importantes debido a que son sustituidos por controles ejercidos por el director general u otra persona con un nivel jerrquico importante. Por ejemplo, la
aprobacin del director general en los crditos a los clientes o en compras significativas proporcionan una evidencia de control fuerte en esas actividades.
La adecuada segregacin de funciones en estas entidades a menudo presenta
dificultades; sin embargo, an en las entidades pequeas, con un nmero reducido de empleados, se pueden asignar las responsabilidades, de tal forma
que exista una apropiada segregacin. Si esto no es posible debe existir una supervisin muy estrecha de la administracin sobre la persona que realiza funciones incompatibles.
107
5. La vigilancia. La vigilancia sobre las operaciones en marcha en una entidad pequea es tpicamente desarrollada como parte de la participacin que la administracin tiene en la operacin diaria. Por ejemplo, la administracin
fcilmente puede identificar una variacin significativa en los estados financieros, si lo mostrado en los mismos es diferente a lo que esperaba.
Sin importar el tamao de una empresa, los inventarios son un rea fundamental. Todas las organizaciones que se dedican a la compra venta de productos mantienen inventarios, ya sea de artculos terminados o de productos en proceso.
El inventario es un recurso almacenado al que se recurre para satisfacer una necesidad
actual o futura. Se denomina inventario o stock al conjunto de mercancas acumuladas
en un almacn en espera de ser vendidas o utilizadas durante el proceso de produccin
(Mguez Prez & Bastos Boubeta, 2006, P.1)
El concepto de almacn involucra la funcin de almacenaje como actividad principal
del mismo y que necesita una adecuada direccin y control empresarial para la resolucin de conflictos o problemas, tanto organizativos como financieros. La funcin de almacenaje no incluye nicamente operaciones de conservacin de los materiales, sino
que involucra actividades de orden administrativo para tener el control exacto de las
existencias y conocimiento de los movimientos que han tenido las mismas en un periodo determinado.
Los Inventarios de Mercancas incluyen los bienes adquiridos por las empresas, que
van a ser vendidos sin someterse a procesos de transformacin. Los almacenes tienen
una gran importancia debido a que representan en las empresas comerciales hasta el
80% del total de los activos de una empresa.
Para una empresa comercial la inversin en productos terminados representa un alto
porcentaje de su activo y se considera fundamental para que su negocio contine en
marcha. Es por esto que el sistema de control interno en el rea de inventarios debe
ser suficiente y eficaz para permitir la salvaguarda del patrimonio; sin embargo, en las
pequeas y medianas empresas es difcil mantener un sistema de control interno de
inventarios lo suficientemente confiable debido a mltiples factores, en primer lugar,
los inherentes a la naturaleza del rea, que es tan susceptible de errores; en segundo
lugar, la falta de tiempo, asesora, recursos, etctera.
El propsito de este proyecto es proporcionar una herramienta que permita medir y
mejorar el manejo de los inventarios, as como formalizar los procedimientos y proporcionar una gua de trabajo a los colaboradores de esta rea.
108
X - Diseo e Implementacin de un sistema de planeacin y control de inventarios para incrementar la eficiencia en la

administracin de una empresa comercial
Esta investigacin se llevar a cabo en una empresa comercial de la ciudad de Xalapa,

Veracruz, que fue fundada en el ao de 1999, cuando adquiri la distribucin de cereales a granel, lo cual fue una novedad gracias a que predominaba en el mercado el cereal slo en presentacin de caja. Al mismo tiempo inici con la fbrica de pastas para
botanas, accin que le permiti ampliar su mercado.
Actualmente adems de los productos mencionados se encuentran dulces, chocolates, y dems productos empaquetados.
La empresa se compone por una matriz y tres sucursales. Las actividades administrativas se realizan en oficinas independientes de los puntos de venta.
Sus reas funcionales son: Direccin General, Compras, Ventas, Almacn, Contabilidad
y Recursos Humanos.
El rea de almacn, que es sobre la que recae el presente trabajo menciona tener las siguientes necesidades de informacin:
La definicin clara y oportuna del volumen de stock a solicitar para satisfacer

las necesidades de reaprovisionamiento.
La identificacin oportuna de los productos prximos a alcanzar su fecha de caducidad, as como los que se encuentran deteriorados.
La identificacin de los productos de lento y rpido movimiento.
El impacto econmico de los faltantes por robo o prdidas desconocidas de

mercanca.
La presente investigacin pretende ofrecer un instrumento de medicin de los resultados de la empresa a travs de un mejor control sobre el rea de inventarios y que su
implantacin se convierta en una gua de accin para todos sus colaboradores.
Objetivo
Derivado de las necesidades de informacin que se conocen de la empresa, el objetivo
general de este trabajo es satisfacerlas a travs de la elaboracin de un Manual de
Control Interno al rea de inventarios y la que permita disear e implementar un adecuado sistema que facilite las funciones de control y planeacin llevadas a cabo por los
colaboradores de la empresa mediante la aplicacin de indicadores de gestin que incrementen la eficacia en los procesos relacionados con el rea objeto de estudio.
109
Desarrollo temtico
El presente proyecto pretende contribuir a la mejora de la eficiencia en la administracin de una empresa a travs del control de sus inventarios, esto a la par de:
Describir el concepto de Empresa, as como las caractersticas y componentes

bsicos de la misma.
Conceptualizar el Control Interno, su importancia y sus elementos en las empresas pequeas y medianas.
Describir el concepto de Inventarios, su finalidad y la importancia del almacn

en una empresa comercial.
Identificar los componentes bsicos de los sistemas de inventarios, definir los

procedimientos para llevar a cabo un sistema de control y sus ventajas.
Detectar las necesidades de informacin del rea de inventarios de la empresa

comercial que se va a estudiar.
Desarrollar un Manual de Control Interno que contemple los procedimientos

necesarios para cubrir las necesidades presentadas por el rea de inventarios
de la empresa.
Disear e implementar un Sistema de planeacin y control de inventarios adecuado a las necesidades de la empresa.
Resultados Esperados/ Conclusiones

Se pretende demostrar que el Diseo e implementacin de un sistema de planeacin y
control de inventarios de una empresa comercial favorecer en la eficiencia de su administracin debido a que permitir la realizacin de las acciones preventivas y correctivas necesarias para mejorar los resultados obtenidos con el sistema de medicin
compuesto por los indicadores de gestin pertinentes para cuantificar la informacin
generada por el mencionado sistema.
A su vez que generar de forma oportuna los conocimientos acertados para cubrir las
actividades de reaprovisionamiento, y la disminucin de costos por obsolescencia, deterioro y faltantes.
110
XI
Impacto de la auditoria en el rol de las empresas dentro

de la sociedad
Mara Cecilia Garca Ortiz 1
Lucero Murcia Lpez 2
Karime Isabel Pavn Isleo 3
Introduccin
La sociedad desde tiempos antiguos ha trabajado en conjunto para lograr sus propsitos, los cuales son muy diversos, debido a que dentro de una sociedad los integrantes
tienen distintos objetivos. Para poder trabajar sin mayores problemas, se han visto
obligados a organizarse, con la finalidad de hacer un trabajo en equipo, para lograr establecerse como una empresa.
Inmersos en el rol de llevar a cabo sus actividades, los integrantes de una empresa pueden perder de vista si realmente estn logrando sus objetivos, cuando no cuentan con
sistema para verificar si los estn alcanzando.
Las empresas son un elemento importante de la sociedad, puesto que emergen por la
necesidad de los seres humanos de organizarse y llevar a cabo actividades.
Sin embargo una empresa que trabaje sin herramientas para cuidar su control y medir
sus resultados, tiende a estancarse o bien a desaparecer. Ya que es primordial conocer
que se estn cumpliendo los objetivos qu estn haciendo bien y qu procesos pueden
mejorar o, desaparecer e implementar unos nuevos; con la finalidad de que crezca y
cumpla con sus metas.
La auditora se ha venido utilizando para que la empresa conozca su situacin no solo
en el mbito financiero, sino tambin en cuanto a sus procedimientos de produccin,
1
2
3
Licenciada en Contadura, en la Facultad de Contadura y Administracin, Campus Xalapa de la Universidad Veracruzana

Licenciada en Contadura, en la Facultad de Contadura y Administracin, Campus Xalapa de la Universidad Veracruzana
Licenciada en Contadura, en la Facultad de Contadura y Administracin, Campus Coatzacoalcos de la Universidad Veracruza-
na
111
para brindar servicios, internos para generar informacin, sus mtodos para cuidar y
resguardar sus pertenencias, etc.
En la presente ponencia se enmarcan: la importancia de las empresas en la sociedad,
los beneficios internos que obtiene una empresa al ser auditada y el impacto a la sociedad con los resultados de la auditora.
Enfoque terico
La informacin que emana de las empresas debe cumplir con las caractersticas bsicas
de la informacin, es decir til, clara y oportuna para la correcta toma de decisiones
por parte de los directivos de una empresa. Es por ello que los directivos deben contar
con algn mtodo para asegurarse que dicha informacin cumple con las caractersticas antes descritas, cabe mencionar que una empresa emite infinidad de informacin,
es decir, puede ser informacin financiera, especifica de algn proceso, sobre su recurso humano, del mercado en el cual se desarrolla, etc.
La auditora es un examen metodolgico y sistemtico de la informacin practicado a
las operaciones que realiza una empresa de acuerdo con sus manuales y polticas, ya
sean contables o de procesos, establecidos por la direccin. Siempre ha sido concebida
como una disciplina que sirve para la toma de decisiones, tanto para los usuarios directos e indirectos.
Sin embargo, la prctica de la auditora ha comenzado a verse como una actividad sin
mayor relevancia ante la sociedad, debido a que tal vez quienes ejecutan el trabajo de
auditora no han dado correcta aplicacin a las Normas Internacionales de Auditora.
Es por ello que en esta ponencia, explicaremos los beneficios que se obtienen de la
evaluacin de la informacin, as como de los procedimientos de donde se origina, por
medio de una auditora. Mostraremos que dichos beneficios no solo son para la empresa, sino que tambin influyen en la sociedad.
Objetivo
Demostrar que la auditoria tiene un impacto positivo en una empresa y en ciertos integrantes que conforman una sociedad.
112
XI - Impacto de la auditoria en el rol de las empresas dentro de la sociedad
Desarrollo temtico
1. La empresa, parte importante de la sociedad
Las necesidades bsicas de los seres humanos se pueden clasificar de la siguiente manera: subsistencia (salud, alimentacin, etc.), proteccin (seguridad y prevencin, vivienda, etc.), afecto (familia, amistades, etc.), entendimiento (educacin,
comunicacin, etc.), participacin (derechos, responsabilidades, trabajos, etc.), ocio
(juegos, espectculos, etc.), creacin (habilidades, destrezas, etc.) identidad (grupo de
referencia, sexualidad, valores, etc.), libertad (igualdad de derechos). Dichas necesidades deben constituirse como derechos propios e intransferibles del ser humano, ya
que forman la dignidad del individuo.
En la bsqueda para satisfacer sus necesidades, los seres humanos se han visto obligados a trabajar en grupo desde pocas muy antiguas, para obtener beneficios mutuos, a
esto lo conocemos como sociedad. Sin embargo, la misma sociedad ha buscado otras
formas de agruparse para alcanzar sus metas y obtener un beneficio mayor al de cubrir
solamente sus necesidades bsicas, es decir, recursos econmicos. Una de estas formas de agrupacin ha sido la empresa.
La empresa es una unidad econmica formada por un grupo o grupos de personas que,
mediante la organizacin y coordinacin de diversos factores, buscan un beneficio
produciendo y comercializando productos o brindado servicios a la sociedad. Es a travs de las empresas que los seres humanos pueden satisfacer parte de sus necesidades
bsicas, como ejemplo, una empresa dedicada a la crianza de ganado ovino puede cubrir con la necesidad bsica de subsistencia del ser humano.
Siguiendo con el ejemplo anterior, es importante resaltar que aunque la empresa se
dedique a criar ganado ovino deben darse ciertos factores para que los seres humanos
puedan consumir la carne que proviene de dicha crianza. Entre esos factores, el ms
importante es el recurso econmico, ya que para adquirir el ganado hay que entregar
una cantidad de dinero establecida, es decir, el precio estipulado para poder adquirirlo.
Es por esto que adems de elaborar productos o brindar servicios, las empresas generan fuentes de empleo con las cuales los seres humanos obtienen recursos econmicos que destinarn a la obtencin de bienes y servicios. Esto podemos verlo con mayor
claridad dentro del siguiente diagrama:
Concluyendo todo lo anterior, los seres humanos hacen que la empresa funcione y alcance sus objetivos y al mismo tiempo siga generando fuentes de empleo mejor remu113
nerados, es as como la empresa contribuye, a travs de sus actividades econmicas, a

que la sociedad obtenga lo que necesita (recursos econmicos, bienes-servicios).
2. La auditora desde el interior de la empresa

La informacin que se genera por las diversas actividades de una empresa tiene usuarios directos e indirectos. Dentro de los usuarios directos encontramos a los propietarios, los administradores y los empleados, quienes son de los principales interesados
en que todo se lleve a cabo correctamente y la empresa sea exitosa.
114
Para los propietarios, el objetivo es obtener la mayor utilidad posible, que est posicionada entre las mejores y sea reconocida. Los administradores, buscan que se d correcto cumpliendo con las polticas y procedimientos establecidos, ya que a partir de
ah, todas las actividades se desarrollaran de mejor manera.
Por su parte, los empleados, o en su caso las agrupaciones sindicales, estn interesados en la situacin financiera de la empresa, en su rentabilidad y la capacidad para responder al pago de sus remuneraciones y otros beneficios.
Pero, Cmo saber si la empresa est funcionando adecuadamente y que, como usuario, puedo confiar en dicha informacin? Es ah donde la auditora toma su papel.
La auditora es una herramienta til para verificar la veracidad DE informacin financiera, estudiar y evaluar la estructura del control interno, comprobar el cumplimiento
de las leyes, manuales o reglamentos; probar la conduccin ordenada del logro de las
metas y la correcta realizacin de las operaciones. Y ms all de la vigilancia, busca determinar la veracidad y fiabilidad de la informacin generada con las actividades propias de la empresa y que es relevante para los diferentes usuarios.
Practicar una auditora sirve para detectar errores o deficiencias y que con los resultados obtenidos se puedan establecer procedimientos para corregir y eliminar aquellos
errores, o bien, proponer medidas para mejorar los aspectos que presentaron algunas
deficiencias. Adems, sirve de base para que la empresa tome las medidas necesarias
para no volver a incurrir en algn error.
La finalidad de la auditora es proporcionar un informe donde se plasmarn las conclusiones de la evaluacin de la informacin o de los procedimientos de una empresa y
con dicho resultado podr saberse si la informacin emitida por la entidad es verdica,
confiable, clara y objetiva para los usuarios internos, y as darles las herramientas necesarias para tomar decisiones acertadas. Por lo que una empresa podra verse beneficiada tanto econmica, administrativa y fiscalmente al ser auditada.
3. Beneficios a la sociedad como consecuencia de la prctica de auditora de

empresas
La auditora adquiere un nivel de aceptacin en las empresas para que estas sean revisadas oportunamente y evitar problemas que les generen prdidas. En el tema anterior se habl sobre los usuarios internos de la informacin que genera una empresa y
del resultado final al realizarle una auditora, es decir, un informe sobre la situacin en
la que se encuentra. Ahora se hablar de los usuarios externos de dicha informacin,
115
entre los que encontramos a los proveedores, clientes, instituciones financieras, hacienda, etc., que juegan un papel importante dentro de una sociedad avanzada.
Las manifestaciones que realice el auditor aumentan la confianza y la credibilidad de la
empresa, lo cual ayuda a que sta pueda seguir desarrollando sus actividades de manera eficiente y lograr sus objetivos. Con esto, tambin los usuarios externos se vern
beneficiados al tener la seguridad de que cualquier operacin que realicen con ella no
estar bajo riesgo.
Por ejemplo, la informacin que los proveedores e instituciones financieras utilizan es
la financiera, ya que sirve de referencia para otorgarle crdito a una empresa. Al ver
que la informacin financiera est respaldada por un informe de auditora pueden tener la seguridad de que tiene suficiente solvencia econmica para pagarles.
Con respecto a los empleados, al ver que el lugar donde laboran va en crecimiento y al
mismo tiempo su trabajo es reconocido, desarrollan un sentido de pertenencia que
podra favorecer su productividad y en consecuencia, su remuneracin. Consideremos
que si las personas son mejor remuneradas, podrn tener fcil acceso a la adquisicin
de los productos o servicios que satisfagan sus necesidades.
Por otro lado, si una empresa va en crecimiento gracias a que, como resultado de una
auditora ha mejorado sus procedimientos de operacin, es capaz de ofrecer fuentes
de empleo a la poblacin y a sus clientes, mejores productos o servicios.
Los resultados de la prctica de las auditoras son puestos a la vista de la sociedad interesada en la informacin que emite una empresa (usuarios internos y externos) con la
finalidad de que ellos tomen las decisiones que mejor les convengan, haciendo de todo
esto un ciclo, en el cual la auditora toma una papel fundamental para el desarrollo de
las empresas, el cual tiene efectos dentro de la sociedad.
Conclusin
Una vez analizado el papel que juega la auditora en la empresa y los efectos a la sociedad, concluimos que el hecho de que comience a verse como una actividad sin mayor
relevancia ante la sociedad, no se debe a que sea una prctica sin utilidad alguna, al
contrario, el empresario debe verla como una herramienta til para el xito de su empresa y que no slo sirve para la deteccin de errores, sino tambin para lograr la eficacia y eficiencia de su organizacin.
Adems la sociedad interesada en la informacin de las empresas, debe ver a la auditora como una herramienta en la cual puede confiar, para tomar decisiones ligadas con
la empresa auditada.
116
Por lo que resulta necesario analizar el verdadero motivo por el cual, la sociedad comienza restarle valor al trabajo de auditora ya que, como lo hemos visto, gran parte de
la sociedad obtiene beneficios de ella.
Bibliografa
INEGI. (23 de Octubre de 2013). Obtenido de Instituto Nacional de Geografa y Estadistica:
http://www.inegi.org.mx/prod_serv/contenidos/espanol/bvinegi/productos/estudios/economico/analis_demog_12/Res_ade12.pdf
Sistema de Informacin Empresarial Mexicana. (23 de Octubre de 2013). Obtenido de Secretara de
Economia: http://www.siem.gob.mx/siem/portal/estadisticas/Est_Amb_xEdo.asp
MAX -NEEF, M., ELIZALDE, A. y HOPENHAYN, M., 1986. Desarrollo a Escala Humana. Una opcin para el
futuro. Cepaur, Fundacin Dag Hammarskjold, Santiago de Chile.
Slosse, Carlos, 2006. Auditora, un nuevo enfoque empresarial. Ediciones Macchi, Buenos Aires Bogot
Caracas.
Gonzlez M, Armando, 2002. Auditora administrativa. Editorial Trillas, Mxico, D.F.
117
XII
Los procesos y polticas de las cuentas por cobrar y las

empresas microfinancieras
Roberto Carlos Guerrero Heredia 1
Abstract
Hay una gran necesidad de desarrollo en el pas y como se ha ido generando pobreza
extrema, desempleo, comercio informal y otras formas de problemas a los que nos enfrentamos da a da. En los ltimos aos han crecido un tipo de empresas las cuales,
mediante el otorgamiento de crditos a personas de escasos recursos, sin la posibilidad de conseguir financiamiento por parte de los sistemas tradicionales, han logrado
desarrollo a la comunidad y combatir la pobreza. Mi inters es realizar una propuesta
para el control interno y otorgamiento de estos crditos, los cuales al no tener procedimientos claros podemos obtener una cartera de incobrables y como consecuencia debilitar el flujo de las finanzas de la empresa. Este trabajo propone un manual de crdito
y de la correcta aplicacin del control interno de las cuentas por cobrar de la empresa
financiera Administradora Avanza, S.A. de C.V. SOFOM E.N.R., para garantizar la sostenibilidad de la empresa mediante la recuperacin y optimizacin de los recursos otorgados.
Introduccin
En la actualidad, los mecanismos tradicionales implementados desde los gobiernos
centrales para impulsar la economa ya no son suficientes para solucionar los crecientes problemas de los pases en va de desarrollo. Las expectativas para lograr economas con crecimiento en dichos pases se han puesto sobre su capacidad para
fomentar el empresariado y tienen, como una de sus principales herramientas, la posibilidad de acceso al microcrdito por parte de los sectores que demuestran ms altos
ndices de desempleo, las mujeres cabeza de familia y los jvenes que por primera vez
intentan ingresar al mercado laboral.
1
Estudiante de Maesta. rocaguhere@gmail.com
119
El microcrdito son pequeos prstamos para gente de escasos recursos que no cuentan con la posibilidad de utilizar los prstamos de los bancos tradicionales con la finalidad de financiar proyectos laborales y los cuales son otorgados por distintas
organizaciones privadas de carcter financiero e instituciones gubernamentales.
Lo que representa en la actualidad el efecto de los Microcrditos como parte de un sistema financiero al cual se la ha denominado Microfinanzas es por mucho la manera
de combatir la pobreza a nivel mundial. Desde su globalizacin en los aos 70s, por
medio del Doctor en economa Muhammad Yunus y premio Nobel de la Paz en 2006 y
quien desde Bangladesh formaliz y popularizo entre las mujeres.
Enfoque terico/ Revisin Literaria

Las herramientas bsicas en la consecucin de informacin fueron las pginas web las
cuales me proporcionaron un panorama claro con respecto a la situacin del microcrdito, su definicin, y la experiencia de otros pases con el tema. De igual importancia se
consultaron tesis doctorales y pginas de distitos entes del sector privado y gubernamental para precisar la situacin de la informalidad en el plano nacional, las consultas
realizadas a las diferentes entidades relacionadas con el microcrdito. A continuacin
se muestran las pginas y artculos ms representativos:
120
http://www.condusef.gob.mx/; Comisin Nacional para la proteccin de los

Usuarios de los Servicios Financieros
http://www.cnbv.gob.mx/Paginas/Index.aspx; Comisin Nacional Bancaria y

de Valores
http://repository.ean.edu.co/; El modelo MIFE como instrumento para la formalizacin del empresariado. Una aplicacin para las microempresas informales de Bogot D.C. Tesis Doctoral, Omar Alonso Patio Castro,
http://www.uned.es/curso-desarrollo-economico/ Microcrditos en el Mundo; Realidad y Perspectivas; Web del Curso de Formacin del Profesorado Desarrollo Econmico y Globalizacin Unidad de Poltica Econmica, Facultad de
Economa, UNED
http://webcache.googleusercontent.com/search?q=cache:http://www.dlib.
widyatama.ac.id/xmlui/handle/123456789/1950&safe=active; Funcin de
Auditora Interna en Apoyo a la eficacia del control interno de Micro Crdito.
XII - Los procesos y polticas de las cuentas por cobrar y las empresas microfinancieras
Objetivo general
Es desarrollar un manual de crdito en la empresa financiera Administradora Avanza,
S.A. de C.V. SOFOM ENR; para garantizar la sostenibilidad de la empresa mediante la
recuperacin de los recursos otorgados.
Objetivo especfico
En este caso se presentar un manual de crdito con sus normas y procedimientos de
tres tipos de productos:
Crdito Solidario: Es aquel que es otorgado a un Segmento de Micro y pequeas empresas ubicadas en zonas rurales y suburbanas que realicen actividades
agropecuarias, industriales, artesanales, comerciales y de servicios que se organicen en grupos y a personas con actividad empresarial y de negocios que
realicen actividades agropecuarias, industriales artesanales, comerciales y de
servicios, que por su tamao y por no contar con las garantas que solicitan
otras instituciones financieras, no tienen acceso al crdito.
Crdito Individual Productivo: Negocios del segmento, lcitos y de bajo riesgo y

actividades econmicas financiables.
Crdito individual de remodelacin de vivienda: Exclusivo para construccin,

remodelacin y ampliacin de vivienda.
Metodologa
El mtodo empleado ser mediante el anlisis de publicaciones, revistas, sitios web y
libros, considerando las normas y procedimientos para la otorgacin de crditos numerados a continuacin:
1. Existencia de autorizacin y documentacin, considerando las condiciones de
crdito, plazos y garantas.
2. Segregacin adecuada de las funciones de crdito, cobranza y contabilizacin.
3. Registro correspondiente de la facturacin.
4. Vigilancia constante y efectiva sobre los vencimientos y cobranza.
5. Confirmacin peridica por escrito de los saldos por cobrar, por personas distintas de las que manejan los registros contables y participan en cobranza.
6. Custodia fsica de las cuentas por cobrar.
121
7. Arqueos peridicos y sorpresivos de los documentos que amparen las cuentas

por cobrar practicados por personas que no estn relacionadas con el manejo
de stas.
8. Existencias de fianzas para proteger a la entidad sobre el personal a cargo de la
cartera.
9. Procedimientos para el registro de las estimaciones.
10. Controles para evaluar la existencia de cartera con problemas de cobro.
Desarrollo Temtico
1. Proceso de aprobacin y modificacin del manual. Sern los factores internos y
externos en la empresa para la elaboracin de dicho manual, tales como el departamento responsable de la elaboracin y revisin y las leyes que debern
ser tomadas en cuenta.
2. Control de Aprobacin. Los departamentos de la alta direccin encargados de
realizar las autorizaciones del manual.
3. Distribucin y Guarda del Manual. Poltica interna para dar a conocer las normas y procedimientos a seguir.
4. Estructura Organizacional. Descripcin organizacional de la empresa Administradora Avanza S.A. de C.V. SOFOM ENR.
5. Polticas. Normatividad conceptual para el otorgamiento de crditos
6. Normas de administracin de la cartera. Normatividad de las etapas de la cartera de clientes, tal como seguimiento de cartera, reprogramacin juicios, condonaciones, etc.
7. Proceso de administracin de cartera. Procedimientos relacionados con las
distintas etapas de la cartea.
8. Normas de Crdito Solidario
9. Proceso de crdito solidario
10. Normas de crdito nominal productivo.
11. Proceso del crdito nominal productivo
12. Normas de crdito individual para remodelacin de vivienda
13. Proceso de crdito individual para la remodelacin de vivienda
122
XII - Los procesos y polticas de las cuentas por cobrar y las empresas microfinancieras
14. Normas y Procedimientos Especiales
La presente investigacin est motivada por la existencia del riesgo de incobrabilidad
de la cartera en el supuesto de que los deudores no puedan cumplir con sus obligaciones de pago. El propsito de esta investigacin es proponer un manual de normas y
procedimientos que ayude a prevenir la falta de recuperacin de cartera y proporcione
ms confiabilidad y garanta a las operaciones de crdito.
123
XIII
La auditoria administrativa para mejorar el control

interno y optimizar la productividad en la empresa
constructora GUMAR S.A. de C.V.
Victoria Hernndez Prez 1
Abstract
Es innegable que el crecimiento econmico y el desarrollo social de nuestro pas estn
estrechamente ligados al comportamiento del sector construccin. Hoy, el sector
construccin se encuentra gravemente descapitalizada y en creciente desventaja por
la globalizacin y tecnologa ms desarrollada de las empresas internacionales. Por
ello, mi inters es dar a conocer que una Auditoria Administrativa permite prevenir antes que lamentar al detectar todas aquellas causas que si se descuidan, pueden llegar a
causar males mayores que resulten en rotundos fracasos econmicos de la empresa.
Este trabajo propone que a partir de una Auditoria Administrativa y la correcta aplicacin del control interno, la empresa constructora GUMAR S.A. DE C.V., pueda mejor las
reas administrativa y operativa, garantizando la sostenibilidad de la empresa y la optimizacin de recursos materiales y financieros.
Introduccion
La Auditoria Administrativa se convierte en una herramienta que permite analizar de
manera global la empresa, mediante la aplicacin del control interno que contribuye y
apoya el logro de los objetivos, de igual manera lo que inhiben o dificulta el xito de la
empresa si no se lleva acabo su buen funcionamiento, a su vez permite resaltar hechos
o tendencias en el entorno que facilita o beneficia el desarrollo de la misma, si se aprovecha en forma oportuna y adecuada, se pueden establecer los elementos que dificultan su desarrollo operativo y administrativo.
Estudiante de Maestra. wim011202@hotmail.com
125
Planteamiento del problema

Una auditoria administrativa permite tener un sistema de administracin y operativo
eficaz, eficiente y rentable que asegure la productividad en los procesos para satisfacer
las necesidades de los clientes internos y externos de la constructora?
Variable dependiente
Permite desarrollar seguridad en la productividad de los procesos para satisfacer las
necesidades los clientes internos y externos de la constructora.
Variable independiente
Una auditoria administrativa permite tener un sistema de administracin y operativo
eficaz, eficiente y rentable para la toma de decisiones.
Antes que nada vamos a mencionar las bases fundamentales de la Auditora Administrativa, las cuales servirn como guas para emprender el examen metdico y ordenado que su propia definicin seala. Para ello principiaremos por examinar el lugar
donde se lleva a cabo la Auditora Administrativa: La Empresa Constructora.
La Empresa la definimos como una unidad econmica social en la cual se conjugan recursos materiales, humanos y tcnicos que mediante una administracin acertada se
canalizan hacia la consecucin de los objetivos para la cual fue creada. Estos objetivos
126
XIII - La auditoria administrativa para mejorar el control interno y optimizar la productividad en la empresa
se refieren principalmente al beneficio de las partes interesadas en la propia empresa:

Inversionista y personal de la empresa.
No cabe duda, administrar una empresa ya resulta complejo; es crear un ente para cubrir una necesidad existente; es poner en juego un mecanismo que, desde el punto de
vista econmico, pretende lograr el mximo de utilidades. Esto implica la produccin
de uno o varios bienes o servicios; de disponer de los medios adecuados para realizar
las ventas de lo que produce; de contar con el financiamiento necesario para que no se
detenga el flujo normal de operaciones; de tener personal adecuado en cuanto a la
cantidad y capacidad que la empresa demande; de llevar registro de todo cuanto sucede en la empresa y de proporcionar la informacin de esos acontecimientos.
Por lo tanto; los elementos que debemos tomar en cuenta para su anlisis relacionado
con el propsito de la Auditora Administrativa son los siguientes:
La empresa conjuga recursos materiales y humanos
La empresa realiza funciones con fisonoma propia
La capacidad de quienes administran es especial, as como los niveles jerrquicos
La Auditora Administrativa debe descansar en los principios de la teora administrativa
Para el cumplimiento de sus objetivos, la empresa dispone siempre de los recursos humanos, materiales y tcnicos, an con ciertas limitaciones, exigen el mejor aprovechamiento, evitando desperdicios y deficiencias para poder hacer una realidad constante
los principios de una sana productividad.
Enfoque terico o revisin literaria

La Auditora Administrativa segn William P. Leonard (1971), menciona que su propsito es descubrir deficiencias o irregularidades y sealar sus probables remedios.
Mientras que Vctor M. Rubio Ragazzoni y Jorge Hernndez Fuentes, autores mexicanos mencionan que el propsito consiste en evaluar el fundamento de la administracin, mediante la localizacin de irregularidades o anomalas y el planteamiento de
posibles alternativas de solucin.
Por lo que el propsito de la Auditora Administrativa, como se puede notar es revisar y
evaluar una organizacin a fin de identificar y eliminar deficiencias o irregularidades en
cualquiera de las reas examinadas. Esto significa que por medio de la Auditora Admi-
127
nistrativa la administracin de una empresa podr llevar a cabo entre otras labores, las
siguientes:
Eliminar prdidas y deficiencias
Mejorar los sistemas y procedimientos de operacin
Mejorar los medios de control
Desarrollar mejor al personal
Utilizar mejor los recursos de que se dispone, tanto humanos como fsicos.
Como podemos notar las principales causas del fracaso en las empresas son de tipo administrativo. Por lo que nos hace pensar que el xito de la empresa depender directamente de las prcticas administrativas.
Algunos de los factores que limitan el comportamiento de la constructora son los siguientes:
Desorganizacin y falta de control
Improductividad y Rentabilidad
Inconsistencias en el control de los recursos
Enfoque al esfuerzo, ms que al resultado
Falta medicin y estandarizacin
Falta priorizar y asegurar el resultado
Tomando como referencia este panorama actual de la empresa nos exige una mejor
administracin, mediante la cual los recursos materiales como humanos, sean utilizados y optimizados racionalmente, para que la empresa cumpla ntegramente con sus
metas.
Objetivos
Objetivo general
Es desarrollar una Auditora administrativa en la empresa constructora GUMAR S.A. DE
C.V.; para mejorar su desarrollo administrativo y operativo; pues son las reas que necesitan mayor control para que la empresa siga creciendo y sea rentable en el sector de
la construccin.
128
XIII - La auditoria administrativa para mejorar el control interno y optimizar la productividad en la empresa
Objetivo especfico
Es que a travs de la Auditora Administrativa la direccin general de la empresa desarrolle una capacidad o habilidad tcnico administrativa que permita incrementar el desarrollo de su empresa tomando en cuenta que la Auditora Administrativa reviste una
particular importancia que muchas veces resulta no solo necesario, sino imprescindible analizar con detalle los problemas y sus causas que dificultan el desarrollo de la empresa.
Metodologa
La metodologa que se empleara ser tanto investigacin documental como investigacin de campo.
En la investigacin documental nos apoyaremos en lo siguiente:
Cmara Mexicana de la Industria de la Construccin
Unidad de Servicios Bibliotecarios de la Universidad Veracruzana
Documentacin legal y financiera de la constructora
En la investigacin de campo
Se aplicara un cuestionario a la Direccin General, Gerencia Administrativa y

Operativa; a encargados de departamentos y auxiliares generales.
Previsin de la recopilacin de datos
Los datos sern recopilados mediante la aplicacin de un cuestionario para

medir la productividad actual de la empresa en el proceso administrativo y
operativo.
Previsin del procesamiento de datos
Los datos sern capturados y contabilizados en el software de Excel para que

puedan ser analizados y procesados, y de esta forma tener un manejo adecuado de los datos resultantes,
Previsin del anlisis e interpretacin de la informacin
Los datos se analizaran tambin en Excel y se buscara identificar con que continuidad los empleados tienen tiempos muertos o dejan de prestar sus servicios
al 100 %.
Previsin de la comunicacin de resultados

129
Los resultados de la comparacin y correlacin de datos estadsticos se presentaran en tablas y grficas que permitan observar claramente la relacin entre
grupos de datos.
De este proyecto de intervencin se espera la alineacin de los recursos bsicos para la
eficiente administracin de la empresa, la disminucin de riesgos y la adecuada toma
de decisiones en tiempo y forma y poder as optimizar la productividad deseada.
Tambin se espera Integrar procesos de control interno en las reas afectadas, ya que
estas estn involucradas en los procesos para la venta y prestacin de los Servicios de
trituracin, asfaltacin, renta de maquinaria, proyectos de construccin, iluminacin y
jardinera que suministra la organizacin.
130
XIV
Implementacin de una prctica automatizada de

auditoria de estados financieros basada en las normas
internacionales de auditora: focalizada a los estudiantes
de Maestra en Auditora de la Universidad Veracruzana
Julio Csar Jarvio Ruiz 1
Resumen
El Proyecto de Intervencin planteado tiene la finalidad de establecer una gua de apoyo para los estudiantes de la Maestra en Auditora de la Universidad Veracruzana, enfocada a la rama de estudio de Auditora de Estados Financieros. Esto se deriva de la
necesidad que se presenta en los estudiantes que pretenden llevar a la prctica los conocimientos adquiridos en la aulas, dndoles la oportunidad de conocer cules son las
tcnicas y procedimientos que deben utilizarse cuando se hace uso de la Normatividad
Internacional, a la cual est expuesta la profesin contable como efecto derivado de la
globalizacin. La Auditora de estados financieros busca dar certeza sobre la razonabilidad de la informacin financiera presentada por una entidad, a travs de su opinin
plasmada en un dictamen. El papel de la Auditoria Financiera dentro de la toma de decisiones de los empresarios es uno de indicadores que les permite direccionar el rumbo que seguir su empresa con miras al crecimiento. Actualmente, esta rama de la
Auditora es impartida a los alumnos de la Maestra en Auditora de la Universidad Veracruzana a travs de ejercicios elaborados por los propios docentes, sin embargo, con
Estudiante de la Maestra en Auditora de la Universidad Veracruzana, egresado de la Licenciatura en Contadura y habiendo
cursado estudios dentro de la Licenciatura en Derecho de la misma casa de estudios, me he desempeado en diversos sectores del
rea contable y administrativa, realizando prcticas dentro de la Administracin de la Facultad de Contadura y Administracin, Campus Xalapa, de la Universidad Veracruzana; de igual modo realice prcticas durante un periodo de un ao en el Servicio de Administracin Tributaria de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Posteriormente, me desempee como Auditor Junior en el
Despacho GPA Auditores, S.C., realizando servicios de auditora para la Contralora General del Estado de Veracruz, enfocado en
los Organismos Pblicos Descentralizados del Sector Salud del Estado, como lo son Servicios de Salud de Veracruz, Comisin de
Espacios de Salud y el Rgimen Estatal de Proteccin Social en Salud. Actualmente me desempeo como Analista de Vigilancia y
Fiscalizacin en la Direccin General de Control, Evaluacin y Auditora de la Contralora General del Estado de Veracruz, realizando
auditoras Directas y Conjuntas con la Secretara de la Funcin Pblica. julsar_17@hotmail.com
1
131
los cambios acadmicos y culturales en los que se ve rodeado dicho posgrado, no permiten estandarizar un mecanismo de enseanza y evaluacin para las diferentes generaciones del posgrado; es por tal motivo que presenta una propuesta de mejora
establecida en una prctica automatizada de auditora til para los estudiantes de la
Maestra en Auditora, de modo que su implementacin propicie el desarrollo educativo y el traslado de los conocimientos adquiridos en el aula a la vida profesional; dicha
prctica puede generar diferentes resultados de modo que el grupo de estudiantes
pueda obtener diferentes visiones de situaciones especficas, a la par que la base de
elaboracin de teoras sean las Normas Internacionales de Auditora y no las Normas
de Auditora Generalmente Aceptadas, lo anterior se debe a que a partir del 2012 son
de implementacin obligatoria en nuestro pas. El objetivo esta focalizado a proporcionar a los estudiantes de la Maestra en Auditoria, una herramienta que les permita entender que el propsito de una Auditora es incrementar el grado de confianza de los
presuntos usuarios de los estados financieros, a travs de la deteccin y elaboracin
de soluciones a las posibles incorrecciones presentadas en la informacin financiera
de una entidad, basndose en la normatividad internacional; de manera que se puedan determinar los beneficios y diferencias que surgen de implementar una prctica
de auditora automatizada basada en las Normas Internacionales de Auditora, a una
prctica de auditora basada en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Aunado a lo anterior se describirn los antecedentes y caractersticas de la Auditoria Financiera, el concepto y cualidades de la prctica automatizada de auditora,
identificando el rol que juega dicho instrumento de auditora en la preparacin y desarrollo de los estudiantes de la Maestra en Auditora como un mecanismo de implementacin de la Normatividad Internacional para generar conocimientos actualizados
en relacin con la Auditoria de Estados Financieros.
Introduccin
La presente propuesta de mejora tiene la finalidad de presentar una prctica automatizada de auditora til para los estudiantes de la Maestra en Auditora de la Universidad Veracruzana, de modo que su implementacin propicie el desarrollo educativo y el
traslado de los conocimientos adquiridos en el aula a la vida profesional. Se pretende
elaborar una prctica automatizada que genere diferentes resultados de modo que el
grupo de estudiantes pueda obtener diferentes visiones de situaciones especficas, a la
par que la base de elaboracin de teoras sean las Normas Internacionales de Auditora
y no las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, lo anterior se debe a que a partir del 2012 son de implementacin obligatoria en el pas.
132
XIV - Implementacin de una prctica automatizada de auditoria de estados financieros basada en las normas
internacionales de auditora: focalizada a los estudiantes de Maestra en Auditora de la Universidad Veracruzana
Abstrac
Este trabajo propone la realizacin de una Prctica Automatizada de Auditora Financiera con base en las Normas Internacionales de Auditora (ISA por sus siglas en ingles),
que se apoye del uso de medios electrnicos para generar diferentes respuestas a situaciones determinadas, y que permitirn que los estudiantes de la Maestra en Auditora tengan una visin ms amplia sobre cmo se efecta la revisin de la informacin
financiera de una entidad y las oportunidades que se tienen para generar conocimiento a travs del uso de medios informticos.
Enfoque terico / Revisin literaria

En la actualidad, est totalmente implantada la actividad de auditora dentro de los
pases desarrollados, pero para que esto fuera posible, tuvo que pasar por un proceso
muy largo de evolucin y desarrollo. Cuando el hombre comenz a reunirse y vivir en
grupo se vio en la necesidad de organizarse a s mismo y a los dems integrantes para
satisfacer necesidades personales y grupales que surgieron como resultado de formar
una sociedad, entre las que se encuentran la alimentacin, vestimentas, habitacin,
seguridad, etc.; de esta manera el grupo determin quienes eran los miembros encargados de cumplir con las actividades pertinentes para cubrir dichas necesidades, as algunos hombres comenzaron a cazar, algunos otros a recolectar frutos, confeccionar
vestimentas, y otro grupo ms selecto a liderar la sociedad.
Etimolgicamente el verbo latino Audire significa Oir y el sustantivo latino Auditori significa el que oye, esto proviene de las funciones que tenan los auditores en
los tiempos antiguos, como fue mencionado en los antecedentes de la auditora. La palabra auditora proviene del latn Auditorius, y de esta proviene la palabra auditor,
que se refiere a todo aquel que tiene la virtud de or.
La Comisin Normas y Procedimientos de Auditora (CONPA), actualmente conocida
como Comisin de Normas de Auditora y Atestiguamiento (CONAA), del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP), en su glosario de trminos, con un enfoque explcitamente financiero, indica que la auditoria representa el examen de los estados
financieros de una entidad, con objeto de que el contador pblico independiente emita una opinin profesional respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los
cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con las Normas de
Informacin Financiera (NIFs).
Por otra parte, las Normas Internacionales de Auditora traducidas por la Comisin de
Normas de Auditora y Aseguramiento del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos,
133
nos dicen que el objetivo de una auditora es aumentar el grado de confianza de los
usuarios en los estados financieros. Esto se logra mediante la expresin, por parte del
auditor, de una opinin sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos
los aspectos materiales, de conformidad con un marco de informacin financiera aplicable. En la mayora de los marcos de informacin con fines generales, dicha opinin se
refiere a si los estados financieros expresan la imagen fiel, en todos los aspectos materiales, o se presentan fielmente, de conformidad con el marco.
La auditora externa es aquella que se efecta por una persona independiente o firma
de contadores pblicos, es decir, el auditor no es un empleado del cliente. Su relacin
con la administracin es estrictamente profesional. Los objetivos inmediatos de una
auditora externa son: juzgar si los datos que presenta la administracin en los estados
financieros son correctos y emitir una opinin profesional e independiente respecto
de la condicin financiera y los resultados de operacin de la empresa auditada. Adems de corregir los errores y detectar los fraudes.
La auditora en la actualidad se encuentra catalogada desde diferentes panoramas y
vertientes, sin embargo, solo me centrare en la base del presente trabajo, que es la auditora de estados financieros. La auditora de estados financieros se basa en el examen que realiza un contador pblico independiente de los estados financieros de
alguna entidad. Cubre la revisin de los siguientes estados financieros:
Balance general
Estado de resultados
Estado de flujo de efectivo
Estado de variaciones en el capital contable
Su propsito es determinar si los estados arriba mencionados han sido preparados de

acuerdo con las normas de informacin financiera. La CONAA establece que los estados financieros constituyen un instrumento utilizado por la administracin de una empresa para dar a conocer informacin de carcter econmico sobre la entidad, por tal
motivo nace la conveniencia de que un profesional independiente revise su contenido,
a travs de una auditora, para determinar su grado de confiabilidad.
En este sentido, el auditor tiene la responsabilidad de expresar una opinin, observando que los estados financieros:
a) Fueron preparados de acuerdo con las NIFs.
b) Dichas normas fueron aplicadas sobre bases consistentes.
134
c) La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada

y suficiente para su interpretacin.
El marco normativo para la revisin de la informacin financiera est regulado, desde
el 1 de enero de 2012, por las Normas Internacionales de Auditora.
El Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (International Auditing and Assurance Standards Board, IAASB) es un organismo emisor de normas independiente que sirve al inters pblico mediante el establecimiento de normas
internacionales de alta calidad para la auditora, el control de calidad, la revisin, el
aseguramiento y otros servicios relacionados, as como el apoyo a la convergencia de
las normas nacionales e internacionales. De esta forma, el IAASB mejora la calidad y la
uniformidad de las actividades en todo el mundo, y fortalece la confianza pblica en la
profesin de auditora y aseguramiento mundial.
Los esfuerzos del IAASB actualmente estn centrados en los siguientes puntos:
Desarrollar normas para auditora, control de calidad, revisin, aseguramiento

y otros encargos de servicios relacionados;
Supervisar y facilitar la adopcin y puesta en prctica de estas normas; esto incluye una serie de Mdulos ISA, cada uno de los cuales consiste en un breve vdeo y unas diapositivas que explican los principios bsicos y los cambios
fundamentales de algunas ISA nuevas y revisadas; y
Actuar ante las dudas relativas a la puesta en prctica de las normas realizando
actividades diseadas para mejorar la uniformidad con la que se aplican en la
prctica.
Las Normas Internacionales de Auditoria son un conjunto de documentos emitidos por

el IFAC (Federacin Internacional de Contadores Pblicos), cuya finalidad es emitir y
promover el apego a la normatividad internacional de alta calidad, expandiendo la
convergencia internacional de dichas normas, y promoviendo la calidad en los servicios que relacionados con la profesin contable.
Si bien las Normas Internacionales de Auditora sustituyeron a las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas a finales del 2012, es importante considerar que la base sobre la que se elaboraron las segundas fue la normatividad internacional, por lo cual la
convergencia no implica problemas para la profesin contable durante el momento de
la transicin.
Por su parte, la Maestra en Auditora de la Universidad Veracruzana, est enfocada a
desarrollar habilidades especiales en los campos ms importantes relacionados con
135
esta actividad, y en este sentido se considera que por la naturaleza de la funcin administrativa, la Auditora es una de las reas ms relevantes que de las que practica la
profesin contable.
Su misin es formar recursos humanos de alto nivel, capaces de generar y aplicar el conocimiento de la auditora que los hagan gozar de prestigio en su vinculacin con los
sectores empresarial, pblico y social.
Su objetivo general es formar maestros en auditora que se desempeen como auditores internos y externos, consultores o como altos directivos de entidades, as como
acadmicos, capacitados en la aplicacin y generacin de conocimientos en auditora
para apoyar en la solucin a los distintos problemas econmicos, financieros y de informacin que se presentan en las entidades. Mientras que una de las habilidades a
desarrollarse, y sobre la que recae el presente trabajo es que el egresado aplique los
modelos de evaluacin tanto de la informacin financiera en las empresas como de sus
recursos, actuando en forma independiente; emitiendo su opinin sobre los resultados obtenidos de conformidad con la normatividad profesional vigente.
Su Plan de estudios, integrado por 20 asignaturas, contempla en el segundo semestre
la experiencia educativa Auditora de Estados Financieros II, siendo esta donde el estudiante reafirmar las habilidades y asumir actitudes respecto de la normatividad
actualizada de las normas y procedimientos de auditora, relativas a los estados financieros y otros eventos de carcter econmico, financiero y fiscal, con la finalidad de
proporcionar servicios profesionales de la calidad a las organizaciones pblicas y
privadas.
La presente propuesta de mejora pretende apoyar a los estudiantes en la aplicacin de
los conocimientos adquiridos en esta asignatura a travs de la prctica automatizada
de auditora de estados financieros, siendo esta un mecanismo que ayude a reafirmar
lo aprendido en el aula.
Objetivo
Proporcionar a los estudiantes de la Maestra en Auditoria de la Universidad Veracruzana, una herramienta que les permita entender que el propsito de una Auditora es
incrementar el grado de confianza de los presuntos usuarios de los estados financieros, a travs de la deteccin y elaboracin de soluciones a las posibles incorrecciones
presentadas en la informacin financiera de una entidad, basndose en la normatividad internacional; de manera que se pueda determinar los beneficios y diferencias que
surgen de implementar una prctica de auditora automatizada basada en las Normas
136
Internacionales de Auditora, a una prctica de auditora basada en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
Desarrollo temtico
El presente trabajo pretende incrementar los instrumentos que mejoren y faciliten el
aprendizaje del rea de auditora de estados financieros dentro de la Maestra en Auditora, esto a la par de:
Describir los antecedentes y caractersticas de la Auditoria Financiera, as

como definir el concepto y cualidades de la prctica automatizada de auditora.
Analizar las acciones y reacciones que presentan los estudiantes de la Maestra

en Auditora, al exponerlos a situaciones intencionales para la deteccin de incorrecciones materiales en la informacin financiera presentada en la prctica
automatizada de auditora, esto con fines meramente didcticos.
Identificar el rol que juega la prctica automatizada de auditora en la preparacin y desarrollo de los estudiantes de la Maestra en Auditora de la Universidad Veracruzana.
Desarrollar un mecanismo de implementacin de la Normatividad Internacional para generar conocimientos actualizados en relacin con la Auditoria de
Estados Financieros.
Detectar las necesidades educativas en el rea de auditora financiera de los

estudiantes de la Maestra en Auditora de la Universidad Veracruzana.
Resultados esperados / conclusiones

Se pretende demostrar que la implementacin de una Prctica Automatizada de Auditora Financiera en la preparacin de los estudiantes de la Maestra en Auditora de la
Universidad Veracruzana, favorecer en su desarrollo acadmico. Sin embargo, el presente trabajo solo dejara preparado y elaborado el instrumento para que el prximo
ncleo acadmico considere su implementacin dentro de las aulas, esto se debe a
que se tiene la limitante del tiempo para implementarse en el periodo actual, a la par
que la asignatura de Auditora de Estados Financieros II ya se est siendo cursada por
la segunda generacin de la Maestra en Auditora.
Por lo tanto, la propuesta de mejora ser propensa a cambios de acuerdo a las necesidades que el ncleo acadmico aplicable considere pertinentes de acuerdo a los cam-
137
bios en la normatividad aplicable que se presenten dentro de la profesin contable de

nuestro pas.
138
XV
Transformacin y retos de la auditora gubernamental en

Mxico
Luis Arturo Contreras Durn 1
Karina Salas Corts 2
Resumen
La auditora gubernamental tiene como objetivo la revisin de aspectos financieros,
operacionales y administrativos en dependencias y entidades pblicas, as como el resultado de programas a su encargo y el cumplimiento de las disposiciones legales que
enmarcan sus responsabilidades, funciones y actividades. Se lleva a cabo en la Administracin Pblica Federal, Estatal y Municipal.
Cada una de estas instancias ha tenido que desarrollar esquemas de fiscalizacin cada
vez mejor estructuradas y fundamentadas dentro de los aspectos actuales. La complejidad de la estructura gubernamental y su legislacin tan diversificada, han hecho difcil el proceso de revisin, tanto de prevencin como de deteccin, es por esto que
existe la percepcin de la necesidad de transformacin de todas las instituciones encargadas del ordenamiento de los recursos pblicos, este cambio, se vislumbra, en varios aspectos, en su sustento legal y actualizacin de objetivos y funciones hasta un
cambio radical de desaparicin y creacin de instancias.
Objetivo
Enfoque terico
En el esquema de deteccin, se encuentran, por parte del Poder Legislativo la Auditora Superior de la Federacin, en donde pueden participar despachos independientes,
y que revisan los recursos otorgados al poder ejecutivo a travs de las diversas depen-
1
2
Maestro en Auditora. luiscduran@hotmail.com

Estudiante Contadura 7 Semestre. ksalas.012@gmail.com
139
dencias, as como a otros organismos a los que se les otorgo recursos federales que van
desde instancias de los gobiernos estatales como los municipios.
En cuanto a la revisin de la cuenta pblica existe un Organismo coadyuvante de la Cmara de Diputados la cual es la Auditoria Superior de la Federacin (ASF). Goza de autonoma tcnica y de gestin para decidir sobre su organizacin interna,
funcionamiento y resoluciones.
Este organismo est encargado de fiscalizar, de manera externa, el uso de los recursos
pblicos federales en los tres Poderes de la Unin; los rganos constitucionales autnomos; los estados y municipios; y en general cualquier entidad, persona fsica o moral, pblica o privada que haya captado, recaudado, administrado, manejado o
ejercido recursos pblicos federales.
Por parte del Ejecutivo Federal, la estructura va ms en el sentido preventivo a travs
de la Secretara de la Funcin Pblica, quin pudiese actuar de manera detectiva como
Auditora Forense; asimismo tambin este organismo se auxilia de los despachos independientes, lo anterior se contempla en el orden Federal.
En los Estados de la Repblica, es una estructura parecida, por parte del Poder Legislativo estatal, existen organismos de deteccin, que se llaman de diferente forma, pero
que en funciones y objetivos son similares y que se encargan de la revisin de la cuenta
pblica de los organismos dependientes del ejecutivo federal y de los ayuntamientos.
Asimismo existen las contraloras de los diversos estados que realizan funciones de
prevencin que puede ser tambin con auxilio de los despachos independientes.
La mayor transformacin se vislumbra en principio en el orden federal del poder ejecutivo con la propuesta de la desaparicin de la Secretara de la Funcin Pblica.
La Secretara de la Funcin Pblica, dependencia del Poder Ejecutivo Federal, es un organismo que tiene como propsito coordinar, evaluar y vigilar el ejercicio pblico del
gobierno federal, pero desde su nacimiento, ha sido cuestionada y sus propsitos desdeados.
De esta manera, al cabo de los aos, los impactos ms nocivos se encuentran en sus
frecuentes omisiones y faltas, que permitieron que florecieran de manera casi incontrolable la corrupcin y el patrimonialismo en el interior de la Administracin Pblica
Federal.
La discusin de la labor y resultados de la Secretara de la Funcin Pblica, han ofrecido
polarizar opiniones, a nueve aos de existencia representa un fracaso en la reforma
institucional centrada al mejorar la gestin pblica. En el campo de la corrupcin ha
protagonizado episodios que daaron fuertemente la credibilidad gubernamental.
140
XV - Transformacin y retos de la auditora gubernamental en Mxico
Ante esto el 2 de Enero del 2013, cambios en materia de seguridad pblica propuestos
por el Ejecutivo Federal comenzaron a tomar forma, con la desaparicin formal de la
Secretara de la Funcin Pblica (SFP), uno de los pilares de la lucha contra el crimen organizado.
La Secretara de la Funcin Pblica es un ente en desmantelamiento, con sus 250 rganos internos de control dispersos y en una situacin ambigua.
Ante la eliminacin de la Secretaria de Funcin Pblica, se propone la creacin de la llamada Comisin de Anticorrupcin, que entrar en funciones en el momento en que las
modificaciones en lo que se refiere a la Funcin Pblica entren en vigor.
Apenas 10 das despus de las elecciones presidenciales del ao pasado, Enrique Pea
Nieto anunci tres reformas: una para fortalecer al IFAI, otra para crear una Comisin
Nacional Anticorrupcin y una ms para regular la publicidad oficial en medios de comunicacin.
De acuerdo con el ms reciente ndice de Percepcin de la Corrupcin, de Transparencia Internacional, Mxico se mantiene en el lugar 105 de 176 pases estudiados.
Con slo 34 puntos (Dinamarca, Finlandia y Nueva Zelanda ocupan juntos el primer lugar en el rankingcon 90 puntos), Mxico se ubica muy por debajo de Estados Unidos,
Canad y Brasil, pero tambin por debajo de pases menos desarrollados, como Cuba,
El Salvador, Bolivia y Jamaica.
Segn la propuesta de Pea Nieto (presentada como iniciativa por el PRI y el PVEM en
el Senado), se debern reformar los artculos 22, 73, 79, 105, 107, 109, 113, 116 y 122
de la Constitucin, para crear una instancia encargada de aplicar la legislacin sobre
responsabilidades administrativas de los servidores pblicos y perseguir los delitos relacionados con actos de corrupcin.
La comisin Nacional Anticorrupcin contar con un nuevo sistema de rendicin de
cuentas, de responsabilidades administrativas, y gozar de imparcialidad. Podr actuar de oficio, por notificacin de otros rganos del estado, por denuncias o reportes
ciudadanos que sealen probables hechos de corrupcin.
Las sanciones administrativas consistirn en suspensin, destitucin e inhabilitacin,
as como en sanciones econmicas que debern tomar en consideracin los daos y
perjuicios patrimoniales causados.
El organismo tambin deber tener coordinacin con las contraloras de las dependencias, la Auditora Superior de la Federacin (ASF) y el Instituto Federal de Acceso a la
141
Informacin y Proteccin de Datos (IFAI), al que el Congreso recientemente otorg

ms atribuciones.
Los senadores afirman que la creacin de la comisin anticorrupcin representa un
avance en la materia, aunque algunas organizaciones civiles consideran que la medida es insuficiente.
La Comisin tendra facultades para sancionar administrativamente y realizar la investigacin de delitos cometidos por servidores pblicos de los tres niveles de gobierno, e
incluso de particulares. Y podra atraer casos de estados y municipios.
El rgano se integrara por cinco comisionados, que duraran en su encargo siete aos
improrrogables. El presidente de la Comisin sera nombrado por los propios comisionados y lo sera durante cuatro aos.
El modelo ha sido criticado, por insuficiente, desde la sociedad civil, y actualmente est
puesto a consulta en foros organizados por la Comisin Anticorrupcin y Participacin
Ciudadana de la Cmara alta.
En contraste, Transparencia Mexicana, el impasse que se vive demuestra que no se ha
podido construir una poltica nacional anticorrupcin.
La Corrupcin se encuentra en todos los niveles, desde la adjudicacin de contratos de
obra pblica, proveedura de los gobiernos, poder contar con el servicio de limpia, conectarse a las redes de electricidad y agua, pasando por todos los trmites gubernamentales en los tres niveles de gobierno, poder acceder a servicios mdicos y
educativos, recibir el correo, polticos y partidos polticos, gobernantes, policas, ministerios pblicos y jueces corruptos, etctera, un muy largo etctera. Los mexicanos,
como agentes econmicos individuales, seamos personas o empresas, estamos oprimidos por un sistema de extraccin de rentas con un alto costo social.
Algunos hechos de corrupcin especficos son:
142
Utilizar los recursos financieros, humanos y materiales que tenga asignados

para fines distintos a los que estn afectos.
Ejercer las funciones de un empleo, cargo o comisin, una vez concluido el perodo para el cual se le design, cuando haya sido cesado o por cualquier otra
causa legal que se lo impida.
Intervenir, por motivo de su encargo, en cualquier forma en la atencin, tramitacin o resolucin de asuntos en los que tenga inters personal, familiar o de
negocios, incluyendo aqullos de los que pueda resultar algn beneficio para
l, su cnyuge o parientes, o para terceros con los que tenga relaciones profe-
sionales, laborales o de negocios, o para socios o sociedades de las que el servidor pblico o las personas antes referidas formen o hayan formado parte.
Solicitar, aceptar o recibir, por s o por interpsita persona, dinero, bienes

muebles o inmuebles mediante enajenacin en precio notoriamente inferior al
que tenga en el mercado ordinario, donaciones, servicios, empleos, cargos o
comisiones para s, o para las personas a que se refiere el prrafo anterior, que
procedan de cualquier persona fsica o moral cuyas actividades profesionales,
comerciales o industriales se encuentren directamente vinculadas, reguladas o
supervisadas por el servidor pblico de que se trate en el desempeo de su empleo, cargo o comisin y que implique intereses en conflicto.
Obtener o pretender obtener beneficios adicionales a las contraprestaciones

comprobables que el Estado le otorga por el desempeo de su funcin, sean
para l o para sus parientes y personas relacionadas que determine la ley.
Intervenir o participar indebidamente en la seleccin, nombramiento, designacin, contratacin, promocin, suspensin, remocin, cese, rescisin del contrato o sancin de cualquier servidor pblico, cuando tenga inters personal,
familiar o de negocios en el caso, o pueda derivar alguna ventaja o beneficio
para l o para sus parientes y personas relacionadas que determine la ley.
Celebrar o autorizar la celebracin de pedidos o contratos, con quien desempee un empleo, cargo o comisin en el servicio pblico, o bien con las sociedades de las que dichas personas formen parte.
Aprovechar la posicin que su empleo, cargo o comisin le confiere para inducir a que otro servidor pblico efecte, retrase u omita realizar algn acto de su
competencia, que le reporte cualquier beneficio, provecho o ventaja para s,
para sus parientes y personas relacionadas que determine la ley.
Adquirir para s, para sus parientes y personas relacionadas que determine la

ley, bienes inmuebles que pudieren incrementar su valor o, en general, que
mejoren sus condiciones, como resultado de la realizacin de obras o inversiones pblicas o privadas, que haya autorizado o tenido conocimiento con motivo de su empleo, cargo o comisin.
La ausencia de rendicin de cuentas por parte de funcionarios pblicos, junto con una
ciudadana que est prcticamente indefensa ante los actos que impunemente cometen los funcionarios corruptos, se convierte en un cncer que va destruyendo a la sociedad, en una enfermedad que inhibe el progreso econmico. Contraloras y oficinas
143
de auditoras federales y estatales van y vienen y la corrupcin, simple y sencillamente,

no se reduce y, peor an, en muchas ocasiones aumenta.
La solucin obviamente no es fcil, pero sin duda uno de los aspectos centrales en la
batalla en contra de la corrupcin es la transparencia y la rendicin de cuentas en un
entorno de democracia efectiva y abierta al escrutinio pblico, incluido obviamente el
ejercicio del gasto pblico.
La corrupcin afecta de forma negativa al desarrollo econmico por diversas razones,
entre las que destacan:
1. Desalienta la inversin en la economa, puesto que los inversionistas evitan los
ambientes inestables e impredecibles;
2. Alienta la bsqueda de rentas econmicas o presupuestales y ello desincentiva
la actividad empresarial y la innovacin. De esta forma, la mala asignacin de
talentos puede tener claras implicaciones negativas para el crecimiento econmico;
3. Amenaza la estabilidad macroeconmica puesto que los funcionarios que cometen peculado extraen recursos que son necesarios para balancear los presupuestos y estabilizar la economa; y
4. Empeora la distribucin del ingreso ya que se segmentan las oportunidades y
se benefician a grupos organizados y con influencia poltica.
Adems del impacto sobre la inversin, el crecimiento y la desigualdad, la corrupcin
afecta la legitimidad del Estado y la confianza de la sociedad en sus gobiernos. Es una
forma de abuso de poder que genera un acceso inequitativo a la riqueza y la percepcin de que la poltica es un negocio al servicio de los poderosos. Ello mina la confianza
en la poltica y reduce la legitimidad del gobierno para recaudar impuestos y reclamar
la obediencia voluntaria de sus ciudadanos.
Para combatir eficazmente la corrupcin, la Iniciativa plantea lo siguiente:
1. Facultar al Congreso de la Unin para expedir leyes en materia de combate a la
corrupcin. Esto asegura que tanto los actos de corrupcin como las responsabilidades administrativas y penales que se deriven sern iguales en todo el
pas. Adems, esta disposicin permitir dar plena vigencia y efectividad a la
Convencin de las Naciones Unidas contra la Corrupcin, de la cual Mxico es
parte. La aplicacin de dicha normativa corresponder tanto a la Federacin
como a los estados y al Distrito Federal;
144
2. Crear la Comisin Nacional Anticorrupcin como la instancia encargada de prevenir, investigar y sancionar los actos de corrupcin en materia administrativa
cometidos por los servidores pblicos de la Federacin, as como por cualquier
particular, ya sea persona fsica o moral. Se le dotar en la Ley de la facultad de
atraccin para conocer casos de los Estados y Municipios. Puesto que esta Comisin ser la responsable de determinar e imponer las responsabilidades administrativas por actos de corrupcin, resulta necesario reformar la fraccin
XXIX-H del artculo 73 para eliminar la facultad que tienen los tribunales de lo
contencioso administrativo en la materia;
3. Se establece que la Comisin Nacional sea autnoma y cuente con personalidad jurdica y patrimonio propios; con esta medida se busca que dicha instancia cuente con todos los elementos para garantizar su independencia, y que de
esta manera realice su trabajo de forma profesional e imparcial;
Para 4.
precisar las normas de conducta y actuacin que la Comisin deber seguir en su
tarea, en esta reforma se introduce una serie de principios, que est obligada a seguir:
certeza, legalidad, independencia, imparcialidad, objetividad y profesionalismo;
5. La Comisin, de acuerdo con las mejores prcticas internacionales, estar tambin facultada para impulsar, de forma prioritaria, acciones y programas de carcter preventivo; en especial de aquellos destinados a promover la tica y la
honestidad en el servicio pblico as como el estado de derecho. En este sentido, podr formular recomendaciones ya sean particulares o de carcter general para la mejora de los procedimientos administrativos y prevenir prcticas
de corrupcin;
6. La Ley establecer que la Comisin Nacional Anticorrupcin podr conocer casos de oficio, por notificacin de otros rganos del estado mexicano, a travs
de demandas para asuntos de gran valor administrativo, y por Reportes Ciudadanos para casos donde los ciudadanos sean victimizados por actos de corrupcin en trmites menores;
7. En estos casos, la Ley establecer el mecanismo para el registro de los Reportes
Ciudadanos, su verificacin y su publicacin en un mapa electrnico de acceso
libre y permanente. La Comisin remitir los casos a las autoridades competentes y si su magnitud o relevancia lo ameritan podr pedir mayor informacin sobre el caso o atraerlos para investigar y, en su caso, sancionar
directamente;
145
8. En la Ley se prever que la Comisin Nacional Anticorrupcin no estar impedida para hacer sus investigaciones por el secreto bancario, fiduciario y fiscal.
Asimismo, se proteger la integridad de las personas que denuncian, se promovern la colaboracin y los eventos simulados, y se penalizaran las demandas frvolas;
9. La Comisin Nacional Anticorrupcin se integrar por cinco comisionados los
cuales durarn en su encargo siete aos, improrrogables;
10. La Comisin contar con un comisionado Presidente, el cual desempear dicha funcin por un periodo de cuatro aos, improrrogables, y deber rendir un
informe anual ante el Consejo Nacional por la tica Pblica;
11. La renovacin de los comisionados se realizar de forma escalonada; para asegurar la continuidad de los trabajos as como la memoria institucional? y garantizar su plena independencia de autoridad o partido poltico alguno; para
tal efecto, el nombramiento de los primeros comisionados se realizar en periodos de tiempo diferentes, segn se dispone en un artculo transitorio especialmente destinado a este fin;
12. En cuanto al sistema de designacin de los comisionados, se propone que stos sean nombrados por el Presidente de la Repblica, pero el Senado o la Comisin Permanente del Congreso de la Unin, cuando ste no se encuentre
reunido podrn objetar la designacin por dos terceras partes de sus miembros presentes, dentro de los primeros treinta das despus de la fecha del
nombramiento;
13. Se faculta a la Comisin Nacional para que pueda interponer controversias
constitucionales y acciones de inconstitucionalidad, en los trminos establecidos en el artculo 105 de la Constitucin Poltica; la intencin es que dicha Comisin pueda defender su esfera de competencias de posibles injerencias
indebidas de otras rganos ya sean federales o estatales as como denunciar la posible inconstitucionalidad de una norma ya sea una ley de carcter
federal, estatal y del Distrito Federal, as como de tratados internacionales celebrados por el Ejecutivo Federal y aprobados por el Senado de la Repblica,
pero restringido a su mbito de competencia: es decir, relacionados exclusivamente con el combate a la corrupcin;
14. En caso de que la Comisin encuentre actos presumiblemente constitutivos de
delito deber dar vista al Ministerio Pblico ya sea federal o estatal, y podr
actuar como una instancia coadyuvante. Tambin se prev que en los casos de
146
corrupcin las responsabilidades no prescribirn en un plazo inferior a cinco

aos;
15. Se contempla que se establezca claramente en la normativa penal federal los
delitos relativos a actos de corrupcin, previndose asimismo la posibilidad del
decomiso y la privacin de la propiedad de los bienes que se hayan adquirido
directa o indirectamente como resultado de la comisin de dichos delitos;
Es un hecho que hay sociedades ms corruptas que otras y que no hay ninguna en la
que la corrupcin este totalmente ausente. En este sentido, hablar de un estado ideal?
o de un estado perfecto? no es ms que aludir a posibilidades lgicas, pero no a realidades.
Las prcticas de corrupcin que se presentan en un Estado se expanden desde el interior de la sociedad hasta el ejercicio de las funciones pblicas, generando con ello una
serie de repercusiones negativas cuyos efectos impactan en distintos mbitos de la
realidad nacional; ejemplo de ello es la capacidad que tiene el fenmeno de inhibir el
desarrollo equitativo de la poblacin; favorecer la consolidacin de elites y burocracias
polticas y econmicas; afectar la credibilidad y legitimidad de los gobiernos, e impedir
que los recursos pblicos coadyuven al desarrollo y bienestar de la sociedad.
Mxico ha firmado y ratificado tres importantes convenciones anticorrupcin: la Convencin Interamericana contra la Corrupcin de la Organizacin de los Estados Americanos (OEA), la Convencin para Combatir el Cohecho de Servidores Pblicos
Extranjeros en Transacciones Comerciales Internacionales de la Organizacin para la
Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (OCDE) y la Convencin de las Naciones Unidas contra la Corrupcin (ONU), tambin conocida como la Convencin de Mrida.
Estos instrumentos jurdicos establecen mecanismos para combatir diferentes dimensiones de la corrupcin, adems de que promueven y facilitan la cooperacin entre los
pases. Entre las recomendaciones y los temas que an estn pendientes de atender se
encuentran los siguientes:
Cooperacin y asistencia tcnica entre autoridades federales y estatales para

la efectiva implementacin de la Convencin.
Fortalecer normas jurdicas y cdigos de conducta con respecto a conflictos de

intereses, preservacin y uso adecuado de los recursos pblicos.
Fortalecer la verificacin de las declaraciones de situacin patrimonial.
Fortalecer los mecanismos para el acceso a la informacin pblica.
147
Fortalecer los sistemas para la contratacin de los funcionarios pblicos en los

poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federacin.
Fortalecer los sistemas para la adquisicin de bienes y servicios por parte del
Estado en los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federacin.
Disear e implementar campaas de concientizacin en materia de transparencia, dirigidos a la ciudadana y a quienes participen en actividades polticas.
Participacin de la sociedad civil en el diseo de polticas y en la gestin pblica.
Asistencia judicial recproca y cooperacin en materia de cumplimiento de la

ley.
Extradicin y recuperacin de activos.
Fortalecer medidas para prevenir el blanqueo de dinero.
Prevencin de la corrupcin mediante mejores normas contables y de auditora.
Establecer legislacin, mecanismos e infraestructura en materia de proteccin

a denunciantes, testigos, peritos y vctimas.
Aun cuando en los ltimos aos se han efectuado importantes cambios institucionales
en materia de fiscalizacin, transparencia y rendicin de cuentas, la percepcin de corrupcin en el pas no ha variado mucho, lo que refleja una falta de correlacin entre
las polticas emprendidas y la opinin pblica, explicada en buena medida por las particularidades que adopt el cambio democrtico en nuestro pas y los avances desiguales entre reformas estructurales, institucionales y desarrollo social y humano.
En trminos del servicio pblico, la responsabilidad puede definirse como la obligacin
de responder por los daos y perjuicios causados por autoridades, funcionarios o servidores pblicos, misma que puede ser de varios tipos: penal, civil, laboral, administrativa y poltica.
La responsabilidad de un servidor pblico surge cuando en ejercicio de sus funciones
incumple las obligaciones o los deberes que la ley le impone. Dicha responsabilidad es
contra los sujetos lesionados o contra el Estado. De ah que por esta causa, surgen las
responsabilidades administrativas, que son independientes de otras responsabilidades que den lugar dependiendo del tipo de conducta u omisin.
Cuando un servidor pblico provoca un dao o lesiona valores protegidos por las leyes
penales, la responsabilidad es penal aplicndose en consecuencia los procedimientos
148
y sanciones de esa naturaleza; cuando llevan a cabo funciones de gobierno y de alta direccin, y desde esa posicin afectan intereses pblicos fundamentales o el buen despacho de los asuntos de la entidad u rgano donde trabajan, da lugar a una
responsabilidad poltica; y cuando en el desempeo de su empleo, cargo o comisin incumplen con las obligaciones previstas en las normas aplicables para salvaguardar la
legalidad, honradez, lealtad, imparcialidad y eficiencia en el ejercicio de la funcin pblica, entre otros, la naturaleza de la responsabilidad es administrativa.
Una reforma integral contra la corrupcin, como lo sugirieron los acadmicos, los especialistas y los representantes de la sociedad civil y de diversas instituciones gubernamentales, tendra dos enfoques:
A. Enfoque preventivo.
B. Enfoque punitivo.
El enfoque preventivo se sustentara en los siguientes ejes:
Que el gobierno funcione bien.
Que haya controles ex ante que desalienten la corrupcin.
Que las acciones gubernamentales sean transparentes.
Que los servidores pblicos tengan incentivos para no corromperse.
Que la sociedad pueda monitorear y fiscalizar permanentemente al gobierno.
Por su parte, el enfoque punitivo, tiene los siguientes ejes:
Que las instancias responsables de fiscalizar, supervisar y controlar estn perfectamente coordinadas.
Que las instancias responsables de combatir la corrupcin tengan adecuados y

eficaces instrumentos persecutorios (buenos dientes?).
Que el marco jurdico sea claro, preciso y severo contra los actos de corrupcin.
Que se persiga y sancione con igual dureza al sector privado, pues la corrupcin
es biunvoca, es decir, que vaya contra el corruptor y contra el corrompido.
El diseo institucional y marco de actuacin seran los siguientes:

a. El rgano anticorrupcin (federal y estatales) no tendra impedimentos bancarios, fiduciarios ni fiscales para hacer investigaciones.
149
b. Sera profesional, es decir, contara con un cuerpo de investigadores, peritos y

especialistas en diversas disciplinas que seran los responsables de investigar,
reunir las pruebas e integrar los expedientes.
c. Actuara de oficio, por denuncia, por atraccin, o a peticin de instancia fiscalizadora (ASF, contraloras, etc.).
d. Sera unipersonal a semejanza de la ASF, de la Procuradura Fiscal y del SAT que
han demostrado ser muy efectivos para investigar faltas y delitos (el responsable del rgano deber cubrir los mismos requisitos que para ser Procurador
General, salvo en el requisito de tener forzosamente ttulo de licenciado en derecho).
e. Las sanciones administrativas que impondra seran: destitucin, inhabilitacin
y multa (hasta tres tantos).
Cabe aclarar que las responsabilidades administrativas sern redactadas y precisadas
en la ley con las mismas exigencias de la legislacin penal (exactas y precisas en cuanto
a tiempo, modo y lugar) con criterios claros para su acreditamiento a fin de que las resoluciones correspondientes no sean invalidadas e impugnadas sistemticamente en
tribunales, y que posteriormente, stos las confirmen.
Asimismo, tambin es preciso sealar que todos los actos de corrupcin sern objeto
de investigacin del rgano anticorrupcin, en tanto que las unidades de auditora interna de los poderes y rganos pblicos se harn cargo de las otras faltas que no sean
corrupcin.
No obstante, la ley prever que si derivado de las actuaciones que lleven a cabo las unidades de auditora, contraloras o cualquier autoridad, se tenga conocimiento de un
posible hecho de corrupcin, aqullas debern dar parte al rgano responsable de
combatir la corrupcin para que acte en consecuencia.
Independientemente de que se inicie un procedimiento de responsabilidades por una
falta administrativa que no sea considerada como un hecho de corrupcin, si derivado
de dicho procedimiento se advierte un posible hecho de esa naturaleza, el rgano responsable de combatirla deber atraer la investigacin correspondiente, ya sea por la
denuncia de la unidad de auditora, rgano interno de control o equivalente, o iniciar la
investigacin correspondiente de oficio si tiene conocimiento del hecho de corrupcin
por otros medios.
El otorgamiento de una facultad persecutoria implica una estructura administrativa
que la haga valer, como son ministerios pblicos, actuarios, peritos e investigadores en
toda la repblica mexicana, sin mencionar la necesidad de contar con una polica pro150
pia para ejercitar la accin penal. En adicin, no se encontr en la revisin de experiencias internacionales, un caso donde el ejercicio de la accin penal estuviera separada
en dos instancias dependiendo del delito.
Sin embargo, estas Comisiones Dictaminadoras manifiestan que en lugar de concentrar en el rgano anticorrupcin el ejercicio de la accin penal es ms benfico para el
pas revisar y reestructurar el modelo institucional de las procuraduras, tanto la federal como las de las entidades federativas, situacin que ocurre en la reforma poltica
que tambin se somete a esa H. Asamblea en otro dictamen y mediante la cual se otorgar autonoma plena a las instancias de procuracin de justicia.
El Congreso de la Unin expedir la ley general en materia de responsabilidades de los
servidores pblicos y combate a la corrupcin, cuya aplicacin corresponder a la Federacin, los Estados, el Distrito Federal y los Municipios, en los trminos que establezca la misma. Asimismo, se establece que en la ley general:
a. Se determinarn las obligaciones de los servidores pblicos a fin de salvaguardar la legalidad, honradez, lealtad, imparcialidad y eficiencia en el desempeo
de sus empleos, cargos y comisiones (principios que actualmente estn en el
artculo 113).
b. La jerarquizacin y la gravedad de las responsabilidades y sanciones administrativas en el servicio pblico. Las ms graves sern aqullas en que incurran
por actos de corrupcin.
151
c. Los procedimientos, y la competencia de los rganos responsables de combatir

la corrupcin (federal y los de las entidades federativas) y las dems autoridades para aplicarlas (contraloras u rganos de auditora preventivas, etc.).
d. Las sanciones, adems de las que sealen las leyes, consistirn en suspensin,
destitucin e inhabilitacin, as como en sanciones econmicas que debern
tomar en consideracin los daos y perjuicios patrimoniales causados.
e. En los casos de corrupcin la sancin econmica considerar adems los beneficios obtenidos. En ningn caso las sanciones excedern de tres tantos los beneficios obtenidos o los daos y perjuicios causados.
Asimismo, podr atraer investigaciones e imponer sanciones administrativas a servidores pblicos de la Federacin, por hechos diversos de los calificados como corrupcin, siempre que en los trminos que prevea la ley concurran razones suficientes que
justifiquen su conocimiento directo. Para tal efecto, las unidades de auditora interna
de los poderes y rganos pblicos debern, en los trminos y plazos que disponga la
ley, informar al rgano responsable de combatir la corrupcin, sobre los procedimientos de responsabilidades a su cargo, incluyendo las investigaciones que se encuentren
realizando y las sanciones que hayan impuesto a los servidores pblicos durante el periodo correspondiente, as como las acciones de prevencin en materia de combate a
la corrupcin que hayan llevado a cabo.
Las autoridades de la Federacin, de las entidades federativas y de los Municipios, incluyendo las unidades de auditora interna, colaborarn y prestarn auxilio al rgano
responsable de combatir la corrupcin y a los rganos especializados sealados en el
prrafo anterior, en los trminos que fije la ley. En el cumplimiento de sus atribuciones
los rganos responsables de combatir la corrupcin no estarn limitados por los secretos bancario, fiduciario ni fiscal.
Como se mencion, las reformas encaminadas a la transformacin de los entes de fiscalizacin, como la SFP, con lleva a la de otras como es el caso del Instituto Federal de
Acceso a la Informacin y Proteccin de Datos. Sin embrago a la fecha este cambio todava esta trunco.
En el Senado, PRI, PVEM y PRD tambin cuestionaron el comportamiento de los comisionados, y trataron de revisar la minuta que haban aprobado. Al no poder cambiar
una minuta aprobada por unanimidad, ordenaron a la Secretara de la Funcin Pblica
una investigacin a fondo y citaron a los comisionados a comparecer ante las comisiones Anticorrupcin y de Gobernacin.
152
La crisis se prolong, cuando los comisionados comparecieron, y fueron duramente

cuestionados por senadores del PRI, PVEM y PRD por ventilar burdamente sus diferencias, por el posible conflicto de inters.
La designacin de comisionados a partir de la reparticin de cuotas partidistas anulara
los propsitos de la reforma constitucional en materia de transparencia, que buscan
dotar al IFAI de mayores facultades para garantizar el derecho de acceso a la informacin, advierte el Colectivo por la Transparencia integrado por 14 organizaciones.
Otro esquema de transformacin que tiene que ver con la necesidad de homogenizar
los esquemas contables para varios fines, entre ellos facilitar las revisiones de los organismos fiscalizadores antes mencionados, es la Contabilidad Gubernamental; inicialmente se expuso la problemtica de la complejidad y diversidad de contexto legal y
estructural, estoy ha sido de manifiesto en las contabilidades de los organismos gubernamentales, quienes desarrollaron una diversidad de cuantas o partida, enumeradas
con clasificadores diversos que no han permitido la consolidacin de la informacin financiera, incluso ni de los mismos esquemas interiores. Por ente la necesidad impostergable de una armonizacin Contable.
La contabilidad ha sufrido grandes avances en los ltimos aos a nivel internacional,
Mxico est haciendo lo propio para este proceso de modernizacin y normalizacin.
As se transita a la Ley General de Contabilidad Gubernamental y con este nuevo esquema se pretende homogeneizar la informacin financiera de los tres niveles de gobierno, as como mejorar la rendicin de cuentas y la transparencia en las entidades
del sector pblico que debe permitir la adecuada interpretacin de la situacin econmica y financiera, informacin que deber de ser de utilidad, confiable, relevante y
comparable.
Su objetivo es la revisin de aspectos financieros, operacionales y administrativos en
las dependencias y entidades pblicas, as como el resultado de programas bajo su encargo y el cumplimiento de disposiciones legales que enmarcan sus responsabilidades,
funciones y actividades.
Con esto, la auditora gubernamental se enfrenta a diferentes retos como homogenizar, por parte de los gobiernos estatales y municipales, las leyes y organismos que
coadyuven a la aplicacin de los preceptos bsicos de prevencin de delitos y la rendicin de cuentas, lograr en la sociedad mexicana la confianza en sus instituciones a travs de resultados de transparencia y aplicacin de la ley y que los auditores internos y
externos debern ser copartcipes de los dos puntos anteriores, porque la aplicacin
153
de la norma, la transparencia y la confianza de la sociedad depender del buen desempeo del auditor.
154
XVI
La auditora energtica como elemento fundamental en

el anlisis de los hbitos de consumo
Mauricio Eugenio Morn Estrada 1
Resumen
Un elemento fundamental para el desarrollo de las actividades de los seres humanos
es la energa, por lo que resulta de primordial importancia su uso racional, de manera
que los costos de energa de una organizacin sea mnimo. De aqu surge entonces la
necesidad de realizar auditoras energticas. La auditora energtica se traduce en beneficios econmicos muy significativos para una organizacin. En una auditoria energtica se verifica que no existan puntos donde se desperdicie energa y adems se
revisan los hbitos de consumo. La auditora energtica se lleva a cabo en tres etapas:
primero se analiza detalladamente la energa utilizada y sus costos, en segundo lugar
se realiza una verificacin fsica, se hace un balance de energa y se elabora un reporte;
y por ltimo, se llevan a cabo las acciones recomendadas. Para el anlisis de los hbitos
de consumo es de vital importancia revisar todas las formas en que se utiliza la energa
y lograr no slo ahorros econmicos sino tambin minimizar la utilizacin de energa
de manera sostenible para el mayor rendimiento de los recursos energticos que nos
proporciona nuestro ambiente. La auditora energtica es el medio adecuado para replantear los hbitos de consumo.
Abstract
Energy is a basic element to the development of the activities of the human being.
Although it is primarily important its rational use in the way to minimize the energy
Maestro en Ingeniera Energtica, Universidad Veracruzana. Doctorado en Ciencias Administrativas y Gestin para el Desarrollo, Facultad de Contadura y Administracin. Universidad Veracruzana. El Maestro Mauricio Eugenio Morn Estrada es ingeniero
mecnico electricista y maestro en ingeniera energtica de la Universidad Veracruzana. Ha realizado trabajos en el rea de metrologa y de energa solar de concentracin y geotermia. Ha sido catedrtico en la Universidad Veracruzana, la Universidad Metropolitana Xalapa y la Universidad de Xalapa. Actualmente cursa el doctorado en ciencias administrativas y gestin para el desarrollo y
realiza investigacin en la lnea de desarrollo sustentable, capital social y gestin del patrimonio en relacin con el sector energtico,
la generacin distribuida y el consumo de energa en Mxico. ing.mauricio.moron@gmail.com
1
155
costs of an organization. Thus it is necessary to make energy audit. Energy audits becomes into very significant economic benefits for an organization. In an energy audit it is
verified the points where energy could be wasted and the consumption habits are
checked. The energy audit is made in three phases: first of all it is analysed the energy
employed and its billing; in the second place it is made a physical verification, an
energy balance and a report; and finally takes place the implementation of the actions
recommended. To analyse the consumption habits it is very important to verify all of
the uses of the energy, and not only get economic savings but minimize the energy utilization in a sustainable way looking for a better efficiency of the resources of the environment. The energy audit is an appropriate mean to restate the consumption habits.
Introduccin
La energa forma parte de nuestro entorno. Es la responsable de todas las interacciones fsicas del universo y por tanto de aquellas que ocurren entre los seres humanos y
su entorno. Toda actividad humana requiere de energa en mayor o menor grado. En el
hogar tan slo se llevan a cabo gran cantidad de procesos que requieren de energa:
conservacin y preparacin de alimentos, iluminacin, lavado y cuidado de la ropa, diversin y entretenimiento a travs de distintos dispositivos, entre otros. Ni qu decir
del comercio y la industria, que realizan gran cantidad de procesos relacionados con la
produccin de bienes y servicios, y todos ellos requieren de energa.
Obtener la energa de nuestro ambiente no es tarea sencilla, requiere tambin de ciertos procesos y dispositivos que la transformen, y en ellos est involucrada gran cantidad de personas. Todo esto nos lleva a pensar en costos. En nuestro mundo
globalizado, casi la totalidad de las actividades implican un costo, el cual representa la
posibilidad de hacer una inversin en busca de un beneficio, no solamente en el mbito econmico, sino en todas las esferas de la vida en sociedad. De lo anterior cabe destacar que en esa relacin de costo-beneficio siempre se busca maximizar el beneficio y
minimizar el costo. Toda organizacin buscar reducir al mximo sus costos de operacin.
Por otro lado, en ese proceso de obtencin de la energa de nuestro ambiente, estamos alterndolo al consumir los recursos de manera indiscriminada e insostenible. El
cambio climtico es una de las principales evidencias de lo anterior y enciende una
alarma en cuanto a la racionalizacin del consumo de energa. Por un lado utilizando
dispositivos ms eficientes y por otro lado haciendo una mayor conciencia respecto al
consumo.
156
XVI - La auditora energtica como elemento fundamental en el anlisis de los hbitos de consumo
En los hogares, comercios, empresas, organizaciones e instituciones un rea de gran

oportunidad es el de la administracin de la energa, que tiene como finalidad optimizar los costos relacionados con esta clase de recurso y que resulta ser de los ms valiosos.
El ahorro econmico en las facturas de energa resulta muy atractivo para los negocios,
industrias y los individuos. Aquellos clientes cuyo gasto en energticos represente una
parte importante de sus ingresos o de los costos de operacin tienen suficientes motivos para implementar programas se control de costos de energa. Algunos cambios de
costo muy bajo o nulo, generalmente permiten ahorrar entre un diez y un veinte por
ciento. Otros cambios que implican alguna inversin que se puede recuperar en dos
aos o menos con frecuencia ofrecen ahorros de entre un veinte y un treinta por ciento. Adems no solamente se logra disminuir los costos sino tambin el impacto ambiental.
La auditora energtica
Una de las primeras actividades a realizar en un programa efectivo de control de costos
de energa es la auditora energtica. Una auditora energtica es una examinacin detallada de la forma en que una instalacin utiliza la energa y a qu costo, y establece
un programa de cambios en las prcticas de operacin y consumo de energa. Es una
experiencia positiva con importantes beneficios econmicos.
El proceso de auditoria comienza con la recoleccin de informacin acerca de la operacin de la instalacin y de los pagos anteriores de sus facturas. Esta informacin debe
ser analizada despus para comprender cmo se utiliza la energa, y posiblemente se
desperdicia, para que el auditor identifique las reas a examinar para reducir los costos
de energa. Se identifican y evalan cambios especficos, que son oportunidades de
ahorro de energa, para determinar sus beneficios y sus costos. Finalmente se desarrolla un plan de accin seleccionando ciertas de las acciones propuestas con lo que inician los ahorros.
A fin de obtener la mejor informacin para el logro del programa de ahorro, el auditor
debe realizar ciertas medidas. El equipo necesario para realizarlo depender del tipo
de equipos de consumo de energa utilizados en la instalacin.
En resumen las metas de la auditoria son:
Identificar claramente los tipos y costos del uso de la energa
Entender cmo se est empleando la energa
157
Identificar y analizar alternativas, entre las que se encuentran mejorar las tcnicas de operacin
Realizar un anlisis econmico de las alternativas y determinar cules son ms

eficientes en cuanto a costos.
Tipos de auditora energtica

Las auditoras energticas pueden ser residenciales, comerciales e industriales.
En el sector residencial un auditor analiza las cuentas mensuales, aspectos constructivos de la casa y todos los dispositivos que consumen energa en la casa o departamento. Se verifican los aislamientos de las paredes y techo, los ductos, calefactores,
equipos de acondicionamiento de aire, calentadores de agua, refrigeradores e iluminacin.
A nivel comercial e industrial el tipo de auditoria depender de los equipos con que
cuente la instalacin.
Tambin la auditora puede estar clasificada segn sus alcances, y stos a su vez estarn determinados por la complejidad de la instalacin, y esto dependiendo del tipo y
del costo del servicio de auditora.
El caso ms simple y ms general contempla un recorrido por toda la instalacin en el
que se identifican a simple vista, y en base al criterio y experiencia del auditor.
Etapas de la auditora energtica

Etapa I
El proceso de auditoria inicia con la revisin de los datos histricos y descriptivos de relacionados con la energa. Entre estos datos se encuentran las facturas de los doce meses previos, informacin descriptiva acerca de la instalacin, incluyendo el plano de la
instalacin, y una lista de cada pieza o equipo que afecte de manera significativa al
consumo de energa. Adems el auditor debe saber especficamente las herramientas
que necesitar , as como algunas medidas de seguridad.
Etapa II
Esta etapa consiste principalmente en el recorrido por toda la planta para examinar los
patrones de operacin y utilizacin de los equipos utilizando instrumentos de medicin porttiles y un sentido comn para anticiparse a lo que podra fallar.
158
XVI - La auditora energtica como elemento fundamental en el anlisis de los hbitos de consumo
Los principales sistemas a evaluar son la envoltura del edificio, las calderas y sistemas
de distribucin de vapor, la calefaccin, ventilacin y aire acondicionado, el suministro
elctrico, el sistema de iluminacin, la distribucin de agua caliente, distribucin de
aire comprimido y los motores. Estos sistemas en su conjunto se estudias para entender y administrar la utilizacin de la energa dentro de la planta.
La inspeccin de la instalacin con frecuencia proporciona valiosa informacin acerca
de la manera de reducir el uso de la energa al costo nulo o muy bajo. De hecho, se
debe hacer a diferentes horas y fechas para descubrir si se dejan encendidos los equipos innecesariamente. Tambin pueden ayudar a identificar las tareas de mantenimiento que permitirn reducir el uso de la energa.
De esta inspeccin resulta un reporte que incluye una completa descripcin del consumo de energa en funcin del tiempo y una lista de piezas que influyen en el consumo
de acuerdo con las prcticas normales de operacin. Se deben realizar entrevistas a
todo el personal para determinar sus hbitos de consumo.
Durante la revisin se deben formular las siguientes preguntas:
Para qu sirve este sistema?
Cmo funciona este sistema?
Cunto consume este equipo?
Cmo es utilizado este sistema?
Qu lo mantiene operando correctamente?
Qu se tiene que hacer para que opere correctamente?
Cmo puede reducirse el costo de la energa?
Cmo se le da mantenimiento?
Quin es el responsable directo?
Referencias
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159
Gmez Romero, P. (2010). La re-evolucin de la energa. En J. L. Garca Delgado, & J. C. Jimnez, El sector energtico ante un nuevo escenario (pgs. 159-188). Barcelona: Comisin Nacional de la Energa / CIVITAS / Thomson Reuters.
Ruiz Hernndez, V. (2006). El reto energtico: opciones de futuro para la energa. Crdoba: Almuzara.
Turner, W. C., Kennedy, W. J., & Capehart, B. L. (2006). Guide to energy management. Lilburn, Georgia:
Fairmont.
160
XVII
La auditora forense, una nueva propuesta de

fiscalizacin en Mxico
Mauricio Pavn Pavn 1
Resumen
La auditora Forense, una nueva propuesta de fiscalizacin en Mxico, se vincula al
proceso de rendicin de cuentas y a la fiscalizacin en Mxico.
La corrupcin puede definirse como el delito de carcter doloso, es decir, con la intencin y voluntad de actuar en contra de los intereses del Estado, ya sea incumpliendo,
retardando o reduciendo los mecanismos de naturaleza legal, tanto en su aspecto material como formal. Dicho delito constituye uno de los problemas de mayor influencia
en el pas en el sentido de su repercusin dentro de los ingresos generales del estado y
del nivel de gastos efectivo soportado en todo el territorio de la Repblica Mexicana.
La auditora Forense mejorar el proceso de fiscalizacin, control e investigacin contra la corrupcin en Mxico.
Palabras claves: Auditora forense, rendicin de cuentas, fiscalizacin, corrupcin,
control, investigacin.
Abstract
Forensic Audit, a new proposal for enforcement in Mexico, is linked to the process of
accountability and oversight in Mexico.
Contador Pblico y Auditor Universidad Veracruzana. Especialidad en Administracin Fiscal Instituto de la Contadura Pblica de la Universidad Veracruzana. Maestra en Administracin Fiscal Universidad Mexicana. Doctor en Administracin Pblica
INAP. Auditor en la firma de contadores pblicos Freyssinier Morn S.C. Supervisor de auditora grupo Chedraui. Contralor interno en
la Secretara de Seguridad Pblica del Gobierno del Estado de Veracruz, Agosto 2002, a Diciembre de 2004. Socio Director de la firma Contadores Pblicos Y Consultores Pavn Hurtado y Asociados, S.C. de 1999, a la fecha. Coordinador de la Maestra en Auditora de la Facultad de Contadura y Administracin de la Universidad Veracruzana, perodos 2011, 2012, hasta Abril de 2013. Docente
de tiempo completo en la Universidad Veracruzana Facultad de Contadura y Administracin antigedad de 19 aos. Docente invitado en posgrados a nivel Estatal y Nacional. mpavon@uv.mx
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Corruption can be defined as the crime of intentional character, ie with the intention
and will to act against the interests of the State, either failing, delaying or reducing legal nature mechanisms, both in its material and formal. This offense is one of the most
influential problems in the country in the sense of its impact within the state general
revenue and cash expenditure levels supported throughout the Mexican Republic.
Forensic audit improve the inspection process, control and research corruption in Mexico.
Keywords: Forensic Audit, accountability, control, corruption, control, research.
1. Introduccin
Es de observarse ya que la opinin pblica as como los medios de comunicacin nacionales, dan cuenta de que en los programas y convenios de desarrollo social y otros
como el programa de carretera y electorales, han quedado sin verificar de manera formal programas y recursos importantes para los estados y municipios y, ms grave an,
programas federales completos sin vigilancia en el proceso de transferencia, en virtud
de que en los rganos estatales de control hay carencia de recursos y en su caso, inexistencia de norma que los faculte para intervenir en la fiscalizacin federal.
Por otra parte, se estim indispensable determinar las fallas que propician el desarrollo de los actos de corrupcin, porque es necesario reconocer, que la corrupcin no
afecta por igual todas las reas de la administracin pblica, que esas conductas ilcitas
se concentran alrededor de ciertos procesos y un primer indicador para combatir el
mal es la queja y la denuncia.
Una medida ms contra la corrupcin ha sido la mejora de los marcos regulatorios. En
ocasiones las prcticas sistemticas del fenmeno permiten establecer la existencia de
fallas institucionales relacionadas con los marcos legales que norman algunos procesos.
Por ello, es necesario contar con un mecanismo que permita promover las modificaciones necesarias. Los programas de simplificacin administrativa han formado parte
de la agenda del gobierno federal y tienen el propsito de mejorar el marco regulatorio, as como simplificar y reducir los trmites que condicionan las actividades de los
particulares en su relacin con los gubernamentales.
De igual manera, el concepto de ilegalidad que la opinin pblica de un pas tiene puede ser tambin muy variable. Lo que se considera corrupto se transforma a medida que
cambian los valores en una sociedad, pinsese que si todos estn inmersos en la misma actividad, es ms difcil condenarla.
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XVII - La auditora forense, una nueva propuesta de fiscalizacin en Mxico
Esto ltimo es particularmente cierto con respecto a la relacin que existe entre la percepcin de la corrupcin y el desempeo econmico de la sociedad en la que ocurre,
ya que en tiempos de bonanza, cuando reina el optimismo, la corrupcin aun sin ser
aprobada, tampoco es condenada, sin embargo, al llegar tiempos ms difciles la sociedad busca culpables y los encuentra entre aqullos que se enriquecieron en los tiempos de prosperidad.
La auditora ha ampliado su mbito de actuacin a lo largo de la historia, la funcin del
auditor ha pasado de asegurar la honestidad de los funcionarios de gobierno a examinar hoy en da, estados financieros y evaluar la eficiencia, eficacia y economa de los
entes auditados.
Esta ampliacin del mbito de la auditora, que la acerca ms a las operaciones y la
toma de decisiones, ha alcanzado al sector pblico: La sociedad ha reclamado insistentemente su derecho a contar con instituciones que administren con una alta calidad los
recursos que ella aporta.
Este enfoque sobre la auditora pblica no es nuevo Japn ha mejorado la calidad de su
auditora y Espaa controla la actividad econmica y financiera de su sector pblico.
Mxico ha venido impulsando desde los aos 80s la eficiencia, eficacia y economa de
la administracin pblica mediante la auditora integral.
La estrategia incluy criterios para medir el desempeo de las dependencias y entidades; pautas que indicaron la calidad de los servicios y la capacidad de respuesta del gobierno para atender satisfactoriamente los requerimientos ciudadanos.
Actualmente se observa en el pas un amplio movimiento contra la corrupcin, como
es la creacin y funcionamiento de la Secretara de la Funcin Pblica, este tipo de actividades resultan positivas y deben ser estimuladas, la sociedad mexicana est consciente de la corrupcin en el sector gubernamental, por lo tanto exige que se tomen
medidas efectivas para castigar a los culpables.
Hasta el momento las pruebas que aportan las auditoras gubernamentales tradicionales no son suficientes y la impunidad se manifiesta en la cantidad de millonarios que
deja cada partido que toma el poder al final de cada sexenio, este acontecimiento da
origen a una revisin ms especializada denominada auditora forense.
Con esta investigacin pretendemos dar a conocer la auditora forense, presentando
un informe acorde con las normativas de esta auditora que puede ser aplicada no solamente en el sector pblico, sino tambin en el sector privado, de esta forma ambos
sectores pueden prevenir y sancionar los actos de corrupcin. La auditora forense
como un sistema de control e investigacin proveer de las evidencias necesarias para
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enfrentar los delitos cometidos por funcionarios y empleados del sector publico y privado, de esta forma se realizarn las acciones preventivas necesarias y no correctivas
que conllevarn a una mejor aplicacin de los recursos pblicos del pas y de una entidad econmica.
2. Planteamiento del problema

La corrupcin puede definirse como el delito de carcter doloso, es decir, con la intencin y voluntad de actuar en contra de los intereses del Estado, ya sea incumpliendo,
retardando o reduciendo los mecanismos de naturaleza legal, tanto en su aspecto material como formal.
La corrupcin corroe y debilita lo que toca, toma de lo colectivo para beneficiar a lo
particular; en el proceso, genera efectos perjudiciales sobre la equidad y la eficiencia
en la asignacin de recursos: afecta ms a quienes menos tienen y desperdicia energas y esfuerzo. Pero el ms grave efecto de la corrupcin es, quiz, que prospera clandestinamente al margen de las normas y del respeto a la moral pblica, lo que acaba
por socavar la confianza en las instituciones e inhibir la bsqueda del bien comn.
De igual manera, el concepto de ilegalidad que la opinin pblica de un pas tiene puede ser tambin muy variable, lo que se considera corrupto se transforma a medida que
cambian los valores en una sociedad, pinsese que si todos estn inmersos en la misma actividad, es ms difcil condenarla. Esto es particularmente cierto con respecto a
la relacin que existe entre la percepcin de la corrupcin y el desempeo econmico
de la sociedad en la que ocurre, ya que en tiempos de bonanza, cuando reina el optimismo, la corrupcin aun sin ser aprobada, tampoco es condenada, sin embargo, al llegar tiempos ms difciles la sociedad busca culpables y los encuentra entre aqullos
que se enriquecieron en los tiempos de prosperidad.
3. Enfoque terico
La corrupcin, es un fenmeno que a menudo se trata y califica como si fuese un mal
contemporneo, cuando es al contrario, tan antiguo como la aparicin de la sociedad,
y se debe de identificar desde el caso individual y aislado, hasta situaciones en las que
ha alcanzado niveles de sistematizacin y organizacin sofisticadas.
Para entender la corrupcin y sus consecuencias, as como para disear polticas de
combate y prevencin, no basta indagar los casos individuales que se presentan aqu y
all, y el carcter ms o menos permisible de una u otra prctica, sino que se requiere
adems examinarla desde el punto de vista de la sociedad como un todo, tratando de
identificar los elementos que influyen en su aparicin y desarrollo y, a la vez, precisar
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desde esta perspectiva sus efectos netos: a quienes beneficia y a quienes perjudica y
sus costos implcitos.
4. Objetivo de la investigacin
La corrupcin en Mxico ha sido abordada desde mltiples perspectivas, pero rara vez
con el propsito de distinguir los elementos que permitan controlarla, es una carencia
si se considera que existe un consenso casi universal en condenarla, de igual manera
en el estudio de la administracin pblica abundan trabajos sobre aspectos vinculados, como los sistemas de control, de administracin de personal o de responsabilidades, sin embargo, el tratamiento especfico y riguroso de la corrupcin administrativa
ha sido relativamente escaso y en algunas reas casi inexistentes. El objetivo es entender la organizacin y el desarrollo de las formas de corrupcin administrativa en Mxico, as como identificar las herramientas que se han utilizado para controlarlas y
reducir sus impactos negativos, esta aproximacin, realizada desde una perspectiva de
polticas pblicas, que permite identificar los factores que han llevado a xitos o fracasos, no slo pueden arrojar nueva luz sobre el entendimiento del fenmeno en sus distintas formas, sino permitir adems, un control eficaz de las causas que lo originan.
5. Metodologa
Para realizar el presente trabajo aplicaremos un enfoque de investigacin cualitativo,
esto es ya que a travs de dicho enfoque trataremos de determinar y dilucidar la problemtica inherente a la corrupcin, analizando las distintas aristas y vertientes que la
provocan, ya sea parcial o total.
Haremos investigacin de campo pero es conveniente advertir que esta puede ser limitada, en virtud de que es un tema muy susceptible y sensible.
En la investigacin documental no se advierte mayor problemtica solo la concerniente a la bibliografa que es muy limitada en nuestro pas por lo que se recurrir a la existente en los pases de Estados Unidos, Colombia, Ecuador, Cuba y Chile que son los que
tienen instaurada esta tcnica de evaluacin ( Auditora Forense )
6. Resultados esperados
Es conveniente sealar la importancia de la Auditora Forense, para prevenir los actos
de corrupcin en los sectores pblico y privado ya que la auditora forense ante la existencia de supuestos actos dolosos o fraudulentos, impone la aplicacin de las tcnicas
de auditora y la utilizacin de procedimientos especficos o alternativos en concordancia con las Normas Internacionales de Auditora que permitirn obtener evidencia
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de apoyo al Poder Judicial, por lo tanto, contribuir con el adecuado control y uso de
los recursos del estado, razn por la cual se considera oportuna esta investigacin, que
conllevar a la aplicacin de la Auditora Forense.
Con esta investigacin pretendemos dar a conocer la auditora forense, presentando
un ejemplar impreso (Libro) y virtual (boletn) acorde con las normativas de esta auditora que puede ser aplicada no solamente en el sector pblico, sino tambin en el sector privado, de esta forma ambos sectores pueden prevenir y sancionar los actos de
corrupcin.
La auditora forense como un sistema de control e investigacin proveer de las evidencias necesarias para enfrentar los delitos cometidos por funcionarios y empleados
del sector pblico y privado, de esta forma se realizarn las acciones preventivas necesarias y no correctivas que conllevarn a una mejor aplicacin de los recursos pblicos
del pas y de una entidad econmica.
7. Conclusiones
En este apartado pretendemos llegar a las siguientes conclusiones principales, as
como las fortalezas y limitaciones del sistema actual de control del Ejecutivo federal
por lo que enunciaremos algunas reas de oportunidad, las acciones que estn en curso y otras que se propondrn en este proceso de abatimiento de la corrupcin.
En Mxico, se ha manifestado la inconformidad o su abierta denuncia, otras veces se
hace de manera indirecta, como parte del anlisis del sistema poltico mexicano o de la
administracin pblica en su conjunto; manejan a la corrupcin como un elemento
consustancial a ambos, y menosprecian la capacidad del rgimen mismo para tomar
medidas que la contrarresten.
Creemos que en el proceso de corrupcin participan tanto el sector pblico como el
privado, as como la iniciativa para cometer actos irregulares y que puede provenir indistintamente de uno u otro de los sectores.
Consideramos que la corrupcin puede presentarse tanto en los regmenes democrticos as como en los autoritarios, e incluso puede incrementarse en la transicin de un
rgimen a otro, ya que la inexperiencia administrativa o la gran experiencia de un nuevo gobierno puede dar lugar al resurgimiento de conductas irregulares que ya hubiesen sido eliminadas, o bien de otras animadas por el oportunismo eventual que surja
del vaco de poder o de conocimientos.
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Este tipo de prcticas deben ser siempre reprobadas, denunciadas, combatidas y sancionadas, no slo por el gobierno, sino tambin por la sociedad en su conjunto, incluidas aquellas que se gestan en la esfera estrictamente privada, tales como la familia.
Creemos que es importante precisar, que es insostenible afirmar de que la corrupcin
solo abarca a los empleados gubernamentales, ya que en primer lugar existen servidores pblicos honestos y con principios y valores; y en segundo lugar, porque existen
reas en que no manejan recursos y no realizan actos de autoridad por lo que no siempre se pueden encontrar circunstancias propicias para incurrir en prcticas impropias
del servicio pblico, y en tercer lugar por que es la propia sociedad la que fomenta este
tipo de conductas y las tolera al carecer de principios ticos y valores.
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XVIII
Auditora en materia del dictamen de seguridad social

Liliana Ivonne Prez Vsquez 1
Resumen
El presente Manual se propone establecer una gua prctica para llevar a cabo la Auditora en materia del Dictamen de Seguridad Social, enfocada primordialmente a las
contribuciones establecidas en la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos, toda vez
que la literatura relacionada con ella es muy escueta, y aun cuando la mayora de los
Despachos dedicados a ste tipo de trabajo tengan sus propios procedimientos establecidos en los programas de auditora que implementan, se hace necesario disponer
de una gua o manual que sea accesible para los profesionistas y estudiantes que desean profundizar en el estudio, conocimiento y desarrollo del Dictamen para efectos
del Seguro Social. El Manual pretende reunir el formato oficial y los procedimientos legales indispensables para dar cumplimiento a las obligaciones que existen en la materia, evitando en lo posible el costo excesivo por incurrir en errores u omisiones en el
clculo y determinacin adecuados de las cuotas obrero-patronales, as como de los
recargos, actualizaciones, multas y capitales constitutivos que pudiera fincarse como
delitos de defraudacin fiscal, entre otras consecuencias.
Objetivo general
Puntualizar de manera sistemtica los procedimientos legales exigidos para la elaboracin del Dictamen sobre el cumplimiento de las obligaciones que la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos imponen a los patrones y dems sujetos obligados, en lo
relativo al cumplimiento de los derechos y obligaciones tanto del patrn como de sus
trabajadores. Sealar, estudiar y aplicar las normas, tcnicas y herramientas establecidas en las diversas Leyes y Disposiciones que deben ser respetadas y observadas en el
desarrollo de la revisin de la informacin objeto del Dictamen en materia de SeguriGraduada de la carrera de Contadura en la Universidad Veracruzana (UV) Generacin 2005-2009. Est realizando una Maestra en Auditora en el mismo Instituto del cual se gradu. Se encuentra trabajando para el Despacho Base Bufete de Asesora y Servicios Profesionales S.C. como contadora. Anteriormente estuvo con el mismo cargo trabajando en la Constructora Expectras S.A.
de C.V.
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dad Social; igualmente, sealar las cdulas y papeles de trabajo que deben elaborarse
y conservarse, como evidencia necesaria de la actuacin del auditor o Contador Pblico Registrado ante el Instituto Mexicano del Seguro Social; y primordialmente, la manera de elaborar e integrar el Cuadernillo del Dictamen exigido por la autoridad
correspondiente, mismo que se encuentra establecido como obligatorio en el Reglamento de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin para, finalmente, culminar en la Opinin que debe emitir el profesionista al trmino de la
auditora, denominado Dictamen.
El Manual de Auditora para efectos del Dictamen del Seguro Social, pone a disposicin
de profesionistas, alumnos e interesados en la materia, un trabajo vigente y actualizado que pretende actuar como una gua til para el Contador Pblico y para aquellos
que se inician en el estudio de la Auditora.
Bsicamente seala los pasos y disposiciones jurdicas, laborales y tributarias que deben ser tomados en cuenta por el Contador Pblico en el ejercicio de su trabajo profesional.
Objetivos especficos
Sealar a las empresas, instituciones y organizaciones, las Leyes y Normas que

establecen la opcin o la obligatoriedad de Auditarse en materia de Seguridad
Social.
Identificar los beneficios que pueden obtener las Organizaciones o Empresas al

contratar al Contador Pblico Registrado ante el Seguro Social con el propsito
de revisar y verificar el cumplimiento de las obligaciones patronales en materia
de Seguridad Social.
Proponer los pasos, etapas y procedimientos que deben cumplirse de manera

rigurosa en la Auditora de Seguridad Social.
Sealar las normas, tcnicas y procedimientos que deben ser utilizados y aplicados en el desarrollo de la Auditora de Seguridad Social.
Puntualizar los anexos del cuadernillo de auditoria, cdulas de revisin, avisos presentados ante el IMSS, y dems papeles de trabajo que representan la evidencia de la revisin y que respaldan la opinin profesional plasmada a travs del Dictamen del Seguro
Social.
170
XVIII - Auditora en materia del dictamen de seguridad social
Antecedentes
Los ltimos aos, se han caracterizado por reformas importantes a las contribuciones
de Seguridad Social, las cuales han trado como consecuencia modificaciones importantes en la forma y procedimientos para dar cumplimiento a las obligaciones en materia de Seguridad Social.
La diversidad de obligaciones que recaen en los contribuyentes, as como la intensificacin por parte de la autoridad en su actividad fiscalizadora a travs de reformas normativas que precisan el alcance de las disposiciones legales, han obligado a una
actualizacin permanente de los patrones para cumplir en tiempo y forma con las obligaciones que le son impuestas.
La importancia de las contribuciones de seguridad social en la actualidad, reside en diversos factores, entre los que destaca el costo de la contribucin, el cual puede representar hasta 35% del costo de la nmina, dependiendo de la prima de riesgo de trabajo
con la que se encuentre cotizando la empresa ante el IMSS.
Asimismo, las contribuciones de seguridad social se encuentran estrechamente relacionadas con la deducibilidad de los sueldos y salarios en la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR), ya que como tal lo establece el artculo 31 fraccin V de la Ley de la materia, los sueldos se podrn deducir siempre que se cumpla con lo dispuesto en el artculo
119, es decir siempre que se hayan pagado las contribuciones de seguridad social.
En el mbito profesional, a partir del ao 2004 nos enfrentamos a un gran reto, toda
vez que al finalizar el ao 2003 inicia la obligacin de los patrones de dictaminar por
Contador Pblico Independiente el adecuado cumplimiento de obligaciones que la Ley
del Seguro Social y sus Reglamentos imponen, cuando en el ejercicio inmediato anterior hayan tenido por lo menos un promedio anual de trescientos trabajadores o ms.
Justificacin
El Cdigo Fiscal de la Federacin en su Artculo 32-A desde hace varios aos, seala las
Personas que estn Obligadas a Dictaminar sus Estados Financieros por un Contador
Pblico Autorizado, y es precisamente el Primer Prrafo de la Fraccin Primera de dicho Artculo que entre otros elementos, seala lo siguiente: que por lo menos trescientos de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del
ejercicio inmediato anterior.
Aunado a lo anterior, el Artculo 16 de la Ley del Seguro Social establece: Los patrones
que de conformidad con el reglamento cuenten con un promedio anual de trescientos
o ms trabajadores en el ejercicio fiscal inmediato anterior, estn obligados a Dictami171
nar el Cumplimiento de sus Obligaciones ante el Instituto por Contador Pblico Autorizado, en los trminos que se sealen en el reglamento que al efecto emita el Ejecutivo
Federal.
Los Patrones que no se encuentren en el supuesto del prrafo anterior podrn optar
por Dictaminar sus aportaciones al Instituto, por Contador Pblico Autorizado, en trminos del Reglamento sealado.
Los Patrones que presenten Dictamen, no sern sujetos de visita domiciliaria por los
ejercicios dictaminados a excepcin de que:
I. El Dictamen se haya presentado con abstencin de opinin, con opinin negativa o con salvedades sobre aspectos que, a juicio del contador pblico, recaigan sobre elementos esenciales del dictamen, o
II. Derivado de la revisin interna del Dictamen, se determinaren diferencias a su
cargo y stas no fueran aclaradas y, en su caso, pagadas.
Adems, si reflexionamos que la Auditora como tal es una herramienta utilizada para
la revisin de la Informacin Financiera que genera todo ente econmico, y que se encuentra reglamentada por las Normas y Procedimientos de Auditora para Atestiguar,
emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, bsicamente se encuentra
enfocada con el propsito de emitir un Dictamen Financiero o un Dictamen Fiscal, mediante el cual el Auditor Externo expresa una opinin profesional dirigida a ciertos
usuarios internos y externos de la empresa, o bien, opinin enfocada en cuanto al cumplimiento de las obligaciones tributarias que le competen a la Organizacin como tal.
Si bien es cierto que las Normas de Auditora y Procedimientos para Atestiguar Revisiones de todo ente econmico sealan determinada Metodologa Obligatoria para llevar
a cabo el desarrollo de una Auditora Externa, tambin es cierto que dichas Normas no
contemplan o no incluyen la Metodologa que debera aplicarse a una Auditora para
efectos de Seguridad Social.
Lo anterior significa que es extremadamente difcil localizar antecedentes, informacin o bibliografa en materia de procedimientos formalmente establecidos, que nos
permitiera visualizar una mejor comprensin en cuanto a la secuencia que deba seguirse para llevar a cabo, de forma adecuada, la auditoria para la revisin y cumplimiento de las obligaciones patronales estipuladas en la Ley del Seguro Social y su
respectivo Reglamento.
Las Normas de Auditora y Procedimientos para Atestiguar Revisiones mantienen un
enfoque Financiero y Fiscal propiamente dicho, y que el nico Organismo que establece cierto orden para practicar la Auditora de Seguridad Social es el Instituto Mexicano
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del Seguro Social a travs de su propia Ley y de su Reglamento de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin, ubicado en el Ttulo Sexto bajo la denominacin Del Dictamen y Correccin de las Obligaciones Patronales.
No obstante lo anterior, resulta insuficiente la Normatividad de la Ley del Seguro Social
y su Reglamento en lo relativo a sealar procedimientos o metodologa rigurosa y detallada a la que deban sujetarse los profesionistas de la auditoria; y por otra parte,
tambin se ven afectados los patrones que caen en omisiones y errores involuntarios
ante el IMSS, debido a la complejidad en la interpretacin y aplicacin no tan slo de la
Ley y su Reglamento, sino tambin en la consideracin de Criterios, Decretos, Acuerdos, Lineamientos, Instructivos, Tesis y Jurisprudencia relacionados con la nmina.
Para el Contador Pblico Registrado y Autorizado para practicar la Auditora para efectos de Seguridad Social, resulta una tarea ardua y complicada combinar simultneamente todas estas disposiciones en la revisin y verificacin de cumplimiento de
obligaciones patronales.
Ante este panorama, resulta necesario disear, establecer y proponer un Manual para
la Auditora de Seguridad Social, que sirva de gua y parmetro a todo aquel profesionista que acte como Auditor Externo, pues hasta la fecha, es precario y escaso encontrar antecedentes bibliogrficos que sirvan de apoyo para realizar ese tipo de
Auditoras de manera uniforme y comparable entre los diversos estudiosos de la materia.
Captulo I
MARCO JURDICO DE LA SEGURIDAD SOCIAL
1. Marco Constitucional
2. Marco Laboral
2.1. Concepto de trabajador, patrn y relacin de trabajo
2.2. Tipos de contratos y condiciones de trabajo
2.3. Salario, asimilables a salarios y honorarios
2.4. Prestaciones establecidas en la Ley Federal de Trabajo
3. Cdigo Fiscal de la Federacin
3.1. Clasificacin de las contribuciones
3.2. Causacin de contribuciones
3.3. Plazos para pagar las contribuciones
173
3.4. Actualizacin de las contribuciones

4. Ley del Impuesto sobre la renta y su Reglamento
4.1. Concepto de salario y de ingresos asimilables a salarios
4.2. Retencin de ISR
4.3. Deducibilidad de los salarios
4.4. Deducibilidad de las prestaciones laborales
5. Marco de la Seguridad Social
5.1. Concepto de seguridad social
5.2. Objetivo del seguro social
5.3. Aplicacin estricta de la Ley del Seguro Social
5.4. Normas establecidas en el Reglamento de Afiliacin, clasificacin de
empresas, recaudacin y fiscalizacin
5.5. Conceptos y trminos en Ley del Seguro Social
Captulo II
NORMATIVIDAD TRIBUTARIA EN LEY DEL SEGURO SOCIAL
1. Regmenes de aseguramiento en la Ley del Seguro Social
1.1. Rgimen Obligatorio
1.2. Rgimen Voluntario
2. Financiamiento de los Seguros del Rgimen obligatorio
2.2.1. Rgimen financiero del seguro de riesgos de trabajo
2.2.2. Rgimen financiero del seguro de enfermedades y maternidad
2.2.3. Rgimen financiero del seguro de invalidez y vida
2.2.4. Rgimen financiero del seguro de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez
2.2.5. Rgimen financiero del seguro de guarderas y prestaciones
sociales
3. Obligaciones patronales en el Rgimen Obligatorio
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3.1. Presentacin de Avisos de Inscripcin patronal, Suspensin, Reanudacin,

Cambio o Trmino de actividades
3.2. Presentacin de Avisos de Afiliacin, Modificacin de salario y
Baja del trabajador
4. Integracin del Salario Base de Cotizacin
4.1. Concepto de Salario base de cotizacin
4.2. Determinacin del Salario Base de Cotizacin Diario
4.3. Determinacin del Salario Base de Cotizacin del periodo
4.4. Factores de integracin
4.5. Conceptos y lmites integrantes del Salario base de cotizacin
4.6. Conceptos y montos que no integran Salario base de cotizacin
5. Determinacin de las Cuotas obrero-patronales
6. Sistema nico de autodeterminacin (SUA)
Captulo III
NORMAS Y DISPOSICIONES APLICABLES AL DICTAMEN DE SEGURIDAD SOCIAL
1. Obligatoriedad de presentar el Dictamen Fiscal
2. El Dictamen y la correccin de las obligaciones patronales en la Ley del seguro Social
2.1. Obligacin de dictaminarse para efectos de la Ley del Seguro Social
2.2. Requisitos y obligaciones del Contador Pblico para dictaminar
2.3. Presentacin del Aviso para Dictaminarse
2.4. Solicitud de correccin
2.5. El Dictamen del cumplimiento de obligaciones
2.5.1. Prrroga para presentar el dictamen
2.5.2. Carta de presentacin del dictamen
2.5.3. Opinin del Contador Pblico Registrado
2.5.4. Pago de cuotas omitidas que resulten de la revisin
2.6. Anexos del dictamen
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2.6.1. Informe respecto de la situacin del patrn dictaminado

2.6.2. Cuadro analtico de las cuotas obrero-patronales
2.6.3. Anlisis de los conceptos de percepcin por grupos o
categoras de trabajadores
2.6.4. Conciliacin del total de percepciones
2.6.5. Reporte de la actividad o actividades, clasificacin y grado
de riesgo
2.6.6. Dictamen para patrones de la industria de la construccin
2.6.7. Cumplimiento de normas de auditoria
2.7. Resoluciones del Instituto del Seguro Social
2.8. Sanciones al Contador Pblico registrado
2.9. Facultades del Instituto del Seguro Social
2.10. Modelos de Opinin
3. Normas, Procedimientos y Tcnicas de auditoria aplicables al Dictamen del Seguro
Social
4. Modelo de investigacin preliminar para primeras auditoras
5. Anlisis general de riesgos
6. Planeacin y supervisin del trabajo de auditoria
Capitulo IV
MANUAL DE AUDITORIA PARA EFECTOS DEL DICTAMEN DEL SEGURO SOCIAL
1. Planteamiento del caso prctico
2. Propuesta de Servicios profesionales
3. Historia de la empresa
4. Organizacin contable
4.1. Catlogo de cuentas
4.2. Balanza de comprobacin
5. Caractersticas de la empresa
6. Declaraciones de la Administracin
176
7. Extractos de contratos laborales

8. Control interno
8.1. Estudio y Evaluacin del control interno
8.2. Cuestionario del control interno
9. Desarrollo del Programa de trabajo
10. Cdulas de auditoria:
10.1. Papeles de trabajo
10.2. Avisos Patronales
10.3. Avisos relacionados con los trabajadores
10.4. Conceptos que integran la nmina
10.5. Formatos administrativos para el control de trabajadores
10.6. Prima de Riesgos de Trabajo
10.7. Integracin del Cuadernillo del Dictamen:
10.8. Carta de presentacin del Dictamen
10.9. Aviso de dictamen
10.10. Dictamen
10.11. Carta de observaciones y sugerencias
10.12. Anexo I: Informe respecto de la situacin del patrn dictaminado
10.13. Anexo II; Cuadro analtico de las cuotas obrero-patronales
10.14. Anexo III: Anlisis de los conceptos de percepcin por grupos o
categoras de trabajadores
10.15. Anexo IV: Conciliacin del total de percepciones
10.16. Anexo V: Reporte de la actividad o actividades, clasificacin y grado de
riesgo
Bibliografa
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
Ley Federal de Trabajo
Ley del Impuesto sobre la Renta
177
Cdigo Fiscal de la Federacin

Reglamento del CFF
Normas de Auditoria para Atestiguar Revisin; Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
Ley del Seguro Social.
Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin y Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin.
Acuerdos del Consejo Tcnico del IMSS
Criterios del Consejo Tcnico del IMSS
Lineamientos Operativos del IMSS
Decretos expedidos por el IMSS
Tesis y Jurisprudencias relacionadas con nminas
Instructivo para la Dictaminacin sobre el cumplimiento de las obligaciones que la Ley del Seguro Social
y sus Reglamentos imponen a los patrones y dems Sujetos obligados
Gua del Dictamen del Seguro Social; Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
Cuaderno de Trabajo de la Ley del Seguro Social; Jos de J. Snchez; Editorial PAC
Estudio prctico de la Ley del Seguro Social; Jess Hernndez R. y Mnica Isela Galindo; Editorial ISEF
Manual para el Control Integral de las Nminas; Prez Chvez-Campero-Fol; Editorial TAX
Estudio Integral de la Nmina; Luis A. Orozco Coln; Editorial ISEF
Prctica de Auditora-Financiera fiscal; Benjamn R. Tllez Trejo; Editorial CENGAGE
Apuntes de la Experiencia Educativa Auditora de Seguridad Social, Maestra en Auditora, Universidad Veracruzana impartida por el CPC y MI Sergio Prez Ortega.
178
XIX
Integracin del control interno como un sistema de

gestin de calidad en el Grupo Maquilador de Xalapa
S.A. de C.V.
Brenda Poblano Surez 1
Abstract
Actualmente, muchas empresas han dejado de existir debido a la ausencia de un sistema que les evale constante y eficazmente. Resulta sorprendente descubrir las graves
falencias del sector empresarial en materia de controlinterno. Entre tales carencias debemos subrayar la falta de planificaciny prevencin en la evolucin de las operaciones, el poco conocimiento respecto al patrimonioa proteger as como de los mtodos e
instrumentos de anlisisa ser utilizados por la administracin. Por ello, no sorprende
encontrar a una administracin tratando de analizar qu es lo que sali mal, porqu y
qu hacer para evitar su repeticin; cuando lo correcto es actuar preventivamente.
Las Normas de Auditora para Atestiguar, Revisin y otros Servicios Relacionados
(2013) definen al control interno como un proceso llevado a cabo por una empresa con
la finalidad de generar certeza en el logro de objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la informacin financiera, la eficacia y eficiencia de la operaciones, as como
sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables. La integracin del control interno como un sistema de gestin de calidad, tiene como fin
crear una estructura operacional de trabajo, integrada a los procedimientos tcnicos y
administrativos que guen las acciones de todos sus recursos humanos, financieros y
materiales, de manera prctica y coordinada, garantizando la satisfaccin de los clientes internos y externos.
Por todo lo anterior la ponencia considera las posibilidades de mejora que podran resultar de un proceso de intervencin que integre el control interno como un sistema de
gestin de calidad en una empresa maquiladora de la ciudad de Xalapa, Veracruz.
1
Licenciada en Contadura. bren_ps88@hotmail.com
179
Introduccin
Actualmente, muchas empresas han dejado de existir debido a la ausencia de un sistema que les evale constante y eficazmente. Resulta sorprendente descubrir las graves
falencias del sector empresarial en materia de controlinterno. Entre tales carencias debemos subrayar la falta de planificaciny prevencin en la evolucin de las operaciones, el poco conocimiento respecto al patrimonioa proteger as como de los mtodos e
instrumentos de anlisisa ser utilizados por la administracin. Por ello, no sorprende
encontrar a una administracin tratando de analizar qu es lo que sali mal, porqu y
qu hacer para evitar su repeticin; cuando lo correcto es actuar preventivamente.
La auditora interna surge con posterioridad a la auditora externa por la necesidad de
mantener un control permanente y ms eficiente dentro de la empresa y de hacer ms
rpida y eficaz la funcin del auditor externo; Len (2011) seala que el Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos define la auditora interna como una actividad
independiente que tiene lugar dentro de la empresa y que est encaminada a la revisin de sus operaciones, con la finalidad de prestar un servicio a la direccin. En materia de auditora el control interno juega un papel importante, ya que la calidad de ste
es un factor que interviene en la determinacin del grado de confianza que se puede
depositar en las operaciones de la entidad.
El control interno es un elemento fundamental de la administracin que siempre se
debe tomar en cuenta, su importancia radica en el supuesto de que no se puede desarrollar una planeacin sin control o no se puede administrar sin control. La integracin
del control interno, como un sistema de gestin de calidad, tiene como fin crear una
estructura operacional de trabajo integrada a los procedimientos tcnicos y administrativos que guen las acciones de todos los recursos humanos, financieros y materiales, de manera prctica y coordinada hacia el cumplimiento de los planes y objetivos,
logrando la satisfaccin de los clientes internos y externos; para ello es importante
identificar los indicadores y parmetros que nos permitirn evaluar si el sistema de
control interno est diseado para cumplir con dichos planes.
Mediante los conceptos mencionados y la integracin del control interno como un sistema de gestin de calidad, la ponencia considera las posibilidades de mejora que podran resultar de un proceso de intervencin de esta naturaleza en una empresa
maquiladora de la ciudad de Xalapa, Veracruz.
Enfoque terico
Para lograr la propuesta realizada en este proyecto, sobre Integracin del control interno como un sistema de gestin de calidad en el Grupo Maquilador de Xalapa S.A. de
180
XIX - Integracin del control interno como un sistema de gestin de calidad en el Grupo Maquilador de Xalapa S.A. de
C.V.
C.V., se hace necesario conocer los elementos tericos que servirn de base para el desarrollo de este texto.
Integracin
El diccionario de la Real Academia Espaola define la palabra integrar como Hacer
que alguien o algo pase a formar parte de un todo (2013). Es importante que se considere a la empresa como un conjunto de sistemas interrelacionados y entrelazados, por
lo que es necesario integrar al control interno como parte de ella.
Control Interno
Las Normas de Auditora para Atestiguar, Revisin y otros Servicios Relacionados
(2013) definen al control interno como un proceso llevado a cabo por una empresa con
la finalidad de generar certeza en el logro de objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la informacin financiera, la eficacia y eficiencia de la operaciones, as como
sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables.
Sistemas de Gestin de calidad: De acuerdo a Feigenbaum (1991) un sistema de gestin de calidad es una estructura operacional de trabajo, bien documentada e integrada a los procedimientos tcnicos y gerenciales, para guiar las acciones de la fuerza
de trabajo, la maquinaria o equipos, y la informacin de la organizacin de manera
prctica y coordinada y que asegure la satisfaccin del cliente y bajos costos para la calidad.
Para hacer ms comprensible este concepto podemos definir las palabras por separado:
Sistema: Es indispensable que la integracin del control interno se haga considerando los planes y objetivos que persigue la entidad. Santillana define sistema como conjunto de las partes que integran una estructura, regularmente
interactuantes e interdependientes, que se concatenan para la consecucin de
un propsito u objetivo de la entidad.
Gestin: Accin y efecto de administrar( Real Academia Espaola 2013). En

otras palabras utilizar de manera eficiente los recursos de la entidad.
Calidad: Propiedad o conjunto de propiedades inherentes a algo, que permiten juzgar su valor ( Real Academia Espaola 2013).
Indicadores: Frecuentemente los indicadores son utilizados para describir un problema, cmo y dnde ocurre y cmo afecta a ste. Un indicador nos permite identificar di181
ferencias entre resultados planeados y los obtenidos, y si fuera el caso, corregir el

rumbo y enfocar los esfuerzos hacia los objetivos.
Parmetros: Los parmetros resultan del estudio de una gran cantidad de datos individuales, la Real Academia Espaola (2013) lo define como dato o factor que se toma
como necesario para analizar o valorar una situacin
Objetivo
Implementar el control interno como un sistema de gestin de calidad, identificando
los indicadores y parmetros que permitan evaluar su enfoque y cumplimiento hacia el
logro de los planes del Grupo Maquilador de Xalapa S.A de C.V.
Desarrollo temtico
Grupo Maquilador de Xalapa S.A. de C.V. Grumax, es una empresa con ms de 20
aos de experiencia en la fabricacin de todo tipo de prendas de vestir de la ms alta
calidad para marcas tales como: Under Armour, Kellwood, Calvin Klein, Ashworth,
Speedo, Lands End, Decathlon, Adidas y muchas otras. Actualmente estn especializados en la manufactura de ropa deportiva de alto rendimiento tanto para el mercado
nacional como internacional.
Misin
La Fabricacin de prendas de vestir de la ms alta calidad que excedan los requerimientos de nuestros clientes y satisfagan ampliamente las expectativas de los consumidores.
Visin
Constituirnos como una empresa lder y modelo de desarrollo, calidad y servicio a travs de la innovacin, la creatividad y la aplicacin de la ms moderna tecnologa.
Control de Calidad
Desde la recepcin de las materias primas hasta el momento de embarcar el producto
terminado, en Grumax se hace nfasis en la importancia de la calidad en todos los pasos del proceso de produccin. Por esta razn, todas las telas, los componentes y los
accesorios, son inspeccionados en base a los ms rigurosos estndares de calidad. As
mismo, todos los procesos de manufactura, desde el corte hasta el empaque, son mo-
182
C.V.
nitoreados por personal altamente calificado usando el sistema internacional de auditoras Military Standard 105E con un Plan de Muestreo del 1.5 de AQL.
Grumax es una empresa preocupada por la satisfaccin de sus clientes externos, por lo
que sus esfuerzos estn enfocados en el rea de produccin, cuidando cada uno de los
procesos de elaboracin de sus prendas, sin embargo, esto ha ocasionado que los planes, objetivos y medidas de control estn centralizados en el proceso productivo, dejando a un lado las reas administrativas y minimizando su importancia.
Actualmente Grumax est integrada por cuatro reas administrativas: contabilidad,
compras, recursos humanos y calidad. stas cuentan con medidas de control interno
establecidas. De acuerdo a la informacin obtenida en una entrevista con el gerente
administrativo sobre el funcionamiento de la entidad, se detect que el rea de compras y de contabilidad son las dos reas que no cumplen satisfactoriamente con el sistema de control interno, la conclusin a la que se lleg fue a que esto se debe al
crecimiento de las operaciones y los tiempos de exigencia del rea productiva y gerencial.
Lo anterior nos lleva a preguntarnos si el actual sistema de control interno es el adecuado y si est correctamente diseado para las necesidades de los dos departamentos, sobre todo porque stas son reas de vital importancia donde se manejan
recursos financieros y materiales. Recordemos que el control interno se enfoca principalmente en los aspectos de autorizacin, la salvaguarda, el procesamiento y clasificacin de transacciones, la verificacin y evaluacin de los recursos de la entidad; as
pues la ausencia de ste puede ocasionar un mal manejo de recursos o, en su caso, un
bajo aprovechamiento de los mismos que repercuta legal o financieramente en Grumax.
Son varios elementos los que influyen para el buen funcionamiento del control interno, por lo que ser necesario analizar detalladamente la organizacin (direccin, coordinacin, divisin de labores), procedimientos (planeacin, registros, formas,
informes), personal involucrado (entrenamiento, eficiencia, moralidad, retribucin) y
la supervisin.
Durante el desarrollo de este proyecto pretendemos identificar y estudiar los indicadores y parmetros del rea de contabilidad y de compras que nos permitan analizar
minuciosamente, evaluar y concluir cules son la debilidades del control interno que
actualmente est diseado para las reas sujetas a estudio y que impiden cumplir al
100% sus planes. Esto nos permitir tener un punto de partida para integrar un sistema
de control interno que garantice la calidad de las operaciones de estas dos reas, favo-
183
reciendo el logro de sus planes y teniendo como resultado la satisfaccin de los clientes internos y externos en el Grupo Maquilador de Xalapa S.A. de C.V.
Por otro lado se buscar concientizar a la empresa, basndonos en los resultados de
este estudio, sobre la importancia y beneficios que implicaran vigilar que una parte
tan esencial como el control interno se implemente en reas claves como lo son el departamento de compras de contabilidad. Se har hincapi en que un buen control interno aumentara la confianza en las operaciones realizadas en esas reas,
aprovechando al mximo los recursos de la empresa y disminuyendo el riesgo por fraudes, robos hormiga o cualquier otro factor que interfiera econmicamente; de igual
manera propiciara la obtencin de informacin de calidad que permita tomar decisiones objetivas y acordes a lo planeado por la empresa.
Se espera que el estudio de los indicadores y parmetros arroje los datos requeridos
para evaluar por qu el control interno actual no est teniendo los resultados esperados. A partir de ese punto se espera integrar el control interno como un sistema de gestin de calidad en el Grupo Maquilador de Xalapa S.A. de C.V. el cual impacte no slo
en los procedimientos administrativos, sino tambin en el aspecto financiero de la empresa.
Esta integracin permitir detectar importantes oportunidades de mejora y debilidades que impiden el cumplimiento de los objetivos, garantizando un grado de seguridad
razonable en cuanto a las operaciones y a la informacin que emita el departamento
de compras y el de contabilidad.
La presencia de un sistema que evale constante y eficazmente el cumplimiento del
desempeo, permitir incrementar las posibilidades de sobrevivencia de Grumax en el
mercado.
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184
C.V.
William P. Leonard (1991). Auditoria Administrativa, Evaluacin de los mtodos y eficiencia administrativos. Mxico: Diana.
185
XX
El control interno preventivo en las operaciones

financieras en el ejercicio fiscal 2013 y sus efectos
fiscales, en una empresa dedicada al comercio al por
menor, en la ciudad de Misantla, Ver.
Esteban Gregorio Ricrdez Flores 1
Resumen
Siendo el Control Interno, un factor coadyuvante en la administracin de cualquier empresa, que permite detectar con claridad la eficiencia y eficacia de las operaciones realizadas en un periodo determinado, determinando la confiabilidad en los registros
contables y en la informacin financiera, y el cumplimiento de sus obligaciones emanadas de las leyes, normas y regulaciones que le sean aplicables.
Se propone en este trabajo, al Control Interno como herramienta coadyuvante a la eficiencia en la administracin de las operaciones econmicas en una Empresa dedicada
al Comercio al por menor, en la ciudad de Misantla Ver., que enfoque a los inversionistas o propietarios a tomar medidas administrativas de prevencin, evitando se presenten errores en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y en la toma de decisiones
derivndose en un dao patrimonial.
Palabras clave. El Control Interno, administracin, eficiente y eficaz., efectos fiscales
Introduccin
La Administracin de los negocios, data desde el mismo origen en que el hombre empez a intercambiar sus productos para satisfacer sus necesidades primarias (trueque), nace entonces los pequeos negocios y la administracin en forma emprica.
Contador Pblico y Auditor. Maestra en Ciencias; Especializacin en Administracin de Negocios (C), Especialidad en Administracin del Comercio Exterior, Diplomado en Educacin Superior. Docente a nivel Licenciatura, Conferencista, Imparticin de Talleres, Administrador y Contador Sector Privado, Jefe de Departamento Sector Pblico, Contador Independiente, Asesor y Consultor.
ricardez48@hotmail.com
1
187
Los registros contables tuvieron su origen, cuando las antiguas civilizaciones del Cercano Oriente comenzaron a establecer gobiernos y negocios organizados (aos 4000
a.c.). Posteriormente tiene necesidad de informacin para conocer su situacin o resultado financiero, as como cubrir a los recaudadores los impuestos. Parte integrante
de esa preocupacin fue el establecimiento de controles para disminuir los errores administrativos y hacerlas ms eficientes.
Qu es el control?
El trmino control proviene del vocablo francs control que significa literalmente:
contra un listado o relacin, esto es, un cotejo o verificacin, que se efecta al comparar dos relaciones. Este significado se contina utilizando ya que el control denota la
comparacin o comprobacin de la accin contra lo que se espera.
Henry Fayol, creador del proceso administrativo, y en referencia al l cuarto elemento
(control), menciona que: en una empresa, el control consiste en verificar si todo ocurre de conformidad con el plan adoptado, las instrucciones impartidas y los principios
establecidos. Tiene por objeto sealar las debilidades y los errores para rectificarlos y
evitar su incidencia. Opera en todo: cosas, gente, acciones. KOONZ y WEIHRICH;
Administracin, Editorial Mc Graw Hill. 1990
Brink y Witt en su libro de Auditora Interna Moderna sealan: El control es un proceso necesario en todo el mbito de la actividad humana, dentro de una organizacin y
hacia la sociedad en general. En muchos aspectos sus conceptos y principios son usados en ambas vertientes; y agregando adems que : el control como actividad organizacional o como componente de cualquier actividad organizacional, existe en todos
los niveles de una organizacin y es aplicable a todos los individuos que la integran.
Por lo mencionado, la Administracin de los negocios tuvo un proceso de evolucin a
mediados del Siglo XX, adopta un enfoque cientfico administrativo, teniendo un marco normativo, determinando las diversas funciones y actividades que realizan en el
marco de sus operaciones.
La administracin cientfica se puede decir que inicia con Frederick Taylor con sus principios de la Administracin Cientfica y la teora de Fayol.
En Mxico, las pequeas y medianas empresas desempean un papel importante en el
desarrollo econmico de la nacin. El Instituto Nacional de Geografa e Informtica
(INEGI), para 1998 dio a conocer el nmero de MiPymes en Mxico, el cual era de tres
millones 38 mil 514 establecimientos a nivel nacional, el 95.4% de establecimientos estaba ocupado por microempresarios, el 3.3% por las pequeas empresas, el 0.9% por
las medianas empresas y el 0.4% por las grandes industrias. En la actualidad, gran parte
188
XX - El control interno preventivo en las operaciones financieras en el ejercicio fiscal 2013 y sus efectos fiscales, en
una empresa dedicada al comercio al por menor, en la ciudad de Misantla, Ver.
de la economa de las familias mexicanas se sustenta por negocios propios que no alcanzan el ingreso establecido para ser consideradas como medianas o grandes empresas.
El Municipio de Misantla, Ver., no cuenta con industrias y comercio que se consideren
con una estructura administrativa en forma cientfica, ellos realizan la administracin
con esquemas empricos y legales, cuidando de cumplir de la mejor manera posible y
evitar problemas ante las diversas instituciones, como: IMSS, INFONAVIT, SAT y la Secretaria de Trabajo y Previsin Social.
El presente caso es el estudio de una pequea empresa familiar, ubicada en la ciudad
de Misantla, Ver., iniciando actividades en julio de 1997, constituida Sociedad Annima de Capital Variable, perteneciendo al sector econmico; comercio al por menor y
con actividad para efectos fiscales 0659 comercio al por menor de gasolina y diesel, tributando en el rgimen fiscal de Personas Morales General de Ley-.
Por sus ingresos es un contribuyente obligado a dictaminarse para efectos fiscales, de
conformidad al Artculo 32 inciso a del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente a 2013.
189
Enfoque terico
Actualmente la industria y el comercio en el mundo estn encaminadas a una globalizacin, los inversionistas mexicanos si quieren seguir en el mercado mexicano y posicionarse de mercados internacionales, deben adaptarse a las reglas y polticas que
marca la globalizacin, entre ellas, tener una estructura organizacional y administrativa.
Por la globalizacin y la falta; de un control interno preventivo y definicin de funciones, la indiferencia del personal derivado por una capacitacin incipiente en los controles administrativos, ha provocado en las grandes, medianas, pequeas y micro
empresas resultados financieros negativos, en otras que se reestructuren y la insolvencia de algunas de ellas.
Este trabajo, demostrar que la implementacin del Control Interno Preventivo es factible en la Administracin en una pequea empresa coadyuvando en su eficiencia y eficacia administrativa.
Cmo pueden los empresarios tomar conciencia respecto de las diferentes alternativas que existen para poder administrar eficientemente sus negocios, si pocas veces se
involucran en las operaciones internas de la misma?, para esto es necesario conocer
que las fallas administrativas dentro de las empresas en Mxico (sin importar su tamao) han ido en aumento los ltimos aos, segn coinciden los anlisis de dos de las ms
importantes firmas consultoras en el pas, Ernst & Young y Deloitte.
Actualmente la unin entre estos dos aspectos, la globalizacin y la informacin financiera, se ha vuelto tema central de discusin de los diferentes rganos que emiten normas para las empresas a nivel internacional y a nivel local, tal es el impacto de estos
que se vieron en la necesidad de buscar alternativas viables para la solucin de problemas que aquejan a las entidades respecto de la informacin financiera, sin importar su
tamao o forma de constitucin.
Por qu dirigir este trabajo a una pequea empresa?, en su mayora su existencia
operacional es muy corta derivado a la falta de una proyeccin administrativa cientfica, incluso no cierran correctamente su ciclo operacional, derivando con el tiempo daos patrimoniales a los inversionista, por requerimientos de las distintas autoridades
que la regulan y un trabajo enfocado a las medianas y grandes empresas, estas cuentan con mecanismos y una estructura administrativa cientfica.
Los inversionistas mexicanos que no han aceptado el reto de estar mejor preparado algunos de ellos ya han sido desplazados del mercado, otros estn en situaciones crticas.
190
Este estudio va encaminado a que el empresario mexicano, compruebe que la administracin en los negocios ya no es actualmente aplicar sentimientos o corazonadas, ahora, un negocio debe estar debidamente administrado, es decir, debe contar con una
estructura solida que le permita prever, planear, organizar, realizar sus actividades eficientemente, y lo ms importante, todo ello, con un control, que le permita conocer
sus aciertos y fallas en la toma de decisiones.
Se propone la aplicacin de mtodos cientfico en la administracin de la empresa
cuyo propsito es la aplicacin de los conocimientos que se tienen a travs de experiencias individuales, materiales escritos, libros, revistas, resultados de investigaciones
y teoras y modelos del control interno.
En el marco de las actividades y obligaciones de la Administracin de la empresa, es ser
eficiente y eficaz, obteniendo los mejores beneficios para la empresa evitando costos
que minimicen los resultados de la misma.
Planteamiento del problema

La Administracin observa las normas administrativas y legales regulatorias en sus
operaciones financieras, cumpliendo en forma eficiente y eficaz con sus obligaciones
fiscales?
Hiptesis de trabajo
La falta de observacin por la Administracin del Control Interno, en la aplicacin de las normas administrativas y legales regulatorias en las operaciones financieras y registro contable, conlleva al incumplimiento de sus obligaciones
fiscales.
Variable independiente
La prctica del Control Interno en la Empresas al por menor.
Variable dependiente
La Administracin eficiente en la Empresas al por menor dedicadas al comercio.
Recopilacin de datos
Como P. V. Kopnin. (1966) Lgica Dialctica. Ed. Grijalbo. Mxico. p. 424 nos dice se
debe observar pero sabiendo hacia dnde se observa, se debe buscar pero sabiendo lo
191
que se busca. Los datos sern obtenidos y recopilados en la muestra, mediante la aplicacin de un cuestionario, aplicacin de tcnicas y procedimientos de auditora, anlisis, para medir:
a. El nmero de operaciones realizadas por la empresa en el ejercicio fiscal 2013,
que nos indique, s cuentan o no con: manuales, polticas, disposiciones administrativas de control; con una estructura organizacional solida que le permita
prever, planear, organizar; y conocer quien o quienes toman las decisiones.
b. S cumpli en tiempo y forma con sus obligaciones fiscales, evitando un dao
patrimonial.
Procedimiento de datos
La informacin obtenida se captura en tablas y cuadros en el software de cmputo
Word y Excel para que puedan ser analizados y procesados, y de esta forma tener un
manejo adecuado de dicha informacin.
Anlisis e interpretacin de la informacin

De la informacin procesada en un sistema de cmputo a travs del software de Word
y Excel, se realizara el anlisis e interpretacin de los datos resultantes esto con la finalidad de obtener indicadores que me permitan medir la presencia de:
a) Una administracin cientfica.
b) Manuales, polticas, disposiciones administrativas de control.
c) Una estructura organizacional la empresa.
d) Sus operaciones y actividades lo realizan en forma emprica o bajo un proceso
administrativo.
e) La toma de decisiones recae en una sola persona, o cada encargado /responsable es autnomo de tomar decisiones.
3. Objetivo
General: Medir la eficiencia y eficacia de la Administracin en el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales, evaluando las operaciones financieras de la empresa dedicada al
Comercio al por menor, en la ciudad de Misantla, Ver.
192
Especficos
Medir el nivel la eficiencia del control interno en las operaciones de la empresa

en el cumplimiento a las normas legales y administrativas.( Determinar el papel que juega el Control Interno en la Empresa, definiendo su rol)
Determinar que en el manejo de sus operaciones financieras, se encuentren

respaldadas con la documentacin y el flujo de las mismas estn en relacin al
proyecto de desarrollo empresarial, as como, al cumplimiento de las metas y
objetivos.
Determinar en el personal el conocimiento del Control Interno, para que este

no sea vulnerado. Manteniendo una adecuada delimitacin de funciones a travs de un organigrama funcional y siendo congruente con el manual de funciones administrativas.
Proponer procedimiento de evaluacin del control interno preventivo enfocado a las operaciones de las empresa a travs de la aplicacin de las normas legales y administrativas.
4. Desarrollo temtico
Resumen
Abstract
ndice general
ndice de: cedulas, tablas, grficas
Siglas y abreviaturas
Glosario
Introduccin
Objetivos
CAPITULO I Marco terico

Captulo 1: Marco Terico Conceptual; El Control Interno en las operaciones econmicas y sus efectos fiscales
1.1 Normas Administrativas Control Administrativo Interno
1.2. Normas Legales.
193
1.3. Modelos.
CAPITULO II Marco Referencial Empresa dedicada al Comercio al por menor,

en la ciudad de Misantla, Ver.
2.1. En la ciudad de Misantla, Ver.
2.1.1. En nuestro pas.
2.1.2. En el Estado de Veracruz.
2.2. Las Organizaciones. (PIMES)
2.2.1. Concepto y clasificacin.
2.2.2. Estructura organizacional.
2.3 La empresa
2.3.1 Antecedente
2.3.2 Estructura organizacional
2.3.3 El control interno en la empresa familiar
2.3.4 Filosofa empresarial
Cdigo de tica y conducta
Lneas de comunicacin
CAPITULO III Estudio del caso: evaluacin del proceso de generacin y

emisin de informacin financiera
3.1 proceso de generacin
3.2 proceso de emisin
3.3 seguimiento
3.4 cumplimiento de las disposiciones regulatorias a su actividad
5. Conclusiones
Del anlisis e interpretacin de la informacin, los resultados de la comparacin y anlisis de los datos estadsticos obtenidos en el procesamiento de datos, se presentaran
en diagramas, tablas y grficas que permitan visualizar claramente la relacin entre los
datos analizados, contribuyendo a:
194
La obtencin y aplicacin del conocimiento de la Administracin Cientfica en

la administracin de la empresa.
Identificando los beneficios que generan los tres momentos del Control Interno (Previsin, Coincidente y Retroalimentacin) los cuales son determinantes
para garantizar la eficiencia en la administracin, cumpliendo en forma, fondo
y tiempo con sus obligaciones legales (fiscales, laborales y seguridad social),
obteniendo el desarrollo de la empresa, generacin de empleos y el bienestar
social.
A la aplicacin de herramientas tecnolgicas administrativas (software) de

punta, para el funcionamiento, operacin y control de la empresa, las cuales
facilitan las tareas administrativas de control. No desarrollar tecnologa ni
realizar ninguna transferencia tecnolgica.
A la generacin de empleos y al bienestar social l desarrollo de la empresa hacia una empresa corporativa.
A algunos impactos positivos en la observacin de disposiciones ambientales

por los empresarios.
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196
XXI
La auditora financiera como instrumento de control

contable y financiero en beneficio de los directivos de
pequeas y medianas empresas
Irma Anglica Luna Ruiz 1
Introduccin
En todo momento la Directiva de cualquier empresa requiere estar informada para la
toma oportuna de decisiones, esta informacin debe reunir una serie de requisitos
para poder cumplir con su funcin. Por ejemplo, sta debe ser veraz y oportuna, cumplir con la reglamentacin establecida por las Normas de Informacin Financiera y tomar en cuenta las indicaciones de las autoridades, como el Sistema de Administracin
Tributaria, la Secretara de Finanzas y Planeacin, el Instituto Mexicano del Seguro Social, por mencionar algunas. Sin embargo, lo principal es que quien lea y/o analice dicha informacin pueda entenderla sin que los tecnicismos o la complejidad de los
registros sean una barrera para su comprensin.
Actualmente, no slo la alta gerencia requiere conocer dicha informacin, ya que existe mucha gente que puede estar interesada en conocer la situacin financiera de la
empresa; futuros inversionistas, entidades financieras a las que se recurra para solicitar un crdito, por mencionar algunos. Es as, que no bastar con que sea entendible,
sino se debe tener la certeza de su contenido, por ello se hace necesario contratar los
servicios de un auditor, quien con su preparacin profesional y experiencia laboral, podr emitir una opinin personal e independiente sobre la presentacin y elaboracin
de los Estados Financieros.
En este sentido, el auditor emplea su criterio profesional para aplicar los diferentes
procedimientos y tcnicas que se han desarrollado a fin de seleccionar cuidadosamente la informacin a revisar y as efectuar el trabajo de auditora. De esta manera, las
Egresada de la Licenciatura en Contadura y Estudiante de la Maestra en Auditora. Universidad Veracruzana. Miembro activo
del Colegio de Contadores Pblicos de Xalapa. yely_luna@hotmail.com
1
197
conclusiones a que se llegue a travs de los resultados, puedan ser objetivas, es decir,
que se conviertan en una base slida que puedan sostener su opinin profesional.
Enfoque terico
La auditoria tiene como funcin analizar y apreciar, las acciones correctivas, el control
interno que tienen las empresas para poder avalar la integridad de su patrimonio, la
autenticidad de su informacin y la eficacia de sus sistemas de gestin.
Alguno de sus antecedentes los podemos encontrar a fines del siglo XV, sin embargo,
es hasta el siglo XIX en Inglaterra aproximadamente en el ao 1862 en que se impuls
la obligacin de auditar los resultados financieros de las empresas pblicas, continuando los Estados Unidos, aunque no de forma impositiva.
En algunos pases de Europa, en la edad media se crearon diversas asociaciones profesionales, las cuales ejecutaban funciones de auditora, siendo de los ms destacados el
consejo Londinense (Inglaterra), en 1310 y el Colegio de contadores de Venecia (Italia),
en 1581.
La revolucin industrial la cual tuvo lugar en la segunda mitad del siglo XVIII, Dio origen
a nuevas tcnicas contables, poniendo mayor atencin a las tcnicas dirigidas a la auditoria, atendiendo a las principales necesidades originadas por el surgimiento de las
grandes empresas.
En l ao de 1935, James O. McKinsey, que perteneca a la American Economic Association sent las bases para lo que l llam Auditoria administrativa la cual consista
en Una evaluacin de una empresa en todos sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable.
Posteriormente, George R. Terry en 1953 quien menciona que La esencia de la auditoria administrativa es un prototipo de una operacin de xito, la cual se lleva a cabo mediante una revisin peridica de los procesos de planeacin, de la organizacin as
como de la ejecucin y control de una entidad.
En 1959, The American Institute of Management, adiciona un mtodo para auditar
empresas lucrativas y no lucrativas, en el cual ponen mayor atencin en la funcin, estructura, crecimiento, polticas financieras, eficiencia operativa y evaluacin de estas
empresas.
La auditora sea distinguido durante el paso del tiempo como la nica profesin capaz
de evaluar y dictaminar, operaciones, informacin financiera y controles de las instituciones pblicas y privadas.
198
XXI - La auditora financiera como instrumento de control contable y financiero en beneficio de los directivos de
pequeas y medianas empresas
En la medida en que la actividad empresarial se acrecent, tambin aumento la necesidad de obtener datos precisos y confiables sobre la informacin financiera de una organizacin y que este fuera avalada por profesional independiente a la entidad, quien
tuviera el encargo de comprobar y dictaminar la veracidad y confiabilidad de los resultados presentados en los estados financieros de las compaas, y as es como se inici
la primera etapa de auditora.
Dentro de la ciudad de Xalapa, Veracruz, encontramos en su gran mayora pequeas
empresas que de forma emprica o por tradicin han venido realizando su trabajo con
xito, que se han mantenido dentro del mercado a pesar de los diferentes factores que
pudieran interferir para su buen desarrollo, sin embargo tambin existen muchas de
ellas que no han podido subsistir pues les ha faltado informacin oportuna de su desempeo, de la situacin que prevalece a su alrededor y en realidad de una serie de herramientas que puedan proveerles de los elementos necesarios para contra restar sus
deficiencias.
La dinmica del comercio en la actualidad les obliga a hacerse llegar de toda esta informacin para poderse re planear y generar estrategias que les permitan obtener ventajas competitivas.
Objetivo
Elaborar una prctica de Auditora Financiera para determinar el impacto como instrumento de control contable y financiero en beneficio de empresas del giro de la construccin.
Desarrollo
Poblacin
Micro, Pequeas y Medianas empresas de la ciudad de Xalapa, dedicadas a la construccin.
Muestra
Empresas especializadas en instalaciones elctricas.
Tcnicas y procedimientos.
Para obtener esta informacin tomaremos inicialmente como base dos empresas de
este giro y elaboraremos entrevistas dirigidas a los dueos o directores de ambas, para
realizar una revisin completa a sus estados financieros y de esta forma poder emitir
informacin que les permita prever situaciones de riesgo.
199

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