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REPUBLIQUE TUNISIENNE

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IMPRIMERIE OFFICIELLE DE LA REPUBLIQUE TUNISIENNE

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Loi relative au systme comptable des entreprises


Le cadre conceptuel de la comptabilit financire
Les normes comptables en vigueur en dcembre 2003
Les normes comptables en vigueur en Aot 2007
Les normes comptables en vigueur en Janvier 2008

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- norme comptable relative au contrle interne et


l'organisation comptable dans les OPCVM (NC : 18),
Art. 2. - Le prsent arrt est publi au Journal Officiel de la
Rpublique Tunisienne.
Tunis, le 22 janvier 1999.
Le Ministre des Finances
Mohamed El Jeri
Vu
Le Premier Ministre
Hamed Karoui

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Arrt du ministre des finances du 22 janvier 1999,


portant
approbation
des
normes
comptables
techniques.
Le ministre des finances,
Vu la loi n 96-112 du 30 dcembre 1996, relative au systme
comptable des entreprises et notamment son article 7,
Vu le dcret n 96-2459 du 30 dcembre 1996, portant
approbation du cadre conceptuel de la comptabilit.
Arrte :
Article premier. - Sont approuves, ci-annexes, les normes
comptables suivantes :
- norme
comptable
relative aux tats financiers
intermdiaires (NC : 19),
- norme comptable relative aux dpenses de recherche et de
dveloppement (NC : 20).
Art. 2. - Le prsent arrt est publi au Journal Officiel de la
Rpublique Tunisienne.
Tunis, le 22 janvier 1999.
Le Ministre des Finances
Mohamed El Jeri
Vu
Le Premier Ministre
Hamed Karoui

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Arrt du ministre des finances du 31 dcembre 1996,


portant approbation des normes comptables.
Le ministre des finances,
Vu la loi n 96-112 du 30 dcembre 1996, relative au systme
comptable des entreprises et notamment son article 7.
Arrte :
Article premier. - Sont approuves, ci-annexes, les normes
comptables suivantes :
- norme comptable gnrale (NC : 01),
- norme comptable relative aux capitaux propres
(NC : 02),
- norme comptable relative aux revenus (NC : 03),
- norme comptable relative aux stocks (NC : 04),
- norme comptable relative aux immobilisations corporelles
(NC : 05),
- norme comptable relative aux immobilisations
incorporelles (NC : 06),
- norme comptable relative aux placements (NC : 07),
- norme comptable relative aux rsultats nets de l'exercice
et lments extraordinaires (NC : 08),
- norme comptable relative aux contrats de construction
(NC : 09),
- norme comptable relative aux charges reportes (NC
: 10),
- norme comptable relative aux modifications comptables
(NC : 11),
- norme comptable relative aux subventions publiques (NC
: 12),
- norme comptable relative aux charges d'emprunt
(NC : 13),
- norme comptable relative aux ventualits et vnements
postrieurs la date de clture (NC : 14),
- norme comptable relative aux oprations en monnaies
trangres (NC : 15).
Art. 2. - Le prsent arrt est publi au Journal Officiel de la
Rpublique Tunisienne.
Tunis, le 31 dcembre 1996.
Le Ministre des Finances
Nouri Zorgatti
Vu
Le Premier Ministre
Hamed Karoui

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Arrt du ministre des finances du 25 mars 1999,


portant approbation de normes comptables.

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Le ministre des finances,

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Vu la loi n 96-112 du 30 dcembre 1996, relative au systme


comptable des entreprises et notamment son article 7,

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Vu le dcret n 96-2459 du 30 dcembre 1996, portant


approbation du cadre conceptuel de la comptabilit.
Arrte :

Arrt du ministre des finances du 22 janvier 1999,


portant approbation des normes comptables relatives
aux OPCVM.
Le ministre des finances,
Vu la loi n 96-112 du 30 dcembre 1996, relative au systme
comptable des entreprises et notamment son article 7,
Vu le dcret n 96-2459 du 30 dcembre 1996, portant
approbation du cadre conceptuel de la comptabilit.
Arrte :
Article premier. - Sont approuves, ci-annexes, les normes
comptables suivantes :
- norme comptable
relative la prsentation des tats
financiers des OPCVM (NC : 16),
- norme comptable relative aux traitement du portefeuille - titres et
des autres oprations effectues par les OPCVM (NC : 17),

Article premier. - Sont approuves, ci-annexes, les normes


comptables suivantes :
- norme comptable
relative la prsentation des tats
financiers des tablissements bancaires (NC : 21),
- norme comptable relative au contrle interne et l'organisation
comptable dans les tablissements bancaires (NC : 22),
- norme comptable relative aux oprations en devises dans les
tablissements bancaires (NC : 23),
- norme comptable relative aux engagements et revenus y
affrents dans les tablissements bancaires (NC : 24),
- norme comptable relative aux portefeuille - titres dans les
tablissements bancaires (NC : 25).

17

Art. 2. - Le prsent arrt est publi au Journal Officiel de la


Rpublique Tunisienne.
Tunis, le 25 mars 1999.
Le Ministre des Finances
Mohamed El Jeri
Vu
Le Premier Ministre
Hamed Karoui

Arrte :
Article premier. - Sont approuves, ci-annexes, les normes
comptables suivantes :
- norme comptable relative la prsentation des tats
financiers des associations autorises accorder des microcrdits (NC32).
- norme comptable relative au contrle interne et
l'organisation comptable dans les associations autorises
accorder des micro-crdits (NC33).
- norme comptable relative aux micro-crdits et revenus y
affrents dans les associations autorises accorder des microcrdits (NC34).
Art. 2.- Le prsent arrt est publi au Journal Officiel de la
Rpublique Tunisienne.
Tunis, le 22 novembre 2001.
Le Ministre des Finances
Taoufik Baccar
Vu
Le Premier Ministre
Mohamed Ghannouchi

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Arrt du ministre des finances du 26 juin 2000, portant


approbation des normes comptables.
Le ministre des finances.
Vu la loi n 96-112 du 30 dcembre 1996, relative au systme
comptable des entreprises et notamment son article 7,
Et vu le dcret n 96-2459 du 30 dcembre 1996, portant
approbation du cadre conceptuel de la comptabilit.
Arrte :
Article premier : Sont approuves, ci-annexes, les normes
comptables suivantes :
- Norme comptable relative la prsentation des tats
financiers des entreprises d'assurance et/ou de rassurance (NC
: 26).
- Norme comptable relative au contrle interne et
l'organisation comptable dans les entreprises d'assurance et/ou
de rassurance (NC : 27).
- Norme comptable relative aux revenus dans les
entreprises d'assurance et/ou de rassurance (NC : 28).

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Arrt du ministre des finances du 1 dcembre 2003,
portant approbation des normes comptables.
Le ministre des finances,
Vu la loi n 96-112 du 30 dcembre 1996, relative au systme
comptable des entreprises et notamment son article 7,
Vu le dcret n 96-2459 du 30 dcembre 1996, portant
approbation du cadre conceptuel de la comptabilit.
Arrte :
Article premier. - Sont approuves, ci-annexes, les normes
comptables suivantes :
- norme comptable relative aux tats financiers consolids
(NC35),
- norme comptable relative aux participations dans les
entreprises associes (NC36),
- norme comptable relative aux participations dans les coentreprises (NC 37),
- norme comptable relative aux regroupements d'entreprises
(NC 38),
- norme comptable relative aux informations sur les parties
lies (NC 39).
Art. 2. - Le prsent arrt est publi au Journal Officiel de la
Rpublique Tunisienne.
Tunis, le 1er dcembre 2003.
Le ministre des finances
Taoufik Baccar
Vu
Le Premier ministre
Mohamed Ghannouchi

la

- Norme comptable relative aux provisions techniques dans les


entreprises d'assurance et/ou de rassurance (NC : 29).
- Norme comptable relative aux charges techniques dans
les entreprises d'assurance et/ou de rassurance (NC : 30).

de

- Norme comptable relative aux placements dans les


entreprises d'assurance et/ou de rassurance (NC : 31).

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Art. 2. Le prsent arrt est publi au Journal Officiel de la


Rpublique Tunisienne.
Tunis, le 26 juin 2000.
Le Ministre des Finances
Taoufik Baccar
Vu
Le Premier Ministre
Mohamed Ghannouchi

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Arrt du ministre des finances du 22 novembre 2001,


portant approbation des normes comptables.
Le ministre des finances,

Vu la loi n 96-112 du 30 dcembre 1996, relative au


systme comptable des entreprises et notamment son article 7,
Vu le dcret n 96-2459 du 30 dcembre 1996, portant
approbation du cadre conceptuel de la comptabilit.

18

Arrt du ministre des finances du 28 janvier


2008,
portant
approbation
dune
norme
comptable.
Le ministre des finances,
Vu la loi n 96-112 du 30 dcembre 1996, relative au
systme comptable des entreprises et notamment son article 7,
Vu le dcret n 96-2459 du 30 dcembre 1996, portant
approbation du code conceptuel de la comptabilit.
Arrte :
Article premier Est approuve, ci-annexe, la norme
comptable suivante : norme comptable relative aux contrats
de location (NC 41).
Art. 2 La prsente nomenclature comptable entre en
vigueur pour les tats financiers des exercices ouverts
compter du 1er janvier 2008.
Art. 3 - Le prsent arrt est publi au Journal Officiel
de la Rpublique Tunisienne.
Tunis, le 28 janvier 2008.

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Arrt du ministre des finances du 21 aot 2007,


portant approbation dune norme comptable.
Le ministre des finances,
Vu la loi n 96-112 du 30 dcembre 1996, relative au
systme comptable des entreprises et notamment son
article 7,
Vu le dcret n 96-2459 du 30 dcembre 1996, portant
approbation du cadre conceptuel de la comptabilit.
Arrte :
Article premier. - Est approuve, ci- annexe, la norme
comptable suivante :
Norme comptable relative aux structures sportives
prives (NC 40).
Art. 2. - Le prsent arrt est publi au Journal Officiel
de la Rpublique Tunisienne.
Tunis, le 21 aot 2007.

Le ministre des finances


Mohamed Rachid Kechiche

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Le ministre des finances

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Mohamed Rachid Kechiche


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Le Premier ministre
Mohamed Ghannouchi

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ub

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ub

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n

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n

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n

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n

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is

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ub

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n

is

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n

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im
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pr

Im
ie
O
ci
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la
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p
ub

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ie
n

is

Tu
n

122

im
er

pr

Im
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O
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la
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n

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n

123

im
er

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la
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ne

ie
n

is

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pr

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el

ffi
le
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la
ue

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p
ub

ne

ie
n

is

Tu
n

Norme comptable relative la prsentation


des tats financiers des OPCVM
NC 16
(d) Rsultat distribuable : correspond, conformment

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

la lgislation en vigueur, au montant des intrts,


primes, dividendes, arrrages, jetons de prsence et
tous autres produits relatifs aux titres constituant le
portefeuille de l'OPCVM majors du produit des
sommes momentanment non utilises et diminus
du montant des frais de gestion.
(e) Sommes
distribuables
:
correspondent,
conformment la lgislation en vigueur, au rsultat
distribuable de l'exercice augment du report
nouveau et major ou diminu du solde du compte
de rgularisation des revenus de l'exercice clos.

ci
el

le

de

Im

pr

im
er

ie

ffi

CHAMP D'APPLICATION
04 La prsente norme est applicable aux tats financiers
annuels et aux situations intermdiaires destins
tre publis par les organismes de placement collectif
en valeurs mobilires (OPCVM ), notamment les
socits d'investissement capital variable ( SICAV )
et les fonds communs de placement ( FCP ) tels que
dfinis par la lgislation en vigueur.

PRINCIPES COMPTABLES DES OPCVM


06 Le cadre conceptuel de la comptabilit financire
constitue la structure de rfrence thorique pour
l'laboration des tats financiers des OPCVM.
Considrant la spcificit de leur activit, la valeur
de ralisation, telle que prvue par le cadre
conceptuel de la comptabilit financire, constitue le
procd de base pour la mesure des lments des
tats financiers des OPCVM.

la

OBJECTIF
01 La Norme Comptable NC 01 - "Norme comptable
Gnrale" dfinit les rgles relatives la prsentation
des tats financiers des entreprises en gnral sans
distinction de la nature de leurs activits.
02 La plupart de ces rgles sont galement applicables aux
Organismes de Placement Collectif en Valeurs
Mobilires (OPCVM) notamment les dispositions
communes, certaines composantes des tats financiers et
la structure des notes aux tats financiers.
Toutefois, dans la mesure o les activits des OPCVM
diffrent de faon significative de celles des autres
entreprises commerciales et industrielles, des rgles
particulires doivent tre dfinies de faon fournir aux
utilisateurs des tats financiers des informations
financires qui leur permettent d'valuer correctement la
situation financire et les performances des OPCVM
ainsi que leur volution.
03 L'objectif de la prsente norme est de dfinir les rgles
propres applicables aux tats financiers des OPCVM.

DEFINITIONS
05 Dans la prsente norme, les termes ci-aprs sont
utiliss avec les significations suivantes :
(a) Actif net : est un terme utilis spcifiquement pour
les OPCVM pour dsigner les capitaux propres tels
que dfinis par le cadre conceptuel de la
comptabilit.
(b) Valeur liquidative : correspond, pour une date
donne, l'actif net divis par le nombre d'actions ou
de parts en circulation cette date.
(c) Titre admis la cote : un titre est admis la cote
lorsqu'il est inscrit sur l'un des marchs de la cote de
la bourse.

Rgles gnrales et composantes des tats financiers


07 Les tats financiers des OPCVM se composent du
bilan, de l'tat de rsultat, de l'tat de variation de
l'actif net et des notes aux tats financiers, et doivent
tre prsents selon l'ordre suivant :
- le bilan
- l'tat de rsultat
- l'tat de variation de l'actif net
- les notes aux tats financiers
08 Les chiffres prsents dans les tats financiers doivent
tre exprims en Dinars ou en Milliers de Dinars.
LE BILAN
09 Le bilan doit faire apparatre distinctement les
rubriques suivantes ainsi que le montant total de
chacune de ces rubriques : l'actif, le passif et l'actif
net. Les lments d'actif sont prsents selon leur
nature et en considrant leur importance relative
par rapport l'activit des OPCVM.

125

10 Le bilan doit renseigner au minimum sur les postes


suivants :
ACTIF
AC 1 - Portefeuille-titres
a - Actions, valeurs assimiles et droits rattachs
b - Obligations et valeurs assimiles
c - Autres valeurs
AC 2 - Placements montaires et disponibilits
a - Placements montaires
b - Disponibilits
AC 3 - Crances d'exploitation
a - Dividendes et intrts recevoir
b - Titres de crance chus
c - Autres crances d'exploitation

ne

actions dividende prioritaire) ainsi que les droits de


souscription et les droits d'attribution, admis la
cote et dtenus par l'OPCVM dans le cadre de son
activit.
les actions et autres titres revenu variable assimils
(notamment les certificats d'investissement et les
actions dividende prioritaire) ainsi que les droits de
souscription et les droits d'attribution, non admis la
cote et dtenus par l'OPCVM dans le cadre de son
activit.
- sous (b) Obligations et valeurs assimiles :
les obligations de socits
les titres de crance mis par le Trsor et
ngociables sur le march financier, notamment les
Bons de Trsor Assimilables et autres emprunts
d'Etat mis sur le march financier.
- sous (c) Autres valeurs : les autres valeurs du
portefeuille-titres, notamment les titres participatifs.

Tu
n

is

ie
n

AC 4 - Autres actifs
a - Dbiteurs divers
b - Charges constates d'avance
c - Immobilisations nettes

ue

Poste AC 2 : Placements montaires et disponibilits


Ce poste comprend :
- sous (a) Placements montaires : les placements
montaires sous forme de titres revenu fixe
notamment les billets de trsorerie, certificats de dpt,
et les bons du Trsor mis sur le march montaire.
- sous (b) Disponibilits : les disponibilits et les avoirs
de l'OPCVM auprs des banques.

R
la

ci
el

le

de

ACTIF NET
CP 1 - Capital
CP 2 - Sommes distribuables
a - Sommes distribuables des exercices antrieurs
b - Sommes distribuables de l'exercice

p
ub

liq

PASSIF
PA 1 - Oprateurs crditeurs
PA 2 - Autres crditeurs divers

Im

pr

im
er

ie

ffi

11 Les postes du bilan (dfinis par deux lettres en


majuscule suivies d'un chiffre) doivent obligatoirement
tre prsents dans le bilan, moins qu'ils prsentent un
solde nul pour l'exercice en cours et l'exercice
prcdent. Les sous-postes du bilan (dfinis par une
lettre en minuscule), qui ont un caractre significatif,
sont prsents dans le bilan ou dans les notes aux tats
financiers. Un modle de bilan est prsent en annexe 1
de la norme.
12 Les lments du portefeuille-titres et des placements
montaires sont prsents pour leur valeur de
ralisation y compris les diffrences d'estimation et
les intrts courus et non chus.
13 Le contenu des postes du bilan est dfini ci-aprs:
POSTES D'ACTIF
Poste AC 1 : Portefeuille-titres
Ce poste comprend :
- sous (a) Actions, valeurs assimiles et droits rattachs :
les actions et autres titres revenu variable assimils
(notamment les certificats d'investissement et les

126

Poste AC 3 : Crances d'exploitation


Ce poste comprend :
- sous (a) Dividendes et intrts recevoir : les
dividendes recevoir aprs le dtachement de leurs
coupons, ainsi que les intrts chus et non encore
encaisss.
- sous (b) Titres de crance chus : le montant des titres
de crance chus et non encore rembourss.
- sous (c) Autres crances d'exploitation : les autres
crances d'exploitation, notamment les sommes
avances au titre des souscriptions titre rductible,
dans l'attente de la rpartition.
Poste AC 4 : Autres actifs
Ce poste comprend :
- sous (a) Dbiteurs divers : les dbiteurs divers
comprenant les crances dtenus sur des tiers.
- sous (b) Charges constates d'avance
rgularisations des charges constates d'avance.

les

- sous (c) Immobilisations nettes : les immobilisations


corporelles telles que dfinies par la norme comptable
relative aux immobilisations corporelles (NC 05), aprs
dduction des amortissements.

POSTES DU PASSIF
Poste PA 1 : Oprateurs crditeurs
Ce poste comprend les sommes dues par l'OPCVM aux
diffrents intervenants dans sa gestion, notamment les
rmunrations du gestionnaire et du dpositaire.
Poste PA 2 : Crditeurs divers

L'ETAT DE RESULTAT
14 L'tat de rsultat doit faire apparatre les produits et
les charges contribuant la dtermination des
valeurs et rsultats suivants :

les revenus des placements


les charges de gestion des placements
le revenu net des placements
le rsultat d'exploitation
les sommes distribuables de l'exercice
le rsultat net de l'exercice

Ce poste comprend :
- les sommes dues aux diffrents organismes sociaux au
titre des cotisations de scurit sociale,
- les retenues d'impt pour le compte de l'Etat sur des
sommes dues des tiers,
- les rmunrations dues au personnel;
- les charges payer.
POSTES D'ACTIF NET

15 Le revenu net des placements correspond la diffrence


entre les revenus des placements et les charges de
gestion des placements, constitues par les
rmunrations du gestionnaire et du dpositaire.
16 Le rsultat d'exploitation correspond au revenu net des
placements augment des autres produits et diminu
des autres charges.
17 Les sommes distribuables de l'exercice correspondent au
rsultat d'exploitation augment de la rgularisation de
ce rsultat constate l'occasion des oprations de
souscription et de rachat.
18 Le rsultat net de l'exercice correspond au rsultat
d'exploitation augment ou diminu de la variation des
plus ou moins values potentielles et des plus ou moins
values ralises sur cession de titres et diminu des frais
de ngociation.

ne

Poste CP1 : Capital

is

Tu
n

ue

liq

p
ub
R

Les sommes non distribuables de l'exercice


correspondent au rsultat non distribuable de l'exercice
augment ou diminu de la rgularisation de ce rsultat
constate l'occasion des oprations de souscription et
de rachat.

ie
n

Ce poste correspond la part capital dans la valeur


liquidative des actions en circulation un instant donn.
Il inclut la valeur initiale des actions en dbut
d'exercice, la part des rsultats antrieurs capitalise
dans la valeur liquidative et
les sommes non
distribuables de l'exercice.

Le rsultat non distribuable de l'exercice inclut :

ffi

ci
el

le

de

la

la variation des plus (ou moins) values potentielles


sur titres soit le solde des diffrences d'estimation
constates durant l'exercice sur les actions et valeurs
assimiles, les obligations et valeurs assimiles, les
autres valeurs du potefeuille-titres et les placements
montaires,

19 L'tat de rsultat doit renseigner au minimum sur les


postes suivants :

ie

les plus (ou moins) values ralises sur cession de


titres au cours de l'exercice,

im
er

les droits d'entre et les droits de sortie acquis


l'occasion des oprations de souscription et de rachat.

POSTES DE PRODUITS
PR 1 - Revenus du portefeuille - titres
a - Dividendes
b - Revenus des obligations et valeurs assimiles
c - Revenus des autres valeurs
PR 2 - Revenus des placements montaires

pr

et les frais de ngociation de titres.

PR 3 - Autres produits

Im

Poste CP 2 : Sommes distribuables

PR 4 - Rgularisation du rsultat d'exploitation

Ce poste comprend :

- sous (a) Sommes distribuables des exercices antrieurs


: les sommes distribuables des exercices antrieurs qui
correspondent aux rsultats distribuables des exercices
antrieurs et aux reports nouveau augments ou
diminus des rgularisations correspondantes constates
l'occasion des oprations de souscription et de rachat,
- sous (b) Sommes distribuables de l'exercice : les
sommes distribuables de l'exercice qui correspondent au
rsultat distribuable de l'exercice augment ou diminu
de la rgularisation de ce rsultat constate l'occasion
des oprations de souscription et de rachat.

127

POSTES DE CHARGES
CH 1 - Charges de gestion des placements
CH 2 - Autres charges

AUTRES POSTES

Variation des plus (ou moins) values potentielles

Plus (ou moins) values ralises sur cession de


titres

Frais de ngociation des titres

rmunration revenant au dpositaire des titres et avoirs


de l'OPCVM.

Les postes de l'tat de rsultat (dfinis par deux lettres


en majuscule suivies d'un chiffre) doivent
obligatoirement tre prsents dans l'tat de rsultat,
moins qu'ils prsentent un solde nul pour l'exercice en
cours et l'exercice prcdent. Les sous-postes de l'tat de
rsultat (dfinis par une lettre en minuscule), qui ont un
caractre significatif, sont prsents dans l'tat de
rsultat ou dans les notes aux tats financiers.

Poste CH 2 : Autres charges


Ce poste comprend :

les rmunrations et honoraires des services


extrieurs lis l'exploitation, autres que ceux ports au
poste CH 1, notamment la rmunration du commissaire
aux comptes et les redevances dues au CMF ;

La variation au cours de l'exercice des plus (ou moins)


values potentielles et les plus (ou moins) values de
cession ralises au cours de l'exercice et les frais de
ngociation de titres, bien que portes en capitaux
propres en tant que sommes non distribuables de
l'exercice, apparaissent galement dans l'tat de rsultat
en vue de permettre une mesure fiable des performances
financires.

les charges d'administration, notamment :


les frais de personnel, dont les salaires et
traitements, les charges sociales et les impts et taxes
lis.
les charges d'administration gnrale, notamment les
fournitures de bureau et la rmunration des services
extrieurs caractre administratif.
les dotations aux amortissements et les moins values
ralises sur cessions relatives aux immobilisations
inscrites au poste AC 4.

de

le

ci
el

Tu
n

is

les autres charges qui ne figurent pas dans les autres


postes
:

Rgularisation

du

rsultat

ue

Poste PR 4
d'exploitation

p
ub

liq

Ce poste comprend la rgularisation du rsultat


d'exploitation constate l'occasion des oprations de
souscription et de rachat. Ce poste peut prsenter un
solde ngatif.
L'ETAT DE VARIATION DE L'ACTIF NET

21 L'tat de variation de l'actif net fait apparatre la


variation de l'actif net au cours de l'exercice,
rsultant :
- des oprations d'exploitation
- des distributions de dividendes
- des transactions sur le capital

ffi

ie
n

la

POSTES DE PRODUITS
Poste PR 1 : Revenus du portefeuille - titres
Ce poste comprend :
sous (a) Dividendes : les dividendes et revenus
assimils sur les actions et valeurs assimiles, classes
en AC 1 (a),
sous (b) Revenus des obligations et valeurs assimiles
: les intrts et revenus similaires sur les actifs classs
en AC 1 (b), notamment les obligations, les titres de
crance mis par le Trsor et ngociables sur le march
financier, notamment les Bons de Trsor Assimilables et
autres emprunts d'Etat mis sur le march financier.
sous (c) Revenus des autres valeurs : les revenus
provenant des actifs classs en AC 1 (c) notamment, les
titres participatifs.

ne

Un modle de l'tat de rsultat est prsent en annexe 2


de la norme.
20 Le contenu des postes de l'tat de rsultat est dfini ciaprs :

22 L'tat de variation de l'actif net doit renseigner au


minimum sur les postes suivants :

pr

im
er

ie

Poste PR 2 : Revenus des placements montaires


Ce poste comprend les revenus provenant des actifs
classs en AC 2 (a), ou AC 2 (b) notamment :
les intrts sur billets de trsorerie
les intrts sur certificats de dpt
les intrts sur bons du trsor mis sur le march
montaire
les intrts sur les avoirs bancaires
Poste PR 3 : Autres produits

Im

AN 1 : Variation de l'actif net rsultant des


oprations d'exploitation
a - Rsultat d'exploitation
b - variation des plus (ou moins) values potentielles
c - plus (ou moins) values ralises sur cession de titres
d - Frais de ngociation de titres

Ce poste comprend les produits revenant l'OPCVM et


ne provenant pas de son activit de placement.

AN 2 : Distributions de dividendes

POSTES DE CHARGES
Poste CH 1 : Charges de gestion des placements
Ce poste comprend les charges directement lies
l'activit de placement, notamment la rmunration
revenant au gestionnaire de l'OPCVM, ainsi que la

AN 3 : Transactions sur le capital


a - Souscriptions
- capital
- rgularisation des sommes non distribuables de
l'exercice

128

- rgularisation des sommes distribuables


- droits d'entre
b - Rachats
- capital
- rgularisation des sommes non distribuables de
l'exercice

Poste AN 3 : Transactions sur le capital


Ce poste comprend :
Sous (a) Souscriptions : les souscriptions effectues au
cours de l'exercice et qui doivent tre ventiles entre :
- capital
- rgularisation des sommes non distribuables de
l'exercice
- rgularisation des sommes distribuables
- droits d'entre
Sous (b) Rachats : les rachats effectus au cours de
l'exercice et qui doivent tre ventils entre:
- capital
- rgularisation des sommes non distribuables de
l'exercice
- rgularisation des sommes distribuables
- droits de sortie

- rgularisation des sommes distribuables


- droits de sortie
AN 4 : Actif net
a - en dbut d'exercice
b - en fin d'exercice
AN 5 : Nombre d'actions (ou de parts)

ne

a - en dbut d'exercice

ie
n

b - en fin d'exercice

Tu
n

ue

liq

LES NOTES AUX ETATS FINANCIERS

de

la

24 Le contenu des principaux postes de l'tat de variation


de l'actif net est dfini ci-aprs :

p
ub

Un modle de l'tat de variation de l'actif net est


prsent en annexe 3 de la norme.

AN 6 : Taux de rendement annuel


Le taux de rendement annuel correspond au rapport
entre la variation de la valeur liquidative en dbut et fin
d'exercice et la valeur liquidative en dbut de l'exercice,
en tenant compte, le cas chant, des coupons de
dividendes distribus.

23 Les postes de l'tat de variation de l'actif net (dfinis par


deux lettres en majuscule suivies d'un chiffre) et les
sous-postes (dfinis par une lettre en minuscule) doivent
obligatoirement tre prsents dans l'tat de variation de
l'actif net, moins qu'ils prsentent un solde nul pour
l'exercice en cours et l'exercice prcdent.

is

AN 6 : Taux de rendement annuel

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

Poste AN 1 : Variation de l'actif net rsultant des


oprations d'exploitation
Ce poste comprend :
- sous (a) Rsultat d'exploitation : le rsultat
d'exploitation qui correspond au revenu net des
placements augment des autres produits et diminu des
autres charges.
- sous (b) Variation des plus (ou moins) values
potentielles sur titres : les plus ou moins values sur titres
qui correspondent au solde de la variation au cours de
l'exercice des plus ou moins values potentielles.
- sous (c ) Plus ( ou moins ) values ralises sur cession
de titres : les plus ( ou moins ) values sur titres
correspondent au rsultat ralis sur les oprations de
cession de titres effectues au cours de l'exercice.
- sous (d ) Frais de ngociation de titres : les frais
occasionns par les oprations d'achat et de vente de
titres.

25 Les notes aux tats financiers des OPCVM


comportent :
1 - une note confirmant le respect des normes
comptables tunisiennes;
2 - une note sur les bases de mesure et les principes
comptables pertinents appliqus;
3 - les notes sur les lments pertinents du bilan et de
l'tat de rsultat;
4 - les autres informations portant sur :
- les ventualits, les engagements et autres
divulgations financires, et
- des divulgations caractre non financier.
26 Les notes aux tats financiers des OPCVM doivent
comporter les informations dont la norme comptable
NC 01 - Norme Comptable Gnrale et les autres
normes comptables tunisiennes (lorsqu'elles sont
applicables), requirent la divulgation.
27 Les principes comptables ci-aprs doivent tre
ncessairement divulgus parce qu'ils s'appliquent
gnralement des activits importantes dans les
OPCVM et sont en consquence pertinents pour les
utilisateurs des tats financiers :

Poste AN 2 : Distribution des dividendes


Ce poste comprend les distributions de dividendes
effectues au cours l'exercice.

129

les mthodes d'valuation des postes de portefeuilletitres et de placements montaires


les mthodes suivies pour la comptabilisation des
revenus des placements

28 Les notes sur les lments pertinents du bilan et de l'tat


de rsultat doivent comporter les informations suivantes
lorsqu'elles sont significatives :
- la subdivision des postes du bilan et de l'tat de
rsultat (dfinis par deux lettres en majuscule suivies
d'un chiffre) en sous postes (dfinis par une lettre en
minuscule) lorsque cette subdivision n'apparat pas sur
le bilan et l'tat de rsultat.
- Le dtail du portefeuille-titres selon un regroupement
homogne et pertinent, mettant en relief l'metteur du
titre, la nature, la liquidit et la garantie lis au titre.
29 Les autres informations doivent comporter, notamment :
- les engagements hors bilan, notamment les titres
livrer, les titres recevoir et les participations
non libres,
- des donnes par action (ou part) et des ratios pertinents
comparatifs pour les trois cinq derniers exercices
d'activit.
- la mthode et base de calcul de la rmunration du
gestionnaire et celle du dpositaire.
Une illustration de notes aux tats financiers est
prsente en annexe 4 de la norme.

ETATS FINANCIERS INTERMEDIAIRES


30 Les OPCVM sont appels, conformment aux
dispositions lgales de prsenter des tats financiers
intermdiaires,
arrts
selon
une
priodicit
trimestrielle. Ces tats financiers doivent tre tablies
conformment la norme comptable relative aux tats
financiers intermdiaires et la prsente norme.
31 Les tats financiers intermdiaires des OPCVM
doivent tre tablies selon les mmes principes
comptables utiliss pour l'tablissement des tats
financiers annuels.

ie
n

ne

Des modles de bilan, d'tat de rsultat et d'tat de


variation de l'actif net inclus dans les tats financiers
trimestriels sont prsents en annexes 5 7 de la norme.
Une illustration de notes aux tats financiers trimestriels
est prsente en annexe 8.

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

DATE D'APPLICATION
32 La prsente norme est applicable aux tats financiers
relatifs aux exercices ouverts partir du 1er Janvier
1999.

130

ANNEXE 1- modle de bilan


Bilan
exercice clos le 31 Dcembre N
(unit : en 1000 TND)
Note

ACTIF

Anne N

AC 1 - Portefeuille-titres
a - Actions, valeurs assimiles et droits rattachs
b - Obligations et valeurs assimiles
c - Autres valeurs

ie
n

ne

AC 2 - Placements montaires et disponibilits


a - Placements montaires
b - Disponibilits

Tu
n

is

AC 3 - Crances d'exploitation
AC 4 - Autres actifs

liq

ue

TOTAL ACTIF

p
ub

PASSIF

la

ci
el

le

de

ACTIF NET
CP 1 - Capital

PA 1 - Oprateurs crditeurs
PA 2 - Autres crditeurs divers
TOTAL PASSIF

im
er

ie

ffi

CP 2 - Sommes distribuables
a - Sommes distribuables des exercices antrieurs
b - Sommes distribuables de l'exercice
ACTIF NET

Im

pr

TOTAL PASSIF ET ACTIF NET

131

Anne N-1

ANNEXE 2- modle de l'tat de rsultat


Etat de rsultat
exercice de 12 mois clos le 31 Dcembre N
(unit = en 1000 TND)
Note

Anne N

Anne N-1

PR 1 - Revenus du portefeuille-titres
a - Dividendes
b - Revenus des obligations et valeurs assimiles
c - Revenus des autres valeurs

ne

PR 2 - Revenus des placements montaires

Tu
n

is

ie
n

Total DES REVENUS DES PLACEMENTS

p
ub

liq

ue

CH 1 - Charges de gestion des placements

REVENU NET DES PLACEMENTS

la

PR 3 - Autres produits

ci
el

le

de

CH 2 - Autres charges

ffi

RESULTAT D'EXPLOITATION

im
er

ie

PR 4 - Rgularisation du rsultat d'exploitation

Im

pr

SOMMES DISTRIBUABLES DE L'EXERCICE


PR 4 - Rgularisation du rsultat d'exploitation
(annulation)
Variation des plus (ou moins) values potentielles sur titres
Plus (ou moins) values ralises sur cession des titres
Frais de ngociation
RESULTAT NET DE L'EXERCICE

132

ANNEXE 3 - modle de l'tat de variation de l'actif net


Etat de variation de l'actif net
exercice de 12 mois clos le 31 Dcembre N
(unit = en 1000 TND)
Anne N

Anne N-1

AN 1 - VARIATION DE L'ACTIF NET RESULTANT


DES OPERATIONS D'EXPLOITATION

ne

a - Rsultat d'exploitation
b - Variation des plus (ou moins) values
potentielles sur titres
c - Plus (ou moins) values ralises sur cession de
titres
d - Frais de ngociation de titres

is

ie
n

AN 2 - DISTRIBUTIONS DE DIVIDENDES

ue
liq
p
ub

a - Souscriptions
Capital
Rgularisation des sommes non distribuables de
l'exercice
Rgularisation des sommes distribuables
Droits d'entre

Tu
n

AN 3 - TRANSACTIONS SUR LE CAPITAL

ffi

ci
el

le

de

la

b - Rachats
Capital
Rgularisation des sommes non distribuables de
l'exercice
Rgularisation des sommes distribuables
Droits de sortie

im
er

ie

VARIATION DE L'ACTIF NET

Im

pr

AN 4 - ACTIF NET
a - en dbut d'exercice
b - en fin d'exercice

AN 5 - NOMBRE D'ACTIONS (ou de parts)


a - en dbut d'exercice
b - en fin d'exercice

VALEUR LIQUIDATIVE

AN 6 - TAUX DE RENDEMENT ANNUEL

133

ANNEXE 4 - illustration de notes aux tats financiers


NOTES AUX ETATS FINANCIERS
exercice clos le 31 Dcembre N
(unit = en 1000 TND)
1. Rfrentiel d'laboration des tats financiers
Les tats financiers arrts au 31-12-N sont tablis conformment aux principes comptables gnralement admis en
Tunisie.
2. Principes comptables appliques
Les tats financiers sont labors sur la base de l'valuation des lments du portefeuille-titres leur valeur de ralisation.
Les principes comptables les plus significatifs se rsument comme suit :

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

2.1. Prise en compte des placements et des revenus y affrents


Les placements en portefeuille-titres et les placements montaires sont comptabiliss au moment du transfert de proprit
pour leur prix d'achat. Les frais encourus l'occasion de l'achat sont imputes en capital.
Les dividendes relatifs aux actions et valeurs assimiles sont pris en compte en rsultat la date de dtachement du coupon
pour les titres admis la cote et au moment o le droit au dividende est tabli pour les titres non admis la cote.
Les intrts sur les placements en obligations et sur les placements montaires sont pris en compte en rsultat mesure
qu'ils sont courus.

ffi

ci
el

le

de

la

p
ub

liq

2.2. Evaluation des placements en actions et valeurs assimiles


Les placements en actions et valeurs assimiles sont valus, en date d'arrt, leur valeur de march pour les titres admis
la cote et la juste valeur pour les titres non admis la cote. La diffrence par rapport au prix d'achat ou par rapport la
clture prcdente constitue, selon le cas, une plus ou moins value potentielle porte directement en capitaux propres, en tant
que somme non distribuable. Elle apparat galement comme composante du rsultat net de l'exercice.
La valeur de march, applicable pour l'valuation des titres admis la cote, correspond au cours en bourse la date du 31
Dcembre ou la date antrieure la plus rcente.
Pour les titres admis la cote n'ayant pas fait l'objet d'offre ou de demande pendant les 10 dernires sances de bourse
prcdant la date de clture, une dcote de 12% est applique sur le cours boursier le plus rcent. L'identification et la valeur
des titres ainsi valus sont prsentes dans la note sur le portefeuille-titres.
La juste valeur, applicable pour l'valuation des titres non admis la cote, correspond la valeur mathmatique des titres
de la socit mettrice.

Im

pr

im
er

ie

2.3. Evaluation des autres placements


Les placements en obligations et valeurs similaires admis la cote sont valus, en date d'arrt, leur valeur de march,
soit le cours moyen pondr la date du 31 Dcembre ou la date antrieure la plus rcente. La diffrence par rapport au prix
d'achat ou par rapport la clture prcdente constitue, selon le cas, une plus ou moins value potentielle porte directement, en
capitaux propres, en tant que somme non distribuable. Elle apparat galement comme composante du rsultat net de l'exercice.
Les placements en obligations et valeurs similaires non admis la cote demeurent valus leur prix d'acquisition.
Les placements montaires sont valus leur prix d'acquisition.
2.4. Cession des placements
La cession des placements donne lieu l'annulation des placements hauteur de leur valeur comptable. La diffrence entre
la valeur de cession et le prix d'achat du titre cd constitue, selon le cas, une plus ou moins value ralise porte directement,
en capitaux propres, en tant que somme non distribuable. Elle apparat galement comme composante du rsultat net de
l'exercice.
Le prix d'achat des placements est dtermin par la mthode du cot moyen pondr.

134

3. Notes sur les lments du bilan et de l'tat de rsultat


Note sur le Portefeuille-titres
Le solde de ce poste s'lve au 31/12/N 25 800 KDT contre 22 000 KDT au
31/12/N-1, et se dtaille ainsi :
Nre de
titres

Dsignation du titre

Cot
d'acquisition

Valeur au
31-12-N

%
actif net

% du capital de
l'metteur

Actions, valeurs assimiles et droits


rattachs
Actions, valeurs assimiles et droits
rattachs admis la cote

9 000

12 000

960

1 000

41,6%

3,5%

ue

Actions, valeurs assimiles et droits


rattachs non admis la cote

Tu
n

is

ie
n

ne

Actions
actions socit (a)
actions socit (b)
actions socit (c)
Droits
droits d'attribution socit (c)
droits prfrentiels de souscription (d)
droits prfrentiels de souscription (e)

la

p
ub

liq

Actions
actions socit (f)
actions socit (g)
Droits
droits d'attribution socit (h)
droits prfrentiels de souscription (i)
Autres valeurs
Certificats d'investissement socit (j)
Titres des OPCVM

1 500

5,2%

9 200

9 300

32,2%

Titres de crance mis par le Trsor


ngociables sur le march financier

1 950

2 000

6,9%

BTNB (1)
BTNB (2)
emprunt d'Etat (1)
emprunt d'Etat (2)
TOTAL

22 510

25 800

89,4%

le
ci
el
ffi
O

Actions des SICAV


actions SICAV (1)
actions SICAV (2)
Parts des fonds communs
Parts du fonds commun (1)
Parts du fonds commun (2)

de

1 400

im
er

ie

Obligations de socits et valeurs


assimiles

pr

Obligations de socits

Im

Obligations admises la cote


obligations socit (k)
obligations socit (l)
obligations socit (m)
Obligations non admises la cote
obligations socit (n)
obligations socit (o)

135

Les entres en portefeuille-titres au cours de l'exercice N se dtaillent ainsi :


Acquisitions
- Actions
- Droits
- Obligations

Cot d'acquisition

Dtachement de droits
(dmembrement du portefeuille-titres)
- Droits d'attribution
- Droits prfrentiels de souscription

Valeur thorique

Les sorties du portefeuille-titres au cours de l'exercice N se dtaillent ainsi :


prix
de cession

Tu
n

is

ie
n

Actions
Droits
Obligations

plus ou moins
values ralises

ne

cot
d'acquisition

liq

ue

Les actions admises la cote ayant fait l'objet d'une valuation sur la base du cours boursier le plus rcent dduction faite
d'une dcote de 12 % se dtaillent ainsi :

p
ub

Cours boursier
le plus rcent
(en DT)
30
48

Dsignation des actions

de

la

- Actions socit (a)


- Actions socit (b)

Valeur base
d'valuation
(en DT)
26,40
42,24

ci
el

le

Note sur les revenus du portefeuille-titres

ffi

Les revenus du portefeuille titres totalisent 2 200 KDT au 31/12/N contre 1950 KDT au 31/12/N-1 et se dtaillent ainsi :

31/12/N

31/12/N-1

Im

pr

im
er

ie

Dividendes
des actions et valeurs assimiles
admises la cote
des actions et valeurs assimiles non
admises la cote
des titres OPCVM

700

580

150
50

50
50

1 030
20

958
12

250

300

2 200

1 950

Revenus des obligations et valeurs assimiles


revenus des obligations
- intrts
- primes de remboursement
revenus des titres de crance mis par le
Trsor et ngociables sur le march
financier
- intrts
TOTAL

136

Note sur les placements montaires


Le solde de ce poste s'lve au 31/12/N 2 500 KDT se dtaillant comme suit :

Dsignation du titre

Cot
d'acquisition

Nre

Valeur
actuelle

%
actif net

Placements montaires
1 400

1 400

4,9%

Emetteur (2)
Billets de trsorerie
Certificats de dpt
TOTAL

1 100

1 100

3,8%

2 500

2 500

ne

Emetteur (1)
Billets de trsorerie
Certificats de dpt

ie
n

8,7%

31/12/N
25
40
35
100

la

p
ub

liq

intrts des bons de trsor


intrts des billets de trsorerie
intrts des certificats de dpt
TOTAL

ie

ffi

ci
el

le

de

Note sur le capital


Les mouvements sur le capital au cours de l'exercice se dtaillent ainsi :
Capital au 31-12-N-1
Montant
Nombre de titres
Nombre d'actionnaires

ue

Tu
n

is

Note sur les revenus des placements montaires


Le solde de ce poste s'lve au 31/12/N 100 KDT contre 75 KDT au 31/12/N-1 et prsente le montant des intrts courus
au titre de l'exercice (N) sur les bons de trsor, les billets de trsorerie et les certificats de dpt et se dtaille ainsi :

Im

pr

im
er

Souscriptions ralises
Montant
Nombre de titres mis
Nombre d'actionnaires nouveaux
Rachats effectus
Montant
Nombre de titres rachets
Nombre d'actionnaires sortants

Capital au 31-12-N
Montant
Nombre de titres
Nombre d'actionnaires

137

31/12/N-1
14
36
25
75

Note sur les sommes distribuables


Les sommes distribuables correspondent aux rsultats distribuables de l'exercice et des exercices antrieurs augments ou
diminus des rgularisations correspondantes effectues l'occasion des oprations de souscription ou de rachat d'actions.
Le solde de ce poste au 31/12/N se dtaille ainsi :

exercice (N-1) et antrieurs


exercice (N)
Total

Rsultats
distribuables

Rgularisations

Sommes
distribuables

2 922
1 970
4 892

378
90
468

3 300
2 060
5 360

4. Autres informations

4.1. Engagements hors bilan

ie
n

31/12/N
13
3
21

Tu
n

is

31/12/N-1
5
14

ue

- Titres livrer
- Titres recevoir
- Participation librer

ne

Les engagements hors bilan de la socit (X) au 31/12/N se dtaillent ainsi :

p
ub

liq

4.2. Donnes par action et ratios pertinents


nnes par action

de

la

Revenus des placements


Charges de gestion des placements
Revenu net des placements (1)
Autres produits
Autres charges

ci
el

le

Rsultat d'exploitation

ffi

Rgularisation du rsultat d'exploitation


Sommes distribuables de l'exercice

im
er

ie

Variation des plus (ou moins) values potentielles


Plus (ou moins) values ralises sur cession de titres
Frais de ngociation
Plus (ou moins) values sur titres et frais de ngociation (2)

Im

pr

Rsultat net de l'exercice (1) + (2)

Droits d'entre et droits de sortie


Rsultat non distribuable de l'exercice
Rgularisation du rsultat non distribuable
Sommes non distribuables de l'exercice
Distribution de dividendes
Valeur liquidative
Ratios de gestion des placements
charges / actif net moyen
autres charges / actif net moyen
rsultat distribuable de l'exercice / actif net moyen

138

N-1

N-2

N-3

4.3. Rmunration du gestionnaire et du dpositaire


La gestion de la socit (X) est confie l'tablissement gestionnaire (Y). Celui-ci est charg des choix des placements et
de la gestion administrative et financire de la socit. En contrepartie de ses prestations, le gestionnaire peroit une
rmunration de 0,5% l'an calcule sur la base de l'actif net quotidien.

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

La banque (Z) assure les fonctions de dpositaire pour la socit (X). Elle est charge ce titre :
de conserver les titres et les fonds de la socit (X)
d'encaisser le montant des souscriptions des actionnaires entrant et le rglement du montant des rachats aux
actionnaires sortants
En contrepartie de ses services, la banque (Z) peroit une rmunration gale 0,25% l'an calcule sur la base de l'actif net
quotidien.

139

ANNEXE 5 - modle de bilan (tats financiers trimestriels)


Bilan
arrt au 30-06-N
(unit : en 1000 TND)
Note

ACTIF

30-06- N

30-06- N-1

AC 1 - Portefeuille-titres
a - Actions, valeurs assimiles et droits rattachs
b - Obligations et valeurs assimiles
c - Autres valeurs

ne

AC 2 - Placements montaires et disponibilits

Tu
n

is

ie
n

a - Placements montaires
b - Disponibilits

ue

AC 3 - Crances d'exploitation

p
ub

liq

AC 4 - Autres actifs

TOTAL ACTIF

de

la

PASSIF

ci
el

le

PA 1 - Oprateurs crditeurs
PA 2 - Autres crditeurs divers

ffi

TOTAL PASSIF

im
er

Im

pr

CP 1 - Capital

ie

ACTIF NET

CP 2 - Sommes distribuables
a - Sommes distribuables des exercices
antrieurs
b - Sommes distribuables de l'exercice

ACTIF NET

TOTAL PASSIF ET ACTIF NET

140

31-12- N-1

ANNEXE 6 - modle de l'tat de rsultat


(tats financiers trimestriels)
Etat de rsultat
(unit = en 1000 TND)
Note

Priode
du
01.04
au
30.06. N

Priode
du
01.01
au
30.06. N

Priode du
01.01 au
30.06. N-1

is

ie
n

ne

PR 1 - Revenus du portefeuille-titres
a - Dividendes
b - Revenus des obligations et valeurs
assimiles
c - Revenus des autres valeurs

Priode
du
01.04
au
30.06.
N-1

Tu
n

PR 2 - Revenus des placements montaires

liq

ue

Total DES REVENUS DES PLACEMENTS

p
ub

CH 1 - Charges de gestion des placements

REVENU NET DES PLACEMENTS

de

la

PR 3 - Autres produits

ci
el

le

CH 2 - Autres charges

ffi

RESULTAT D'EXPLOITATION

pr

im
er

ie

PR 4 - Rgularisation du rsultat d'exploitation

Im

SOMMES DISTRIBUABLES DE LA PERIODE


PR4 - Rgularisation du rsultat d'exploitation
(annulation)
Variation des plus (ou moins) values potentielles sur
titres
Plus (ou moins) values ralises sur cession des titres
Frais de ngociation
RESULTAT NET DE LA PERIODE

141

Anne.
N-1

ANNEXE 7 - modle de l'tat de variation de l'actif net


(tats financiers trimestriels)
Etat de variation de l'actif net
(unit = en 1000 TND)
Priode du
01.04 au
30.06. N

Priode du
01.01 au
30.06. N

Priode du
01.04 au
30.06
N-1

Priode du
01.01 au
30.06.
N-1

AN 1 - VARIATION DE L'ACTIF NET RESULTANT


DES OPERATIONS D'EXPLOITATION

Tu
n

is

ie
n

ne

a - Rsultat d'exploitation
b - Variation des plus (ou moins) values
potentielles sur titres
c - Plus (ou moins) values ralises sur
cession de titres
d - Frais de ngociation de titres
AN 2 - DISTRIBUTIONS DE DIVIDENDES

p
ub
R
la

de

a - Souscriptions
- Capital
- Rgularisation des sommes non distribuables
- Rgularisation des sommes distribuables
- Droits d'entre

liq

ue

AN 3 - TRANSACTIONS SUR LE CAPITAL

ffi

ci
el

le

b - Rachats
- Capital
- Rgularisation des sommes non distribuables
- Rgularisation des sommes distribuables
- Droits de sortie

pr

AN 4 - ACTIF NET

im
er

ie

VARIATION DE L'ACTIF NET

Im

a - en dbut de priode
b - en fin de priode

AN 5 - NOMBRE D'ACTIONS (ou de parts)


a - en dbut de priode
b - en fin de priode
VALEUR LIQUIDATIVE

AN 6 - TAUX DE RENDEMENT

142

Anne
N-1

ANNEXE 8 - illustration de notes aux tats financiers intermdiaires trimestriels


(tats financiers trimestriels)
NOTES AUX ETATS FINANCIERS TRIMESTRIELS
au 30.06.N
(unit = en 1000 TND)
1. rfrentiel d'laboration des etats financiers trimestriels
Les tats financiers trimestriels arrts au 30.06.N sont tablis conformment aux principes comptables gnralement admis
en Tunisie.
2. principes comptables appliques
Les tats inclus dans les tats financiers trimestriels sont labors sur la base de l'valuation des lments du portefeuilletitres leur valeur de ralisation. Les principes comptables les plus significatifs se rsument comme suit :

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

2.1. Prise en compte des placements et des revenus y affrents


Les placements en portefeuille-titres et les placements montaires sont comptabiliss au moment du transfert de proprit
pour leur prix d'achat. Les frais encourus l'occasion de l'achat sont imputes en capital.
Les dividendes relatifs aux actions et valeurs assimiles sont pris en compte en rsultat la date de dtachement du coupon
pour les titres admis la cote et au moment o le droit au dividende est tabli pour les titres non admis la cote.
Les intrts sur les placements en obligations et sur les placements montaires sont pris en compte en rsultat mesure
qu'ils sont courus.

ffi

ci
el

le

de

la

p
ub

liq

2.2. Evaluation des placements en actions et valeurs assimiles


Les placements en actions et valeurs assimiles sont valus, en date d'arrt, leur valeur de march pour les titres admis
la cote et la juste valeur pour les titres non admis la cote. La diffrence par rapport au prix d'achat ou par rapport la
clture prcdente constitue, selon le cas, une plus ou moins value potentielle porte directement en capitaux propres, en tant
que somme non distribuable. Elle apparat galement comme composante du rsultat net de l'exercice.
La valeur de march, applicable pour l'valuation des titres admis la cote, correspond au cours en bourse la date du
30.06.N ou la date antrieure la plus rcente.
Pour les titres admis la cote n'ayant pas fait l'objet d'offre ou de demande pendant les 10 dernires sances de bourse
prcdant la date du 30.06.N, une dcote de 12% est applique sur le cours boursier le plus rcent. L'identification et la valeur
des titres ainsi valus sont prsentes dans la note sur le portefeuille-titres.
La juste valeur, applicable pour l'valuation des titres non admis la cote, correspond la valeur mathmatique des titres
de la socit mettrice.

Im

pr

im
er

ie

2.3. Evaluation des autres placements


Les placements en obligations et valeurs similaires admis la cote sont valus, en date d'arrt, leur valeur de march
la date du 30.06.N ou la date antrieure la plus rcente. La diffrence par rapport au prix d'achat ou par rapport la clture
prcdente constitue, selon le cas, une plus ou moins value potentielle porte directement, en capitaux propres, en tant que
somme non distribuable. Elle apparat galement comme composante du rsultat net de la priode.
Les placements en obligations et valeurs similaires non admis la cote demeurent valus leur prix d'acquisition.
Les placements montaires sont valus leur prix d'acquisition.
2.4. Cession des placements
La cession des placements donne lieu l'annulation des placements hauteur de leur valeur comptable. La diffrence entre
la valeur de cession et le prix d'achat du titre cd constitue, selon le cas, une plus ou moins value ralise porte directement,
en capitaux propres, en tant que somme non distribuable. Elle apparat galement comme composante du rsultat net de la
priode.
Le prix d'achat des placements est dtermin par la mthode du cot moyen pondr.

143

3. notes sur les lments du bilan et de l'tat de rsultat


Note sur le portefeuille-titres
Le solde de ce poste s'lve au 30.06.N 25 800 KDT et se dtaille ainsi :
Nre de
titres

Dsignation du titre
Actions, valeurs
rattachs

assimiles

et

droits

Actions, valeurs assimiles


rattachs admis la cote

et

droits

Cot
Valeur
d'acquisition Au 30.06.N

9 000

12 000

41,6%

960

1
000

3,5%

ue

Tu
n

Actions
actions socit (f)
actions socit (g)

ie
n

droits

is

et

ne

Actions
actions socit (a)
actions socit (b)
actions socit (c)
Droits
droits d'attribution socit (c)
droits prfrentiels de souscription (d)
droits prfrentiels de souscription (e)
Actions, valeurs assimiles
rattachs non admis la cote

%
actif net

p
ub

liq

Droits
droits d'attribution socit (h)
droits prfrentiels de souscription (i)

Autres valeurs
Certificats d'investissement socit (j)

1 400

1 500

5,2%

9 200

9 300

32,2%

1 950

2 000

6,9%

22 510

25 800

89,4%

de

la

Titres des OPCVM

ffi

ci
el

le

Actions des SICAV


actions SICAV (1)
actions SICAV (2)
Parts des fonds communs
Parts du fonds commun (1)
Parts du fonds commun (2)

im
er

Obligations de socits

ie

Obligations de socits et valeurs assimiles

Im

pr

Obligations admises la cote


obligations socit (k)
obligations socit (l)
obligations socit (m)

Obligations non admises la cote


obligations socit (n)
obligations socit (o)
Titres mis par le Trsor et ngociables sur
le march financier
BTNB (1)
BTNB (2)
emprunt d'Etat (1)
emprunt d'Etat (2)
TOTAL

144

% du capital
de l'metteur

Les actions admises la cote ayant fait l'objet d'une valuation sur la base du cours boursier le plus rcent dduction faite
d'une dcote de 12 % se dtaillent ainsi :
Cours boursier le
plus rcent
(en DT)

Dsignation des actions

Valeur base
d'valuation
(en DT)

- Actions socit (a)

30

26,40

- Actions socit (b)

48

42,24

ne

Note sur les revenus du portefeuille-titres


Les revenus du portefeuille titres totalisent 2 200 KDT pour la priode du 01.04 au 30.06.N contre 1950 KDT au 30.06.N-1
et se dtaillent ainsi :
Trimestre 2
N-1

ie
n

Trimestre 2
N
des actions et valeurs assimiles
admises la cote
des actions et valeurs assimiles non
admises la cote
des titres OPCVM

ue

700
150
50

580

liq

50
50

1 030
20

958
12

de

la

p
ub

Revenus des obligations et valeurs assimiles


revenus des obligations
- intrts
- primes de remboursement

Tu
n

is

Dividendes

revenus des titres mis par le Trsor et


ngociables sur le march financier
- intrts
TOTAL

ci
el

le

250
250

300
300
1 950

ffi

2 200

im
er

ie

Note sur les placements montaires


Le solde de ce poste s'lve au J/M/N 2 500 KDT se dtaillant comme suit :
Nre

Cot
d'acquisition

Valeur
actuelle

%
actif net

Im

pr

Dsignation du titre

Placements montaires
Emetteur (1)

1 400

1 400

4,9%

1 100

1 100

3,8%

2 500

2 500

8,7%

Billets de trsorerie
Certificats de dpt
Emetteur (2)
Billets de trsorerie
Certificats de dpt
TOTAL

145

Note sur les revenus des placements montaires


Le solde de ce poste s'lve pour la priode du 01.04 au 30.06.N 100 KDT contre 75 KDT pour la priode du 01.04 au
30.06.N-1 et prsente le montant des intrts courus au titre de la priode (N) sur les bons de trsor, les billets de trsorerie et
les certificats de dpt et se dtaille ainsi :
Trimestre 2
N
intrts des bons de trsor
intrts des billets de trsorerie
intrts des certificats de dpt

25
40
35

TOTAL

Trimestre 2
N-1
14
36
25

100

75

ie
n

ne

Note sur le capital


Les mouvements sur le capital au cours de la priode se dtaillent ainsi :

liq

ue

Tu
n

is

Capital au 31-12-N-1
Montant
Nombre de titres
Nombre d'actionnaires

ffi

ci
el

le

Rachats effectus
Montant
Nombre de titres rachets
Nombre d'actionnaires sortants

de

la

p
ub

Souscriptions ralises
Montant
Nombre de titres mis
Nombre d'actionnaires nouveaux

Im

pr

im
er

ie

Capital au 30-06-N
Montant
Nombre de titres
Nombre d'actionnaires

4. ENGAGEMENTS HORS BILAN


Les engagements hors bilan de la socit (X) au J/M/N se dtaillent ainsi :

Titres livrer
Titres recevoir
Participation librer

30.06.N

30.06.N-1

13
3
21

15
2
10

146

31.12.N-1
5
14

Norme comptable relative au portefeuille-titres


et autres oprations effectues par les OPCVM
NC 17

Im

pr

im
er

ie

ffi

CHAMP D'APPLICATION
04 - La prsente norme est applicable aux organismes
de placement collectif en valeurs mobilires
(OPCVM
),
notamment
les
socits
d'investissement capital variable ( SICAV ) et
les fonds communs de placement ( FCP ) tels que
dfinis par la lgislation en vigueur.
DEFINITIONS
05 - Pour l'application de la prsente norme, les termes ciaprs ont la signification suivante :
(a) Cote de la bourse : la cote de la bourse
comporte le premier march, le second march et
le march obligataire. Elle assure la cotation des
valeurs mises par les entreprises selon des
conditions propres chaque march arrtes par
le Conseil du March Financier.
(b) March hors cote : dsigne le march sur lequel
sont ngocis les titres de capital et de crance de
toute socit anonyme faisant appel public
l'pargne et non admis la cote de la bourse.

liq

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

(c) Titre admis la cote : dsigne un titre inscrit sur


l'un des marchs de la cote de la bourse.
(d) Titre non admis la cote : dsigne un titre
reprsentatif d'un titre de capital ou de crance de
toute socit anonyme faisant appel public
l'pargne et non admis la cote de la bourse.
(e) Cours moyen pondr : correspond la moyenne
des cours auxquels ont t raliss les transactions
sur un titre dtermin au cours d'une sance de
bourse pondrs par les quantits respectives
traites.
(f) Seuil de rservation la hausse : dsigne le cours
boursier de rfrence augment du maximum de la
fourchette de variation autorise pour une sance
de bourse.
(g) Seuil de rservation la baisse : dsigne le cours
boursier de rfrence diminu du minimum de la
fourchette de variation autorise pour une sance
de bourse.
(h) Cours de rfrence : dsigne le dernier cours
boursier ou le dernier prix indicatif publi

p
ub
R

ci
el

le

de

la

OBJECTIF
01 - La Norme Comptable NC 07 - relative aux placements
dfinit les rgles de prise en compte, d'valuation et
de prsentation, par une entreprise, de ses
placements dans les tats financiers.
Les dispositions de cette norme sont de porte
gnrale et devraient s'appliquer l'ensemble des
entreprises amenes dtenir et grer un
portefeuille-titres.
02 - La dtention et la gestion d'un portefeuille-titres
constitue, pour les OPCVM, l'essence mme de leur
activit et les rgles les rgissant diffrent
gnralement des rgles applicables aux oprations
de mme nature dans les autres entreprises.
03 - L'objectif de la prsente norme est de dfinir les rgles
de prise en compte et d'valuation du portefeuilletitres par les OPCVM ainsi que les rgles de
traitement des autres oprations effectues dans le
cadre de leur activit courante.

PRISE EN COMPTE DES PLACEMENTS ET DES


REVENUS Y AFFERENTS
06 - Les placements en portefeuille - titres et les
placements montaires sont pris en compte en
comptabilit au moment du transfert de
proprit pour leur prix d'achat frais exclus. Les
frais encourus l'occasion de l'achat sont
imputs en capital
07 - Les intrts courus l'achat sur les obligations et
valeurs assimiles sont constats au bilan pour leur
montant net de retenues la source au titre de
l'impt dans la mesure ou celles-ci sont effectues
titre dfinitif et libratoire.
08 -

147

Les intrts prcompts sur les placements sur le


march montaire, notamment les billets de
trsorerie et les certificats de dpt, sont constats au
bilan pour leur montant net de retenue la source au
titre de l'impt, dans la mesure o celles-ci sont
effectues titre dfinitif et libratoire

09 -

Les dividendes relatifs aux actions et valeurs


assimiles sont pris en compte en rsultat la date
de dtachement du coupon.

10 -

Les intrts sur les placements en obligations et


valeurs assimiles et sur les placements montaires
sont pris en compte en rsultat mesure qu'ils sont
courus pour :
- leur montant net de retenues la source lorsque ces
retenues sont effectues titre dfinitif et libratoire ;
- pour leur montant brut, l'impt tant constat
comme crance sur l'Etat, dans la mesure o les
retenues la source effectues constituent une
avance sur l'impt.

la valeur mathmatique du titre


le rendement du titre
l'activit de la socit mettrice, le niveau de
distribution de dividendes.

le degr de dilution du titre


la quantit des titres dtenus et l'historique des
transferts sur le titre

Actions non admises la cote


15 - Les actions non admises la cote sont values
leur juste valeur. La juste valeur des actions non
admises la cote est dtermine par rfrence
des critres objectifs tels que le prix stipul dans
des transactions rcentes sur les titres considres
et la valeur mathmatique des titres.

EVALUATION DES PLACEMENTS EN ACTIONS


ET VALEURS ASSIMILEES

ie
n

ne

Les actions non admises la cote qui sont


ngocies dans les mmes conditions que les
actions admises la cote sont values selon les
mmes rgles applicables ces dernires.

Evaluation des actions

Tu
n

is

11 - Les actions sont values en date d'arrt


conformment aux dispositions de la norme
comptable NC 07 relative aux placements et aux
rgles ci-aprs :

ue

EVALUATION DES DROITS ATTACHES AUX


ACTIONS

liq

16 - Les droits attachs aux actions admises la cote


(droit prfrentiel de souscription et droit
d'attribution) sont valus conformment aux
rgles d'valuation des actions c'est dire la
valeur de march.

Les droits attachs des actions non admises la


cote sont valus leur juste valeur. La juste
valeur des droits attachs aux actions non
admises la cote est dtermine par rfrence
des critres objectifs tels que le prix stipul dans
des transactions rcentes sur les valeurs
considres et leur cot de revient comptable.

de

la

12 - Les actions admises la cote de la Bourse des


Valeurs Mobilires de Tunis sont values leur
valeur de march. La valeur de march
correspond au cours moyen pondr du jour de
calcul de la valeur liquidative, ou la date
antrieure la plus rcente.

p
ub

Actions admises la cote

im
er

ie

ffi

ci
el

le

13 - Lorsque les conditions de march d'un titre donn


dgagent une tendance la baisse exprime par une
rservation la baisse ou une tendance la hausse
exprime par une rservation la hausse, le cours
d'valuation retenir est le seuil de rservation la
baisse dans le premier cas et le seuil de rservation
la hausse dans le deuxime cas.

Im

pr

14 - Lorsqu'un titre donn n'a fait l'objet ni de demande ni


d'offre pendant un nombre significatif de sances de
bourse conscutives, on doit considrer s'il est
appropri de maintenir le titre son dernier cours
d'valuation. Il en est galement de mme lorsque la
quantit des titres dtenus pourrait avoir, compte
tenu des volumes rgulirement traits sur le
march, une incidence significative sur les cours.

EVALUATION DES OBLIGATIONS ET VALEURS


ASSISMILEES
17 - Les obligations et valeurs assimiles telles que les
titres de crance mis par le Trsor et ngociables
sur le march financier sont values :

Lorsque des critres objectifs du march


justifieraient l'abandon de ce cours comme base
d'valuation, une dcote doit tre applique au
dernier cours boursier pour se rapprocher au mieux
de la valeur probable de ngociation du titre. A titre
indicatif, cette dcote pourrait se baser sur les
critres suivants :
la physionomie de la demande et / ou de l'offre
potentielle sur le titre

148

la valeur de march lorsqu'elles ont fait


l'objet de transactions ou de cotation une
date rcente ;

au prix d'acquisition lorsqu'elles n'ont pas


fait l'objet, depuis leur acquisition, de
transactions ou de cotation un prix
diffrent ;

la valeur actuelle lorsqu'il est estim que


ni la valeur de march ni le prix
d'acquisition ne constitue une base
raisonnable de la valeur de ralisation du
titre et que les conditions de march
indiquent que l'valuation la valeur
actuelle en application de la mthode
actuarielle est approprie ;

18 - Parmi les conditions qui pourraient justifier


l'valuation des obligations ou des titres de crance
mis par le Trsor et ngociables sur le march
financier leur valeur actuelle, il y a lieu de citer
une variation significative du taux de rmunration
des placements similaires rcemment mis.

La valeur thorique des DPS et DA initialement


rattachs l'action, correspondant leur cot
d'entre thorique, est extraite du compte
d'origine pour le cot de revient comptable
dtermin par rfrence au cot moyen pondr
de l'action avant dtachement et aux modalits de
l'augmentation de capital.

Une augmentation du taux d'intrt se traduirait par


une dprciation des obligations ou titres de crance
mis par le Trsor et ngociables sur le march
financier mis l'ancien taux, tandis qu'une
diminution de ce taux se traduirait par une
apprciation des obligations ou titres de crance
mis par le Trsor et ngociables sur le march
financier mis l'ancien taux.

ie
n

ne

19 - L'valuation selon la mthode actuarielle consiste


actualiser les flux de trsorerie futurs gnrs par le
titre la date d'valuation.

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

D'une faon gnrale, l'valuation selon la mthode


actuarielle doit reposer sur les pratiques et usages de
la profession de faon prserver l'homognit et
la comparabilit des tats financiers des OPCVM.
Le taux d'actualisation retenir correspond au taux
de rmunration des placements similaires
rcemment mis en termes de rendement et de
risque.

24 - La valeur thorique du DA correspond la valeur


historique
de
l'action
ex-droit
diminue
ventuellement de la diffrence de jouissance,
multiplie par le rapport entre le nombre d'actions
nouvellement mises et le nombre d'actions avant
augmentation du capital.
La valeur historique de l'action ex-droit est la valeur,
telle que multiplie par le nombre d'actions aprs
augmentation du capital, galiserait le cot moyen
des actions anciennes augment ventuellement de
la diffrence de jouissance.
25 - La valeur thorique du DPS correspond la valeur
historique ex-droit de l'action diminue du prix
d'mission et ventuellement de la diffrence de
jouissance multiplie par le rapport entre le nombre
d'actions nouvellement mises et le nombre d'actions
avant augmentation du capital. La valeur historique
de l'action ex-droit est la valeur, telle que multiplie
par le nombre d'actions aprs augmentation,
galiserait le cot moyen des actions augment du
prix d'mission des actions nouvellement mises
dont l'OPCVM aurait droit et ventuellement de la
diffrence de jouissance.

la

EVALUATION DES TITRES D'OPCVM

ci
el

le

de

20 - Les titres d'OPCVM sont valus leur valeur


liquidative la plus rcente.

ffi

EVALUATION DES PLACEMENTS MONETAIRES

im
er

ie

21 - Les placements montaires sont valus la date


d'arrt leur valeur nominale dduction faite
des intrts prcompts non courus.

26 - La sortie des placements est constate en


comptabilit la date de transaction. La valeur
de sortie est dtermine par la mthode du Cot
Moyen Pondr. La diffrence entre la valeur de
sortie et le prix de cession hors frais constitue,
selon le cas, une plus value ou une moins value
ralise porte directement, en capitaux propres,
en tant que somme non distribuable.
La
plus
ou
moins
value
potentielle
antrieurement constate est annule pour la
quote part des placements cds.

Im

pr

EVALUATION DES IMMOBILISATIONS


CORPORELLES

CESSION DES PLACEMENTS

22 - Les immobilisations corporelles sont values


conformment aux dispositions de la norme
comptable NC 05 relative aux immobilisations
corporelles.

Les intrts courus la date de cession sur les


obligations et valeurs assimiles cdes sont
annuls.

DEMEMBREMENT DES ACTIONS


23 - Le dmembrement des actions en droits
prfrentiels de souscription (DPS) et en droits
d'attribution (DA) conscutivement une
opration d'augmentation de capital est constat
en comptabilit le jour de dbut d'exercice du
droit soit le jour de son dtachement en bourse.

REMBOURSEMENT DES OBLIGATIONS, ET DES


VALEURS ASSIMILEES
27 - Le remboursement des obligations et valeurs
assimiles est constat en comptabilit le jour du
remboursement. La fraction rembourse est dduite
de l'actif pour son Cot Moyen Pondr.

149

La diffrence entre le prix de remboursement et le


Cot Moyen Pondr constitue, selon le cas, une
plus ou une moins value ralise porte directement
en capitaux propres, en tant que somme non
distribuable.
La plus ou moins value potentielle antrieurement
constate est annule pour la quote-part des
obligations et valeurs assimiles rembourses. Les
intrts courus la date du remboursement sont
annuls.

La valeur liquidative doit dans un premier temps tre


dfalque entre sa part capital et sa part revenu. La
part capital est dfalque entre la quote-part dans le
capital de dbut d'exercice et la quote-part dans les
sommes non distribuables de l'exercice en cours.
La part revenu est dfalque entre la quote-part dans
les rsultats reports, la quote-part dans le rsultat de
l'exercice clos et la quote-part dans le rsultat de
l'exercice en cours.

RETROCESSION DES PLACEMENTS


MONETAIRES

DETERMINATION DE LA VALEUR LIQUIDATIVE


31 - La valeur liquidative de l'action d'une SICAV ou de la
part d'un FCP sert de base pour les entres et sorties
des actionnaires ou porteurs de parts. Elle est gale
l'actif net divis par le nombre d'actions ou de parts
en circulation au moment de son calcul.

ie
n

ne

28 - La rtrocession des placements montaires est prise


en compte la date du rachat des placements.
L'annulation des placements est constate pour la
valeur nominale.
Les intrts courus la date de rtrocession ainsi
que les intrts prcompts au moment de la
souscription et antrieurement constats sont
annuls.

Tu
n

is

Cette valeur tient compte, la date de son calcul, de


l'ensemble des plus ou moins values ralises, des
moins values latentes et des plus values latentes sur
le portefeuille titres, ainsi que des produits et
charges courus cette date.

liq

p
ub

INFORMATIONS A FOURNIR

32 - Lorsque des titres cots sont valus sur une base autre
que le dernier cours boursier, conformment aux
paragraphes 14 et 17 de la prsente norme, les notes
aux tats financiers doivent prciser :

de

la

29 - Les charges comportent les charges lies l'activit de


placement et les autres charges notamment lies
l'exploitation.
En vue de respecter le principe d'galit entre les
actionnaires et porteurs de parts, la comptabilisation
des charges de gestion doit se faire conformment au
principe de rattachement des charges supportes la
priode concerne.
Les frais de gestion budgtiss sont prises en compte
en rsultat selon la priodicit de calcul de la valeur
liquidative.

ue

TRAITEMENT DES CHARGES DE GESTION

l'identification du titre

ci
el

le

la valeur comptable et la base d'valuation retenue

ffi

la valeur dtermine par application du dernier


cours boursier

ie

TRAITEMENT DES OPERATIONS DE


SOUSCRIPTION ET DE RACHAT

DATE D'APPLICATION
33 - La prsente norme est applicable aux tats
financiers relatifs aux exercices ouverts partir
du 01.01.1999

Im

pr

im
er

30 - Toute opration de souscription (ou rachat) est


effectue sur la base d'une valeur liquidative connue,
augment ventuellement des commissions de
souscription (ou de rachat) ou droit d'entre (ou de
sortie).

150

Norme comptable relative au


contrle interne et l'organisation
comptable dans les OPCVM
NC 18

Tu
n

is

ie
n

ne

Dans tous les cas, l'exercice de l'activit de SICAV


ou de FCP ncessite au pralable la mise en place
d'un systme de contrle interne amnag
conformment aux rgles prvues par la norme
comptable NC 01 - Norme Comptable Gnrale et
aux dispositions de la prsente norme.

ffi

ci
el

le

de

ue

liq

p
ub

Im

pr

im
er

ie

CHAMP D'APPLICATION
04 - La prsente norme est applicable aux organismes de
placement collectif en valeurs mobilires
(OPCVM),
notamment
les
socits
d'investissement capital variable ( SICAV ) et
les fonds communs de placement ( FCP ) tels que
dfinis par la lgislation en vigueur.

06 - Les objectifs du systme de contrle interne sont


prvus par la norme comptable gnrale (NC 01).
Le systme de contrle interne dans les OPCVM
doit particulirement viser les objectifs suivants :
(a) assurer la rgularit des oprations effectues
eu gard aux dispositions lgislatives,
rglementaires et statutaires ;
(b) assurer l'galit entre les actionnaires ou les
porteurs de parts dans tous les traitements
effectus ;
(c) assurer la protection et la sauvegarde des
actifs de l'OPCVM contre les risques
inhrents l'activit de l'OPCVM ;
(d) garantir les droits des actionnaires de la
SICAV et des porteurs de parts de FCP contre
tout risque de conflit d'intrts ;
(e) garantir l'obtention d'une information
financire complte, fiable, en accord avec les
rgles prvues et dans les dlais requis.

la

OBJECTIF
01 - La Norme Comptable NC 01 - Norme Comptable
Gnrale dfinit les rgles de contrle interne et
d'organisation
comptable
et
propose
une
nomenclature des comptes et un guide de
fonctionnement gnral des comptes.
02 - Les dispositions de cette norme sont de porte
gnrale et devraient s'appliquer l'ensemble des
entreprises compte non tenu de la nature particulire
de leurs activits.
Au regard du cadre organisationnel spcifique des
Organismes de Placement Collectif en Valeurs
Mobilires (OPCVM) et de la nature de leur activit,
des rgles particulires doivent leur tre dfinies afin de
mettre en place un systme de contrle interne efficace
et un cadre d'organisation comptable appropri.
03 - L'objectif de la prsente norme est de dfinir les rgles
de contrle interne et d'organisation comptable
applicables aux OPCVM.

LE CONTROLE INTERNE
Objectifs du contrle interne
05 - L'exercice de l'activit d'une SICAV ou d'un FCP
ncessite, gnralement, l'intervention de plusieurs
acteurs : le dpositaire, le gestionnaire, le
ngociateur en bourse. Le recours ces acteurs peut
tre soit obligatoire (dpositaire) ou facultatif
(gestionnaire).
La gestion de la SICAV peut tre assure soit par la
SICAV elle-mme soit confie un tablissement
externe. Le FCP est obligatoirement gr par un
tablissement externe.

Facteurs essentiels de contrle interne


07 - Il incombe la direction de la SICAV et au grant du FCP
de dterminer les procdures et les moyens adquats
pour atteindre les objectifs de contrle interne.
Lorsque la gestion de la SICAV est confie un
organisme externe, la Direction Gnrale de la SICAV
et son conseil d'administration doivent s'assurer que les
lments d'un systme de contrle interne efficace
existent au niveau de l'organe gestionnaire.
Les relations entre l'OPCVM et les diffrents
intervenants doivent tre rgies par des conventions
crites.

151

d'habilitation aux diffrents niveaux de


consultation, d'utilisation et de modification des
donnes stockes dans les fichiers, des
procdures de saisie, de validation et de
redressement des oprations.
11 - Pour tre utile, le document dcrivant l'organisation et
les procdures au sein de la SICAV ou de
l'tablissement gestionnaire, doit comporter :
(a) l'organigramme de la SICAV ou de
l'tablissement gestionnaire et de ses diffrentes
structures fonctionnelles et oprationnelles, la
description des postes et la dfinition des
dlgations des pouvoirs et des responsabilits ;
(b) les procdures dcrivant le processus de
droulement des diffrentes oprations incluant
les procdures de traitement informatis, en
identifiant les contrles ncessaires aux tapes
d'autorisation, d'excution et d'enregistrement eu
gard aux objectifs de contrle interne cits au
paragraphe 06 ci-dessus.
(c) les procdures, l'organisation comptable et les
rgles de traitement des oprations telles que
prvues par la prsente norme.
12 - La piste d'audit est un ensemble de procdures
permettant
d'amliorer
les
caractristiques
qualitatives et de faciliter le contrle de
l'information financire au sein des SICAV ou des
tablissements gestionnaires. Elle doit permettre :

ie
n

is

Tu
n

ue

liq

p
ub
R

de

la

09 - Un systme adquat de dfinition des pouvoirs suppose


l'existence :
(a) d'une structure organisationnelle et d'une
sparation de fonctions appropries
(b) de dlgations de pouvoirs prudentes
(c) des procdures efficaces de collecte, de contrle
et de synthtisation de l'information.
10 - Les rgles permettant le suivi et le contrle des risques
spcifiques lis la ralisation des oprations
conclues par l'OPCVM doivent inclure :
(a) la sparation entre les fonctions de gestion de
portefeuille et de ngociation en bourse ;
(b) la sparation entre les fonctions de gestion du
portefeuille de la SICAV ou du FCP, d'une part,
et de gestion pour compte propre, d'autre part ;
(c) la sparation entre les fonctions de gestion et de
comptabilit ;
(d) les contrles portant sur le dveloppement et la
maintenance des programmes informatiques
incluant la documentation de programmes
nouveaux ou rviss et l'accs la
documentation des programmes ;
(e) des procdures de scurit physique des
installations informatiques et des donnes
produites par le systme de traitement des
informations notamment des procdures de
sauvegarde des fichiers et des procdures de
secours informatique en cas de dtrioration ou
de perte de donnes ;
(f) des procdures de scurit logique d'utilisation et
de manipulation des systmes de traitement des
informations, notamment des procdures

ne

08 - Un systme de contrle interne efficace s'appuie sur


les facteurs suivants :
(a) Un systme adquat de dfinition des
pouvoirs et des procdures permettant la
surveillance et le contrle des risques
spcifiques lis la ralisation et au
traitement des oprations conclues par
l'OPCVM que ce soit au niveau de l'OPCVM
lui mme ou de l'tablissement gestionnaire.
Ce systme doit permettre de :
respecter les taux d'emploi de l'actif dfinis
par la loi ;
s'assurer de l'utilisation exclusive de fonds
propres dans la gestion de l'OPCVM ;
assurer le respect permanent de l'galit
entre les actionnaires ou les porteurs de
parts ;
viter tout risque de conflit d'intrts.
(b) Un document dcrivant de faon claire
l'organisation et les procdures suivies ;
(c) Des procdures efficaces permettant de
respecter la piste d'audit.

(a) de justifier toute information par une pice


d'origine partir de laquelle il doit tre possible
de remonter par un cheminement ininterrompu
aux tats financiers et rciproquement ;

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

(b) d'expliquer l'volution des soldes d'un arrt


comptable l'autre par la conservation des
mouvements ayant affect les soldes comptables
des postes des tats financiers.
L'ORGANISATION COMPTABLE

Nomenclature comptable
13 - L'organisation comptable des OPCVM doit tre
amnage conformment aux rgles prvues par
la norme comptable NC 01 - Norme Comptable
Gnrale ainsi qu'aux dispositions de la prsente
norme, de faon rpondre aux besoins des
diffrents utilisateurs en matire d'information
financire dans les dlais impartis.
14 - En principe, et pour rpondre aux diffrents besoins
d'informations, dont ceux des utilisateurs des tats
financiers et des organes de surveillance, il est
ncessaire d'associer aux vnements comptables
plusieurs attributs d'informations. De faon gnrale,
les attributs peuvent tre grs soit au niveau de la
base d'informations directement lie la
comptabilit dont le plan de comptes, soit au niveau
d'autres bases d'informations incluant notamment les
applications de gestion.

152

15 - Parmi les attributs essentiels d'information relatifs au


portefeuille - titres, il y a lieu de citer :
le type du titre (action, obligation, bon de trsor,...)
l'metteur du titre
l'identification prcise du titre
la nature du titre : admis la cote, non admis la cote
la garantie lie au titre.

Un inventaire du portefeuille titres doit tre arrt au


moins une fois par trimestre et doit aboutir la
confirmation de l'tat du portefeuille dtenu par le
dpositaire.

Abonnement des charges et produits


21 - La variabilit permanente du capital d'un OPCVM
ncessite le calcul de la valeur liquidative. Afin
d'assurer l'galit entre les actionnaires ou porteurs
de parts entrants et sortants, cette valeur liquidative
une date donne doit exprimer la situation nette
relle de la SICAV ou du FCP cette date.

16 - Il appartient la direction de la SICAV ou


l'tablissement gestionnaire de dfinir le niveau
de gestion des attributs d'information de faon
obtenir le plus efficacement possible une
information financire complte, fiable et
rpondant dans les dlais impartis aux besoins
des diffrents utilisateurs.

ci
el

le

de

ne

ie
n

is

Tu
n

ue

23 - Il est galement tenu un livre de calcul de la valeur


liquidative.
Ce livre reproduit les valeurs liquidatives
priodiques en se rfrant un support de
synthse du calcul effectu.

Im

pr

im
er

ie

ffi

19 - Le contrle du calcul de la valeur liquidative doit


couvrir les lments suivants :
la correcte valuation des lments d'actif ;
le respect de la rgle d'abonnement des charges et
produits ;
la prise en compte de toutes les oprations et
vnements pouvant influencer la valeur liquidative ;
la vrification du nombre d'actionnaires ou
porteurs de parts au moment de calcul de la VL.
Le contrle de calcul de la valeur liquidative doit
s'effectuer chaque dtermination de la VL et
pralablement sa publication.

22 - En plus des livres comptables dont la tenue est


obligatoire en vertu de la norme comptable NC
01 - Norme Comptable Gnrale, il est tenu un
journal des oprations de souscription et de
rachat o est transcrit quotidiennement les
oprations de souscription et de rachat effectues
durant la journe (nombre d'actions / parts
souscrites / rachetes, identit du souscripteur /
racheteur, valeur liquidative du jour etc).

liq

la

18 - La valeur liquidative (VL) de l'action d'une SICAV ou


d'une part d'un FCP sert de base pour toute opration
de souscription ou de rachat d'actions ou de parts.
Un contrle indpendant du calcul de la valeur
liquidative doit tre effectu de faon systmatique.

Livres comptables obligatoires

p
ub

Contrle systmatique de calcul de la valeur


liquidative

Les SICAV et les tablissements gestionnaires


doivent mettre en place un systme comptable
permettant l'abonnement des charges et produits
entrant en ligne de compte dans le calcul de la valeur
liquidative.

17 - Toutefois, le plan des comptes doit tre dfini de


faon telle que les soldes des comptes figurant
dans le plan des comptes puissent, au minimum,
alimenter par voie directe ou par regroupement
les postes et sous postes du bilan, de l'tat de
rsultat et l'tat de variation de l'actif net tels que
dfinis par la norme comptable relative la
prsentation des tats financiers des OPCVM.
Un plan des comptes rpondant ces
caractristiques est propos l'annexe 1 de la
prsente norme.

De ce fait, l'ensemble des charges et des produits


courus la date de calcul de la VL doivent tre pris
en compte en comptabilit.

Inventaire du portefeuille-titres
20 - Conformment aux dispositions lgales, les valeurs
dtenues en portefeuille par la SICAV ou le FCP
doivent tre conserves par un dpositaire. Le
dpositaire a la charge de la garde des avoirs et des
titres chez lui dposs l'appui d'un systme de
comptabilit matire approprie.

24 - Le journal des oprations de souscription et de rachat


et le livre de dtermination de la valeur liquidative
peuvent tre obtenus par des moyens informatiques
dans le cadre d'une comptabilit tenue au moyen de
systmes informatiss, et organise conformment
aux conditions prvues par la NC 01 Norme
Comptable Gnrale et par le paragraphe 10 de la
prsente norme.
DATE D'APPLICATION
25 - La prsente norme est applicable aux tats
financiers relatifs aux exercices ouverts partir
du 01.01.1999.

153

ANNEXE 1
PLAN DES COMPTES PROPOSE
Correspondance avec les
postes de
Etat de
Etat de
Bilan
de l'actif
rsultat
net

CP1
CP1
AN 3 (a)
AN 3 (b)

is

ie
n

ne

CP1

CP1

AN 1 ( c)

Tu
n
CP1
CP1

ie

ffi

ci
el

le

de

la

p
ub

liq

AN 3 (a)
AN 3 (b)
AN 3 (a)
AN 3 (b)
AN 1 (d)
AN 1 ( b)

ue

Classe 1 : COMPTES DE CAPITAUX OU D'ACTIF NET


10 Capital
101 Capital social
102 Souscriptions et rachats
1021 Souscriptions
1022 Rachats
103 Commissions de souscription et de rachat
1031 Commission de souscription
1032 Commission de rachat
1039 Rtrocession de commissions de souscription et de rachat
10391 Rtrocession de commissions de souscription
10392 Rtrocession de commissions de rachat
104 Frais de ngociation
105 Variation de la diffrence d'estimation
1051 Variation de la diffrence d'estimation sur portefeuille titres
10511 VDE sur actions, valeurs assimiles et droits rattachs
10512 VDE sur obligations et valeurs assimiles
10513 VDE sur titres OPCVM
106 Plus ou moins-values ralises
1061 Plus ou moins values ralises sur portefeuille-titres
10611 Plus ou moins values ralises sur actions, valeurs
assimiles et droits rattachs
10612 Plus ou moins values ralises sur obligations et
valeurs assimiles
10613 Plus ou moins values ralises sur titres OPCVM

Im

pr

im
er

12 Rsultats reports
121 Report nouveau sur arrondissement de coupons
129 Autres rsultats reports
13 Rsultat de l'exercice
131 Rsultat de l'exercice
14 Rsultat de l'exercice clos
141 Rsultat de l'exercice clos en instance d'affectation
142 Rsultat de l'exercice clos en instance de distribution
15 Rgularisations
151 Rgularisation des sommes non distribuables de l'exercice
en cours
152 Rgularisation des rsultats reports
1521 Rgularisation du report nouveau sur arrondissement
de coupons
1522 Rgularisation des autres rsultats reports
153 Rgularisation du rsultat de l'exercice clos

154

CP2 (a)

CP2 (b)
CP2 (a)

CP1

AN 3

CP2 (a)

AN 3

CP2 (a)

AN 3

Correspondance avec les


postes de
Etat de
Etat de
Bilan
de l'actif
rsultat
net
1531 Rgularisation du rsultat de l'exercice clos en instance
d'affectation
1532 rgularisation du rsultat de l'exercice clos en instance
de distribution
Classe 2 : Comptes d'immobilisations
22 Immobilisations corporelles
221 Terrains
222 Constructions
228 Autres immobilisations corporelles
26 Immobilisations financires
265 Dpts et cautionnements
268 Autres immobilisations financires

ne

AC4

liq

ue

AC4

p
ub

28 Amortissements des immobilisations


282 Amortissement des immobilisations corporelles
2822 Amortissement des constructions
2828 Amortissement des autres immobilisations corporelles

Tu
n

is

ie
n

AC4

AC1 (a)

AC1 (b)

AC1 (a)

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

Classe 3 : Portefeuille titres et placements montaires


31 Portefeuille titres
311 Actions, valeurs assimiles et droits rattachs
Actions valeurs assimiles et droits rattachs
Diffrence d'estimation sur actions, valeurs assimiles et droits
rattachs
312 Obligations et valeurs assimiles
3121 Obligations et valeurs assimiles
3125 Intrts courus sur obligations et valeurs assimiles
3129 Diffrence d'estimation sur obligations et valeurs assimiles
313 Titres D'OPCVM
3131 Actions SICAV
3132 Parts de FCP
3139 Diffrence d'estimation sur titres d'OPCVM
319 Autres valeurs du portefeuille-titres
3191 Autres valeurs du portefeuille-titres
3197 Intrts courus sur autres valeurs
3199 Diffrence d'estimation sur autres valeurs
32 Placements montaires
321 Bons du trsor mis sur le march montaire
3211 Bons du trsor mis sur le march montaire
3214 Intrts prcompts sur bons du trsor mis sur le march
montaire
3215 Intrts courus sur bons du trsor mis sur le march montaire

155

AC1 (c)

AC2 (a)

Correspondance avec les


postes de
Etat de
Etat de
Bilan
de l'actif
rsultat
net

ie
n
is
Tu
n
AC3

p
ub

liq

ue

PA1

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

Classe 4 : COMPTES DE TIERS


40 Oprateurs crditeurs
401 Gestionnaire
402 Dpositaire
403 Autres oprateurs crditeurs
404 Compte d'affectation priodique des charges
41 Oprateurs dbiteurs
411 Dividendes recevoir
412 Intrts recevoir
413 Obligations amorties
414 Placements montaires chus
415 Souscription titre rductible
44 Actionnaires et porteurs de parts
45 Dbiteurs et crditeurs divers
451 Personnel
452 Etat
457 Autres dbiteurs
458 Autres crditeurs
47 Comptes de rgularisation
471 Comptes de rgularisation actif
472 Comptes de rgularisation passif

ne

322 Billets de trsorerie


3221 Billets de trsorerie
3224 Intrts prcompts sur billets de trsorerie
3225 Intrts courus sur billets de trsorerie
323 Certificats de dpt
3231 Certificats de dpt
3234 Intrts prcompts sur certificats de dpt
3235 Intrts courus sur certificats de dpt
324 Autres placements montaires
3241 Autres placements montaires
3244 Intrts prcompts sur autres placements montaires
3245 Intrts courus sur autres placements montaires

Classe 5 : COMPTES FINANCIERS


53 Banques, tablissements financiers et assimils
531 Dpts terme
532 Dpts vue rmunrs
533 Banques
5331 avoirs en banque
5332 sommes l'encaissement
5333 sommes rgler

156

PA2
PA2
PA2
AC3
PA 2
AC3
PA2

AC2 (b)

Correspondance avec les


postes de
Etat de
Etat de
Bilan
de l'actif
rsultat
net
CH 1

ie
n

ne

CH 2

Tu
n

is

CH 2

CH 2

p
ub

liq

ue

Classe 6 : COMPTES DE CHARGES


60 Services extrieurs lis la gestion des placements
601 Rmunration du gestionnaire
602 Rmunration du dpositaire
61 Services extrieurs lis l'exploitation
611 Rmunration d'intermdiaires et honoraires
612 Redevance du Conseil du March Financier
613 Publicit et publications
614 Services bancaires et assimils
615 Location et charges locatives
616 Entretiens et rparations
617 Primes d'assurance
619 Autres services extrieurs lis l'exploitation
64 Charges de personnel
641 Rmunrations du personnel
642 Charges sociales
645 Autres charges du personnel et autres charges sociales
65 Charges diverses d'exploitation
653 Jetons de prsence
654 Fournitures de bureau
66 Impts, taxes et versements assimils
661 Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations
665 Autres impts et taxes et versements assimils
67 Dotations aux frais de gestion budgtiss
68 Dotations aux amortissements et plus ou moins values sur cessions
d'immobilisations
681 Dotations aux amortissements
687 Plus ou moins values ralises sur cession d'immobilisations

la

CH 2

de

CH 2

ffi

ci
el

le

CH 2

ie

Classe 7 : COMPTES DE PRODUITS


70 Revenus des placements
701 Revenus des actions, valeurs assimiles et droits rattachs
702 Revenus des obligations et valeurs assimiles
703 Revenus des titres d'OPCVM
705 Revenus des autres valeurs
706 Revenus des placements montaires
7061 Revenus des bons de trsor mis sur le march montaire
7062 Revenus des billets de trsorerie
7063 Revenus des certificats de dpt
7069 Revenus des autres placements montaires

Im

pr

im
er

PR1 (a)
PR1(b)
PR1(a)
PR1(c)
PR2

71 Produits divers
711 Intrts sur comptes de dpt
73 Autres produits
77 Rgularisation du rsultat de l'exercice en cours

157

PR2

CP2 (b)

PR4
PR5

AN3

Compte 104 - Frais de ngociation


Ce compte enregistre les frais occasionns par les
oprations d'achat et de vente de titres (honoraires
d'intermdiaires, CTB etc)
Le compte 104 est sold en fin d'exercice, selon la
nature de son solde, par le dbit ou le crdit du
compte 101 "Capital social".

Annexe
REGLES DE FONCTIONNEMENT DES COMPTES
CLASSE 1 : COMPTES DE CAPITAUX OU D'ACTIF NET
SOUS-CLASSE 10 - CAPITAL
Le capital d'une SICAV est gal tout moment la
valeur de l'actif net de la socit, dduction faite des
sommes distribuables telles que dfinies par la loi.
Ainsi, le capital d'un OPCVM regroupe le capital (en
dbut d'exercice) augment ou diminu des missions
et rachats d'actions ou de parts, des commissions y
affrentes et des plus ou moins values latentes et
ralises.

Compte 105 - variation de la diffrence d'estimation


Conformment
aux
principes
d'valuation
spcifiques aux OPCVM, les lments du
portefeuille-titres doivent tre valus chaque
calcul de la valeur liquidative, leur valeur de
march. Les gains (pertes) latents (latentes) hors
frais de ngociation et coupons courus sont
enregistrs au crdit (dbit) du compte "variation de
la diffrence d'estimation", en contre partie du
compte 31X9.
Le compte 105 est sold en fin d'exercice, selon la
nature de son solde, par le dbit ou le crdit du
compte 101 "Capital social".

ffi

ci
el

le

de

Im

pr

im
er

ie

Compte 102 - Souscriptions et rachats


Ce compte est crdit (souscription) ou dbit (rachat)
pour la quote part des actions / parts souscrites ou
rachetes dans le capital social de dbut de priode.
Ce compte est, en fin d'exercice, sold par le compte
101 - Capital social.
Compte 103 - commissions de souscription et de rachat
Ce compte est crdit du montant total des
commissions de souscription et / ou de rachat, telles
qu'elles sont prvues par les statuts ou le rglement de
l'OPCVM.
Dans le cas o une fraction des commissions de
souscription et/ou de rachat encaisses revient une
tierce partie, cette fraction est dbite au compte 1039
par le crdit du compte 403 "Autres oprateurs
crditeurs".
Ce compte est, en fin d'exercice, sold par le compte
101 - Capital social.

ie
n

is

Tu
n

ue

p
ub

liq

Compte 106-Plus et moins values ralises


Ce compte comptabilise les plus ou moins values
ralises sur cession ou remboursement sur les
diffrents lments du portefeuille (actions,
obligations...).
Ce compte est sold en fin d'exercice, selon la nature
de son solde, par le dbit ou le crdit du compte 101
"Capital social".

la

- le compte 104 Frais de ngociation


- le compte 105 Variation de la diffrence d'estimation
- le compte 106 Plus ou moins value ralise
- le compte 151 Rgularisation des sommes non
distribuables de l'exercice en cours
Ce compte est d'autre part dbit/crdit suite une
dcision de non distribution du rsultat ralis au titre
d'un exercice donn et ce hauteur des soldes des
comptes:
141 Rsultat de l'exercice clos en instance
d'affectation
- 1531 Rgularisation du rsultat de l'exercice clos en
instance d'affectation

ne

Compte 101 - capital social


Ce compte est dbit/crdit chaque fin d'exercice
hauteur des soldes de tous les comptes enregistrant des
sommes non distribuables:
- le compte 102 Souscriptions et rachats
- le compte 103 Commissions de souscription et de
rachat

SOUS CLASSE 12-Rsultats reports


Compte 121-Report nouveau sur arrondissement de
coupon
Lors de la passation de l'criture d'affectation des
rsultats de l'exercice N, ce compte est crdit du
montant de l'arrondissement au dinar infrieur du
coupon payer. Lors de l'exercice suivant, il sera
dbit, et ainsi momentanment sold lors de la
passation de l'criture d'affectation des rsultats de
l'exercice N+1.
Compte 129-Autres rsultats reports
Ce compte est ouvert pour permettre le suivi d'autres
reports nouveau la suite d'une dcision spcifique
de l'OPCVM ou par tout autre traitement.
Lors de l'affectation des rsultats de l'exercice N, ce
compte est crdit hauteur du montant non
distribu.
Au cours de l'exercice suivant, il est dbit, et ainsi
momentanment sold, lors de la passation de
l'criture d'affectation des rsultats de l'exercice
N+1.

158

Compte 151 - Rgularisation des


distribuables de l'exercice en cours :

SOUS-CLASSE 13-Rsultat de l'exercice


Compte 131-Rsultat de l'exercice
Le rsultat de l'exercice s'obtient par diffrence entre
les comptes de charges et de produits y compris le
compte 77 Rgularisation du rsultat de l'exercice en
cours.
Ce compte est sold ds l'ouverture de l'exercice
suivant par le compte 141 "Rsultat de l'exercice clos
en instance d'affectation".

Compte 152 - Rgularisation des rsultats reports:


Ce compte est crdit (dbit) lors des oprations de
souscription (rachat) pour la quote-part dans la
valeur liquidative provenant du report nouveau,
soit le solde des comptes 12 et 152.
Compte 153-Rgularisation du rsultat de l'exercice clos :
Compte 1531-Rgularisation du rsultat de l'exercice clos
en instance d'affectation
Ce compte est crdit (dbit) lors des oprations de
souscription (rachat) pour la quote-part dans la
valeur liquidative provenant du rsultat de l'exercice
clos non encore affect soit le solde des comptes
141 et 1531.

Tu
n

is

ie
n

ne

Compte 141- Rsultat de l'exercice clos en instance


d'affectation
Ce compte reoit ds l'ouverture de l'exercice N le
rsultat de l'exercice N-1 en contre partie du compte
131 "Rsultat de l'exercice".
Il est soit dbit en contrepartie du compte 142
"Rsultat de l'exercice clos en instance de
distribution"
dans le cas d'une dcision de distribution ou en
contrepartie du compte 101"Capital social" dans le cas
d'une dcision de non distribution.

la

p
ub

liq

ue

Compte 1532-Rgularisation du rsultat de l'exercice clos


en instance de distribution
Ce compte est crdit (dbit) lors des oprations de
souscription (rachat) pour la quote-part dans la
valeur liquidative du rsultat de l'exercice clos en
instance de distribution soit le solde des comptes
142 et 1532.

Classe 2 - Comptes d'immobilisations


Conformment la lgislation en vigueur, les
SICAV ne peuvent possder d'autres immeubles que
ceux ncessaires leur fonctionnement.
Les FCP ne peuvent pas possder d'immobilisations.
Les immobilisations dtenues par les SICAV sont
enregistres en comptabilit au cot historique.

ffi

ci
el

le

de

SOUS CLASSE 15-Rgularisations


En raison de la variabilit permanente du capital des
OPCVM, la lgislation en vigueur prvoit un
mcanisme de rgularisation qui permet d'assurer une
rpartition quitable du rsultat distribuable entre les
actionnaires. La loi prvoit, en effet, ce qui suit :
"la fraction du prix d'mission ou de rachat
correspondant au montant par action du report
nouveau, au montant par action des revenus raliss
depuis le dbut de l'exercice et au dividende de
l'exercice clos si l'opration a lieu avant la mise en
paiement de ce dividende, est respectivement
enregistre dans un compte de report nouveau, un
compte de rgularisation des revenus de l'exercice en
cours, un compte de rgularisation des revenus de
l'exercice clos".
Les comptes de rgularisation ont pour effet de
neutraliser l'incidence de l'entre ou de la sortie des
actionnaires ou porteurs de parts sur le montant
unitaire des sommes distribuables.
Ainsi, tout actionnaire ou porteur de parts doit
recevoir le mme dividende quelque soit la date de
souscription.
Pour permettre une meilleure analyse de la valeur
liquidative de l'action ou de la part du FCP entre sa part
revenu (partie distribuable) et sa part capital (partie non
distribuable) les comptes suivants sont utiliss :

L'ensemble
de
ces
comptes
fonctionnent
conformment au systme comptable des entreprises
(Nome Comptable NC 01).

ie

im
er

pr

Im

non

ce compte est crdit (dbit) lors des souscriptions


(rachats) de la quote-part dans la valeur liquidative
provenant des sommes non distribuables de
l'exercice en cours soit le solde des comptes 103,
104, 105, 106 et 151.

SOUS-CLASSE 14 - Rsultat de l'exercice clos

Compte 142-Rsultat de l'exercice clos en instance de


distribution
Ce compte est crdit pour le montant du rsultat
distribuer conformment la dcision de l'assemble
gnrale et ce par le dbit du compte 141 rsultat de
l'exercice clos en instance d'affectation.

sommes

Classe 3 - Portefeuille titres


SOUS CLASSE 31-Portefeuille titres
Les comptes de la sous classe 31 enregistrent les
mouvements sur les valeurs constituant le
portefeuille titres.
Ces comptes sont tenus de faon distinguer
sparment le cot d'entre et les diffrences
rsultant de leur valuation la valeur actuelle.
Compte 311- Actions, valeurs assimiles et droits rattachs
Le compte 311 enregistre les entres en portefeuille
des actions, valeurs assimiles et droits rattachs
(compte 311) ainsi que la diffrence d'estimation sur
actions, valeurs assimiles et droits rattachs
(compte 3119).

159

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

Il constate son crdit les sorties suite au


remboursement des obligations et valeurs assimiles
ou leur vente pour leur cot moyen pondr au
moment de la sortie.
Le compte 3125 "Intrts courus sur obligations et
valeurs assimiles" constate les intrts courus
l'achat et les intrts courus entre la date
d'acquisition et la date de sortie des obligations et
valeurs assimiles.
Le compte 3125 est crdit lors de la cession ou le
remboursement des titres du montant des intrts
courus cette date.
Il peut tre cre sous les comptes 3125 des sous
comptes distincts pour les intrts courus l'achat et
pour les intrts courus au cours de la priode de
dtention du titre.
Le compte 3129 "Diffrence d'estimation sur
obligations et valeurs assimiles" constate son
dbit les plus values latentes et son crdit les
moins values latentes en contre partie du compte
10512 "variation de la diffrence d'estimation sur
obligations et valeurs assimiles". Ce compte est
crdit lors de la vente ou le remboursement des
obligations et valeurs assimiles pour la quote-part
des titres vendus ou rembourss dans la diffrence
d'estimation comptabilise.

Im

pr

im
er

ie

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ci
el

le

de

Compte 312-Obligations et valeurs assimiles


Le compte 312 obligations et valeurs assimiles,
notamment les titres de crance mis par le Trsor et
ngociables sur le march financier est subdivis en
comptes ventils selon la nature du titre et la qualit
de la garantie qui lui est rattache.
Le compte 3121 constate son dbit les acquisitions
d'obligations et valeurs assimiles, soit par voie
d'achat en bourse soit par voie de souscription
l'mission, leur cot d'acquisition hors frais d'achat
et intrts courus l'achat.

Compte 313-Titres d'OPCVM


Ce compte constate les actions de SICAV (compte
3131) et les parts de FCP (compte 3132).
Le compte 3139 constate les plus ou moins values
potentielles sur actions SICAV ou FCP.
Ces trois comptes fonctionnent de manire identique
aux comptes du poste 311 et 312.
Compte 319-Autres valeurs
Ce compte enregistre les oprations faites sur les
valeurs en portefeuille autre que celles prvues au
postes 311, 312 et 313, c'est le cas notamment des
titres participatifs.

la

Les entres en portefeuille conscutives des


acquisitions sont comptabilises aux comptes 3111
pour leur prix d'acquisition frais exclus en contrepartie
d'un compte de trsorerie.
Les sorties du portefeuille sont constates dans les
mmes comptes pour un prix dtermin selon la
mthode du cot moyen pondr (CMP) en contre
partie d'un compte de trsorerie.
Les frais de ngociation occasionns par l'achat ou la
vente du titre sont imputs au dbit du compte "104
frais de ngociation".
Lorsque la cession d'un titre gnre une plus ou moins
value, elle est comptabilise hors frais au compte "106
Plus et moins values raliss".
Le compte 311 "Actions, valeurs assimiles et droits
rattachs" traduit galement l'entre en portefeuille des
droits prfrentiels de souscription (DPS) et des droits
d'attribution (DA).
Les droits rattachs aux actions peuvent avoir pour
origine soit un achat en bourse soit un dmembrement
des actions en portefeuille.
Les droits acquis en bourse sont dbits au compte
311 pour leur prix d'achat frais exclus. En cas de
cession elles sont crdits au mme compte pour un
prix dtermin selon la mthode du cot moyen
pondr (CMP).
Les frais de ngociation sont imputs au compte "104
frais de ngociation".
La plus ou moins value gnre par la cession des
droits est comptabilise hors frais au compte "106 plus
ou moins values raliss".
Les droits provenant d'un dmembrement des actions
en portefeuille sont constats l'entre dans un
compte divisionnaire du compte principal 3111
"Actions, valeurs assimiles et droits rattachs pour sa
valeur thorique (cot d'entre thorique) calcul sur
la base du cot moyen pondr de l'action ancienne.
La contre partie est impute au crdit du compte
correspondant au titre d'origine.
La sortie des droits est constate dans le crdit du
compte concern en contre partie du dbit d'un compte
divisionnaire en cas de participation l'augmentation
du capital ou par la contre partie d'un compte de
trsorerie en cas de vente.
Les plus ou moins-values ralises lors de la sortie du
droit est constate dans un compte divisionnaire du
compte "106 plus ou moins values ralises".

SOUS-CLASSE 32-placements montaires


Compte 321-Bons du Trsor mis sur le march montaire
Le compte bons du Trsor constate son dbit les
bons du trsor mis sur le march montaire
souscrits par l'OPCVM, pour leur valeur nominale.
Il est crdit lors des rtrocessions.
Compte 322-Billets de trsorerie
Ce compte enregistre son dbit les billets de
trsorerie souscrits pour leur valeur nominale. Les
intrts prcompts correspondants sont crdits
dans le compte 3224 "Intrts prcompts sur billets
de trsorerie" . Il est crdit lors du remboursement
ou rtrocession des billets de trsorerie en
contrepartie d'un compte de trsorerie.

160

Compte 323-Certificats de dpt


Ce compte enregistre son dbit les certificats de
dpt souscrits pour leur valeur nominale. Les intrts
prcompts correspondants sont crdits dans le
compte 3231 "Intrts prcompts sur certificats de
dpt" . Il est crdit lors du remboursement ou
rtrocession des certificats de dpt en contrepartie
d'un compte de trsorerie.

Compte 412-Intrts recevoir


Ce compte enregistre son dbit les intrts chus et
non encore perus. Il est crdit au moment de la
perception des intrts, en contrepartie d'un compte
de trsorerie.
Compte 413-Obligations amorties
Ce compte enregistre son dbit la valeur faciale
des obligations amorties non encore rembourses. Il
est sold lors de l'encaissement de la valeur des
obligations, en contre partie d'un compte de
trsorerie.

Compte 3215-Intrts courus sur bons du trsor


Compte 3225-Intrts courus sur billets de trsorerie
Compte 3235-Intrts courus sur certificats de dpt
Compte 3245 - Intrts courus sur autres placement
montaires
Chacun de ces comptes est dbit des intrts par le
crdit d'un compte de produits (subdivision du compte
706 "Revenus des placements montaires").

ne

ie
n

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

Compte 415-Souscription titre rductible


Ce compte enregistre son dbit le montant des
fonds avancs au titre d'une souscription titre
rductible.
Il est sold soit par le compte 311 dans le cas d'une
suite positive (souscription) ou par le dbit d'un
compte de trsorerie dans le cas d'une suite ngative.

Im

pr

im
er

ie

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ci
el

le

de

SOUS-CLASSE 41-Oprateurs dbiteurs


La sous classe "oprateurs dbiteurs" enregistre les
crances de l'OPCVM provenant de son activit de
gestion de portefeuille.
Compte 411-Dividendes recevoir
Ce compte enregistre son dbit le montant du
dividende recevoir sur les actions en portefeuille par
le crdit d'un sous compte du compte 70. Il est crdit
au moment de la perception du dividende, en
contrepartie d'un compte de trsorerie.

Sous classe 44-Actionnaires et porteurs de parts


Sous classe 45-Dbiteurs et crditeurs divers
Sous classe 47-Comptes de rgularisation
Les comptes rattachs ces trois sous classes
fonctionnent conformment au systme comptable
gnral des entreprises (Norme Comptable NC 01).

la

Classe 4 -Comptes de tiers


SOUS-CLASSE 40 - Oprateurs crditeurs
Les comptes de cette sous classe enregistrent
principalement la dette de l'OPCVM vis--vis des
deux principaux acteurs qui interviennent dans son
fonctionnement : le dpositaire et le gestionnaire.
La rmunration de ces deux intervenants peut tre
soit fixe soit variable en fonction d'un pourcentage de
l'actif. Dans le cas o elle est variable, cette
rmunration est impute priodiquement (selon la
priodicit de calcul de la VL) au crdit du compte
401 (Gestionnaire) ou le compte 402 (Dpositaire) par
le dbit du compte 601 ou 602.
Les commissions de souscription et de rachat
ventuellement rtrocdes sont constates au crdit
du compte 403 "Autres oprateurs crditeurs".
Les comptes 401, 402 et 403 sont dbits lors du
rglement par le crdit d'un compte de trsorerie.
Le compte 404 " Compte d'affectation priodique des
charges" est crdit priodiquement ( chaque calcul
de la VL) du montant des frais budgtiss
correspondant la priode considre par le dbit du
compte 67 "Dotations aux frais de gestion budgtiss".
Il est crdit en contre partie du compte 67 lors du
rglement des frais, ces derniers tant imputs dans un
compte de charge par nature par la contrepartie d'un
compte de trsorerie.

Compte 414-Placements montaires chus


Ce compte enregistre son dbit la valeur des
placements montaires chus non encore perus. Il
est sold lors de l'encaissement de la valeur des
placements, en contrepartie d'un compte de
trsorerie.

CLASSE 5 - COMPTES FINANCIERS


SOUS-CLASSE
53 - Banques et tablissements
financiers
Compte 531 Dpts terme
Compte 532 Dpts vue rmunrs
Compte 533 Banques
Ces trois comptes fonctionnent de manire identique
ceux de mme nature prvus par la norme
comptable gnrale NC 01.
Dans le cas o le dnouement financier d'une
opration quelconque est postrieur sa date de
ralisation, il y a lieu d'utiliser les comptes de transit
5331 ou 5333.
CLASSE 6 - COMPTES DE CHARGES
SOUS CLASSE 60 - Services extrieurs lis la gestion
des placements
Compte 601-Rmunrations du gestionnaire
Compte 602 - Rmunration du dpositaire
Le compte 601 enregistre la rmunration du
gestionnaire
charg
d'assurer
la
gestion
administrative.
Le compte 602 enregistre la rmunration du
dpositaire.

161

SOUS CLASSE 61 - Services extrieurs lis


l'exploitation
Le compte 612 "Redevances du Conseil du March
Financier" enregistre la redevance que les OPCVM
sont tenus de verser mensuellement au Conseil du
March Financier. Cette redevance est calcule en
fonction d'un pourcentage de l'actif gr, et elle fait
l'objet d'un abonnement priodique par le dbit du
compte 612 en contre partie du compte "458 Autres
crditeurs".
Les autres comptes de la classe 61 fonctionnent de
manire identique ceux de mme nature prvus par
la norme gnrale NC 01.

SOUS-CLASSE 68 - Dotations aux amortissements et


aux plus values ou moins values sur cession
d'immobilisations
Les comptes de cette sous-classe enregistrent les
dotations aux amortissements des immobilisations
ainsi que, le cas chant, les plus values ou les
moins values ralises sur cession d'immobilisations.
CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS
SOUS CLASSE 70 - Revenus des placements
Compte 701-Revenus des actions, valeurs assimiles et
droits rattachs
Les dividendes des actions sont comptabiliss dans
le compte 701 par le dbit du compte 411
"Dividendes recevoir". Ce dernier est sold au
moment de l'encaissement par le dbit d'un compte
de trsorerie.

ffi

ci
el

le

de

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pr

im
er

ie

SOUS-CLASSE 67 - Dotations aux frais de gestion


budgtiss
La sous classe 67 peut tre subdivis en autant de
comptes que de charges devant tre budgtiss.
Chaque compte de dotations enregistre les frais de
gestion
budgtiss
priodiquement
(mensuel,
quotidien).
L'OPCVM extourne le compte 67X "Dotations aux .....
" et le compte 404 "Compte d'affectation priodique
des charges" au fur et mesure des paiements
effectus. Ceux-ci sont enregistrs au dbit des
comptes de charges concerns et au crdit d'un compte
de trsorerie.
Cependant, une dotation aux frais de gestion
budgtiss subsiste hauteur des frais de gestion
payer.

ie
n

is

Tu
n

ue

liq

Compte 703- Revenus des titres OPCVM


Le compte 703 constate par le crdit de ses comptes
divisionnaires les dividendes sur les actions de
SICAV et les parts de FCP. Il est sold en fin
d'exercice par le compte "Rsultat de l'exercice".
Compte 706 - Revenus des placements montaires
Compte 7061 - Revenus des bons du trsor mis
sur le march montaire
Compte 7062 - Revenus des billets de trsorerie
Compte 7063 - Revenus des certificats de dpt
Compte 7069 - Revenus des autres placements
montaires
Ces comptes enregistrent les produits sur chacun des
actifs concerns par la contre partie du compte
intrts courus correspondant (sous classe 32) . Ils
sont solds en fin d'exercice par le compte "Rsultat
de l'exercice".

p
ub

la

SOUS-CLASSE 66 - Impts, taxes et versements assimils


Les comptes 661" Impts, taxes et versements
assimils sur rmunrations" et 665"Autres impts et
taxes et versements assimils"
fonctionnent de
manire identique ceux de mme nature prvus par
la norme gnrale NC 01.

Compte 702- Revenus des obligations et valeurs assimiles


Les subdivisions de ce compte enregistrent leur
crdit les intrts courus par type d'obligation ou
valeur assimile en contre partie du compte 3125
"intrts courus sur obligations et valeurs
assimiles". Ils sont solds en fin d'exercice par le
crdit du compte "Rsultat de l'exercice".

SOUS-CLASSE 65 - Charges diverses d'exploitation


Les comptes 653"Jetons de prsence" et
654"Fournitures de bureau" fonctionnent de manire
identique ceux de mme nature prvus par la norme
comptable gnrale NC 01.

ne

SOUS-CLASSE 64 - Charges de personnel


Les comptes 641"Rmunration du personnel",
642"Charges sociales" et 643 "Autres charges du
personnel et autres charges sociales" fonctionnent de
manire identique ceux de mme nature prvus par
la norme comptable gnrale NC 01.

SOUS-CLASSE 71 - Produits divers


Compte 711 - Intrts sur comptes de dpt
Ce compte enregistre les intrts courus et autres
revenus relatifs aux dpts rmunrs de l'OPCVM.
SOUS-CLASSE 77 - Rgularisation des revenus de
l'exercice en cours
Le compte 77 constate la quote-part dans la valeur
liquidative provenant du rsultat de l'exercice en
cours. Il est sold en fin d'exercice par la contre
partie du compte "Rsultat de l'exercice".

162

Dbit : 104 Frais de ngociation


Crdit : 3111 pour le CMP du titre cd
Crdit 3119 Diffrence d'estimation sur actions,
valeurs assimiles et droits rattachs pour la quote-part
(ventuellement)
Crdit 10611 Plus values ralises sur portefeuille
titres pour la diffrence entre le prix d'achat et le prix de
vente hors frais.
A la date de l'encaissement
Dbit : 5331 avoirs en banque
crdit : 5332 sommes l'encaissement
pour le montant effectivement encaiss.
2me cas : cession avec moins value ralise:
Dans le cas d'une cession avec moins value, la
diffrence entre le prix d'achat et le prix de vente hors frais
est impute au dbit du compte 10612 "Moins values
ralises sur portefeuille titres".

ANNEXE 3
SCHEMAS DE TRAITEMENT DES OPERATIONS

ie
n

is

Tu
n

1.2. Oprations sur obligations

p
ub

liq

ue

Souscription d'obligations l'mission


Emission au pair
Dbit : 312 "Obligations et valeurs assimiles"
Crdit : 533 "Banques"
Pour le prix de souscription (prix d'acquisition)
Emission au dessous du pair
Dbit : 312 "Obligations et valeurs assimiles"
Crdit : 533 "Banques"
Pour le prix d'mission (prix d'acquisition)
Achat d'obligations en bourse

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pr

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ie

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el

le

de

la

Achat d'actions
la date de transaction
Dbit : 311 pour le prix d'achat
Dbit : 104 "Frais de ngociation" pour le montant
des frais dcaisss
Crdit : 5333 "Sommes rgler" pour le montant
total dcaisser
la date du dcaissement
Dbit : 5333 "Sommes rgler"
Crdit :5331 "Avoirs en banque"
pour le montant effectivement dcaiss.
Evaluation en date d'arrt
Plus value latente
Dbit : 3119 "Diffrence d'estimation sur actions et
valeurs assimiles"
Crdit : 10511 "VDE sur actions, valeurs assimiles
et droits rattachs" pour la diffrence entre le cot moyen
pondr ajust par la diffrence d'estimation antrieurement
constate et le prix de march ou la juste valeur du titre
considr la date d'valuation.
Moins value latente
Dbit : 10511 "VDE sur actions, valeurs assimiles
et droit rattachs"
Crdit : 3119 "Diffrence d'estimation sur actions et
valeurs assimiles" pour la diffrence entre le cot moyen
pondr ajust par la diffrence d'estimation antrieurement
constate et le prix de march ou la juste valeur du titre
considr la date d'valuation
Constatation des dividendes
Dbit : 411 "Dividendes recevoir"
Crdit : 701 "Revenus des actions, valeurs
assimiles et droits rattachs" pour le montant du dividende
encaisser.
Dmembrement des actions
Dbit : compte divisionnaire du 3111 (DA ou DPS)
Crdit : compte Actions concern du 3111 pour le
cot de revient comptable du DA ou DPS.
Cession d'actions
1er cas: cession avec plus value ralise
la date de transaction:
Dbit : 5332 Sommes l'encaissement pour le
montant encaisser
Dbit : 10511 VDE sur actions, valeurs assimiles et
droits rattachs pour la quote-part (ventuellement)

ne

1. Oprations sur portefeuille titres


1.1. Oprations sur actions

Traitement applicable aux SICAV ainsi qu'aux FCP


qui optent pour la retenue libratoire
la date de transaction
Dbit : 3121 "Obligations et valeurs assimiles" :
pour le prix d'acquisition des obligations
Dbit : 3125 "Intrts courus sur obligations ....." :
pour les intrts courus la date d'achat net de retenue.
Dbit : 104 "Frais de ngociation" pour le montant
des frais dcaisss
Crdit : 5333 "Sommes rgler" : pour le prix
dcaisser
la date du dcaissement
Dbit : 5333 sommes rgler
Crdit : 5331 avoirs en banque
Traitement applicable aux FCP qui n'optent pas
pour la retenue libratoire
la date de transaction
Dbit : 3121 "Obligations et valeurs assimiles" :
pour le prix d'acquisition des obligations

163

ou
Dbit : 3129
Diffrence d'estimation sur
obligations et valeurs assimiles
Crdit : 10512 VDE sur obligations et valeurs
assimiles.

pour la part de la moins value potentielle ventuelle


relative aux obligations cdes.
2me tape
Dbit : 5332 Sommes l'encaissement : pour le prix
de vente encaisser
Dbit : 104 "Frais de ngociation" : pour le montant
des frais dcaisss
Dbit : 106112 "plus values ralises sur obligations
et valeurs assimiles" (ventuellement)

ie
n

ne

Crdit : 312 "Obligations et valeurs assimiles" pour


le CMP

Tu
n

is

Crdit : 3125 "Intrts courus sur obligations" pour


la quote-part des obligations cdes

liq

ue

Crdit : 106122 "Moins values ralises sur


obligations et valeurs assimiles" (ventuellement)

p
ub

2. Oprations sur titres de crances ngociables


Souscription de bons du trsor mis sur le march
montaire

Dbit : 3211 Bons du Trsor mis sur le march


montaire

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

Dbit : 3125 "Intrts courus sur obligations" : pour


les intrts courus la date d'achat net d'impt.
Dbit : 452 "Etat" pour le montant de retenue la
source grevant les intrts courus
Dbit : 1041 "Frais de ngociation" pour le montant
des frais dcaisss
Crdit : 5333 "Sommes rgler" : pour le prix
dcaisser
la date du dcaissement
- Dbit : 5333 sommes rgler
- Crdit : 5331 avoirs en banque
Constatation priodique des intrts courus
1er cas : Les SICAV ainsi que les FCP qui optent pour la
retenue libratoire
Dbit : 3125 "Intrts courus sur obligations ....;"
Crdit : 702 " Revenus des obligations et valeurs
assimiles" pour le montant des intrts courus nets
d'impt.
2me cas : Les FCP qui n'optent pas pour la retenue
libratoire
Dbit : 3125 Intrts courus sur obligations.... pour
les intrts nets d'impt de la priode.
Dbit : 452 "Etat" pour le montant de la retenue la
source grevant les intrts imputs
Crdit : 702 "Revenus des obligations et valeurs
assimiles" pour le montant brut des intrts courus de la
priode.
Remboursement d'obligations
la date d'chance
Dbit : 5332 Sommes l'encaissement
: pour
l'annuit en principal et intrts nets de retenue
Dbit : 10512 VDE sur obligations et valeurs
assimiles".
Crdit : 3121 "Obligations et valeurs assimiles"
pour le CMP des titres rembourss.
Crdit : 3125 "Intrts courus sur obligations" pour
le montant des intrts courus la veille de la date de
remboursement
Crdit
: 3129 "Diffrence d'estimation sur
obligations et valeurs assimiles" pour la quote-part relative
aux titres rembourss la date de l'encaissement de
l'annuit rembourse
Dbit : 5331 - Avoirs en banque
Crdit : 5332 - Sommes l'encaissement
Cession des obligations
1re tape
Dbit : 10512 VDE sur obligations et valeurs
assimiles
Crdit : 3129 Diffrence d'estimation sur obligations
et valeurs assimiles pour la part de la plus value potentielle
ventuelle relative aux obligations cdes.

Crdit : 5331 Avoirs en banque

pour la valeur nominale des bons du trsor souscrits


Souscription de billets de trsorerie ou certificats de
dpt
Dbit : 3221 / 3231 billets de trsorerie / certificats
de dpt : pour la valeur des billets de trsorerie ou de
certificat de dpt souscrits
Crdit : 3224/3234 "Intrts prcompts sur billets
de trsorerie/ certificats de dpt pour le montant des
intrts nets dcompts l'achat
Crdit : 5331Avoirs en banque : pour le montant net
dcaiss
Constatation des intrts
Dbit : 32X5 Intrts courus sur .....
Crdit : 706 Revenus des ...
pour le montant des intrts courus de la priode
Rtrocession de bons du trsor mis sur le march
Dbit : 5331 "Banques" : pour la valeur des bons du
trsor et les intrts acquis
Crdit : 3211 Bons du trsor pour la valeur souscrite
Crdit : 3215 Intrts courus sur bons du trsor pour
la part des intrts courus relatifs aux bons du trsor
rtrocds.

164

Rtrocession de billets de trsorerie / certificats de dpt


Dbit : 5331 Avoirs en banque: pour la valeur
nominale des billets de trsorerie ou certificats de
dpt rtrocds
Dbit : 3222/3232 Intrts prcompts sur billets de
trsorerie/certificats de dpt, pour la part des
titres rtrocds
Crdit : 3221 / 3231 Billets de trsorerie / certificats
de dpt pour la valeur nominale des titres
rtrocds
Crdit : 3225 / 3235 Intrts courus sur billets de
trsorerie / certificats de dpt

de

ie
n

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Tu
n

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p
ub
R

la

Les frais de gestion budgtiss sont imputs selon la


priodicit de calcul de la valeur liquidative.
Priodiquement:
Dbit : 67 Dotations aux frais de gestion budgtiss
Crdit : 404 Compte d'affectation priodique des
charges
Lors du rglement :
dans un premier temps :
Dbit : Compte de charge par nature 60/61/64/65/66
Crdit : 5331Avoirs en banque
pour le montant des charges rgles
dans un deuxime temps :
Dbit : 404 Compte d'affectation priodique des
charges
Crdit 67 Dotations aux frais de gestion budgtiss
pour le montant des charges rgles.

ne

3. Traitement des charges de gestion

Im

pr

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ffi

ci
el

le

4. Traitement des oprations de souscription et de


rachat
Souscription
Bien que les comptes mouvements lors d'une opration
de souscription (rachat) diffrent selon la situation
comptable au moment de l'opration, l'analyse de
l'opration et son traitement obit toujours aux mmes
principes.
En effet, toute opration de souscription (rachat) est
effectue sur la base d'une valeur liquidative connue,
augmente ventuellement de commissions de souscription
(rachat) ou droit d'entre (de sortie).

La valeur liquidative doit dans un premier temps tre


dfalque entre sa part revenu et sa part capital. La part
capital est dfalque entre la quote part dans le capital de
dbut d'exercice et dans la quote-part dans les sommes non
distribuables de l'exercice en cours (comptes 103 106).
La part revenu est dfalque entre la quote-part dans les
rsultats des exercices antrieurs non distribus, la quotepart dans le rsultat de l'exercice clos et la quote-part dans
le rsultat de l'exercice en cours.
Une fois cette analyse faite l'opration de souscription
est traite ainsi :
la quote part dans le capital de dbut d'exercice est
impute au crdit du compte "1021 Souscriptions".
la quote-part dans les sommes non distribuables de
l'exercice en cours est impute au compte 151
Rgularisation des sommes non distribuables de l'exercice
en cours
la quote-part dans les rsultats reports est impute
au crdit du compte 152 Rgularisation des rsultats
reports.
la quote-part dans le rsultat de l'exercice clos est
impute au crdit du compte 153 Rgularisation du rsultat
de l'exercice clos" en cas de solde crditeur et au dbit du
mme compte en cas de solde dbiteur.
la quote-part dans le rsultat de l'exercice en cours
est impute au crdit du compte 77 Rgularisations du
rsultat de l'exercice en cours dans le cas o le rsultat est
positif et au dbit du mme compte dans le cas o le
rsultat est ngatif
Le montant de la valeur liquidative est dbit dans un
compte de trsorerie :
Les commissions de souscription ventuelles sont
crdits au compte 1031 commissions de souscriptions.
Dans le cas o une partie des commissions de
souscriptions revient une tierce partie, le compte 10391
Rtrocession de commissions de souscription" est dbit en
contre partie du compte 403 " Autres oprateurs crditeurs"
Rachat
Le traitement comptable d'une opration de rachat obit
aux mmes rgles que celles prvues pour une opration de
souscription.

165

166

im
er

pr

Im
ie
O
ci
el

ffi
le
de
la
ue

liq

p
ub

ne

ie
n

is

Tu
n

Norme comptable relative aux tats financiers


intermdiaires
NC : 19
OBJECTIF

Tu
n

is

ie
n

ne

01. L'information priodique sur la situation et l'activit de


l'entreprise au cours d'un exercice, revt une importance
primordiale aussi bien pour les investisseurs et les
prteurs que pour toute autre partie intresse pour
connatre la performance de lentreprise au cours dune
priode et sa capacit gnrer des liquidits et
mobiliser des capitaux.

de

la

p
ub

liq

ue

02. Les informations communiquer priodiquement


doivent tre prsentes sous forme dtats financiers
intermdiaires et doivent couvrir des priodes
infrieures douze mois, dure usuelle d'un exercice
comptable.
03. Lobjectif de la prsente norme est de prescrire le
contenu
minimum des tats financiers
intermdiaires ainsi que les mthodes de
reconnaissance et de mesure suivies dans leur
laboration.

im
er

ie

ffi

ci
el

le

CHAMP D'APPLICATION
04. La prsente norme s'applique toutes les entreprises
qui publient des tats financiers intermdiaires.
Elle ne porte pas sur les rapports financiers et les
situations intermdiaires destins l'information
interne au sein de l'entreprise.

Im

pr

DEFINITIONS
05. Dans la prsente norme les termes ci-aprs sont
utiliss avec les significations suivantes :
Une priode intermdiaire est une priode infrieure
un exercice comptable de 12 mois.
Les tats financiers intermdiaires signifient des
tats financiers tels que dfinis par le paragraphe 77
du cadre conceptuel de la comptabilit financire et
les paragraphes 18 et suivants de la norme
comptable gnrale NC 01, se rapportant une
priode intermdiaire et arrts en conformit avec
les dispositions de la prsente norme.
CONTENU DES ETATS FINANCIERS
INTERMEDIAIRES
06. Les tats financiers intermdiaires doivent tre
tablis selon les mmes mthodes comptables que

celles utilises pour ltablissement des tats


financiers annuels. Toutefois, et pour favoriser
llaboration des tats financiers intermdiaires dans
les meilleures conditions dconomie et de dlai, il
peut tre admis que la mesure des lments bass sur
lestimation soit faite selon des procdures
simplifies comparativement celles qui sont
requises pour llaboration des tats financiers
annuels.
07. Les tats financiers intermdiaires comportent les
mmes lments que les tats financiers annuels (un
bilan, un tat de rsultat, un tat de flux de
trsorerie et des notes aux tats financiers). Toutefois
et au niveau des notes aux tats financiers, les
entreprises peuvent opter pour la prsentation de
seulement une slection de ces notes.
08. Lutilisateur dtats financiers intermdiaires dune
entreprise a gnralement accs ses tats financiers
annuels les plus rcents. Par consquent, il peut ne pas
tre utile de fournir, au niveau des tats financiers
intermdiaires, des notes de mises jour non
significatives pour des informations ayant dj t
prsentes dans les tats financiers annuels
prcdemment publis. Il serait par contre, beaucoup
plus utile de prsenter, la fin dune priode
intermdiaire, une information sur les vnements et les
transactions qui pourraient expliquer les variations
significatives dans la situation financire et la
performance de lentreprise depuis la date darrt des
derniers tats financiers annuels.
09. Linformation prsente dans les tats financiers
intermdiaires doit concerner la priode allant du
dbut de l'exercice en cours jusqu' la date d'arrt
de ces tats ainsi que tout autre vnement ou
transaction significatifs aidant la comprhension
des donnes de la priode intermdiaire en cours.
Lentreprise doit inclure, au minimum, les
informations suivantes dans les notes aux tats
financiers
intermdiaires,
lorsquelles
sont
significatives et quelles napparaissent pas ailleurs
dans ces tats:
a) la dclaration que les mmes principes et
mthodes comptables ont t utiliss dans les

167

cours et allant du dbut de l'exercice jusqu' la


date d'arrt intermdiaire) de lexercice
prcdent, ainsi que ltat de rsultat comparatif
arrt la fin de lexercice prcdent ;

tats financiers intermdiaires par rapport aux


plus rcents tats financiers annuels ou, si les
principes et les mthodes ont t modifis, une
description de la nature et des effets des
modifications effectues ;

ne

ie
n

is

Tu
n

p
ub

liq

ue

IMPORTANCE RELATIVE DES ELEMENTS A


PRESENTER DANS LES ETATS FINANCIERS
INTERMEDIAIRES

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

PRESENTATION DES DONNEES COMPARATIVES


10. Les tats financiers intermdiaires doivent
inclure les donnes suivantes :
a) le bilan arrt la fin de la priode intermdiaire
en cours, avec le bilan comparatif pour la mme
priode de lexercice prcdent, ainsi que le bilan
comparatif arrt la fin de lexercice prcdent;
b) les tats de rsultats pour la priode
intermdiaire en cours et cumulativement pour
les priodes intermdiaires de lexercice en cours
allant du dbut de l'exercice jusqu' la date
d'arrt intermdiaire, avec les tats de rsultats
comparatifs pour des priodes intermdiaires (en

12. Afin de dcider comment reconnatre, mesurer, classer


ou prsenter un lment dans des tats financiers
intermdiaires, le seuil de signification devrait tre
valu par rapport aux donnes financires de la priode
intermdiaire en question. En procdant lvaluation
du seuil de signification, il faut reconnatre que les
mesures intermdiaires sont bases dune manire
beaucoup plus extensive sur des estimations que ne le
sont les mesures appliques aux donnes des tats
financiers annuels.

la

b) des commentaires expliquant le caractre


saisonnier ou cyclique des oprations effectues
durant la priode intermdiaire ;
c) la nature et le montant des lments inhabituels
de par leur nature, taille ou incidence, affectant
les actifs, les passifs, les capitaux propres, le
rsultat net ou les flux de trsorerie ;
d) la nature et les montants des changements
destimation des montants prsents dans les
prcdents tats financiers intermdiaires de
lexercice en cours ou des changements
destimation dans les montants prsents dans les
tats financiers annuels prcdents, si ces
changements ont un effet significatif sur la
priode intermdiaire en cours ;
e) les missions, rachats et remboursements de
dettes et dactions ordinaires ;
f) les dividendes pays (globalement ou par action)
sparment pour les actions ordinaires et autres
actions ;
g) le revenu sectoriel et le rsultat sectoriel
h) les vnements significatifs postrieurs la fin de
la priode intermdiaire et qui nont pas t
inclus dans les tats financiers intermdiaires ;
i) leffet des changements dans la structure de
lentreprise pendant la priode intermdiaire, y
compris les regroupements, les acquisitions ou la
cession de filiales et les investissements long
terme, restructurations et abandons dactivit ;
j) les changements dans les engagements hors bilan,
depuis le dernier bilan annuel et
k) les mouvements dans les capitaux propres
conformment aux dispositions du paragraphe 83
de la norme comptable gnrale NC 01

c) Ltat de flux de trsorerie cumulatif pour


lexercice en cours , allant du dbut de l'exercice
jusqu' la date d'arrt des tats financiers
intermdiaires, avec un tat pour la mme
priode de lexercice prcdent, ainsi que ltat
de flux de trsorerie comparatif arrt la fin de
lexercice prcdent ;
Des modles de bilan, dtats de rsultat et dtats de
flux de trsorerie intermdiaires sont prsents en
annexe jointe la prsente norme.
11. Pour les entreprises dont lactivit est particulirement
saisonnire, il peut tre utile de prsenter des
informations financires pour les douze mois finissant
la date darrt de la situation financire intermdiaire,
compares par rapport aux donnes des douze mois
prcdents. En consquence, les entreprises ayant une
activit particulirement saisonnire, sont encourages
prsenter de telles informations en plus de celles
nonces dans le paragraphe prcdent.

DIVULGATION DANS LES ETATS FINANCIERS


ANNUELS
13. Si lestimation dun montant prsent dans des tats
financiers intermdiaires change dune manire
significative durant la priode finale de lexercice,
alors quil ny a pas eu publication dautres tats
financiers pour cette priode intermdiaire finale, la
nature et le montant de ce changement destimation
doivent tre divulgus dans une note aux tats
financiers de fin dexercice.
RECONNAISSANCE ET MESURE
14. Une entreprise doit appliquer les mmes mthodes
comptables dans ses tats financiers intermdiaires
que celles qui sont appliques dans les tats
financiers annuels, sauf sil sagit de changements de
mthodes effectues aprs la date des tats financiers
annuels de lexercice prcdent et devant tre inclus
dans les tats financiers annuels de lexercice en
cours. Nanmoins, la frquence darrt des tats
financiers par une entreprise (annuelle, semestrielle,
ou trimestrielle) ne doit pas avoir un effet sur la
mesure de ses rsultats annuels.

168

dune manire saisonnire ou cyclique. Pour certains


dentre eux, comme les dividendes, il ne sont reconnus
qu la date de dcision de leur distribution. Ainsi, si cette
catgorie de revenus est reconnue pendant une priode,
elle ne peut tre diffre, ne serait-ce pour une partie, sur
la priode suivante. Cela aurait t le cas si on avait
arrter des tats financiers annuels. La reconnaissance des
dividendes dcids au cours dun exercice ne peut tre
diffre sur lexercice suivant, ni anticipe au niveau des
tats financiers de lexercice antrieur. Ce traitement ne
sera pas le mme, pour les autres catgories de revenus
dont la reconnaissance se fait de manire priodique et
systmatique, indpendamment de leurs dates
dencaissement. Il en est ainsi, par exemple, pour les
loyers dont la reconnaissance comme revenu se fait par
priode courue.

15. La mesure pour les besoins des tats financiers


intermdiaires doit tre effectue en prenant la priode
allant du dbut de l'exercice jusqu' la date d'arrt
intermdiaire. On peut tre appel procder des
changements dans lestimation de montants dune
priode une autre durant lexercice en cours jusqu
lestimation finale pour les besoins darrt des tats
financiers annuels, sans que la modification des
estimations intermdiaires nait dincidences sur le
traitement de lestimation de fin dexercice. Toutefois,
les mthodes de reconnaissance des actifs, des passifs,
des produits et des charges de la priode intermdiaire
sont les mmes que celles appliques pour les tats
financiers annuels.

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

19. Les cots que lentreprise encourt dune manire


irrgulire au courant dun exercice doivent tre
anticips ou diffrs dans les tats financiers
intermdiaires lorsquil est possible danticiper ou de
diffrer ce type de cots la date de clture de
lexercice.

p
ub

liq

MODIFICATIONS APPORTEES AUX ETATS


FINANCIERS INTERMEDIAIRES ANTERIEURS
20. Un changement dans les mthodes comptables, et
moins dnonciation contraire par une norme
comptable, doit engendrer la modification des tats
financiers relatifs aux priodes intermdiaires
antrieures de lexercice en cours et les mmes tats
des exercices prcdents.

16. Les procdures de mesure suivre pour


ltablissement dtats financiers intermdiaires
doivent tre conues de manire assurer la
publication dune information fiable, pertinente et
approprie pour la comprhension de la situation
financire et de la performance de lentreprise. Bien
que les mesures dans les tats financiers
intermdiaires et annuels sont souvent bases sur des
estimations raisonnables, il convient de prciser que
la prparation des tats financiers intermdiaires
ncessite gnralement une plus grande utilisation
des mthodes destimation que la prparation des
tats financiers annuels.

de

la

TRAITEMENT DES FLUX SAISONNIERS,


CYCLIQUES OU OCCASIONNELS

DATE D'APPLICATION
21. La prsente norme comptable est applicable aux
tats financiers relatifs aux exercices ouverts partir
du 1er Janvier 1999.

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

17. Les revenus que lentreprise peroit d'une manire


saisonnire, cyclique ou occasionnelle au courant de
lexercice ne doivent tre ni anticips ni diffrs dans
les tats financiers intermdiaires, lorsque ce type
danticipation ou de report nest pas admis la date
de clture de lexercice.
18. Certains revenus comme les dividendes, les intrts, les
loyers, les royalties et autres sont gnralement reus

Im

ANNEXE A LA NORME NC 19
La prsente annexe fournit, titre dillustration, des modles dapplication du paragraphe 10 de la Norme Comptable
NC19 relative aux Etats Financiers Intermdiaires et ce dans le but de faciliter la comprhension de ses dispositions.
Les illustrations concernent aussi bien les entreprises qui publient des tats financiers semestriels que celles qui publient
des tats couvrant des priodes plus courtes :
les entreprises qui publient des tats financiers semestriels (selon le modle de prsentation de rfrence) peuvent
sinspirer des illustrations figurant aux annexes 1, 2 et 4.
les entreprises qui publient des tats financiers semestriels (selon le modle de prsentation autoris) peuvent sinspirer
des illustrations figurant aux annexes 1, 3 et 5.
les entreprises qui publient des tats financiers couvrant des priodes intermdiaires plus courtes que le semestre (selon
le modle de prsentation de rfrence) peuvent sinspirer des illustrations figurant aux annexes 1, 4 et 6.
les entreprises qui publient des tats financiers couvrant des priodes intermdiaires plus courtes que le semestre (selon
le modle de prsentation autorise) peuvent sinspirer des illustrations figurant aux annexes 1, 5 et 7

169

Modle du Bilan
(Entreprise)

Annexe 1

BILAN au
(Exprim en dinars)

Notes

fin priode
n

au 31/12
n-1

fin priode
n-1

Actifs

x
(x)
______
x

Immobilisations corporelles
Moins : amortissements

x
(x)
______
x

x
(x)
______
x

Immobilisations financires
Moins : provisions

x
(x)
______
x
______
X
______
X
______

is

Tu
n

______

x
(x)
______
x

x
(x)
______
x

x
(x)
______
x

x
(x)
______
x

x
(x)
______
x

x
(x)
______
x

p
ub
X

Im

pr

im
er

Clients et comptes rattachs


Moins : provisions

ie

ffi

ci
el

ACTIFS COURANTS
Stocks
Moins : provisions

Placements et autres actifs financiers


Liquidits et quivalents de liquidits

x
______

Total des actifs courants

Total des actifs

ue

______

liq

______

le

de

Total des actifs non courants

x
(x)
______
x
x
(x)
______
x
______
X
______
X
______

la

Autres actifs non courants

x
(x)
______
x

x
(x)
______
x
______
X
______
X
______

Total des actifs immobiliss

Autres actifs courants

ie
n

x
(x)
______
x

ne

ACTIFS NON COURANTS


Actifs immobiliss
Immobilisations incorporelles
Moins : amortissements

x
______

x
______

______

______

______

====

====

__====

170

Modle du Bilan
(Entreprise)

Annexe 1 (suite)

BILAN au
(Exprim en dinars)
fin priode
n

Notes

au 31/12
( n-1)

fin priode
(n-1)

Capitaux Propres et Passifs


Capitaux propres

( Avant affectation)

______

______

X
X
X
______
X

X
X
X
______
X

X
X
X
______
X

X
X
X
______
X

X
X
X
______
X

X
X
X
______
X

______

X
X
X
X
______
X
X
______

ne

ie
n

is

p
ub

Total des capitaux propres

Tu
n

Total des capitaux propres avant rsultat de l'exercice


Rsultat de l'exercice

X
X
X
X
______
X
X
______

ue

X
X
X
X
______
X
X
______

liq

Capital social
Rserves
Autres capitaux propres
Rsultats reports

de

la

Passifs

im
er

Total des passifs non courants

ie

ffi

ci
el

le

PASSIFS NON COURANTS


Emprunts
Autres passifs financiers
Provisions

Im

pr

PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachs
Autres passifs courants
Concours bancaires et autres passifs financiers
Total des passifs courants

Total des passifs

Total des capitaux propres et des passifs

====

====

====

171

Modle de l'tat de rsultat ( prsentation de rfrence)


(Entreprise)

Annexe 2

Etat de Rsultat de la priode...


(exprim en dinars)

Notes

Priode
(n)

Revenus

Priode
(n-1)

(X)
______

(X)
______

Marge brute

Autres produits d'exploitation

Frais de distribution
Frais d'administration
Autres charges d'exploitation

(X)
(X)
(X)

ie
n

ne

(X)
______

Rsultat d'exploitation

(X)
(X)
(X)

______

______

(X)
X
X
(X)

(X)
X
X
(X)

(X)
X
X
(X)

ffi

ci
el

le

de

la

Charges financires nettes


Produits des placements
Autres gains ordinaires
Autres pertes ordinaires

(X)
(X)
(X)

ue
liq

p
ub

______

Tu
n

is

Cot des ventes

Exercice
(n-1)

im
er

Impt sur les bnfices

ie

Rsultat des activits ordinaires avant impt

Im

pr

Rsultat des activits ordinaires aprs impt


Elments extraordinaires( Gains/pertes)

______

Rsultat net de l'exercice

______

______

Rsultat net de l'exercice

Effets des modifications comptables (net d'impt)

Rsultats aprs modifications comptables

172

Annexe 3

Notes
(n)

Priode
(n-1)

Priode
(n-1)

X
X
X
______
X

X
X
X
______
X

X
X
X
______
X

p
ub

Modle de l'tat de rsultat ( prsentation autorise)


(Entreprise)
Etat de Rsultat
(exprim en dinars)

Variation des stocks des produits finis et des encours (en + ou-) X
Achats de marchandises consomms
X
Achats d'approvisionnements consomms
X
Charges de personnel
X
Dotations aux amortissements et aux provisions
X
Autres charges d'exploitation
X
______
Total des charges d'exploitation
(X)

X
X
X
X
X
X
______
(X)

X
X
X
X
X
X
______
(X)

______

______

______

Notes

Produits d'exploitation
Revenus
Autres produits d'exploitation
Production immobilise

ie
n

ne

Total des produits d'exploitation

la

liq

ue

Tu
n

is

Charges d'exploitation

le
O

ffi

ci
el

(X)
X
X
(X)
______
X
(X)

im
er

ie

Charges financires nettes


Produits des placements
Autres gains ordinaires
Autres pertes ordinaires

de

Rsultat d'exploitation

Rsultat des activits ordinaires avant impt


Impt sur les bnfices

(X)
X
X
(X)
______
X
(X)

X
(X)
X
X
(X)
______
X
(X)

Im

pr

Rsultat des activits ordinaires aprs impt

Elments extraordinaires (Gains/Pertes)

X
______

Rsultat net de l'exercice


Rsultat net de l'exercice

Effets des modifications comptables (net d'impt)

X
______

Rsultats aprs modifications comptables

173

X
______

X
X
______

X
______

X
X

X
______

Modle de l'tat de flux de trsorerie


(modle de rfrence)
(Entreprise)

Annexe 4

Etat de flux de Trsorerie de la priode ...


(exprim en dinars)

Notes

Du 1/1 fin
priode(n)

Du 1/1 fin
Priode (n-1)

Au 31/12
(n-1)

X
X
X
X
______
X

X
X
X
X
______
X

X
X
X
X
______
X

ie
n

Encaissements reus des clients


Sommes verses aux fournisseurs et au personnel
Intrts pays
Impts sur les bnfices pays

Tu
n

is

Flux de trsorerie provenant de (affects ) l'exploitation

ci
el

le

de

la

p
ub

liq

ue

Flux de trsorerie lis aux activits d'investissement


Dcaissements provenant de l'acquisition d'immobilisations
corporelles et incorporelles
Encaissements provenant de la cession d'immobilisations
corporelles et incorporelles
Dcaissements provenant de l'acquisition d'immobilisations
financires
Encaissements provenant de la cession d'immobilisations
financires

ne

Flux de trsorerie lis l'exploitation

X
______

X
______

X
______

ffi

Flux de trsorerie provenant des (affects aux) activits


d'investissement

im
er

ie

Flux de trsorerie lis aux activits de financement


X
X
X
X
______

Im

pr

Encaissements suite l'mission d'actions


Dividendes et autres distributions
Encaissements provenant des emprunts
Remboursement d'emprunts
Flux de trsorerie provenant des (affects aux) activits
de financement
Incidences des variations des taux de change sur les liquidits
et quivalents de liquidits

Variation de trsorerie

174

X
X
X
X
______
X

X
______

X
______

X
______

______
X
X

______
X
X

______
X
X

Trsorerie au dbut
Trsorerie la fin

X
X
X
X
______

Modle de l'tat de flux de trsorerie (modle autoris)


(Entreprise)

Annexe 5

Etat de flux de Trsorerie de la priode ...


(exprim en dinars)

Notes

Du 1/1 fin
priode(n)

Du 1/1 fin
Priode (n-1)

Au 31/12
(n-1)

Flux de trsorerie lis l'exploitation


X

X
X
X
X
X
X
X
______
X

ue

Tu
n

is

ie
n

X
X
X
X
X
X
______
X

X
X
X
X
X
X
X
______
X

liq

Flux de trsorerie provenant de (affects ) l'exploitation

ne

Rsultat net
Ajustements pour
Amortissements et Provisions
Variations des
- Stocks
- Crances
- Autres actifs
- Fournisseurs et autres dettes
Plues ou moins values de cession
Transfert de charges

ci
el

le

de

la

Dcaissements provenant de l'acquisition d'immobilisations


corporelles et incorporelles
Encaissements provenant de la cession d'immobilisations
corporelles et incorporelles
Dcaissements provenant de l'acquisition d'immobilisations
financires
Encaissements provenant de la cession d'immobilisations
financires

p
ub

Flux de trsorerie lis aux activits d'investissement

X
______

ffi

Flux de trsorerie provenant des (affects aux) activits


d'investissement

X
______
X

ie

X
______

im
er

Flux de trsorerie lis aux activits de financement

Im

pr

Encaissements suite l'mission d'actions


Dividendes et autres distributions
Encaissements provenant des emprunts
Remboursement d'emprunts

X
X
X
X
______

Flux de trsorerie provenant des (affects aux)


activits de financement

Incidences des variations des taux de change sur les liquidits


et quivalents de liquidits
X
______

Variation de trsorerie
Trsorerie au dbut

X
X
X
X
______
X

X
______

X
X
X
X
______
X

X
______

______
X

______
X

______
X

Trsorerie la fin

175

Modle de l'tat de rsultat ( prsentation de rfrence)


(Entreprise)

Annexe 6

Etat de Rsultat de la priode ...


(exprim en dinars)

Revenus
Cot des ventes

Priode
(n-1)

Du 1/1 fin
priode(n)

Du 1/1 fin
Priode (n-1)

Au 31/12
(n-1)

X
(X)
_____

X
(X)
______

X
(X)
______

X
(X)
______

X
(X)
______

Marge brute

Autres produits d'exploitation

Frais de distribution
Frais d'administration
Autres charges d'exploitation

(X)
(X)
(X)
_____

is

Tu
n

(X)
(X)
(X)
______

(X)
(X)
(X)
______

(X)
X
X
(X)

(X)
X
X
(X)

(X)
X
X
(X)

(X)
X
X
(X)

(X)
X
X
(X)

p
ub

Rsultat d'exploitation

ffi

ie

im
er

Impt sur les bnfices

Rsultat des activits ordinaires


(Avant impts)

ci
el

le

de

la

Charges financires nettes


Produits des placements
Autres gains ordinaires
Autres pertes ordinaires

(X)
(X)
(X)
______

liq

ue

(X)
(X)
(X)
______

ie
n

ne

Notes

Priode
(n)

pr

Rsultat des activits ordinaires aprs impt

X
_____

X
______

X
______

X
______

X
______

Rsultat net de l'exercice

Rsultat net de l'exercice

Im

Elments extraordinaires( Gains/pertes)

Effets des modifications comptables (net d'impt)

Rsultats aprs modifications comptables

X
_____

X
______

X
______

X
______

X
______

176

Modle de l'tat de rsultat ( prsentation autorise)


(Entreprise)

Annexe 7

Etat de Rsultat de la priode ...


(exprim en dinars)
Priode
(n)

Notes

Priode
Du 1/1 fin
(n-1) priode(n)

Du 1/1 fin
Priode (n-1)

Au 31/12
(n-1)

X
X
X
______
X

X
X
X
______
X

X
X
X
X
X
_____
(X)
_____

la
le

de

Total des charges d'exploitation

ci
el

Rsultat d'exploitation

X
X
X
X
X
______
(X)
______

p
ub

Achats de marchandises consomms


Achats d'approvisionnements consomms
Charges de personnel
Dotations aux amortissements et aux provisions
Autres charges d'exploitation

ue

liq

Variation des stocks des produits finis et des encours

pr

im
er

ie

ffi

(X)
X
X
(X)
_____

Im

Rsultat des activits ordinaires avant impt


Impt sur les bnfices

Rsultat des activits ordinaires aprs impt


Elments extraordinaires (Gains/Pertes)

Rsultat net de l'exercice


Rsultat net de l'exercice
Effets des modifications comptables (net d'impt)

Rsultats aprs modifications comptables

Tu
n

Charges d'exploitation

Charges financires nettes


Produits des placements
Autres gains ordinaires
Autres pertes ordinaires

X
X
X
______
X

is

Total des produits d'exploitation

X
X
X
______
X

ie
n

X
X
X
_____
X

Revenus
Autres produits d'exploitation
Production immobilise

ne

Produits d'exploitation

X
(X)
X
X
(X)
______

X
X
X
X
X
______
(X)
______

X
(X)
X
X
(X)
______

X
X
X
X
X
X
______
(X)
______

X
(X)
X
X
(X)
______

X
X
X
X
X
X
______
(X)
______

X
(X)
X
X
(X)
______

(X)

(X)

(X)

(X)

(X)

X
_____

X
______

X
______

X
______

X
______

X
X
_____

X
X
______

X
X
______

X
X
______

X
X
______

177

178

im
er

pr

Im
ie
O
ci
el

ffi
le
de
la
ue

liq

p
ub

ne

ie
n

is

Tu
n

Norme comptable relative aux dpenses


de recherche et de dveloppement
NC 20

is

ie
n

ne

Dans le cas o les risques et avantages


dcoulant du contrat ne sont, ni ne seront
transfrs des tiers, l'entreprise menant les
activits de recherche et de dveloppement en
comptabilisera les frais correspondants
conformment la prsente norme.

p
ub

liq

ue

Tu
n

b. Les dpenses de prospection et de


dveloppement des gisements de ptrole, de
gaz et de minerais dans les industries
extractives. Toutefois la norme s'applique aux
dpenses de recherche et dveloppement
engages par les entreprises oprant dans ces
secteurs, et dont la nature est comparable aux
activits de recherche et dveloppement des
autres entreprises.

DEFINITIONS
06.

ci
el

le

de

la

OBJECTIF
01.
De plus en plus d'entreprises dpensent des sommes
importantes en vue d'amliorer leurs produits actuels
et de faire des recherches pour dvelopper de
nouveaux produits. Dans bien des cas les montants
engags dans les activits de recherche et
dveloppement
reprsentent
une
proportion
importante du chiffre d'affaires et du bnfice de
l'entreprise.
02.
La question fondamentale se rapportant la
comptabilisation de ces dpenses est de dterminer la
nature de leurs avantages futurs afin de dcider si elles
doivent tre comptabilises comme charge de l'exercice
ou s'il y a lieu de les rapporter comme actif.
03.
Pour les utilisateurs externes des tats financiers,
l'information sur les dpenses de recherche et
dveloppement est un facteur important dans leur
processus de dcision notamment en ce qui concerne
l'valuation des performances actuelles et futures,
l'valuation de la comptitivit de l'entreprise et de
son potentiel de survie et de croissance. Du point de
vue des utilisateurs, il est important d'assurer la
comparabilit de l'information divulgue dans les
tats financiers sur ces activits.
04.
L'objectif de la prsente norme est de prescrire les
rgles relatives la comptabilisation et la
prsentation des dpenses de recherche et de
dveloppement engages par l'entreprise.

Im

pr

im
er

ie

ffi

La recherche est une investigation originale,


conduite systmatiquement, dans la perspective
d'acqurir
une
comprhension
et
des
connaissances scientifiques ou techniques
nouvelles.

CHAMP DAPPLICATION
05.

La prsente norme ne s'applique pas aux activits


particulires suivantes :
a. Les travaux de recherche et de dveloppement
effectus, sous contrats, pour le compte de
tiers avec des arrangements tels que les
risques et avantages associs aux activits de
recherche et dveloppement sont ou seront
transfrs l'entreprise tierce. Cette dernire,
en assumant les risques et bnficiant des
avantages,
comptabilise
ces
dpenses
conformment la prsente norme.

Dans la prsente norme, les termes ci-dessous ont


le sens suivant :

07.

179

Le dveloppement est la mise en application de


rsultats de recherche ou d'autres connaissances
acquises, des projets ou la conception en vue
de la production de matriaux, d'appareils, de
produits de procds, de systmes ou de services
nouveaux ou fortement amliors, avant le
commencement d'une production ou d'une
utilisation commercialisable.
A titre d'exemple les activits qui, normalement,
font partie de la catgorie "recherche" sont :
a. les activits visant acqurir des connaissances
nouvelles ;
b. a recherche d'applications pour les rsultats de
recherche ou d'autres connaissances ;
c. la recherche d'autres produits ou procds
possibles ; et

d. la formulation et la conception d'ventuels


autres produits ou procds nouveaux ou
amliors.

ne

ie
n

is

Tu
n

ue

la

b. contrle qualit au cours de la production


commerciale, y compris les tests de routine
sur les produits;

le

de

c. interventions lies des pannes survenant au


cours de la production commerciale ;

ffi

ci
el

d. efforts de routine pour affiner, enrichir ou


amliorer d'une manire quelconque les
qualits d'un produit existant ;

im
er

ie

e. adaptation d'une capacit existante une


exigence particulire ou au besoin dun client
dans le cadre d'une activit commerciale
continue ;

Im

pr

f. modifications de conception saisonnires ou


priodiques des produits existants ;
g. conception de routine doutillage, moules,
matrices et coquille de moulage ;

PRISE EN COMPTE DES DEPENSES DE


RECHERCHE ET DE DEVELOPPEMENT
13.

L'affectation aux diffrents exercices des dpenses


de recherche et de dveloppement est ralise en
fonction de la relation entre ces dpenses et les
avantages conomiques attendus par l'entreprise de
ces activits de recherche et de dveloppement.
Lorsqu'il est probable que ces dpenses donneront
lieu des avantages futurs et si elles peuvent tre
mesures de faon fiable, elles ont qualit pour tre
inscrites l'actif.

14.

De par sa nature, la recherche ne donne pas lieu


une certitude suffisante que des avantages futurs
seront raliss la suite de dpenses spcifiques. En

h. activits relatives la conception, la


construction,
au
dmnagement,
au
rajustement ou la mise en service des
installations et quipements autres que ceux
utiliss exclusivement pour un projet
particulier de recherche et de dveloppement.
10.

La
dfinition
des
mots
recherche
et
dveloppement n'englobe pas les travaux de
nature courante ou publicitaire effectus dans le
cadre d'tudes de march.

Les dpenses de recherche et de dveloppement


comprennent le cas chant :
a le cot des matires et services consomms dans
la recherche et le dveloppement ;
b. la rmunration du personnel prenant part
directement aux travaux de recherche et de
dveloppement et les frais connexes ;
c. l'amortissement du matriel et des installations,
dans la mesure o ils sont utiliss pour la
recherche et le dveloppement;
d. une imputation raisonnable des frais gnraux ;
cette imputation se fait selon des formules
semblables celles qui sont utilises pour
l'imputation des frais gnraux aux cots de
production des produits finis ;
e. l'amortissement d'lments d'actif incorporels,
dans la mesure o ces derniers sont relis la
recherche et au dveloppement. C'est le cas des
brevets ou des licences acquis auprs des tiers
pour les besoins de la recherche et du
dveloppement.
Sont exclus des cots :
i. Les
frais
gnraux
administratifs
ou
commerciaux moins quils pourraient tre
attribus directement la prparation du procd
avant dtre utilis.
ii. les dficiences et les pertes dexploitation initiales
clairement identifies avant que le procd ne
ralise les performances prvues
iii. les frais de formation des employs lutilisation
du procd.

liq

a. suivi technique au cours de la toute premire


phase de production commerciale ;

12.

p
ub

09.

A titre d'exemple les activits qui, normalement,


font partie de la catgorie "dveloppement" sont :
a. essais visant la dcouverte ou la mise
l'preuve de nouveaux produits ou procds ;
b. la conception, la construction et la mise
l'essai de prototypes et de modles de
dmarrage ;
c. la conception d'outils, de modles, de moules
et de matrices faisant intervenir de nouvelles
technologies ;
d. la conception, la construction et l'exploitation
d'une usine pilote d'une taille non
conomiquement
suffisante
pour
la
production commerciale.
Il est possible de rencontrer des activits qui
peuvent tre en troite relation avec les activits
de recherche et de dveloppement mais qui ne
sont ni des recherches ni du dveloppement ;
parmi ces activits figurent par exemple les
suivantes :

08.

ELEMENTS CONSTITUTIFS DES DEPENSES DE


RECHERCHE ET DE DEVELOPPEMENT
11.
Les dpenses de recherche et de dveloppement
doivent comprendre tous les cots qui sont
directement imputables aux activits de
recherche et de dveloppement ou qui peuvent
tre affects de faon raisonnable de telles
activits.

180

identifis au paragraphe suivant soient satisfaits.


Les dpenses de dveloppement comptabilises
l'origine en charges ne peuvent pas tre
rtroactivement inscrites l'actif.

consquence, les dpenses de recherche sont


comptabiliss dans les charges de l'exercice au cours
duquel elles sont encourues.
15.

La nature des activits de dveloppement est telle


que, le projet tant plus avanc que dans la phase de
recherche, l'entreprise peut dans certains cas
dterminer la probabilit de recevoir des avantages
futurs. En consquence, les dpenses de
dveloppement sont inscrites l'actif lorsqu'elles
rpondent certains critres indiquant qu'il est
probable que ces dpenses donneront lieu des
avantages futurs.

21.

a. le produit ou le processus est clairement


identifi et les cots imputables ce produit
ou ce procd peuvent tre individualiss et
mesurs de faon fiable ;
b. la possibilit technique de fabrication du
produit ou du procd peut tre dmontre ;
c. l'entreprise a l'intention de produire et de
commercialiser, ou d'utiliser le nouveau
produit ou procd ;

ie
n

Tu
n

is

d. l'existence d'un march potentiel pour ce


produit ou ce procd ou, s'il doit tre utilis
au niveau interne et non pas vendu, son utilit
pour l'entreprise peut tre dmontre ;

p
ub

liq

ue

e. des ressources suffisantes existent, et leur


disponibilit peut tre dmontre, pour
complter le projet et commercialiser ou
utiliser le produit ou le procd.

22.

ci
el

le

de

la

La recherche peut tre considre comme faisant partie


d'une fonction continue que l'entreprise doit exercer
pour maintenir ses activits et demeurer
concurrentielle. Dans la plupart des cas, les avantages
qui dcouleront de la recherche dans les exercices
futurs seront diffus et, habituellement, on ne peut
prvoir ni l'importance de ces avantages ni la priode
au cours de laquelle ils se matrialiseront. Comme, en
gnral on ne peut dterminer que tel exercice plutt
que tel autre recueillera le fruit d'un montant investi
dans la recherche, il convient d'imputer aux rsultats
de l'exercice au cours duquel elles sont engages, les
sommes consacres la recherche.

ne

LES DEPENSES DE RECHERCHE


16.
Les dpenses de recherche doivent tre
comptabilises dans les charges de l'exercice au
cours duquel elles sont encourues et ne doivent
pas tre inscrites l'actif rtroactivement.
17.

Les dpenses de dveloppement imputes aux rsultats


d'exercices prcdents ne doivent pas tre capitalises
mme si les circonstances qui justifiaient leur
inscription en charges n'ont plus cours.

Normalement lorsqu'on entreprend des travaux de


dveloppement, c'est que l'on estime avoir d'assez
bonnes chances d'aboutir un succs commercial et
des avantages futurs dcoulant soit d'une
augmentation du chiffre d'affaires soit d'une
rduction des cots. De l, on peut avancer qu'il y a
lieu de capitaliser les dpenses de dveloppement
afin de les amortir au fur et mesure de la
matrialisation des avantages escompts.

24.

L'application des critres d'inscription l'actif au


paragraphe 21 implique une apprciation des
incertitudes entourant invitablement les activits de
dveloppement.

Im

pr

im
er

ie

18.

19.

20.

Les avantages futurs sont plus ou moins incertains


selon les projets de dveloppement et, dans bien des
cas, ils sont trop hypothtiques pour que la prise en
compte l'actif des dpenses de dveloppement soit
justifie.
Les dpenses de dveloppement d'un projet
doivent tre comptabilises dans les charges de
l'exercice au cours duquel elles sont encourues,
moins que les critres d'inscription l'actif

Les dpenses de dveloppement d'un projet


inscrites l'actif ne doivent pas tre suprieures
au montant qu'il est probable de rcuprer sur
des avantages futurs, dduction faite des
dpenses de dveloppement ultrieurs, des
charges de production correspondantes et des
frais administratifs et de ventes directement
encourus pour commercialiser le produit.

23.

ffi

LES DEPENSES DE DEVELOPPEMENT

Les dpenses de dveloppement d'un projet


doivent tre inscrites l'actif lorsque l'ensemble
des critres suivants sont satisfaits :

De telles incertitudes sont prises en compte par une


attitude de prudence lors de l'laboration des
jugements ncessaires pour dterminer le montant
des dpenses de dveloppement devant tre inscrites
l'actif. Ce comportement prudent n'autorise pas la
sous-valuation dlibre des actifs.
25.

181

On ne doit commencer capitaliser les dpenses de


dveloppement affrentes un projet donn qu'
partir du moment o les conditions ncessaires la
capitalisation sont simultanment remplies.

dpenses de dveloppement prcdemment inscrites


l'actif peuvent figurer dans le cot des stocks
produits. Les dpenses de dveloppement incluses
de la sorte dans la valeur comptable des autres actifs
sont constats en charges en mme temps que les
autres cots de ces actifs.

AMORTISSEMENT DES DEPENSES DE


DEVELOPPEMENT

REDUCTION DE VALEUR
32.

b. la priode au cours de laquelle ce produit ou


procd est cens tre vendu ou utilis.
La date de dpart de l'amortissement se situe lors de
la mise en vente ou du dbut d'utilisation du produit
ou du procd.

29.

Les modalits d'amortissement des dpenses de


dveloppement capitalises peuvent souvent tre
dtermines en fonction des prvisions de vente ou
d'utilisation sur lesquelles ont s'est fond pour
justifier la capitalisation.

ie
n

is

Tu
n

ue

33.

ci
el

le

de

la

28.

liq

a. les produits ou autres avantages provenant de la


vente ou de l'utilisation du produit ou du
procd;

ne

La relation entre les dpenses de dveloppement et


les avantages conomiques que l'entreprise espre en
retirer ne peut en gnral tre dtermine que de
faon globale et indirecte en raison de la nature des
activits de dveloppement. Lors de l'amortissement
systmatique des dpenses de dveloppement de
faon reflter le modle de prise en compte des
avantages correspondants, l'entreprise fait rfrence
aux points suivants :

ffi

ie

L'obsolescence technique ou conomique cre des


incertitudes qui limitent le nombre d'utilit ou
d'exercices retenir comme base d'amortissement des
frais de dveloppement. De plus, il est en gnral
difficile d'estimer les cots supplmentaires et les
produits futurs correspondant un nouveau produit ou
procd au-del d'une courte priode. Pour ces raisons,
les dpenses de dveloppement sont normalement
amorties sur une priode relativement brve avec un
dlai maximal de cinq ans.

pr

Im

31.

Dans certaines circonstances, les avantages


conomiques
rsultant
des
dpenses
de
dveloppement engags sont utiliss par l'entreprise
produire d'autres actifs plutt que de donner
naissance une charge. Dans ce cas, l'amortissement
des dpenses de dveloppement comprend une partie
du cot de ces autres actifs et figure dans la valeur
comptable de ces autres actifs. A titre d'exemple, les

La dcision de capitaliser les dpenses de


dveloppement et le choix des modalits
d'amortissement sont bass sur le genre d'hypothses
et d'estimations comptables qu'il est normal
d'avancer, mme si des vnements ultrieurs
risquent de montrer la ncessit de les modifier.
Les modifications d'estimations comptables ne sont
donc pas considres comme des corrections
d'erreurs, et c'est juste titre que l'on comptabilise
les effets de ces modifications dans les exercices au
cours desquels de nouvelles informations viennent
infirmer les estimations antrieures et dans les
exercices futurs concerns.

im
er

30.

A la fin de chaque exercice, on procde


normalement un examen du solde non amorti des
dpenses de dveloppement que l'on a capitalises.
Cet examen se fait la lumire de l'valuation des
projets auxquels ces dpenses se rapportent et il
devrait avoir pour but de dterminer si, pour
chaque projet, les conditions qui ont justifi la
capitalisation des dpenses prvalent toujours. S'il
existe un doute cet gard, on ne devrait pas
reporter le solde non amorti sur des exercices
ultrieures mais le passer en perte immdiatement.
Si la prise en compte l'actif des dpenses demeure
justifie, il y a lieu de comparer le solde non amorti
des dpenses capitalises a l'gard de chaque projet
au montant que l'on espre rcuprer (revenu attendu
moins frais affrents au projet). Tout excdent de
dpenses non amorties devrait tre radi et imput
aux rsultats de l'exercice.

p
ub

27.

Les dpenses de dveloppement inscrites l'actif


doivent tre amorties sur les exercices futurs.
L'amortissement doit avoir pour objectif de
raliser le rapprochement systmatique entre ces
dpenses et les avantages auxquels elles sont
relies. Afin de raliser cet objectif, il faut
commencer amortir ces dpenses au moment o
l'on commence commercialiser ou utiliser le
produit ou le procd, et la mthode
d'amortissement devrait tre tablie en fonction
des avantages que l'on compte tirer de la vente ou
de l'utilisation du produit ou du procd.

26.

34.

Si l'examen de fin d'exercice indique que la


capitalisation des dpenses demeure justifie, il faudrait
galement examiner la mthode d'amortissement afin
de dterminer si, compte tenu des nouvelles donnes
dont on dispose, il y a lieu de rviser les prvisions en
matires d'avantages futurs, ce qui ncessiterait la
modification de l'amortissement futur.

35.

Lorsque l'examen du solde non amorti des dpenses


capitalises d'un projet donn indique qu'il y a lieu
de modifier la mthode d'amortissement, cette
modification ne doit pas tre rtroactive.

182

Les entreprises sont encourages inclure dans


leurs tats financiers ou dans un autre endroit de
leur rapport annuel une description de leurs
activits de recherche et de dveloppement. Elles
sont galement encourages dcrire la base
d'valuation des dpenses de dveloppe-ment
capitalises et mentionner les circonstances ou
vnements ayant conduit la constatation d'une
charge pour tenir compte de la dprciation des
dpenses de dveloppement conformment au
paragraphe 36 et de la reprise ventuelle des
provisions dj constates.

liq

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

39.

DATE D'APPLICATION

40.

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

INFORMATIONS A FOURNIR
38.
S'ils vrifient les conditions de pertinence, les
renseignements suivants doivent tre fournis dans
les tats financiers :
a. les mthodes comptables adoptes pour les
dpenses de recherche et de dveloppement ;
b. le montant des dpenses de recherche et de
dveloppement portes en charges de
l'exercice ;
c. les mthodes d'amortissement retenues ;

d. les dures de vie et les taux d'amortissement


utiliss ;
e. un rapprochement du solde des dpenses de
dveloppement non amorties en dbut et en
fin d'exercice montrant:
les dpenses de dveloppement inscrites
l'actif conformment aux conditions
prescrites dans le paragraphe 21 ;
les dpenses de dveloppement constates
en charge conformment aux paragraphes
26 et 36 ;
les dpenses de dveloppement affectes
d'autres comptes d'actifs ;

p
ub

37.

Les dpenses de dveloppement relatives un


projet doivent faire l'objet d'une dprciation
dans la mesure o le solde non amorti, ajout aux
dpenses de dveloppement restant engager,
aux cots de production correspondants et aux
frais administratifs et commerciaux directement
lis la commercialisation du produit, ne
pourront probablement plus tre couvertes par
les produits futurs attendus de ce projet. Le
montant non amorti des dpenses de
dveloppement d'un projet doit tre pass en
perte ds que l'un des critres dcrits au
paragraphe 21 pour l'inscription des dpenses de
dveloppement l'actif cesse d'tre respect.
La rduction de la valeur comptable nette des
dpenses de dveloppement relatives un projet,
destine les ramener leur valeur rcuprable,
est constate en charges en rduisant la valeur
brute de ces dpenses, ou par la constitution de
provisions sil est jug que la rduction nest pas
irrversible.

36.

183

La prsente norme comptable est applicable aux


tats financiers relatifs aux exercices comptables
ouverts partir du 1er Janvier 1999.

184

im
er

pr

Im
ie
O
ci
el

ffi
le
de
la
ue

liq

p
ub

ne

ie
n

is

Tu
n

Norme comptable relative la prsentation des tats


financiers des tablissements bancaires
NC 21
OBJECTIF

- l'tat des flux de trsorerie


- les notes aux tats financiers

01 La Norme Comptable NC 01 - "Norme Comptable


Gnrale" dfinit les rgles relatives la prsentation
des tats financiers des entreprises en gnral sans
distinction de la nature de leurs activits.

ie
n

ne

06 Les chiffres prsents dans les tats financiers doivent


tre exprims en Dinars ou en Milliers de Dinars. Au
cas o les tats financiers sont exprims en une monnaie
autre que le Dinar, l'utilisation de chiffres arrondis est
admise tant que l'importance relative est respecte.

de

Tu
n

p
ub

liq

ue

LE BILAN
07 Le bilan doit faire apparatre distinctement les
rubriques suivantes ainsi que le montant total de
chacune de ces rubriques : l'actif, le passif et les
capitaux propres. Les lments du bilan sont
prsents selon leur nature par rapport l'activit
bancaire en privilgiant l'ordre dcroissant de
liquidit.

la

Toutefois, dans la mesure o les activits des


tablissements bancaires diffrent de faon significative
de celles des autres entreprises commerciales et
industrielles, des rgles particulires doivent leur tre
dfinies en vue d'aboutir la production d'tats
financiers permettant aux utilisateurs d'valuer
correctement la situation financire et les performances
des banques ainsi que leur volution.

is

02 La plupart de ces rgles sont galement applicables aux


tablissements bancaires notamment les considrations
pour l'laboration et la prsentation des tats financiers,
les dispositions communes, les composantes des tats
financiers et la structure des notes aux tats financiers.

08 Le bilan doit renseigner au minimum sur les postes


suivants :

ie

CHAMP D'APPLICATION

ffi

ci
el

le

03 L'objectif de la prsente norme est de dfinir les rgles


particulires applicables aux tats financiers des
tablissements bancaires.

Im

pr

im
er

04 La prsente norme est applicable aux tats financiers


annuels et aux situations intermdiaires et destins
tre publis par les tablissements bancaires tels que
dfinis par les textes en vigueur rgissant l'activit
bancaire.
REGLES GENERALES ET COMPOSANTES DES
ETATS FINANCIERS
05 Les tats financiers des tablissements bancaires se
composent du bilan, de l'tat des engagements hors
bilan, de l'tat de rsultat, de l'tat des flux de
trsorerie et des notes aux tats financiers. Ils
doivent tre prsents selon l'ordre suivant :
- le bilan
- l'tat des engagements hors bilan
- l'tat de rsultat

185

ACTIF
AC 1 - Caisse et avoirs auprs de la BC, CCP et
TGT
AC 2 - Crances sur les tablissements bancaires
et financiers
a - Crances sur les tablissements bancaires
b - Crances sur les tablissements financiers
AC 3 - Crances sur la clientle
a - Comptes dbiteurs
b - Autres concours la clientle
c - Crdits sur ressources spciales
AC 4 - Portefeuille-titres commercial
a - Titres de transaction
b - Titres de placement
AC 5 - Portefeuille d'investissement
a - Titres d'investissement
b - Titres de participation
c - Parts dans les entreprises associes et coentreprises
d - Parts dans les entreprises lies

AC 6 - Valeurs immobilises
a - Immobilisations incorporelles
b - Immobilisations corporelles
AC 7 - Autres actifs
a - Comptes d'attente et de rgularisation
b - Autres
PASSIF
PA 1 - Banque centrale, CCP
PA 2 - Dpts et avoirs des tablissements
bancaires et financiers
a - Dpts et avoirs des tablissements
bancaires
b - Dpts et avoirs des tablissements
financiers
PA 3 - Dpts et avoirs de la clientle
a - A vue
b - Autres dpts et avoirs
PA 4 - Emprunts et Ressources spciales
a - Emprunts matrialiss
b - Autres fonds emprunts
c - Ressources spciales
PA 5 - Autres passifs
a - Provisions pour passifs et charges
b - Comptes d'attente et de rgularisation
c - Autres

sont prsents dans le bilan ou dans les notes aux tats


financiers. Un modle de bilan est prsent en annexe 1
de la norme.
10 Les postes d'actif sont prsents pour leur valeur
nette d'amortissement et /ou de provision.

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

CAPITAUX PROPRES
CP 1 - Capital :
a - Capital souscrit
b - Capital non libr
CP 2 - Rserves
a - Primes lies au capital
b - Rserves lgales
c - Rserves statutaires
d - Rserves ordinaires
e - Autres rserves
CP 3 - Actions propres
CP 4 - Autres Capitaux propres
a - Subventions
b - Ecart de rvaluation
c - Titres assimils des Capitaux propres

la

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

11 La compensation entre un lment d'actif et un lment


de passif au bilan ne peut tre opre que lorsque celleci est prvue par les normes comptables, ou lorsque les
conditions suivantes sont remplies :
(a) l'lment d'actif et l'lment de passif portent
sur des montants dtermins et sont libells
dans la mme monnaie ou dans des monnaies
changeables ;
(b) il existe un droit lgal pour oprer la
compensation ou un accord avec la contrepartie
compatible avec le droit lgal ;
(c) la banque a l'intention de liquider les soldes
correspondant aux lments d'actif et de passif
sur une base compense, ou de raliser
l'lment d'actif et de liquider l'lment de
passif de faon simultane.
12 Le contenu des postes du bilan est dfini ci-aprs :
POSTES D'ACTIF
Poste AC 1 : Caisse et avoirs auprs de la Banque
Centrale, du Centre de Chques Postaux et de la
Trsorerie Gnrale de Tunisie :
Ce poste comprend :
- la caisse qui est compose des billets et
monnaies libells en Dinar tunisien ayant cours
lgal ainsi que les billets et monnaies en cours de
retrait dont la Banque Centrale continue assurer
le remboursement, les monnaies et billets de
banque trangers et les chques de voyages et
valeurs assimiles ngocies sur place;
- les avoirs auprs de la Banque Centrale de
Tunisie, du Centre de Chques Postaux et de la
Trsorerie Gnrale de Tunisie,
- les avoirs auprs des Banques Centrales et des
Centres de Chques Postaux des pays trangers o
se trouve implant l'tablissement bancaire, dans
la mesure o ils peuvent tre retirs tout
moment. Les autres avoirs auprs de ces
institutions sont inscrits au poste AC2 - Crances
sur les tablissements bancaires et financiers.
Poste AC 2 : Crances sur les tablissements
bancaires et financiers

CP 5 - Rsultats reports
CP 6 - Rsultat de l'exercice

Ce poste comprend :

09 Les postes du bilan (dfinis par deux lettres en


majuscule suivies d'un chiffre) doivent obligatoirement
tre prsents dans le bilan, moins qu'ils ne prsentent
un solde nul pour l'exercice en cours et l'exercice
prcdent. Les sous-postes du bilan (dfinis par une
lettre en minuscule), qui ont un caractre significatif,

- Sous

(a) crances sur les tablissements


bancaires : les avoirs et les crances lies des
prts ou avances (principal et intrts courus),
dtenus sur les tablissements bancaires tels que
dfinis par les textes en vigueur rgissant l'activit

186

- sous (b) Titres de placement : les titres, qu'ils


soient revenu fixe ou variable, qui ne sont
classs ni dans la catgorie des titres de transaction
(poste AC 4.a), ni dans la catgorie des titres du
portefeuille d'investissement (poste AC5), ainsi
que les revenus courus et non chus qui leur sont
rattachs.
Les titres d'emprunt mis par l'Etat et les organismes
publics ne doivent figurer dans ce poste que
lorsqu'ils ne peuvent pas figurer dans le poste AC5 Portefeuille d'investissement.
Les titres d'emprunt dtenus par un tablissement
bancaire sur lui-mme ne doivent pas figurer dans ce
poste, mais doivent tre dduits du poste PA4 Emprunts et ressources spciales.
Poste AC 5 : Portefeuille d'investissement
Ce poste comprend :
- sous (a) Titres dinvestissement : les titres revenu
fixe que l'tablissement bancaire a la capacit et
l'intention de conserver de faon durable, en
principe jusqu' leurs chances, ainsi que les parts
d'intrts courus et non chus qui leur sont
rattaches.
- sous (b) Titres de participation : les actions et
autres titres revenu variable dtenus par
l'tablissement bancaire et qui sont destins une
activit de portefeuille consistant investir dans
des titres pour en retirer sur une longue dure une
rentabilit satisfaisante et s'exerant sans
intervention dans la gestion des entreprises dans
lesquelles les titres sont dtenus, ainsi que les parts
de dividendes, dont le droit est tabli, et non
encore chus qui leur sont rattaches.
- sous (c) Parts dans les entreprises associes et les
coentreprises : les actions et parts de capital
dtenues dans des entreprises sur lesquelles
l'tablissement bancaire exerce une influence
notable ou un contrle conjoint, ainsi que les
actions et parts de capital dtenues dans les
entreprises filiales qui ne peuvent pas tre
intgres globalement au niveau des tats
financiers consolids, ainsi que les parts de
dividendes, dont le droit est tabli, et non encore
chus qui leur sont rattaches.
- sous (d) Parts dans les entreprises lies : les actions
et parts de capital dtenues par l'tablissement
bancaire dans la socit mre, et dans les
entreprises filiales susceptibles d'tre intgres
globalement au niveau des tats financiers
consolids, ainsi que les parts de dividendes, dont
le droit est tabli, et non encore chus qui leur
sont rattaches.

ie
n

ne

bancaire y compris les crances matrialises par


des titres du march interbancaire. N'en sont
exclues que les crances qui sont matrialises par
des obligations ou tout autre titre et qui doivent
figurer au poste AC4 Portefeuille-titres
commercial ou au poste AC5 - Portefeuille
dinvestissement.
- Sous (b) crances sur les tablissements
financiers : les avoirs et les crances lies des
prts et avances (principal et intrts courus)
dtenus sur les tablissements financiers tels que
dfinis par la lgislation en vigueur, notamment les
socits de leasing et les socits de factoring.
Les crances sur des entreprises qui ne peuvent pas
tre considres comme banques ou comme
tablissements financiers, au sens des textes en
vigueur, figurent au poste AC3 - Crances sur la
clientle.

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de

la

Ce poste comprend les crances, lies des prts ou


avances ( principal et intrts courus ), dtenues sur
des agents conomiques nationaux ou trangers
autres que les tablissements bancaires et financiers.
N'en sont exclues que les crances qui sont
matrialises par des obligations ou tout autre titre et
qui doivent figurer au poste AC4 - Portefeuille-titres
commercial ou au poste AC5 - Portefeuille
dinvestissement.
Les intrts et autres produits chus et qui nont pas
pu tre constats parmi les revenus ( intrts et
autres produits rservs) ne sont pas prsents au
passif, mais sont inclus de faon soustractive dans le
poste AC3 - Crances sur la clientle.
Ce poste inclut :
- sous (a) Comptes ordinaires dbiteurs : les
concours bancaires sous forme de dcouvert en
compte.
- sous (b) Autres concours la clientle : les
crances lies des prts ou avances, autres que
les comptes ordinaires dbiteurs et les crdits sur
ressources spciales.
- sous (c) Crdits sur ressources spciales : les
crances lies des prts ou avances accords sur
des ressources spciales (c'est dire les fonds
d'origine budgtaire ou extrieure grs pour
compte et affectations spcifiques) et sur lesquels
la banque encourt ou non un risque quelconque.

is

Poste AC 3 : Crances sur la clientle

Poste AC 4 : Portefeuille-titres commercial


Ce poste comprend :
- sous (a) Titres de transaction : les titres ngociables
sur un march liquide, qui sont dtenus par
l'tablissement bancaire avec l'intention de les
vendre dans un avenir trs proche, qu'ils soient
revenu fixe ou variable.

187

Poste AC 6 : Valeurs immobilises


Ce poste comprend :
- sous (a) Immobilisations incorporelles : les
lments d'actif incorporel, notamment le fonds
commercial, le droit au bail, les logiciels
informatiques et les dpenses de recherche et de
dveloppement immobilises.

- sous (b) Immobilisations corporelles : les lments


d'actif corporel, notamment les terrains, les
constructions, les installations, matriels et
quipements et les immobilisations corporelles en
cours ainsi que les immobilisations en crdit-bail
retournes.

Poste PA 2 : Dpts et avoirs des tablissements


bancaires et financiers
Ce poste comprend :
- Sous (a) Dpts et avoirs des tablissements
bancaires : les dettes contractes, au titre d'oprations
bancaires, envers les tablissements bancaires tels
que dfinis par les textes en vigueur rgissant
l'activit bancaire y compris les dettes matrialises
par des titres du march interbancaire. N'en sont
exclues que les dettes qui sont matrialises par des
obligations ou tout autre titre similaire et qui doivent
figurer au poste PA 4.a - Emprunts matrialiss.
- Sous (b) Dpts et avoirs des tablissements
financiers : les dettes contractes, au titre
d'oprations bancaires, envers les tablissements
financiers tels que dfinis par la lgislation en
vigueur, notamment les socits de leasing et les
socits de factoring.
Les dettes contractes envers des entreprises qui ne
peuvent pas tre considres comme banques ou
comme tablissements financiers, au sens des textes
en vigueur, figurent au poste PA 3 - Dpts de la
clientle ou au poste PA 4 - Emprunts et ressources
spciales.

Les charges reportes, notamment les frais de


constitution et de premier tablissement et les
charges rpartir ne figurent pas dans ce poste. Elles
doivent tre prsentes dans le poste AC7 - Autres
actifs.
Poste AC 7 : Autres actifs
Ce poste comprend :

p
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Tu
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n

ne

- Sous (a) Comptes dattente et de rgularisation :


les suspens dbiteurs rgulariser qui ne peuvent
pas tre ports de faon certaine un compte
dtermin ou qui exigent une information
complmentaire ainsi que les comptes de
rgularisation reprsentant la contrepartie des
produits constats en rsultat relatifs des
oprations de bilan ou de hors bilan et les charges
comptabilises d'avance, autres que ceux
directement inclus dans les postes AC2, AC3, AC4
et AC5. En particulier, les intrts et dividendes
courus et chus sur les titres de placement, les
titres d'investissement et le portefeuille des titres
dtenus sous forme de participation figurent dans
ce poste.

Poste PA 4 : Emprunts et ressources spciales

ci
el

le

de

la

- Sous (b) Autres :

les stocks, les matires d'or et les crances sur


des tiers qui ne figurent pas dans les autres
postes d'actif, notamment dans les postes AC 2
et AC 3.

Poste PA 3 : Dpts et avoirs de la clientle


Ce poste comprend les dpts de la clientle autre
que les tablissements bancaires, qu'ils soient vue
ou terme, les comptes d'pargne ainsi que les
sommes dues l'exception des dettes envers la
clientle qui sont matrialises par des obligations
ou tout autre titre similaire et qui doivent figurer au
poste PA 4.a - Emprunts matrialiss.

ffi

les charges reportes.

les timbres postes, les timbres fiscaux et les


formules timbres dtenus par ltablissement
bancaire.

im
er

ie

Ce poste comprend :
- sous (a) Emprunts matrialiss : les emprunts mis
par l'tablissement bancaire et autres emprunts et
dettes matrialiss par un titre.
- sous (b) Autres fonds emprunts: les emprunts et
autres dettes contracts auprs d'organismes
nationaux et trangers autres que les
tablissements bancaires, au sens des textes en
vigueur rgissant l'activit bancaire et la clientle.
- Sous (c) Ressources spciales : les fonds spciaux
d'origine budgtaire ou extrieure grs pour
compte et affectations spcifiques autres que les
emprunts dfinis sous (a) et (b) ci-dessus.

Im

pr

et les autres lments d'actif qui ne figurent pas


dans les autres postes d'actif.
POSTES DU PASSIF
Poste PA 1 : Banque Centrale, CCP
Ce poste comprend :
- les dettes l'gard de la Banque Centrale de
Tunisie et du Centre des Chques Postaux ;
- les dettes l'gard des banques centrales et des
centres de chques postaux des pays trangers o
se trouve implant l'tablissement bancaire, dans la
mesure o elles sont exigibles vue. Les autres
dettes l'gard de ces institutions sont inscrites au
poste PA2 - Dpts et avoirs des tablissements
bancaires et financiers.

Poste PA 5 : Autres passifs


Ce poste comprend :
Sous (a) Provisions pour passifs et charges : les
provisions constitues sur les lments du hors
bilan ainsi que les provisions pour litiges et autres
passifs.

188

Sous (b) Comptes d'attente et de rgularisation :


les suspens crditeurs rgulariser qui ne peuvent
tre imputs de faon certaine un compte
dtermin ou qui exigent une information
complmentaire ainsi que les comptes de
rgularisation reprsentant la contrepartie des
pertes constates en rsultat, relatives des
oprations de bilan ou de hors bilan et les produits
constats d'avance.
Sous (c) Autres : les dettes l'gard des tiers qui
ne figurent pas dans les autres postes de passif
ainsi que les provisions pour risques et charges qui
ne peuvent pas tre directement dduites des
postes d'actif .

- sous (b) Ecart de rvaluation : les carts constats


lors de la rvaluation d'lments du bilan.
- sous (c) titres assimils des capitaux propres : le
produit des missions de titres assimils des
capitaux propres, notamment les titres participatifs
et les obligations convertibles en actions.
Poste CP 5 : Rsultats reports
Ce poste comprend la fraction des bnfices des
exercices prcdents qui n'ont pas t distribus ou
affects un compte de rserves, ainsi que l'effet des
modifications comptables non imput sur le rsultat
de l'exercice, dans les rubriques des capitaux
propres.
Poste CP 6 : Rsultat de l'exercice
Ce poste enregistre le rsultat de l'exercice. En cas
de perte, le montant du rsultat est prsent de faon
soustractive dans la rubrique des capitaux propres.

ie
n

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n

is

L'ETAT DES ENGAGEMENTS HORS BILAN


13 L'tat des engagements hors bilan doit faire
apparatre distinctement les rubriques suivantes :
les passifs ventuels, les engagements donns et les
engagements reus. Le montant total des passifs
ventuels et le montant total des engagements
donns y sont galement indiqus.
14 L'tat des engagements hors bilan doit renseigner au
minimum sur les postes suivants :
PASSIFS EVENTUELS
HB 1 - Cautions, avals et autres garanties
donnes
a - en faveur d'tablissements bancaires et
financiers
b - en faveur de la clientle
HB 2 - Crdits documentaires
HB 3 - Actifs donns en garantie

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la

Poste CP 2 : Rserves
Ce poste comprend :
sous (a) Primes lies au capital : les primes lies
au capital souscrit, notamment les primes
d'mission, d'apport, de fusion ou de conversion
d'obligations en actions
sous (b) Rserves lgales : les rserves dotes
par prlvements sur les bnfices des exercices
prcdents effectus en application des
dispositions lgales.
sous (c) Rserves statutaires : les rserves dotes
par prlvements sur les bnfices des exercices
prcdents effectus en application des
dispositions des statuts.
sous (d) Rserves ordinaires : les rserves dotes
par prlvements sur les bnfices des exercices
prcdents effectus sur dcision de l'assemble
gnrale des actionnaires.
sous (e) Autres rserves : les autres rserves
dotes par prlvements sur les bnfices telles
que les fonds pour risques bancaires gnraux et
le fonds social.
Poste CP 3 :Actions propres
Ce poste comprend les actions dtenues par
l'tablissement bancaire sur lui-mme, notamment
en vue de rguler les cours boursiers de ses actions.
Ce poste figure de faon soustractive.

ne

POSTES DE CAPITAUX PROPRES


Poste CP 1 : Capital
Ce poste correspond la valeur nominale des actions
composant le capital social, ainsi que des titres qui
en tiennent lieu ou qui y sont assimils notamment
les certificats d'investissement.
Le capital souscrit et non libr , qu'il soit appel ou
non appel est soustrait de ce poste.

Poste CP 4 :Autres capitaux propres


Ce poste comprend :
- sous (a) Subventions : les subventions non
remboursables.

189

ENGAGEMENTS DONNES
HB 4 - Engagements de financement donns
a - en faveur d'tablissements bancaires,
financiers et d'assurance.
b - en faveur de la clientle
HB 5 - Engagements sur titres
a - participations non libres
b - titres recevoir
ENGAGEMENTS REUS
HB 6 - Engagements de financement reus
HB 7 - Garanties reues
a - garanties reues de l'Etat
b - garanties reues d'tablissements bancaires
et financiers
c - garanties reues de la clientle

15 Les postes de l'tat des engagements hors bilan (dfinis


par deux lettres en majuscule suivies d'un chiffre)
doivent obligatoirement tre prsents dans l'tat des
engagements hors bilan, moins qu'ils ne prsentent un
solde nul pour l'exercice en cours et l'exercice
prcdent. Les sous-postes de l'tat des engagements
hors bilan (dfinis par une lettre en minuscule) qui ont
un caractre significatif sont prsents dans l'tat des
engagements hors bilan ou dans les notes aux tats
financiers. Un modle de l'tat des engagements hors
bilan est prsent en annexe 2 de la norme.

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n

is

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la

POSTES DE PASSIFS EVENTUELS


Poste HB 1 : Cautions, avals et autres garanties
donnes
Ce poste comprend l'ensemble des engagements de
garantie, notamment sous forme de cautions ou
avals, autres que ceux issus des crdits
documentaires. Ces garanties figurent :
- sous (a) en faveur dtablissements bancaires et
financiers : pour les cautions, avals et autres
garanties dont le donneur d'ordre est un
tablissement bancaire, tel que dfini par les textes
en vigueur rgissant l'activit bancaire ou un
tablissement financier tel que dfini par la
lgislation en vigueur.
- sous (b) en faveur de la clientle : pour les
cautions, avals et autres garanties dont le donneur
d'ordre est un agent conomique qui ne peut tre
considr comme un tablissement bancaire et
financier.
Poste HB 2 : Crdits documentaires
Ce poste comprend l'ensemble des engagements lis
aux crdits documentaires. Ces engagements
peuvent concerner :
lorsque la banque est mettrice : la notification
de l'ouverture d'un crdit documentaire, la
confirmation
de
l'ouverture
d'un
crdit
documentaire (mission de l'acceptation payer).
lorsque la banque est notificatrice : la
confirmation d'un crdit documentaire (aval de
l'acceptation
payer mise par la banque
mettrice).
Poste HB 3 : Actifs donns en garantie
Ce poste comprend la valeur comptable des lments
d'actif donns par la banque en garantie d'engagements
figurant au passif ou parmi les lments hors bilan. Ces
lments sont inscrits dans ce poste pour la valeur
laquelle ils figurent au bilan. La valeur du passif et
engagements hors bilan garantis et la nature des
lments d'actif donns en garantie sont prsentes
dans les notes aux tats financiers.

ne

16 Le contenu des postes de l'tat des engagements hors


bilan est dfini ci-aprs :

POSTES D'ENGAGEMENTS DONNES


Poste HB 4 : Engagements de financement donns
Ce poste comprend :
- sous (a) en faveur dtablissements bancaires et
financiers : les accords de refinancement et les
ouvertures de lignes de crdit confirmes que la
banque s'est engage mettre la disposition
d'autres tablissements bancaires et financiers.
Par ligne de crdit confirme, il faut entendre
l'engagement ferme de consentir un crdit, qui ne
peut pas tre rvoqu tout moment avec effet
immdiat.
- sous (b) en faveur de la clientle : les ouvertures de
lignes de crdit confirmes que la banque s'est
engage mettre la disposition d'agents
conomiques autres que les tablissements
bancaires et financiers.
Poste HB 5 : Engagements sur titres
Ce poste comprend :
- sous (a) Participations non libres : la part non
libre
des
participations
dtenues
par
l'tablissement bancaire.
- sous (b) Titres recevoir : les titres recevoir
rsultant d'oprations d'achat de titres dont la
livraison effective est diffre soit pour des
considrations techniques (dlai usuel de
rglement \ livraison) ou par la volont expresse
des parties (achat terme).

POSTES D'ENGAGEMENTS RECUS


Poste HB 6 : Engagements de financement reus
Ce poste comprend les accords de refinancement et
les ouvertures de lignes de crdit confirmes, reus
d'autres tablissements bancaires ou d'autres
organismes de financement.

Im

pr

im
er

Poste HB 7 : Garanties reues


Ce poste comprend :
- sous (a) garanties reues de l'Etat : les garanties
reues de l'Etat au titre des crdits et engagements
contracts par la banque auprs de sa clientle.
- sous (b) garanties reues d'autres tablissements
bancaires, financiers et d'assurance : les cautions,
avals et autres garanties reues d'autres
tablissements bancaires ou d'autres tablissements
financiers, notamment les contre-garanties reues
sur crdits, ainsi que les garanties reues des
entreprises d'assurance.
- sous (c) garanties reues de la clientle: les srets
relles, les srets personnelles et autres garanties
reues de la clientle en garantie des crdits accords
et autres engagements contracts en faveur de la
clientle, autres que les dpts affects et qui figurent
dans le poste PA3 - Dpts et avoirs de la clientle.

190

PR 2 - Commissions (en produits)


PR 3 - Gains sur portefeuille-titres commercial et
oprations financires
a - gain net sur titres de transaction
b - gain net sur titres de placement
c - gain net sur oprations de change
PR 4 - Revenus du portefeuille d'investissement
a - intrts et revenus assimils sur titres
d'investissement
b - dividendes et revenus assimils sur titres de
participation
c - dividendes et revenus assimils sur parts
dans les entreprises associes et co-entreprises
d - dividendes et revenus assimils sur parts
dans les entreprises lies

L'ETAT DE RESULTAT
17 L'tat de rsultat doit faire apparatre les produits et
les charges de faon dterminer les valeurs et
soldes intermdiaires suivants :
- la valeur totale des produits d'exploitation
bancaire
- la valeur totale des charges d'exploitation
bancaire
- le produit net bancaire
- le rsultat dexploitation

ne

- le rsultat des activits ordinaires, lorsqu'il


existe des lments extraordinaires au titre
de l'exercice en cours ou de l'exercice
antrieur

ie
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- le rsultat net de l'exercice.

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de

la

20 Le Rsultat d'Exploitation correspond au Produit Net


Bancaire augment des produits d'exploitation non
bancaire, et diminu des charges d'exploitation non
bancaire, des frais gnraux, des dotations aux
provisions sur crances et hors bilan, des dotations aux
provisions sur portefeuille d'investissement, des
dotations aux amortissements et aux provisions sur
immobilisations et aux rsorptions des charges reportes
et diminu ou augment du rsultat des corrections de
valeurs sur crances et hors bilan et sur portefeuille
d'investissement.

ue

18 Les produits et les charges d'exploitation bancaire


concernent les produits et les charges lis aux activits
centrales ou permanentes d'un tablissement bancaire.
19 Le Produit Net Bancaire correspond la diffrence entre
les produits d'exploitation bancaire et les charges
d'exploitation bancaire.

CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE


CH 1 - Intrts encourus et charges assimiles
a - oprations avec les tablissements bancaires
et financiers
b - oprations avec la clientle
c - emprunts et ressources spciales
d - autres intrts et charges
CH 2 - Commissions encourues
CH 3 - Pertes sur Portefeuille-titres commercial
et oprations financires
a - perte nette sur titres de transaction
b - perte nette sur titres de placement
c - perte nette sur oprations de change

is

Le rsultat des activits ordinaires avant et aprs


impt peuvent galement apparatre sur l'tat de
rsultat de faon distincte.

Im

pr

21 Le Rsultat des Activits Ordinaires correspond au


Rsultat d'Exploitation ajust des oprations
priphriques ou incidentes, notamment le rsultat de
cession des immobilisations corporelles et incorporelles
et des activits abandonnes.
22 L'tat de rsultat doit renseigner au minimum sur les
postes suivants :
PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE
PR 1 - Intrts et revenus assimils
a - oprations avec les tablissements bancaires
et financiers
b - oprations avec la clientle
c - autres intrts et revenus assimils

191

AUTRES POSTES DE PRODUITS ET CHARGES


PR 5 \ CH 4 - Dotations aux Provisions et
rsultat des corrections de valeurs sur crances,
hors bilan et passif
PR 6 \ CH 5 - Dotations aux provisions et rsultat
des corrections de valeurs sur portefeuille
d'investissement
PR. 7 - Autres produits d'exploitation
CH 6 - Frais de personnel
CH 7 - Charges gnrales d'exploitation
a - frais d'exploitation non bancaire
b - autres charges gnrales d'exploitation
CH 8 - Dotations aux amortissements et aux
provisions sur immobilisations
PR8 \ CH 9 - Solde en gain \ perte sur autres
lments ordinaires
CH 11 - Impt sur les bnfices
PR 9 \ CH 10 - Solde en gain \ perte provenant des
lments extraordinaires

- des commissions relatives aux oprations sur

23 Les postes de l'tat de rsultat (dfinis par deux lettres en


majuscule suivies d'un chiffre) doivent obligatoirement
tre prsents dans l'tat de rsultat, moins qu'ils ne
prsentent un solde nul pour l'exercice en cours et
l'exercice prcdent. Les sous-postes de l'tat de rsultat
(dfinis par une lettre en minuscule) qui ont un caractre
significatif sont prsents dans l'tat de rsultat ou dans
les notes aux tats financiers. Un modle de l'tat de
rsultat est prsent en annexe 3 de la norme.

is

ie
n

ne

24 La compensation entre des charges et des produits dans


l'tat de rsultat ne peut tre opre que lorsque celle-ci
est prvue par les normes comptables, ou lorsque les
charges et produits se rapportent des lments d'actif
et de passif pouvant tre compenss au bilan
conformment au paragraphe 11 de la prsente norme.
25 Le contenu des postes de l'tat de rsultat est dfini ciaprs :

chques, effets, virements et de tenue de compte et


autres moyens de paiement ;
- des commissions relatives aux oprations sur
titres pour le compte de la clientle ;
- des commissions relatives aux oprations de
change ;
- des commissions relatives aux oprations de
commerce extrieur (domiciliation, accrditifs,
remise documentaire, lettre de garantie) ;
- des commissions relatives la location de coffrefort ;
- des commissions d'tude, de montage de
financement, de conseil et d'assistance.
Poste PR 3 : Gains sur Portefeuille-titres
commercial et oprations financires
Ce poste comprend :
- sous (a) gain net sur titres de transaction : le solde
positif entre :
d'une part, les plus values provenant de la
cession des titres classs parmi les titres de
transaction ainsi que les plus values rsultant de
leur valuation la date d'arrt.
d'autre part, les moins values provenant des
cessions, et les moins values rsultant de
l'valuation la date d'arrt des titres de la
mme catgorie.
- sous (b) gain net sur titres de placement : le solde
positif entre :
d'une part, les intrts et revenus assimils sur
les titres revenu fixe et les dividendes et
revenus assimils sur les titres revenu
variable classs parmi les titres de placement,
ainsi que les reprises sur provisions
antrieurement constitues et les plus values
provenant de leur cession ;
d'autre part, les dotations aux provisions et les
moins values de cession sur les titres de la
mme catgorie.
- sous (c) gain net sur oprations de change : le solde
positif rsultant de la rvaluation priodique des
positions de change, ainsi que celui dgag sur les
oprations de change terme spculatives;
Lorsque l'un des soldes prvus sous (a), (b) ou (c) est
ngatif, celui-ci doit figurer sous le poste CH3 Pertes sur Portefeuille-titres commercial et
oprations financires.

Tu
n

POSTES DE PRODUITS D'EXPLOITATION


BANCAIRE

liq
p
ub
R

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

Ce poste comprend les intrts et revenus assimils,


notamment les commissions ayant le caractre
d'intrt calcules en fonction de la dure et du
montant de la crance ou de l'engagement donn, et
provenant des lments d'actif suivants :
- Sous (a) oprations avec les tablissements
bancaires et financiers : les intrts et revenus
assimils provenant des prts et avances accords
aux tablissements bancaires et financiers (poste
AC2 - Crances sur les tablissements bancaires et
financiers).
- Sous (b) oprations avec la clientle : les intrts
et revenus assimils provenant des prts et avances
accords la clientle (poste AC3 Crances sur la
clientle).

ue

Poste PR 1 : Intrts et revenus assimils

Im

pr

- Sous (c) autres intrts et revenus assimils : les


intrts et revenus assimils provenant des
oprations ralises avec la Banque Centrale et les
CCP et des autres oprations bancaires, autres que
ceux inscrits aux postes PR 3 - Gains sur
Portefeuille-titres commercial et oprations
financires et PR4 - Revenus du portefeuille
dinvestissement, notamment les diffrentiels
d'intrts raliss l'occasion d'oprations terme
conclues titre de couverture, et les commissions
ayant le caractre d'intrt.

Poste PR 4 : Revenus du portefeuille


d'investissement
Ce poste comprend :
- sous (a) intrts et revenus assimils sur titres
dinvestissement : les intrts et revenus assimils
sur les titres revenu fixe classs parmi les titres
dinvestissement.

Poste PR 2 : Commissions (en produits)


Ce poste comprend les revenus facturs sous forme
de commissions autres que celles inscrites au poste
PR 1 - Intrts et revenus assimils. Il s'agit
notamment :

192

sous (b) dividendes et revenus assimils sur les


titres de participation : les dividendes et revenus
assimils sur les titres de participation.
- sous (c) dividendes et revenus assimils sur les
parts dans les entreprises associes et les coentreprises : les dividendes et revenus assimils sur
les parts dans les entreprises associes et les coentreprises.
- sous (d) dividendes et revenus assimils sur les
parts dans les entreprises lies : les dividendes et
revenus assimils sur les parts dans les entreprises
lies.

d'une part, les intrts et revenus assimils


sur les titres revenu fixe et les dividendes et
revenus assimils sur les titres revenu variable
classs parmi les titres de transaction, ainsi que
les plus values provenant de leur cession et les
plus values rsultant de leur valuation la date
d'arrt.

POSTES DE CHARGES D'EXPLOITATION


BANCAIRE
Poste CH 1 : Intrts encourus et charges
assimiles
Ce poste comprend les intrts encourus et charges
assimiles, notamment les commissions ayant le
caractre d'intrts calcules en fonction de la dure
et du montant de la dette ou de l'engagement reu, et
provenant des lments de passif suivants:
- sous (a) oprations avec les tablissements bancaires
et financiers: les intrts et charges assimiles
provenant des dpts et avoirs des tablissements
bancaires et financiers (poste PA 2 - Dpts et avoirs
des tablissements bancaires et financiers).
- sous (b) oprations avec la clientle : les intrts et
charges assimiles provenant des dpts de la
clientle (poste PA 3 - dpts et avoirs de la
clientle).
- sous (c) emprunts et ressources spciales : les
intrts et charges assimiles provenant des
emprunts et ressources spciales (poste PA 4 Emprunts et ressources spciales).
- sous (d) autres intrts et charges : les intrts et
charges assimiles provenant des oprations
ralises avec la Banque Centrale et les CCP et des
autres oprations bancaires, autres que ceux
inscrits au poste CH 2 - commissions encourues et
CH 3 - Pertes sur portefeuille-titres commercial
notamment le diffrentiel d'intrts support
l'occasion d'oprations terme conclues titre de
couverture, et les commissions ayant le caractre
d'intrts.
Poste CH 2 : Commissions encourues
Ce poste comprend les charges encourues sous
forme de commissions dues l'utilisation de services
rendus par des tiers, l'exception des charges qui
figurent au poste CH 1 - Intrts encourus et charges
assimiles.
Poste CH 3 : Pertes sur portefeuille-titres
commercial
et
oprations
financires
Ce poste comprend:
- sous (a) perte nette sur titres de transaction: le
solde ngatif entre :

- sous (b) perte nette sur titres de placement: le solde


ngatif entre :

d'autre part, les moins values provenant des


cessions, et des moins values rsultant de
l'valuation la date d'arrt des titres de la
mme catgorie.

Tu
n

is

ie
n

ne

d'une part, les intrts et revenus assimils


sur les titres revenu fixe et les dividendes et
revenus assimils sur les titres revenu variable
classs parmi les titres de placement, ainsi que
les reprises sur provisions antrieurement
constitues et les plus values provenant de leurs
cessions ;

- sous (c) perte nette sur oprations de change: le


solde ngatif rsultant de la rvaluation
priodique des positions de change, ainsi que celui
dgag sur les oprations de change terme
spculatives.
Lorsque l'un des soldes prvus sous (a), (b) ou (c)
est positif, celui-ci doit figurer sous le poste PR3 Gains sur portefeuille-titres commercial et
oprations financires.

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

p
ub

liq

ue

d'autre part, les dotations aux provisions et


les moins values de cession des titres de la mme
catgorie.

193

AUTRES POSTES DE PRODUITS


Poste PR 5 : Solde en gain des corrections de
valeurs sur crances, hors bilan et provisions
pour passif
Ce poste comprend le solde positif entre :
d'une part, les reprises de provisions sur
crances douteuses, engagements hors bilan et
pour passif, et les sommes recouvres au cours
de l'exercice, au titre de crances passes en
perte lors des exercices prcdents, considrant
qu'elles sont dfinitivement irrcouvrables.
d'autre part, les dotations aux provisions sur
crances douteuses, engagements hors bilan et
pour passif et les montants des crances passes
en pertes considrant qu'elles sont dfinitivement
irrcouvrables.
Lorsque ce solde est ngatif, il est reproduit dans le
poste CH 4 Dotations aux provisions et rsultat des
corrections de valeurs sur crances, hors bilan et
passif.

Lorsque ce solde est ngatif, il est reproduit dans le


poste CH 10 - Solde en perte provenant des lments
extraordinaires.

ne

AUTRES POSTES DE CHARGES


Poste CH 4 : Dotations aux provisions et rsultat
des corrections de valeurs sur crances, hors
bilan et passif
Ce poste comprend le solde ngatif entre :
d'une part, les reprises de provisions sur
crances douteuses, engagements hors bilan et
pour passif, et les sommes recouvres au cours
de l'exercice, au titre de crances passes en
perte lors des exercices prcdents, considrant
qu'elles sont dfinitivement irrcouvrables.

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

ie
n

d'autre part, les dotations aux provisions sur


crances douteuses, engagements hors bilan et
pour passif et les montants des crances passes
en pertes considrant qu'elles sont dfinitivement
irrcouvrables.
Lorsque ce solde est positif, il est reproduit dans le
poste PR 5 - Solde en gain des corrections de valeurs
sur crances, hors bilan et provisions pour passif.

ci
el

le

de

la

Poste PR 6 : Solde en gain des corrections de


valeurs sur portefeuille d'investissement
Ce poste comprend le solde positif entre :
d'une part, les reprises sur provisions et les
plus-values de cession sur les titres classs dans
le portefeuille d'investissement (poste AC 5 Portefeuille dinvestissement ) ;
d'autre part, les dotations aux provisions et
les moins-values de cession sur les titres classs
dans le portefeuille d'investissement.
Lorsque ce solde est ngatif, il est reproduit dans le
poste CH5 - Dotations aux provisions et rsultat des
corrections
de
valeurs
sur
portefeuille
d'investissement.
Poste PR 7 : Autres produits d'exploitation
Ce poste comprend les produits d'exploitation non
bancaire, notamment les produits de location, les
frais gnraux refacturs et les transferts de charges
non lies l'activit bancaire, lorsque les postes de
charges concerns ne peuvent tre clairement
identifis. Les frais gnraux refacturs et les
transferts de charges non lies l'activit bancaire
viennent en diminution des postes des charges
concerns dans la mesure o ces postes ont t
identifis.
Poste PR 8 : Solde en gain provenant des autres
lments ordinaires
Ce poste comprend le solde positif entre :
d'une part, les gains rsultant d'vnements ou
d'oprations inclus parmi les autres lments
ordinaires des tablissements bancaires, tels que
les plus-values sur les cessions des
immobilisations et le rsultat positif sur les
corrections de valeurs sur immobilisations .
d'autre part, les pertes rsultant d'vnements
ou d'oprations inclus parmi les lments de
mme nature.
Lorsque ce solde est ngatif, il est reproduit dans le
poste CH 9 - Solde en perte provenant des autres
lments ordinaires.
Poste PR 9 : Solde en gain provenant des lments
extraordinaires
Ce poste comprend le solde positif, aprs impt sur
les bnfices entre :
d'une part, les gains rsultant d'vnements ou
d'oprations clairement distincts des activits
ordinaires des tablissements bancaires et qui, en
consquence, ne sont pas censs se reproduire de
manire frquente et rgulire.
d'autre part, les pertes rsultant d'vnements
ou d'oprations clairement distincts des activits
ordinaires des tablissements bancaires et qui, en
consquence, ne sont pas censs se reproduire de
manire frquente et rgulire.

Poste CH 5 : Dotations aux provisions et rsultat


des corrections de valeurs sur portefeuille
d'investissement
Ce poste comprend le solde ngatif entre :
d'une part, les reprises sur provisions et les
plus-values de cession sur les titres classs dans
le portefeuille d'investissement (poste AC 5 Portefeuille d'investissement) ;

Im

pr

im
er

ie

ffi

d'autre part, les dotations aux provisions et


les moins-values de cession sur les titres classs
dans le portefeuille d'investissement.
Lorsque ce solde est positif, il est reproduit dans le
poste PR 6 - Solde en gain des corrections de valeurs
sur portefeuille d'investissement .
Poste CH 6 : Frais de personnel
Ce poste comprend les frais de personnel, dont les
salaires et traitements, les charges sociales et les
impts et taxes lis aux frais de personnel.
Poste CH 7 : Charges gnrales d'exploitation
Ce poste comprend :
- sous (a) Frais dexploitation non bancaires : les
charges d'exploitation lies aux activits non
bancaires.
- sous (b) Autres charges gnrales dexploitation :
les charges d'administration gnrale, notamment
les fournitures de bureau, et la rmunration des
services extrieurs.

194

Poste CH 8 : Dotations aux amortissements et


provisions sur immobilisations
Ce poste comprend les dotations aux amortissements
et aux provisions pour dprciation relatives aux
immobilisations incorporelles et corporelles inscrites
au poste AC 6 - Valeurs immobilises.
Poste CH 9 : Solde en perte provenant des autres
lments ordinaires
Ce poste comprend le solde ngatif entre :
d'une part, les gains rsultant d'vnements
ou d'oprations inclus parmi les autres lments
ordinaires, tels que les plus-values sur les
cessions des immobilisations et le rsultat positif
sur les corrections de valeurs sur immobilisations
.
d'autre part, les pertes rsultant d'vnements
ou d'oprations inclus parmi les lments de
mme nature .
Lorsque ce solde est positif, il est port dans le poste
PR 8 - Solde en gain provenant des autres lments
ordinaires.

is

ie
n

ne

28 La classification des flux de trsorerie conscutifs des


contrats terme dpend de l'intention de leur ralisation.
Lorsque ces contrats sont raliss des fins de
couverture, les flux de trsorerie sont classs dans la
mme catgorie que ceux de la position couverte. Les
flux de trsorerie lis des contrats terme raliss
des fins spculatives sont classs parmi les activits
d'exploitation.

Tu
n

29 Les flux de trsorerie doivent tre prsents pour leur


montant net lorsqu'ils rsultent des activits suivantes :

liq

ue

- les encaissements et les dcaissements lis aux


dpts de la clientle ;
- les encaissements et les dcaissements lis aux
dpts et avoirs des tablissements bancaires et
financiers (autres que ceux dduits des quivalents
de liquidits) ;

p
ub
R

de

la

Poste CH 10 : Solde en perte provenant des


lments extraordinaires
Ce poste comprend le solde ngatif, aprs impt sur
les bnfices entre :
les gains rsultant d'vnements ou
d'oprations clairement distincts des activits
ordinaires des tablissements bancaires et qui, en
consquence, ne sont pas censs se reproduire de
manire frquente et rgulire.
les pertes rsultant d'vnements ou
d'oprations clairement distincts des activits
ordinaires des tablissements bancaires et qui, en
consquence, ne sont pas censs se reproduire de
manire frquente et rgulire.
Lorsque ce solde est positif, il est port dans le poste
PR9 - Solde en gain provenant des lments
extraordinaires.
Poste CH 11 : Impt sur les bnfices
Ce poste correspond au montant de l'impt sur les
bnfices d au titre du bnfice imposable
provenant des oprations ordinaires de l'exercice.

27 Constituent des quivalents de liquidits les placements


court terme facilement convertibles en un montant
connu de liquidits dont la valeur ne risque pas de
changer de faon significative, notamment les titres de
transaction et les prts, avances et placements auprs
des banques payables dans un dlai infrieur 3 mois
partir de leur octroi. Les dpts et avoirs des
tablissements bancaires et financiers payables dans un
dlai infrieur 3 mois partir de leur octroi en sont
dduits.

- les encaissements et les dcaissements lis aux


prts et avances consentis la clientle ;

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

- les encaissements et les dcaissements lis aux


prts et avances auprs d'autres tablissements
bancaires et financiers (autres que ceux considrs
comme quivalents de liquidits).

L'ETAT DES FLUX DE TRESORERIE


26 Conformment la norme comptable NC 01 - Norme
Comptable Gnrale, l'tat des flux de trsorerie doit
distinguer sparment les flux provenant (ou utiliss)
des (ou dans) les activits d'exploitation,
d'investissement et de financement. La prsentation
des flux de trsorerie lis aux activits d'exploitation
selon la mthode directe est plus approprie. Un
modle de l'tat des flux de trsorerie est prsent en
annexe 4 de la norme.

LES NOTES AUX ETATS FINANCIERS


30 Les notes aux tats financiers des tablissements
bancaires comportent :
1 - Une note confirmant le respect des normes
comptables tunisiennes
2 - Une note sur les bases de mesure et les
principes comptables pertinents appliqus
3 - Les notes sur le bilan
4 - Les notes sur les engagements hors bilan
5 - Les notes sur l'tat de rsultat
6 - Les notes sur l'tat des flux de trsorerie
7 - Les autres informations
31 Les notes aux tats financiers des tablissements
bancaires doivent comporter les informations dont la
divulgation est prvue par la norme comptable NC 01 Norme Comptable Gnrale et les autres normes
comptables.

195

32 Les principes comptables ci-aprs doivent tre


ncessairement divulgus parce qu'ils s'appliquent
gnralement des activits importantes dans les
tablissements bancaires et sont en consquence
pertinents pour les utilisateurs des tats financiers :
- les rgles de prise en compte des intrts et
produits assimils et des commissions ainsi que
de cessation de leur constatation
- les rgles de constatation en crances douteuses et
d'valuation des provisions les concernant
- les rgles de classification et d'valuation des
titres et de constatation des revenus y affrents
- les rgles de conversion des oprations en
monnaies trangres, de rvaluation et de
constatation des rsultats de change.
33 Les notes sur le bilan doivent comporter les informations
suivantes lorsqu'elles sont significatives:
- la subdivision des postes du bilan (dfinis par deux
lettres en majuscule suivies d'un chiffre) en sous
postes (dfinis par une lettre en minuscule) lorsque
cette subdivision n'apparat pas dans la face du
bilan.

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

les mouvements de crances douteuses sur la


clientle et des provisions correspondantes au
cours de l'exercice : montants la clture de
l'exercice prcdent, augmentations (dotations) de l'exercice, diminutions (reprises) de
l'exercice, montants la clture de l'exercice.
Le montant des crances sur la clientle
existant la clture de l'exercice pour
lesquelles les revenus correspondants ne sont
pas constats parmi les produits de l'exercice
et le montant de ces revenus.
Le cas chant, le montant des crdits sur
ressources spciales sur lesquels la banque
n'encourt aucun risque de quelque nature que
se soit, ainsi que le montant de l'encours des
crdits sur ressources spciales pour lequel la
banque n'a pas encore obtenu l'accord de
financement
du
bailleur
de
fonds
correspondant.
- pour le poste AC 4 - Portefeuille-titres commercial :

liq

la ventilation des titres de transaction et des


titres de placement entre :
* titres cots et titres non cots
* titres mis par les organismes publics, titres
mis par les entreprises lies, titres mis
par les entreprises associes et coentreprises et autres titres
* titres revenu fixe et titres revenu
variable.
le montant des transferts, entre catgories de
titres, des titres de transaction vers les titres
de placement au cours de l'exercice
le montant des plus-values latentes sur les
titres de placement, correspondant la
diffrence entre la valeur probable de
ngociation (ou valeur de remboursement) et
le cot d'acquisition,
les mouvements des provisions pour
dprciation des titres de placement : montant
la clture de l'exercice prcdent, reprises,
dotations de l'exercice, montant la clture
de l'exercice.
- pour le poste AC 5 - Portefeuille d'investissement :
les mouvements par catgorie de titres classs
dans le portefeuille d'investissement et des
provisions correspondantes au cours de
l'exercice : montants la clture de l'exercice
prcdent, acquisitions, cessions et transferts
de titres, dotations aux provisions et reprises
sur provisions, montants la clture de
l'exercice.

p
ub
R

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

- pour le poste A C 2 - Crances sur les


tablissements bancaires et financiers :
la ventilation des crances sur les
tablissements
bancaires
et
financiers :
* selon la dure rsiduelle en distinguant les
chances suivantes : jusqu' 3 mois, plus
de 3 mois et moins d'un an, plus d'un an et
moins de 5 ans, plus de 5 ans, et le cas
chant dure indtermine
* selon la nature de la relation : entreprises
lies, entreprises associes et coentreprises, et autres
* selon qu'elles sont ligibles ou non au
refinancement de la Banque Centrale.
* selon qu'elles sont matrialises ou non par
des titres du march interbancaire
les mouvements des crances douteuses sur
les tablissements bancaires et financiers et
des provisions correspondantes au cours de
l'exercice : montants la clture de l'exercice
prcdent, augmentations
(dotations) de
l'exercice,
diminutions
(reprises)
de
l'exercice, montants la clture de l'exercice
le montant des crances sur les tablissements
bancaires et financiers existant la clture de
l'exercice pour lesquelles les intrts ne sont
pas constats parmi les produits de l'exercice
et le montant de ces intrts.

* selon la nature de la relation : entreprises


lies, entreprises associes et coentreprises, et autre clientle.
* selon qu'elles sont ligibles ou non au
refinancement de la Banque Centrale.

- pour le poste AC 3 - Crances sur la clientle :


la ventilation des crances sur la clientle :
* selon la dure rsiduelle en distinguant les
chances suivantes : jusqu' 3 mois, plus
de 3 mois et moins d'un an, plus d'un an et
moins de 5 ans, plus de 5 ans, et le cas
chant dure indtermine

la ventilation des titres selon qu'ils sont cots


ou non

196

* selon la nature de la relation : entreprises


lies, entreprises associes et coentreprises, et autres emprunteurs.
la ventilation des ressources spciales par
catgories principales
- pour le poste PA 5 - Autres passifs :
La ventilation des autres passifs par principales
catgories.
- pour le poste CP 1 - Capital
le nombre et la valeur de chaque catgorie de
titres composant le capital souscrit et
l'tendue des droits que confrent leur
dtenteur les titres de chaque catgorie.

ie
n

ne

la nature et le montant des diverses


modifications du capital au cours de
l'exercice et le nombre d'actions concernes.

liq
p
ub
R

de

le

ci
el

ffi

ie

im
er

pr

Im

- pour le poste PA 4 - Emprunts et ressources


spciales
la ventilation des emprunts matrialiss par
un titre et des autres fonds emprunts :
* selon la dure rsiduelle en distinguant les
chances suivantes : jusqu' 3 mois, plus
de 3 mois et moins d'un an, plus d'un an et
moins de 5 ans, et plus de 5 ans

pour le poste CP 2 - Rserves :


les mouvements ayant affect les primes lies
au capital.
les mouvements ayant affect les rserves au
cours de l'exercice.

ue

Tu
n

is

le cas chant, le montant du capital appel et


non encore libr.

la

la liste des entreprises filiales indiquant pour


chacune d'elles le nom et sige, la part du
capital dtenu et les montants des capitaux
propres et du rsultat du dernier exercice.
- pour le poste AC 6 - Valeurs immobilises :
La ventilation des immobilisations incorporelles et
des immobilisations corporelles par principales
catgories et les mouvements des valeurs brutes et
des amortissements au cours de l'exercice en
distinguant les immobilisations en cours et les
immobilisations en crdit-bail retournes, des autres
immobilisations: valeurs brutes, amortissements et
provisions la clture de l'exercice prcdent,
mouvements
de
l'exercice,
dotations
aux
amortissements et provisions et reprises effectues
au
cours
de
l'exercice,
valeurs
brutes,
amortissements et provisions cumuls et valeurs
nettes la clture de l'exercice.
- pour le poste AC 7 - Autres actifs :
Les mouvements par catgorie d'actif des provisions
et rsorptions y affrentes au cours de l'exercice :
la clture de l'exercice prcdent, dotations et
reprises au cours de l'exercice, montants la clture
de l'exercice.
- pour le poste PA 2 - Dpts et avoirs des
tablissements bancaires et financiers :
la ventilation des dpts et avoirs des
tablissements bancaires et financiers :
* selon la dure rsiduelle en distinguant les
chances suivantes : jusqu' 3 mois, plus
de 3 mois et moins d'un an, plus d'un an et
moins de 5 ans, plus de 5 ans, et le cas
chant dure indtermine
* selon la nature de la relation : entreprises
lies, entreprises associes et coentreprises, et autres
* selon qu'ils soient matrialiss ou non par
des titres du march interbancaire
- pour le poste PA 3 - Dpts et avoirs de la
clientle :
la ventilation des dpts et avoirs de la clientle :
* selon la dure rsiduelle en distinguant les
chances suivantes : jusqu' 3 mois, plus
de 3 mois et moins d'un an, plus d'un an,
et moins de 5 ans, plus de 5 ans, et
dure indtermine
* selon la nature de la relation : entreprises
lies, entreprises associes et coentreprises, et autre clientle

pour le poste CP 3 - Actions propres :


la valeur nominale des diffrentes catgories
d'actions propres dtenues par la Banque et
les mouvements sur actions propres.
pour le poste CP 4 - Autres capitaux propres :
les mouvements ayant affect les subventions
au cours de l'exercice.

les mouvements ayant affect l'cart de


rvaluation au cours de l'exercice avec
mention, le cas chant, de la ventilation de
ce montant par catgories d'lments du bilan
concerns.
le nombre et la valeur de chaque catgorie de
titres assimils des capitaux propres et
l'tendue des droits que confrent leur
dtenteur les titres de chaque catgorie.
- pour le poste CP 5 - Rsultats reports :
Les mouvements ayant affect les rsultats
reports au cours de l'exercice pour chaque
nature d'oprations portes dans ce compte.
34 Les notes sur les engagements hors bilan doivent
comporter les informations suivantes lorsqu'elles sont
significatives :
- la subdivision des postes de hors bilan (dfinis par
deux lettres en majuscule suivies d'un chiffre) en
sous-postes (dfinis par une lettre en minuscule)
lorsque cette subdivision n'apparat pas sur l'tat
des engagements hors bilan.

197

- pour le poste HB 1 - Cautions, avals et autres


garanties donnes :
la ventilation des cautions, avals et autres garanties
donnes selon la nature de la relation : entreprises
lies, entreprises associes et co-entreprises, autres.
- pour le poste HB 2 - Crdits documentaires :
la ventilation des engagements lis aux crdits
documentaires selon la nature de la relation :
entreprises lies, entreprises associes et coentreprises, autres.

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

- pour le poste HB 3 - Actifs donns en garantie :


la nature et le montant des actifs donns en garantie
des engagements propres de l'tablissement
bancaire, et des engagements l'gard des tiers et les
postes de passif ou de hors bilan auxquels se
rapportent ces actifs.
- pour le poste HB 4 - Engagements de financement
donns :
la ventilation des engagements de financement
donns selon la nature de la relation : entreprises
lies, entreprises associes et co-entreprises, autres.

36 Les notes sur l'tat de rsultat doivent comporter les


informations
suivantes
lorsqu'elles
sont
significatives :
- la subdivision des postes de produits et charges
(dfinis par deux lettres en majuscule suivies d'un
chiffre) en sous postes (dfinis par une lettre en
minuscule) lorsque cette subdivision n'apparat pas
sur l'tat de rsultat.
- pour les postes PR3 \ CH3 - Gains / Pertes sur
portefeuille-titres
commercial
et
oprations
financires :
la ventilation du gain net \ perte nette sur
titres de transaction entre : plus-values de
cession, plus-values de rvaluation, moinsvalues de cession, moins-values de
rvaluation.
la ventilation du gain net \ perte nette sur
titres de placement entre : intrts et revenus
assimils sur les titres revenu fixe,
dividendes et revenus assimils sur les titres
revenu variable, plus-values de cession,
reprises sur provisions, moins-values de
cession, dotations aux provisions.
- pour les postes P R 5 \ C H 4 - Dotations aux
provisions et rsultat des corrections de valeurs sur
crances, hors bilan et passif :
la ventilation du solde entre : reprises sur provisions,
sommes recouvres sur crances passes en perte,
dotations aux provisions, crances passes en perte.
- pour le poste PR 6 \ C H 5 - Dotations aux
provisions et rsultat des corrections de valeurs sur
portefeuille d'investissement :
la ventilation du solde entre : reprises sur provisions,
plus-values de cession, dotations aux provisions,
moins-values de cession.
- pour le poste PR 8 \ C H 9 - Solde en gain \ perte
provenant des autres lments ordinaires :
la ventilation du solde entre : corrections de valeurs,
plus-values de cession, moins-values de cession.
- pour le poste PR 9 \ C H 10 - Solde en gain \ perte
provenant des lments extraordinaires :
la ventilation du solde par nature et montant
d'lments extraordinaires.
37 Les notes aux tats financiers doivent galement
indiquer la valeur des chques, effets et autres valeurs
assimiles dtenus par la banque pour le compte de
tiers, en attente dencaissement.

p
ub

liq

- pour le poste HB 6 - Engagements de financement


reus :
la ventilation des engagements de financement reus
selon la nature de la relation : entreprises lies,
entreprises associes et co-entreprises, autres.

ci
el

le

de

la

- pour le poste HB 7 - Garanties reues :


la nature et le montant des garanties reues et le
montant total ainsi que celui considr douteux des
postes d'actif ou de hors bilan auxquels se rapportent
ces garanties.

Im

pr

im
er

ie

ffi

35 Les notes sur les engagements hors bilan doivent


galement comporter :
- la valeur des oprations de change au comptant
non dnoues la clture de l'exercice (montant
nominal converti au cours de change au comptant
en vigueur la date de clture).
- la valeur des oprations de change terme
contractes des fins de couverture et non
dnoues la clture de l'exercice (montant
nominal converti au cours de change terme
restant courir, en vigueur la date de clture).
- la valeur des oprations de change terme
contractes des fins spculatives et non dnoues
la clture de l'exercice (montant nominal
converti au cours de change terme restant
courir, en vigueur la date de clture).
- la valeur des titres livrer rsultant d'oprations
de vente de titres dont la livraison effective est
diffre, soit pour des considrations techniques
(dlai usuel de rglement \ livraison) ou par la
volont expresse des parties (vente terme).

ETATS FINANCIERS INTERMEDIAIRES


38 Les tablissements bancaires peuvent tre appels, en
vertu de dispositions lgales et rglementaires,
prsenter des tats financiers intermdiaires destines
aux utilisateurs externes. Ces tats financiers doivent
tre tablies conformment la norme comptable
relative aux tats financiers intermdiaires et la
prsente norme.

198

- un tat des flux de trsorerie ;


- des notes aux tats financiers intermdiaires ;
Le bilan doit au minimum faire apparatre les postes
(dfinis par deux lettres en majuscule suivis d'un
chiffre) prvus au paragraphe 8 de la prsente norme.
L'tat des engagements hors bilan doit faire
apparatre les postes (dfinis par deux lettres en
majuscule suivies d'un chiffre) prvus au paragraphe
14 de la prsente norme.
Ltat de rsultat doit au minimum faire apparatre les
postes (dfinis par deux lettres en majuscule suivies
d'un chiffre) prvus au paragraphe 22 de la prsente
norme.
Les modles de bilan, de l'tat des engagements hors
bilan, de l'tat de rsultat et de l'tat des flux de
trsorerie inclus dans les tats financiers
intermdiaires, arrts selon une priodicit
semestrielle, sont prsents en annexes 5 8 de la
prsente norme.

Tu
n

is

ie
n

ne

41

La prsente norme est applicable aux tats financiers


relatifs aux exercices ouverts partir du 1er Janvier
1999.

p
ub

liq

42

ue

DATE D'APPLICATION

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

39 Dans les tablissements bancaires, la dtermination


du montant appropri des provisions sur le
portefeuille des titres dtenus sous forme de
participations et les engagements douteux, dans le
cadre de llaboration des tats financiers annuels,
s'appuie sur un processus relativement long et
complexe. Ce processus inclut gnralement une
analyse individuelle des risques lis aux
contreparties sur la base des informations
disponibles sur leurs liquidits, solvabilit et
performances financires.
Des estimations similaires, dans le cadre de
l'laboration dtats financiers intermdiaires,
peuvent s'appuyer sur l'actualisation des provisions
dtermines sur la base des risques estims la
clture de l'exercice prcdent, plutt que sur la
recherche d'informations plus rcentes sur les
liquidits, solvabilit et performances financires des
contreparties, et ce pour favoriser llaboration
dtats financiers intermdiaires en temps utile et
amliorer par consquent leur pertinence.
40 Les tats financiers intermdiaires des tablissements
bancaires comportent obligatoirement :
- un bilan ;
- un tat des engagements hors bilan;
- un tat de rsultat ;

199

ANNEXE 1- modle de bilan


Bilan
exercice clos le 31 Dcembre N
(unit : en 1000 DT)
31-12- N

Note

ACTIF

31-12- N-1

1 - Caisse et avoirs auprs de la BC, CCP et TGT


2 - Crances sur les tablissements bancaires et financiers
3 - Crances sur la clientle
4 - Portefeuille-titres commercial

ie
n

ne

5 - Portefeuille d'investissement

7 - Autres actifs

Tu
n

is

6 - Valeurs immobilises

ue

TOTAL ACTIF

liq

PASSIF

p
ub

1 - Banque centrale et CCP

la

2 - Dpts et avoirs des tablissements bancaires et


financiers

le

ci
el

4 - Emprunts et ressources spciales

de

3 - Dpts et avoirs de la clientle

5 - Autres passifs

ffi

TOTAL PASSIF

Im

2 - Rserves

pr

1 - Capital

im
er

ie

CAPITAUX PROPRES

3 - Actions propres
4 - Autres capitaux propres
5 - Rsultats reports
6 - Rsultat de l'exercice
TOTAL CAPITAUX PROPRES

TOTAL PASSIF ET CAPITAUX PROPRES

200

ANNEXE 2- modle de l'tat des engagements hors bilan


Etat des engagements hors bilan
exercice clos le 31 Dcembre N
(unit = en 1000 DT)
Note

PASSIFS EVENTUELS

31-12- N

31-12- N-1

HB 1 - Cautions, avals et autres garanties donnes


HB 2 - Crdits documentaires

ne

HB 3 - Actifs donns en garantie

Tu
n

is

ie
n

TOTAL PASSIFS EVENTUELS

liq

ue

ENGAGEMENTS DONNES

p
ub

HB 4 Engagements de financement donns

ci
el

TOTAL ENGAGEMENTS DONNES

le

de

la

HB 5 Engagements sur titres

im
er

ie

ffi

ENGAGEMENTS RECUS

Im

pr

HB 6 Engagements de financement reus

HB 7 - Garanties reues

201

ANNEXE 3- modle de l'tat de rsultat


Etat de rsultat
exercice de 12 mois clos le 31 Dcembre N
(unit = en 1000 DT)
Note

PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE

Anne N

Anne N-1

PR 1 - Intrts et revenus assimils


PR 2 - Commissions (en produits)
PR 3 - Gains sur portefeuille-titres commercial et
oprations financires
PR 4 - Revenus du portefeuille d'investissement
Total ProduitS d'exploitation Bancaire

ie
n

ne

CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE

ue

Tu
n

is

CH 1 - Intrts encourus et charges assimiles :


CH 2 Commissions encourues
CH 3 - Pertes sur portefeuille-titres commercial et
oprations financires
Total charges d'exploitation BANCAIRE

liq

PRODUIT NET BANCAIRE

la

p
ub

PR 5 \ CH 4 Dotations aux Provisions et rsultat


des corrections de valeurs sur
crances, hors bilan et passif

ci
el

le

de

PR 6 \ CH 5 Dotations aux provisions et rsultat


des corrections de valeurs sur
portefeuille d'investissement

im
er

ie

ffi

PR 7 - Autres produits d'exploitation


CH 6 - Frais de personnel
CH 7 - Charges gnrales d'exploitation
CH 8 - Dotations aux amortissements et aux
provisions sur immobilisations
RESULTAT DEXPLOITATION

Im

pr

PR 8 \ CH 9 - Solde en gain \ perte provenant des


Autres lments ordinaires
CH 11 - Impt sur les bnfices
RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES
PR 9 \ CH 10 Solde en gain \ perte provenant des
Elments extraordinaires
RESULTAT NET DE L'EXERCICE
Rsultat net de l'exercice
Effets des modifications comptables ( net d'impt )
RESULTAT APRES MODIFICATIONS COMPTABLES

202

ANNEXE 4- modle de l'tat des flux de trsorerie


Etat des flux de trsorerie
exercice de 12 mois clos le 31 Dcembre N
(unit = en 1000 DT)
ACTIVITES D'EXPLOITATION

Anne N

Note

is

ie
n

ne

Produits d'exploitation bancaire encaisss


(hors revenus du portefeuille d'investissement)
Charges d'exploitation bancaire dcaisses
Dpts \ Retraits de dpts auprs d'autres
tablissements bancaires et financiers
Prts et avances \ Remboursement prts et avances
accords la clientle
Dpts \ Retraits de dpts de la clientle
Titres de placement
Sommes verses au personnel et crditeurs divers
Autres flux de trsorerie provenant des activits
d'exploitation
Impt sur les bnfices

ue

Tu
n

FLUX DE TRESORERIE NET PROVENANT


DES ACTIVITES D'EXPLOITATION

p
ub

liq

ACTIVITES D'INVESTISSEMENT

la

Intrts et dividendes encaisss sur portefeuille


d'investissement
Acquisitions \ cessions sur portefeuille d'investissement
Acquisitions \ cessions sur immobilisations

ffi

ci
el

le

de

FLUX DE TRESORERIE NET PROVENANT


DES ACTIVITES D'INVESTISSEMENT

ACTIVITES DE FINANCEMENT

Anne N-1

pr

im
er

ie

Emission d'actions
Emission d'emprunts
Remboursement d'emprunts
Augmentation \ diminution ressources spciales
Dividendes verss

Im

FLUX DE TRESORERIE NET PROVENANT


DES ACTIVITES DE FINANCEMENT

Incidence des variations des taux de change sur les


liquidits et quivalents de liquidits
Variation nette des liquidits et quivalents de liquidits
au cours de l'exercice
Liquidits et quivalents de liquidits en dbut
d'exercice
LIQUIDITS ET QUIVALENTS DE LIQUIDITES
EN FIN D'EXERCICE

203

ANNEXE 5 - modle de bilan (tats financiers semestriels)


Bilan
arrt au 30 Juin N
(unit : en 1000 DT)
30.06. N

30.06. N-1

31.12.N-1

ACTIF

Tu
n

is

ie
n

ne

1 - Caisse et avoirs auprs de la BC, CCP et TGT


2 - Crances sur les tablissements bancaires et
financiers
3 - Crances sur la clientle
4 - Portefeuille-titre commercial
5 - Portefeuille d'investissement
6 - Valeurs immobilises
7 - Autres actifs

liq

ue

TOTAL ACTIF

R
la
de
le

im
er

CAPITAUX PROPRES

ie

ffi

TOTAL PASSIF

ci
el

1 - Banque centrale et CCP


2 - Dpts et avoirs des tablissements
bancaires et financiers
3 - Dpts et avoirs de la clientle
4 - Emprunts et ressources spciales
5 - Autres passifs

p
ub

PASSIF

Im

pr

1 - Capital
2 - Rserves
3 - Actions propres
4 - Autres capitaux propres
5 - Rsultats reports
6 - Rsultat de la priode

TOTAL CAPITAUX PROPRES


TOTAL PASSIF ET CAPITAUX PROPRES

204

ANNEXE 6- modle de l'tat des engagements hors bilan (tats financiers semestriels)
Etat des engagements hors bilan
arrt au 30 juin N
(unit = en 1000 DT)
30.06. N

30.06. N-1

PASSIFS EVENTUELS
HB 1 - Cautions, avals et autres garanties donnes
HB 2 - Crdits documentaires

ne

HB 3 - Actifs donns en garantie

Tu
n

is

ie
n

TOTAL PASSIFS EVENTUELS

liq

ue

ENGAGEMENTS DONNES

p
ub

HB 4 - Engagements de financement donns

de

la

HB 5 - Engagements sur titres

ci
el

le

TOTAL ENGAGEMENTS DONNES

im
er

ie

ffi

ENGAGEMENTS RECUS

Im

pr

HB 6 - Engagements de financement reus

HB 7 - Garanties reues

205

31.12.N-1

ANNEXE 7- modle de l'tat de rsultat (tats financiers semestriels)


Etat de rsultat
priode du 01.01 au 30.06.N
(unit = en 1000 DT)
Priode du
01.01 au 30.06
Anne N-1

Priode du
01.01 au 30.06
Anne N
PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE

ne

PR 1 - Intrts et revenus assimils


PR 2 - Commissions (en produits)
PR 3 - Gains sur portefeuille-titres commercial et
oprations financires
PR 4 - Revenus du portefeuille d'investissement

is

ie
n

TOTAL PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE

Tu
n

CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE

liq
p
ub
R
la

le

de

PR 5 \ CH 4 - Dotations aux Provisions et rsultat


des corrections de valeurs sur
crances hors bilan et passif

ue

CH 1 - Intrts encourus et charges assimiles


CH 2 - Commissions encourues
CH 3 - Pertes sur portefeuille-titres commercial et
oprations financires
TOTAL CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE
PRODUIT NET BANCAIRE

ffi

ci
el

PR 6 \ CH 5 - Dotations aux provisions et rsultat


des corrections de valeurs sur
portefeuille d'investissement

Im

pr

im
er

ie

PR 7 - Autres produits d'exploitation


CH 6 - Frais de personnel
CH 7 - Charges gnrales d'exploitation
CH 8 - Dotations aux amortissements et aux
provisions
RESULTAT DEXPLOITATION
PR 8 \ CH 9 - Solde en gain \ perte provenant des
autres lments ordinaires
CH 11 - Impt sur les bnfices
RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES
PR 9 \ CH 10 - Solde en gain \ perte provenant des
lments extraordinaires
RESULTAT NET DE LA PERIODE

206

Anne N-1

ANNEXE 8- modle de l'tat des flux de trsorerie (tats financiers semestriels)


Etat des flux de trsorerie
priode du 01.01 au 30.06.N
(unit = en 1000 DT)

ie
n
is
Tu
n
ue

p
ub

liq

ACTIVITES D'EXPLOITATION
Produits d'exploitation bancaire encaisss
(hors revenus du portefeuille d'investissement)
Charges d'exploitation bancaire dcaisses
Dpts \ Retraits de dpts auprs d'autres
tablissements bancaires et financiers
Prts et avances \ Remboursement prts et avances
accords la clientle
Dpts \ Retraits de dpts de la clientle
Titres de placement
Sommes verses au personnel et crditeurs divers
Autres flux de trsorerie provenant des activits
d'exploitation
Impt sur les bnfices
FLUX DE TRESORERIE NET PROVENANT
DES ACTIVITES D'EXPLOITATION

ci
el

le

de

la

ACTIVITES D'INVESTISSEMENT
Intrts et dividendes encaisss sur portefeuille
d'investissement
Acquisitions \ cessions sur portefeuille d'investissement
Acquisitions \ cessions sur immobilisations
FLUX DE TRESORERIE NET PROVENANT
DES ACTIVITES D'INVESTISSEMENT

Im

pr

im
er

ie

ffi

ACTIVITES DE FINANCEMENT
Emission d'actions
Emission d'emprunts
Remboursement d'emprunts
Augmentation \ diminution ressources spciales
Dividendes verss
FLUX DE TRESORERIE NET PROVENANT
DES ACTIVITES DE FINANCEMENT
Incidence des variations des taux de change sur les
liquidits et quivalents de liquidits
Variation nette des liquidits et quivalents de liquidits
au cours de la priode
Liquidits et quivalents de liquidits en dbut de
priode
LIQUIDITES ET EQUIVALENTS DE LIQUIDITES
EN FIN DE PERIODE

207

Priode du
01.01 au 30.06
Anne N-1

ne

Priode du
01.01 au 30.06
Anne N

Anne N-1

im
er

pr

Im
ie
O
ci
el

ffi
le
de
la
ue

liq

p
ub

ne

ie
n

is

Tu
n

Norme comptable relative au contrle interne et


l'organisation comptable dans les tablissements bancaires
NC 22

le

de

ie
n

is

Tu
n

ue

liq

p
ub
R

la

02 En dehors de la nomenclature comptable, l'ensemble


de ces rgles sont galement applicables aux
tablissements bancaires. Toutefois, et compte tenu
notamment de la nature et du volume considrable des
oprations bancaires, et de l'importance des risques lis
l'organisation et l'activit bancaires, des rgles
particulires doivent leur tre dfinies en vue de
permettre l'obtention d'informations financires fiables
et pertinentes.
03 L'objectif de la prsente norme est de dfinir les rgles
de contrle interne et d'organisation comptable
applicables aux tablissements bancaires.

ci
el

CHAMP D'APPLICATION

DEFINITIONS

im
er

ie

ffi

04 La prsente norme s'applique aux tablissements


bancaires tels que dfinis par les textes en vigueur
rgissant l'activit bancaire.

(a)

Im

pr

05 Pour l'application de la prsente norme, les termes ciaprs ont la signification suivante :
Date d'arrt comptable : dsigne la date de
clture d'une priode comptable.

(b) Priode comptable : dsigne l'exercice comptable


ou toute autre priode comptable au terme de
laquelle l'tablissement bancaire est tenu, en vertu
des dispositions lgales et rglementaires, de
prsenter des situations comptables ou des tats
financiers intermdiaires ou annuels.
(c)

Monnaie de rfrence : dsigne la monnaie de


comptabilisation, soit la monnaie dans laquelle
sont tablis les tats financiers de l'tablissement
bancaire en vertu des dispositions lgales et
statutaires.

LE CONTROLE INTERNE
Objectifs du contrle interne
06 Les tablissements bancaires doivent disposer d'un
systme de contrle interne efficace. Ce systme doit
tre amnag conformment aux rgles prvues par la
norme comptable NC 01 - Norme comptable gnrale
et aux dispositions de la prsente norme.
07 Les objectifs du systme de contrle interne sont
prvus par la norme comptable gnrale. Le
systme de contrle interne dans les tablissements
bancaires doit particulirement viser les objectifs
suivants :
(a)
assurer que les oprations ralises par
l'tablissement bancaire sont conformes aux
dispositions lgislatives et rglementaires, et
sont conduites de faon prudente et
approprie en accord avec la politique
arrte par la direction ;
(b)
assurer la protection et la sauvegarde des
actifs de l'tablissement bancaire contre les
risques inhrents l'organisation et
l'activit bancaires, notamment les risques
lis aux irrgularits, erreurs et fraudes qui
pourraient survenir ;
(c) garantir l'obtention d'une information
financire complte, fiable, en accord avec les
rgles prvues, et dans les dlais requis.
Facteurs essentiels du contrle interne :
08 Il appartient la direction de dterminer les
procdures et les moyens adquats pour atteindre
les objectifs de contrle interne, tout en s'assurant
que les procdures et moyens mis en place sont
effectivement appliqus. Un systme de contrle
interne efficace devrait s'appuyer sur les facteurs
suivants :
(a) un systme adquat de dfinition des pouvoirs
et des procdures permettant la surveillance
et le contrle des risques spcifiques lis la
ralisation et au traitement des oprations
bancaires, notamment :
- la surveillance des risques de contrepartie ;
- la surveillance des risques de liquidit ;
- la surveillance des risques de taux ;
- la surveillance des positions de change de
l'tablissement bancaire ;
- la matrise des risques de patrimoine,
juridique et administratif;

ne

OBJECTIF
01 La Norme Comptable NC 01 - Norme Comptable
Gnrale dfinit les rgles relatives au contrle interne
et l'organisation comptable des entreprises en gnral
sans distinction de la nature de leurs activits.

209

12 Pour tre utile, le document dcrivant l'organisation et


les procdures au sein de l'tablissement bancaire doit
comporter :
(a) l'organigramme de l'tablissement bancaire et de
ses diffrentes structures fonctionnelles et
oprationnelles, la description des postes et la
dfinition des dlgations de pouvoirs et des
responsabilits ;
(b) les procdures dcrivant le processus de
droulement des diffrentes oprations incluant
les procdures de traitements informatiss, en
identifiant les contrles ncessaires aux tapes
d'autorisation, d'excution et d'enregistrement eu
gard aux objectifs de contrle interne cits au
paragraphe 07 ci-dessus.
(c) les procdures et l'organisation comptables
telles que prvues par les paragraphes 37 et 38 de
la prsente norme.
13 La piste d'audit est un ensemble de procdures
permettant d'amliorer les caractristiques qualitatives
et de faciliter le contrle de l'information financire au
sein des tablissements bancaires. Elle doit permettre :
(a) de justifier toute information par une pice
d'origine partir de laquelle il doit tre possible
de remonter par un cheminement ininterrompu
aux tats financiers et rciproquement ;
(b) d'expliquer l'volution des soldes d'un arrt
comptable l'autre par la conservation des
mouvements ayant affect les soldes comptables
des postes des tats financiers.

la surveillance des risques lis aux


traitements informatiss.
(b) un document dcrivant de faon claire
l'organisation et les procdures au sein de
l'tablissement bancaire ;
(c) des procdures efficaces permettant de
respecter la piste d'audit ;
(d) une structure d'audit interne efficace et
oprationnelle.

ie
n

is

Tu
n

ue

liq

p
ub
R

ffi

ci
el

le

de

la

09 Un systme adquat de dfinition des pouvoirs suppose


l'existence :
(a) d'une structure organisationnelle et d'une
sparation de fonctions approprie ;
(b) de dlgations de pouvoirs prudentes ;
(c) de procdures efficaces de collecte, de contrle
et de synthtisation de linformation;
10 Les procdures permettant le suivi et le contrle des
risques spcifiques lis la ralisation des oprations
bancaires doivent inclure :
(a) l'existence d'un systme permettant d'enregistrer
immdiatement les oprations ds leur
survenance ;
(b) l'existence d'un systme de limites internes aux
risques de taux, de change et de contrepartie ;
(c) l'existence d'un systme permettant la
dtermination des positions, le calcul des
rsultats et la vrification des limites internes.
(d) l'existence d'un systme permettant la
conservation adquate des actifs confis
l'tablissement et la bonne excution des
oprations dont il a la charge.
11 Les procdures permettant le suivi et le contrle des
risques spcifiques lis aux traitements informatiss des
oprations bancaires doivent inclure :
(a) l'organisation de la fonction informatique incluant
les politiques et procdures concernant les
fonctions de contrle et la sparation des
fonctions incompatibles;
(b) les contrles portant sur le dveloppement et la
maintenance des programmes informatiques
incluant la documentation des programmes
nouveaux ou rviss et laccs la
documentation des programmes;
(c) des procdures de scurit physique des
installations informatiques et des donnes
produites par le systme de traitement des
informations, notamment des procdures d'accs
aux salles machines, des procdures de
sauvegarde des fichiers et des procdures de
secours informatiques en cas de dtrioration ou
de perte de donnes;
(d) des procdures de scurit logique d'utilisation et
de manipulation des systmes de traitement des
informations, notamment des procdures
d'habilitation aux diffrents niveaux de
consultation, d'utilisation et de modification des
donnes stockes dans les fichiers, des
procdures de saisie, de validation et de
redressement des oprations.

ne

Structure d'audit interne et comit d'audit


14 Les tablissements bancaires doivent crer une
structure d'audit interne oprant de faon
indpendante et qui a pour mission de veiller au
bon fonctionnement, l'efficacit et l'efficience du
systme de contrle interne.

im
er

ie

15 Conformment aux bonnes pratiques d'usage, il est


appropri de crer un comit d'audit, rattach au
conseil dadministration, et ayant pour rle :

Im

pr

- de dfinir, de contrler et de coordonner les


activits de la structure d'audit interne et le cas
chant les travaux des autres structures de la
banque charges de missions de contrle ;
- l'examen des insuffisances du fonctionnement du
systme de contrle interne releves par les
diffrentes structures de la banque et autres
organes chargs de missions de contrle ;
- l'adoption des orientations permettant la
correction et le suivi des insuffisances des
procdures de contrle interne.
16 La structure d'audit interne rend compte par crit des
missions qu'elle accomplit dans le cadre de ses
programmes de contrle rgulier.
Priodiquement, et au moins une fois par an, la
structure d'audit interne labore galement un rapport
sur le fonctionnement gnral du systme de contrle
interne.

210

17 Le conseil d'administration des tablissements bancaires


doit procder, au moins une fois par an, l'examen des
conditions dans lesquelles le fonctionnement gnral du
systme de contrle interne est assur.
L'ORGANISATION COMPTABLE
Nomenclature comptable
18

L'organisation comptable des tablissements


bancaires doit tre amnage conformment aux
rgles prvues par la norme comptable NC 01 Norme
Comptable
Gnrale
ainsi
qu'aux
dispositions de la prsente norme, et de faon
rpondre aux besoins des diffrents utilisateurs en
matire d'information financire dans les dlais
impartis.

de

ie
n

is

Tu
n

ue

liq

p
ub
R

la

20 Il appartient la direction de dfinir le niveau de


gestion des diffrents attributs d'information de
faon obtenir le plus efficacement possible une
information financire complte, fiable et
pertinente, rpondant dans les dlais impartis aux
besoins des diffrents utilisateurs.

ne

19 En principe, et pour rpondre aux diffrents besoins


d'information, dont ceux des utilisateurs des tats
financiers et des organes de surveillance, il est
ncessaire d'associer aux vnements comptables
plusieurs attributs d'information. De faon gnrale, ces
attributs peuvent tre grs soit au niveau de la base
d'informations directement lie la comptabilit dont le
plan des comptes, soit au niveau d'autres bases
d'informations incluant notamment les applications de
gestion.

im
er

ie

ffi

ci
el

le

21 Toutefois, le plan des comptes doit tre dfini de


faon telle que les soldes des comptes figurant dans
le plan des comptes
puissent, au minimum,
alimenter par voie directe ou par regroupement les
postes et sous postes du bilan, de l'tat des
engagements hors bilan et de l'tat de rsultat tels
que dfinis par la norme comptable relative la
prsentation des tats financiers des tablissements
bancaires.

Im

pr

22 Un plan des comptes rpondant ces caractristiques est


propos en annexe la prsente norme. La
nomenclature est base sur la logique suivante :
- la classification des comptes de bilan et de hors
bilan est dfinie selon trois critres essentiels :
la cration de la monnaie en tant que critre
essentiel de lactivit bancaire,
lorigine de cette monnaie ou la nature de la
contrepartie,
la liquidit des fonds concerns.
- la classification des comptes de rsultat est dfinie
selon trois critres essentiels :
la correspondance avec le dcoupage des
comptes du bilan et du hors bilan,
les agents conomiques,
la nature de la charge ou du produit.

Enregistrement des oprations


23 Il peut tre associ diffrentes dates un vnement
comptable au sein d'un tablissement bancaire. Les
diffrentes dates de traitement peuvent se prsenter en
pratique comme suit :
- date d'opration : c'est la date de survenance de
l'opration qui est gnralement porte sur la pice
justificative pour permettre son imputation
comptable ;
- date effective comptable : c'est la date laquelle
l'criture comptable a un effet sur le solde d'un
compte ;
- date de saisie ou de gnration : c'est la date de
prise en charge de l'vnement dans le systme
comptable.
24 Les oprations effectues par les tablissements
bancaires
doivent
tre
enregistres
chronologiquement le jour mme o elles
surviennent, soit en date dopration.
25 Dans le cas o l'tablissement bancaire se trouve dans
l'impossibilit de passer temps toutes les critures
affrentes un arrt comptable, il est fait usage d'une
priode d'inventaire appele journe comptable
complmentaire.
26 Les journes comptables complmentaires sont des
journes comptables de saisie d'critures
postrieures la date de l'arrt comptable, qui
permettent la prise en compte dans la priode
adquate :
(a) des oprations des derniers jours de la
priode comptable qui n'ont pas pu tre
enregistres en leur date de survenance,
telles que les oprations inter-units;
(b) des corrections d'critures comptables
enregistres au cours des journes
comptables de la priode comptable ;
(c) des critures d'abonnement des produits et
charges et le cas chant des critures
d'inventaire.
Tenue des comptes en devises
27 Les tablissements bancaires ayant un volume
significatif d'oprations en devises, doivent tenir une
comptabilit distincte dans chacune des devises, afin
de recenser l'ensemble des oprations qu'ils
ralisent en leurs monnaies d'origine.
L'enregistrement, la conversion et la rvaluation de
ces oprations sont effectus conformment la
norme comptable relative la comptabilit des
oprations en devises dans les
tablissements
bancaires.
28 Les conditions de forme de tenue de la comptabilit en
monnaie de rfrence telles que prvues par la norme
comptable NC 01- "Norme comptable gnrale" et la
prsente norme, sont applicables la comptabilit en
devises.
29 En cas de tenue d'une comptabilit
devises, les livres comptables
l'tablissement bancaire incluent,
comptables obligatoires prvus par
comptable gnrale" :

211

dans chacune des


obligatoires de
outre les livres
NC 01- "Norme

- les oprations de prt et emprunts sur le march


interbancaire ;
- les oprations courantes avec la clientle ;
- les oprations entranant engagement vis vis de la
clientle ou en faveur de l'tablissement bancaire ;
- les oprations de change au comptant ou terme
ainsi que les oprations portant sur tout autre
instrument financier terme ;
- les charges gnrales et administratives y
compris les amortissements, et les produits non
bancaires.

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

Documentation de l'organisation et des procdures


comptables
37 Un document dcrivant l'organisation et les
procdures comptables doit tre tenu par
l'tablissement bancaire et servira la
comprhension du systme de traitement des
informations et la ralisation des contrles.
38 Pour tre utile, le document dcrivant l'organisation et
les procdures comptables doit contenir :
(a) l'organisation de la fonction comptable en ce qui
concerne la rpartition des responsabilits au sein
des services comptables de l'tablissement entre
l'imputation, la saisie, la validation et le contrle
des enregistrements ;
(b) la description de la structure du systme
dinformation comptable incluant notamment les
niveaux de gestion des diffrents attributs
dinformation ;
(c) les procdures comptables incluant le plan des
comptes, le contenu explicatif des comptes, les
schmas comptables des oprations, les
mthodes comptables, les rgles de numrotation
et de classification des pices justificatives et des
journes comptables et les tats de restitution
comptable.
(d) les procdures de clture et de validation des
journes et des priodes comptables par les
agences et le sige de ltablissement bancaire, y
compris le cas chant, les procdures relatives
aux journes comptables complmentaires ;
(e) la priodicit et les procdures des oprations
dinventaire et dabonnement des produits et
charges en indiquant les lments couverts par
ces procdures;
(f) les procdures de contrle comptable qui
accompagnent la ralisation et l'enregistrement
des oprations ainsi que les procdures de
contrle qui sont effectues postrieurement
leur enregistrement.

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

- les journaux tenus dans chacune des devises ;


- les grands livres tenus dans chacune des devises ;
- les balances auxiliaires tenues dans chacune des
devises.
Comptabilit matire
30 Les lments dtenus par les tablissements
bancaires pour le compte de tiers et ne figurant pas
dans les tats financiers annuels, font l'objet d'une
comptabilit matire.
31 Parmi ces lments, figurent notamment les chques,
effets et autres valeurs assimiles remis par les clients
pour encaissement. Le systme de comptabilit matire
destin grer ces lments doit permettre un suivi
effectif des valeurs jusquau dnouement des oprations
et une identification, tout moment, du stade de
traitement de chaque valeur. Ce systme doit tre
entour des scurits ncessaires comparables celles
applicables pour une comptabilit financire.
32 Toutefois, les tablissements bancaires peuvent opter
pour le traitement des chques, effets et autres valeurs
assimiles remis par les clients pour encaissement au
sein de la comptabilit financire. Dans ce cas, les
comptes utiliss doivent tre annuls pour les besoins
de la prsentation des tats financiers intermdiaires ou
annuels.
Oprations dinventaire
33 Les oprations dinventaire pour larrt des
situations comptables incluent notamment la
justification des comptes, lapurement des suspens
et des comptes inter-units et linventaire physique
des lments actifs et passifs.
34 Les oprations d'inventaire physique dans les
tablissements bancaires couvrent gnralement :
- la caisse (espces, chques et chques de voyages) ;
- les coupons et autres documents valant espces ;
- les crances dtenues par l'tablissement bancaire
et matrialises par des titres ;
- le portefeuille effets commerciaux ;
- les garanties reues de la clientle ;
- les cartes montique ;
- et les immobilisations.
Abonnement des produits et charges
35 L'organisation comptable des tablissements
bancaires doit permettre la dtermination des
produits de la priode comptable ainsi que les
charges et frais d'exploitation y affrents et leur
prise en compte dans la priode comptable
considre.
36 La dtermination des produits et charges doit couvrir
l'ensemble des oprations effectues par l'tablissement
et notamment :

DATE DAPPLICATION
39 La prsente norme est applicable aux tats financiers
relatifs aux exercices ouverts partir du 1er Janvier
1999.

212

ANNEXE 1 : PLAN DES COMPTES PROPOSE


CLASSE 1 : OPERATIONS DE TRESORERIE ET INTERBANCAIRES

BANQUES CENTRALES
111 Comptes ordinaires
1111 Comptes ordinaires
1117 Crances et dettes rattaches
112 Comptes de prts
1121 Comptes de prts
1127 Crances rattaches
113 Comptes d'emprunts
1131 Comptes d'emprunts
1137 Dettes rattaches

AC1 ou PA1
AC1 ou PA1
AC2
AC2

ue

liq

p
ub

COMPTES ORDINAIRES BANQUES


131 Comptes NOSTRI
1311 Comptes NOSTRI
1317 Crances et dettes rattaches
135 Comptes LORI
1351 Comptes LORI
1357 Crances et dettes rattaches

ffi

PRETS ET EMPRUNTS INTERBANCAIRES


141 Prts interbancaires
1411 Prts du march interbancaire matrialiss par des titres
1412 Prts du march interbancaire non matrialiss par des titres
1417 Crances rattaches
145 Emprunts interbancaires
1451 Emprunts du march interbancaire matrialiss
par des titres
1452 Emprunts du march interbancaire non
matrialiss par des titres
1457 Dettes rattaches

Im

pr

im
er

ie

14

ci
el

le

de

la

13

16

19

PA2
PA2

ne

CENTRES DE CHEQUES POSTAUX ET TRESORERIE GENERALE


121 CCP, comptes ordinaires
1211 Comptes ordinaires
1217 Crances et dettes rattaches
122 TGT, comptes ordinaires
1221 Comptes ordinaires
1227 Crances et dettes rattaches

Tu
n

12

AC1
AC1

ie
n

11

CAISSE
101 Billets et monnaies
109 Autres valeurs

is

10

Poste / sous poste


des tats financiers

VALEURS NON IMPUTEES ET AUTRES SOMMES DUES


161 Valeurs non imputes
1611 Valeurs non imputes
1617 Crances rattaches
162 Autres sommes dues
1621 Autres sommes dues
1627 Dettes rattaches
CREANCES DOUTEUSES
191 Crances douteuses
199 Provisions
1991 Provisions sur crances douteuses
19911 Provisions sur comptes ordinaires
19912 Provisions sur prts
1992 Provisions sur lments du hors bilan

213

AC1ou PA1
AC1ou PA1
AC1ou PA1
AC1ou PA1

AC2 ou PA2
AC2 ou PA2
AC2 ou PA2
AC2 ou PA2

AC2
AC2
AC2
PA2
PA2
PA2

AC2
AC2
PA2
PA2

AC2
AC2
AC2
PA5 (a)

CLASSE 2 : OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE


CREDITS COMMERCIAUX ET INDUSTRIELS
201
207

CREDITS IMMOBILIERS
211
215
217

ne
ie
n
is
Tu
n
ue
liq

AC3
AC3
AC3

p
ub

AC3
AC3

la

Crdits sur ressources spciales


Crances rattaches

de

ffi

ci
el

le

Comptes ordinaires
Comptes dpargne
Comptes chance
Bons chance et valeurs assimiles
Crances et dettes rattaches

ie

AC3ou PA3
PA3
PA3
PA3
AC3ou PA3

VALEURS NON IMPUTEES ET AUTRES SOMMES DUES


Valeurs non imputes
Autres sommes dues

AC3 (b)
PA3

Im

261
262
29

Crances de crdit bail mobilier


Crances de crdit bail immobilier
Crances rattaches

COMPTES DE LA CLIENTELE
251
253
255
256
257

26

AC3
AC3

CREDITS SUR RESSOURCES SPECIALES


241
247

25

Crdits agricoles
Crances rattaches

CREANCES DE CREDIT BAIL


231
232
237

24

AC3
AC3
AC3

CREDITS AGRICOLES
221
227

23

Crdits immobiliers, promoteurs


Crdits immobiliers, acqureurs
Crances rattaches

22

AC3
AC3

im
er

21

Crdits commerciaux et industriels


Crances rattaches

pr

20

Poste / sous poste


des tats financiers

CREANCES DOUTEUSES
291
299

Crances douteuses
Provisions
2991 Provisions sur crances douteuses
29911 Provisions sur crdits la clientle
29915 Provisions sur comptes ordinaires dbiteurs de la
clientle
2992 Provisions sur lments du hors bilan

214

AC3

AC3
AC3
PA5 (a)

CLASSE 3 : OPERATIONS SUR TITRES ET OPERATIONS DIVERSES

AC4(a)
AC4(a)
AC4(b)
AC4(b)
AC4(b)
AC7(a)
AC4(b)
PA5(a)

ne

OPERATIONS SUR TITRES


301 Titres de transaction
3011 Titres de transaction revenu fixe
3012 Titres de transaction revenu variable
302 Titres de placement
3021 Titres de placement revenu fixe
3022 Titres de placement revenu variable
3027 Crances rattaches
30271 Intrts courus et dividendes dont le
droit est tabli et non chus
30272 Intrts et dividendes chus
3029 Provisions
30291 Provisions pour dprciation
30292 Provisions sur lments du hors bilan
303 Titres d'investissement
3031 Titres d'investissement
3037 Crances rattaches
30371 Intrts courus et non chus
30372 Intrts chus
3039 Provisions
30391 Provisions pour dprciation
30392 Provisions sur lments du hors bilan
SIEGE ET SUCCURSALES
331 Comptes Inter-units comptables du sige / Agences
332 Comptes Inter-units comptables Etablissement / Rseau
COMPTES DE POSITION DE CHANGE ET D'AJUSTEMENT DEVISES
341 Comptes de position de change
342 Comptes de contre valeur position de change
343 Comptes d'ajustement devises
DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS
361 Dbiteurs divers
3611 Dbiteurs divers
3617 Crances rattaches
3619 Provisions pour dprciation
365 Crditeurs divers
3651 Crditeurs divers
3657 Dettes rattaches
COMPTES DE STOCKS
371 Avoirs en or et mtaux prcieux
372 Autres stocks et assimils
3721 Timbres fiscaux, timbres et autres formules timbres
379 Provisions sur stock
3791 Provisions pour dprciation des avoirs en or et mtaux prcieux
COMPTES DE REGULARISATION
381 Comptes de rgularisation actif
3811 Charges constates d'avance, payes sur oprations avec la
clientle
3812 Autres charges constates d'avance
3815 Produits recevoir
3818 Pertes sur contrats de couverture terme
382 Comptes de rgularisation passif
3821 Produits constats d'avance retenus sur prts
3822 Autres produits constats d'avance
3825 Charges payer
3828 Gains sur contrats de couverture terme
383 Intrts et autres produits rservs
384 Comptes d'attente rgulariser (actif)
385 Comptes d'attente rgulariser(passif)

AC5(a)
AC7(a)
AC5(a)
PA5(a)
AC7(a) ou PA5(b)
AC7(a) ou PA5(b)

AC7(a) ou PA5(b)
AC7(b)
AC7(b)
AC7(b)
PA5(c)
PA5(c)
AC7(b)
AC7(b)
AC7(b)

Im

38

pr

im
er

ie

37

ffi

ci
el

le

de

36

AC5(a)

la

34

p
ub

liq

33

ue

Tu
n

is

ie
n

30

Poste / sous poste


des tats financiers

215

PA2
AC7(a)
AC7(a)
AC7(a)
AC3
PA5(b)
PA5(b)
PA5(b)
AC3
AC7(a)
PA5(b)

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


Poste / sous poste
des tats financiers
PARTS DANS LES ENTREPRISES LIEES, COENTREPRISES ET
TITRES DE PARTICIPATION
411
412
413
414
415
416

AC5(b)
AC5(c)
AC5(c)
AC5(d)
AC3
AC5(b)
AC5(c)
AC5(c)
AC5(d)

Provisions
4191 Provisions pour dprciation des titres de
participation
4192 Provisions pour dprciation des parts dans les
entreprises associes
4193 Provisions pour dprciation des parts dans les co-entreprises
4194 Provisions pour dprciation des parts dans les
entreprises lies
4198 Provisions sur lments du hors bilan
DOTATIONS DES SUCCURSALES A L'ETRANGER
421 Dotations
422 Ecarts de conversion
IMMOBILISATIONS EN COURS
431 Immobilisations incorporelles en cours
432 Immobilisations corporelles en cours
433 Avances et acomptes sur commandes d'immobilisations en cours
4331 Avances et acomptes sur commandes
d'immobilisations incorporelles en cours
4332 Avances et acomptes sur commandes
d'immobilisations corporelles en cours
CHARGES REPORTEES ET IMMOBILISATIONS D'EXPLOITATION
440 Charges reportes
441 Immobilisations incorporelles
442 Immobilisations corporelles
445 Autres immobilisations d'exploitation
IMMOBILISATIONS HORS EXPLOITATION
451 Immobilisations incorporelles
452 Immobilisations corporelles
455 Autres immobilisations hors exploitation
AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS
481 Amortissements des immobilisations incorporelles
482 Amortissements des immobilisations corporelles
PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
491 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles
492 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles
495 Provisions pour dprciation des autres immobilisations

Im

pr

44

im
er

ie

ffi

ci
el

le

43

de

la

p
ub

liq

ue

Tu
n

419

42

45

48

49

AC5
AC7(a)

is

ie
n

417

Titres de participation
Parts dans les entreprises associes
Parts dans les co-entreprises
Parts dans les entreprises lies
Avances en compte courant
Ecarts de conversion
4161 Ecarts de conversion sur titres de participation
4162 Ecarts de conversion sur parts dans les entreprises associes
4163 Ecarts de conversion sur parts dans les co-entreprises
4164 Ecarts de conversion sur parts dans les entreprises lies
Crances rattaches
4171 Parts de dividendes dont le droit est tabli et non chus
4172 Dividendes chus

ne

41

216

AC5(b)
AC5(c)
AC5(c)
AC5(d)
PA5(a)
AC7(b)
AC7(b)
AC6(a)
AC6(b)
AC6(a)
AC6(b)
AC7(b)
AC6(a)
AC6(b)
AC6(b)
AC6(a)
AC6(b)
AC6(b)
AC6(a)
AC6(b)
AC6(a)
AC6(b)
AC6(b)

CLASSE 5 : CAPITAUX PERMANENTS


RESSOURCES SPECIALES
501
502
507

EMPRUNTS ET DETTES
511
512
517

Emprunts et dettes pour propre compte


Emprunts obligataires
Dettes rattaches
5171 Dettes rattaches aux emprunts et dettes pour propre compte
5172 Dettes rattaches aux emprunts obligataires

PA4(b)
PA4(a)
PA4(b)
PA4(a)

AUTRES PROVISIONS POUR PASSIFS ET CHARGES


Provisions pour litiges
Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices
Provisions pour retraites et obligations assimiles
Provisions pour impts
Autres provisions pour passifs et charges

FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX

55

PRIMES LIEES AU CAPITAL ET RESERVES

ue

54

CAPITAL

Capital social
5711 Capital souscrit non appel
5712 Capital souscrit, appel non vers
5713 Capital souscrit, appel vers
Fonds de dotation
Certificats d'investissement
Actionnaires, capital souscrit, non appel

575
577
579
58

CP3
CP3
CP2(e)

CP4(c)
CP2(e)
CP2(e)
CP4(b)
CP4(a)

CP1(b)
CP1(b)
CP1(a)
CP1(a)
CP1(a)
CP1(b)

RESULTATS REPORTES
581
588

59

Im

pr

571

CP2(b)
CP2(c)
CP2(a)

ie

ffi

ci
el

Titres soumis des rglementations particulires


Rserves rglementes et rserves soumises un rgime fiscal particulier
Amortissements drogatoires
Rserve Spciale de rvaluation
Subventions

im
er

57

le

AUTRES CAPITAUX PROPRES


561
562
563
564
565

CP2(e)

de

la

p
ub

liq

551 Rserve lgale


552 Rserves statutaires
553 Primes lies au capital
558 Rachat dactions propres
5581 Rachat de capital social
5582 Rachat de rserves et autres lments de capitaux propres
559 Autres rserves
5591 Rserves pour fonds social
56

PA5(a)
PA5(a)
PA5(a)
PA5(a)
PA5(a)

ne

531
532
533
534
539

ie
n

53

PA4 (c)
PA4 (c)
PA4 (c)

is

51

Fonds publics affects


Emprunts et dettes pour ressources spciales
Dettes rattaches

Tu
n

50

Poste / sous poste


des tats financiers

Rsultats reports
Modifications comptables affectant les rsultats reports

CP5
CP5

RESULTAT DE L'EXERCICE
591
592

Rsultat bnficiaire
Rsultat dficitaire

CP6
CP6

217

CLASSE 6 : CHARGES

CH1(d)
CH1(a)
CH1(d)
CH1(a)
CH1(d)
CH2

Tu
n

ue

liq

p
ub

CH3(a)
CH2
CH3(b)
CH3(b)
CH5
CH5
CH5

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

CH1(b)
CH1(b)
CH1(b)
CH1(b)
CH2

ne
ie
n

CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE


601 Charges sur oprations de trsorerie et oprations interbancaires
6011 Intrts et charges assimiles sur comptes ordinaires
Banques Centrales, CCP et TGT
6012 Intrts et charges assimiles sur comptes ordinaires
Banques
6013 Intrts et charges assimiles sur comptes d'emprunts
Banques Centrales
6014 Intrts et charges assimiles sur comptes d'emprunts
interbancaires
6015 Dports sur oprations de change terme de
couverture
6019 Commissions
602 Charges sur oprations avec la clientle
6021 Intrts sur comptes ordinaires crditeurs de la clientle
6022 Intrts sur comptes d'pargne de la clientle
6023 Intrts sur comptes chance de la clientle
6024 Intrts sur bons chance et valeurs assimiles
6029 Commissions
603 Charges sur oprations sur titres
6031 Pertes sur titres de transaction
6032 Charges sur titres de placement
60321 Frais d'acquisition
60322 Etalement de la prime
60323 Moins values de cession
6033 Charges sur titres d'investissement
60331 Frais d'acquisition
60332 Etalement de la prime
6034 Charges sur titres de participation, parts dans les entreprises
associes, les coentreprises et les entreprises lies
604 Charges sur oprations de change
6041 Pertes sur oprations de change et d'arbitrage
6042 Pertes de rvaluation des oprations en devises et des
mtaux prcieux
6049 Commissions
605 Charges sur oprations sur ressources spciales et emprunts
6051 Intrts sur ressources spciales et emprunts
6059 Commissions
606 Charges sur oprations de hors bilan
6061 Charges sur engagements de financement
6062 Charges sur engagements de garantie
6063 Charges sur engagements sur titres
607 Charges sur oprations sur prestations de services financiers
608 Charges dexploitation bancaire lies une modification comptable
prendre en compte dans le rsultat de lexercice ou une activit
abandonne
609 Autres charges d'exploitation bancaire
6091 Autres charges d'exploitation bancaire assimiles des intrts
6099 Commissions
CHARGES DE PERSONNEL
611 Salaires et traitements
612 Charges sociales
618 Charges de personnel lies une modification comptable prendre en
compte dans le rsultat de lexercice ou une activit abandonne
619 Autres charges de personnel

is

60

Poste / sous poste


des tats financiers

61

218

CH3(c)
CH3(c)
CH2
CH1(c)
CH2
CH2
CH2
CH2
CH2

CH1( d )
CH2
CH6

Poste / sous poste


des tats financiers
CH7(b)
CH7(a)
CH7(b)
CH7(b)

ne

CH7(b)
CH9
CH9
CH7(b)
CH7(b)
CH7(a)

CH4
CH4

CH3(b)
CH5
CH5
CH3(b)
CH5
CH5
CH4
CH4

CH5

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

65

CHARGES GENERALES D'EXPLOITATION


620 Fournitures et autres matires consommables
621 Services extrieurs
622 Autres services extrieurs
624 Charges diverses d'exploitation
6241 Redevances pour concessions, brevets, licences, procds,
droits et valeurs similaires
6242 Jetons de prsence
6243 Moins-values de cession des immobilisations corporelles
6244 Moins-values de cession des immobilisations incorporelles
6249 Autres charges diverses d'exploitation
625 Impts et taxes
626 Charges d'exploitation lies des activits non bancaires
628 Autres charges dexploitation bancaire lies une modification
comptable prendre en compte dans le rsultat de lexercice ou une
activit abandonne
DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR CREANCES DOUTEUSES ET
POUR DEPRECIATION, PERTES SUR CREANCES ET AUTRES
PERTES ORDINAIRES
651 Dotations aux provisions sur oprations de trsorerie et interbancaires
652 Dotations aux provisions sur oprations avec la clientle
653 Dotations aux provisions sur titres
6531 Dotations aux provisions sur crances rattaches aux titres de
placement
6532 Dotations aux provisions sur crances rattaches aux titres
d'investissement
6533 Dotations aux provisions sur crances rattaches aux titres de
participation, aux parts dans les entreprises associes, les
coentreprises et les entreprises lies
6535 Dotations aux provisions sur titres de placement
6536 Dotations aux provisions sur titres d'investissement
6537 Dotations aux provisions sur titres de participation, des parts
dans les entreprises associes, les coentreprises et les
entreprises lies
654
Dotations aux provisions pour autres passifs et charges
656 Pertes sur crances
6561 Pertes sur crances couvertes par des provisions
6562 Pertes sur crances non couvertes par des provisions
657 Moins values de cession des titres de participation, des parts dans les
entreprises associes, des parts dans les coentreprises et des parts dans
les entreprises lies.
6571 Moins values de cession des titres de participation
6572 Moins values de cession des parts dans les entreprises associes
6573 Moins values de cession des parts dans les coentreprises
6574 Moins values de cession des parts dans les entreprises lies
658 Dotations aux provisions pour crances douteuses et pour dprciation
lies une modification comptable prendre en compte dans le rsultat
de lexercice ou une activit abandonne
DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS ET AUX PROVISIONS SUR
IMMOBILISATIONS
661 Dotations aux amortissements sur immobilisations
662 Dotations aux provisions sur immobilisations
668 Dotations aux amortissements et aux provisions sur immobilisations lies
une modification comptable prendre en compte dans le rsultat de
l'exercice ou une activit abandonne
CHARGES EXTRAORDINAIRES
IMPOT SUR LES BENEFICES

ie
n

62

66

67
69

219

CH5

CH8
CH8

CH10
CH11

CLASSE 7 : PRODUITS

PR1(c)
PR1(a)
PR1(c)
PR1(a)
PR1(c)
PR2

is

ie
n

ne

PR1(b)
PR1(b)
PR2

Produits sur oprations de change


7041 Gains sur oprations de change et d'arbitrage
7042 Gains de rvaluation des oprations en devises et des
mtaux prcieux
7049 Commissions
Produits sur oprations de hors bilan
7061 Produits sur engagements de financement
7062 Produits sur engagements de garantie
70621 Intrts et produits assimils
70622 Commissions
7063 Produits sur engagements sur titres
Produits sur oprations sur prestation de services financiers
Produits dexploitation bancaire lis une modification comptable
prendre en compte dans le rsultat de lexercice ou une activit
abandonne
Autres produits d'exploitation bancaire
7091 Autres produits d'exploitation bancaire assimils des
intrts
7099 Commissions

706

pr

im
er

ie

704

707
708
709

PR3(a)
PR3(a)
PR3(b)
PR3(b)
PR3(b)
PR3(b)
PR4(a)
PR6
PR4(b)
PR4(c)
PR4(c)
PR4(d)

ffi

ci
el

le

de

la

p
ub

liq

ue

Tu
n

PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE


701 Produits sur oprations de trsorerie et oprations interbancaires
7011 Intrts et charges assimiles sur comptes ordinaires
Banques Centrales, CCP et TGT
7012 Intrts et charges assimiles sur comptes ordinaires
Banques
7013 Intrts et charges assimiles sur comptes de prts
Banques Centrales
7014 Intrts et charges assimiles sur comptes prts
interbancaires
7015 Reports sur oprations de change terme de
couverture
7019 Commissions
702 Produits sur oprations avec la clientle
7021 Intrts sur crdits la clientle
7022 Intrts sur comptes ordinaires dbiteurs de la clientle
7029 Commissions
703 Produits sur oprations sur titres
7031 Revenus des titres de transaction
70311 Intrts
70314 Gains sur titres de transaction
7032 Revenus des titres de placement
70321 Intrts
70322 Etalement de la dcote
70323 Dividendes et produits assimils
70324 Plus values de cession
7033 Revenus des titres d'investissement
70331 Intrts
70332 Etalement de la dcote
7034 Revenus des titres de participation
70341 Dividendes et produits assimils
7035 Revenus des parts dans les entreprises associes
70351 Dividendes et produits assimils
7036 Revenus des parts dans les coentreprises
70361 Dividendes et produits assimils
7037 Revenus des parts dans les entreprises lies
70371 Dividendes et produits assimils

Im

70

Poste / sous poste


des tats financiers

220

PR3(c)
PR3(c)
PR2
PR2
PR1(c)
PR2
PR2
PR2

PR1( c )
PR2

Poste / sous poste


des tats financiers
72

PRODUITS DIVERS D'EXPLOITATION


Produits provenant des immeubles non lis l'exploitation
Plus-values de cession des immobilisations
Reprises de provision sur immobilisations
Plus-values de cession des titres de participation, des parts dans les
entreprises associes, des parts dans les co-entreprises et des parts dans les
entreprises lies
7241 Plus-values de cession des titres de participation
7242 Plus-values de cession des parts dans les entreprises associes
7243 Plus-values de cession des parts dans les co-entreprises
7244 Plus-values de cession des parts dans les entreprises lies
728 Autres produits d'exploitation bancaire lis une modification comptable
prendre en compte dans le rsultat de lexercice ou une activit
abandonne
729 Autres produits divers d'exploitation
REPRISES DE PROVISIONS ET RECUPERATION DE CREANCES
761 Reprises de provisions sur oprations de trsorerie et interbancaires
762 Reprises de provisions sur oprations avec la clientle
763 Reprises de provisions sur titres
7631 Reprises de provisions sur crances rattaches aux titres de
placement
7632 Reprises de provisions sur crances rattaches aux titres de
participation, aux parts dans les entreprises associes, les
co-entreprises et les entreprises lies
7633 Reprises de provisions sur titres de placement
7634 Reprises de provisions sur titres
d'investissement
7635 Reprises de provisions sur titres de participation, des parts
dans les entreprises associes, les co-entreprises et les
entreprises lies
764 Reprises de provisions pour autres passifs et charges
766 Rcupration de crances passes en pertes
768 Reprises de provisions et rcupration de crances lies une modification
comptable prendre en compte dans le rsultat de lexercice ou une
activit abandonne

PR7
PR8
PR6
PR6

PR7
PR5
PR5
PR3(b)
PR6

PR3(b)
PR3(b)
PR6
PR5
PR5

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

p
ub

liq

ue

76

Tu
n

is

ie
n

ne

721
722
723
724

77
79

PRODUITS EXTRAORDINAIRES
TRANSFERTS DE CHARGES NON LIEES AUX ACTIVITES BANCAIRES

221

PR9

CLASSE 9 : ENGAGEMENTS HORS BILAN

HB4(a)
HB6
HB2
HB4(b)
HB2
HB4(b)
HB6

ne

HB1(b)
HB1(b)
HB7(a)
HB7(b)
HB5(b)
HB5(a)

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

93

HB2
HB2
HB1(a)
HB7(b)

de

la

92

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

91

ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT
901 Engagements de financement en faveur d'tablissements bancaires,
financiers et d'assurance
902 Engagements de financement reus d'tablissements bancaires
903 Engagements de financement en faveur de la clientle
9031 Ouvertures de crdits documentaires irrvocables
9032 Ouvertures de lignes de crdits confirms
9033 Acceptations payer
9039 Autres Engagements de financement en faveur de la clientle
904 Engagements de financement reus de la clientle
909 Contrepartie des engagements de financement
ENGAGEMENTS DE GARANTIE
911 Cautions, avals et autres garanties d'ordre d'tablissements bancaires et
financiers
9111 Confirmations d'ouverture de crdits documentaires
9112 Acceptations payer
9119 Autres engagements de garantie
912 Cautions, avals et autres garanties reues d'tablissements bancaires
913 Cautions, avals et autres garanties d'ordre de la clientle
9131 Cautions, avals et autres garanties
9139 Autres garanties d'ordre de la clientle
914 Cautions, avals et autres garanties reues de la clientle
9141 Cautions, avals et autres garanties reues de l'Etat, des
administrations publiques et assimiles
9142 Cautions, avals et autres garanties reues de la clientle
919 Contrepartie des engagements de garantie
ENGAGEMENTS SUR TITRES
921 Titres recevoir
922 Titres livrer
923 Titres, partie non libre
929 Contrepartie des engagements sur titres
OPERATIONS EN DEVISES
931 Oprations de change au comptant
9311 Dinars achets non encore reus
9312 Devises achetes non encore reues
9313 Dinars vendus non encore livrs
9314 Devises vendues non encore livres
932 Oprations de change terme
9321 Dinars recevoir
9322 Devises recevoir
9323 Dinars livrer
9324 Devises livrer
933 Oprations de prts et d'emprunts en devises
934 Report, dport non couru
935 Comptes de position de change hors bilan
9351 Position de change au comptant hors bilan
9352 Position de change terme hors bilan
936 Comptes de contre-valeur position de change hors bilan
9361 Contre-valeur position de change au comptant hors bilan
9362 Contre-valeur position de change terme hors bilan
937 Comptes d'ajustement devises
9371 Ajustement devises sur oprations de change au comptant hors
bilan
9372 Ajustement devises sur oprations de change terme hors bilan
INSTRUMENTS FINANCIERS A TERME
AUTRES ENGAGEMENTS
951 Autres engagements donns
952 Autres engagements reus
ENGAGEMENTS DOUTEUX

ie
n

90

Poste / sous poste


des tats financiers

94
95
99

222

HB3
HB7(c)

ANNEXE 2 - REGLES DE FONCTIONNEMENT DES COMPTES

CLASSE 1 : OPERATIONS DE TRESORERIE ET INTERBANCAIRES

Prsentation gnrale
Les comptes de la classe 1 enregistrent les billets et monnaies et les autres valeurs en caisse, les oprations de trsorerie et
les oprations de prts et emprunts effectues avec les tablissements bancaires et financiers.
Une distinction des oprations est effectue par nature de contrepartie bancaire.

ie
n

ne

La subdivision de la classe 1 est conue telle que les crances ou les dettes rattaches, selon le cas, soient prsentes de faon
spare sous le compte ou le sous-compte qu'elles concernent. Parmi les crances et dettes rattaches de la classe 1, il y a lieu de
citer titre d'exemple les intrts courus sur les prts interbancaires (compte 1417 ) ou les intrts courus sur les emprunts
interbancaires (compte 1457 ).

Fonctionnement des comptes

Tu
n

is

Le compte 10 CAISSE est subdivis :


101 Billets et monnaies.

ue

109 Autres valeurs.

liq

Le compte 101 enregistre les mouvements de fonds (billets et monnaies).

Le compte 11 BANQUES CENTRALES est subdivis :

p
ub

Le compte 109 enregistre les autres valeurs assimiles la caisse en attente d'encaissement auprs des metteurs et
notamment les chques de voyages.

la

111 Comptes ordinaires

de

112 Comptes de prts

ci
el

le

113 Comptes d'emprunts

ffi

Le compte 111 enregistre les oprations de dpts ralises auprs de la BCT en Dinars et en Devises. Il constitue les
avoirs pouvant tre retirs tout moment sans pravis.

im
er

ie

Le compte 112 enregistre les oprations de prts au jour le jour et terme ralises auprs de la BCT ou des banques
centrales ltranger en Dinars et en Devises.

Im

pr

Le compte 113 enregistre les oprations d'emprunts au jour le jour et terme ralises auprs de la BCT ou des banques
centrales ltranger en Dinars et en Devises.

Le compte 12 CENTRES DE CHEQUES POSTAUX ET TRESORERIE GENERALE est subdivis :


121 CCP, comptes ordinaires
122 TGT, comptes ordinaires
Le compte 121 enregistre les oprations sur les comptes des centres de chques postaux en Dinars. Les avoirs compris dans
ce compte peuvent tre retirs tout moment sans pravis.
Le compte 122 enregistre les oprations sur la Trsorerie Gnrale de Tunisie. Les avoirs compris dans ce compte peuvent
tre retirs tout moment sans pravis.
Le compte 13 COMPTES ORDINAIRES BANQUES est subdivis :
131 Comptes NOSTRI
135 Comptes LORI

223

Ne doivent tre classs dans ces comptes que les avoirs et dettes liquides ou immdiatement exigibles.
Le compte 14 PRETS ET EMPRUNTS INTERBANCAIRES est subdivis :
141 Prts interbancaires
145 Emprunts interbancaires
Le compte 141 enregistre les oprations de prts au jour le jour et terme effectues avec un tablissement bancaire ou
financier. Les prts matrialiss par des titres du march interbancaire sont enregistrs dans le compte 1411. Les prts
conclus sur le march interbancaire et non matrialiss par des titres sont enregistrs dans le compte 1412 .
Le compte 145 enregistre les oprations demprunts au jour le jour et terme effectues avec un tablissement bancaire ou
financier. Les emprunts matrialiss par des titres du march interbancaire sont enregistrs dans le compte 1451. Les
emprunts conclus sur le march interbancaire et non matrialiss par des titres sont enregistrs dans le compte 1452.

is

ie
n

ne

Le compte 16 VALEURS NON IMPUTEES ET AUTRES SOMMES DUES est subdivis :


161 Valeurs non imputes
162 Autres sommes dues

ci
el

le

de

la

p
ub

liq

ue

Tu
n

Le compte 161 enregistre provisoirement les valeurs en attente d'imputation aux comptes des tablissements bancaires ou
financiers concerns reues notamment loccasion dencaissement, ainsi que les retraits DAB recouvrer auprs des
tablissements bancaires.
Le compte 162 enregistre les sommes dues, notamment :
Les chques payer sur nous-mmes :
chques mis par ltablissement bancaire et tirs sur lui en rglement des prestations diverses de tiers ou la
demande de la clientle : rglement d'appartement, de voiture...
Autres sommes dues :
toutes les sommes reues en faveur d'tablissements bancaires ou financiers, et en attente
dimputation.
les valeurs envoyes lencaissement et ayant fait lobjet de crdit immdiat au profit de
ltablissement bancaire

im
er

ie

ffi

Le compte 19 CREANCES DOUTEUSES est subdivis :


191 Crances douteuses
199 Provisions

Im

pr

Le compte 191 enregistre les crances douteuses sur d'autres tablissements bancaires ou financiers en principal et intrts.
Le compte 199 enregistre:
les provisions constitues sur les crances douteuses sur d'autres tablissements bancaires ou financiers , sous forme
notamment des comptes ordinaires et de prts et prsentant un risque probable ou certain de non recouvrement total
ou partiel ou prsentant un caractre contentieux.
ainsi que les provisions sur lments du hors bilan et relatifs aux oprations effectues avec dautres tablissements
bancaires ou financiers.

224

CLASSE 2: OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE


Prsentation gnrale
Les comptes de la classe 2 enregistrent les oprations de crdits ainsi que les oprations de dpts de fonds effectues avec
la clientle, autre que les tablissements bancaires et financiers. Les crdits sont ventils par nature en distinguant les
diffrentes catgories de crdits. Les dpts sont distingus en fonction de lchance et de la nature des fonds dposs.
La subdivision de la classe 2 est conue telle que les crances ou les dettes rattaches, selon le cas, soient prsentes de
faon spare sous le compte ou le sous-compte qu'elles concernent. Parmi les crances rattaches de la classe 2, il y a lieu
de citer titre d'exemple les intrts courus sur les crdits accords la clientle (comptes 207, 217, 227, 237 et 247 ).

ne

Fonctionnement des comptes


Le compte 20 CREDITS COMMERCIAUX ET INDUSTRIELS est subdivis :
201 Crdits commerciaux et industriels
207 Crances rattaches

ue

Tu
n

is

ie
n

Le compte 201 enregistre les crdits commerciaux et industriels de toute nature ( trsorerie, exportation, financement
quipements...) accords la clientle pour le montant de la crance. Les chances impayes en principal et intrts
peuvent tre maintenues dans les mmes comptes, dans la mesure o une gestion des attributs permettra la distinction entre
les montants non chus et les montants chus et demeurs impays, ou loges dans des sous comptes du compte 201.

p
ub

liq

Le compte 207 enregistre les intrts courus et recevoir rattachables aux crdits commerciaux et industriels.
Le compte 21 CREDITS IMMOBILIERS est subdivis :

de

la

211 Crdits immobiliers, promoteurs


215 Crdits immobiliers, acqureurs
217 Crances rattaches

ci
el

le

Une distinction est faite entre les crdits accords aux promoteurs et les crdits accords aux acqureurs particuliers.

im
er

ie

ffi

Le compte 22 CREDITS AGRICOLES est subdivis :


221 Crdits agricoles
227 Crances rattaches
Il fonctionne selon les mmes modalits que le compte 20 CREDITS COMMERCIAUX ET INDUSTRIELS.

Im

pr

Le compte 23 CREANCES DE CREDIT BAIL est subdivis :


231 Crances de crdit bail immobilier
232 Crances de crdit bail mobilier
237 Crances rattaches
Les compte 231 et 232 enregistrent les crances de crdit-bail reprsentant lactualisation des flux futurs des contrats de
crdit-bail immobiliers et mobiliers.
Le compte 24 CREDITS SUR RESSOURCES SPECIALES est subdivis :
241 Crdits sur ressources spciales
247 Crances rattaches
Il fonctionne selon les mmes modalits que le compte 20 CREDITS COMMERCIAUX ET INDUSTRIELS.

225

Le compte 25 COMPTES DE LA CLIENTELE est subdivis :


251 Comptes ordinaires
253 Comptes dpargne
255 Comptes chance
256 Bons chances et valeurs assimiles
257 Crances et dettes rattaches

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

Les comptes 251 sont des comptes ouverts aux clients et destins faire face leurs oprations courantes de paiement. Ces
comptes enregistrent les dpts pouvant tre retirs tout moment sans pravis.
Le compte 253 enregistre l'ensemble des dpts d'pargne.
Le compte 255 enregistre l'ensemble des dpts terme
Le compte 256 enregistre les bons de caisse et les valeurs assimiles.
Le compte 257 enregistre les crances et dettes rattaches aux comptes de la clientle. Leur classement au bilan dpend du
classement du compte de la clientle auquel il ils se rapportent. Ainsi:
les crances rattaches aux comptes de la clientle dbiteurs la date darrt (qui figurent donc au poste AC3-a)
sont prsentes lactif (sajoutent au poste AC3-a).
les crances rattaches aux comptes de la clientle crditeurs la date darrt (qui figurent donc au poste PA3-a)
sont prsentes au passif ( viennent en diminution du poste PA3-a).
les dettes rattaches aux comptes de la clientle dbiteurs la date darrt (qui figurent donc au poste AC3-a) sont
prsentes lactif (viennent en diminution du poste AC3-a).
les dettes rattaches aux comptes de la clientle crditeurs la date darrt (qui figurent donc au poste PA3-a) sont
prsentes au passif (sajoutent au poste PA3-a).

de

la

Le compte 26 VALEURS NON IMPUTEES ET AUTRES SOMMES DUES est subdivis :


261 Valeurs non imputes.
262 Autres sommes dues.

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

Le compte 261 enregistre les sommes et valeurs, notamment reues de la compensation, payes par ltablissement
bancaire en attente dimputation aux comptes de la clientle.
Le compte 262 enregistre :
les sommes reues de la compensation en attente dimputation aux comptes de la clientle.
les provisions constitues par la clientle pour lexcution de certaines oprations
toutes autres sommes en attente d'affectation au crdit des comptes de la clientle, de transfert ou au crdit de tout
autre compte.

Im

Le compte 29 CREANCES DOUTEUSES fait apparatre :


291 Crances douteuses
299 Provisions
Le compte 291 enregistre les crances identifies comme douteuses par l'tablissement bancaire. Il reprsente le montant
des crances extraites des postes d'origine et qualifies comme telles.
Le compte 299 enregistre:
les provisions constitues pour faire face des risques de non recouvrement sur les crdits accords par
ltablissement bancaire et les dcouverts en compte courant.
ainsi que les provisions sur lments du hors bilan et relatifs aux oprations ralises avec la clientle

226

CLASSE 3 : OPERATIONS SUR TITRES ET OPERATIONS DIVERSES

Prsentation gnrale
Les comptes de la classe 3 enregistrent les oprations sur titres autres que les titres de participation, les parts dans les
entreprises associes, dans les co-entreprises et dans les entreprises lies, ainsi que, les critures en suspens entre les
diffrentes units comptables de ltablissement et diverses oprations de rgularisation.
La subdivision de la classe 3 est conue telle que les crances ou les dettes rattaches, selon le cas, soient prsentes de
faon spare sous le compte ou le sous-compte qu'elles concernent. Parmi les crances rattaches de la classe 3, il y a lieu
de citer titre d'exemple les intrts et dividendes courus et non chus sur titres de placement ( compte 30271 )

Fonctionnement des comptes


Le compte 30 OPERATIONS SUR TITRES est subdivis :

ne

301 Titres de transactions

ie
n

302 Titres de placement.

Tu
n

is

303 Titres d'investissement

ue

Le compte 301 enregistre les investissements financiers en titres de transaction. Ces titres sont subdiviss en titres revenu
fixe et titres revenu variable.

p
ub

liq

Le compte 302 enregistre les investissements financiers en titres de placement cest dire les titres autres que ceux classs
parmi les titres dinvestissement et les titres de transaction.

la

Le compte 303 enregistre les investissements financiers en titres d'investissement, cest dire les titres revenu fixe acquis
avec l'intention de les dtenir de faon durable, en principe jusqu' l'chance.

de

Le compte 33 SIEGES ET SUCCURSALES est subdivis :

le

331 Comptes Inter-units comptables du sige et agences.

ci
el

332 Comptes Inter-units comptables de ltablissement et le rseau.

im
er

ie

ffi

Ces comptes de liaison retracent les oprations ralises entre les units comptable de ltablissement et celles entre
diffrents tablissements du rseau auquel appartient ltablissement. Ils permettent la dcomposition des oprations entre
les diffrentes units de traitement comptable.

Le compte 34 COMPTES DE POSITION DE CHANGE ET D'AJUSTEMENT DEVISES est subdivis :

pr

341 Comptes de position de change

Im

342 Comptes de contre-valeur position de change


343 Comptes d'ajustement devises
Le compte 341 enregistre, dans les comptabilits devises, les montants affectant la position de change de ltablissement.
La consultation de ce compte permet la banque de connatre sa position de change. A chaque arrt comptable, sa valeur
est rvalue puis compare au compte de contre-valeur position de change par devise pour dgager le rsultat de change. Il
est ensuite sold en contrepartie du compte 342 et ne figure plus de ce fait dans le bilan.
Le compte 342 enregistre, dans la comptabilit en monnaie de rfrence, la contre-valeur des comptes de position de
change tenus dans les comptabilits devises. Ce compte reprsente le " stock" , en donnes historiques, des oprations
affectant la position de change. A chaque arrt comptable, sa valeur est rajuste hauteur de celle des comptes position
de change rvalus. Ces rajustements constituent soit des gains de change soit des pertes de change.
Le compte 343 permet la constatation des rsultats de change des oprations hors bilan dans les comptes de rsultats. Il est
dbit ou crdit, selon le cas, du gain ou de la perte de change sur les lments hors bilan.

227

Tu
n

is

ie
n

ne

Le compte 36 DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS est subdivis :


361 dbiteurs divers
365 crditeurs divers
Le compte 361 enregistre les oprations de crances d'exploitation non bancaires, les crances sur lEtat et les organismes
sociaux, le personnel et les oprations diverses avec la clientle ne pouvant tre affectes d'autres comptes de tiers. Il
enregistre notamment :
- Le montant des crances d'exploitation non bancaires,
- Le montant des crances sur le compte du personnel,
- Le montant des crances sur les organismes sociaux,
- Le montant de la TVA dductible,
- Le montant de la TVA reporter,
- Le montant des retenues la source,
- Le montant des acomptes provisionnels,
- Le montant de l'impt sur les socits reporter,
- Le montant des reports d'acomptes provisionnels,
- Le montant des indemnits de sinistre rcuprer,
- Le montant des honoraires d'huissiers et d'avocats,
- Le montant des frais d'actes et d'enregistrement rcuprer.

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

p
ub

liq

ue

Le compte 365 enregistre les oprations de dettes d'exploitation non bancaires et sur immobilisations, les dettes sur l'Etat
et les organismes sociaux, le personnel, les assurances et les oprations diverses ne pouvant tre affectes d'autres
comptes de tiers. Il enregistre notamment :
- Le montant des dettes d'exploitation non bancaires et sur immobilisations,
- Le montant des dettes sur le compte du personnel,
- Le montant des dettes sur les organismes sociaux,
- Le montant de la TVA collecte,
- Le montant de la TVA payer,
- Le montant des retenues la source,
- Le montant des crdits TFP et FOPROLOS,
- Le montant des crdits TCL
- Le montant de l'impt sur les bnfices payer,
- Le montant des autres impts et taxes dus
- Le montant des sommes dues aux assurances,
- Le montant des remboursements reus des assurances ventiler.

Im

Le compte 38 COMPTES DE REGULARISATION est subdivis :


381 Comptes de rgularisation actif
382 Comptes de rgularisation passif
383 Intrts et autres produits rservs
384 Comptes d'attente rgulariser (actif )
385 Comptes d'attente rgulariser (passif )
Le compte 381 enregistre les charges constates d'avance sur les oprations de la clientle sous forme, notamment
d'intrts dcompts d'avance sur les bons de caisse et autres valeurs assimiles .
Le compte 382 enregistre notamment les produits constats d'avance sur les crdits la clientle sous forme d'intrts
dcompts d'avance et retenus sur ces crdits.
Le compte 383 enregistre les intrts et autres produits dont linscription en rsultat a t diffre en raison de la
probabilit ou de la certitude de leur non recouvrement .

228

liq

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

CLASSE 4: VALEURS IMMOBILISEES


Prsentation gnrale
Les comptes de la classe 4 enregistrent les biens et crances destins rester dune faon durable dans ltablissement.
Figurent notamment dans cette classe les titres de participations, les dotations des succursales ltranger et les
immobilisations. Les comptes damortissement et de provisions pour dprciation sont ports en dduction des valeurs
dactifs auxquelles ils se rapportent.
Fonctionnement des comptes
Le compte 41 PARTS DANS LES ENTREPRISES LIEES, COENTREPRISES ET TITRES DE PARTICIPATION est
subdivis :
411 Titres de participation
412 Parts dans les entreprises associes
413 Parts dans les coentreprises
414 Parts dans les entreprises lies
415 Avances en compte courant
416 Ecart de conversion
417 Crances rattaches
419 Provisions
Le compte 415 enregistre les avances en compte courant se rattachant des parts dans les entreprises lies, les
coentreprises et les titres de participation.
Le compte 416 enregistre les carts rsultant de la conversion en monnaie de rfrence des parts et titres libells en devises
et financs en monnaie de rfrence.
Le compte 419 enregistre:
- les provisions pour dprciation des parts dans les entreprises lies et des titres de participation.
- ainsi que les provisions sur lments du hors bilan et relatifs aux parts dans les entreprises lies, coentreprises et titres de
participation

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Le compte 42 DOTATIONS DES SUCCURSALES A LETRANGER est subdivis :


421 Dotations
422 Ecarts de conversion
Le compte 421 enregistre les fonds transfrs par ltablissement ses succursales titre permanent.
Le compte 422 enregistre les carts rsultant de la conversion en monnaie de rfrence des dotations libelles en devises et
finances en monnaie de rfrence.

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Le compte 43 IMMOBILISATIONS EN COURS est subdivis :


431 Immobilisations incorporelles en cours
432 Immobilisations corporelles en cours
433 Avances et acomptes sur commandes d'immobilisation en cours
Le compte 431 enregistre notamment les logiciels en cours de dveloppement et les dpenses de recherche et
dveloppement en cours.
Le compte 432 enregistre les constructions en cours, les agencements et amnagements de ces constructions, le matriel ,
l'outillage, les systmes informatiques, le matriel de transport en cours et les installations.
Le compte 433 enregistre les avances et acomptes sur commandes d'immobilisations en cours.

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Le compte 44 CHARGES REPORTEES ET IMMOBILISATIONS DEXPLOITATION est subdivis :


440 Charges reportes
441 Immobilisations incorporelles
442 Immobilisations corporelles
445 Autres immobilisations d'exploitation
Le compte 441 enregistre les immobilisations incorporelles notamment :
- Le montant du droit au bail,
- Le montant des autres lments de fonds commercial,
- Le montant des logiciels informatiques acquis,
- Le montant des frais de cration des logiciels.
Le compte 442 enregistre les immobilisations corporelles et assimiles telles que les terrains, les constructions, les
agencements et amnagements des constructions, le matriel et outillage, le matriel de transport, le mobilier et matriel de
bureau, les agencements et amnagements et les installations.
Les comptes 44 CHARGES REPORTEES ET IMMOBILISATIONS D'EXPLOITATION, 45 IMMOBILISATIONS
HORS EXPLOITATION, 48 AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS ET 49 PROVISIONS POUR
DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS fonctionnent conformment au systme comptable des entreprises (norme
comptable NC 01).

229

CLASSE 5: CAPITAUX PERMANENTS


Prsentation gnrale
Les comptes de la classe 5 enregistrent les fonds investis dans ltablissement de faon permanente ainsi que les provisions
pour risques et charges .
Fonctionnement des comptes
Le compte 50 RESSOURCES SPECIALES est subdivis :
501 Fonds publics affects
502 Emprunts et dettes pour ressources spciales
507 Dettes rattaches
Le compte 501 enregistre les fonds reus de lEtat sous forme de ressources spciales dont laffectation est dtermine par
celui-ci.
Le compte 502 enregistre les fonds emprunts par ltablissement et garantis par lEtat et dont laffectation est dtermine
par celui-ci.

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Le compte 51 EMPRUNTS ET DETTES est subdivis :


511 Emprunts et dettes pour propre compte
512 Emprunts obligataires
517 Dettes rattaches
Le compte 511 enregistre les emprunts et dettes contracts par ltablissement bancaire pour son propre compte et qui
constituent des ressources de refinancement.
Le compte 512 enregistre les emprunts obligataires mis par ltablissement.

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Le compte 53 AUTRES PROVISIONS POUR PASSIFS ET CHARGES enregistre les provisions destines couvrir les
risques identifis, autres que celles inhrentes lactivit bancaire et classes aux comptes 199, 299, 3029, 3039 et 419.
Ce compte est subdivis en :
531
Provisions pour litiges
532
Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices
533
Provisions pour retraites et obligations assimiles
534
Provisions pour impts
539
Autres provisions pour autres passifs et charges
Le compte 531 enregistre les provisions pour litiges.
Le compte 532 enregistre les charges prvisibles, telles que les grosses rparations, qui ne sauraient tre rattaches au seul
exercice au cours duquel elles sont engages.
Le compte 533 enregistre les charges que peuvent engendrer des obligations contractuelles confrant au personnel de
lentreprise des droits un rgime de retraite complmentaire et/ou dautres avantages similaires.
Le compte 534 enregistre la charge probable dimpts dont la prise en compte dfinitive dpend des rsultats et
dvnements futurs.

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Le compte 54 FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX enregistre les sommes destines faire face aux
risques gnraux de lactivit bancaire, tels que les pertes futures et les autres risques imprvisibles ou ventualits.
Les sommes portes dans ce compte doivent tre traites comme tant des affectations du rsultat dans la mesure o elles
ne couvrent pas des risques qui ont un caractre probable et qui ont t clairement identifis, et ne peuvent pas, de ce fait,
rpondre aux critres de provision pour passifs et charges.
Le compte 55 PRIMES LIEES AU CAPITAL ET RESERVES est subdivis :
551
Rserve lgale
552
Rserves statutaires
553
Primes lies au capital
558
Rachat dactions propres
559
Autres rserves
Le compte 553 enregistre les primes dmission, de fusion et dapport.
Les comptes 57 Capital, 58 Rsultats reports et 59 Rsultat de l'exercice fonctionnent conformment au systme
comptable des entreprises ( norme comptable NC 01).

230

CLASSE 6 : CHARGES

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Prsentation gnrale
Les comptes de la classe 6 enregistrent les charges de ltablissement. Une distinction est faite en fonction de la nature de la
charge ( bancaire, de personnel et gnrale) et de la contrepartie avec laquelle la charge a t contracte.
Les comptes 608, 618, 628, 658 et 668 sont destins traduire les effets des modifications comptables prendre en compte
dans le rsultat de l'exercice, notamment les effets de changement d'estimation ou de corrections d'erreurs commises dans
les tats financiers antrieurs et les charges des activits abandonnes.
Le compte 608 peut, au besoin, tre subdivis en autant de sous comptes de faon pouvoir remonter les soldes dans les
postes et sous postes appropris des tats financiers.
Fonctionnement des comptes
Le compte 60 charges dexploitation bancaire regroupe les charges provenant des activits courantes d'un tablissement
bancaire et correspondent la notion de charge proprement dite telle que dfinie par le cadre conceptuel de la comptabilit
financire.
Le compte 60 CHARGES DEXPLOITATION BANCAIRE est subdivis :
601 Charges sur oprations de trsorerie et oprations interbancaires
602 Charges sur oprations avec la clientle
603 Charges sur oprations sur titres
604 Charges sur oprations de change
605 Charges sur ressources spciales et emprunts
606 Charges sur oprations de hors-bilan
607 Charges sur prestations de services financiers
608 Charges dexploitation bancaire lies une modification comptable prendre en compte dans le rsultat
de lexercice ou une activit abandonne
609 Autres charges d'exploitation bancaire
Le compte 601 enregistre toutes les charges relatives aux oprations que l'tablissement bancaire effectue avec d'autres
tablissements bancaires ou financiers dans le cadre du march interbancaire ou financier en dinars ou en devises ainsi que
les oprations sur les comptes de la Banque chez les correspondants ou sur les comptes de correspondants ouverts dans les
livres de la banque :
- les intrts sur comptes ordinaires et emprunts ouverts sur les banques centrales, notamment la BCT;
- les intrts des comptes ouverts au centre des chques postaux et la Trsorerie Gnrale de Tunisie;
- les intrts sur comptes ordinaires dbiteurs ouverts auprs des tablissements bancaires;
- les intrts sur emprunts au jour le jour et terme ;
- les intrts sur oprations de trsorerie;
- les commissions de toute nature.
Le compte 602 enregistre toutes les charges occasionnes par les oprations avec la clientle et notamment :
- les intrts sur comptes ordinaires;
- les intrts sur comptes d'pargne;
- les intrts sur comptes chance;
- les intrts sur bons chances ;
- les commissions sur oprations avec la clientle.
Le compte 603 est destin ranger les charges relatives aux oprations sur titres de toute nature, autres que les moinsvalues de cession des titres de participation, des parts dans les entreprises associes, des parts dans les co-entreprises et des
parts dans les entreprises lies. Il enregistre notamment :
- les pertes enregistres lors de la rvaluation au prix de march ou de la cession de titres de transaction ;
- les charges sur titres de placement et d'investissement notamment les primes ou dcotes tales ;
- les charges et commissions sur oprations d'acquisition des titres dont le montant n'est pas inclus dans la valeur
d'acquisition de ces titres.

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Le compte 604 enregistre les pertes sur oprations de change et d'arbitrage rsultant :
- d'oprations d'achat/vente de devises,
- de la rvaluation priodique des oprations en devises. Lors de la rvaluation, il est dbit en contrepartie du
compte 342 de la perte de change rsultant de la rvaluation des comptes en devises.
- des commissions de change payes.
Le compte 605 enregistre les charges sur dettes et emprunts contracts par l'tablissement et qui sont enregistrs dans les
comptes de la classe 5.
Le compte 606 enregistre toutes les charges relatives la conclusion d'oprations inscrites en hors bilan l'exception des
oprations de change avec dlais d'usance et oprations sur instruments financiers terme de change. Sont enregistres
notamment:
- les charges sur engagements de financement reus des tablissements bancaires et de la clientle,
- les charges sur engagements de garantie, notamment ceux reus de l'Etat et de compagnies d'assurance.
Le compte 607 enregistre les charges lies au recouvrement des valeurs, les charges lies la fabrication des carnets de
chque et autres prestations de services financiers l'tablissement bancaire.

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Le compte 61 CHARGES DE PERSONNEL est subdivis :


611 Frais du personnel
612 Charges sociales
618 Charges de personnel lies une modification comptable prendre en compte dans le rsultat de l'exercice ou
une activit abandonne
619 Autres charges lies au personnel
Le compte 611 enregistre les salaires de base, les heures supplmentaires, les indemnits complmentaires provisoires, les
indemnits de reprsentation, les indemnits de transport, les indemnits de fonction, les indemnits de technicit, les
primes de bilan, les enveloppes, les primes exceptionnelles, les primes de scolarit, les allocations de salaire uniques et
allocations familiales, les bons d'essence et les autres indemnits servies.
Le compte 612 enregistre les charges sociales, savoir : les contributions patronales CNSS-CNRPS, les contributions
patronales assurances groupe, les charges sociales sur prime de bilan, les contributions assurances, accidents du travail et
assurance individuelle et les autres charges sociales.
Le compte 619 enregistre notamment les taxes sur les salaires, la taxe d'apprentissage et la participation des employeurs
la formation professionnelle.

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Le compte 62 CHARGES GENERALES D'EXPLOITATION est subdivis :


620 Fournitures et autres matires consommables
621 Services extrieurs
622 Autres services extrieurs
624 Charges diverses d'exploitation
625 Impts et taxes
626 Charges d'exploitation lies des activits non bancaires
628 Autres charges dexploitation bancaire lies une modification comptable prendre en compte dans le rsultat de
lexercice ou une activit abandonne.
Le compte 620 enregistre les achats de fournitures de bureau et autres matires consommables qui constituent des achats
stockables.
Le compte 621 enregistre notamment :
Sous-traitance gnrale
Locations
Entretiens et rparations
Primes d'assurance
Etudes, recherches et divers services extrieurs

232

Le compte 622 enregistre notamment :


Rmunrations d'intermdiaires et honoraires
Publicit, publications et relations publiques
Transports de biens et transports collectifs de personnel
Dplacements, missions et rceptions
Frais postaux et frais de tlcommunication.
Le compte 624 enregistre notamment :
Redevances pour concessions, brevets, licences, procds, droits et
valeurs similaires
Jetons de prsence
Moins-values de cession des immobilisations corporelles
Moins-values de cession des immobilisations incorporelles
Le compte 625 enregistre les impts et taxes locales, les droits d'enregistrement, la TFP et le FOPROLOS et d'une faon
gnrale tous impts et taxes non rcuprables fiscalement, autres que l'impt sur les bnfices.
Le compte 626 enregistre toutes les charges engages par l'tablissement bancaire en dehors des activits purement
bancaires.

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Le compte 65 DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR CREANCES DOUTEUSES ET POUR DEPRECIATION,


PERTES SUR CREANCES ET AUTRES PERTES ORDINAIRES est subdivis :
651 Dotations aux provisions sur oprations de trsorerie et interbancaires
652 Dotations aux provisions sur oprations avec la clientle
653 Dotations aux provisions sur titres
654 Dotations aux provisions pour autres passifs et charges
656 Pertes sur crances
657 Moins-values de cession des titres de participation, des parts dans les entreprises associes, des parts
dans les co-entreprises et des parts dans les entreprises lies
658 Dotations aux provisions pour crances douteuses et pour dprciation lies une modification
comptable prendre en compte dans le rsultat de l'exercice ou une activit abandonne.
Le compte 651 enregistre les dotations aux provisions pour dprciation des crances douteuses sous forme de prts
interbancaires et de dpts auprs d'autres tablissements bancaires et financiers ainsi que les crances qui y sont
rattaches sous forme d'intrts et qui sont constats dans le rsultat de la priode.
Le compte 652 enregistre les dotations aux provisions pour dprciation des crances douteuses sous forme de prts et de
dcouverts en compte courants dbiteurs ainsi que les intrts constats dans le rsultat de la priode.
Le compte 653 enregistre les dotations aux provisions pour dprciation du portefeuille titres, dans le cas o l'arrt
comptable la valeur d'usage est infrieure au cot d'acquisition, telles que :
- les provisions pour dprciation du portefeuille titres de placement et les crances rattaches,
- les provisions pour dprciation des parts dans les entreprises lies et les titres de participation et les crances
rattaches.
Le compte 654 enregistre les dotations aux provisions destines couvrir des risques et des charges que des vnements
survenus ou en cours rendent probables, nettement prciss quant l'objet, mais dont la ralisation est incertaine.
Le compte 656 enregistre les crances ou fractions de crances qui ont acquis le caractre d'une perte dfinitive.
Le compte 657 enregistre les moins-values de cession des titres de participation, des parts dans les entreprises associes,
des parts dans les co-entreprises et des parts dans les entreprises lies.

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Le compte 66 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS ET AUX PROVISIONS SUR IMMOBILISATIONS est


subdivis :
661 Dotations aux amortissements sur immobilisations
662 Dotations aux provisions sur immobilisations
668 Dotations aux amortissements et aux provisions sur immobilisations lies une modification comptable prendre
en compte dans le rsultat de lexercice ou une activit abandonne
Le compte 661 enregistre les dotations aux amortissements sur les immobilisations que constituent les amoindrissements
de valeurs jugs irrversibles. Il inclut aussi les dotations aux amortissements sur les immobilisations hors exploitation.
Le compte 662 enregistre les dotations aux provisions sur les immobilisations que constituent les amoindrissements de
valeurs qui ne sont pas jugs irrversibles.
Le compte 67 CHARGES EXTRAORDINAIRES enregistre les charges qualifies d'extraordinaire par rfrence la
norme comptable NC 08 relative au rsultat net de l'exercice et lments extraordinaires.
Le compte 69 IMPOT SUR LES BENEFICES enregistre le montant de l'impt sur les socits d au titre du bnfice
imposable provenant des oprations ordinaires de l'exercice.

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CLASSE 7 : PRODUITS
Prsentation gnrale
Les comptes de la classe 7 enregistrent les produits de ltablissement. Une distinction est faite en fonction de la nature du
produit et de la contrepartie avec laquelle le produit a t ralis.
Les comptes 708, 728 et 768 sont destins traduire les effets des modifications comptables prendre en compte dans le
rsultat de l'exercice, notamment les effets de changement d'estimation ou de corrections d'erreurs commises dans les tats
financiers antrieurs et les produits des activits abandonnes.
Le compte 708 peut, au besoin, tre subdivis en autant de sous comptes de faon pouvoir remonter les soldes dans les
postes et sous postes appropris des tats financiers.
Fonctionnement des comptes
Le compte 70 produits dexploitation bancaire regroupe les produits provenant des activits courantes d'un tablissement
bancaire et correspondant la notion de revenus telle que dfinie par le cadre conceptuel de la comptabilit financire.
Le compte 70 PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE est subdivis :
701 Produits sur oprations de trsorerie et oprations interbancaires
702 Produits sur oprations avec la clientle
703 Produits sur oprations sur titres
704 Produits sur oprations de change
706 Produits sur oprations de hors-bilan
707 Produits sur prestations de services financiers
708 Produits dexploitation bancaire lis une modification comptable prendre en compte dans le rsultat
de lexercice ou une activit abandonne
709 Autres Produits d'exploitation bancaire
Le compte 701 enregistre tous les produits relatifs aux oprations que l'tablissement bancaire effectue avec d'autres
tablissements bancaires et financiers dans le cadre du march interbancaire en dinars ou en devises ainsi que les oprations sur
les comptes de la Banque chez les correspondants ou sur les comptes de correspondants ouverts dans les livres de la banque :
- les intrts sur comptes ordinaires ouverts auprs des banques centrales notamment la BCT,
- les intrts des comptes ouverts au centre des chques postaux ,
- les intrts sur comptes ordinaires crditeurs,
- les intrts sur comptes ordinaires dbiteurs des autres tablissements bancaires et financiers,
- les intrts sur prts au jour le jour et terme.
Le compte 702 enregistre tous les produits issus des oprations effectues avec la clientle et notamment :
- les intrts sur crdits la clientle,
- les intrts sur comptes courants dbiteurs,
- les commissions bancaires sur comptes de la clientle,
- les commissions bancaires relatives aux crdits,
- les commissions sur services fournis la clientle.
Le compte 703 est destin ranger les produits relatifs aux oprations sur titres de toute nature, autres que les plus-values
de cessions des titres de participation, des parts dans les entreprises associes , des parts dans les co-entreprises et des parts
dans les entreprises lies. Il enregistre notamment :
- les gains enregistrs lors de la rvaluation au prix de march ou de la cession de titres de transaction ;
- les produits sur titres de placement et d'investissement et autres titres assimils, notamment les primes ou dcotes
tales, intrts courus de la priode calculs au taux du march constat lors de l'acquisition et appliqu au prix
d'achat du titre corrig des amortissements dj pratiqus ;
- les dividendes et produits assimils ;
- les produits divers sur oprations de titres.
Le compte 704 enregistre les gains sur oprations de change et d'arbitrage rsultant :
- d'oprations d'achat/vente de devises,
- de la rvaluation priodique des oprations en devises. Lors de la rvaluation, il est crdit en contrepartie du
compte 342 du gain de change rsultant de la rvaluation des comptes en devises,
- des commissions de change reues.
Le compte 706 enregistre tous les produits, sous forme d'intrts et de commissions relatifs la conclusion d'oprations
inscrites en hors bilan l'exception des oprations de change avec dlais d'usance et oprations sur instruments financiers
terme de change. Sont enregistrs dans ce compte notamment :
- les produits sur engagements de financement en faveur d'tablissements bancaires et financiers et de la clientle,
- les produits sur engagements de garantie ,
- les produits sur engagements de titres ,
- les produits sur autres engagements donns.

234

Le compte 707 enregistre les produits de services financiers tels que :


- les commissions sur titres grs ou en dpt,
- les commissions sur oprations sur titres pour le compte de la clientle (achat/vente de titres, placement,...),
- les produits sur moyens de paiement,
- les autres produits sur prestations de services financiers,
- les commissions relatives aux oprations sur titres telles que les commissions de placement sur titres, les commissions
de courtage, les commissions de garde, les commissions sur encaissement de coupons, les commissions de
domiciliation des valeurs mobilires, les commissions sur mission d'emprunts obligataires, les commissions sur
introduction des titres la BVM et les commissions de gestion de titres.

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Le compte 72 PRODUITS DIVERS D'EXPLOITATION est subdivis :


721 Produits provenant des immeubles non lis l'exploitation
722 Plus-values de cession des immobilisations
723 Reprises de provision sur immobilisation
724 Plus-values de cession des titres de participation, des parts dans les entreprises associes, des parts
dans les co-entreprises et des parts dans les entreprises lies
728 Autres produits d'exploitation bancaire lis une modification comptable
prendre en compte dans le rsultat de l'exercice ou une activit abandonne
729 Autres produits divers d'exploitation
Le compte 721 enregistre
les produits provenant des immobilisations dtenues par l'tablissement bancaire et qui
n'entrent pas dans le cadre des activits de l'tablissement bancaire. Il s'agit notamment de produits de location des
immeubles ( location hors crdit-bail ).
Le compte 722 enregistre
les plus-values de cession des immobilisations dtenues par l'tablissement bancaire et qui
ne constituent pas en principe des oprations courantes.
Le compte 723 enregistre
les reprises des provisions sur les immobilisations dont les dotations ne sont plus justifies.
Le compte 724 enregistre les plus-values de cession des titres de participation, des parts dans les entreprises associes, des
parts dans les co-entreprises et des parts dans les entreprises lies.
Le compte 729 enregistre les autres produits divers d'exploitation tels que la quote-part des subventions d'investissement
vire au compte de rsultat et les produits qui ne se rapportent pas l'activit proprement bancaire.

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Le compte 76 REPRISES DE PROVISIONS ET RECUPERATION DE CREANCES est subdivis :


761 Reprises de provisions sur oprations de trsorerie et interbancaires
762 Reprises de provisions sur oprations avec la clientle
763 Reprises de provisions sur titres
764 Reprises de provisions pour autres passifs et charges
766 Rcupration de crances passes en pertes
768 Reprises de provisions et rcupration de crances lies une modification comptable prendre en compte dans le
rsultat de lexercice ou une activit abandonne
Le compte 761 enregistre les reprises de provisions pour dprciation des crances douteuses sous forme de prts
interbancaires et de dpts auprs d'autres tablissements bancaires ainsi que les crances qui y sont rattaches sous forme
d'intrts.
Le compte 762 enregistre les reprises de provisions pour dprciation des crances douteuses sous forme de prts et de
dcouverts en comptes courants dbiteurs ainsi que les intrts .
Le compte 763 enregistre les reprises de provisions pour dprciation du portefeuille titres, dans le cas o l'arrt
comptable la valeur d'usage n'est plus infrieure au cot d'acquisition.
Le compte 764 enregistre les reprises de provisions constitues pour couvrir des risques et des charges que des vnements
survenus ont rendus sans objet.
Le compte 766 enregistre les crances ou fractions de crances qui, antrieurement passes en perte ont fait l'objet de
recouvrement.
Le compte 77 PRODUITS EXTRAORDINAIRES enregistre les produits qualifis d'extraordinaires par rfrence la
norme comptable NC 08 relative au rsultat net de l'exercice et lments extraordinaires.
Le compte 79 TRANSFERTS DE CHARGES NON LIEES A L'EXPLOITATION BANCAIRE enregistre les charges
transfrer soit un compte de bilan ou un compte de charge. Ce compte doit tre ventil en fonction des comptes o ont
t imputes les charges transfrer.

235

CLASSE 9 : ENGAGEMENTS HORS BILAN


Prsentation gnrale
Les comptes de la classe 9 enregistrent les engagements de financement et les engagements de garantie que l'tablissement
contracte en distinguant les engagements avec les tablissement bancaires et financiers et les engagements avec la clientle.
Ils enregistrent aussi les engagements sur les oprations en devises et les oprations sur instruments financiers non encore
dnoues.
Fonctionnement des comptes

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Le compte 90 ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT est subdivis :


901 Engagements en faveur d'tablissements bancaires, financiers et d'assurance
902 Engagements reus d'tablissements bancaires
903 Engagements en faveur de la clientle
904 Engagements reus de la clientle
909 Contrepartie des engagements de financement

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Les engagements de financement constituent une promesse irrvocable prise par ltablissement de consentir des concours
de trsorerie en faveur du bnficiaire (tablissement bancaire ou financier ou clientle) suivant les modalits prvues par
un contrat. Ils sont enregistrs dans le hors-bilan pour leur montant non utilis; ds qu'ils sont utiliss, totalement ou
partiellement, ils sont enregistrs dans le bilan et cessent donc de figurer dans le hors-bilan.
Le compte 901 enregistre les concours que ltablissement s'est irrvocablement engag mettre la disposition dautres
tablissements bancaires et financiers, lorsque ces derniers en feront la demande.
Le compte 903 enregistre les concours que ltablissement s'est irrvocablement engag mettre la disposition de sa
clientle lorsque celle-ci en fera la demande : lignes de crdits irrvocables, ouvertures de crdits documentaires et
souscriptions des acceptations payer par l'tablissement metteur.
Le compte 909 enregistre la contrepartie des critures hors bilan.

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Le compte 91 ENGAGEMENTS DE GARANTIE est subdivis :


911 Cautions, avals et autres garanties d'ordre d'tablissements bancaires et financiers
912 Cautions, avals et autres garanties reues d'tablissements bancaires et financiers
913 Garanties d'ordre la clientle
914 Garanties reues de la clientle
919 Contrepartie des engagements de garantie

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Les engagements de garantie sont des oprations pour lesquelles un tablissement bancaire (le garant) s'engage en faveur
d'un tiers (le bnficiaire) assurer d'ordre et pour le compte d'un client (le donneur d'ordre) la charge d'une obligation
souscrite par ce dernier, s'il n'y satisfait pas lui-mme.
Le compte 911 enregistre notamment les confirmations de crdits documentaires, les acceptations payer souscrites par
l'tablissement confirmateur, les engagements sur billets de trsorerie, les cautions et avals sur actes spars, les endos et
avals sur effets de billets de mobilisation.
Le compte 913 enregistre notamment les cautions immobilires pour garanties d'achvement, de remboursement, les
cautions fiscales, les obligations cautionnes .
Le compte 914 enregistre les garanties reues des administrations publiques et assimiles et des entreprises d'assurance.
Le compte 92 ENGAGEMENTS SUR TITRES est subdivis :
921 Titres recevoir
922 Titres livrer
923 Titres, partie non libre.
929 Contrepartie des engagements sur titres
Ces comptes enregistrent les engagements sur compte propre. Figurent en particulier dans ces comptes les achats et ventes
de titres entre la date de conclusion de l'opration et la date de rglement.

236

Le compte 921 enregistre les achats de titres entre la date de conclusion de l'opration et la date de rglement.
Le compte 922 enregistre les ventes de titres entre la date de conclusion de l'opration et la date de rglement.
Le compte 923 enregistre la partie non libre des parts dans les entreprises lies, les participations et les titres de
placement .

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Le compte 93 OPERATIONS EN DEVISES est subdivis :


931 Oprations de change au comptant
932 Oprations de change terme
933 Oprations de prts ou d'emprunts en devises
934 Report / Dport non couru
935 Comptes de position de change hors bilan
936 Comptes de contre-valeur position de change hors bilan
937 Comptes dajustement devises hors bilan

de

la

Le compte 95 AUTRES ENGAGEMENTS est subdivis :


951 Autres engagements donns
952 Autres engagements reus

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

ie
n

Le compte 931 enregistre les oprations d'achat et de vente de devises dont les parties ne diffrent le dnouement qu'en
raison du dlai d'usance (en gnral de deux jours ouvrables).
Le compte 932 enregistre les oprations d'achat et de vente de devises dont les parties dcident de diffrer le dnouement
pour des motifs autres que le dlai d'usance (date d'chance suprieure deux jours).
Le compte 933 enregistre les montants correspondant aux oprations de prts ou d'emprunts en devises tant que le dlai de
mise disposition des fonds n'est pas coul.
Le compte 934 enregistre le report / dport non couru sur les oprations de change terme qui seront rpartis sur la dure
des oprations terme.

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

Le compte 951 enregistre les valeurs affectes en garantie : bons du trsor, titres, ...
Le compte 952 enregistre les valeurs reues en garantie : bons du trsor, titres...

237

im
er

pr

Im
ie
O
ci
el

ffi
le
de
la
ue

liq

p
ub

ne

ie
n

is

Tu
n

Norme comptable relative aux oprations en devises


dans les tablissements bancaires
NC 23
c) Monnaie de rfrence : dsigne la monnaie de
comptabilisation soit la monnaie dans laquelle
sont libells les tats financiers publis par
l'tablissement bancaire, en vertu des dispositions
lgales
et
statutaires.
Elle
correspond
gnralement la monnaie locale, soit le Dinar
Tunisien.

OBJECTIF

ie
n

is

Tu
n

ue

p
ub

liq

e) Position de change : correspond, pour une devise


donne, au solde des avoirs nets de la banque dans
cette devise.

de

la

03 L'objectif de la prsente norme est de dfinir les rgles


de tenue de la comptabilit multi-devises et de
traitement des oprations en devises ralises par les
tablissements bancaires dans le cadre de leur activit
courante, notamment les oprations de financement, de
dpts, de prts et emprunts, de portefeuille et de change
au comptant et terme.

d) Devise : dsigne une monnaie autre que la


monnaie de rfrence, ainsi que les mtaux
prcieux tels que l'or montaire dtenus sous une
forme ngociable.

02 Bien que l'ensemble de ces rgles s'appliquent galement


aux tablissements bancaires, cette norme ne couvre pas
les oprations effectues dans le cadre de l'activit
courante des banques. Elle ne dfinit pas non plus les
rgles relatives la comptabilit distincte en devises que
les banques doivent tenir conformment aux dispositions
de la Norme Comptable relative au contrle interne et
l'organisation comptable dans les tablissements
bancaires.

ne

01 La Norme Comptable Tunisienne NC 15 relative aux


oprations en monnaies trangres dfinit les rgles de
prise en compte, d'valuation et de prsentation relatives
aux oprations en devises conclues par les entreprises.

ffi

ci
el

le

g) Elments montaires : dsignent les actifs et


passifs, y compris les comptes de rgularisation,
qui doivent tre encaisss ou pays pour des
montants fixes ou dterminables, ainsi que les
engagements reus et donns portant sur un
nombre dtermin d'units montaires encaisser
ou payer. Les titres, qu'ils soient revenu fixe ou
variable, classs dans la catgorie du portefeuilletitres commercial sont galement traits comme
lments montaires libells dans la monnaie du
prix pay l'achat lorsqu'ils sont cots sur le
march dans cette monnaie et destins tre
vendus par le rglement du prix dans cette mme
monnaie.

CHAMP D'APPLICATION

Im

pr

im
er

ie

04 La prsente norme s'applique aux tablissements


bancaires tels que dfinis par les textes en vigueur
rgissant l'activit bancaire.

DEFINITIONS

h) Cours de change au comptant en vigueur :


correspond, pour une date donne, au cours de
change au comptant interbancaire de la veille
publi par la Banque Centrale de Tunisie.

05 Dans la prsente norme, les termes ci-dessous ont la


signification suivante :
a) Date d'arrt comptable : dsigne la date de
clture d'une priode comptable.
b) Priode comptable : dsigne l'exercice comptable
ou toute autre priode comptable au terme de
laquelle l'tablissement bancaire est tenu, en vertu
des dispositions lgales et rglementaires, de
prsenter des situations comptables ou des tats
financiers intermdiaires ou annuels.

f) Risque de change : correspond une dprciation


possible d'une crance ou d'un avoir ou une
apprciation possible d'une dette, libells en
devises.

COMPTABILITE MULTI-DEVISES
06 Les oprations effectues en devises doivent tre
enregistres en comptabilit de faon distincte par
la tenue d'une comptabilit autonome dans chacune
des devises utilises. Cette comptabilit tenue selon
le systme dit en partie double doit permettre la
dtermination priodique de la position de change.

239

14 Les comptes "position de change" sont des comptes


ouverts au bilan et en hors bilan dans la comptabilit de
chacune des devises. Ils enregistrent la contrepartie des
oprations ayant un impact sur la position de change.
15 Les comptes "contre-valeur position de change" sont
des comptes ouverts au bilan et en hors bilan dans la
comptabilit en monnaie de rfrence. Ils enregistrent la
contrepartie des oprations ayant un impact sur la
position de change converties dans la monnaie de
rfrence.

Tu
n

is

ie
n

ne

16 Les comptes "ajustement devises" sont des comptes


ouverts au bilan et hors bilan dans la comptabilit en
monnaie de rfrence. Les comptes dajustement
devises ouverts en hors bilan servent dterminer le
rsultat de change sur les oprations en devises figurant
en hors bilan la date darrt des tats financiers. Les
comptes dajustement devises ouverts au bilan servent
transfrer au bilan le rsultat de change figurant dans
les comptes ajustement devises du hors bilan.

ue

MECANISME DE TENUE DE LA COMPTABILITE


MULTI-DEVISES

p
ub

liq

17 Conformment au paragraphe 06, les oprations


effectues en devises sont enregistres dans la
comptabilit ouverte dans chacune des devises. Elles
sont ensuite converties et reverses dans la comptabilit
en monnaie de rfrence.

ffi

ci
el

le

de

la

07 La position de change, dans une devise, correspond la


valeur totale des actifs dtenus dans cette devise
augmente de la valeur totale des engagements
recevoir dans la devise et diminue de la valeur totale
des passifs et de la valeur des engagements livrer dans
la mme devise. Elle reflte le risque li aux
engagements nets de la banque en devises et diffre, de
ce fait, de la position de trsorerie qui exprime les
disponibilits en devises uniquement. La position
globale de change correspond la somme de toutes les
contre-valeurs dans la monnaie de rfrence des
positions de change par devise.
08 Les engagements hors bilan en devises qui ont une
faible probabilit de ralisation, telle que les cautions,
avals et autres engagements de garantie, ne sont pas, en
gnral, pris en compte dans la dtermination de la
position de change.
09 De faon gnrale, la position de change peut tre
affecte par trois types d'oprations : oprations
libelles dans la mme devise, oprations entre deux
devises, oprations entre une devise et la monnaie de
rfrence.
10 Les oprations libelles dans la mme devise affectent
la position de change si elles engendrent une rupture de
l'quilibre entre les ressources et les emplois dans la
mme devise. C'est le cas notamment des oprations de
transferts entre des comptes clients de sommes dans la
mme devise, et qui donnent lieu la perception de
commissions au profit de la banque.
11 Les oprations entre deux devises engendrent
systmatiquement une modification des positions de
change dans chacune des devises. Elles peuvent
galement affecter la position globale de change en
raison des diffrences existant entre les parits de
chacune des devises par rapport la monnaie de
rfrence.
12 Les oprations entre une devise et la monnaie de
rfrence
engendrent
systmatiquement
une
modification de la position de change puisqu'elles
affectent de faon unilatrale soit les ressources soit les
emplois dans la devise. Par exemple, une opration
d'achat de devises au comptant se traduit au niveau de
la devise uniquement par un accroissement des actifs
dtenus dans cette devise, la contrepartie consistant
dans la diminution des actifs dtenus dans la monnaie
de rfrence.
Les commissions et autres revenus perus l'occasion
de ces oprations n'affectent pas la position de change
lorsqu'elles sont prleves dans la monnaie de
rfrence.
13 Pour assurer la tenue de comptabilit autonome par
devise, il est fait usage des comptes techniques
"position de change", "contre-valeur position de
change" et "ajustement devises". Ces comptes
prsentent l'avantage d'assurer la tenue d'une
comptabilit quilibre mme de limiter les risques
d'erreurs et d'identifier clairement les oprations
affectant la position de change.

Le processus de tenue d'une comptabilit multi-devises


comporte gnralement les tapes suivantes : la
conversion de charges et produits libells en devises, la
rvaluation des comptes de position et la
dtermination et le traitement des diffrences de
change.

ie

Conversion des charges et produits libells en devises

Im

pr

im
er

18 Les charges et produits libells en devises influent sur


la position de change. Ils doivent tre comptabiliss
dans la comptabilit ouverte au titre de chaque devise
concerne ds que les conditions de leur prise en
compte sont runies, puis convertis dans la
comptabilit en monnaie de rfrence.
19 De faon gnrale, la conversion des charges et
produits libells en devises peut se faire selon
diffrentes priodicits : quotidienne, hebdomadaire,
mensuelle, trimestrielle, etc. Cependant, cette
priodicit ne pourrait s'taler au del de la priode au
titre de laquelle un arrt comptable doit tre tabli.
20 Au del de la priodicit de conversion, la question
importante concernant la conversion des charges et
produits libells en devises se rapporte au taux de
change utiliser. Dans la mesure o ces oprations
influent sur la position de change ds qu'elles sont

240

(a) il existe soit un march organis, soit un march de


gr gr fonctionnant rgulirement l'intervention
d'tablissements bancaires tiers mainteneurs de
march assurant des cotations permanentes de cours
acheteurs et vendeurs dont les fourchettes
correspondent aux usages du march ;

prises en compte dans la comptabilit, plus le taux de


conversion se rapproche de celui en vigueur la date
de leur prise en compte, plus la dissociation entre le
rsultat de change et le rsultat de l'opration ellemme se fait de faon fiable.
21 Les charges et produits libells en devises sont
convertis dans la comptabilit en monnaie de
rfrence sur la base du cours de change au
comptant en vigueur la date de leur prise en
compte dans la comptabilit tenue en devises.

(b) les titres, valeurs ou instruments financiers


concerns peuvent, compte tenu des volumes
rgulirement traits sur leur march, tre
raliss tout moment sans incidence
significative sur les cours.

Toutefois, un cours de change moyen hebdomadaire


ou mensuel peut tre utilis pour l'ensemble des
oprations comptabilises dans chaque devise au
cours de cette priode. Dans ce cas, la base de
dtermination du taux de change moyen doit tre
indique dans les notes aux tats financiers.
22 Les charges et produits libells en devises courus et
non chus la date d'arrt comptable sont
convertis sur la base du cours de change au
comptant en vigueur la date de l'arrt
comptable. Toutefois, dans le cas o elles ont fait
l'objet de faon anticipe d'une opration de
couverture spcifique, la conversion doit tre faite
sur la base du cours de change de l'opration de
couverture.

ne

ie
n

Tu
n

is

30 Gnralement, l'une des deux devises, au moins, est


rgulirement cote dans la monnaie de rfrence sur le
march.

p
ub

liq

ue

La mthode la plus simple consiste dcomposer


l'opration en deux transactions spares ralises
contre la monnaie de rfrence. Celle-ci joue le rle de
monnaie pivot.

de

la

23 A chaque arrt comptable, les lments d'actif, de


passif et de hors bilan figurant dans chacune des
comptabilits devises sont convertis et reverss dans la
comptabilit en monnaie de rfrence.

29 Il existe plusieurs mthodes pour comptabiliser les


oprations ralises devises contre devises. Ces
mthodes varient selon le choix de la monnaie dans
laquelle le rsultat de l'opration va tre exprim ainsi
que de la base de conversion dans la monnaie de
rfrence.

Rvaluation des comptes de position en date d'arrt

Oprations devises contre devises

ci
el

le

24 A l'exception des lments non montaires et des


engagements de change terme, cette conversion est
faite sur la base du cours de change au comptant en
vigueur la date d'arrt.

Im

pr

im
er

ie

ffi

Constatation du rsultat de change


25 A chaque arrt comptable, les diffrences entre,
d'une part, les lments d'actif, de passif et de hors
bilan rvalus conformment aux paragraphes 23
et 24, et d'autre part, les montants correspondants
dans les comptes de contre-valeur de position de
change sont prises en compte en rsultat de la
priode considre, l'exception des diffrences de
change vises aux paragraphes 26 et 27 ci-aprs.
26 Les diffrences relatives des oprations de change
dont le risque de change est support par l'Etat ne sont
pas prises en compte en rsultat. Elles sont enregistres
dans des comptes de rgularisation.
27 Les diffrences positives rsultant de la rvaluation
d'lments libells dans des devises dont les marchs
ne prsentent pas une liquidit suffisante ne sont pas
prises en compte en rsultat de la priode considre.
Elles sont enregistres dans des comptes de
rgularisation.
28 Un march est considr comme prsentant une
liquidit suffisante lorsque :

La contre-valeur dans la monnaie de rfrence est


dtermine sur la base du cours de change sur le march
pour une des deux devises considres (appele devise
directrice). Le cours de change relatif l'autre devise est
dduit de faon quilibrer les contre-valeurs de
chacune des deux devises dans la monnaie de rfrence.

31 Lorsqu'aucune des devises n'est cote dans la monnaie


de rfrence sur le march, il peut tre appropri
d'utiliser l'une des devises comme monnaie pivot.
L'opration est, dans un premier temps, rapporte dans
cette monnaie et le rsultat est en dfinitive converti
dans la monnaie de rfrence.
CHANGE AU COMPTANT
32 Les oprations de change au comptant sont des
oprations d'achat et de vente de devises dont les
parties ne diffrent pas le dnouement, ou ne diffrent
le dnouement qu'en raison des dlais d'usance.
Le dlai d'usance correspond au dlai ncessaire la
mise en uvre de la livraison des devises qui est
gnralement de 2 jours ouvrables.
33 Lorsque le dnouement d'une opration de change au
comptant est diffr, sa ralisation est analyse en deux
temps :

241

- la date d'engagement, laquelle les parties


concluent le contrat
- la date de mise disposition, laquelle les
devises sont effectivement livres.

34 Les oprations de change au comptant avec dlai


d'usance doivent tre comptabilises en hors bilan
ds la date d'engagement et au bilan la date de
mise disposition.

40 Les engagements de change terme conclus des


fins de couverture sont convertis, la date de leur
engagement, et rvalus la date de chaque arrt
comptable sur la base du cours de change utilis
pour la conversion et l'valuation des lments
couverts. Les diffrences positives et ngatives
rsultant de cette rvaluation sont prises en compte
de faon symtrique la prise en compte des gains et
pertes de change sur les lments couverts.

CHANGE A TERME
35 Les oprations de change terme sont les oprations
d'achat et de vente de devises dont les parties dcident
de diffrer le dnouement pour des motifs autres que les
dlais d'usance. Elles se traduisent ainsi par un
engagement d'acheter ou de vendre une certaine quantit
de devises, un cours dtermin, une date future
donne.

41 En application de cette rgle, les oprations de change


terme conclues pour couvrir des lments de bilan et de
hors bilan valus au cours de change au comptant sont
comptabilises de la faon suivante :
la date d'engagement, le montant nominal du
contrat est converti sur la base du cours de change
au comptant en vigueur cette date.

Les oprations de change terme peuvent tre conclues


des fins de couverture ou des fins spculatives.

ne

36 Les oprations de change terme des fins de


couverture ont pour but et pour effet de compenser ou
de rduire le risque de variation du cours de change
portant sur un lment montaire ou un ensemble
homogne d'lments montaires au regard du risque de
fluctuation du taux de change.

Tu
n

is

ie
n

La diffrence entre le montant nominal du contrat


converti sur la base du cours de change au comptant
et celui converti sur la base du cours de change
terme prvu par le contrat constitue un report ou
dport et est comptabilise en hors bilan sparment.
Cette diffrence constitue un report lorsque le cours
terme est suprieur au cours au comptant et un
dport lorsque le cours terme est infrieur au cours
au comptant.

p
ub

liq

ue

37 Pour tre qualifie d'opration de couverture,


l'opration de change terme doit satisfaire les
conditions suivantes :
(a) l'lment couvert ou
l'ensemble homogne d'lments couverts doit
exposer l'tablissement bancaire un risque de
variation du cours de change ;

la

(b) l'opration de couverture doit tre qualifie


comme telle ds l'origine ;

ffi

Change terme des fins spculatives

ci
el

le

de

(c) l'lment couvert ou l'ensemble homogne


d'lments couverts et l'opration de
couverture doivent tre libells dans la mme
devise.

Les reports et dports sont tals au prorata temporis


sur la priode du contrat et imputs comme produits
et charges assimils des intrts.
chaque date d'arrt comptable, le montant du
contrat est rvalu sur la base du cours de change
au comptant en vigueur cette date. La diffrence de
change ainsi dgage est comptabilise en rsultat de
manire identique mais de sens inverse que la
diffrence de change constate sur les lments
couverts.

42 Les oprations de change terme conclues pour couvrir


d'autres oprations de change terme sont traites
comme tant des oprations de change terme conclues
des fins spculatives conformment au paragraphe 38
de la norme.

im
er

ie

38 A la date d'engagement, les oprations de change


terme des fins spculatives sont converties au cours
de change terme tel que prvu par le contrat. Elles
sont comptabilises en hors bilan.

Im

pr

A chaque arrt comptable, les engagements sont


rvalus sur la base du cours de change terme
pour le terme restant courir la date d'arrt.
Toute diffrence de change rsultant de cette
rvaluation est porte dans sa totalit en rsultat.

ELEMENTS NON MONETAIRES


43 Les lments non montaires en devises que peuvent
dtenir les banques concernent gnralement les
immobilisations corporelles et incorporelles et les titres,
qu'ils soient revenu fixe ou variable, classs dans la
catgorie du portefeuille d'investissement. Ces lments
peuvent tre financs soit en monnaie de rfrence soit
en devises.

Change terme des fins de couverture


39 Les oprations de change terme des fins de
couverture peuvent tre effectues pour couvrir des
lments de bilan et de hors bilan de natures diffrentes
: soit des lments valus au cours au comptant, tel est
le cas par exemple d'un contrat de change terme
conclu en vue de couvrir un prt accord en devises, soit
des lments valus au cours terme, tel est le cas par
exemple d'un contrat de change terme conclu en vue
de couvrir une autre opration de change terme.

44 Lorsqu'ils sont financs en monnaie de rfrence, et


conformment la Norme Comptable NC 15 relative
aux oprations en monnaies trangres, les lments non
montaires sont convertis au cours de change en vigueur
la date de leur enregistrement.

242

45 Ces lments peuvent tre comptabiliss dans la


comptabilit devise et convertis chaque arrt
comptable dans la comptabilit en monnaie de
rfrence, ou directement comptabiliss dans la
comptabilit en monnaie de rfrence.

INFORMATIONS A FOURNIR
48 Les mthodes comptables adoptes pour le
traitement des oprations en devises doivent tre
indiques dans les notes aux tats financiers. Ces
mthodes concernent notamment :
la base de conversion des charges et produits
libells en devises lorsqu'une base autre que le
cours de change au comptant en vigueur la date
de leur prise en compte dans la comptabilit
devise est utilise ;
les bases utilises pour la rvaluation des
positions en devises
les rgles de prise en compte des diffrences
de change en rsultat.
49 Les notes aux tats financiers doivent indiquer les
informations suivantes lorsqu'elles sont significatives :

le montant global de la contre-valeur en


monnaie de rfrence de l'actif et du passif en
devises.

la valeur des oprations de change au


comptant non dnoues la clture de l'exercice.

la valeur des oprations de change terme


non dnoues la clture de l'exercice en
distinguant les oprations conclues des fins de
couverture de celles conclues dans un but
spculatif .

le montant des autres engagements relatifs


des oprations en devises.

ie
n

is

Tu
n

ue

liq

p
ub
R

DATE DAPPLICATION
50 La prsente norme est applicable aux tats financiers
relatifs aux exercices ouverts partir du 1er Janvier
1999.

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

47 Les lments non montaires financs en devises sont


convertis, et rvalus chaque date d'arrt
comptable sur la base du cours de change au comptant
en vigueur la date de conversion ou d'arrt
comptable. Les diffrences de change rsultant de la
rvaluation sont comptabilises en rsultat de manire
symtrique aux diffrences de change constates sur le
financement. Dans ce cas, la perte ou gain de change
enregistr lors de la rvaluation des lments non
montaires est compens par le gain ou la perte de
change rsultant de la rvaluation du financement.

ne

46 Lorsque les lments non montaires financs en


monnaie de rfrence sont comptabiliss dans la
comptabilit devise et convertis chaque arrt
comptable dans la comptabilit en monnaie de
rfrence, les dotations aux amortissements, et le cas
chant les dotations aux provisions et les reprises
sur provisions relatives ces lments sont
galement comptabilises dans la comptabilit devise
et converties chaque arrt comptable dans la
comptabilit en monnaie de rfrence sur la base du
cours de change utilis pour la conversion des
lments auxquelles ces dotations et reprises se
rapportent.

243

im
er

pr

Im
ie
O
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le
de
la
ue

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p
ub

ne

ie
n

is

Tu
n

Norme comptable relative aux


engagements et revenus y affrents
dans les tablissements bancaires
NC 24
convenu davance calcul en fonction dun taux
dactualisation qui ne tient compte ni de la valeur de la
socit mettrice au moment du rachat ni de la valeur de
march lorsque les actions sont cotes sur un march.

ne

OBJECTIF

de

im
er

CHAMP D'APPLICATION

ie

ffi

ci
el

le

03 L'objectif de la prsente norme est de dfinir les rgles


de prise en compte, d'valuation et de prsentation des
engagements contracts par un tablissement bancaire et
des revenus y affrents.

Im

pr

04 La prsente norme s'applique aux engagements


contracts par les tablissements bancaires tels que
dfinis par les textes en vigueur rgissant l'activit
bancaire.
05 Entrent dans le champ d'application de la prsente
norme les engagements matrialiss par des titres
reprsentant des parts dans le capital dentreprises
lorsque, en substance, ces engagements tablissent une
relation de crancier - dbiteur entre l'tablissement
bancaire et l'entreprise mettrice. Cest le cas des
participations quun tablissement bancaire acquiert ou
souscrit et au titre desquelles, au moment mme de
lacquisition ou de la souscription, il conclut un contrat
avec la socit mettrice prvoyant le rachat de ces
mmes actions par une tierce personne, gnralement le
promoteur, aprs une certaine priode et un prix

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

06 Bien que la norme ne traite pas spcifiquement des


engagements de financement et de garantie reus, ceuxci peuvent tre comptabiliss conformment aux
dispositions des paragraphes 9 14 de la prsente
norme.
07 Sont exclus du champ d'application de la prsente
norme :
(a) les engagements dcoulant des oprations de
change au comptant ou terme
(b) les engagements sur titres
(c) les engagements sur instruments financiers
terme

la

02 La survenance d'vnements postrieurement la


conclusion de ces oprations peut amener les
tablissements bancaires rviser la valeur de ces actifs
ou engagements, notamment par la constatation de
provisions, et revoir la faon avec laquelle les revenus
y affrents sont pris en compte en rsultats.

ie
n

01 Les prts et avances et les engagements de financement


ou de garantie constituent gnralement un segment
important des activits des tablissements bancaires et
reprsentent une part significative de leurs actifs et
engagements hors bilan. Les banques peroivent ,
l'occasion de l'octroi de ces engagements, diffrentes
rmunrations sous forme d'intrts et de commissions.

DEFINITIONS
08 Pour l'application de la prsente norme, les termes ciaprs ont la signification suivante :
(a) Engagement : dsigne toute crance rsultant des
prts et avances accords par l'tablissement
bancaire, ainsi que toute obligation de
ltablissement bancaire en vertu dun contrat ou
tout autre mcanisme, de fournir des fonds une
autre partie (engagement de financement) ou de
garantir un tiers lissue dune opration en se
substituant son client sil nhonore pas ses
obligations (engagement de garantie).
(b) Crdit : dsigne les fonds mis disposition par un
tablissement
bancaire
directement
ou
indirectement une autre partie en vertu d'un
accord de financement conclu.
(c) Crdits documentaires : dsigne les engagements
en vertu desquels l'tablissement bancaire, agissant
la demande et conformment aux instructions
d'un tiers en rapport avec une transaction
commerciale de ce dernier, est tenu, le cas chant
par l'intermdiaire d'un autre tablissement
bancaire, soit effectuer un paiement au crancier

245

de ce tiers ou son ordre, soit payer, accepter


ou ngocier des effets de commerce, contre
remise des documents affrents la transaction
commerciale en cause.

12 La valeur pour laquelle un engagement de financement


ou de garantie doit tre comptabilis rsulte
gnralement des termes contractuels et correspond la
valeur des fonds accorder pour les engagements de
financement et au montant de la garantie donne pour
les engagements de garantie.
13 La comptabilisation des engagements de financement et
de garantie en hors bilan doit respecter la partie double
sans inclure de croisement avec les comptes de bilan, et
doit tre effectue selon le sens que prendra
l'engagement au bilan, lors de sa mise en uvre
ventuelle.
14 Les engagements de financement et de garantie sont
annuls du hors bilan :
- soit la fin de la priode de garantie, telle que
prvue par le contrat ou par les usages, et partir
de laquelle l'engagement cesse de produire ses
effets.
- soit lors de la mise en uvre de l'engagement,
l'annulation tant dans ce cas conscutive au
versement de fonds et l'enregistrement d'une
crance au bilan.

(d) Donneur d'ordre : dsigne la personne qui a


contract un engagement avec l'tablissement
bancaire au profit d'une tierce personne, le
bnficiaire.
(e) Risque pays : dsigne le risque attach
l'ensemble des emprunteurs rsidant dans un pays,
li des considrations d'ordre conomique et
politique existant dans ce pays.

ne

(f) Valeur de ralisation attendue : dsigne la valeur


laquelle un engagement sera probablement
honor par le dbiteur.

is

ie
n

ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT ET DE
GARANTIE

ue

p
ub

liq

PRETS ET AVANCES
15 Les prts et avances doivent tre enregistrs, pour le
montant des fonds mis disposition du dbiteur, au
moment de leur mise disposition.

ci
el

le

de

la

Ces engagements ne sont pas ncessairement mis en


uvre. Leur comptabilisation doit distinguer le moment
o ils sont contracts et le cas chant de leur mise en
uvre, celle-ci s'accompagnant gnralement par une
livraison de fonds.

Tu
n

09 Les engagements de financement et de garantie


concernent gnralement les ouvertures de lignes de
crdit, les crdits documentaires et les cautions, avals et
autres garanties donns par la banque la demande du
donneur d'ordre. Ils sont souvent matrialiss par des
contrats crits comme dans les cas daccords de
financement, et peuvent rsulter parfois dautres usages
bancaires comme les tlex de confirmation dans les cas
de garanties internationales.

ie

ffi

10 Les engagements de financement et de garantie


doivent tre enregistrs en hors bilan ds le moment
o ils sont contracts. Un engagement est rput tre
contract lorsqu'il dcoule :

pr

im
er

(a) d'une obligation contractuelle irrvocable que


la banque ne peut annuler son gr sans
s'exposer des pnalits ou des frais,

Im

(b) d'un usage bancaire qui, mme en l'absence


d'un contrat crit, met la charge de la
banque une quelconque obligation.

16 Dans certains cas, le montant des fonds mis disposition


est diffrent de la valeur nominale, par exemple lorsque
les intrts sont dcompts et prlevs davance sur le
montant du prt.
Dans de telles situations, les prts et avances sont
comptabiliss pour leur valeur nominale et la diffrence
par rapport au montant mis la disposition du dbiteur
porte dans un compte de rgularisation et pris en
compte en revenus conformment aux paragraphes 36
38 de la prsente norme. Toutefois, et pour les besoins
de la prsentation des tats financiers, le montant des
intrts perus davance et non courus la date darrt
des tats financiers doit tre soustrait de la valeur des
prts et avances figurant lactif.
ENGAGEMENTS CONSORTIAUX

11 En application de cette rgle, les cautions, avals et


autres garanties donns sont enregistrs au moment de
la signature de l'acte portant garantie et les ouvertures
de lignes de crdit au moment de leur notification. Les
engagements lis aux crdits documentaires sont
enregistrs :

17 Lorsqu'un tablissement bancaire s'associe avec


d'autres banques pour accorder un concours une
tierce personne sous forme de prts et avances, ou
d'engagements de financement ou de garantie,
l'engagement doit tre comptabilis pour sa quotepart dans lopration.

- lorsque la banque est mettrice : la notification de


l'ouverture du crdit documentaire

Dans le cas o la quote-part en risque de


ltablissement bancaire est suprieure ou infrieure
celle de sa quote-part dans lopration, la
diffrence doit tre constate selon le cas parmi les
engagements de garantie donns ou les engagements
de garantie reus.

- lorsque la banque est notificatrice : la


confirmation du crdit documentaire, ou laval de
l'acceptation payer mise par la banque mettrice.

246

qui ont pris naissance au cours de l'exercice ou au cours


d'exercices antrieurs, ainsi que des vnements
survenus aprs la clture de l'exercice conformment
la Norme Comptable NC 14 relative aux ventualits et
vnements survenant aprs la date de clture.

GARANTIES REUES
18 Les tablissements bancaires peuvent, en contrepartie
des engagements donns, obtenir des garanties sous
forme d'actifs financiers, de srets relles et
personnelles, sous forme notamment de cautions, avals
et autres garanties donns par d'autres tablissements
bancaires ainsi que des garanties donnes par l'Etat et
les entreprises d'assurance.

26 L'valuation des engagements et l'estimation des


provisions relvent du jugement de la direction. Il est
essentiel que ce jugement soit fond sur les hypothses
les plus vraisemblables et qu'elles soient appliques de
faon constante. Il est gnralement tenu compte de
plusieurs facteurs tels que la conjoncture conomique
gnrale et spcifique au secteur d'activit, la situation
financire du dbiteur, les retards de paiement des
chances antrieures, les garanties reues et les
chances relles de leur ralisation, et le risque-pays dans
le cas o la contrepartie se situe l'tranger. La
restructuration, la consolidation ou le rchelonnement
dun ou de plusieurs crdits, nimplique pas en soit que
les contreparties ont honor leurs engagements et que
les risques y attachs ont disparu ou ont t diminus.

19 La divulgation des informations relatives aux garanties


reues est importante car elle permet d'apprcier les
risques encourus par un tablissement bancaire.
Cependant, certaines garanties posent des difficults
quant leur valuation ainsi qu la valeur pour laquelle
elles doivent tre comptabilises.

le

de

ie
n

is

Tu
n

ue

liq

p
ub

la

22 Lorsque l'valuation des garanties reues ne peut pas


tre faite de faon fiable, des informations sur la nature
des garanties reues et la valeur des engagements
correspondants doivent, lorsqu'elles sont significatives,
tre indiques dans les notes aux tats financiers.

27 Les provisions doivent tre appliques sur la valeur


totale des engagements douteux, qu'ils soient chus
ou non encore chus, ainsi que sur les revenus
constats en rsultat au cours d'exercices antrieurs.

ffi

ci
el

EVALUATION DES ENGAGEMENTS EN DATE


D'ARRETE

pr

im
er

ie

23 Les engagements de financement et de garantie doivent


faire l'objet d'une valuation priodique, au moins la
clture de l'exercice, en vue d'estimer s'il convient de
constituer des provisions pour tenir compte du risque
que les contreparties concernes n'honorent pas leurs
engagements.

Im

24 Le risque que les contreparties n'honorent pas leurs


engagements peut tre li soit des difficults que les
contreparties prouvent, ou qu'il est prvisible
qu'elles
prouveront,
pour
honorer
leurs
engagements ou au fait qu'elles contestent le
montant de leurs engagements. Lorsqu'un tel risque
existe, les engagements correspondants sont qualifis
de douteux. Une provision doit tre constitue et le
cas chant ajuste de faon ramener la valeur
comptable de l'engagement sa valeur de ralisation
attendue.
25 Pour estimer les provisions sur les engagements
douteux, il doit tre tenu compte de tous les risques
prvisibles, des pertes ventuelles et des dprciations

28 L'valuation des engagements et l'estimation des


provisions se fait pour chaque engagement sparment.
Toutefois, pour les engagements qui, en raison de leur
importance individuelle rduite et de leur nombre se
prtent
insuffisamment

une
apprciation
individualise et rgulire, l'estimation de provisions
peut tre effectue en tenant compte des observations
statistiques des difficults rencontres par la banque
pour ces catgories de crances et d'engagements. Les
constatations tires des observations statistiques sont, le
cas chant, ajustes pour tenir compte de l'incidence de
facteurs conjoncturels ou de modifications de la
politique de la banque relative ces catgories
d'engagements.

21 Une valuation peut rsulter d'expertises effectues par


l'tablissement bancaire lui-mme ou par des
organismes externes. Les frais ncessaires que la banque
doit engager pour la ralisation des garanties son
profit doivent tre estims et dduits de la valeur de
ralisation attendue.

ne

20 Les garanties reues doivent tre comptabilises,


lorsque leur valuation peut tre faite de faon
fiable, pour leur valeur de ralisation attendue au
profit de l'tablissement bancaire, sans pour autant
excder la valeur des engagements qu'elles couvrent.

29 Lorsque l'incapacit d'une contrepartie d'honorer ses


engagements a t tablie ou est quasi certaine, ou qu'il
est certain ou quasi certain que l'issue d'un engagement
faisant l'objet d'un litige aboutira au non recouvrement
des crances contestes ou l'impossibilit d'exercer les
recours contests, les crances correspondantes peuvent
tre annules et le montant non provisionn pass en
perte.
30 Les provisions relatives des engagements dont le
risque est support par lEtat ou dautres tablissements
bancaires tunisiens ou trangers, ne sont pas imputes
en rsultat de ltablissement bancaire qui en assure la
gestion.

247

courus est dtermin par application du taux rel


dcoulant des dispositions du contrat au solde restant d
en capital en dbut de chaque priode.

PRISE EN COMPTE DES REVENUS


31 Les revenus lis aux engagements contracts par les
tablissements bancaires sont perus gnralement sous
forme dintrts et de commissions. Leur prise en
compte en rsultat doit se faire conformment aux
rgles prvues par la Norme Comptable NC 03 relative
aux revenus.

38 Pour les crances dcoulant des contrats de location qui


sont en substance des oprations de crdit, leur
comptabilisation est faite sur la base dune ventilation
approprie des remboursements en intrts et principal.
Rattachement des commissions

32 Les revenus lis aux engagements contracts par les


tablissements bancaires sont pris en compte en
rsultat de faon les rattacher l'exercice au cours
duquel ils sont encourus, sauf si leur encaissement
effectif nest pas raisonnablement assur.
L'encaissement effectif des revenus nest pas
raisonnablement assur lorsque les engagements
auxquels ils se rapportent sont qualifis de douteux
conformment au paragraphe 24 de la prsente norme,
ou que des sommes en principal ou intrts venues
antrieurement chance sur la mme contrepartie
sont demeures impayes. Il est d'usage que les banques
se rfrent un dlai dtermin d'impays partir
duquel les revenus postrieurement chus cessent d'tre
pris en compte en rsultat, et l'appliquent de faon
uniforme et permanente tous les engagements.

ne

liq

ue

Tu
n

is

ie
n

- les commissions rmunrant la mise en place d'un


engagement, ces commissions sont gnralement
lies l'excution d'un acte bien dtermin ne
donnant pas ncessairement lieu au montage dun
crdit. C'est le cas des commissions prleves en
rmunration de l'valuation et l'tude de dossiers
pralablement l'octroi d'un concours bancaire ;
- les commissions gagnes mesure que des
services sont rendus. Ces commissions sont
gnralement calcules en fonction de la dure
et du montant de l'engagement. Tel est le cas des
commissions de garantie, des commissions
d'acceptation et des commissions sur les crdits
documentaires ;

p
ub

le

de

la

34 Lorsque l'encaissement effectif de revenus nest pas


raisonnablement assur, ils doivent tre constats au
bilan au cours de leur priode de rattachement. Les
revenus pris en compte antrieurement en rsultat
au cours d'exercices antrieurs ne sont pas extourns
mais doivent tre intgralement provisionns.

40 Trois catgories de commissions doivent tre distingues :

33

39 En gnral, les banques peroivent plusieurs types de


commissions dans le cadre de leurs activits courantes.
Bien que le mode de leur perception peut tre le mme,
la faon de les prendre en compte en rsultat diffre
selon la substance des services fournis et la porte de
l'engagement pris par la banque.

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

35 Les revenus constats au bilan antrieurement la date


de restructuration ou de consolidation des engagements
auxquels ils sont rattachs sont repris en rsultat
proportionnellement aux encaissements raliss sur ces
engagements aprs la restructuration ou la consolidation
. Le montant des revenus repris en rsultat est gal au
montant des encaissements pondrs par le rapport entre
le montant total de ces revenus avant la date de
restructuration ou de consolidation et le montant total de
lengagement aprs cette mme date.
Rattachement des intrts
36 Les intrts lis aux engagements sont pris en compte
mesure qu'ils sont courus sur la base du temps
coul et du solde restant en dbut de chaque
priode.
37 Lorsque des crances dcoulant de financements ou de
prts sont remboursables de manire chelonne par des
versements priodiques d'un montant constant, qui
comprend la fois le paiement des intrts et le
remboursement d'une partie du montant du financement
ou du prt, le montant imputer au titre des intrts

- les commissions rmunrant des services faisant


partie intgrante du montage dun crdit, c'est
gnralement le cas des commissions
d'ouverture de crdit et les commissions
d'engagement.
41 Les commissions sont prises en compte en rsultat
selon les rgles ci-aprs :
- pour les commissions rmunrant la mise en
place d'un engagement, lorsque le service est
rendu
- pour les commissions perues mesure que des
services sont rendus, mesure qu'elles sont
courues sur la priode couverte par
l'engagement
- pour les commissions rmunrant des services
faisant partie intgrante du montage dun
crdit, mesure quelles sont courues sur la
dure de ralisation de crdit.
ACTIFS DONNES EN GARANTIE
42 Dans certains cas, les tablissements bancaires peuvent
tre appels donner des lments dactif en garantie
dengagements figurant au passif ou parmi les lments
hors bilan.

248

Dans ce cas, la valeur comptable des lments dactif


donns en garantie, telle qu'elle figure au bilan, doit tre
porte en hors bilan.

p
ub

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ue

Tu
n

is

ie
n

ne

INFORMATIONS A FOURNIR
46 Les mthodes comptables adoptes pour le
traitement des engagements et des revenus y
affrents doivent tre indiques dans les notes aux
tats financiers. Ces mthodes concernent
notamment :
- les rgles de prise en compte des engagements,
de prise en compte des intrts et des
commissions ainsi que de cessation de leur
constatation;
- les rgles de constatation en engagements
douteux,
d'valuation
des
provisions
individualises et non individualises les
concernant, et de passation en perte.
47 Lorsqu'elles sont significatives, les informations
suivantes doivent tre fournies dans les notes aux
tats financiers :
- les informations sur les concentrations des
engagements par groupe, secteur, zone
gographique et autres concentrations de
risque;
- la nature des garanties reues qui ne peuvent
pas tre estimes de faon fiable et la valeur
des engagements auxquels elles se rapportent.

DATE D'APPLICATION
48 La prsente norme comptable est applicable aux tats
financiers relatifs aux exercices ouverts partir du
1er Janvier 1999.

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

ENGAGEMENTS REPRESENTES PAR DES TITRES


43 Les rgles d'valuation des engagements et de prise en
compte des revenus s'y rattachant, telles que dcrites
aux paragraphes 23 41, sont applicables aux
engagements reprsents par des titres inclus dans le
champs d'application de la prsente norme par le
paragraphe 5 ci-dessus. Conformment ces rgles, les
plus-values ralises sur la rtrocession des titres
reprsentant des engagements sont traites comme tant
des intrts et sont de ce fait rattaches aux diffrents
exercices mesure qu'ils sont courus, sauf si leur
encaissement effectif nest pas raisonnablement assur.
44 Les engagements reprsents par des titres doivent
figurer au bilan dans le poste AC5 - Portefeuille
d'investissement, conformment la norme comptable
relative la prsentation des tats financiers dans les
tablissements bancaires, sous une rubrique distincte
intitule " Participations en rtrocession ", ou dans les
notes aux tats financiers lorsque la subdivision de ce
poste n'apparat pas sur la face du bilan.
45 Les revenus des engagements reprsents par des titres
doivent figurer dans l'tat de rsultat dans le poste PR4 Revenus
du
portefeuille
d'investissement,
conformment la norme comptable relative la
prsentation des tats financiers dans les tablissements
bancaires,
sous
une
rubrique
distincte

intitule "Revenus des participations en rtrocession",


ou dans les notes aux tats financiers lorsque la
subdivision de ce poste PR4 n'apparat pas sur la face de
l'tat de rsultat.

249

im
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pr

Im
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Tu
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Norme comptable relative au


portefeuille-titres dans les tablissements bancaires
NC 25

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

des participations quun tablissement bancaire acquiert


ou souscrit et au titre desquelles, au moment mme de
lacquisition ou de la souscription, il conclut un contrat
avec la socit mettrice prvoyant le rachat de ces
mmes actions par une tierce personne, gnralement le
promoteur, aprs une certaine priode et un prix
convenu davance calcul en fonction dun taux
dactualisation qui ne tient compte ni de la valeur de la
socit mettrice au moment du rachat ni de la valeur de
march lorsque les actions sont cotes sur un march.

p
ub

liq

06 Sont galement exclus du champ d'application de la


prsente norme les instruments financiers terme.

DEFINITIONS
07 Pour l'application de la prsente norme, les termes cidessous ont la signification suivante :

CHAMP D'APPLICATION

ffi

ci
el

le

de

la

OBJECTIF
01 Dans le cadre de ses activits courantes, la banque peut
affecter une partie de ses ressources la gestion d'un
portefeuille-titres. Selon l'intention qui prside la
dtention de ces valeurs, le traitement comptable peut
diffrer d'une situation une autre. De faon gnrale,
les placements effectus dans l'intention d'tre
conservs durablement sont considrs comme
"Immobilisations Financires", moins liquides que des
placements de ngoce court terme, et sont, de ce fait
traits diffremment.
02 La norme comptable NC 07 relative aux placements
dfinit les rgles gnrales de distinction et de
traitement des placements. Ces rgles sont applicables,
dans leur majorit, aux tablissements bancaires. Mais,
la spcificit de l'activit de ces tablissements et
l'importance et la diversit de leurs portefeuille-titres
font que des rgles particulires doivent rgir les
placements des banques.
03 L'objectif de la prsente norme est de dfinir les rgles
particulires applicables au portefeuille-titres gr par
les tablissements bancaires.

Im

pr

im
er

ie

04 La prsente norme doit tre applique pour le


traitement, par les tablissements bancaires tels que
dfinis par les textes en vigueur rgissant l'activit
bancaire, des oprations sur titres dtenues sous
forme :
- de valeurs mobilires
- de bons de trsor et autres titres de crances
ngociables
- d'instruments du march interbancaire
- et d'une manire gnrale de toutes crances
reprsentes par un titre ngociable sur un
march.
05 Bien qu'il ne soit pas toujours ais, dans certains cas, de
distinguer les oprations sur titres effectues par un
tablissement bancaire, des oprations de crdit
classiques, les titres acquis par une banque et ayant le
caractre de prts sont considrs comme des crdits
la clientle et ne rentrent pas, par consquent, dans le
champ d'application de la prsente norme. Cest le cas

251

(a) Date d'arrt comptable : dsigne la date de


clture d'une priode comptable.
(b) Priode comptable : dsigne l'exercice comptable
ou toute autre priode comptable au terme de
laquelle l'tablissement bancaire est tenu, en vertu
des dispositions lgales et rglementaires, de
prsenter des situations comptables ou des tats
financiers intermdiaires ou annuels.
(c) Titres revenu fixe : sont les titres dont les revenus
sont fixs la date de leur mission en fonction d'un
paramtre dtermin, mme si la valeur peut ellemme varier au cours de la dure de vie du titre en
question. C'est le cas, par exemple, lorsque le taux de
rmunration varie en fonction du taux du march
montaire.
(d) Titres revenu variable : sont les titres dont le
revenu dpend du rsultat de l'entreprise mettrice.
(e) Titres de transaction : sont des titres revenu fixe
ou variable acquis en vue de leur revente brve
chance et dont le march de ngociation est jug
liquide.
(f) Titres d'investissement : sont les titres revenu fixe
acquis avec l'intention de les dtenir de faon
durable, en principe jusqu' la date de leur chance.

(g) Titres de participation : sont les actions et autres


titres revenu variable dtenus par l'tablissement
bancaire sur une longue dure autres que les parts
dans les entreprises associes, co-entreprises ou
entreprises lies.
(h) Parts dans les entreprises associes : sont les
actions et parts de capital dtenues dans des
entreprises sur lesquelles l'tablissement exerce une
influence notable.
(i) Parts dans les co-entreprises : sont les actions et
parts de capital dtenues dans des entreprises sur
lesquelles l'tablissement bancaire exerce un
contrle conjoint.
(j) Parts dans les entreprises lies : sont les actions et
parts de capital dtenues par l'tablissement
bancaire dans la socit mre et dans les entreprises
filiales.
(k) Titres de placement : sont les titres revenu fixe
ou variable qui ne sont ni des titres de transaction,
ni des titres d'investissement ni encore des titres de
participation ou parts dans les entreprises associes,
co-entreprises ou entreprises lies.
(l) Contrle exclusif : signifie le pouvoir de diriger les
politiques financires et oprationnelles dune
entreprise afin de tirer avantage de ses activits.
(m) Influence notable : est le pouvoir de participer aux
dcisions sur les politiques financires et
oprationnelles de lentreprise dtenue, sans
toutefois en avoir le contrle.

ie
n

ne

Toutefois, le fait qu'un tablissement dtienne une part


importante du march d'un titre ne doit pas tre
considr, toujours, comme tant un obstacle la
classification de ces titres parmi les titres de transaction.
Il convient, en effet, de raisonner dans une perspective
de continuit d'exploitation o l'tablissement bancaire
ne se trouve pas astreint liquider immdiatement la
totalit de ces titres. Il s'agit d'estimer si le volume des
cessions auxquelles procdera l'tablissement sera
compatible avec les capacits d'absorption du march et
si elles n'entraneront pas de dcalage brutal de la valeur
du titre, contrairement ce qui se passerait en cas de
liquidation instantane de la totalit du stock.
11 Sont galement considrs comme titres de transaction,
les titres qu'ils soient revenu fixe ou variable, acquis
en vue de leur placement auprs de tiers. Tel est le cas
des bons du trsor acquis par la banque pour tre placs
auprs de sa clientle.

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

Titres de placement
12 Sont considrs comme des titres de placement, les
titres acquis avec l'intention de les dtenir court
terme durant une priode suprieure trois mois,
l'exception des titres revenu fixe que
l'tablissement a l'intention de conserver jusqu'
l'chance et qui satisfont la dfinition de titres
d'investissement.
13 Dans la plupart des cas, les titres de placement sont ceux
qui ne rpondent pas aux critres retenus pour les titres
de transaction, ni ceux retenus pour les titres
d'investissement. Il en est ainsi :
- des titres pralablement inscrits parmi les titres de
transaction dont le transfert est intervenu suite
une dtention suprieure trois mois ;
- des titres acquis avec l'intention de les revendre
dans un dlai infrieur trois mois, mais dont le
march n'est pas liquide ;
- des titres revenu fixe acquis avec l'intention de
les conserver jusqu' l'chance, mais pour
lesquels l'tablissement ne dispose pas des moyens
de financement et / ou de couverture jusqu' une
telle date.
14 De faon plus gnrale, l'alimentation du portefeuille
des titres de placement peut se faire par deux voies
diffrentes :
- le classement direct notamment lorsque
l'tablissement ne connat pas la dure probable
de dtention du titre.
- le rsultat d'un transfert du portefeuille de
transaction.

de

la

(n) Contrle conjoint : est le contrle dune activit


conomique exerc collgialement en vertu dun
accord contractuel cet effet.

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

CLASSEMENT DES TITRES


Titres de transaction
08 Les titres de transaction se distinguent par les deux
critres suivants :
- leur courte dure de dtention
- leur liquidit
Pour tre classs parmi les titres de transaction,
la dure de dtention des titres doit tre limite
trois mois.
09 Un titre est considr comme tant liquide lorsque :
(a) il existe, pour ces titres, soit un march organis, soit
un march de gr gr fonctionnant rgulirement
l'intervention d'tablissements bancaires ou de
teneurs de titres assurant des cotations permanentes
de cours acheteurs et vendeurs dont les fourchettes
correspondent aux usages du march ;
(b) les titres concerns peuvent, compte tenu des
volumes rgulirement traits sur le march, tre
raliss tout moment sans incidence significative
sur les cours.
10 De ce fait, il convient de considrer si le volume d'une
catgorie de titres dtenus par la banque constitue ou
non un obstacle une ngociation aise. Ceci suppose,
en gnral, que le volume dtenu reprsente une part
limite de l'encours total du titre concern.

Titres d'investissement
15 Pour pouvoir classer des valeurs en titres
d'investissement, l'tablissement bancaire doit avoir
l'intention ferme de les dtenir, en principe, jusqu'
leur chance et doit pouvoir disposer de moyens
suffisants pour concrtiser cette intention.

252

16 L'intention de l'tablissement doit tre matrialise par


une dcision qui rsulte gnralement d'une politique et
d'une stratgie propres au portefeuille des titres
d'investissement. Cette politique explicite les objectifs
poursuivis en dveloppant cette activit et les stratgies
qui permettront de les atteindre dans diffrentes
hypothses de contexte conomique. Les conditions et
les circonstances qui pourraient amener la banque
vendre les titres avant l'chance finale, sont galement
prcises.

ACQUISITION DES TITRES


Date d'acquisition
21 Les titres sont comptabiliss la date d'acquisition.
Celle-ci correspond la date du transfert de
proprit des titres, soit celle de l'inscription de la
valeur mobilire dans un compte ouvert au nom du
propritaire et tenu, soit par la socit mettrice,
soit par un intermdiaire habilit.
22 Lorsque la date de transfert de proprit est postrieure
la date de ngociation, les titres sont traits comme
suit :
- en date de ngociation, les engagements sont
inscrits dans des comptes de hors bilan suivant le
sens de l'opration et font l'objet d'une valuation
selon la catgorie de titres concerne;
- en date de rglement / livraison, les critures
relatives aux comptes de bilan concerns sont
enregistres aprs extourne de celles passes en
hors bilan.

ne

17 Il convient, galement, d'apprcier la capacit de la


banque matrialiser son intention. En effet, pour porter
sur plusieurs exercices une affectation durable, la
banque doit disposer de ressources d'chance
comparable ou, du moins, avoir la capacit de les
mobiliser.

ie
n

L'adossement de ressources durables de financement et / ou


de couverture aux titres d'investissement signifie que :

ci
el

le

de

Tu
n

liq

p
ub

la

18 Sont classs parmi ces valeurs, les titres dont la


possession durable est estime utile l'activit de la
banque, permettant ou non d'exercer une influence
notable, un contrle conjoint ou un contrle exclusif
sur la socit mettrice.

Titres de participation, parts dans les entreprises associes


et co-entreprises et parts dans les entreprises lies

ue

- il existe, pendant la dure de vie des titres, une


couverture contre le risque de taux, lorsque de tels
risques existent.
- en rsultat, les pertes sur les titres et les gains sur
les ressources se compensent et inversement.

ie

ffi

19 La qualification de la nature de l'influence exerce


lorsqu'elle existe, sur la socit mettrice permet de
distinguer les catgories suivantes :

im
er

- parts dans les entreprises associes


- parts dans les co-entreprises

pr

- parts dans les entreprises lies.

Im

20 Sont, en revanche,
participation :

classs parmi les titres de

- les actions et autres titres revenu variable


dtenus pour en retirer sur une longue dure
une rentabilit satisfaisante sans pour autant
que l'tablissement bancaire n'intervienne
dans la gestion de la socit mettrice ;
- les actions et autres titres revenu variable
dtenus pour permettre la poursuite des
relations bancaires entretenues avec la socit
mettrice, et qui ne peuvent pas tre classs
parmi les parts dans les entreprises associes,
ou les parts dans les co-entreprises ou encore
les parts dans les entreprises lies.

Cot d'acquisition
23 Les titres sont comptabiliss leur cot
d'acquisition, soit le prix pour lequel les titres ont
t acquis, tous frais et charges exclus, l'exception
de ceux inclus dans le cot des participations
conformment la Norme Comptable NC 07
relative aux placements.
24 Les intrts courus la date d'acquisition des titres
revenu fixe sont comptabiliss selon les rgles ci-aprs :
- ils sont inclus dans le cot d'acquisition pour les
titres de transaction ;
- ils sont repris dans le cot d'acquisition pour les titres
d'investissement et les titres de placement, en
application de la mthode dite "actuarielle" vise au
paragraphe 41 de la prsente norme. Lorsque la
mthode dite "linaire" est utilise, les intrts
courus sont constats dans un compte rattach.
25 Lorsque le prix d'acquisition des titres revenu fixe est
suprieur ou infrieur leur prix de remboursement, la
diffrence, appele selon le cas prime ou dcote, est
incluse dans le cot d'acquisition.
Toutefois, et pour les titres d'investissement et les titres
de placement, les primes et dcotes doivent tre
individualises et tales sur la dure de vie rsiduelle
du titre.
26 En cas de reclassement des titres, les traitements varient
suivant les deux types de transferts possibles :
- le transfert des titres de transaction vers les titres
de placement et d'investissement, se fait au prix du
march du jour du transfert ;
- le transfert des titres de placement vers le
portefeuille d'investissement, se fait au prix
d'acquisition ; les provisions antrieurement
constitues
sont
affectes
aux
titres
d'investissement, puis reprises de manire
chelonne sur la dure de vie rsiduelle des titres
concerns.

is

- la dure de ces ressources est au moins gale


celle des titres

253

33 La valeur de march est dtermine conformment aux


paragraphes 28 30 de la prsente norme. La juste
valeur est la valeur probable de ngociation et est
dtermine en retenant un ou plusieurs critres objectifs
comme le prix stipul lors de transactions rcentes, la
valeur mathmatique, le rendement, l'importance des
bnfices, l'activit, l'ampleur ou la notorit de la
socit.
34 Les titres sont valoriss pour chaque type de titres
sparment. Les plus-values latentes mises en
vidence sur certains titres ne peuvent pas
compenser des pertes latentes sur d'autres.

ie
n

ne

Les moins-values latentes ressortant de la diffrence


entre la valeur comptable (ventuellement corrige
des amortissements des primes et dcotes) et la
valeur de march ou la juste valeur des titres
donnent lieu la constitution de provisions pour
dprciation. Les plus-values latentes ne sont pas
constates.

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

Titres d'investissement
35 A chaque arrt comptable, il est procd la
comparaison du cot d'acquisition des titres
d'investissement la valeur de march pour les titres
cots et la juste valeur pour les titres non cots.
La valeur de march et la juste valeur sont dtermines
conformment aux paragraphes 28,29, 30 et 33 de la
prsente norme.
36 Les plus-values latentes sur titres d'investissement ne
sont pas comptabilises.
Les moins-values latentes ressortant de la diffrence
entre la valeur comptable (ventuellement corrige des
amortissements ou reprises des primes ou dcotes) et la
valeur de march ou la juste valeur des titres, ne sont
provisionnes que dans les cas ci-aprs :
- il existe, en raison de circonstances nouvelles,
une forte probabilit que l'tablissement ne
conserve pas ces titres jusqu' l'chance ;
- il existe des risques de dfaillance de l'metteur
des titres.

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

EVALUATION EN DATE D'ARRETE


27 Les titres sont valus conformment aux dispositions
de la Norme Comptable NC 07 relative aux placements
et aux rgles ci-aprs :
Titres de transaction
28 A chaque arrt comptable, les titres de transaction
doivent tre valus la valeur de march. La valeur
de march correspond au cours en bourse moyen
pondr la date d'arrt ou la date antrieure la
plus rcente. Les variations de cours conscutives
leur valuation la valeur de march sont portes en
rsultat.
29 Lorsque les conditions de march d'un titre dgagent
une tendance la baisse exprime par une rservation
la baisse ou une tendance la hausse exprime par une
rservation la hausse, le cours d'valuation retenir est
le seuil de rservation la baisse dans le premier cas et
le seuil de rservation la hausse dans le deuxime cas.
30 Lorsqu'un titre donn n'a fait l'objet ni de demande ni
d'offre pendant un nombre significatif de sances de
bourse conscutives, on doit considrer s'il est appropri
de maintenir le titre son dernier cours boursier. Il en
est galement de mme lorsque la quantit des titres
dtenus pourrait avoir, compte tenu des volumes
rgulirement traits sur le march, une incidence
significative sur les cours.
Lorsque des critres objectifs du march justifieraient
l'abandon de ce cours comme base d'valuation, une
dcote doit tre applique au dernier cours boursier pour
se rapprocher au mieux de la valeur probable de
ngociation du titre. A titre indicatif, cette dcote
pourrait se baser sur les critres suivants :
- la physionomie de la demande et / ou de l'offre
potentielle sur le titre
- la valeur mathmatique du titre
- le rendement du titre
- l'activit de la socit mettrice, le niveau de
distribution de dividendes
- le degr de dilution du titre
- la quantit de titres dtenus et l'historique des
transferts sur le titre.
31 Le reclassement des titres de transaction doit tre
rexamin priodiquement et au moins lors de chaque
arrt comptable. Soit la suite de ce rexamen, soit au
plus tard au terme d'une dure de dtention de trois
mois, les titres dtenus seront sortis dfinitivement des
titres de transaction pour tre comptabiliss dans les
titres de placement ou d'investissement.
Titres de placement
32 A chaque arrt comptable, les titres de placement
doivent faire l'objet d'une valuation la valeur de
march pour les titres cots et la juste valeur pour les
titres non cots, en vue d'estimer s'il convient de
constituer des provisions pour dprciation.

REVENUS DES TITRES A REVENU FIXE

Im

pr

37 La constatation des revenus des titres revenu fixe


classs parmi les titres d'investissement ou les titres de
placement peuvent prsenter des particularits dans le
cas o l'acquisition est faite avec une prime ou une
dcote et / ou lorsqu'il y a une diffrence entre le taux
nominal de rmunration du titre et le taux du march
au moment de l'acquisition.
38 De faon gnrale, deux mthodes peuvent tre
utilises : la mthode "actuarielle" et la mthode
"linaire". La mthode actuarielle est plus
approprie dans la mesure o elle permet une juste
dtermination des revenus et un meilleur
rattachement aux diffrents exercices.
39 Quelque soit la mthode utilise, celle-ci doit
s'appliquer l'ensemble des titres et de faon
permanente d'un exercice un autre.

254

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ue

Tu
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is

ie
n

ne

Symtriquement, l'amortissement de la dcote augmente


le rsultat de la priode par une augmentation du
compte titres.
45 La mthode actuarielle permet de faire ressortir un
produit en compte de rsultat calcul un taux constant
sur la dure de portage du titre et met ainsi en vidence
une marge constante si des ressources taux fixe ont t
adosses l'actif lors de l'achat.
46 Si la valeur de remboursement des titres est lie celle
d'un indice, elle doit tre value en date d'arrt et
l'cart de taux sera dtermin et amorti sur cette base.
Lors de l'arrt suivant, une nouvelle estimation sera
effectue et le plan d'amortissement de la prime ou de la
dcote sera amnag en consquence sur la dure de vie
rsiduelle du titre.
Mthode linaire
47 Selon la mthode linaire, les titres sont enregistrs, lors
de leur acquisition, coupon couru l'achat exclu.
A chaque arrt comptable, il est procd de la manire
suivante :
(i) les intrts courus de la priode,
calculs au taux nominal du titre, sont
enregistrs au compte de rsultat ;
(ii) le montant de la prime ou de la dcote
fait l'objet d'un chelonnement linaire
sur la dure de vie du titre.

Im

pr

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el

le

de

INFORMATIONS A FOURNIR
48 Les mthodes comptables adoptes pour le traitement
des titres et des revenus y affrents doivent tre
indiques dans les notes aux tats financiers. Ces
mthodes concernent notamment :
- Les rgles de classification et d'valuation des
titres ;
- les rgles de constatation des revenus, y compris
les revenus des titres revenu fixe.
49 Lorsqu'elles sont significatives, les informations
suivantes doivent tre fournies dans les notes aux
tats financiers :
- le montant des transferts, entre catgories de
titres, au cours de l'exercice ;
- le montant des plus-values latentes sur les titres
de placement ;
- les mouvements des provisions pour
dprciation des titres au cours de l'exercice.

la

Mthode actuarielle
40 Selon la mthode actuarielle les titres sont enregistrs,
lors de l'acquisition, pour leur prix d'acquisition, coupon
couru l'achat inclus.
A chaque arrt des comptes, il est procd aux
traitements suivants :
(a) les intrts courus de la priode, calculs au taux
nominal des titres sont enregistrs dans un
compte de crances rattaches ;
(b) les intrts courus de la priode, calculs au
taux du march constat lors de l'acquisition
sont enregistrs en rsultat ;
(c) la diffrence entre ces deux montants est porte
directement en diminution ou en augmentation,
selon le cas, de la valeur comptable des titres
correspondants. Cette diffrence correspond au
montant de l'amortissement de la prime ou de la
dcote.
41 Pour le calcul des intrts courus selon la mthode
actuarielle, le taux du march constat lors de
l'acquisition est appliqu une base variable selon la
priode considre :
- de l'acquisition la tombe du premier coupon,
la base est constitue par la somme algbrique
des lments suivants : prix d'achat des titres
"pied de coupon", coupons courus l'acquisition
et amortissement de la prime ou de la dcote
dj pratiques ;
- de la tombe du premier coupon au
remboursement, la base est constitue par la
somme algbrique des lments suivants : prix
d'achat des titres "pied de coupon", et
amortissements de la prime ou de la dcote dj
pratiques.
42 Pendant la dure de dtention des titres, le cot
d'acquisition est ajust pour converger vers la valeur de
remboursement afin de ne dgager comptablement ni
gain ni perte le jour du remboursement de l'emprunt.
43 A cet effet, et pour les obligations amortissables par
anticipation la discrtion de l'metteur, la date de fin
de la priode d'amortissement retenir correspond la
date de remboursement la plus proche pour les titres
achets avec prime et la date la plus lointaine pour celle
acquise avec dcote.
44 La valeur historique du titre est progressivement
diminue du montant amorti de la prime par une
diminution du rsultat. Ainsi, le taux de rmunration
apparent du titre tel qu'il ressort des comptes devient
trs proche de celui qui existait sur le march la date
d'acquisition.

DATE DAPPLICATION
50 La prsente norme est applicable aux tats financiers
relatifs aux exercices ouverts partir du 1er Janvier
1999.

255

im
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pr

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ci
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de
la
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is

Tu
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Norme comptable relative la prsentation


des tats financiers des entreprises d'assurances et/ou
de rassurance
NC 26

de

le

ci
el

La classification

La structure

L'articulation

Les principes
admis

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

comptables

gnralement

La bonne information.

Dispositions gnrales
06 Les tats financiers doivent tre clairement identifis et
distingus des autres informations publies par
l'entreprise. Les tats financiers doivent comporter
obligatoirement les mentions suivantes :

ffi

L'agrgation

Structure et contenu des tats financiers

le nom de l'entreprise,

im
er

ie

la mention "comptes consolids" si les


tats financiers se rapportent un groupe
d'entreprises,
la date d'arrt et la priode couverte par
les tats financiers,

pr

DISPOSITIONS RELATIVES A LA PRESENTATION


DES ETATS FINANCIERS
Caractristiques des tats financiers
05 Les caractristiques des tats financiers des entreprises
pratiquant des oprations d'assurance et de rassurance
sont identiques celles rgissant les entreprises des

Im

CHAMP D'APPLICATION
04 La prsente norme est applicable toutes les
entreprises d'assurance et/ou de rassurance
soumises la tenue et la publication de leurs tats
financiers en Tunisie. Elle concerne la prsentation
des tats financiers dans les entreprises d'assurance
et/ou de rassurance.

ie
n

ne

autres secteurs d'activit. Ces caractristiques, qui sont


dveloppes dans la norme comptable gnrale, sont les
suivantes :

la

OBJECTIF DE LA NORME
01 La norme comptable NC01 Norme Comptable
Gnrale dfinit les rgles relatives la prsentation
des tats financiers des entreprises en gnral compte
non tenu de la nature de leurs activits.
02 La plupart de ces rgles sont galement applicables aux
entreprises dassurance et/ou de rassurance notamment
les considrations pour llaboration et la prsentation
des tats financiers, les dispositions communes, les
composantes des tats financiers et la structure des notes
aux tats financiers.
Toutefois, dans la mesure o les activits des entreprises
dassurance et/ou de rassurance diffrent de faon
significative de celles des autres entreprises
commerciales et industrielles, des rgles particulires
doivent leur tre dfinies en vue daboutir la
production dtats financiers permettant aux diffrents
utilisateurs dvaluer correctement la situation
financire et les performances des entreprises
dassurance et/ou de rassurance ainsi que leur
volution.
03 Lobjectif de la prsente norme est de dfinir les rgles
particulires de prsentation des tats financiers
spcifiques aux entreprises dassurance et/ou de
rassurance.

l'unit montaire dans laquelle sont


exprims
les
tats
financiers
et
ventuellement l'indication de l'arrondi.
07 Ces informations doivent tre indiques sur chacune des
pages des tats financiers publis.
08 Pour chaque poste et rubrique, les chiffres
correspondants de l'exercice prcdent doivent tre
mentionns.
09 La compensation entre les postes d'actif et de passif ou
entre des postes de charges et de produits n'est pas
admise moins qu'elle ne soit autorise par les normes
comptables.

257

Contenu des tats financiers

mettant en relief d'une part, les provisions


techniques, qui constituent la dette estime de
l'assureur et/ou du rassureur envers ses
assurs, et d'autre part, la couverture de ces
engagements par des placements ou des
crances sur les rassureurs,
Une plus grande lisibilit des diffrents
engagements techniques qui figurent sur des
lignes distinctes des tats financiers.
Modalits de prsentation

10 Les tats financiers comprennent les lments


suivants qui forment un tout indissociable :
Entreprises pratiquant uniquement des oprations
d'assurance et/ou de rassurance vie
le bilan,
l'tat de rsultat technique de l'assurance
vie,
l'tat de rsultat,
le tableau des engagements reus et
donns,
l'tat des flux de trsorerie,
les notes aux tats financiers.

ne

ie
n

is

Tu
n

ue

liq

p
ub
R

14 Les entreprises d'assurance et/ou de rassurance doivent


prsenter le bilan selon le modle prsent en annexes
N 1 et 2.
15 Dans la mesure o des rgles particulires ne sont
pas prvues par les normes sectorielles, les modalits
d'inscription l'actif du bilan des immobilisations
corporelles, des immobilisations incorporelles et des
charges reportes sont ralises conformment aux
normes du systme comptable des entreprises.

Im

pr

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er

ie

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ci
el

le

de

la

Entreprises pratiquant uniquement des oprations


d'assurance et/ou de rassurance non vie
le bilan,
l'tat de rsultat technique de l'assurance
non vie,
l'tat de rsultat,
le tableau des engagements reus et
donns,
l'tat des flux de trsorerie,
les notes aux tats financiers.
Entreprises pratiquant la fois des oprations
d'assurance et/ou de rassurance vie et non vie
le bilan,
ltat de rsultat technique de l'assurance
vie,
l'tat de rsultat technique de l'assurance
non vie,
l'tat de rsultat,
le tableau des engagements reus et
donns,
l'tat des flux de trsorerie,
les notes aux tats financiers.
Lentreprise dassurance et/ou de rassurance la
quelle sont confis des fonds dorigine budgtaire ou
extrieure, affectation spcifique, et sur lesquels
elle encourt ou non un risque quelconque, doit faire
apparatre ces ressources au passif du bilan et les
crances qui leurs sont lies lactif du bilan. Les
flux de fonds sont galement prsents sur une ligne
spare au niveau de ltat des flux de trsorerie
dans lactivit de financement.

12 La prsentation du bilan est rglemente et son contenu


obit aux diffrentes rgles de raccordement qui figurent
dans l'annexe 2 de la norme comptable relative au contrle
interne et l'organisation comptable. Les postes prsentant
un solde nul pour l'exercice en cours et l'exercice prcdent
ne sont pas prsents dans le bilan.
13 Les postes du bilan (dfinis par deux lettres en
majuscule suivies dun chiffre et ceux dfinis par deux
lettres en majuscule suivies de deux chiffres) doivent
tre prsents dans le bilan moins quils ne prsentent
un solde nul pour lexercice en cours et lexercice
prcdent. Les sous- postes du bilan (prsents en
italique) sont prsents dans le bilan ou dans les notes
aux tats financiers.
Modle de bilan

LE BILAN
Caractristiques principales
11 Les caractristiques majeures du bilan sont les
suivantes :
La prsentation retenue illustre l'inversion du
cycle de production caractristique de
l'activit d'assurance et/ou de rassurance en

ETAT DE RESULTAT TECHNIQUE DE


L'ASSURANCE NON VIE
Caractristiques principales
16 La prsentation de ltat de rsultat technique de
l'assurance non vie et son contenu obissent aux
diffrentes rgles de raccordement qui figurent dans
l'annexe 2 de la norme comptable relative au contrle
interne et l'organisation comptable.
17 L'tat de rsultat technique de l'assurance non vie
fait apparatre les oprations brutes, les cessions et
rtrocessions et les oprations nettes. Le rsultat des
cessions et rtrocessions apparat donc en lecture
directe dans ltat de rsultat technique.
18 Les charges internes et externes sont classes selon leurs
destinations et non pas selon leurs natures. On distingue
cet effet les 5 destinations principales suivantes, dont
4 d'entre elles figurent dans l'tat de rsultat technique
de l'assurance non vie et une dans l'tat de rsultat :

258

les frais de gestion des sinistres,


les frais d'acquisition des contrats,
les frais d'administration,
les frais de gestion des placements (tat de
rsultat pour l'assurance non vie),
les autres charges techniques.

contrlables. Pour les charges qui sont affectes


directement de par leur nature une destination prcise
(charges financires, prestations...), il a t prvu une
imputation directe dans les comptes de la classe 6.
26 Les commissions reues des rassureurs sont inscrites
en dduction du poste Frais dexploitation du fait
que ces commissions ne sont pas considres comme un
revenu mais comme une couverture des frais de gestion
engags par l'assureur.
27 Les entreprises d'assurance et/ou de rassurance doivent
prsenter l'tat de rsultat technique de l'assurance non
vie selon le modle joint en annexe N 3.

19 Pour l'assurance non vie, les produits de placements


et les charges de placements sont considrs comme
des lments de l'tat de rsultat alors qu'ils font
partie de l'tat de rsultat technique pour
l'assurance vie.
20 Il existe une passerelle entre l'tat de rsultat technique
et l'tat de rsultat qui permet d'allouer une partie du
produit net des placements qui figure dans ltat de
rsultat ltat de rsultat technique. Cette allocation est
opre par le biais des produits de placements transfrs
et des produits de placements allous. Les modalits
d'allocation, pour l'assurance non vie, sont dfinies dans
l'annexe 3 de la norme comptable sectorielle sur le
contrle interne et lorganisation comptable (compte de
produits).

ne

ETAT DE RESULTAT TECHNIQUE DE


L'ASSURANCE VIE
Caractristiques principales

de

ie
n

is

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n

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p
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R

la

22 Les postes qui ne sont pas significatifs dans ltat de


rsultat technique non vie peuvent ne pas tre prsents
sparment et seront groups avec d'autres postes de
mme nature.

ue

Modalits de prsentation
21 Les postes prsentant un solde nul pour l'exercice en
cours et l'exercice prcdent ne sont pas prsents dans
ltat de rsultat technique non vie.

ie

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ci
el

le

23 Il est noter que les entreprises qui pratiquent la fois


l'assurance vie et l'assurance non vie doivent prsenter
deux tats de rsultats techniques spars, les produits et
charges de placements figureront dans ltat de rsultat
technique pour l'assurance vie et dans ltat de rsultat
pour l'assurance non vie.

im
er

Modle de l'tat de rsultat technique de l'assurance non vie

Im

pr

24 L'tat de rsultat technique de l'assurance non vie


intgre le poste frais d'exploitation qui se dcompose de
la faon suivante :
frais d'acquisition,
variation du montant des frais d'acquisition
reports,
frais d'administration,
commissions reues des rassureurs.

25 Les frais d'acquisition et d'administration correspondent


la rpartition analytique des charges par nature
enregistres pralablement dans la classe 9 qui est
solde lors de chaque arrt comptable (cf. .18). La
rpartition des charges par nature dans les diffrentes
destinations doit tre ralise sur la base de critres
dfinis par lentreprise eu gard ses activits. Les clefs
de rpartition analytique doivent tre objectives et

28 La prsentation de l'tat de rsultat technique de


l'assurance vie et son contenu obissent aux diffrentes
rgles de raccordement qui figurent dans l'annexe 2 de
la norme comptable relative au contrle interne et
l'organisation comptable.
Les charges internes et externes sont classes selon leurs
destinations et non pas selon leurs natures. On distingue
cet effet les 5 destinations principales suivantes, qui
retracent l'activit des entreprises d'assurance et de
rassurance et qui figurent dans l'tat de rsultat
technique de l'assurance vie :
les frais d'administration,
les frais de gestion des sinistres,
les frais d'acquisition des contrats,
les frais de gestion des placements,
les autres charges techniques.
29 Pour l'assurance vie, les produits de placements et
les charges de placements sont considrs comme des
lments de l'tat de rsultat technique alors qu'ils
font partie de l'tat de rsultat pour l'assurance non
vie.
30 Il existe deux postes que l'on ne retrouve que dans l'tat
de rsultat technique de l'assurance vie : les plus-values
non ralises sur placements et les moins-values non
ralises sur placements. Ces postes servent
enregistrer la rvaluation des actifs reprsentatifs des
contrats en units de compte.
31 Il existe une passerelle entre l'tat de rsultat technique
et l'tat de rsultat qui permet d'allouer une partie du
produit net des placements qui figure dans l'tat de
rsultat technique ltat de rsultat. Cette allocation est
opre par le biais des produits de placements transfrs
et des produits de placements allous. Les modalits
d'allocation, pour l'assurance vie, sont dfinies dans
lannexe 3 de la Norme comptable relative au contrle
interne et lorganisation comptable.

259

Modalits de prsentation

le rsultat des activits ordinaires aprs


impts,
le rsultat extraordinaire,
le rsultat de l'exercice.
Modalits de prsentation

32 Les postes prsentant un solde nul pour l'exercice en


cours et l'exercice prcdent ne sont pas prsents dans
ltat de rsultat technique de lassurance vie.
33 Les postes qui ne sont pas significatifs dans ltat de
rsultat technique de lassurance vie peuvent ne pas tre
prsents sparment et seront groups avec d'autres
postes de mme nature.
34 Il est noter que les entreprises qui pratiquent la fois
des activits d'assurance vie et des activits d'assurance
non vie doivent prsenter deux tats de rsultats
techniques spars, les produits et charges de
placements figureront dans l'tat de rsultat technique
pour l'activit vie et dans l'tat de rsultat pour l'activit
non vie.
Modle d'tat de rsultat technique de l'assurance vie

ne

Tu
n

is

ie
n

44 Les entreprises d'assurance et/ou de rassurance doivent


prsenter l'tat de rsultat conformment au modle
joint lannexe N 5.

ffi

ci
el

le

de

pr

im
er

ie

37 Les commissions reues des rassureurs sont inscrites


en dduction de ce poste dans la mesure o ces
commissions ne sont pas considres comme un revenu
mais comme une couverture des frais de gestion
engags par l'assureur .

Im

38 Les entreprises d'assurance et/ou de rassurance doivent


prsenter l'tat de rsultat technique de l'assurance vie
respectivement selon le modle joint en annexe N 4.
ETAT DE RESULTAT
Caractristiques principales
39 Les entreprises qui pratiquent une seule activit :
lassurance vie ou lassurance non vie ne font apparatre
dans l'tat de rsultat que les postes concernant leur
activit.
40 L'tat de rsultat fait apparatre :
le rsultat technique de lassurance vie,
le rsultat technique de lassurance non vie,

p
ub

liq

ue

TABLEAU DES ENGAGEMENTS REUS ET


DONNES
45 Un tableau des engagements donns et reus doit tre
tabli par les entreprises d'assurance et /ou de
rassurance.
46 Les engagements sont des droits et obligations dont les
effets sur le montant ou la composition du patrimoine
sont subordonns la ralisation de conditions
(exemple : cautions) ou d'oprations ultrieures.
47 Le tableau des engagements reus et donns doit tre
conforme au modle prsent en annexe la norme
comptable NC 14 relative aux ventualits et
vnements postrieurs la clture de l'exercice.
Cependant la spcificit des oprations d'assurance
et de rassurance doit conduire les entreprises
d'assurance et/ou de rassurance prsenter le
tableau des engagements reus et donns
conformment celui en annexe N 6.

la

35 L'tat de rsultat technique de l'assurance vie intgre le


poste frais d'exploitation qui se dcompose de la faon
suivante :
frais d'acquisition
variation du montant des frais d'acquisition
reports
frais d'administration
commissions reues des rassureurs
36 Les frais d'acquisition et d'administration correspondent
la rpartition analytique des charges par nature
enregistres pralablement dans la classe 9 qui est
solde lors de chaque arrt comptable (cf. 28). La
rpartition des charges par nature dans les diffrentes
destinations doit tre ralise sur la base de critres
dfinis par les diffrentes entreprises eu gard leurs
activits. Les clefs de rpartition analytique doivent tre
objectives et contrlables.

41 Les postes avec un solde zro pour l'exercice en cours et


l'exercice prcdent ne sont pas prsents dans ltat de
rsultat.
42 La compensation entre les postes de charges et les
postes de produits est interdite moins qu'elle ne soit
explicitement prvue par la prsente norme.
43 Les postes qui ne sont pas significatifs dans ltat de
rsultat peuvent ne pas tre prsents sparment et
seront groups avec d'autres postes de mme nature
Modle de l'tat de rsultat

48 Les entreprises doivent indiquer sparment pour les


engagements donns qui figurent dans le tableau des
engagements, le montant des engagements lgard des
dirigeants, le montant des engagements envers les
entreprises lies et les entreprises avec un lien de
participation.
ETAT DES FLUX DE TRESORERIE
Modle de tableau
49 L'tat des flux de trsorerie renseigne sur la manire
avec laquelle l'entreprise a obtenu et dpens des
liquidits travers ses activits d'exploitation, de
financement et d'investissement et travers d'autres
facteurs affectant sa liquidit et sa solvabilit.

260

50 L'tat des flux de trsorerie, lorsqu'il est utilis de


concert avec le reste des tats financiers, fournit des
informations qui permettent aux utilisateurs d'valuer la
capacit de l'entreprise gnrer des flux de trsorerie
positifs, d'valuer sa capacit honorer ses
engagements, sa capacit distribuer des dividendes et
couvrir ses besoins de financement interne. Il lui
permet aussi d'valuer les origines des carts entre le
rsultat net et les flux de trsorerie s'y rapportant ainsi
que les effets des transactions d'investissement et de
financement de la priode sur la position financire de
l'entreprise.

Ces informations sont ncessaires pour estimer la


probabilit de ralisation de flux de trsorerie ainsi que
l'importance de ces flux et les moments auxquels ces
derniers peuvent avoir lieu.

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

ie
n

is

Tu
n

ue

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p
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la

53 Cet tat doit prsenter les flux de trsorerie de l'exercice


classs en flux provenant des (ou utiliss dans les)
activits d'exploitation, d'investissement et de
financement.
Flux de trsorerie lis l'exploitation :
54 Les activits d'exploitation sont les principales activits
gnratrices de revenus et toutes activits autres que
celles qui sont dfinies comme tant des activits
d'investissement ou de financement.
Les mouvements de trsorerie lis l'exploitation sont
par exemple :
les rentres de fonds provenant de
l'encaissement des primes et les sorties de
fonds provenant des dcaissements relatifs
aux paiements des sinistres, rachats, arrives
chance ;

52 Les flux de trsorerie lis aux activits d'exploitation


sont prsents en utilisant la mthode directe (mthode
de rfrence) qui consiste fournir des informations sur
les principales catgories de rentres et de sorties de
fonds.

ne

51 De manire gnrale, les oprations de l'entreprise se


traduisent, plus ou moins brve chance, par des flux
de trsorerie. Nanmoins, certaines oprations
particulires peuvent tre sans incidence sur la
trsorerie. Des exemples de ces oprations sont fournis
dans le paragraphe 57.

les rentres de fonds provenant de


l'encaissement des primes et les sorties de
fonds provenant du paiement des sinistres et
des commissions sur les acceptations ;

les mouvements de fonds lis aux cessions de


primes et de sinistres et l'encaissement des
commissions sur les affaires cdes ;
les paiements aux membres du personnel et
les impts et taxes directs moins qu'ils ne se
rapportent aux activits d'investissement et de
financement ;

les dcaissements et les encaissements relatifs


l'acquisition et la vente de portefeuilles
titres, l'exception de ceux relatifs aux
entreprises lies et aux entreprises avec un
lien de participation ;
les flux de trsorerie lis aux produits
financiers reus.
Flux de trsorerie lis aux activits d'investissement :
55 Les activits d'investissement portent sur l'acquisition et
la cession d'actifs long terme et de tout autre
investissement qui n'est pas inclus dans les quivalents
de liquidits.
Les mouvements de trsorerie lis aux activits
d'investissement comprennent par exemple :
les dcaissements et les encaissements relatifs
l'acquisition et la vente de titres relatifs aux
entreprises lies et aux entreprises avec un
lien de participation,
les dcaissements et les encaissements relatifs
l'acquisition et la vente de terrains et
constructions relatifs l'exploitation,
les encaissements et dcaissements dcoulant
des ventes et des achats d'immobilisations
corporelles et incorporelles et d'autres actifs
immobiliss.
Flux de trsorerie lis aux activits de financement :
56 Les activits de financement sont les activits qui
entranent des changements quant l'ampleur et la
composition des capitaux propres et des capitaux
emprunts par l'entreprise.
Les mouvements de trsorerie lis aux activits de
financement comprennent par exemple :
les flux lis l'mission d'actions ou autres
instruments de capitaux propres et au rachat
par l'entreprise de ses propres actions,
les dividendes et autres distributions aux
actionnaires,
les flux lis l'mission d'emprunts
obligataires, d'emprunts hypothcaires, de
billets de trsorerie ou d'emprunts court
terme et long terme et au remboursement
des montants emprunts (en principal et
intrts).
Oprations sans incidence sur la trsorerie :
57 Les activits d'investissement et de financement qui
n'entranent pas de flux de trsorerie sont exclues de
l'tat des flux de trsorerie. Il en est ainsi par exemple
des conversions de crances en capital. Il en est
galement des acquisitions d'actifs en leasing qui sont
considres comme oprations de financement
n'entranant pas de flux de trsorerie alors que les
remboursements subsquents du principal sont
considrs comme des sorties de trsorerie lies aux
activits de financement.

261

58 L'effet des variations des taux de change sur les


liquidits dtenues ou dues en monnaies trangres est
prsent dans l'tat des flux de trsorerie d'une manire
spare.

STRUCTURE
FINANCIERS

59 Les flux de trsorerie lis des lments extraordinaires


et des effets des modifications comptables doivent tre
classs comme flux d'activits d'exploitation,
d'investissement ou de financement, selon le cas, et
prsents sparment.

NOTES

AUX

ETATS

66 Les notes aux tats financiers doivent tre prsentes


dans l'ordre suivant :

Prsentation de
activits

ne

60 Les liquidits comprennent les fonds disponibles, les


dpts vue et les dcouverts bancaires sauf sil est
tabli qu'ils font l'objet d'un financement structurel de
l'entreprise et font l'objet d'un contrat ferme garantissant
leur stabilit, auquel cas, ils sont classs parmi les flux
de trsorerie lis aux activits de financement. Les
quivalents de liquidits sont des placements court
terme, trs liquides facilement convertibles en un
montant connu de liquidits, et non soumis un risque
significatif de changement de valeur.

Prsentation de l'entreprise, de ses


oprations et de ses activits.
Faits marquants de l'exercice.
Principes et mthodes comptables.
Notes sur le bilan.
Notes sur les tats de rsultats.
Notes sur le tableau des engagements
reus et donns.
Notes sur l'tat des flux de trsorerie.
Notes complmentaires.
l'entreprise, de ses oprations et de ses

ie
n

Liquidits et quivalents de liquidits :

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

67 L'entreprise doit fournir une brve description de ses


oprations et de ses principales activits tout en faisant
un rappel historique succinct des principales tapes de
son dveloppement.
68 Les entreprises doivent fournir les informations
suivantes :
Le nom et le sige de la Socit- mre qui
publie des comptes consolids dans lesquels
les comptes sont intgrs,
Leffectif employ au cours de lexercice
ventil par catgorie de salaris ainsi que les
frais de personnel sy rapportant lexercice.
Faits marquants de l'exercice

la

61 Les entreprises doivent prsenter un tableau des flux de


trsorerie selon la mthode directe telle quexpose en
annexe N 7 qui permet une meilleure visualisation des
diffrents flux de trsorerie d'exploitation (primes,
sinistres, placements...).

DES

de

NOTES AUX ETATS FINANCIERS

ffi

ci
el

le

62 Les notes aux tats financiers prsentent les


informations sur les principes et mthodes comptables
appliques aux transactions et vnements importants
ainsi que des informations sur les bases de prparation
des tats financiers.

Im

pr

im
er

ie

63 Les notes fournissent aux utilisateurs des informations


complmentaires qui ne sont pas prsentes dans les
tats financiers. Les notes comprennent des
commentaires et des analyses dtaills sur les montants
ports au bilan, aux tats de rsultat technique, l'tat
de rsultat, l'tat des flux de trsorerie et au tableau
des engagements reus et donns.
64 Les notes aux tats financiers comprennent galement
des informations complmentaires utiles aux utilisateurs
tels que les engagements et ventualits qui ne figurent
pas dans les tats financiers et en gnral, toutes
informations significatives ncessaires pour une juste
apprciation du patrimoine et de la situation financire
de l'entreprise.
65 Lorsque les notes donnent le dtail d'un poste du bilan
ou de l'tat de rsultat, les chiffres correspondants
l'exercice prcdent sont indiqus de manire pouvoir
tre directement compars ceux de l'exercice.

69 L'entreprise doit prsenter succinctement les faits les


plus caractristiques de l'exercice qui sont susceptibles
d'affecter les comptes et pouvant aider l'utilisateur
comprendre l'volution des principales rubriques et
principaux postes des tats financiers.
Principes et mthodes comptables
70 L'entreprise mentionne les modes et mthodes
d'valuation appliqus aux divers postes du bilan et des
tats de rsultats ainsi que les mthodes utilises pour le
calcul des amortissements et des provisions pour
dprciation. L'entreprise doit notamment dcrire les
rgles retenues pour l'imputation des charges par
destination.
71 L'entreprise indique et explique, le cas chant, les
drogations aux principes comptables gnraux qu'elle a
t conduite pratiquer dans le cas exceptionnel o
l'application d'un principe comptable se rvle impropre
donner une image fidle du patrimoine, de la situation
financire ou du rsultat. L'entreprise doit indiquer
l'incidence de ces pratiques drogatoires sur la
dtermination du patrimoine, de la situation financire
ou du rsultat de l'exercice.

262

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

ie
n

is

Tu
n

ue

liq

p
ub
R

la

Mouvements sur les lments de l'actif :


73 Les entreprises d'assurance doivent indiquer dans les
notes aux tats financiers les mouvements ayant affects
les divers postes dtaills ci-aprs ainsi que les
amortissements et provisions lis ces postes. Les
informations peuvent tre prsentes selon le format en
annexe N 8.
74 Pour les oprations se rapportant des entreprises lies
et les entreprises avec un lien de participation, les
entreprises doivent indiquer pour chacune des deux
catgories le montant des parts dtenues dans ces
entreprises (actions et autres titres revenus variables).
Etat rcapitulatif des placements :
75 Les entreprises doivent inclure dans les notes aux tats
financiers un tat rcapitulatif des placements qui
reprend la valeur brute, la valeur nette et la juste valeur.
Cet tat doit tre prsent conformment au modle en
annexe N 9.
76 A la suite de llaboration de ltat rcapitulatif des
placements, il y a lieu de prciser les informations
suivantes :
Le montant des acomptes inclus dans le poste
terrains et constructions,
La valeur des terrains et constructions en
distinguant les droits rels des parts de SCI
(Socits Civiles Immobilires) non cotes et
en faisant apparatre les immobilisations
utilises pour les besoins de l'activit et les
autres immobilisations,
Le solde non encore amorti de la diffrence
entre le prix de remboursement et la valeur
comptable des titres amortissables.
Ventilation des crances et des dettes :
77 Les entreprises doivent indiquer la ventilation selon leur
dure rsiduelle des dettes et crances en distinguant la
part moins d'un an, la part plus d'un an et moins de
cinq ans et la part plus de cinq ans.
Participations :
78 Les entreprises doivent fournir les informations
suivantes sur leurs participations :
le montant des participations et des parts dans
des entreprises lies,
la liste des filiales et participations en
indiquant le nom, le sige, le pourcentage de
capital dtenu, le montant des capitaux
propres et du rsultat du dernier exercice
arrt de ces filiales,
le nom, le sige et la forme juridique de toute
entreprise dont l'entreprise d'assurance est
l'associ indfiniment responsable.

Capitaux propres :
79 Les entreprises doivent fournir les informations
suivantes :
Le nombre et la valeur nominale de chaque
catgorie de titres composant le capital social
et l'tendue des droits que confrent leur
dtenteur les titres de chaque catgorie avec
l'indication de ceux qui ont t crs ou
rembourss pendant l'exercice,
L'existence
de
parts
bnficiaires,
d'obligations convertibles et de titres ou
droits similaires, avec indication de leur
nombre et de l'tendue des droits qu'ils
confrent,
La valeur nominale des diffrentes catgories
de titres de l'entreprise dtenus par elle
mme, ainsi que le nombre et la valeur
nominale des titres de chaque catgorie
achets ou vendus pendant l'exercice.
La ventilation des rserves en distinguant les
rserves statutaires et chacune des rserves
rglementaires et des autres rserves avec
leur dnomination prcise,
Le montant des lments du bilan ayant fait
l'objet d'une rvaluation au cours de
l'exercice, en prcisant, pour chaque
catgorie, la mthode de rvaluation
employe, le montant et le traitement fiscal
de l'cart,
Le dtail des mouvements ayant affect la
composition des fonds propres au cours de
l'exercice notamment les rserves incorpores
au capital social ou au fonds commun et les
augmentations de capital ou de fonds
commun,
Les titres soumis une rglementation
particulire.
Titres et dettes soumis des conditions de subordination :
80 Les entreprises doivent fournir les informations ci-aprs
sur les titres et dettes soumis des conditions de
subordination :
la nature juridique du titre (emprunt, titre
obligataire, titre participatif...),

ne

72 Tout changement de mthode et de prsentation des


comptes annuels doit tre dcrit et justifi et son
incidence sur les comptes doit tre indique.
Notes sur le bilan

263

le montant de la dette, la devise dans laquelle


elle est libelle, le taux d'intrt, l'chance
ou l'indication que la dette est perptuelle,
la possibilit et les conditions d'un ventuel
remboursement anticip,
les conditions de la subordination et
l'existence
ventuelle
de
stipulations
permettant de convertir le passif subordonn
en capital ou en une autre forme de passif
ainsi que les conditions de ces stipulations.

ie

ffi

ci
el

le

de

ie
n

is

Tu
n

ue

liq

p
ub
R

la

Informations diverses sur le bilan :


84 Les entreprises doivent mentionner les informations
suivantes :
le montant des actifs ayant fait l'objet d'une
clause de rserve de proprit,
le solde non amorti correspondant la
diffrence entre le montant initialement reu
et le prix de remboursement des dettes
reprsentes par un titre mis par l'entreprise,
les provisions pour risques et charges
ventiles selon l'objet de chacune en
distinguant, au moins, les provisions pour
retraites, les provisions pour impts et les
autres provisions,
le montant en devises et la contre- valeur en
Dinars et la composition de l'actif et du passif
en devises, ainsi que le montant par devise
des diffrences de conversion.
Notes sur le rsultat

Im

pr

im
er

Produits et charges de placements :


85 Les entreprises d'assurance et/ou de rassurance doivent
fournir la ventilation de leurs charges et produits de
placements et identifier la fraction de ces produits et
charges relatives aux entreprises lies ou avec un lien de
participation. Cette ventilation peut tre prsente selon
le format en annexe N 11.
86 Les diffrentes rubriques de lannexe N 11 respectent
la nomenclature comptable dveloppe dans la norme
sectorielle sur le contrle interne et l'organisation
comptable. Les sous- comptes devront tre crs en tant
que besoin pour fournir le dtail demand.
Rsultats techniques par catgorie dassurance :
87 Les entreprises d'assurance et/ou de rassurance vie
doivent tablir, pour chacune des catgories de contrats,
un tat de rsultat technique conforme au modle
prsent en annexe N 12.

88 Les entreprises d'assurance et/ou de rassurance non vie


doivent tablir, pour chacune des catgories d'assurance,
un tat de rsultat technique conforme au modle
prsent en annexe N 13.
89 Lorsque lactivit vie nest pas significative, lentreprise
de rassurance peut ntablir quun seul tableau.
90 Les informations suivantes sont fournies sur les
oprations de rassurance ralises par les entreprises
d'assurance et/ou de rassurance :
Le tableau des rsultats techniques par
catgorie dassurance qui figure dans les
notes aux tats financiers doit reprendre en
ligne, pour chacune des catgories
dassurance concernes, le solde de
rassurance qui comprend les primes cdes,
la part des rassureurs dans les charges de
prestations, la part des rassureurs dans les
charges de provisions, la part des rassureurs
dans la participation aux rsultats et les
commissions reues des rassureurs.
Le tableau des rsultats techniques par
catgorie dassurance qui figure dans les
notes aux tats financiers doit reprendre dans
la dernire colonne le rsultat technique des
acceptations, toutes catgories dassurance
confondues. Cette disposition n'est pas
applicable aux entreprises qui pratiquent
exclusivement la rassurance.
Affectation des produits des placements aux diffrentes
catgories :
91 Il est noter qu' dfaut d'une affectation directe, les
produits nets des placements sont affects chaque
catgorie au prorata des provisions techniques
moyennes dtermines comme suit :
Montant des provisions techniques louverture + Montant
des provisions techniques la clture
2

ne

Provisions pour sinistres payer :


81 Les entreprises doivent prciser le montant des recours
encaisser qui sont venus en dduction de la provision
pour sinistres payer.
82 Les entreprises doivent indiquer la diffrence entre
d'une part, le montant des provisions pour sinistres
payer inscrites au bilan d'ouverture, relatives aux
sinistres survenus au cours des exercices antrieurs et
restant rgler, et d'autre part, le montant total des
prestations payes au cours de l'exercice au titre des
sinistres survenus au cours d'exercices antrieurs et des
provisions pour sinistres inscrites au bilan de clture au
titre de ces mmes sinistres.
83 Les entreprises dassurance non vie doivent tablir un
tat des rglements et des provisions pour sinistres
payer inscrites leur bilan pour l'ensemble de leurs
oprations et ce selon le modle en annexe 10.

Ventilation des charges de personnel :


92 Les entreprises doivent indiquer la ventilation des charges
de personnel et notamment les salaires, les pensions de
retraite, les charges sociales et les autres charges.
Charges de commissions :
93 Les entreprises doivent indiquer le montant total des
commissions, rparties par type dintermdiaires, de
toute nature affrentes l'assurance directe
comptabilises au cours de l'exercice.
Ventilation des primes par zones gographiques :
94 Les entreprises doivent indiquer la ventilation des
primes brutes mises par zone gographique pour les
zones que l'entreprise considre comme importantes au
regard de son activit et afin de remplir les objectifs de
l'information financire.

264

de
le

..............
..............

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

100 L'entreprise doit mentionner :


les oprations d'investissement et de
financement qui nentranent pas de sortie de
liquidits ou d'quivalents de liquidits et qui
sont exclues de l'tat des flux de trsorerie.
Elles doivent tre prsentes d'une manire
qui permette de fournir toutes les
informations pertinentes sur les activits
d'investissement et de financement en cause,
les composantes des liquidits ou quivalents
de liquidits et la mthode adopte pour la
dtermination de celles-ci,
le rapprochement de l'tat des flux de
trsorerie avec les lments quivalents
inscrits au bilan,
le montant des soldes significatifs de
liquidits ou quivalents de liquidits dtenu
par l'entreprise et non disponible justifi par
un commentaire,
des informations complmentaires permettant
de comprendre la situation financire et la
liquidit de l'entreprise justifies par un
commentaire.

..............

TABLEAUX DE RACCORDEMENT DU RESULTAT


TECHNIQUE PAR CATEGORIE DASSURANCE
AUX ETATS FINANCIERS
101 Ces tableaux sont prsents en annexes N 15 et 16.
DATE D'APPLICATION
102 La prsente norme est applicable aux tats financiers
relatifs aux exercices ouverts partir du 1er janvier
2001.

...............

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

- Charges
des
provisions
d'assurance vie (montant figurant
ltat de rsultat technique)
- intrts techniques
- participations aux rsultats
incorpores directement
- utilisation de la participation aux
bnfices
- diffrence de conversion (+ ou -)
Ecart entre les provisions
d'assurance vie l'ouverture et les
provisions d'assurance vie la
clture

Notes sur l'tat des flux de trsorerie

la

La dtermination des zones gographiques devra tre


ralise conformment la norme sur la prsentation de
l'information sectorielle.
95 Les entreprises de rassurance, quant elles doivent
fournir une information sur les primes acceptes et les
primes acquises par pays ou par zone gographique.
Drogations aux principes comptables :
96 Lentreprises doit porter linformation sur les
retraitements oprer pour dgager le rsultat fiscal
partir du rsultat comptable et ce, en application de la
lgislation fiscale.
Position fiscale latente :
97 Les entreprises doivent indiquer les lments qui
provoquent une augmentation ou un allgement de la
charge fiscale future.
Ventilation des lments extraordinaires et non techniques :
98 Les entreprises doivent indiquer la ventilation des pertes
et gains extraordinaires ainsi que les produits et charges
non techniques.
Provisions techniques d'assurance vie :
99 Les entreprises pratiquant des oprations d'assurance vie
doivent fournir les informations suivantes :
Le dtail de la variation des provisions
d'assurance vie brutes de rassurance entre le
montant l'ouverture de l'exercice et le
montant la clture de l'exercice selon le
format ci-aprs :

..............
Total
Un tableau rcapitulatif des lments
constitutifs de la participation des assurs aux
rsultats techniques et financiers selon le
format en annexe N 14.

265

A lentre en vigueur de la prsente norme et pour les


besoins de prsentation dinformations compares, les
entreprises dassurances et/ou de rassurance doivent
publier des informations compares couvrant la ou les
priodes prcdentes ainsi que lensemble de
lexercice cltur au 31/12/2000 et ce conformment
aux dispositions de la prsente norme et celles de la
norme comptable NC 19.
Une note, accompagne de tableaux et dexplications
dcrivant et justifiant le passage de lancienne la
nouvelle prsentation doit tre jointe aux tats
financiers relatifs aux priodes ouvertes partir du
1er Janvier 2001.

266

im
er

pr

Im
ie
O
ci
el

ffi
le
de
la
ue

liq

p
ub

ne

ie
n

is

Tu
n

Annexe N 2
Capitaux propres et passif du bilan d'une entreprise d'assurance
et/ou de rassurance

Capitaux propres
CP1
Capital social ou fonds quivalent
CP2
Rserves et primes lies au capital
CP3
Rachat d'actions propres
CP4
Autres capitaux propres
CP5
Rsultat report
Total capitaux propres avant rsultat de l'exercice
CP6
Rsultat de l'exercice
Total capitaux propres avant affectation
Passif
Autres passifs financiers
PA11 Emprunts obligataires
PA12 TCN mis par l'entreprise
PA13 Autres emprunts
PA14 Dettes envers les tablissements bancaires et financiers

PA2

Provisions pour autres risques et charges


PA21 Provisions pour pensions et obligations similaires
PA22 Provisions pour impts
PA23 Autres provisions

PA3

Provisions techniques brutes


PA310
Provision pour primes non acquises
PA320
Provision d'assurance vie
PA330
Provision pour sinistres (vie)
PA331
Provision pour sinistres (non vie)
PA340
Provisions pour participations aux bnfices et ristournes (vie)
PA341
Provisions pour participations aux bnfices et ristournes (non vie)
PA350
Provision pour galisation et quilibrage
PA360
Autres provisions techniques (vie)
PA361
Autres provisions techniques (non vie)

PA4

Provisions techniques de contrats en units de compte

PA5

Dettes pour dpts en espces reus des cessionnaires

PA6

Autres dettes
PA61 Dettes nes d'oprations d'assurance directe
PA62 Dettes nes d'oprations de rassurance
PA621
Parts des rassureurs dans les crances indemnises subroges lentreprise
dassurance
PA622
Autres
PA63 Autres dettes
PA631
Dpts et cautionnements reus
PA632
Personnel
PA633
Etat, organismes de scurit sociale, collectivits publiques
PA634
Crditeurs divers
PA64 Ressources spciales

PA7

Autres passifs
PA71 Comptes de rgularisation Passif
PA710
Report de commisions reues des rassureurs
PA711
Estimation de rassurance - rtrocession
PA712
Autres comptes de rgularisation Passif

Im

pr

im
er

ie

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ci
el

le

de

la

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

PA1

PA72

Ecart de conversion

Total du passif
Total des capitaux propres et du passif

267

N-1

Annexe N 3
Etat de rsultat technique de l'assurance
et/ou de la rassurance non Vie
Oprations cessions et/ou Oprations Oprations
brutes
rtrocessions
nettes
nettes
notes
Primes acquises
PRNV11
Primes mises et acceptes
+
PRNV12
Variation de la provision pour primes non acquises +/-

PRNT3

Produits de placements allous, transfrs


de l'tat de rsultat

PRNV2

Autres produits techniques

CHNV1

Charge de sinistres
CHNV11
Montants pays
CHNV12
Variation de la provision pour sinistres

p
ub

liq

.+/-

Variation des autres provisions techniques

.+/-

CHNV3

Participation aux bnfices et ristournes

CHNV4

Frais d'exploitation
CHNV41
Frais d'acquisition
CHNV42
Variation du montant des frais d'acquisition
reports
CHNV43
Frais d'administration
CHNV44
commissions reues des rassureurs

.+/+

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

CHNV2

Autres charges techniques

CHNV6

Variation de la provision pour galisation et quilibrage

Im

pr

CHNV5

RTNV

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

PRNV1

.+/-

Sous total (rsultat technique de l'assurance


.+/-

et/ou de la rassurance non vie)

268

N-1

Annexe N 4
Etat de rsultat technique de l'assurance
et/ou de la rassurance Vie
Cessions
Oprations
Opratio Opratio
et/ou
brutes
rtrocession ns nettes ns nettes
notes

PRV1 Primes
PRV11 Primes mises et acceptes

PRV2 Produits de placements


PRV21 . Revenus des placements
PRV22 . Produits des autres placements

+
+

sous total 2a
. Reprise de corrections de valeur sur placements
. Profits provenant de la ralisation des placements et de change
sous total 2
PRV3 Plus values non ralises sur placements

PRV4 Autres produits techniques

CHV1 Charge de sinistres


CHV11 Montants pays
CHV12 Variation de la provision pour sinistres

R
la

CHV2 Variation des autres provisions techniques


CHV21 Provision d'assurance vie
CHV22 Autres provisions techniques
CHV23 Provision sur contrats en unit de compte

p
ub

sous total 3

liq

ue

.+/-

.+/.+/.+/-

de

sous total 4

ci
el

le

CHV3 Participation aux bnfices et ristournes

im
er

ie

ffi

CHV4 Frais d'exploitation


CHV41 Frais d'acquisition
CHV42 Variation du montant des frais d'acquisition reports
CHV43 Frais d'administration
CHV44 commissions reues des rassureurs
sous total 5

pr

CHV5 Autres charges techniques

.+/+

CHNT2 Produits de placements allous, transfrs l'tat de rsultat

Im

CHV9 Charges de placements


CHV91 Charges de gestion des placements, y compris les charges d'intrt
CHV92 Correction de valeur sur placements
CHV93 Pertes provenant de la ralisation des placements
sous total 6
CHV10 Moins values non ralises sur placements

RTV

Sous total (rsultat technique de l'assurance


et/ou de la rassurance vie)

269

is

ie
n

ne

+
+

Tu
n

PRV23
PRV24

N-1

Annexe N 5
Etat de rsultat

notes

RTNV

Rsultat technique de l'assurance et/ou de la rassurance non vie

.+/-

RTV

Rsultat technique de l'assurance et/ou de la rassurance vie

.+/-

PRNT1

Produits des placements (assurance et/ou rassurance non vie)


PRNT11 . Revenus des placements
PRNT12 . Produits des autres placements
sous total 1a
PRNT13 . Reprise de corrections de valeur sur placements
PRNT14 . Profits provenant de la ralisation des placements
sous total 1

Produits des placements allous, transfrs l'tat de rsultat


technique de l'assurance et/ou de la rassurance non vie

Autres charges non techniques

p
ub

CHNT3

Autres produits non techniques

+
-

la

PRNT2

de

Rsultat provenant des activits ordinaires


Impts sur le rsultat

ci
el

le

CHNT4

CHNT5

Pertes extraordinaires

Gains extraordinaires

ffi

Rsultat provenant des activits ordinaires aprs impts


PRNT4

im
er

ie

Im

pr

Rsultat
extraordinaire

Rsultat net de
l'exercice

CHNT6/PRNT5

Effet des modifications comptables (nets d'impt)


Rsultat net de l'exercice aprs modifications comptables

270

ie
n

is

Charges des placements (assurance et/ou rassurance non vie)


CHNT11 Charges de gestion des placements, y compris les charges
d'intrt
CHNT12 Correction de valeur sur placements
CHNT13 Pertes provenant de la ralisation des placements
sous total 2

ne

liq

CHNT2

Produits des placements allous, transfrs de l'tat de rsultat


technique de l'assurance et/ou de la rassurance vie

Tu
n

CHNT1

+
+

ue

PRNT3

+
+

N-1

Annexe N 6
Tableau des engagements reus et donns

N
HB1
HB2

N-1

Engagements reus
Engagements donns
HB21 Avals, cautions et garanties de crdit donnes
HB22 Titres et actifs acquis avec engagement de revente
HB23 Autres engagements sur titres, actifs ou revenus

Valeurs reues en nantissement des cessionnaires et

ie
n

HB3

ne

HB24 Autres engagements donns

HB4

Tu
n

is

des rtrocessionnaires
Valeurs remises par des organismes rassurs avec caution solidaire

HB6

Autres valeurs dtenues pour compte de tiers

liq

Valeurs appartenant des institutions de prvoyance

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

p
ub

HB5

ue

ou de substitution

271

Annexe N 7
Notes

Etat de flux de trsorerie (mthode directe)

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

X
X
X
X
X

X
X
X
X
X

ie
n
is
Tu
n
ue

ie

ffi

ci
el

le

de

la

p
ub

Flux de trsorerie lis aux activits d'investissement


Dcaissements provenant de l'acquisition
d'immobilisations incorporelles et corporelles
Encaissements provenant de la cession
d'immobilisations incorporelles et corporelles
Dcaissements provenant de l'acquisition de terrains et
constructions destins l'exploitation
Encaissements provenant de la cession de terrains et
constructions destines l'exploitation
Dcaissements provenant de l'acquisition de placements
auprs d'entreprises lies ou avec un lien de participation
Encaissements provenant de la cession de placements
auprs d'entreprises lies ou avec un lien de participation

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

liq

Flux de trsorerie provenant de l'exploitation

N-1

ne

Flux de trsorerie lis l'exploitation


Encaissements des primes reues des assurs
Sommes verses pour paiement des sinistres
Encaissements des primes reues (acceptations)
Sommes verses pour les sinistres (acceptations)
Commissions verses sur les acceptations
Dcaissements de primes pour les cessions
Encaissements des sinistres pour les cessions
Commissions reues sur les cessions
Commissions verses aux intermdiaires
Sommes verses aux fournisseurs et au personnel
Variation des dpts auprs des cdantes
Variation des espces reues des cessionnaires
Dcaissements lis l'acquisition de placements financiers
Encaissements lis la cession de placements financiers
Taxes sur les assurances verses au Trsor
Produits financiers reus
Impts sur les bnfices pays
Autres mouvements

im
er

Flux de trsorerie provenant des activits d'investissement

Im

pr

Flux de trsorerie lis aux activits de financement


Encaissements suite l'mission d'actions
Dividendes et autres distributions
Encaissements provenant d'emprunts
Remboursements d'emprunts
Augmentations/ Diminutions des ressources spciales
Flux de trsorerie provenant des activits de financement
Incidence des variations de taux de change sur les liquidits
ou quivalents de liquidits
Variation de trsorerie
Trsorerie de dbut d'exercice
Trsorerie de fin d'exercice

272

273

im
er

pr

Im
ie
O
ci
el

ffi
le
de
la
ue

liq

p
ub

ne

ie
n

is

Tu
n

Annexe N 9
Etat rcapitulatif des placements

valeur
brute

Plus ou moinsvalue latente

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

Placements immobiliers et placements


immobiliers en cours
Actions et autres titres revenu variable
autres que les parts d'OPCVM
Parts d'OPCVM dtenant uniquement des
titres revenu fixe
Autres parts d'OPCVM
Obligations et autres titres revenu fixe
Prts hypothcaires
Autres prts et effets assimils
Dpts auprs des entreprises cdantes
Autres dpts
Actifs reprsentatifs de contrats en units de
comptes selon le mme dtail que ci-dessus
Total
Dont montant de ces placements qui est
admis la reprsentation des provisions
techniques
Autres actifs affectables la reprsentation
des provisions techniques autres que les
placements ou la part des rassureurs dans
les provisions techniques

juste
valeur

valeur
nette

274

Annexe N 10
Etat des rglements et des provisions pour sinistres
payer
Exercice de survenance
Anne d'inventaire

N-4

N-3

N-4

N-3

N-2

N-1

Inventaire N-2
Rglements cumuls
Provisions pour sinistres
total charges des sinistres
Primes acquises

is

ie
n

ne

% sinistres / primes acquises

Tu
n

Exercice de survenance
N-2

N-1

ue

Anne d'inventaire

liq

Inventaire N-1

p
ub

Rglements cumuls

la

Provisions pour sinistres


total charges des sinistres

ffi

ci
el

% sinistres / primes acquises

le

de

Primes acquises

N-4

im
er

ie

Anne d'inventaire

Exercice de survenance

Inventaire N

Im

pr

Rglements cumuls

Provisions pour sinistres


total charges des sinistres
Primes acquises
% sinistres / primes acquises

275

N-3

N-2

N-1

Annexe N 11
Ventilation des charges et des produits des placements

revenus et frais
financiers
concernant les

autres revenus et

placements dans
des entreprises

Total

Raccordement

frais financiers

lies et avec lien


de participations
PRNT11 + PRV21

Revenu des participations

PRNT11 + PRV21

ne

Revenu des placements immobiliers

PRNT12 + PRV22

ie
n

Revenu des autres placements

is

Autres revenus financiers (commissions,

Tu
n

honoraires)

liq

ue

Total produits des placements

PRNT2

p
ub

Intrts
Frais externes

la

Autres frais

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

Total charges des placements

276

CHNT11 + CHV9
CHNT3
CHNT3

Annexe N 12
Rsultat technique par catgorie dassurance
(assurance et/ou rassurance vie)

catgorie

catgorie

de contrat

de contrat

et/ou

et/ou

dassurance

dassurance

Primes
Charges de prestations
Charges des provisions d'assurance vie et des autres provisions techniques
Ajustement ACAV (Assurance Capital Variable)

ne

Solde de souscription

ie
n

Frais d'acquisition

ue

Charges d'acquisition et de gestion nettes

Tu
n

is

Autres charges de gestion nettes

liq

Produits nets de placements

p
ub

Participation aux rsultats et intrts techniques

Solde financier

la

Primes cdes et/ou rtrocdes

de

Part des rassureurs et/ou des rtrocessionnaires dans les charges de prestations
Part des rassureurs et/ou des rtrocessionnaires dans les charges de provisions

le

Part des rassureurs et/ou des rtrocessionnaires dans la participation aux rsultats

ffi

ci
el

Commissions reues des rassureurs et/ou des rtrocessionnaires

im
er

ie

Solde de rassurance et/ou de rtrocession


Rsultat technique

pr

Informations complmentaires

Im

Montant des rachats

Intrts techniques bruts de l'exercice


Provisions techniques brutes la clture
Provisions techniques brutes l'ouverture
A dduire
Provisions devenues exigibles

277

total

Annexe N 13
Rsultat technique par catgorie dassurance
(assurance et/ou rassurance non vie)

catgorie

catgorie

d'assurance

d'assurance

Primes acquises
Primes mises
Variation des primes non acquises
Charges de prestations
Prestations et frais pays
Charges des provisions pour prestations diverses

ne

Solde de souscription

ie
n

Frais d'acquisition

Charges d'acquisition et de gestion nettes

ue

Produits nets de placements

Tu
n

is

Autres charges de gestion nettes

p
ub

liq

Participation aux rsultats

Solde financier

Part des rassureurs et/ou des rtrocessionnaires dans les primes acquises

la

Part des rassureurs et/ou des rtrocessionnaires dans les prestations payes

de

Part des rassureurs et/ou des rtrocessionnaires dans les charges de provisions

le

pour prestations

ci
el

Part des rassureurs et/ou des rtrocessionnaires dans la participation aux rsultats

ffi

Commissions reues des rassureurs et/ou des rtrocessionnaires

im
er

ie

Solde de rassurance et/ou de rtrocession

Rsultat technique

pr

Informations complmentaires

Im

Provisions pour primes non acquises clture


Provisions pour primes non acquises ouverture
Provisions pour sinistres payer la clture
Provisions pour sinistres payer l'ouverture
Autres provisions techniques clture
Autres provisions techniques ouverture
A dduire :
Provisions devenues exigibles

278

total

Annexe N 14
Tableau rcapitulatif des lments constitutifs de la participation
des assurs aux rsultats techniques et financiers

Exercice
N-4

N-3

N-2

N-1

Participation aux rsultats (1)


(tat de rsultat technique)
. Participation attribue des contrats
(y compris intrts techniques)
. Variation de la provision pour
participation aux bnfices

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

Participation aux rsultats


des contrats d'assurance vie (2)
. Provisions mathmatiques moyennes
. Montant minimum de participation
. Montant effectif de la participation
dont attribue (y compris intrts tech.)
dont variation de la provision pour PB

liq

La premire partie du tableau (1) correspond la dcomposition du poste participation aux bnfices et ristournes de l'tat de rsultat

p
ub

technique de l'assurance vie en participation attribue aux contrats et variation de la provision pour participation aux bnfices. Ces

Les provisions mathmatiques moyennes qui correspondent la moyenne arithmtique des provisions mathmatiques l'ouverture et

la

lments sont obtenus partir de la nomenclature comptable. La seconde partie du tableau (2) reprend les lments suivants :

de

la clture de l'exercice.

Le montant minimum de la participation aux bnfices qui est dtermin sur la base des obligations rglementaires en la matire.

Le montant effectif de la participation aux bnfices qui reprend le total de la partie (1) du tableau.

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

279

Annexe N 15
Tableau de raccordement du rsultat technique
par catgorie dassurance aux tats financiers :
Entreprises dassurance et/ou de rassurance vie

raccordement
Primes

PRV1 1colonne

Charges de prestations

CHV1 1colonne

Charges des provisions d'assurance vie et des autres provisions techniques

CHV2 1colonne

Ajustement ACAV (Assurance Capital Variable)

CHV10 - PRV3 1colonne


Solde de souscription
CHV41 + CHV42

Autres charges de gestion nettes

CHV43 + CHV5 - PRV4

ie
n

ne

Frais d'acquisition

Tu
n

is

Charges d'acquisition et de gestion nettes

PRV2 - CHV9

Participation aux rsultats et intrts techniques

CHV3 1colonne

liq

ue

Produits nets de placements

p
ub

Solde financier

Primes cdes et/ou rtrocdes

PRV1 2colonne
CHV1 2colonne

la

Part des rassureurs et/ou des rtrocessionnaires dans les charges de

de

prestations

Part des rassureurs et/ou des rtrocessionnaires dans les charges de

le

provisions

ci
el

Part des rassureurs et/ou des rtrocessionnaires dans la participation aux

ffi

rsultats

ie

Commissions reues des rassureurs et/ou des rtrocessionnaires

Rsultat technique

Im

pr

im
er

Solde de rassurance et/ou de rtrocession

Informations complmentaires
Montant des rachats
Intrts techniques bruts de l'exercice
Provisions techniques brutes la clture
Provisions techniques brutes l'ouverture
A dduire :
Provisions devenues exigibles

280

CHV2 2colonne
CHV3 2 colonne
CHV44 2colonne

Annexe N 16
Tableau de raccordement du rsultat technique
par catgorie dassurance aux tats financiers :
Entreprises dassurance et/ou de rassurance non vie

raccordement
Primes acquises
Primes mises

PRNV11 1colonne

Variation des primes non acquises

PRNV12 1colonne

Charges de prestations
Prestations et frais pays

CHNV11 1colonne

Charges des provisions pour prestations et diverses

CHNV12 + CHNV6 1colonne

ne

Solde de souscription

CHNV41 + CHNV42

Autres charges de gestion nettes

CHNV43 + CHNV5 - PRNV2

Tu
n

is

ie
n

Frais d'acquisition

Charges d'acquisition et de gestion nettes

PRNT3

ue

Produits nets de placements

CHNV3 1colonne

p
ub

liq

Participation aux rsultats

Solde financier
PRNV1 2colonne
CHNV11 2colonne
CHNV12 + CHNV2 + CHNV6 2colonne
CHNV3 2colonne

ffi

ci
el

le

de

la

Part des rassureurs et/ou des rtrocessionnaires dans les primes acquises
Part des rassureurs et/ou des rtrocessionnaires dans les prestations payes
Part des rassureurs et/ou des rtrocessionnaires dans les charges de
provisions pour prestations
Part des rassureurs et/ou des rtrocessionnaires dans la participation aux
rsultats
Commissions reues des rassureurs et/ou des rtrocessionnaires

im
er

ie

Solde de rassurance et/ou de rtocession


Rsultat technique

Informations complmentaires

pr

Provisions pour primes non acquises clture

Im

Provisions pour primes non acquises ouverture


Provisions pour sinistres payer la clture
Provisions pour sinistres payer l'ouverture
Autres provisions techniques clture
Autres provisions techniques ouverture
A dduire :
Provisions devenues exigibles

281

CHNV44

im
er

pr

Im
ie
O
ci
el

ffi
le
de
la
ue

liq

p
ub

ne

ie
n

is

Tu
n

Norme comptable relative au contrle interne et


l'organisation comptable dans les entreprises
d'assurances et/ou de rassurance
NC 27

ie
n

ne

03 La prsente norme comporte galement une


nomenclature comptable ainsi que certaines dfinitions
et rgles de fonctionnement des comptes.

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

CHAMP D'APPLICATION
04 La prsente norme s'applique toutes les entreprises
d'assurance et/ou de rassurance soumises la tenue
et la publication de leurs tats financiers en
TUNISIE.

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

Im

pr

Lensemble de ces particularits ncessite une adquate


adaptation du systme de contrle interne et de
lorganisation comptable des entreprises dassurance
et/ou de rassurance.
02 L'objectif de la prsente norme est de prescrire les
rgles spcifiques relatives au contrle interne et
l'organisation comptable des entreprises d'assurance
et/ou de rassurance.
Ces rgles spcifiques, combines avec les dispositions
de la norme comptable gnrale NC 01 relatives au
contrle interne et lorganisation comptable, sont
prvues pour permettre aux entreprises dassurance
et/ou de rassurance de matriser leurs activits, de
prparer et de prsenter des informations qui rpondent
aux caractristiques qualitatives dfinies dans le cadre
conceptuel de la comptabilit financire.

DEFINITIONS
05 Dans la prsente norme, les termes ci-dessous ont la
signification suivante :
a) Lexercice comptable : correspond
lanne civile. Toutefois, l'entreprise
dassurance et/ou de rassurance peut tre
tenue, en vertu des dispositions lgales ou
rglementaires, de prsenter des situations
comptables ou des tats financiers
intermdiaires couvrant une priode autre
que lanne civile.
b) Etats financiers publiables : Le bilan, les
tats de rsultat, le tableau des engagements
reus et donns, ltat des flux de trsorerie
et les notes aux tats financiers.

la

OBJECTIFS DE LA NORME
01 La norme comptable gnrale NC 01 dfinit les rgles
gnrales relatives au contrle interne et lorganisation
comptable des entreprises. Ces rgles s'appliquent
l'ensemble des entreprises compte non tenu de la nature
particulire de leurs activits.
Les activits dassurance et de rassurance et leur
environnement sont caractriss par la nature
particulire :
du cycle dexploitation,
de la complexit croissante des activits et
des risques spcifiques lis aux oprations
ralises,
de la dlgation et du partenariat en ce qui
concerne la ralisation des produits et
lengagement des charges,
du recours gnralis des moyens
informatiques pour le traitement des
oprations,
de lincidence de la lgislation et des rgles
dictes par les autorits de contrle,
du dveloppement permanent des nouveaux
produits et des nouvelles pratiques dans le
secteur.

LE CONTROLE INTERNE
Objectifs du contrle interne
06 Les objectifs du systme de contrle interne sont prvus
par la norme comptable gnrale NC01. Ce systme
doit viser dans les entreprises dassurance et/ou de
rassurance, en particulier, les objectifs suivants :
a) assurer la ralisation et loptimisation
des oprations et la protection des
ressources de lentreprise,
b) assurer la conformit aux lois et aux
rglements,
c) garantir la fiabilit des informations
produites.

283

ie
n

is

Tu
n

ue

liq

p
ub
R

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

07 Un systme efficace de contrle interne repose


essentiellement sur les impratifs suivants :
une organisation interne adapte
des mthodes et des procdures appropries
un personnel de qualit
des moyens matriels et srs de protection
une matrise parfaite des risques
08 Une organisation interne adapte suppose la mise en
place :
dun organigramme dtaill de toutes les
fonctions
de
lentreprise
(fonctions
oprationnelles, fonctions de dtention des
actifs, fonctions denregistrement ou
comptables, fonctions de contrle) avec
une dfinition prcise des tches et des
responsabilits de chacun ;
dun systme de dlgation de pouvoirs au
niveau des services centraux, des agences et
des succursales ;
de procdures simples et fiables pour la
saisie, le contrle et lexploitation des
informations ;
de procdures simples et fiables qui rgissent
et organisent les relations avec les tiers et
notamment les autres assureurs, rassureurs
et coassureurs ainsi que les agents et
courtiers;
d'une structure d'audit interne.
Il sera ainsi essentiel dans les entreprises d'assurance et
de rassurance de prvoir des dfinitions trs prcises
des pouvoirs qui sont accords notamment dans :

les drogations tarifaires qui peuvent tre


accordes aux commerciaux et/ou aux
intermdiaires qui distribuent les produits
d'assurance,

les limites de dlgations qui peuvent tre


donnes un intermdiaire dans le cadre du
rglement direct des sinistres,

le montant et la nature des placements qui


sont raliss par le personnel des services
financiers dans le cadre de la stratgie de
placements dfinie par la direction,
09 Les entreprises d'assurance et/ou de rassurance doivent
veiller au respect du principe de sparation des tches et
d'incompatibilit
des
fonctions,
d'autorisation
d'engagements, de rglement et d'enregistrement en
distinguant les principales fonctions suivantes :

comptabilit gnrale,

ressources humaines,

trsorerie,

services gnraux,

gestion des primes,

gestion des sinistres,

gestion des placements,

gestion et comptabilit des intermdiaires,

recouvrement,

gestion et comptabilit de la rassurance.


Des mthodes et des procdures appropries
consignes dans des manuels de procdures
permettant de prciser :
les consignes dexcution des tches
(identification des risques assurer, tarifs
appliquer, informations recueillir, etc.) ;
les documents utiliss et leur contenu
(questionnaire, contrat, avenant, attestation,
etc.) ;
le classement des dossiers (contrats
dassurance, avenants, dclaration de
sinistres, recours) ;
les autorisations et les approbations ;
la saisie et le traitement des informations.
et de mettre en place :

ne

Les entreprises dassurance et/ou de rassurance


doivent disposer dun systme de contrle interne
efficace. Ce systme doit se conformer aux
stipulations de la Norme Comptable Gnrale NC 01
tout en tant tay par des sous-systmes et la mise
en place de procdures permettant la surveillance et
le contrle des risques spcifiques lis la ralisation
et au traitement des oprations d'assurance et de
rassurance, et ce en sassurant notamment de :
la surveillance des risques techniques
la surveillance des risques de contrepartie
la surveillance des risques de liquidit
la surveillance des risques de taux
la surveillance des risques de change
la surveillance des risques lis aux traitements
informatiss
Elments essentiels du contrle interne

284

un systme de comptabilit de gestion


permettant d'une part, de rpartir les frais par
nature dans les diffrentes destinations
prvues par la nomenclature comptable et
d'autre part, d'clater les diffrents lments
de l'tat de rsultat technique dans les
diffrentes catgories d'assurance,
un service spcialis dans le traitement des
oprations de rassurance dont l'objet sera
principalement de fournir les informations
ncessaires la comptabilisation de ces
oprations et l'apprciation des risques. Ce
service sera galement charg de relancer les
cdants pour que ces derniers fournissent des
informations fiables dans les dlais prvus
contractuellement.

- des procdures qui garantissent des revues


priodiques des diffrents services pour
s'assurer de la correcte documentation des
dossiers (affaires nouvelles, nature du risque,
tarif, priode de couverture, identification de
l'assur),
- des contrles des taux de commissions par
agent et courtier raliss priodiquement.

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

Production / mission / annulation / recouvrement /


provisions de primes
13 Les procdures permettant le suivi et le contrle des
risques spcifiques lis aux oprations de production
des entreprises d'assurance doivent inclure entre autres :
- l'organisation du service charg de la
gestion des oprations de production incluant
les politiques et procdures concernant les
fonctions de contrle et la sparation des
fonctions incompatibles,
- un rapprochement priodique des primes
mises avec la base de production ralis
sous le contrle de la direction,
- un contrle de la mise jour des fichiers
tarifs et de la bonne application des clauses
de revalorisation ventuelles,
- la relance systmatique des assurs pour
garantir la rception des dclarations qui
permettent de dterminer les primes,
- des procdures d'analyse des annulations
de primes par service, catgorie dassurance,
causes
d'annulation
et
rseau
d'intermdiaires,
- des procdures qui garantissent que la
centralisation comptable des primes mises et
des annulations de primes par catgorie
dassurance est ralise de manire
satisfaisante, que les donnes comptables
sont rapproches priodiquement des donnes
de production, que les taxes sur les contrats
d'assurance sont correctement calcules,
- des procdures qui garantissent que les
comptes courants des intermdiaires sont
analyss et suivis rgulirement, que les
arrirs sont systmatiquement relancs et
que les provisions ventuelles sont
correctement values,
- des procdures qui garantissent que les
rmunrations des intermdiaires sont
contractuelles et dment approuves par la
direction,
- des procdures qui garantissent que le
calcul, la centralisation comptable et le suivi
des provisions de primes sont satisfaisants et
que ces provisions sont revues par la
direction de l'entreprise.

10 Les techniques de lassurance et de la rassurance


exigent une qualification importante du personnel. Un
soin devant tre apport sa slection, sa formation et
lactualisation de ses connaissances.
La mise en place de rgles strictes lors de lembauche et
dun systme dvaluation des comptences du
personnel est de nature viter les ngligences ou les
fraudes.
La fonction de protection des actifs et de linformation
revt une importance capitale dans les entreprises
dassurance et/ou de rassurance. Tout doit tre mis en
uvre pour une protection matrielle et sre des valeurs
(espces, chquiers, attestations dassurance, etc.) et
des dossiers (expertises, jugements, quittances de
rglements, etc.).
11 Un systme de preuves et de recoupements doit tre
gnralis sexerant principalement par rapprochement
dinformations figurant sur des documents de sources
diffrentes (proposition dassurance, contrat, prime
dassurance, dclaration de sinistre, dossier de sinistre
ou dindemnisation, jugement, quittances de rglements,
etc.) de nature empcher les pertes, vols ou le
dtournement d'actifs et de documents officiels ainsi
que les enregistrements errons.
Une matrise parfaite des risques doit inclure une
valuation objective des diffrents cycles de lactivit de
lentreprise :

la

Souscription

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

12 Les procdures permettant le suivi et le contrle des


risques spcifiques lis aux oprations de souscription
des entreprises d'assurance doivent inclure entre autres :
- l'organisation du service charg de la
gestion des oprations de souscription
incluant les politiques et procdures
concernant les fonctions de contrle et la
sparation des fonctions incompatibles,
- des procdures qui permettent de garantir
que toutes les propositions d'assurance en
cours sont connues et suivies, et qu'elles
donnent lieu une tude technique et une
tude de tarification par le service production,
- des procdures qui garantissent que les
propositions et affaires nouvelles font l'objet
d'une revue en vue de s'assurer que la
tarification propose ou applique aux
nouveaux contrats correspond aux tarifs en
vigueur au sein de l'entreprise,
- des procdures qui garantissent que les
tarifs spciaux font l'objet d'une approbation
hirarchique systmatique,
- des procdures qui garantissent que
l'mission
d'un
contrat
engendre
automatiquement la mise jour de la base
informatique production,

285

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

- des procdures qui prcisent la politique


financire de l'entreprise, les habilitations des
diffrents intervenants compte tenu du
montant et de la nature des transactions, la
liste des intermdiaires autoriss eu gard
leur qualit et rputation, les rgles
dontologiques de l'entreprise,
- des procdures qui dfinissent les
principes comptables applicables chaque
type d'instrument financier utilis et
garantissent le suivi des ordres de transaction
et le rapprochement de ceux-ci avec les avis
d'oprer,
- des procdures qui garantissent que la
structure et l'valuation des placements font
l'objet d'un suivi rgulier, que le portefeuille
respecte les contraintes rglementaires et que
la solvabilit des contreparties fait l'objet d'un
suivi priodique.
Acceptations / cessions / rtrocessions
16 Les procdures permettant le suivi et le contrle des
risques spcifiques lis aux oprations de rassurance
des entreprises d'assurance et/ou de rassurance doivent
inclure entre autres :
- l'organisation du service charg de la
gestion des oprations de rassurance
incluant les politiques et procdures
concernant les fonctions de contrle et la
sparation des fonctions incompatibles,
- des procdures qui prcisent la politique
de
rassurance
de
l'entreprise,
les
habilitations des diffrents intervenants
compte tenu du montant et de la nature des
transactions, la liste des contreparties
autorises selon des critres fixs par
lentreprise notamment leurs qualit et
rputation et les rgles dontologiques,
- des procdures qui garantissent que les
affaires acceptes sont correctement suivies,
que les traits y relatifs font l'objet d'un
enregistrement exhaustif, que les dcomptes
reus des cdantes font l'objet d'une
vrification sur la base du trait et que les
sinistres importants font l'objet d'un suivi
spcifique,
- des procdures qui garantissent le suivi de
la politique de souscription et de
provisionnement des entreprises cdantes,
- des procdures qui permettent de s'assurer
que
la
solvabilit
des
entreprises
cessionnaires est analyse,
- des
procdures
qui
garantissent
rgulirement ltablissement des balances
nominatives des cdantes et cessionnaires,
l'analyse de l'arrir et le rapprochement de la
balance gnrale aux comptes auxiliaires,
- des outils qui permettent d'apprcier la
rentabilit des diffrents traits souscrits par
l'entreprise.

la

Sinistres / rglements
14 Les procdures permettant le suivi et le contrle des
risques spcifiques lis la gestion des sinistres des
entreprises d'assurance doivent inclure entre autres :
- l'organisation du service charg de la
gestion des sinistres respectant les politiques
et procdures relatives aux fonctions de
contrle et la sparation des fonctions
incompatibles,
- un contrle de la tenue du registre des
sinistres, de la transmission correcte des
informations de la part des intermdiaires, du
recensement et de la mise en uvre des
recours, de l'existence du contrat et des
garanties couvertes, du correct classement et
de la documentation des dossiers sinistres,
- des procdures formalises et prcises
relatives la dlgation des rglements, au
contrle de ces dlgations et au contrle des
pices justificatives prvues dans les dossiers
sinistres (expertise, factures...),
- des procdures de mise jour de
l'inventaire permanent suite aux paiements
raliss,
- des procdures de dlgation en matire
d'valuation des sinistres, de mise jour des
barmes utiliss, de revue des valuations, de
suivi des contentieux.
Il est essentiel que des personnes qualifies soient
affectes la surveillance du portefeuille sinistres afin
de raliser les travaux suivants :
- valider les valuations des sinistres qui
ont t ralises par les rdacteurs sinistres et
contrler la qualit des travaux des rdacteurs
en analysant notamment les carts entre les
paiements effectifs et les valuations, les
modifications dans les valuations, les
dossiers rouverts...,
- analyser la sinistralit par nature de
risque, intermdiaire, assur afin d'valuer la
fiabilit des tarifs et d'identifier les risques
ventuels.
Cette fonction pourrait tre dvolue, dans une certaine
mesure au service d'audit interne dans le cadre d'une
mission permanente.
Placements / produits financiers
15 Les procdures permettant le suivi et le contrle des
risques spcifiques lis aux placements des
entreprises d'assurance et/ou de rassurance doivent
inclure entre autres :
- l'organisation du service charg de la
gestion des placements incluant les politiques
et procdures concernant les fonctions de
contrle et la sparation des fonctions
incompatibles,

286

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19 Les entreprises dassurance et/ou de rassurance


doivent mettre en place une structure daudit interne
ayant pour mission de procder lexamen et
lvaluation du caractre suffisant et de lefficacit
du systme de contrle interne ainsi qu la
proposition de recommandations pour son
amlioration.
La structure daudit interne est normalement
charge dexaminer :
la fiabilit et lintgrit des informations
financires et dexploitation,
les systmes mis en place afin de vrifier le
respect des normes, plans, procdures, lois et
rglementations,

les moyens utiliss pour assurer la


protection des actifs et de vrifier leur
existence,

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la faon dont les ressources sont utilises


afin de sassurer de leur utilisation efficace et
sans gaspillage
les programmes de lentreprise afin de
sassurer que les ralisations et les rsultats
sont conformes aux objectifs et prvisions
fixs.
20 Les entreprises d'assurance qui distribuent leurs contrats
par un rseau d'intermdiaires doivent charger la
structure daudit interne, ou un service d'inspection, du
suivi de la gestion des risques y affrents afin de
s'assurer que les intermdiaires :
respectent leurs engagements contractuels
quant au paiement des primes et des sinistres,
fassent remonter rapidement l'entreprise
les informations sur les nouveaux contrats et
les sinistres survenus,
soient de qualit suffisante pour permettre
l'entreprise de disposer d'une information
fiable.
Le Service dinspection peut assurer, quand la taille et
lactivit de l'entreprise le justifient et quant il rpond
aux critres appropris, notamment d'indpendance et
de comptence, la mission d'examen des systmes de
contrle interne mme d'amliorer leur efficacit.
Afin dassurer la structure daudit et ventuellement
la structure dinspection lefficacit requise, les
entreprises dassurance et/ou de rassurances doivent
confrer cette structure les conditions appropries
dindpendance et la doter des comptences requises
pour mener convenablement sa mission.
Conformment aux bonnes pratiques dusage, il est
recommand dinstituer un Comit dAudit, rattach au
Conseil dAdministration, agissant en collaboration ou
en complment de la fonction daudit interne leffet
particulirement :
de dfinir, de superviser et de veiller la
coordination entre les diffrentes activits de
contrle et des structures qui en ont la charge au
sein de lentreprise ;
dadopter les orientations permettant la
correction et le suivi des insuffisances des
procdures de contrle interne ;
de sassurer du suivi des recommandations et
de parer aux risques de dysfonctionnement du
systme de contrle interne ou des tentatives
visant outrepasser les procdures de contrle.

la

Traitement informatis de linformation


17 Les procdures permettant le suivi et le contrle des
risques lis aux traitements informatiss des oprations
d'assurance et/ou de rassurance doivent inclure :
- l'organisation de la fonction informatique
incluant les politiques et procdures
concernant les fonctions de contrle et la
sparation des fonctions incompatibles,
- les contrles portant sur le dveloppement
et la maintenance des programmes
informatiques incluant la documentation des
programmes nouveaux ou rviss et l'accs
la documentation des programmes,
- des procdures de scurit physique des
installations informatiques et des donnes
produites par le systme de traitement des
informations, notamment des procdures
d'accs aux salles machines, des procdures
de sauvegarde des fichiers et des procdures
de secours informatiques en cas de
dtrioration ou de perte des donnes,
- des procdures de scurit logique
d'utilisation et de manipulation des systmes
de traitement des informations, notamment
des procdures d'habilitation aux diffrents
niveaux de consultation, d'utilisation et de
modification des donnes stockes dans les
fichiers; des procdures de saisie, de
validation et de redressement des oprations ;
18 Les entreprises dassurance et/ou de rassurance
doivent, en outre, accorder une attention particulire aux
risques de fraudes tels que :
les fausses dclarations la souscription ou
lors de la survenance dun sinistre,
les faux et usages de faux (vente ou usage de
fausses attestations).
Audit interne et Comit daudit

LORGANISATION COMPTABLE
21 Le systme comptable des entreprises d'assurance et/ou
de rassurance doit tre organis de manire efficace
pour tre mme de produire l'information financire
requise par les diffrents utilisateurs.

287

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23 Le plan des comptes utilis par chaque entreprise


doit comporter les comptes principaux (2 chiffres),
comptes divisionnaires (3 chiffres) et sous-comptes (4
chiffres et plus) prvus par la nomenclature de la
norme sectorielle ainsi que les comptes divisionnaires
et sous- comptes non prvus mais qui, compte tenu
de lorganisation comptable retenue par lentreprise
sont ncessaires lenregistrement des oprations,
la passation des critures dinventaire,
ltablissement et la justification des lments du
bilan, des tats de rsultat, du tableau des
engagements reus et donns, de l'tat des flux de
trsorerie et des notes aux tats financiers.
Au cas o des fonds affectation spcifique,
dorigine budgtaire ou extrieure, sont confis une
entreprise dassurance et/ou de rassurance, celle ci
doit instituer une procdure spcifique permettant
de sassurer de la conformit de la gestion de ces
fonds la rglementation et/ou aux clauses
contractuelles les rgissant et ouvrir des comptes
spcifiques appropris dans sa nomenclature.
A dfaut de mention ou de principe spcifique dfinis
dans la norme sectorielle, les rgles du Systme
Comptable des entreprises sont applicables.
24 Les comptes comportant dans leur intitul la mention
assurance vie sont utiliss par les entreprises
pratiquant les oprations dassurance vie. Les comptes
comportant dans leur intitul la mention assurance non
vie sont utiliss par les entreprises pratiquant les
oprations dassurance non vie. Les entreprises qui
pratiquent la fois des oprations dassurance vie et des
oprations dassurance non vie doivent tenir une
comptabilit propre chacune de ces deux catgories de
risques, elles utilisent cet effet lensemble des comptes
prvus par la nomenclature.
Documents obligatoires
25 Outre les documents obligatoires prvus par le droit
commun, les entreprises d'assurance et/ou de
rassurance doivent respecter les obligations suivantes :

a) Inventaire permanent des placements


Un inventaire permanent des placements doit tre tenu
dans les conditions suivantes :
Lenregistrement des entres et des
sorties
des
placements
indpendamment de leur constatation
comptable, au plus tard le lendemain
de la naissance de l'engagement (pour
les prts et les immeubles) ou de la
rception de l'avis d'achat ou de vente
(pour les valeurs mobilires).
Le suivi individuel de chaque valeur
qui doit comporter la dsignation de
son montant et de son imputation
comptable, la dsignation prcise du
dpositaire et du lieu de dpt, le
dtail de chaque mouvement (nature,
quantit, date et prix unitaire), la date,
la nature et le montant des
encaissements
et
dcaissements
affrents l'achat, la cession ou
l'amortissement du placement, et pour
les prts, le taux d'intrt, l'chancier
d'amortissement et la nature des
garanties reues.
Permettre la consultation, tout
moment, des informations dfinies aux
points prcdents pour chaque intitul
de valeur.
Ltablissement mensuel, au moins,
dune
liste
chronologique
des
mouvements du mois par compte
divisionnaire du plan comptable,
comportant pour chaque mouvement
l'intitul de la valeur, la quantit ainsi
que la nature et la date du mouvement et
le montant enregistr en comptabilit,
ainsi que le solde en valeur du compte
divisionnaire en dbut et en fin de mois
et le solde gnral en valeur en dbut et
en fin de mois. Pour les oprations non
encore enregistres en comptabilit
(promesses d'achat ou de vente par
exemple), les montants sont indiqus et
rcapituls pour mmoire dans des
soldes rattachs aux soldes en valeurs.
b) Registre des contrats
Les entreprises dassurance doivent obligatoirement
tenir un registre des contrats comportant les
caractristiques de ces derniers.
Les entreprises doivent soit dlivrer les contrats sous un
numrotage continu pouvant comprendre plusieurs
sries, sans omission ni altration, les avenants
successifs tant rattachs au contrat d'origine, soit
affecter aux assurs ou socitaires des numros continus
rpondant aux mmes exigences.

ne

22 Cette partie de la norme vise guider lentreprise pour la


mise en place d'une organisation adquate couvrant toutes
ses fonctions et pour que ses tats financiers rpondent aux
objectifs et caractristiques qui leur sont assigns.
L'organisation comptable est une composante de base de
l'organisation gnrale de l'entreprise dans la mesure o
elle va permettre de saisir et de mesurer l'ensemble de
ses lments en vue de les reflter et de les matriser.
L'organisation gnrale suppose l'existence de systmes
de contrle interne efficaces dont l'une des composantes
est constitue par l'organisation et la tenue de la
comptabilit financire.
La responsabilit de l'organisation et de la tenue de la
comptabilit incombent la direction gnrale de
l'entreprise.
Nomenclature comptable

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is

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n

ne

d) Liste des traits de rassurance


Les traits de rassurance et leurs avenants,
acceptations, d'une part, cessions et rtrocessions,
d'autre part, sont enregistrs par ordre chronologique
sous un numrotage continu. Les informations suivantes
doivent tre portes sur un document pouvant tre
facilement consult :
le numro d'ordre du trait et/ou de
lavenant,
la date de signature,
la date d'effet,
la dure,
le nom du cdant, du cessionnaire ou
du rtrocessionnaire,
la nature des risques objets du trait,
la nature du trait,
la date laquelle l'effet prend fin.

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e) Groupement de coassurance ou de co-rassurance

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Enregistrement des oprations - piste daudit

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Par ailleurs, pour chaque sinistre, un document


facilement
accessible

partir
du
numro
d'enregistrement doit donner notamment la description
des principaux lments du sinistre et des rclamations
et contentieux, le dtail des dcaissements et
encaissements et, sauf si l'entreprise est dispense de la
mthode dossier par dossier, les valuations successives
des sommes payer ou recouvrer.
A la clture de l'exercice, il est tabli pour chaque
catgorie d'assurance une liste lecture directe
comportant pour chaque sinistre survenu dans l'exercice,
outre le numro d'enregistrement, les sommes payes au
cours de l'exercice, l'valuation des sommes restant
payer (sauf si l'entreprise est dispense de la mthode
dossier par dossier) et le total de ces lments ; les
sinistres survenus au cours des exercices antrieurs et
qui n'taient pas rgls l'ouverture de l'exercice font
l'objet de listes analogues comportant en outre les
valuations la fin de l'exercice prcdent. Ces listes
fournissent, s'il y a lieu, en outre, les indications
analogues concernant les recours ou sauvetages.

La notion de groupement de coassurance ou de corassurance concerne les risques grs en association ou


relevant dun consortium tels que par exemple
laviation, les bris de machines, la responsabilit civile
dcennale
Les entreprises qui participent des groupements de
coassurance et de co-rassurance doivent tablir, pour
chacun de ces groupements, un document facilement
accessible indiquant de manire dtaille le
fonctionnement du groupement et le mode de traitement
comptable des oprations effectues par l'entreprise
dans le cadre du groupement.
L'entreprise doit tre en mesure de justifier de toutes les
critures comptables relatives aux oprations effectues
dans le cadre du groupement, notamment du calcul des
provisions.

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Les informations relatives ces documents doivent tre


tout moment d'un accs facile et comporter au moins
les lments suivants :
soit le numro du contrat ou de
l'avenant, soit le numro de l'assur ou
du socitaire avec tous les contrats ou
avenants le concernant ;
la date de souscription, la dure du
contrat ;
le nom du souscripteur et/ou de
l'assur ;
ventuellement le nom ou le code de
l'intermdiaire ;
la date et l'heure de la prise d'effet
stipule au contrat ;
la date et le motif de la sortie
ventuelle ;
la monnaie dans laquelle le contrat est
libell ;
le type de garantie par rfrence aux
catgories d'assurance ;
le montant des limites de garantie, du
capital ou de la rente assure.
c) Registre des sinistres
Les entreprises dassurance doivent obligatoirement
tenir un registre des sinistres qui rpond aux
caractristiques ci-dessous exposes.
Les vnements et/ou les sinistres faisant jouer ou
susceptibles de faire jouer au moins une garantie prvue
au contrat, sous un numrotage continu pouvant
comprendre plusieurs sries. Cet enregistrement est
effectu par exercice de survenance. Il comporte les
renseignements suivants : date et numro de
l'enregistrement, numro de contrat et, en tant que de
besoin date de la souscription, nom de l'assur, date de
l'vnement. Il en est tabli au moins une fois par mois
une liste lecture directe.

26 En ce qui concerne l'information comprise dans les


tats financiers et dans les tats, tableaux et
documents prvus, un ensemble de procdures de
contrle interne, appel piste d'audit ou chemin de
rvision, doit permettre :
de reconstituer dans un ordre
chronologique les oprations,
de justifier toute information par
une pice d'origine partir de
laquelle il doit tre possible de
remonter par un cheminement
ininterrompu au document de
synthse et rciproquement,
d'expliquer l'volution des soldes
d'un arrt l'autre en faisant
apparatre des mouvements ayant
affect les postes comptables.

289

Lenregistrement comptable doit mentionner :


la date exacte de lcriture ;
la codification comptable ou
imputation ;
le libell complet de la nature de
lopration avec la rfrence de la
pice justificative ;
les autres rfrences : Types de
journaux, types de mouvements,
types de rglement, exercice, devise,
catgories, la contrepartie.
Par ailleurs, un systme darchivage des pices
justificatives doit tre mis en place.
Inventaire physique

28 Le principe dune comptabilit pluri- montaire doit


tre retenu par les entreprises dassurance et de
rassurance. Les conditions de forme de tenue de
cette comptabilit sont celles prvues par la Norme
Comptable Gnrale NC 01. Toutefois, les rgles de
comptabilisation des oprations conclues en une
monnaie autre que le Dinar Tunisien doivent tre
celles prvues par la norme comptable relative aux
oprations en monnaies trangres.
Documentation de lorganisation et procdures
comptables

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29 Outre les livres, registres et fichiers devant tre tenus


obligatoirement par les entreprises dassurance et/ou de
rassurance dont la liste est fixe conformment la
rglementation en vigueur, les entreprises doivent
mettre en place un manuel dtaillant lorganisation et les
procdures comptables. Ce manuel, appuy des modles
des documents utiliss, doit comporter notamment les
rubriques suivantes :
principes comptables gnraux
codification du Plan Comptable de
l'entreprise
rgles de fonctionnement des comptes
politique
damortissement
des
immobilisations
rgles dvaluation des placements
lvaluation des sinistres et les mthodes de
calcul des provisions techniques
description du systme comptable appliqu
mode et planning de prparation des tats
financiers.
DATE DAPPLICATION
30 La prsente norme est applicable aux tats financiers
relatifs aux exercices ouverts partir du 1er janvier
2001.

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27 La constitution de la provision pour sinistres payer


peut tre ralise selon deux mthodes. La mthode de
l'inventaire permanent et la mthode de l'inventaire
intermittent.
La mthode de l'inventaire permanent suppose que les
sinistres soient enregistrs et valoriss au fil de l'eau
et que les provisions pour sinistres payer soient donc
elles-mmes valorises au fur et mesure.
La mthode de l'inventaire intermittent consiste
valoriser les provisions pour sinistres payer aux seules
dates d'arrts comptables.
Il est opportun que les sinistres fassent l'objet d'un
enregistrement immdiat dans les bases de gestion et
qu'une valuation de ceux-ci soit effectue ds
l'ouverture du dossier sur la base d'un cot moyen ou
sur la base de forfaits (assurance non- vie) ou en
fonction du capital garanti (assurance vie). Cette
valuation devant tre revue priodiquement eu gard
aux lments nouveaux du dossier. Il semble important,
dans le cadre d'une entreprise d'assurance non- vie, du
fait de la dure importante du cycle sinistre
(contrairement l'activit vie qui a un cycle sinistres
trs court) de pouvoir connatre trs rapidement le
montant total des engagements. Le systme de
l'inventaire permanent apparat ainsi comme un outil de
fiabilisation de l'information financire et de contrle
interne fondamental.

Tenue des comptes en devises

290

ANNEXES
Annexe 1 - Liste des comptes
Le plan comptable sectoriel de l'assurance regroupe l'ensemble des comptes de comptabilit gnrale en 9 classes
numrotes de 1 9. Ces classes correspondent la dcomposition suivante :
capitaux permanents

classe 2

placements

classe 3

provisions techniques

classe 4

comptes de tiers et de rgularisation

classe 5

autres actifs

classe 6

charges par destinations

classe 7

produits

classe 8

comptes spciaux

classe 9

charges par nature

ne

classe 1

: Primes acquises et non mises

PSP

: Provisions pour sinistres payer

IT

: Intrts techniques

PB

: Participations aux bnfices

UC

: Unit de compte

PT

: Provisions techniques

FCP

: Fonds commun de placement

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Certains intituls de comptes comportent les abrviations suivantes :

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La nomenclature des comptes qui est dveloppe dans le cadre de la prsente norme intgre certains comptes relatifs
des pratiques non encore prvues en Tunisie. L'utilisation de ces comptes dpendra de l'volution de la
rglementation.

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OPCVM : Organismes de placement collectif en valeurs mobilires

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p
ub

ne

ie
n

is

Tu
n

322

im
er

pr

Im
ie
O
ci
el

ffi
le
de
la
ue

liq

p
ub

ne

ie
n

is

Tu
n

ANNEXE 2 TABLEAUX DE RATTACHEMENT DES COMPTES AUX ETATS FINANCIERS

Poste concern aux tats financiers


AC1 Actifs incorporels
AC11 Investissements de recherche et dveloppement

AC2 Actifs corporels d'exploitation


AC21

Installations techniques et machines

AC22
AC23

Autres installations, outillage et mobilier


Acomptes verss et immobilisations corporelles en cours

59111, 59112, 59113,


5111, 5112, 5113, 59211,59212,59213
59114,59115,59214,592
5114, 5115,
15
510
Net des comptes
239, 259 et 269

AC3 Placements
AC31 Terrains et constructions
AC311 Terrains et constructions d'exploitation

ne

219, 229
2819, 2919, 2929
21, 22 hors 219 et 281, 291 et 292 hors
229
2819, 2919 et 2929

AC312 Terrains et constructions hors d'exploitation


Placements dans les entreprises lies et participations
AC321 Parts dans des entreprises lies
AC322 Bons et obligations mis par les entreprises lies et crances
sur ces entreprises
AC323 Parts dans des entreprises avec un lien de participations

260,269,
261, 262, 263,
264, 265,

la

de

AC34

2960
2961, 2962, 2963, 2964
et 2965

2930
2931
29321
29320, 29322 et 29323
2933
2934
2935

24

284

Net du compte
249

le

AC4 Placements reprsentant les provisions techniques affrentes


aux contrats en unit de compte

2950
2951, 2952, 2953, 2954
et 2955

230,239,
231
2321
2320, 2322, 2323,
233
234,237,
235, 236,

p
ub

AC33

AC324 Bons et obligations mis par des entreprises avec lesquelles


l'entreprise d'assurance un lien de participation et crances
sur ces entreprises
Autres placements
AC331 Actions, autres titres revenu variable et part dans des FCP
AC332 Obligations et autres titres revenu fixe
AC333 Prts hypothquaires
AC334 Autres prts
AC335 Dpts auprs des tablissements bancaires et financiers
AC336 Autres
Crances pour espces dposes auprs des entreprises cdantes

250,259
251, 252, 253,
254, 255,

ie
n

AC32

5903.59203
5905,
5906,5908,59205,59206
,59208
5907, 59207

is

Acomptes verss

commentaires

Tu
n

AC14

505, 506, 508,


507,
sous comptes des
prcdents

ue

Concessions, brevets, licences, marques


Fonds commercial

503,

liq

AC12
AC13

comptes raccords
amortissement &
montant brut
provisions

im
er

ie

ffi

ci
el

AC5 Part des rassureurs dans les provisions techniques


AC510 Provision pour primes non acquises et primes annuler
AC520 Provision d'assurance vie
AC530 Provision pour sinistres (vie)
AC531 Provision pour sinistres non vie)
AC540 Provision pour participation aux bnfices et ristournes (vie)
AC541 Provision pour participation aux bnfices et ristournes (non vie)
AC550 Provision d'galisation et d'quilibrage
AC560 Autres provisions techniques (vie)
AC561 Autres provisions techniques (non vie)
AC570 Provisions techniques des contrats en units de compte

Im

pr

AC6 Crances
AC61 Crances nes d'oprations d'assurance directe
AC611 Primes acquises et non mises
AC612 Autres crances nes d'oprationS d'assurance directe
AC613 Crances indemnises subroges l'entreprise d'assurance
AC62 Crances nes d'oprations de rassuraance
AC63 Autres crances
AC631 Personnel
AC632 Etat, organismes de scurit sociale, collectivits publiques
AC633 Dbiteurs divers
AC64 Crances sur ressources spciales
AC7 Autres lments d'actif
AC71 Avoirs en banque, CCP, chques et caisse
AC72 Charges reportes
AC721 Frais d'acquisition reports
AC722 Autres charges rpartir
AC73 Comptes de rgularisation Actif
AC731 Intrts et loyers acquis non chus
AC732 Estimations de rassurance - acceptation

391
390
392
393
394
395
396
3970 et 3974
3972 et 3975
398

AC74
AC75

AC733 Autres comptes de rgularisation


Ecart de conversion
Autres

323

400 et 401
402, 403, 404, 408 490
4080
41
491
42
43 et 453
452
456

492

Soldes dbiteurs
Soldes dbiteurs
Soldes dbiteurs
Soldes dbiteurs
Soldes dbiteurs

53 et 54
471
5700
470
477
472, 473, 477 et
479
4651
55 et 58

5970, 5927

Soldes dbiteurs

Poste concern des tats financiers


CP

comptes raccords commentaires

Capitaux propres
CP1
Capital social ou fonds quivalent
CP2
Rserves et primes lies au capital social
CP3
Rachats d'actions propres
CP4
Autres capitaux propres
Rsultat
CP5
report
Total des capitaux propres avant rsultat de l'exercice
CP6
Rsultat de l'exercice
Total des capitaux propres avant affectation

101, 102,109,17
111, 112, 117, 118
119
14
121, 128
13

PA1 Autres passifs financiers


PA11 Emprunts obligataires
PA12 TCN mis par l'entreprise
Autres
PA13 emprunts
PA14 Dettes envers les tablissements bancaires et financiers

161 et 169
163

ie
n

ne

160, 162 et 168


164

153
155
151, 152, 154, 156,
157 et 158

liq

le

de

la

p
ub

PA3 Provisions techniques brutes


PA310 Provision pour primes non acquises
PA320 Provision d'assurance vie
PA330 Provision pour sinistres (vie)
PA331 Provision pour sinistres (non vie)
PA340 Provisions pour participations aux bnfices et ristournes (vie)
PA341 Provisions pour participations aux bnfices et ristournes (non vie)
PA350 Provision pour galisation et quilibrage
PA360 Autres provisions techniques (vie)
PA361 Autres provisions techniques (non vie)

ue

Tu
n

is

PA2 Provisions pour autres risques et charges


PA21 Provisions pour pensions et obligations similaires
PA22 Provisions pour impts
Autres
PA23 provisions

312.315
300.304
320.324
332,333,335
340.344
352.355
36
370 et 374
372 et 375
38

PA5 Dettes pour dpts en espces reus des cessionnaires

180,181,182

ffi

ci
el

PA4 Provisions techniques des contrats en units de compte

PA64

im
er

402, 403, 404 et


408
41
4080

Soldes crditeurs
Soldes crditeurs
Soldes crditeurs

165
42
43 et 453
44 et 45
166

Soldes crditeurs
Soldes crditeurs
Soldes crditeurs
Soldes crditeurs

pr

PA63

Dettes nes d'oprations d'assurance directe


Dettes nes d'oprations de rassurance
PA621 Parts des rassureurs dans les crances indemnises subroges l'entreprise d'assurance
PA622 Autres dettes
Autres dettes
PA631 Dpts et cautionnements reus
PA632 Personnel
PA633 Etat, organismes de scurit sociale, collectivits publiques
PA634 Crditeurs divers
Ressources spciales

Im

PA61
PA62

ie

PA6 Autres dettes

PA7 Autres passifs


PA71

PA72

Comptes de rgularisation passif


PA710 Report de commissions reues des rassureurs
PA711 Estimation de rassurance rtrocession
PA712 Autres comptes de rgularisation Passif
Ecart de conversion

324

474, 475, 4762 et


477
4741
479
475
4652

Soldes crditeurs

Etat de rsultat technique de l'assurance


et/ou de rassurance non Vie

Oprations
brutes

Cessions et
rtrocessions
N

N
PRNV1 Primes acquises
Primes mises et acceptes

702,705,63297,63597

7082,7085,639297,639597

PRNV12

Variation de la provision pour primes non acquises

7092.7095

70992.70995

Produits de placements allous, transfrs


7920

de l'tat de rsultat

722,732,742

ie
n

PRNV2 Autres produits techniques

ne

PRNT3

PRNV11

Tu
n

is

CHNV1 Charge de sinistres


Montants pays

602,605,63293,63593

6092,6095,6099,639293,639593

CHNV12

Variation de la provision pour sinistres

612,615,63294,63594

6192,6195,639294,639594

liq

ue

CHNV11

6212,62182,62185

p
ub

CHNV2 Variation des autres provisions techniques

632 sauf 6329 et 635


sauf 6359

6392.6395

la

CHNV3 Participation aux bnfices et ristournes,

62912,629182,629185

de

CHNV4 Frais d'exploitation


Frais d'acquisition

CHNV42

Variation du montant des frais d'acquisition reports

64209

CHNV43

Frais d'administration

6422

CHNV44

Commissions reues des rassureurs

ffi

ci
el

le

CHNV41

64205.64208

im
er

ie

6492.6495

645

pr

CHNV5 Autres charges techniques

Im

CHNV6 Variation de la provision pour galisation et quilibrage

RTNN

Sous total (rsultat technique de


l'assurance et/ou de la rassurance
non vie)

325

624

6294

Etat de rsultat technique de l'assurance


et/ou de la rassurance Vie
Oprations brutes
N
PRV1

Primes
PRV11

Primes mises et acceptes

700, 704

Cessions et
rtrocessions
N
7080, 7084

sous total 1
PRV2

Produits de placements
PRV21
Revenus des placements
PRV22
Autres produits des placements

760
762
sous total 2a

PRV23
PRV23

Reprise de corrections de valeur sur placements


Profits provenant de la ralisation des placements

768, 769,7652
764, 7650

ne

sous total 2
Plus values non ralises sur placements

766

PRV4

Autres produits techniques

720, 730, 740

CHV1

Charge de sinistres
CHV11 Montants pays
CHV12 Variation de la provision pour sinistres

600, 604,63093,63493
610, 614,63094,63494

6090, 6094,639093,639493
6190, 6194,639094,639494

Variation des autres provisions techniques


CHV21 Provision d'assurance vie
CHV22 Autres provisions techniques
CHV23 Provision pour contrat en unit de compte

CHV2

p
ub

liq

sous total 3

ue

Tu
n

is

ie
n

PRV3

620,63095,63495
6210
623

6290,639095,639495
62910
6293

630 sauf 6309 et 634


sauf 6349

6390, 6394

de

la

sous total 4

Participation aux bnfices et ristournes

CHV4

Frais d'exploitation
CHV41 Frais d'acquisition
CHV42 Variation du montant des frais d'acquisition reports
CHV43 Frais d'administration
CHV44 Commissions reues des rassureurs
sous total 5

64005, 64008
64009
6402
6490, 6494

im
er

ie

ffi

ci
el

le

CHV3

Autres charges techniques

644

CHV9

Charges de placements
Charges de gestion des placements, y compris les charges
CHV91 d'intrt
CHV92 Correction de valeur sur placements
CHV93 Pertes provenant de la ralisation des placements
sous total 6

Im

pr

CHV5

660, 662, 663


668, 669 sauf 6698
664, 665

CHV10 Moins values non ralises sur placements

666

CHV12 Produits de placements allous, transfrs l'tat de rsultat


non technique

7939

RTV

Sous total (rsultat technique de l'assurance


et/ou de la rassurance vie)

326

Etat de rsultat
N
RTNV

Rsultat technique de l'assurance et/ou de la rassurance non vie

RTV

Rsultat technique de l'assurance et/ou de la rassurance vie

PRNT1

Produits des placements (assurance et/ou rassurance non vie)


PRNT11 Revenus des placements
PRNT12 Produits des autres placements

N-1

760
762
sous total 1a

PRNT13
PRNT14

Reprise de corrections de valeur sur placements


Profits provenant de la ralisation des placements

768, 769,7652
764, 7650
sous total 1

Produits des placements allous, transfrs de l'tat de rsultat


technique de l'assurance et/ou de rassurance vie

660, 662, 663


668, 669 sauf 6698
664, 665

Autres produits non techniques

p
ub

PRNT2

liq

ue

CHNT2 Produits des placements allous, transfrs l'tat de rsultat technique


de l'assurance et/ou de rassurance non vie

Tu
n

is

CHNT1 Charges des placements (assurance et/ou rassurance non vie)


CHNT11 Charges de gestion des placements, y compris les charges d'intrt
CHNT12 Correction de valeur sur placements
CHNT13 Pertes provenant de la ralisation des placements
sous total 2

ne

7930

ie
n

PRNT3

CHNT3 Autres charges non techniques

7929
75
65

la

Rsultat provenant des activits ordinaires

69

de

CHNT4 Impts sur le rsultat

77

ci
el

PRNT4

le

Rsultat provenant des activits ordinaires aprs impts


Gains extraordinaires

67

ffi

CHNT5 Pertes extraordinaires

im
er

ie

Rsultat extraordinaire

pr

Rsultat net de l'exercice

Im

CHNT6
/PRNT5 Effet des modifications comptables (nets d'impts)

Rsultat net de l'exercice aprs modifications comptables

327

707-7087+728+748+758+767608+6098-618+6198-628+6298
-638+6398-6676698-68

Tableau des engagements reus et donns


N
HB1

Engagements reus

HB2

Engagements donns
HB21
HB22
HB23
HB24

HB3

N-1

800

Avals, cautions et garanties de crdit donns


Titres et actifs acquis avec engagement de revente
Autres engagements sur titres, actifs ou revenus
Autres engagements donns

8010
8012
8013
8014, 8015, 8016
802.803

Valeurs reues en nantissement des cessionnaires et


des rtrocessionnaires
Valeurs remises par des organismes rassurs avec caution
solidaire ou de substitution

804

HB5

Valeurs appartenant des institutions de prvoyance

805

HB6

Autres valeurs dtenues pour compte de tiers

806, 807, 808,809

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

HB4

328

liq

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

La constitution du fonds est enregistre par le dbit


du compte 670 "Dotation de l'exercice
l'amortissement du fonds commun" et le crdit du
compte 102 "Fonds commun".
A l'mission de l'emprunt, le compte de trsorerie
est dbit par le crdit du compte 1621 "Emprunt
pour fonds commun".
Le remboursement de l'emprunt et des intrts
correspondants est constitu par le dbit des
comptes 6601 "Intrts sur emprunts" et 1621
"Emprunt pour fonds commun" avec en
contrepartie le crdit d'un compte de trsorerie.
109 Compte actionnaires capital souscrit non
appel
Le compte 109 est dbit en contrepartie de la
subdivision du compte 101 intitule "Capital
souscrit non appel".
11 Rserves et Primes lies au capital
Le compte 11 enregistre les complments
dapports constitus par les primes lies au capital
ainsi que les rserves provenant des bnfices
affects durablement l'entreprise jusqu' dcision
contraire des organes de dlibration. Ce compte
est crdit, pour ce qui concerne les rserves, dans
les subdivisions concernes, lors de l'affectation
des bnfices des montants destins :
- la rserve lgale,
- aux rserves statutaires ou contractuelles,
Le compte 11 est dbit, pour ce qui concerne les
rserves, par prlvement sur les rserves
concernes, des incorporations au capital, des
distributions aux associs, des prlvements pour
la rsorption des pertes
Le compte 117 enregistre les primes lies au
capital social (telles que primes d'mission, de
fusion, d'apport, de conversion d'obligations en
actions). Ces primes sont la reprsentation de la
partie des apports purs et simples et autres
complments dapports non compris dans le capital
social : c'est ainsi que la prime d'mission est
constitue par l'excdent du prix d'mission sur la
valeur nominale des actions ou des parts sociales
attribues l'apporteur.

p
ub
R

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

Annexe 3 - Fonctionnement des comptes


Classe 1 : Comptes des capitaux permanents
Les comptes de la classe 1 regroupent :
1. Les capitaux propres qui reprsentent :
Les comptes 10 13 qui correspondent aux :
- apports (capital, fonds de dotation),
- rserves, primes,
- rsultats reports nouveau et rsultat de
l'exercice,
Les autres fonds propres (compte 14).
2. Les provisions pour risques et charges (compte 15),
3. Les emprunts et dettes assimiles (compte 16),
4. Les comptes de liaison des tablissements et
succursales (compte 17),
5. Dettes pour dpts (compte 18).
10 Capital
101 Compte capital
Ce compte est exclusif aux socits. Le capital
reprsente la valeur nominale des actions.
Le compte 101 "Capital" enregistre son crdit le
montant du capital figurant dans l'acte de socit.
Il retrace l'volution de ce montant au cours de la
vie de la socit suivant les dcisions des organes
de dlibration.
Il est crdit lors des augmentations de capital :
- du montant des apports en espces ou en nature
effectus par les associs (sous dduction des
primes lies au capital social),
- du montant des incorporations de rserves.
Il est dbit des rductions de capital, quelle qu'en
soit la cause (absorption des pertes, amortissement
du capital).
Des subdivisions peuvent tre ouvertes pour autant
que de besoin. Par exemple, le montant du capital
provenant d'oprations particulires telles que
l'incorporation des bnfices rinvestis en
application des dispositions du Code des
Investissements peut tre enregistr dans une
subdivision du compte 101.
102 Compte fonds commun
Exclusivement utilis dans les entreprises
mutuelles, ce compte enregistre le fonds de
dotation des membres. Il enregistre la contrevaleur
d'actifs affects de manire irrvocable ces
entreprises.
Dans le cas o les dispositions en vigueur
permettent aux mutuelles de se procurer par
l'emprunt les moyens de financement, les comptes
utiliss sont les suivants :
102
Fonds commun
1621
Emprunt pour fonds commun
6601
Intrts sur emprunts
670
Dotation de l'exercice l'amortissement
de lemprunt pour fonds commun.

329

12/13 Rsultats
121 Rsultats reports
Les rsultats reports sont les rsultats ou la partie
des rsultats dont l'affectation a t renvoye par
l'assemble gnrale, qui a statu sur les comptes
de l'exercice prcdent.
Ce compte est constitu par la somme des rsultats
des exercices antrieurs non encore affects.
Le compte 121 peut tre subdivis afin de
distinguer le report nouveau bnficiaire et le
report nouveau dficitaire.

liq

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

Le compte 1517 Provision pour perte de


cautionnement ltranger est utiliser lorsque
lentreprise dassurance - pour exercer une activit
ltranger - doit verser un cautionnement de
rciprocit inscrit lactif de son bilan et qui peut
faire lobjet dune provision pour risque et charge
si le recouvrement savre dlicat.
152 Provisions pour charges rpartir sur
plusieurs exercices
Les provisions pour charges rpartir sur plusieurs
exercices (compte 152) correspondent des
charges prvisibles, tels que les frais de grosses
rparations, qui ne sauraient tre supportes par le
seul exercice au cours duquel elles sont engages.
153 Provisions pour pensions et obligations
similaires
Les provisions pour pensions et obligations
similaires (compte 153) sont relatives aux charges
que
peuvent
engendrer
des
obligations
contractuelles confrant au personnel de
l'entreprise des droits un rgime de retraite
complmentaire
et/ou
d'autres
avantages
similaires.
154 Provisions d'origine rglementaire
Les provisions d'origine rglementaire (compte
154) sont relatives aux provisions qui doivent tre
comptabilises du fait d'une obligation lgale ou
rglementaire.
155 Provisions pour impts
Le compte 155 Provisions pour impts
enregistre la charge probable d'impts dont la prise
en compte dfinitive dpend des rsultats et
vnements futurs.
156 Provisions pour avances de commissions
reues des rassureurs
Le compte 156 provisions pour avances de
commissions reues des rassureurs enregistre la
charge probable rattachable l'exercice lie un
remboursement des avances sur commissions
reues. La contrepartie de ce compte est le compte
de commissions reues.
Lors de la constitution d'une provision pour risques
et charges, le compte de provisions est crdit par
le dbit :
des comptes 985 ou 986 "Dotations aux
amortissements et aux provisions relatives
lexploitation", lorsqu'ils concernent les activits
ordinaires de l'entreprise ;
des comptes 668 ou 669 "Dotations aux
amortissements et aux provisions des placements"
lorsqu'ils affectent les activits de placement et de
financement de l'entreprise.
Les activits ordinaires recouvrent toute activit
dans laquelle sengage une entreprise dassurance
et/ou de rassurance dans le cadre de ses affaires
ainsi que les activits lies quassume lentreprise
titre daccessoire ou dans le prolongement de ses
activits ordinaires.

p
ub
R

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

13 Rsultat de l'exercice
Le compte 13 enregistre pour solde les comptes de
charges et les comptes de produits de l'exercice.
Le solde du compte 13 reprsente un bnfice si
les produits sont suprieurs aux charges (solde
crditeur) ou une perte si les charges sont
suprieures aux produits (solde dbiteur).
Le compte 13 est sold aprs dcision d'affectation
du rsultat. Dans les socits, les montants non
distribus et non affects un compte de rserves
sont virs au compte 121 "Rsultats reports".
14 Autres capitaux propres
142 Rserves rglementes et rserves soumises
un rgime fiscal particulier
Le compte 142 est destin faire apparatre les
rserves affectes suite une disposition lgale
particulire (rserve pour rinvestissements
exonres).
144 Rserve spciale de rvaluation
Le compte 144 enregistre les carts de rvaluation
quand une norme comptable le permet.
145 Subventions d'investissement
Le compte 145 est destin la fois faire
apparatre au bilan le montant des subventions
d'investissement jusqu' ce qu'elles aient rempli
leur objet, et permettre aux entreprises
subventionnes d'chelonner sur plusieurs
exercices la constatation de l'enrichissement
provenant de ces subventions.
Le compte 1451 (ou 1458) est crdit de la
subvention par le dbit du compte d'actif intress.
Afin de rapporter les subventions aux rsultats, le
compte 1459 est dbit par le crdit du compte
753.
Seul figure au bilan le montant net de la
subvention d'investissement non encore inscrite au
compte de rsultat. Les comptes 1451 (ou 1458) et
1459 sont solds l'un par l'autre l'ouverture de
l'exercice suivant, lorsque le crdit du premier est
gal au dbit du deuxime.
15 Provisions pour risques et charges
151 Provisions pour risques
Sont inscrites au compte 151 toutes les provisions
destines couvrir les risques identifis inhrents
l'activit de l'entreprise (rsultant de litiges,
garanties donnes aux clients, pnalits, pertes de
change, etc).
Le compte 1516 Provision pour garantie des
moins-values sur titres grs est utiliser lorsque
lentreprise dassurance a une activit de gestion
pour compte de tiers au titre de laquelle elle sest
engage garantir le rendement ou la valeur des
actifs grs.

330

Tu
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is

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n

ne

18 Dettes pour dpts espces reus des


rassureurs
cession
/
rtrocession
en
reprsentation des engagements techniques
Ces comptes servent comptabiliser la dette
envers les cessionnaires relative aux dpts
espces reus en garantie des provisions
techniques.
Ces comptes seront subdiviss en autant de sous
comptes qu'il y a de contrepartie, sauf si une
comptabilit auxiliaire existe pour ces comptes.
181 Dettes pour dpts espces reues des
rassureurs cession/rtrocession en reprsentation
des engagements techniques.
182 Dettes pour dpts autres qu'espces reues
des
rassureurs
cession/rtrocession
en
reprsentation des engagements techniques.

p
ub

liq

ue

Classe 2 : Comptes de placements


La classe 2 enregistre les placements des
entreprises d'assurance et/ou de rassurance. Elle
se dcompose de la faon suivante :
21 Placements immobiliers,
22 Placements immobiliers en cours,
23 Placements financiers,
24 Placements reprsentant les provisions techniques
affrents aux contrats en units de compte,
25 Placements dans des entreprises lies,
26 Placements dans les entreprises avec un lien de
participations,
28 Amortissements,
29 Provisions pour dprciation des placements.
Si l'entreprise dsire effectuer une rvaluation de
ses actifs, si une norme comptable le permet, une
information doit tre donne dans les notes aux
tats financiers.
21 Placements immobiliers
Les acomptes verss sur placements immobiliers
sont ports des comptes rattachs aux comptes
concerns. Sont considres comme acomptes
verss toutes avances non capitalises des
socits immobilires non cotes.
Les parts de socits immobilires cotes sont des
placements financiers, les parts de socits
immobilires non cotes sont des placements
immobiliers.
Les placements immobiliers reprsentatifs de
contrats en units de compte sont ports au compte
24 et non aux comptes 21 ou 22.
Le traitement des immeubles d'exploitation
(revenus)

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Im

Les comptes "Dotations aux amortissements et aux


provisions lies une modification comptable,
imputer au rsultat de lexercice ou une activit
abandonne" sont, selon qu'ils se rapportent aux
activits dexploitation ou de financement, dbits
aux comptes 658 ou 667.
Le compte est rajust la fin de chaque exercice
par :
le dbit des comptes de dotations correspondants,
lorsque le montant de la provision doit tre
augment ;
le crdit du compte 752, ou du compte 769,
lorsque le montant de la provision doit tre
diminu ou annul.
Lors de la ralisation du risque ou de la survenance
de la charge, la provision antrieurement
constitue est solde par le crdit des comptes 752,
ou 769. Corrlativement, la charge intervenue est
inscrite au compte intress de la classe 6.
16 Emprunts et dettes assimiles
Le compte 16 enregistre d'une part les emprunts
assortis ou non de srets, d'autre part les dettes
financires assimiles des emprunts, y compris
celles se rattachant des dettes rattaches des
participations ou des entreprises lies.
162 Emprunt pour fonds commun
Le fonctionnement de l'emprunt pour fonds
commun est expos au niveau du fonctionnement
du compte 102.
169 Prime de remboursement des obligations
Le compte 169 sert a enregistrer le montant des
primes de remboursement lies une mission
d'emprunt obligataire ds lors que le
remboursement est effectu un prix suprieur au
montant nominal. Ainsi, le montant total de
l'emprunt (nombre de titres mis multipli par
valeur de remboursement) est comptabilis par le
crdit du compte 161 "Emprunt obligataire" avec
pour contrepartie au dbit le compte 169 "Prime de
remboursement des obligations" pour le montant
de la prime (diffrence entre le prix de
remboursement et le prix d'mission) et le compte
de banque pour le montant reu.
17 Comptes de liaison des tablissements et
succursales
Les comptes de liaison servent de contrepartie lors
de la comptabilisation des oprations ralises
entre le sige et l'tablissement ou la succursale et
entre deux tablissements ou deux succursales.
Le compte 17 est subdivis en autant de comptes
de liaison que d'tablissements ou succursales.
Ce compte doit tre tout moment sold par le jeu
des critures rciproques constatant les oprations
internes lentit comptable.

331

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23 Placements financiers
230 Actions et autres titres revenus variables.
Ces titres sont ports lactif leur prix
d'acquisition hors frais accessoires sur achats qui
sont inscrits au compte de rsultat par le dbit du
sous compte concern du compte 662 "Frais
externes".
231 Obligations et autres titres revenus fixes.
Les bons, obligations et autres titres revenus
fixes sont ports l'actif pour leur prix
d'acquisition hors frais accessoires sur achats et
hors coupon couru l'achat. Les frais accessoires
d'achat sont enregistrs en charges de l'exercice
dans le compte 662 "Frais externes". Le montant
du coupon couru l'achat est enregistr au dbit du
sous compte concern du compte 760 "Revenus
des placements".
Lorsque le prix d'acquisition d'un titre est infrieur
son prix de remboursement, la diffrence doit
tre prise en produits par le biais du compte
diffrence sur prix de remboursement percevoir
(compte 768) avec pour contrepartie un compte de
rgularisation actif (compte 4730). Cette diffrence
doit tre porte en rsultat de manire chelonne
sur la dure de vie rsiduelle du titre.

pr

Im

22 Placements immobiliers en cours


Le compte 22 a pour objet de faire apparatre la
valeur des immobilisations non acheves la fin
de chaque exercice.
Les immobilisations inscrites ce compte sont :
soit cres par les moyens propres de l'entreprise
(cas rare en assurance),
soit rsultant de travaux de plus ou moins longue
dure confis des tiers.
Dans le premier cas, le cot de ces immobilisations
est port au dbit du sous compte concern du
compte 22 "Placements immobiliers en cours" par
le crdit du compte 72 "Production immobilise".
Dans le second cas, le sous compte concern du
compte 22 "Placements immobiliers en cours" est
dbit des avances la commande et des acomptes
reprsentant les rglements partiels effectus par
l'entreprise au fur et mesure de l'avancement des
travaux.
Le cot d'une immobilisation est vir du compte
22 au sous compte correspondant du compte 21
lorsque cette immobilisation est termine.

232 Prts
Sont ports aux sous comptes concerns du compte
232, les prts de toutes natures accords par
l'entreprise et dans le cas des entreprises
d'assurance vie les avances sur contrats accordes
aux assurs.
233 Dpts auprs des tablissements bancaires et
financiers
Sont ports aux sous comptes concerns du compte
233 les dpts de toutes natures auprs des
tablissements bancaires et financiers autres que
les dpts vue, c'est--dire toutes les sommes qui
ne peuvent tre retires qu'aprs une certaine
priode. Les sommes dposes sans restriction
quant au retrait doivent figurer dans le poste avoirs
en banque mme si elles portent intrt.
234 Autres placements
Sont ports aux sous comptes concerns du compte
234 les placements qui ne figurent explicitement
dans aucune autre rubrique de la classe 2.
235 Crances pour espces dposes chez les
cdantes
Sont ports au compte 235 les montants en espces
verss aux entreprises cdantes en garantie de leurs
provisions techniques. Il doit exister autant de sous
comptes qu'il existe de cdantes sauf sil existe une
comptabilit auxiliaire.
236 Valeurs remises en dpt auprs des cdantes
Est port au compte 236 le cot d'acquisition des
titres remis en dpt aux entreprises cdantes en
garantie de leurs provisions techniques. Il doit exister
autant de sous comptes qu'il existe de cdantes sauf
sil existe une comptabilit auxiliaire.
24 Placements reprsentant les provisions
techniques affrentes aux contrats en units de
comptes
Les placements reprsentant les provisions
techniques affrentes aux contrats en units de
compte sont ports en compte 24, quelle que soit
leur nature.
Ces placements, titre drogatoire, doivent tre
valus leur valeur de march. La diffrence entre
la valeur comptable et la valeur de march doit tre
enregistre dans le compte de rsultat par le biais des
comptes 666 "Ajustement de valeurs des actifs
reprsentatifs de contrats en units de comptes moins value non ralise" et 766 "Ajustement de
valeurs des actifs reprsentatifs de contrats en units
de comptes - plus value non ralise" .

ne

Afin de ne pas fausser la prsentation des tats


financiers, les entreprises qui sont propritaires de
leurs locaux d'exploitation doivent constater dans
leurs tats financiers une charge de loyer fictive
dont la contrepartie est un compte de produits
financiers. Elles utilisent cet effet le compte 9137
"Loyers thoriques des immeubles d'exploitation
appartenant l'entreprise" avec pour contrepartie
le compte 76019 "Revenus des immeubles
d'exploitation".

332

25 Placements dans les entreprises lies


Ce compte est utilis pour enregistrer les actions
et/ou participations dtenues ou acquises, par
lentreprise dassurance et/ou de rassurance, dans
le capital de socits considres comme
dpendantes.

Pour tre incluses dans le primtre de


consolidation, par intgration globale, ces socits
doivent relever du secteur de lassurance et/ou de
la rassurance et rpondre certains critres
dvelopps ci-aprs.

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Avoir le droit de nommer ou de rvoquer la


majorit des membres de lorgane dadministration
ou de direction ou exercer une influence
dominante. Lentreprise dassurance et/ou de
rassurance doit tre en mme temps actionnaire
ou associe dans cette socit.
Les autres participations rpondant aux mmes
critres mais ne faisant pas partie du secteur de
lassurance et/ou de la rassurance sont exclues du
primtre de consolidation.
Toutefois, si les conditions susmentionnes ne sont
plus remplies, il y a lieu de reconsidrer la
comptabilisation desdits titres.
Les rgles de comptabilisation et dvaluation,
dans les comptes de lentreprise, suivent celles
nonces par la Norme comptable relative aux
placements.
26 Placements dans les entreprises avec un lien
de participation
Sont portes dans ce compte les actions et parts
sociales dtenues dans le capital dentreprises, ne
faisant pas partie des entreprises lies, mais dans
lesquelles lentreprise dassurance et/ou de
rassurance exerce une influence notable, sans en
avoir le contrle ou encore celles avec lesquelles
elle ralise des oprations commerciales dont
limportance est significative.

ne

Lentreprise dassurance et/ou de rassurance doit


soit :
Dtenir la majorit des actions ou des parts
sociales,
Dtenir la majorit des droits de vote des
actionnaires ou associs,

pr

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Les rgles de comptabilisation et dvaluation,


dans les comptes de lentreprise, suivent celles
nonces par la Norme comptable relative aux
placements.

Im

28 Amortissements

Les comptes d'amortissements des placements


immobiliers sont crdits par le dbit du compte
6693 "Dotations aux amortissements des
immeubles".
29 Provisions pour dprciation des placements
Lors de la constitution d'une provision pour
dprciation ou de l'augmentation d'une provision
dj constitue, le compte de provision concern
est crdit par le dbit du compte 6696 "Dotations
aux provisions pour dprciation des placements".
Le compte de provision reprend la mme
dcomposition
que
les
comptes
d'actif
correspondants.

Classe 3 : Comptes de provisions techniques


La classe 3 regroupe les comptes destins
enregistrer les provisions techniques de l'activit
d'assurance vie ou d'assurance non vie ainsi que la
part des rassureurs dans ces diffrentes
provisions. Les diffrents comptes et sous comptes
distinguent les affaires directes des acceptations en
rassurance.
Le solde des diffrents comptes de provision la
clture d'un exercice comptable, a l'exception des
provisions pour participation aux bnfices et
ristournes, est extourn l'ouverture de l'exercice
suivant. Les comptes de provision pour
participation aux bnfices et ristournes suivent un
traitement diffrenci qui permet de suivre
l'utilisation des montants destins aux assurs ou
aux bnficiaires des contrats d'assurance.
30 Provisions d'assurance vie
Les comptes 300 "Provisions d'assurance vie,
affaires directes" et 304 "Provisions d'assurance
vie, acceptations" comportent les provisions
mathmatiques et les provisions de frais de
gestion. Chacune de ces provisions est porte un
sous compte distinct.
Ces comptes sont crdits du montant la clture
de
l'exercice
des provisions techniques
correspondantes par le dbit du sous compte
correspondant du compte 620 "Variation des
provisions d'assurance vie". Ils sont dbits du
montant l'ouverture des provisions techniques
par le crdit du sous compte correspondant du
compte 620 "Variation des provisions d'assurance
vie".
31 Provisions pour primes non acquises (non vie)
Ce compte est inscrit en brut de chargements
d'acquisition sur les primes non acquises ; les
risques en cours constituent le complment
ncessaire apporter aux primes non acquises pour
faire face aux risques et leur gestion : cas
notamment o le tarif est insuffisant. Les
chargements d'acquisition dduits des primes non
acquises pour le calcul de la provision pour risques
en cours viennent s'inscrire au compte 4712 et font
l'objet d'une mention dans les notes aux tats
financiers.
Les comptes "Provisions pour primes non acquises
(non vie)" sont crdits du montant des primes non
acquises la clture de l'exercice par le dbit du
sous compte concern du compte 709 "Variation de
la provision pour prime non acquise non vie" lui
mme sous compte du compte 70 "Primes". Ces
comptes sont dbits du montant des primes non
acquises l'ouverture de l'exercice par le crdit du
sous compte concern du compte 709 "Variation de
la provision pour prime non acquise non vie".

333

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Ces comptes (34) sont crdits pour le montant de


la participation aux bnfices et ristournes non
affects au contrats (en provisions mathmatiques)
la clture de l'exercice par le dbit du souscompte correspondant du compte 6306 "Dotation
aux provisions pour participation aux bnfices et
ristournes affaires directes vie" ou 6346 "Dotation
aux provisions pour participation aux bnfices et
ristournes acceptations vie".
Ds lors que la provision pour participation aux
bnfices et ristournes a t utilise, les comptes
34 sont dbits pour le montant de la participation
aux bnfices et ristournes utiliss par le crdit du
sous-compte correspondant du compte 6309
"Utilisation des provisions pour participation aux
bnfices et ristournes affaires directes vie" ou
6349 "Utilisation des provisions pour participation
aux bnfices et ristournes acceptations vie".
Mthode dutilisation des diffrentes composantes
de la provision pour participation aux rsultats
dans les diffrentes destinations :
Les comptes 34 et 35 du Plan Comptable
enregistrent lengagement la date de clture des
comptes de lentreprise dassurance et/ou de
rassurance au titre des participations aux
bnfices de lexercice ou des exercices antrieurs
qui nont pas fait lobjet dune affectation aux
assurs sous la forme dun paiement, dune
revalorisation des provisions techniques ou dune
revalorisation des provisions pour sinistres payer.
Le solde la clture de lexercice du compte 63
permet de visualiser la charge relative lexercice
des participations aux bnfices. Il ne correspond
pas la variation des comptes de bilan provisions
pour participations aux bnfices et ristournes.
Les comptes dutilisation 6309, etc qui sont par
nature crdits ne viennent pas en dduction du
compte gnral 63 "Participation aux bnfices"
mais viennent diminuer la charge technique
correspondante (prestations, provisions pour
sinistres payer, provisions dassurance vie).
Cette mthode permet une meilleure lecture du
compte de rsultat dans la mesure o seule la
charge relative lexercice apparat sur les
diffrentes lignes.

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Le compte 4712 Frais dacquisition reports est


dbit du montant des frais dacquisition des primes
non acquises par le crdit du compte 64209
Variation des frais dacquisition reports non vie .
32 Provisions pour sinistres payer assurance vie
Ces comptes sont dbits du montant l'ouverture
des provisions pour sinistres dclars par le crdit
des sous comptes correspondants des comptes 610
"Variation de la provision pour sinistres payer
affaires directes vie" et 614 "Variation de la
provision pour sinistres payer acceptation vie".
Ils sont crdits la clture de l'exercice du
montant des provisions pour sinistres payer
correspondantes par le dbit des sous comptes
correspondants des comptes 610 et 614.
Les provisions pour frais de gestion des sinistres sont
portes des sous comptes distincts rattachs aux
comptes correspondant au principal du sinistre.
33 Provisions pour sinistres payer assurance
non vie
Les comptes 332 "Provision pour sinistres payer
affaires directes non Vie" et 335 "Provision pour
sinistres payer acceptations non Vie" sont dbits
du montant l'ouverture des provisions pour
sinistres (dclars et tardifs) par le crdit des sous
comptes correspondants des comptes 612
"Variation de la provision pour sinistres payer
affaires directes non vie" et 615 "Variation de la
provision pour sinistres payer acceptation non
vie". Ils sont crdits du montant la clture de
l'exercice des provisions pour sinistres payer
correspondantes par le dbit des sous comptes
correspondants des comptes 612 et 615.
Le compte 333 "Prvision de recours encaisser"
est dbit du montant des prvisions de recours
la clture de l'exercice par le crdit du compte
6123 "Variation des prvisions de recours
encaisser". Le compte 333 "Prvision de recours"
est crdit du montant des prvisions de recours
l'ouverture de l'exercice par le dbit du compte
6123 "Variation des prvisions de recours".
Les provisions pour frais de gestion des sinistres
sont portes des sous comptes distincts rattachs
aux comptes correspondant au principal du
sinistre. Les provisions pour sinistres tardifs sont
portes des sous comptes distincts des comptes
332 et 335.
34 Provisions pour participation aux bnfices
et ristournes Vie
Les provisions pour participation aux bnfices et
ristournes (compte 34) couvrent la totalit des
droits dfinitivement acquis aux assurs, mais non
encore attribus individuellement titre dfinitif,
l'exception de ceux affrents des contrats en
units de compte, et eux-mmes libells en units
de compte, qui sont ports au crdit du compte 385
par le dbit des comptes 6306 "Dotation aux
provisions pour participation aux bnfices et
ristournes affaires directes vie" ou 6346 "Dotation
aux provisions pour participation aux bnfices et
ristournes acceptations vie".

334

35 Provisions pour participation aux bnfices


et ristournes Non Vie
Les provisions pour participation aux bnfices et
ristournes (compte 35) couvrent la totalit des
droits dfinitivement acquis aux assurs, mais non
encore attribus individuellement titre dfinitif.
Ces comptes (35) sont crdits pour le montant de
la participation aux bnfices et ristournes non
affects aux contrats la clture de l'exercice par
le dbit du sous-compte correspondant du compte
6326 "Dotation aux provisions pour participation
aux bnfices et ristournes affaires directes non
vie" ou 6356 "Dotation aux provisions pour
participation aux bnfices et ristournes
acceptations non vie".

Ds lors que la provision pour participation aux


bnfices et ristournes a t utilise, les comptes
35 sont dbits pour le montant de la participation
aux bnfices et ristournes utiliss par le crdit du
sous-compte correspondant du compte 6329
"Utilisation des provisions pour participation aux
bnfices et ristournes affaires directes non vie" ou
6359 "Utilisation des provisions pour participation
aux bnfices et ristournes acceptations non vie".
36 Provisions pour galisation et quilibrage
La provision pour galisation est destine faire
face aux charges exceptionnelles affrentes aux
oprations d'assurance de grle.

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37 Autres provisions techniques


Ce compte doit tre utilis pour enregistrer les
provisions techniques autres que celles qui figurent
de manire dtaille dans les tats financiers ou qui
seraient amenes exister compte tenu de la
rglementation.

La provision pour quilibrage est constitue par les


entreprises qui pratiquent l'assurance crdit et
l'assurance caution. Elle est destine compenser
la perte technique ventuelle apparaissant la fin
de l'exercice.
Le compte 36 "Provision pour galisation et
quilibrage" est dbit du montant l'ouverture des
provisions pour galisation par le crdit des
comptes 6242 "Variation de la provision pour
galisation affaires directes" et 6245 "Variation de
la provision pour galisation acceptation". Ils sont
crdits du montant la clture de l'exercice des
provisions pour galisation et quilibrage
correspondantes par le dbit des sous comptes
correspondants du compte 624.

39 Part des rassureurs dans les provisions


techniques
La part des cessionnaires et rtrocessionnaires est
comptabilise selon une nomenclature aussi
dtaille que celle retenue par l'entreprise pour la
comptabilisation des provisions.
Ces comptes sont dbits du montant de la part des
rassureurs dans les provisions techniques la
clture de l'exercice par le crdit des comptes et
sous comptes de la classe 6 concerns, savoir :
619 "Part des rassureurs dans les provisions pour
sinistres payer" en distinguant les affaires
directes des acceptations et l'activit vie et non vie.
629 "Part des rassureurs dans les autres
provisions techniques" en distinguant les
provisions d'assurance vie, les autres provisions
techniques, les provisions des contrats en units de
comptes et les provisions d'galisation.
639 "Part des rassureurs dans la provision pour
participation aux bnfices et ristournes" en
distinguant les affaires directes des acceptations et
l'activit vie et non vie.
Ces comptes sont crdits du montant de
la part des rassureurs dans les provisions
techniques l'ouverture de l'exercice par le dbit
des comptes et sous comptes de la classe 6
concerns et susmentionns.

Classe 4 : Comptes de tiers et de rgularisation


Des sous comptes sont crs par compte de tiers,
en tant que de besoin, par nature de crance et de
dette et par contrepartie.

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38 Provisions des contrats en unit de compte


(vie)
Les provisions des contrats en units de compte
(compte 38) comportent l'ensemble des provisions
relatives des contrats en units de compte (y
compris le cas chant les provisions pour
participations aux bnfices libelles en units de
compte), l'exclusion de ceux des engagements ns
de tels contrats qui ne sont pas libells en units de
compte (garanties annexes, sinistres ou rachats dont
le montant a t liquid en Dinars, etc.), qui sont alors
enregistrs aux comptes 30 ou 32.
Les sous comptes concerns du compte 38 sont
crdits du montant la clture des provisions
concernes des contrats en unit de compte par le
dbit des comptes 623 "Variation des provisions
techniques des contrats en UC" et 6306 "Dotation
aux provisions pour participation aux bnfices et
ristournes y compris contrat en UC".
Le compte 386 Provision pour galisation (contrat
en unit de compte) enregistre les engagements
particuliers donns sur les produits en units de
comptes complexes (engagements de rendement
terme, par exemple).

335

40 Crances et dettes nes d'oprations


d'assurance directe
400 Primes acquises non mises brutes
Le compte 400 sert enregistrer le montant brut de
rassurance des primes acquises non mises la
clture de l'exercice. La contrepartie de ce compte
est, selon l'activit, le compte 7004 "Variation des
primes acquises non mises vie" ou 7024
"Variation des primes acquises non mises non
vie". Le montant ainsi constat dans le compte 400
est extourn l'ouverture de l'exercice avec pour
contrepartie, selon le cas, les comptes 7004 et 7024
prcdemment cits.
401 Primes annuler
Les entreprises doivent valuer le montant des
primes qui seront annules au cours des exercices
suivants et comptabiliser ce montant par le dbit
des comptes 7005 ou 7025 "Variation des primes
annuler" et le crdit du compte 401 "Primes

42 Personnel et comptes rattachs


Le compte 421 est dbit du montant des avances
et acomptes verss au personnel, par le crdit d'un
compte de trsorerie. Il est crdit, pour solde, par
le dbit du compte 425.
Le compte 422 est crdit du montant des sommes
mises la disposition des comits d'entreprise,
d'tablissement..., par le dbit d'une subdivision du
compte 949. Il est dbit du montant des
versements effectus ces comits par le crdit
d'un compte de trsorerie.
Le compte 425 "Rmunrations dues" est crdit
des rmunrations brutes payer au personnel par
le dbit des comptes de charges intresss.

du montant des oppositions notifies l'entreprise


l'encontre des membres de son personnel par le
crdit du compte 427 ;

du montant des retenues sur salaires au titre des


impts sur salaires et appointements par le crdit
du compte 432 ;

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de la quote-part des charges sociales incombant au


personnel par le crdit du compte 453 "Scurit
sociale et autres organismes sociaux" ;

du montant des rglements effectus au personnel


par le crdit d'un compte de trsorerie.

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du montant des avances et acomptes verss au


personnel par le crdit du compte 421 ;

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Le compte 427 est crdit du montant des sommes


faisant l'objet d'oppositions obtenues par des tiers
l'encontre des membres du personnel de
l'entreprise, par le dbit du compte 421. Il est
dbit du montant desdites sommes, lors de leur
versement aux tiers bnficiaires de l'opposition,
par le crdit d'un compte de trsorerie.

pr

Le compte 426 est crdit du montant des sommes


confies en dpt l'entreprise par des membres
de son personnel, par le dbit d'un compte de
trsorerie. Il est dbit, lors du remboursement au
personnel des sommes ainsi dposes, par le crdit
d'un compte de trsorerie.

Im

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Il est dbit :

la

annuler". Le montant ainsi constat dans le compte


401 est extourn l'ouverture de l'exercice avec
pour contrepartie, selon le cas, les comptes 7005 et
7025 prcdemment cits.
402 Crances et dettes - assurs
Le compte 402 sert enregistrer les crances et
dettes envers les assurs. Il reprend les diffrents
modes de distribution des contrats.
Le compte 4025 Crances douteuses sert
enregistrer les crances qui sont acquises par
lentreprise dassurance et/ou de rassurance
compte tenu de la rglementation et sur lesquelles
pse un risque de non-recouvrement.
Le compte 4028 Primes en attente daffectation
reprend son crdit les primes encaisses mais
dont lidentit de lassur na pas encore t
identifie.
403 Intermdiaires d'assurance
Le compte 403 sert enregistrer les crances et
dettes envers les diffrents intermdiaires
d'assurance et notamment les comptes courants.
Le compte 4038 Intermdiaires en attente
daffectation reprend son crdit les crances
encaisses
mais
dont
laffectation
par
intermdiaires (courtier, agent dassurance) na
pas encore t effectue.
404 Comptes de coassureurs
Le compte 404 sert enregistrer les crances et
dettes envers les diffrents coassureurs et
notamment les comptes courants.
41 Crances, dettes et rgularisations nes
d'oprations de rassurance
Les sous comptes du comptes 41 servent
enregistrer par le biais de comptes courants les
oprations relatives aux acceptations, cessions et
rtrocessions. Ce compte est subdivis en plusieurs
sous comptes qui sont :
les comptes courants des cessionnaires et
rtrocessionnaires,
les comptes courants des cdantes et rtrocdantes,
les courtiers de rassurance et autres
intermdiaires,
les parts des rassureurs dans les PANE et les
primes annuler.
Les donnes comptables en acceptation seront
enregistres partir des comptes adresss par les
cdantes et rtrocdantes. Les donnes comptables
en cession seront dtermines par le service
rassurance de l'entreprise.
La contrepartie des comptes courants des
cessionnaires et rtrocessionnaires et des cdantes
et rtrocdantes sont les comptes techniques, les
comptes de trsorerie et les comptes de dpts.

A la fin de l'exercice, au moment des critures


d'inventaire, l'entreprise :
-

crdite les subdivisions du compte 428


correspondant notamment au montant des dettes
potentielles relatives aux congs payer et autres
charges payer par le dbit des subdivisions du
compte 946 ;

dbite, le cas chant, les subdivisions ventuelles


du compte 428 par le crdit des comptes de
produits intresss.

336

43 Etat et autres collectivits publiques


Les oprations d'achats et de ventes ralises avec
l'Etat et les collectivits publiques s'inscrivent dans
un sous-compte du compte 45 "Dbiteurs et
crditeurs divers" au mme titre que les oprations
faites avec les autres fournisseurs et les autres
clients (hors activit d'assurance).

du compte 11 "Rserves et primes lies au capital"


pour les rserves dont la distribution ne fait par
l'objet d'une interdiction.

Tu
n

is

ie
n

du compte 12 "Rsultat report" ,

ue

liq
p
ub

45 Dbiteurs divers et crditeurs divers

de

le

ci
el

ffi

ie

im
er

pr

Im

Le compte 448 "Associs, oprations faites en


commun" reprend les oprations dassurance et/ou
de rassurance effectues dans le cadre dune
socit en participation ou dautres communauts
dintrts.

la

En fin d'exercice, lorsque des subventions


accordes l'entreprise n'ont pas encore t
perues, le compte 431 "Etat, fonds de dotation et
Subventions recevoir" est dbit :
du montant des subventions d'investissement
recevoir par le crdit du compte 14 "Subventions
d'investissement",
du montant des subventions d'exploitation
recevoir par le crdit du compte 73 "Subventions
d'exploitation".
Le compte 431 est crdit par le dbit d'un compte
de trsorerie lors de la rception des subventions
susvises.
Le compte 432 "Etat, Impts et taxes retenus la
source" est crdit des retenues effectues par
l'entreprise pour le compte de l'Etat sur des
sommes dues des tiers par le dbit de leurs
comptes.
Le compte 433 "Etat, taxes sur les contrats
d'assurance," enregistre les taxes sur les contrats
d'assurance retenues par l'entreprise pour le
compte de l'Etat et qui doivent lui tre reverses.
Le compte 434 "Etat, Impts sur les bnfices" est
crdit du montant des impts sur les bnfices dus
l'Etat par le dbit du compte 691 "Impts sur les
bnfices calculs sur le rsultat des activits
ordinaires". Il est dbit du montant des
rglements effectus au Trsor (acomptes et solde)
par le crdit d'un compte de trsorerie.
Le compte 435 est crdit du montant des
obligations cautionnes souscrites en rglement de
taxes sur le chiffre d'affaires, droits indirects,
par le dbit :
des comptes 436, 437,
du comptes 6617 "Intrts des obligations
cautionnes" (pour la quote-part des intrts
rattachables l'exercice).
Le compte 436 "Etat, Taxes sur le chiffre
d'affaires" reoit d'une part le montant des taxes
collectes pour le compte de l'Etat et, d'autre part,
le montant des taxes rcuprer.

ne

44 Socits du Groupe et associs


Le compte 441 est dbit du montant des fonds
avancs par l'entreprise aux socits du groupe, et
il est crdit du montant des fonds mis la
disposition de l'entreprise par les socits du
groupe.
Le compte 442 est crdit du montant des fonds
mis la disposition de l'entreprise par les associs.
Le compte 446 "Associs, Oprations sur le
capital" permet d'enregistrer directement les
oprations lies la cration de l'entreprise ou la
modification de son capital :
Le compte 447 "Associs, Dividendes payer" est
crdit du montant des dividendes dont la
distribution a t dcide par les organes de
dlibration, par le dbit :

Le compte 437 "Etat, autres impts taxes et


versements assimils" est crdit du montant de
tous les autres impts et taxes dus par l'entreprise
par le dbit des comptes de charges correspondants
(compte 96).

337

Le compte 45 "Dbiteurs et crditeurs divers" doit


tre utilis pour enregistrer toutes les crances et
dettes qui ne sont pas lies directement l'activit
d'assurance ou de rassurance et qui ne concernent
ni le personnel, ni l'Etat, ni le groupe ou les
associs. Les fournisseurs sont repris dans ce
compte ainsi que les entreprises lies et les
entreprises avec un lien de participation pour les
oprations trangres l'assurance (cession
d'actifs...).
453 Scurit sociale et autres organismes sociaux
Les comptes 4531, 4532 et 4537 sont crdits
respectivement du montant des sommes dues par
l'entreprise aux diffrents organismes sociaux au
titre des cotisations de scurit sociale, par le dbit
des comptes de charges par nature intresss.
Ils sont dbits des rglements effectus ces
organismes par le crdit d'un compte de trsorerie.
Les charges sociales sur congs payer sont
portes au crdit du compte 45382 par le dbit des
subdivisions correspondantes du compte 946.
46 Comptes transitoires ou d'attente
Les carts rsultant de la conversion en Dinar,
l'inventaire, des oprations en devises sont ports
aux comptes 4651 et 4652.

Les documents comptables affrents aux


oprations en devises sont tenus dans chacune des
devises concernes (principe de la comptabilit en
multi devises).
Les comptes annuels tant tablis en Dinar
Tunisien, la conversion est effectue la clture de
l'exercice au taux de conversion constat cette
date ou, dfaut, celle immdiatement
antrieure.
Les augmentations et diminutions de valeurs sont
constates dans les postes concerns avec, pour
contrepartie, les postes d'carts de conversions
actifs et passifs sans transiter par le compte de
rsultat.

Le compte 4730 "Diffrence sur les prix de


remboursement percevoir" enregistre le montant
de la prime dcote calcule chaque anne pour
amortir la diffrence entre la valeur comptable d'un
titre amortissable et sa valeur de remboursement
(plus value attendue). La contrepartie de ce compte
est le compte 768 "Produit des diffrences de prix
de remboursement percevoir". Le compte 4730
doit tre gr comme un stock et mouvement
chaque cession de titres.
Le compte 4750 "Amortissement des diffrences
sur prix de remboursement" enregistre son crdit
le montant de la surcote qui est calcule chaque
anne pour amortir la diffrence entre la valeur
comptable d'un titre amortissable et sa valeur de
remboursement (moins value attendue). La
contrepartie de ce compte est le compte 6683
"Dotations aux rsorptions des diffrences sur prix
de remboursement". Le compte 4750 doit tre gr
comme un stock et mouvement chaque cession
de titres.

ie
n

is

Tu
n

ue

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p
ub

de

la

Ce procd de comptabilisation ne doit tre utilis


qu' titre exceptionnel. Toute opration porte au
compte 469 sera impute au compte dfinitif dans
les dlais les plus brefs.

Le compte 4761 "Autres charges constates


d'avance" est dbit, en fin d'exercice, par le crdit
des comptes de charges intresss. Il est crdit,
l'ouverture de l'exercice suivant, par le dbit de ces
mmes comptes.

Les oprations qui ne peuvent pas tre imputes de


faon certaine un compte dtermin au moment
o elles doivent tre enregistres ou qui exigent
une information complmentaire, sont inscrites
provisoirement au compte 469.

ne

Si le solde du compte diffrence de conversion


actif est suprieur au solde du compte diffrence
de conversion passif, la moins-value nette latente
fait l'objet d'une provision classe en provision
pour risques et charges pour un montant au moins
gal au montant net de ces deux comptes.

47 Comptes de rgularisation

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

Le compte 470 "Intrts et loyers acquis non


chus" enregistre le montant la clture de la
priode des produits de placements acquis
l'entreprise mais dont la mise en paiement (ICNE)
ou l'appel (loyer) n'a pas t ralis. Il s'agit de
produits recevoir lis l'activit de placement
dont les contreparties sont les comptes de produits
de placements concerns.

Im

Le compte 471 "Frais d'acquisition reports"


enregistre au dbit le montant des frais
d'acquisition dduits des primes non acquises pour
le calcul de la provision pour primes non acquises.
La contrepartie de ce compte est le crdit du
compte 64009 "Variation des frais d'acquisition
reports vie" ou 64209 "Cariation des frais
d'acquisition reports non vie". Ces comptes sont
extourns l'ouverture de l'exercice suivant.
Le compte 472 "Charges repartir sur plusieurs
exercices" enregistre le montant des charges
rpartir sur plusieurs exercices selon les principes
du droit commun. Il peut s'agir par exemple des
frais d'acquisition d'immeubles.

338

Le compte 4762 "Autres produits constats


d'avance" est crdit, en fin d'exercice, par le dbit
des comptes de produits intresss. Il est dbit,
l'ouverture de l'exercice suivant, par le crdit des
comptes de produits prcdemment mouvements.
Le compte 477 "Evaluation technique de
rassurance" concerne la rassurance accepte ; il
est utilis en contrepartie des lments estims des
comptes non reus des cdantes. En effet, en
matire d'acceptation en rassurance, les
enregistrements doivent tre raliss dans
l'exercice sans dcalage. L'enregistrement en N+1
d'oprations relatives l'exercice N doit donc tre
l'exception.
En cas de retard dans la comptabilisation des
acceptations, les critures manquantes doivent tre
soit estimes soit neutralises. Le but de ces
critures est de neutraliser le rsultat. Cependant,
si une perte est attendue, elle doit tre provisionne
dans les tats financiers. Les entreprises doivent
cet effet utiliser un compte de rgularisation 477
"Evaluations techniques de rassurance" avec pour
contrepartie les diffrents comptes concerns (cas
de l'estimation) ou le compte de variation des
provisions pour sinistres (cas de la neutralisation
ou de la constatation d'une perte probable).

ne

ie
n

is

Tu
n

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-

ffi

ci
el

le

de

la

55 Rgies d'avances et accrditifs


Ce compte enregistre, le cas chant, les critures
relatives aux fonds grs par les rgisseurs ou les
comptables subordonns et aux accrditifs ouverts
dans les banques au nom d'un tiers ou d'un agent
de l'entreprise.
Ce compte est dbit du montant des fonds remis
aux rgisseurs et aux titulaires d'accrditifs par le
crdit d'un compte de trsorerie. Il est crdit :
du montant des dpenses effectues pour le compte
de l'entreprise par le dbit d'un compte de tiers ou
de charges,
du montant des reversements de fonds avancs, par
le dbit d'un compte de trsorerie.
57 Charges rpartir
Le compte 57 Charges rpartir est utilis pour
enregistrer notamment les frais prliminaires. Ce
compte est crdit la fin de chaque exercice par
le dbit du compte de dotations aux
amortissements concern.
58 Virements internes
Les comptes de virements internes sont des
comptes
de
passage
utiliss
pour
la
comptabilisation pratique d'oprations aux termes
desquelles ils doivent se trouver solds.
Ces comptes sont notamment destins permettre
la centralisation, sans risque de double emploi :
des virements de fonds d'un compte de trsorerie
(caisse ou banque) un autre compte de trsorerie
(banque ou caisse),

p
ub

53 Banques, tablissements financiers et


assimils
Le compte 531 "Valeurs l'encaissement" est
dbit du montant des coupons chus encaisser,
des chques et des effets remis l'encaissement,
des effets remis l'escompte, par le crdit des
comptes intresss.
Pour chaque compte bancaire dont elle est titulaire,
l'entreprise utilise une subdivision distincte du
compte 532.
Les effets financiers crs en reprsentation des
crdits consentis l'entreprise dans le cadre
d'oprations de mobilisation de crances
commerciales ou de mobilisation de crances nes
l'tranger, sont comptabiliss dans des subdivisions
du compte 532 "Concours bancaires courants". Les
intrts courus lis ces moyens de financements
sont inscrits dans une subdivision du compte 532.
54 Caisse
Le compte 54 "Caisse" est dbit du montant des
espces encaisses par l'entreprise. Il est crdit du
montant des espces dcaisses. Son solde est
toujours dbiteur ou nul.

Le compte 479 "Compte de rpartition priodique


des charges et des produits" peut servir de compte
de rpartition priodique des charges et des
produits : il enregistre les charges et les produits
que l'entreprise dcide de rpartir par fractions
gales entre les priodes comptables de l'exercice.
Le compte 479 est sold la fin de l'exercice.
49 Provisions pour dprciation des comptes de
tiers
Les provisions pour dprciation sont utilises
dans le cas o certaines crances sur les tiers
peuvent risquer de ne pas tre recouvres
(rassureur dfaillant, primes contentieuses, etc.).
Ces comptes sont crdits, en fin d'exercice :
par le dbit du compte 9863 "Dotations aux
provisions pour dprciation des crances" (autres
que valeurs mobilires de placement et quivalents
de liquidits),
ou par le dbit dun sous-compte du compte 68
"Dotations aux provisions lies une modification
comptable ou une activit abandonne".
Lorsque la provision est devenue, en tout ou partie,
sans objet, ou se rvle exagre, ou lorsque se
ralise le risque de non-recouvrement couvert par
la provision, ces comptes sont dbits :
par le crdit du compte 9963 "Reprises sur
provisions pour dprciation des crances" (autres
que valeurs mobilires de placement et quivalents
de liquidits),
ou par le crdit du compte 998 "Reprises
sur amortissements et provisions lies une
modification comptable ou une activit
abandonne".

ie

Im

pr

im
er

Classe 5 : Autres actifs


Les comptes autres actifs enregistrent les
mouvements se rapportant aux actifs incorporels,
aux actifs corporels d'exploitation (hors
immeubles) et aux liquidits et quivalents de
liquidits (hors valeurs mobilires de placement).
50 Actifs incorporels
Le compte 50 enregistre les charges immobilises
(investissement de recherche et dveloppement,
logiciels, droits au bail, fonds de commerce
acquis) ds lors que ces charges vrifient les
conditions de prise en compte fixes par les
normes comptables.
51 Actifs corporels d'exploitation
Le compte 51 inclut les dpts auprs des
fournisseurs ainsi que les immobilisations
corporelles d'exploitation.

339

et, plus gnralement, de toute opration devant


faire l'objet d'un enregistrement dans plusieurs
journaux auxiliaires.
59
Provisions
amortissements

pour

dprciation

et

Le compte 590 est crdit du montant des


amortissements des immobilisations incorporelles
par le dbit du compte 9810 "Dotations aux
amortissements immobilisations incorporelles".
Le compte 591 est crdit du montant des
amortissements des immobilisations corporelles
d'exploitation par le dbit du compte 9812
"Dotations
aux
amortissements
autres
immobilisations".

Tu
n

is

ie
n

ne

Le compte 592 est crdit du montant des


provisions pour dprciation des actifs incorporels
(5920) et des actifs corporels (5921) par le dbit du
sous compte concern du compte 986.

les frais d'administration incluent notamment les


commissions
d'aprition,
de
gestion
et
d'encaissement, les frais de services chargs du
"terme", de la surveillance du portefeuille, de la
rassurance accepte et cde, ainsi que les frais de
contentieux lis aux primes ;
les charges des placements incluent notamment les
frais des services de gestion des placements, y
compris les honoraires, commissions et courtages
verss ;
les autres charges techniques sont celles qui ne
peuvent tre affectes ni directement ni par
application d'une cl de rpartition l'une des
destinations dfinies par le plan comptable.
La distinction technique / non technique
Les charges des entreprises d'assurance sont en
principe des charges techniques. Toutefois :
les charges qui peuvent tre individualises et
affectes en totalit de manire univoque et sans
application de cl de rpartition, une activit non
technique, peuvent par exception tre portes en
charges non techniques : les activits non
techniques sont les activits sans lien technique
avec l'activit d'assurance, par exemple la
distribution de produits bancaires ou la vente de
matriels hors service ou de dchets. Ne peuvent
tre considres comme activits non techniques
les activits de prestations de services telles que la
prvention, la souscription ou la gestion de
contrats d'assurance pour le compte d'autres
entreprises d'assurance, ou la mise disposition de
tiers de moyens de gestion ordinairement affects
l'exploitation ;
les oprations qui par nature ont un caractre non
rcurrent et tranger l'exploitation, notamment
les charges rsultant de cas de force majeure
trangre l'exploitation, sont portes en charges
extraordinaires.

p
ub

liq

ue

Le compte 5927 Provision pour dprciation des


charges rpartir est utilis lorsque de telles
charges inscrites lactif du bilan doivent tre
dprcies rapidement.

la

Classe 6 : Comptes de charges par destination

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

Dans les tats financiers, les charges de l'entreprise


sont prsentes non pas par nature de charges mais
en fonction des grandes destinations qui
correspondent l'activit d'assurance et de
rassurance. Ainsi, seules les charges qui peuvent
tre affectes directement une destination prcise
peuvent tre comptabilises directement en classe
6 (sinistres, capitaux chus, rentes verses,
provisions techniques, charges de placement). Les
autres charges doivent tre enregistres dans la
classe 9 qui reprend les diffrentes natures de
charges. Cette dernire doit tre solde
priodiquement, de faon globale, par imputation
dans les comptes par destination de la classe 6
prvue cet effet.
La destination du compte de rsultat
les frais de gestion des sinistres incluent
notamment les frais des services rgls, les
commissions verses au titre de la gestion des
sinistres, les frais de contentieux lis aux sinistres ;

les frais d'acquisition incluent notamment les


commissions d'acquisition, les frais des rseaux
commerciaux, et des services chargs de
l'tablissement des contrats, de la publicit et du
marketing ;

340

60 Prestations et frais pays


Ce compte reprend la totalit des prestations
rgles et des frais enregistrs (internes et
externes) par l'entreprise d'assurance ou de
rassurance. Il est noter que les comptes
spcifiques 6005 et 6008, 6025 et 6028, 6045 et
6048, 6055 et 6058 respectivement "Commissions"
et "Frais et prestations pays internes ou externes"
doivent tre utiliss pour recueillir les charges
comptabilises en classe 9 et affrentes la gestion
des sinistres.
61 Variation des provisions pour sinistres
payer
Les comptes de cette classe servent enregistrer la
charge de l'exercice lie la variation des
provisions pour sinistres payer.

Les critures peuvent tre schmatises de la faon


suivante :
En cours d'exercice (rappel)
6001 sinistres et capitaux chus
X1
6002 versement de rentes
X2
6003 rachats
X3

62 Variation des autres provisions techniques


Les comptes de cette classe servent enregistrer la
charge de l'exercice lie la variation des autres
provisions techniques.
63 Participation aux rsultats
Le compte de participation aux rsultats est utilis
pour enregistrer la fraction des produits financiers
et techniques de lentreprise dassurance et/ou de
rassurance qui est affecte aux assurs soit
immdiatement soit terme. Cette fraction des
produits distribus peut tre la consquence des
engagements techniques (intrt technique) ou
dengagements contractuels ou rglementaires.

incorpore dans les provisions mathmatiques,


verse dans un compte de provision en attente de
son utilisation ultrieure.

ne

ie
n

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n

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liq
p
ub
R

de

le

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el

ffi

ie

im
er

pr

____________________________________
34
utilisation de la provision de PB
63094
participation incorpore dans les PSP
____________________________________

Im

directement incluse dans les prestations verses


(capitaux, rentes) ou dans les capitaux verser
(provision pour sinistres),

63093 utilisation .....prestations verses

La provision qui est constitue au titre d'un


exercice peut tre utilise comme suit :

utilisation de la provision de PB

is

34

la

63094 Participations incorpores aux provisions


pour sinistres payer
Ce compte sert enregistrer la fraction des
produits financiers et techniques de lexercice qui
a t attribue au cours du mme exercice dans les
provisions pour sinistres payer.
63095 Participations incorpores aux provisions
dassurance vie et aux provisions techniques des
contrats en unit de compte.
Ce compte sert enregistrer la fraction des
produits financiers et techniques de lexercice qui
a t attribue au cours du mme exercice aux
provisions dassurance vie et aux provisions
techniques des contrats en unit de compte.
63494 Utilisation : Participations incorpores aux
provisions pour sinistres payer
Ce compte sert enregistrer la fraction des
produits financiers et techniques des exercices
antrieurs et provisionns en tant que telle lors des
cltures prcdentes qui a t attribue au cours de
lexercice aux provisions pour sinistres payer.
63495 Utilisation : Participations incorpores aux
provisions dassurance vie et aux provisions
techniques des contrats en unit de compte.
Ce compte sert enregistrer la fraction des
produits financiers et techniques des exercices
antrieurs et provisionns en tant que telle lors des
cltures prcdentes qui a t attribue au cours de
lexercice aux provisions dassurance vie et aux
provisions techniques des contrats en unit de
compte.

52
banques
X
En fin d'anne
62000 variation des PM
X
.......
3001 PM
X
.......
___________________________________
Mouvements sur la provision de PB
6306 dotations la provision pour PB et ristournes Y
3400 provision pour PB et ristournes
Y
____________________________________

341

34

utilisation de la provision de PB W"

63095

participation incorpore dans les PM W"

____________________________________
64 Frais d'exploitation
Les diffrents sous comptes du compte 64 servent
enregistrer pour les deux destinations
(acquisition et gestion) les charges par nature
pralablement comptabilises dans la classe 9 du
plan de compte qui est solde priodiquement afin
d'alimenter les charges par destination utilises
pour la prsentation des tats financiers.
Ainsi, priodiquement la classe 9 est crdite
globalement et le montant des charges par nature
est dbit aux diffrents sous comptes du compte
64 sur la base des informations fournies par la
comptabilit de gestion de l'entreprise.
A noter les commissions, comptabilises en classe
9, qui figurent dans des comptes spcifiques du
compte 64 afin de pouvoir renseigner plus
facilement les notes aux tats financiers.
65 Charges non techniques
Les charges qui peuvent tre individualises et
affectes en totalit de manire univoque et sans
application de cl de rpartition, une activit non
technique, peuvent par exception tre portes en
charges non techniques : les activits non
techniques sont les activits sans lien technique
avec l'activit d'assurance, par exemple la
distribution de produits bancaires ou la vente de
matriels hors service ou de dchets.

Les cessions avec une plus-value nette, quant


elles, sont enregistres dans le compte 764.

Ces charges non techniques sont enregistres en


classe 9 et ensuite dverses dans la classe 6.

Pour les cessions de titres revenus variables


engendrant une moins-value pour l'entreprise, il est
dbit du montant de la diffrence entre son prix
de vente, ventuellement major des provisions
constitues, et la valeur comptable du titre cd.

66 Charges de placements
Le compte charges de placements enregistre les
charges de toutes natures qui ont un lien avec
l'activit de placement de l'entreprise. Ce compte
est dcompos en :

Le compte 665 enregistre les pertes de change


ralises ou qui proviennent de la dotation la
provision pour perte de change.

frais externes de gestion des placements,


dcomposs par nature de placements. Des sous
comptes peuvent tre crs tant que de besoin pour
disposer des diffrentes natures de frais,

ne

ie
n

Le compte 668 enregistre les pertes rsultant des


diffrences sur prix de remboursement qui
correspondent la fraction de la surcote sur titres
amortissables qui est prise en charge sur l'exercice.
La contrepartie de cette criture est le compte
4750.
Le compte 669 enregistre les dotations aux
amortissements
et
aux
provisions
pour
dprciation des placements.

ffi

ci
el

le

de

la

Pour les cessions d'actifs immobiliers engendrant


une moins-value pour l'entreprise, il est dbit du
montant de la diffrence entre la somme des
amortissements pratiqus (porte au dbit du
compte de la classe 2 concern) et du prix de vente
(port au crdit du compte de la classe 5 concern)
et la valeur brute de l'ensemble immobilier (porte
au crdit du compte de la classe 2 concern). Les
cessions avec une plus-values nettes, quant elles,
sont enregistres dans le compte 764.

is

pertes provenant de la cession des actifs ou de la


moins-value des actifs (664). Ce compte sert
enregistrer les moins-values nettes ralises sur les
cessions de placements.

Tu
n

ue

frais internes de gestion des placements qui


proviennent de la classe 9 du plan de compte,

liq

Le compte 666 enregistre l'ajustement des actifs


reprsentatifs de contrats en units de comptes qui
provient de l'inscription au bilan de ces derniers en
valeur de march. Cet ajustement vise compenser
la diminution des provisions techniques calcules
sur la base de la mme rfrence.

p
ub

Le rsultat de cession d'immobilisations


corporelles d'exploitation (compte 51) doit tre
enregistre en produits ou charges (753 ou 657)
selon les mmes principes.

intrts (661) qui reprennent les intrts sur dpts


reus des rassureurs, les intrts d'emprunts... La
contrepartie de ces critures peut tre un compte de
trsorerie, un compte de tiers ou un compte de
rgularisation passif,

im
er

ie

Pour les cessions de titres revenus fixes


engendrant une moins-value pour l'entreprise, il est
dbit du montant de la diffrence entre :

pr

- le prix de cession (port au dbit du compte de

67 Pertes extraordinaires
Ne sont comptabilises dans ce compte que les
charges ayant un caractre extraordinaire.
L'enregistrement de telles charges ncessite
l'analyse des caractristiques de l'opration
concerne de manire traduire correctement
l'approche retenue par les normes comptables.

Im

trsorerie concern),

- ventuellement

la diffrence sur prix de


remboursement payer (porte au dbit du compte
de rgularisation concern).

et :

- la valeur brute de l'obligation (porte au crdit du


compte de la classe 2 concern),

- l'intrt couru la vente (inscrit au compte de


produit financier concern),

- ventuellement

la diffrence sur prix de


remboursement recevoir (porte au crdit du
compte de rgularisation concern).

342

68 Autres charges rparties lies une


modification comptable prendre en compte
dans le rsultat de lexercice ou une activit
abandonne
Les charges lies un changement destimation,
une correction derreur (y compris les produits sur
exercices antrieurs) ou une activit abandonne,
sont enregistres selon leur nature dans les
diffrents comptes de charge appropris.
69 Autres oprations non techniques
Ce compte sert principalement enregistrer la
charge d'impts sur les bnfices.

73 Subventions d'exploitation
Ce compte est crdit du montant des subventions
d'exploitation acquises l'entreprise par le dbit du
compte de tiers ou de trsorerie intress. Il
convient de distinguer l'activit vie et non vie.
74 Autres produits techniques
Les autres produits techniques enregistrent tous les
produits ayant un lien avec l'activit d'assurance ou
de rassurance et qui ne peuvent tre imputs dans
aucun des autres comptes de la classe 7. Il peut
s'agir par exemple des facturations d'assistance.
75 Produits non techniques

ie
n

ne

Les produits non techniques enregistrent tous les


produits nayant pas un lien direct avec l'activit
d'assurance ou de rassurance.
76 Produits de placements

revenus des placements (760) qui reprennent les


loyers perus, les dividendes reus, les intrts
reus... et ce avec la mme dcomposition que les
comptes de la classe 2 correspondants. La
contrepartie de ces critures peut tre un compte de
trsorerie, un compte de tiers ou un compte de
rgularisation actif,

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

Le compte produits de placements enregistre les


produits de toutes natures ayant un lien avec
l'activit de placement de l'entreprise. Ce compte
est dcompos en :

honoraires et commissions reues sur l'activit de


gestion d'actif (762). La contrepartie de ces
critures peut tre un compte de trsorerie ou un
compte de tiers,

profits provenant de la cession des actifs ou de la


plus-value des actifs (764). Ce compte sert
enregistrer les plus-values nettes ralises sur les
cessions de placements.
Pour les cessions d'actifs immobiliers engendrant
une plus-value pour l'entreprise, il est crdit du
montant de la diffrence entre la valeur brute de
l'ensemble immobilier (port au crdit du compte
de la classe 2 concern) et la somme des
amortissements pratiqus (porte au dbit du
compte de la classe 2 concern) et du prix de vente
(port au dbit du compte de la classe 5 concern).

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

Classe 7 : Comptes de produits


La classe 7 groupe les comptes destins
enregistrer, dans l'exercice, les produits par nature
qui se rapportent :
- aux activits ordinaires de l'entreprise,
- aux activits de placement et de financement,
- aux lments extraordinaires.
Les produits des activits ordinaires sont
enregistrs sous les comptes 70 75.
Les produits lis aux activits de placement et de
financement figurent sous le compte 76 que ces
produits aient le caractre de courant ou
exceptionnel.
Les gains extraordinaires sont inscrits sous le
compte 77.
Le compte 769 "Reprises sur amortissements et
provisions"
comportent
des
subdivisions
distinguant les reprises sur charges calcules, lies
aux activits ordinaires ou aux activits de
placement et de financement.
Les produits de la classe 7 sont enregistrs hors
taxes collectes.
70 Primes
Des subdivisions des comptes de Primes doivent
tre ouvertes pour identifier :
700 Les primes vie affaires directes en distinguant
les primes priodiques mises, primes uniques
mises, les annulations de primes, la variation des
primes acquises et non mises,
702 Les primes non vie affaires directes en
distinguant les primes mises, les annulations, les
ristournes sur primes, la variation des primes
acquises et non mises et la variation des primes
annuler,
704 Les primes vie acceptation,
705 Les primes non vie acceptation,
708 Les primes cdes en distinguant affaires
directes et acceptations et vie / non vie,
709 La variation des primes non acquises en
distinguant affaires directes, acceptations, part des
rassureurs.
72 Production immobilise
Ce compte enregistre le cot des travaux faits par
l'entreprise pour elle-mme. Il est crdit soit par
le dbit du compte 22 "Placements immobiliers en
cours" ou du compte 511 "Autres immobilisations
corporelles" du cot rel de production des
immobilisations cres par les moyens propres de
l'entreprise, au fur et mesure de la progression
des travaux, soit directement par le dbit des
comptes d'immobilisations intresss si le transit
par le compte 22 ne s'avre pas ncessaire.

343

Pour les cessions de titres revenus fixes


engendrant une plus-value nette pour l'entreprise, il
est crdit du montant de la diffrence entre :
la valeur brute de l'obligation (porte au crdit du
compte de la classe 2 concern),

- l'intrt couru la vente (inscrit au compte de


produit financier concern),

- ventuellement

Ils font en fin d'anne l'objet d'un transfert partiel


pour allocation afin de mettre dans ltat de rsultat la
fraction des produits des placements nets qui se
rapportent aux fonds propres et dans ltat de rsultat
technique la fraction des produits des placements nets
qui se rapportent aux provisions techniques.
L'allocation sera calcule au 31 dcembre sur la
base des rapports suivants :
En assurance vie.

la diffrence sur prix de


remboursement recevoir (porte au crdit du
compte de rgularisation concern),

et :

- le prix de cession (port au dbit du compte de


trsorerie concern),
la diffrence sur prix de
remboursement payer (porte au dbit du compte
de rgularisation concern).
Les cessions avec une moins-value nette, quant
elles, sont enregistres dans le compte 664.
Pour les cessions de titres revenus variables
engendrant une plus-value pour l'entreprise, il est
crdit du montant de la diffrence entre la valeur
comptable du titre cd et son prix de vente
ventuellement major des provisions constitues.
Le rsultat de cession d'immobilisations
corporelles d'exploitation (compte 51) doit tre
enregistre en produits ou charges (753 ou 657)
selon les mmes principes,
765 Profits de change raliss ou qui proviennent
de la reprise de la provision pour perte de change,
766 Ajustement des actifs reprsentatifs de contrats
en units de compte qui provient de l'inscription au
bilan de ces derniers en valeur de march. Cet
ajustement vise compenser l'augmentation des
provisions techniques calcules sur la base de la
mme rfrence,
768 Produits rsultant des diffrences sur prix de
remboursement percevoir qui correspondent la
fraction de la prime dcote sur titres amortissable
qui est prise en profit sur l'exercice. La
contrepartie de cette criture est le compte 4730,
769 Reprises de provisions pour dprciation des
placements.
77 Gains extraordinaires
Ne sont comptabiliss dans ce compte que les
gains ayant un caractre extraordinaire.
L'enregistrement de tels gains ncessite l'analyse
des caractristiques de l'opration concerne de
manire traduire correctement l'approche retenue
par les normes comptables.
78 Reprises sur amortissements et provisions
Ce compte est crdit du montant des reprises sur
amortissements et sur provisions par le dbit des
subdivisions des comptes damortissements et de
provisions concerns.
79 Transferts
Les produits des placements nets de charges (76
moins 66), dduction faite des ajustements ACAV
(666 et 766) s'inscrivent selon les oprations :
en vie, dans ltat de rsultat technique,
en non vie, dans ltat de rsultat.

- ventuellement

Capitaux propres
Produits des placements nets x ----------------------------- = X1
Capitaux propres + Provisions techniques

ne

Ce montant X1 est affecter ltat de rsultat par le


biais du poste "produits de placements transfrs" de
ltat de rsultat technique vie et "produits de
placements allous dans ltat de rsultat .
En assurance non vie.

ie
n

Provisions techniques

Produits des placements nets x ----------------------------- = X2

Tu
n

is

Capitaux propres + Provisions techniques

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

p
ub

liq

ue

Ce montant X2 est affecter ltat de rsultat


technique de l'assurance non vie par le biais du
poste "produits de placements transfrs" de ltat
de rsultat et "produits de placements allous"
dans ltat de rsultat technique non vie.
L'criture correspondant ce transfert sera :

344

Dbit
Crdit

Vie
7939
7930

Non vie
7929
7920

En assurance vie et non vie.


a) Calcul de la quote-part des produits des
placements nets relatifs aux provisions techniques
vie selon le ratio suivant :
Provision technique vie
Produits des placements nets x ----------------------------------Provision technique vie
+Provision technique non vie
+ Capitaux propres

Le montant ainsi calcul est enregistr en produits


de placements de ltat de rsultat technique vie.
b) Affectation du solde restant (Total produits des
placements nets - Quote-part produits des
placements vie) ltat de rsultat.
c) Transfert de la quote-part des produits des
placements nets relatifs aux provisions techniques
non vie. Le montant transfr correspondant au :
Provision technique non vie
Solde des produits des placements nets (calcul en b) x --------------------Provision technique non vie + Capitaux propres

Ce montant est affecter ltat de rsultat


technique de lassurance non vie par le biais des
postes Produits des placements transfrs de
ltat de rsultat et Produits des placements
allous dans ltat de rsultat technique non vie.

Classe 8 : Comptes spciaux


Des sous comptes du compte 80 sont crs, en tant
que de besoin, pour retracer l'ensemble des
oprations pour compte de tiers et des
engagements reus et donns, notamment afin de
pouvoir justifier des lments ports au tableau des
engagements reus et donns dtaills dans les
notes aux tats financiers.

91/92/93 Autres charges d'exploitation


Sont comptabilises dans les comptes 91/92/93 les
charges ordinaires, autres que techniques, en
provenance des tiers.
91 Services extrieurs
92 Autres services extrieurs
93 Charges diverses ordinaires
94 Charges de personnel

96 Impts, taxes et versements assimils

Tu
n

is

ie
n

ne

Les impts, taxes et versements assimils sont des


charges correspondant aux impts et taxes sur
rmunrations (TFP, FOPROLOS) et aux autres
impts et taxes (impts et taxes divers, taxes sur le
chiffre d'affaires non rcuprables, droits
d'enregistrement, etc).

p
ub

liq

ue

Les impts sur les bnfices ne sont pas


comptabiliss sous ce poste. Ils sont inscrits au
compte 695.

97 Pertes extraordinaires

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

Classe 9 : Comptes de charges par nature


La classe 9 groupe les comptes destins enregistrer,
dans l'exercice, les charges par nature qui ne peuvent
pas tre affectes directement aux diffrentes
destinations prvues dans ltat de rsultat.
Les charges de la classe 9 sont enregistres hors
taxes rcuprables.
L'enregistrement initial des charges est effectu par
nature aux comptes de la classe 9. Les comptes de
la classe 9 sont solds selon une priodicit, fixe
par l'entreprise, qui ne peut tre suprieure trois
mois, par enregistrement des charges aux comptes
par destination.
L'enregistrement des charges aux comptes par
destination doit tre effectu individuellement et
sans application des cls forfaitaires pour ce qui
concerne les charges directement affectables une
destination ; lorsqu'une charge a plusieurs
destinations ou n'est pas directement affectable,
elle est affecte aux diffrents comptes par
destination par application d'une cl de rpartition,
justifie au moins chaque clture d'exercice. Les
cls retenues doivent tre fondes sur des critres
quantitatifs objectifs, appropris et contrlables,
directement lis la nature des charges. Les
procdures d'affectation des charges aux comptes
par destination ainsi que les modalits de calcul
des cls de rpartition font partie intgrante du
systme d'information comptable et doivent tre
dfinies de manire explicite dans la
documentation interne de l'entreprise ; leur mise en
oeuvre doit tre contrlable.
Des comptes sont crs, en tant que de besoin,
pour enregistrer par nature les charges de
l'entreprise, selon les rgles du systme comptable
des entreprises. Ces comptes sont solds
priodiquement.
Les remboursements de frais sont ports dans des
sous comptes spars de chaque compte de charge
correspondant.

Sont inscrites au compte 94 toutes les


rmunrations commissions, charges communes et
charges sociales du personnel, y compris les
rmunrations alloues aux administrateurs,
grants et associs.

345

Ce compte est dbit du montant des charges ayant


un caractre extraordinaire. Lenregistrement de
telles
charges
ncessite
lanalyse
des
caractristiques de lopration concerne.
98 Dotations aux amortissements
provisions relatives l'exploitation

et

aux

Les comptes 981 986 sont dbits du montant


respectif des dotations de l'exercice aux
amortissements et aux provisions par le crdit des
subdivisions des comptes d'amortissements et de
provisions concerns.
Les dotations aux amortissements et aux
provisions relatives aux placements s'inscrivent
directement en classe 6 (669).
99 Reprises sur amortissements & provisions
relatives l'exploitation
Les comptes 991 996 sont crdits du montant
respectif des reprises de l'exercice aux
amortissements et aux provisions par le dbit des
subdivisions des comptes d'amortissements et de
provisions concerns.
Les reprises sur amortissements et provisions
relatives aux placements s'inscrivent directement
en classe 7 (769).

im
er

pr

Im
ie
O
ci
el

ffi
le
de
la
ue

liq

p
ub

ne

ie
n

is

Tu
n

Norme comptable relative aux revenus dans les


entreprises d'assurances et/ou de rassurance
NC 28
OBJECTIF DE LA NORME

06 La prsente norme ne traite pas des commissions


reues des rassureurs et des coassureurs dans la
mesure o les produits reus sont censs couvrir les
frais de gestion engags par l'entreprise d'assurance
et/ou de rassurance et ne constituent donc pas des
revenus au sens de la prsente norme.

ie
n

is
Tu
n

DEFINITIONS

liq

ue

07 Dans la prsente norme, les termes ci-aprs sont utiliss


avec les significations suivantes :

p
ub

a) La prime ou cotisation

le

de

la

02 Les produits des entreprises d'assurance et/ou de


rassurance regroupent la fois les revenus et les gains.
Les revenus sont les produits provenant des activits
techniques et financires qui s'inscrivent dans le cadre
de l'exploitation centrale et permanente. Ils sont
gnralement pris en compte lorsqu'une augmentation
d'avantages conomiques futurs, lie une
augmentation d'actif ou une diminution de passif, s'est
produite et qu'elle peut tre mesure de faon fiable.

ne

01 Lactivit dassurance et/ou de rassurance se


caractrise par :
une inversion du cycle de la production : la
prime est encaisse immdiatement, alors que
la prestation et le rglement de lindemnit
interviennent ultrieurement;
une promesse de prestation qui peut se
raliser comme elle peut ne pas se raliser.

Le montant de la prime ou de la cotisation intgre les


diffrents lments suivants :

la prime pure qui correspond la valeur probable


des prestations pcuniaires qui seront verses aux
assurs. Elle intgre notamment la probabilit de
survenance du sinistre et l'intensit du sinistre
probable (son cot moyen) et la valeur actuelle
probable,

les chargements qui visent couvrir les frais de


gestion et d'acquisition engags par l'entreprise
d'assurance et/ou de rassurance,

les taxes d'assurance et les diverses contributions


qui sont collectes par l'assureur et reverses au
profit de lEtat.

im
er

ie

ffi

ci
el

03 L'objectif de la prsente norme est de dfinir la faon


selon laquelle ces revenus sont mesurs, le moment de
leur constatation dans les tats financiers de l'entreprise
et de dterminer la nature des informations fournir
leur sujet. Cette norme couvrira les oprations relatives
aux primes d'assurance et de rassurance.

La prime ou cotisation est la rmunration que peroit


l'assureur et/ou le rassureur en contrepartie du risque
assur conformment aux termes du contrat.

Im

pr

CHAMP D'APPLICATION

04 La prsente norme est applicable toutes les


entreprises d'assurance et/ou de rassurance
soumises la tenue et la publication de leurs tats
financiers
en
Tunisie.
Elle
concerne
la
comptabilisation des produits gnrs par le cours
des activits techniques s'inscrivant dans le cadre de
l'exploitation centrale ou permanente de l'entreprise.
05 Les produits des activits financires provenant des
placements mobiliers et immobiliers qui constituent des
revenus pour les entreprises d'assurance et/ou de
rassurance sont dvelopps dans une norme spcifique
relative aux placements et ne sont donc pas traits dans
le cadre de cette norme.

347

L'ensemble constitu par la prime pure et les


chargements de gestion des risques est dnomm prime
de risque. La prime de risque majore des autres
chargements est appele prime commerciale, et
lorsqu'elle est augmente des taxes, prime totale.
Les affaires directes correspondent aux primes ou
cotisations relatives des contrats distribus
directement ou par le biais d'un intermdiaire pour
lequel l'assureur reste seul responsable du paiement des
prestations vis vis de l'assur.

Les acceptations correspondent aux primes ou


cotisations reues d'un assureur ou d'un rassureur (le
cdant) relatives des contrats qui ont t distribus par
lui-mme ou par un autre assureur (cas des
rtrocessions) selon des modalits variables prvues
dans le trait de rassurance. L'assureur ou le rassureur
qui accepte les primes ou cotisations (le cessionnaire)
est li au cdant par le trait qui n'est cependant pas
opposable l'assur. L'assureur direct est seul engag
vis vis de l'assur et doit donc constituer la totalit des
provisions techniques brutes.

les contrats dits dclaration pour


lesquels l'mission des primes s'effectue
au moment de la rception de la
dclaration. Le cas le plus frquent
concerne les assurances bases sur la
masse salariale ou le chiffre d'affaires
d'une entreprise pour lesquels l'assureur
ne dispose des informations qu'au cours
de l'exercice suivant,

les contrats pour lesquels l'mission n'a


pu tre effectue en raison de retard
dans les services mission ou dans les
traitements informatiques,

lorsque
les
primes
mises
en
recouvrement ont fait l'objet d'une
annulation comptable et que la fraction
des primes non conteste n'a pas encore
fait l'objet d'une nouvelle mission,

b) Les ristournes de primes ou de cotisations


Il s'agit du remboursement l'assur d'une partie de la
cotisation ou de la prime qu'il a verse. Il peut s'agir
notamment des remboursements effectus pour la
modification ou la suspension volontaire des garanties
du contrat.

liq

ue

Tu
n

is

dans le cas de coassurance passive,


l'mission des primes est gnralement
constate la rception des documents
contractuels relatifs lopration de
coassurance et ncessite la constitution
de primes acquises et non mises.
g) Les primes non acquises (PNA)

de

la

Il s'agit des complments de primes ou de cotisations


demandes l'assur notamment dans le cas o le
montant de celles-ci dpend d'une dclaration de l'assur
et pour lesquelles un appel de primes a t effectu sur
des bases estimatives.

p
ub

c) Les complments de primes ou de cotisations

le

d) Les primes mises

ie
n

ne

La coassurance consiste diviser la garantie d'un risque


important entre plusieurs assureurs responsables vis-vis de l'assur de la seule part accepte. Les primes ou
cotisations de contrats en coassurance sont considres
ce titre comme des affaires directes.

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

Ce sont les primes ayant fait l'objet d'une mission. On


distingue gnralement en assurance non - vie les
primes comptant, relatives aux affaires nouvelles et les
primes terme, pour les affaires en tacite reconduction ou
pour celles dont les primes sont fractionnes c'est dire
dont le paiement est effectu selon un chancier
prdtermin indpendant de la priode de garantie
contractuelle. En assurance vie, on distingue les primes
uniques, les primes priodiques et les versements libres.
e) Les annulations de primes
Les annulations de primes sont les quittances qui ont t
annules par lentreprise d'assurance et/ou de
rassurance du fait notamment du non paiement des
primes, de primes mises tort par l'entreprise ou
d'avenants avant lchance modifiant les conditions du
contrat.
f) Les primes acquises et non mises (PANE)
Les primes acquises et non mises sont des primes
affrentes l'exercice courant mais n'ayant pu tre
mises ; elles peuvent tre assimiles des produits non
encore facturs. Les motifs de constitution des primes
acquises et non mises sont les suivants :

348

Les primes non acquises correspondent la fraction des


primes mises ou des primes acquises et non mises qui
concerne l'exercice suivant ou les exercices ultrieurs.
h) Les primes annuler

Les primes annuler, appeles galement provision


pour annulation de primes, sont comptabilises lors de
chaque inventaire. Elles sont destines faire face aux
annulations futures pouvant intervenir aprs la clture
de l'exercice sur les primes mises et les primes
acquises et non mises. Les primes annuler ne sont pas
affectes prcisment un ou plusieurs assurs
dtermins mais sont values sur la base de mthodes
statistiques reconnues.
i) Les frais d'acquisition reports
Les frais d'acquisition reports comprennent la fraction
imputable aux exercices ultrieurs des commissions
verses aux intermdiaires ainsi que les cots internes
d'acquisition, tels qu'ils ressortent de la rpartition des
charges par destination, qui ont t comptabiliss en
charge de l'exercice en cours ou des exercices
antrieurs.
j) Les primes cdes
Les primes cdes correspondent aux primes qui sont
reverses par la cdante au cessionnaire (assureur ou
rassureur) en contrepartie des risques quil a accept de
garantir.

09 Cette juste valeur est gnralement dtermine par les


tarifs pratiqus par l'entreprise d'assurance et/ou de
rassurance et ventuellement une entente entre
l'entreprise d'assurance et l'assur dans le cadre des
drogations tarifaires qui peuvent tre pratiques. Dans
le cas des acceptations, la juste valeur est dtermine
par la valeur des primes qui seront verses par l'assureur
direct au titre des risques couverts telles qu'elles sont
dfinies dans le trait de rassurance. Les taxes sur
les contrats d'assurances collectes pour le compte de
l'Etat ne font pas partie des revenus.
Constatation des revenus
Assurance non - vie

k) Les primes acceptes


Les primes acceptes correspondent aux primes reues
par le cessionnaire en contrepartie des risques quil a
accept de garantir.
l) Les primes rtrocdes
Les primes rtrocdes correspondent la partie des
primes acceptes qui est cde un rassureur appel
rtrocessionnaire.
m) Les entres en portefeuille
Lentre en portefeuille correspond la prise en charge
par le rassureur moyennant rmunration des risques
dj en cours et de la sinistralit rattache, au moment
de lentre en vigueur du trait.

ne

n) Les sorties de portefeuille

Tu
n

is

ie
n

La sortie de portefeuille correspond la libration du


rassureur de ses engagements sur les risques en cours
et la sinistralit rattache, lexpiration du trait.

liq

p
ub
R

p) La rassurance proportionnelle

ue

o) La rassurance facultative
La rassurance est dite facultative lorsque l'assureur ou
le rassureur doit informer le rassureur ou le
rtrocessionnaire sur la nature du risque concern et que
celui ci a la possibilit d'accepter ou de refuser
d'accorder sa garantie.

Primes mises
10 Les revenus provenant de la distribution des contrats
d'assurance et des acceptations en rassurance
doivent tre comptabiliss ds la prise d'effet des
garanties prvues au contrat d'assurance c'est dire
la signature de celui-ci mme si le montant de la
prime n'a pas encore fait l'objet d'un encaissement
par l'entreprise d'assurance et /ou de rassurance.
11 Pour les contrats d'assurance qui peuvent tre reconduits
par tacite reconduction, la prise d'effet des garanties est
considre, en l'absence dlments infirmant cette
position, comme tant la date anniversaire de lchance
du contrat de telle sorte qu'il n'y ait pas rupture de la
priode de couverture.
12 Le fractionnement des primes d'assurance doit tre
considr comme une modalit de paiement des
primes et non comme un fractionnement de la
couverture d'assurance.
13 Ainsi, dans le cas d'un contrat annuel avec paiement
fractionn, l'mission doit tre ralise pour la totalit
de lanne et chaque paiement vient amortir la crance
qui a t constate par l'assureur.
14 Toutefois, et au cas o le contrat stipule une possibilit
de rsiliation en cours de priode, les entreprises
dassurance et/ou de rassurance peuvent ne
comptabiliser que les quittances mises et procder aux
rgularisations chaque arrt publiable.

ci
el

le

de

la

L'change des consentements entre l'assureur (ou le


rassureur) et le rassureur cessionnaire (ou
rtrocessionnaire) est formalis par un trait qui matrialise
les engagements rciproques de chacune des parties.
q) La rassurance non proportionnelle

im
er

ie

ffi

L'change des consentements entre l'assureur (ou le


rassureur) et le rassureur cessionnaire (ou le
rtrocessionnaire) est formalis par un trait qui
matrialise les engagements rciproques de chacune des
parties.

Im

pr

La rassurance est dite non proportionnelle lorsque les


sinistres ne sont pas cds dans la mme proportion que
les primes. Il existe deux types de rassurance non
proportionnelle, le trait en excdent de sinistres (XL) et
le trait en excdent de taux de sinistre (SL).

Primes en coassurance
15 Les primes en coassurance doivent tre
comptabilises ds lors que lentreprise dispose
dune information suffisamment prcise et fiable de
lapriteur pour permettre la mesure du revenu.
Ristourne de prime ou de cotisation

REGLES DE PRISE EN COMPTE ET


D'EVALUATION
Mesure des revenus
08 Les revenus doivent tre mesurs la juste valeur
des contreparties reues ou recevoir au titre de la
vente du contrat d'assurance ou de l'acceptation
d'un risque.

16 Les ristournes de primes doivent tre comptabilises


par
l'entreprise
d'assurance
ds
lors
du
remboursement effectif lassur sous la forme d'une
sortie de liquidit ou d'un avoir sur la prime suivante.
Ces ristournes accordes au cours de lanne
dmission de la prime sont comptabilises en
dduction de la prime mise.

349

Ainsi, les frais d'acquisition reports sont valus en


appliquant au montant des primes non acquises le
coefficient de frais d'acquisition qui est dtermin par le
rapport des frais d'acquisitions enregistrs en
comptabilit (ligne spcifique de l'tat de rsultat
technique) aux primes mises.
Assurance vie
Primes mises
24 Les primes lies la distribution des contrats doivent
tre comptabilises lorsque l'ensemble des conditions
suivantes est satisfait :

de

le

ci
el

ffi

ie

im
er

pr

Im

Il y a eu change des consentements


entre l'assureur et l'assur ce qui
entrane la naissance d'une crance
certaine qui doit tre enregistre en
comptabilit.

Ce
produit
doit
trouver sa
contrepartie dans la naissance d'un
engagement de l'assureur qui se
trouve en principe matrialis dans
les provisions mathmatiques.

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

liq

Primes en coassurance

p
ub

25 Les primes en coassurance doivent tre


comptabilises ds lors que lentreprise dispose
dune information suffisamment prcise et fiable de
lapriteur pour permettre la mesure du revenu.

la

Annulations de primes
17 Dans le cas o une annulation de prime
interviendrait ultrieurement son mission, le
montant de cette annulation est individualis et port
en dduction des primes dans les tats financiers.
Primes acquises et non mises
18 Lors de chaque inventaire dans le cas o, pour des
raisons techniques, la prime telle que dfinie cidessus n'a pas fait l'objet d'une mission elle doit
tre inscrite dans les revenus en utilisant les primes
acquises et non mises.
Primes non acquises
19 Dans le cas o la garantie accorde porte sur
plusieurs exercices comptables, seule la part de la
prime qui correspond la priode de garantie de
l'exercice en cours doit tre intgre dans les revenus
de la priode.
Ainsi, lors de chaque inventaire, la part des primes
qui correspond l'exercice suivant ou des exercices
ultrieurs doit faire l'objet d'un rattachement. Ce
rattachement est fait par le biais de provisions
calcules sur la base de la mthode du prorata
temporis et porte sur la prime commerciale, c'est-dire la prime de risque majore des diffrents
chargements.
20 La variation d'un exercice sur l'autre du poste des
provisions pour primes non acquises est inscrite sur une
ligne spcifique de ltat de rsultat technique sous la
ligne des primes mises.
L'ensemble constitu par les primes mises (compte
tenu des annulations, des ristournes sur primes, des
variations des primes acquises et non mises et des
primes annuler) et la variation des primes non
acquises constituent les primes acquises.
Primes annuler
21 Lors de chaque inventaire, les entreprises doivent
valuer, selon des mthodes statistiques reconnues,
les annulations de primes qui interviendront sur les
primes mises et les primes acquises et non mises.
Provision pour ristournes
22 Lors de chaque inventaire, les entreprises doivent
valuer les ristournes de primes qui interviendront sur
les primes mises et les primes acquises et non mises.
Frais d'acquisition reports
23 Lors de chaque inventaire, les entreprises doivent
inscrire l'actif du bilan les frais d'acquisition des
contrats pour la fraction non imputable l'exercice. La
priode d'imputation des frais d'acquisition ne peut
s'tendre au-del de la date laquelle le souscripteur
peut exercer son droit de rsiliation. Lorsque les frais
reports sont des commissions payables chaque
chance de prime, cette priode d'imputation ne peut
courir au-del de la prochaine chance de prime.

Primes acquises et non mises


26 A la clture de l'exercice il doit tre tenu compte des
garanties ayant pris effet avant la date de clture
mais pour lesquelles la prime correspondante n'a pu
tre mise. L'enregistrement comptable est effectu
l'aide des comptes de primes acquises et non mises.
Conjointement la constatation de ce revenu, une
provision mathmatique doit tre value et
comptabilise.
Annulation de primes
27 Dans le cas o des primes mises ont fait l'objet
d'une annulation ultrieure, le montant de ces
annulations est inscrit dans un compte spcifique de
la nomenclature comptable qui vient en dduction
des primes mises dans les tats financiers.
Primes non acquises
28 La notion de primes non acquises, telle que dfinie
infra, concerne principalement les activits non vie qui
reposent le principe de la mutualisation des risques.
Cette provision ne peut donc tre constitue dans le
cadre des catgories dassurance vie que pour les
oprations de prvoyance individuelles ou collectives ne
donnant pas lieu la constitution de provisions
mathmatiques.

350

Les cdantes doivent fournir trimestriellement ces


informations aux cessionnaires (rassureurs ou
rtrocessionnaires).

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Rassurance facultative
31 Dans le cadre de cette forme de rassurance, le
rassureur ne s'engage que sur une connaissance
prcise du risque et du revenu associ. La
comptabilisation de ces oprations doit donc tre
ralise lors de l'obtention du bordereau
d'engagement qui matrialise l'acceptation.
32 Par commodit, les affaires cdes par le biais de la
rassurance facultative peuvent n'tre comptabilises
que de manire intermittente si la priodicit est au
moins trimestrielle.
Rassurance proportionnelle
33 Dans les traits proportionnels, les primes et les
sinistres sont cds dans la mme proportion. Le fait
gnrateur de la comptabilisation des primes cdes
est donc la comptabilisation des primes elles-mmes.
34 Cependant, par commodit, la pratique consiste ne
recenser les primes cdes que priodiquement. La
comptabilisation des primes cdes n'est donc ralise
que lors des arrts des oprations de rassurance qui
devraient tre raliss au moins trimestriellement.
Rassurance non proportionnelle
35 Le fait gnrateur de la comptabilisation des primes
cdes est donc la comptabilisation des primes ellesmmes.
Lorsque les traits prvoient des taux de prime
variables et des minimum de primes, la
comptabilisation de la cession doit tre ralise
lorsque le montant peut tre mesur de faon fiable.
Primes cdes ou rtrocdes
36 La comptabilisation des cessions doit tre ralise
dans l'exercice sans dcalage. L'enregistrement sur
l'exercice suivant doprations relatives l'exercice
prcdent doit donc rester exceptionnel.
37 Les primes cdes ou rtrocdes doivent tre
comptabilises ds lors que l'entreprise dispose d'une
information suffisamment prcise et fiable pour
permettre la mesure du revenu cd.
38 Selon la nature des traits, la mesure du revenu cd
et/ou rtrocd et par consquent l'enregistrement de ces
oprations peuvent tre raliss lors de l'mission des
primes ou l'issue d'une priode dtermine.
Ainsi, par commodit un inventaire intermittent de ces
oprations peut tre ralis mais la comptabilisation doit
tre cependant opre rgulirement avec une
priodicit au moins trimestrielle.

Primes acceptes
39 Les primes acceptes doivent tre comptabilises ds
lors que l'entreprise dispose d'une information
suffisamment prcise et fiable du cdant pour permettre
la mesure du revenu.
40 La comptabilisation des acceptations doit tre ralise
dans l'exercice sans dcalage. L'enregistrement sur
l'exercice suivant doprations relatives l'exercice
prcdent doit donc rester exceptionnel.
a ce titre, les entreprises doivent mettre en place des
procdures adquates pour assurer la bonne
information des contractants dans les dlais requis.
41 En cas de retard dans la comptabilisation des oprations
d'acceptation, le rsultat de la priode sur le trait
concern ne pourra pas tre reconnu en comptabilit
sauf dans le cas o l'on estime qu'il sera dficitaire. Lors
de l'inventaire, les primes manquantes doivent tre :
estimes si l'entreprise possde des
informations suffisamment fiables pour
raliser ces estimations. Dans ce cas, le
compte de provision pour sinistres payer
doit tre utilis pour neutraliser le rsultat
ventuel. Cependant, si une perte est
attendue, elle doit faire l'objet d'une provision
complmentaire,
ignores dans le cas o l'entreprise ne
possde pas dlments suffisamment fiables
pour estimer les lments manquants. Les
lments disponibles sont alors neutraliss.

ne

Primes annuler
29 Lors de chaque inventaire, les entreprises doivent
valuer, selon des mthodes statistiques reconnues,
les annulations de prime qui interviendront sur les
primes mises et les primes acquises et non mises.
Frais d'acquisition reports
30 Les entreprises doivent inscrire l'actif du bilan les frais
d'acquisition des contrats et les amortir sur la dure de
vie moyenne des contrats selon la mthode de
l'amortissement linaire. L'analyse doit tre effectue
par catgories homognes de contrats.
Rassurance

INFORMATIONS A FOURNIR
42 Les entreprises d'assurance et/ou de rassurance doivent
fournir dans les notes aux tats financiers un tableau de
rsultat technique ventil par catgorie d'assurance et
sous catgorie dassurance (cf. .87 et 88 de la Norme
de prsentation des tats financiers : Rsultat technique
par catgorie).
43 Les entreprises d'assurance et/ou de rassurance doivent
galement ventiler les primes brutes mises par zone
gographique (cf. .94 de la Norme de prsentation des
tats financiers : Ventilation des primes par zone
gographique et ventilation des primes par secteur).
44 Les notes aux tats financiers doivent renseigner sur les
primes mises par nature de risque (commercial ou non
commercial pour lassurance des risques
lexportation).
DATE DAPPLICATION
45 La prsente norme est applicable aux tats financiers
relatifs aux exercices ouverts partir du 1er janvier
2001.

351

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Norme comptable relative aux provisions techniques dans


les entreprises d'assurances et/ou de rassurance
NC 29

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CHAMP D'APPLICATION
03 La prsente norme s'applique toutes les entreprises
d'assurance et/ou de rassurance soumises la tenue
et la publication de leurs tats financiers en
Tunisie. Elle concerne les provisions techniques en
assurance vie et en assurance non - vie.
DEFINITIONS
04 Pour lapplication de la prsente norme, les termes cidessous ont la signification suivante :
a) Provisions techniques
Il s'agit de l'ensemble des provisions values par les
entreprises d'assurance et/ou de rassurance suffisantes
pour le rglement intgral de leur engagement technique
vis vis des assurs ou bnficiaires de contrats. Le
qualificatif technique, prvu par la rglementation en
vigueur, permet de faire la distinction avec les autres
provisions telles que provisions pour risques et charges,
provisions pour dprciation....

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b) Provision pour risque dexigibilit des


engagements techniques
La provision pour risque dexigibilit des engagements
techniques correspond la diffrence, calcule pour les
placements, entre le montant global de la valeur de
march et la valeur comptable nette des placements
concerns quand cette diffrence est ngative.
Dfinitions propres l'assurance vie
c) Provisions mathmatiques
Il s'agit de la diffrence la date d'inventaire entre les
valeurs actuelles des engagements respectivement pris
par l'assureur et les assurs.
Les notes aux tats financiers doivent fournir le dtail
des provisions mathmatiques vie.
d) Provision pour frais de gestion
Il s'agit d'une provision constitue pour couvrir les
charges de gestion futures des contrats qui ne sont pas
couvertes par ailleurs. Cette provision vise couvrir les
charges de gestion engendres par les contrats en
portefeuille ds lors qu'elles ne sont pas couvertes par
des revenus futurs.
e) Provision pour participation aux bnfices
Il s'agit d'une provision constitue pour enregistrer
l'engagement de l'entreprise d'assurance envers les
bnficiaires des contrats lorsque les montants dus au
titre des bnfices n'ont pas encore t verss ou
crdits au compte de l'assur.
f) Provision des contrats en units de compte
Il s'agit des provisions pour enregistrer l'engagement de
l'entreprise d'assurance envers les assurs qui ont
souscrit des contrats pour lesquels la garantie n'est pas
exprime en Dinars Tunisiens mais en fonction d'un
support (Organismes de Placement Collectif en Valeurs
Mobilires, Socits Civiles Immobilires, Socits
Commerciales de Placements Immobiliers, actions...).

la

OBJECTIF DE LA NORME
01 Lactivit dassurance et/ou de rassurance se
caractrise par :
une inversion du cycle de la production : la
prime est encaisse immdiatement, alors que
la prestation et le rglement de lindemnit
interviennent ultrieurement ;
une promesse de prestation qui peut se
raliser comme elle peut ne pas se raliser ;
un dcalage possible entre la survenance du
fait dommageable, gnrateur du paiement de
lindemnit et le rglement effectif de cette
indemnit.
Ces caractristiques rendent ncessaire le rattachement
des charges aux produits.
02 L'objectif de la prsente norme est de prescrire les
rgles de prise en compte, d'valuation et de
prsentation applicables aux provisions techniques des
entreprises d'assurance et/ou de rassurance. Cette
norme couvrira les mthodes d'valuation ainsi que la
comptabilisation l'inventaire.

353

g) Provision pour sinistres payer


Il s'agit de la dette de l'entreprise d'assurance envers ses
assurs pour les sinistres, rachats, arrives chance
dclars mais non encore dcaisss par l'entreprise
d'assurance ainsi que les sinistres survenus mais non
encore dclars (les sinistres tardifs).

n) Provision pour participation aux bnfices et


ristournes
Il s'agit des montants destins aux assurs ou aux
bnficiaires des contrats sous la forme de participations
aux bnfices et de ristournes dans la mesure o ces
derniers n'ont pas t crdits.
Cette provision fera lobjet dutilisation au cours de/ou
des exercices ultrieurs.
o) Provision mathmatique de rente
Il s'agit de la valeur actuelle probable des montants qui
seront verss, sous forme de rentes et accessoires de
rentes, postrieurement la clture de l'exercice au titre
dvnements qui se sont raliss antrieurement la
clture de l'exercice.
Dfinitions propres la rassurance

h) Provision d'galisation
Il s'agit des montants provisionns pour permettre
d'galiser les fluctuations des taux de sinistres pour les
annes venir dans le cadre des oprations d'assurance
de groupe contre le risque dcs.
Dfinitions propres l'assurance non - vie
i) Provisions pour primes non acquises
Il s'agit de la provision destine constater, pour
l'ensemble des contrats en cours, la part des primes
mises et des primes restant mettre se rapportant la
priode comprise entre la date d'inventaire et la date de
la prochaine chance de prime ou, dfaut, du terme
du contrat.
j) Provision pour risques en cours

ne

p) Dpt espces et dpt de valeurs


Il sagit du montant prlev au compte courant du
rassureur en garantie des engagements pris par le
rassureur envers la cdante. Ce dpt est en gnral
rmunr par un taux dintrt convenu lors de la
souscription des traits. Le dpt peut galement tre
ralis sous forme de titres remis en nantissement.
Le dpt espces ou le dpt de valeurs couvre la fois
le dpt de primes qui correspond la provision pour
primes non acquises et le dpt de sinistres qui
correspond la provision pour sinistres payer et la
provision pour risque en cours.

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La provision pour sinistres payer correspond une


valuation du montant qui sera vers postrieurement
la clture de l'exercice au titre dvnements qui se sont
raliss antrieurement la clture de l'exercice.

k) Provision pour sinistres payer

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La provision pour risques en cours est dfinie comme


tant le montant provisionner en supplment des
primes non acquises pour couvrir les risques assumer
et destine faire face toutes les demandes
d'indemnisation et tous les frais (y compris les frais
d'administration) lis aux contrats d'assurance en cours
excdant le montant des primes non acquises et des
primes exigibles relatives aux dits contrats.

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Les provisions comportent trois types de sinistres


restant payer :
- Les sinistres dont l'valuation est dfinitive,
connue et pour lesquels il ne demeure que le
mouvement de trsorerie gnrer,
- Les sinistres pour lesquels l'valuation n'est
pas dfinitive et ayant fait ou non l'objet de
rglements partiels,
- Les sinistres survenus antrieurement la
clture mais dont la survenance n'a pas t
porte, cette date, la connaissance de
l'entreprise. Il s'agit des sinistres tardifs.
l) Prvisions de recours encaisser

Il s'agit du produit attendre des actions exerces par


une entreprise d'assurance en vue d'obtenir, par le
responsable d'un prjudice, le remboursement d'une
indemnit ou partie dindemnit de sinistres verse au
titre d'un sinistre.
m) Provision d'galisation et/ou d'quilibrage
Il s'agit des montants provisionns conformment aux
dispositions lgales et rglementaires permettant
d'galiser les fluctuations des taux de sinistres pour les
annes venir ou de couvrir des risques spciaux.

REGLES DE PRISE EN COMPTE ET


DEVALUATION
Principes d'valuation des provisions techniques en
assurance vie
05 Le montant des provisions techniques doit tout instant
tre suffisant pour permettre l'entreprise d'honorer,
dans la mesure de ce qui est raisonnablement prvisible,
les engagements rsultant des contrats d'assurance.
Provisions mathmatiques
06 A la clture de chaque arrt comptable, les
entreprises doivent valuer et comptabiliser les
provisions mathmatiques d'assurance vie relatives
aux contrats en portefeuille. Ces provisions
mathmatiques d'assurance vie correspondent la
diffrence la date d'inventaire entre les valeurs
actuelles des engagements respectivement pris par
l'assureur et les assurs.
07 La provision mathmatique d'assurance vie comprend
la valeur actuarielle estime des engagements de
l'entreprise d'assurance, y compris les participations
aux bnfices dj alloues et dduction faite de la
valeur actuarielle des primes futures.
08 La provision mathmatique d'assurance vie doit tre
calcule sparment pour chaque contrat individuel
d'assurance vie. L'utilisation de mthodes statistiques
peut cependant tre autorise par l'autorit de tutelle
pour les contrats groupe. Dans ce cas, un rsum des
principales hypothses retenues doit tre fourni dans les
notes aux tats financiers.

354

Provision des contrats en unit de compte


17 Les entreprises d'assurance doivent valuer et
comptabiliser, lors de chaque arrt comptable, leur
engagement au titre des contrats en unit de compte en
portefeuille.
18 La provision des contrats en unit de compte
comprend les provisions techniques constitues pour
couvrir les engagements lis des investissements
dans le cadre de contrats d'assurance vie, dont la
valeur ou le rendement est dtermin en fonction de
placements pour lesquels le preneur supporte le
risque ou en fonction d'un indice.

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15 Les produits financiers correspondent la valeur


actuelle des produits financiers qui seront utilisables
dans le futur par l'assureur pour couvrir les frais
ncessaires pour la bonne fin des contrats. Les produits
financiers qui doivent tre verss aux assurs ou aux
bnficiaires en vertu d'obligations rglementaires et/ou
de clauses contractuelles doivent tre exclus du calcul.
Provision pour participation aux bnfices et ristournes
16 La provision pour participation aux bnfices et
ristournes comprend les montants destins aux assurs
ou aux bnficiaires des contrats sous la forme de
participations aux bnfices et de ristournes dans la
mesure o ces derniers n'ont pas t crdits aux assurs
ou ne sont pas inclus dans un "fonds spcial". Le
montant de la participation aux bnfices est dtermin
eu gard aux obligations rglementaires et/ou
contractuelles ou alors rsulte d'une dcision de gestion
prise par l'entreprise.

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19 Pour ces contrats, la garantie offerte est exprime non


en Dinars mais par rfrence un actif sous-jacent. La
provision des contrats en unit de compte doit donc tre
value sur la base du nombre de part de cet ou ces
actifs sous-jacents inscrits au compte de lassur et de la
valeur de march, la date darrt, de ces actifs sousjacents.
20 Les provisions additionnelles qui peuvent tre
constitues au titre des frais d'administration, de risques
de mortalit ou d'autres risques doivent tre indiques
en provision d'assurance vie.
Provision pour sinistres payer
21 Lors de chaque arrt de comptes, les entreprises
doivent inscrire dans les provisions pour sinistres
payer le montant correspondant aux sinistres
dclars mais non encore rgls aux bnficiaires des
contrats. Ce montant doit tre major des frais de
rglement des sinistres. En contrepartie, les
provisions mathmatiques d'assurance vie relatives
aux contrats concerns doivent tre exclues des
provisions mathmatiques d'assurance vie. Les
entreprises utilisent les sous comptes ncessaires
pour identifier les sinistres, les rachats et les
arrrages payer.
Provision d'galisation
22 La provision pour galisation comprend tous les
montants provisionns pour permettre d'galiser les
fluctuations des taux de sinistres pour les annes
venir ou de rpondre des dispositions
contractuelles.
Provision pour risque dexigibilit des engagements
techniques
23 A la date de clture, il est procd l'valuation des
placements selon leur valeur de march. La valeur
de march est dtermine sparment pour chaque
catgorie de placements de mme nature.
24 La moins-value globale constate par rapport la valeur
comptable nette des placements doit faire l'objet d'une
provision pour risque d'exigibilit des engagements
techniques comptabilise dans les charges de l'exercice.
Les plus-values constates par rapport la valeur
comptable nette ne sont pas constates.

la

09 Le calcul des provisions mathmatiques d'assurance vie


doit tre fait sur la base de la prime dinventaire c'est-dire de la prime commerciale en excluant les
chargements d'acquisition des contrats.
10 Les entreprises doivent valuer et comptabiliser les
frais d'acquisition des contrats en vertu des
principes noncs dans la norme relative aux charges
techniques. Le montant des frais d'acquisition
reports doit tre inscrit l'actif du bilan. Les notes
aux tats financiers doivent fournir la dcomposition
de ces frais d'acquisition inscrits l'actif du bilan
par type de contrat et gnration de souscription.
11 Le calcul des provisions mathmatiques est fait
annuellement la date d'inventaire sur la base d'une
mthode actuarielle certifie par un actuaire.
Provision pour frais de gestion
12 Les entreprises doivent constater en comptabilit une
provision pour frais de gestion due concurrence de
l'ensemble des charges de gestion future des contrats
non couvertes par des chargements sur primes ou par
des prlvements sur produits financiers prvus par
ceux-ci.
La provision constitue doit tre suffisante pour faire
face aux frais de gestion futurs ds lors que ceux-ci ne
sont pas couverts par ailleurs (prlvement sur primes
ou produits financiers).
13 Les charges de gestion future des contrats
correspondent la valeur actuelle probable de
l'ensemble des frais qui seront engags aprs la date
de clture pour couvrir les charges de gestion des
contrats et le rglement des sinistres et des rachats.
Les lois de sorties utilises (rachats, sinistres,
arrives chance) doivent tre mises en uvre en
respect du principe de prudence.
14 Les chargements sur primes correspondent la valeur
actuelle probable de la part des primes, perues
postrieurement la date de clture de l'exercice, qui est
affecte la gestion des contrats. A ce titre, seuls les
contrats primes priodiques sont concerns.

355

25 Cette provision est inscrite au passif du bilan dans les


provisions techniques. Si la provision qui figure au bilan
de l'exercice prcdent devient sans objet, il convient de
la reprendre dans le rsultat de l'exercice en cours.
Principes d'valuation des provisions techniques en
assurance non - vie

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ne

34 Les entreprises doivent inscrire l'actif du bilan les


frais d'acquisition des contrats pour la fraction non
imputable l'exercice. La priode d'imputation des
frais d'acquisition ne peut s'tendre au-del de la
date laquelle le souscripteur peut exercer son droit
de rsiliation. Lorsque les frais reports sont des
commissions payables chaque chance de prime,
cette priode d'imputation ne peut courir au-del de
la prochaine chance de prime. Ainsi, les frais
d'acquisition reports sont valus en appliquant au
montant des primes non acquises le coefficient de
frais d'acquisition dtermin par le rapport des frais
d'acquisition enregistrs en comptabilit (ligne
spcifique de ltat de rsultat technique) aux primes
mises.

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Provision pour risques en cours

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35 Les entreprises doivent, lors de chaque arrt comptable


valuer et comptabiliser si ncessaire les provisions
pour risques en cours relatives aux contrats en cours.

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36 Pour valuer la provision pour risques en cours,


l'entreprise calcule, pour chacune des catgories
d'assurance, le montant total des charges de sinistres
rattaches l'exercice courant et l'exercice
prcdent, et des frais d'administration autres que
ceux immdiatement engags et frais d'acquisition
imputables l'exercice courant et l'exercice
prcdent; elle rapporte ce total au montant des
primes brutes mises au cours de ces exercices
corrig de la variation sur la mme priode, des
primes restant mettre, des primes annuler et de
la provision pour primes non acquises; si ce rapport
est suprieur 100 %, l'cart constat par rapport
100 % est appliqu au montant des provisions pour
primes non acquises.
Provision pour sinistres payer
37 La provision pour sinistres payer correspond au cot
total estim que reprsentera pour l'entreprise
d'assurance le paiement de tous les sinistres survenus
jusqu' la fin de l'exercice, dclars ou non, dduction
faite des sommes dj payes au titre de ces sinistres. La
provision qui doit tre calcule par catgorie de risque
brute de rassurance tient en compte les considrations
suivantes :

la

26 Le montant des provisions techniques doit tout instant


tre suffisant pour permettre l'entreprise d'honorer,
dans la mesure de ce qui est raisonnablement prvisible,
les engagements rsultant des contrats d'assurance.
Provision pour primes non acquises
27 La provision pour primes non acquises est destine
constater, pour l'ensemble des contrats en cours, la part
des primes mises et des primes restant mettre se
rapportant la priode comprise entre la date
d'inventaire et la date de la prochaine chance de prime
ou, dfaut, du terme du contrat.
28 Lors de chaque arrt comptable, les entreprises
doivent valuer et comptabiliser sparment pour
chacune des catgories dassurance les provisions
pour primes non acquises relatives aux contrats en
cours. Ainsi, dans le cas o la garantie accorde
porte sur plusieurs exercices comptables, seule la
part de la prime qui correspond la priode de
garantie de l'exercice en cours doit tre intgre dans
les revenus de la priode.
29 Dans une premire phase, le calcul est ralis sur la base
des primes nettes de cessions ou rtrocessions puis dans
une seconde phase sur la base de la partie des primes
cdes ou rtrocdes.
30 La provision pour primes non acquises relative aux
cessions en rassurance ou rtrocessions ne doit en
aucun cas tre porte au passif du bilan pour un
montant infrieur celui pour lequel la part du
rassureur ou du rtrocessionnaire dans la provision
pour primes non acquises figure l'actif.
Cette provision est calcule sur la base de la mthode
du prorata temporis et porte sur la prime
commerciale c'est dire la prime de risque majore
des diffrents chargements. La variation d'un
exercice sur l'autre du poste des provisions pour
primes non acquises est inscrite sur une ligne
spcifique du compte de rsultat technique sous la
ligne des primes mises. L'ensemble constitu par les
primes mises et la variation des primes non acquises
constitue les primes acquises l'exercice.
31 La provision pour primes non acquises doit tre calcule
sparment pour chaque contrat d'assurance. Cependant,
l'utilisation de mthodes statistiques (proportionnelles
ou forfaitaires) peut tre retenue lorsqu'il y a lieu de
supposer
que
ces
mthodes
donneront
approximativement des rsultats similaires.
32 Lorsque les traits de cession ou rtrocession en
rassurance prvoient, en cas de rsiliation, l'abandon au
cdant ou au rtrocdant de la portion de prime due en
sus des primes payes d'avance, la provision pour
primes non acquises relatives ces traits ne doit en
aucun cas tre infrieure au montant calcul des
provisions pour primes non acquises compte tenu de ces
abandons.

33 Pour les branches d'assurance dans lesquelles la


mthode du prorata temporis se rvle inadapte du fait
du cycle du risque, il y a lieu de tenir compte de
l'volution diffrente du risque dans le temps.

356

Une provision est en principe constitue


sparment pour chaque sinistre
concurrence du montant prvisible des
charges futures. Des mthodes statistiques
autorises peuvent tre utilises dans la
mesure o la provision constitue est
suffisante compte tenu de la nature des
risques,

de

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Les sommes rcuprables provenant de


l'acquisition des droits des assurs vis--vis
des tiers (subrogation) ou de l'obtention de la
proprit lgale des biens assurs (sauvetage)
sont inscrites en prvisions de recours
encaisser et sont estimes avec prudence. Ces
montants sont mentionns dans les notes aux
tats financiers.

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le

Prvisions de recours encaisser

Provision pour participation aux bnfices et ristournes


42 Les entreprises doivent valuer et comptabiliser, lors
de chaque arrt comptable, l'engagement qui
rsulte des clauses contractuelles de participations
aux bnfices et de ristournes qui peuvent exister
pour chacune des catgories d'assurance.
43 La provision pour participation aux bnfices et
ristournes comprend les montants destins aux assurs
ou aux bnficiaires des contrats sous la forme de
participations aux bnfices et de ristournes dans la
mesure o ces derniers n'ont pas t crdits aux
assurs.
A l'inventaire, il convient de constater la provision de
clture et l'utilisation de la provision d'ouverture.
Provision mathmatique de rente
44 Lorsque les indemnits au titre d'un sinistre seront
servies sous forme d'annuits, les montants
provisionner cette fin doivent tre calculs sur la base
de mthodes actuarielles reconnues.
45 La provision mathmatique de rente correspond la
valeur actuelle des engagements de l'entreprise en ce
qui concerne les rentes et accessoires de rentes mis
sa charge.
Provision pour risque dexigibilit
46 A la date de clture, il est procd l'valuation des
placements selon leur valeur de march. La valeur
de march est dtermine sparment pour chaque
catgorie de placements de mme nature.
47 La moins-value globale constate par rapport la valeur
comptable nette des placements doit faire l'objet d'une
provision pour risque d'exigibilit des engagements
techniques comptabilise dans les charges de l'exercice.
Les plus-values releves par rapport la valeur
comptable nette ne sont pas enregistres.
48 Cette provision est inscrite au passif du bilan dans les
provisions techniques. Si la provision qui figure au
bilan de l'exercice prcdent devient sans objet, il
convient de la reprendre dans le rsultat de l'exercice en
cours.

la

Cette provision doit tenir compte galement


des sinistres survenus mais non dclars la
date de clture du bilan. Pour le calcul de
cette provision, il est tenu compte de
l'exprience du pass en ce qui concerne le
nombre et le montant des sinistres dclars
aprs la clture du bilan,
Dans le calcul de la provision il est tenu
compte des frais de gestion des sinistres
(chargements de gestion), quelle que soit leur
origine. Ces frais doivent tre valus sur la
base des frais rels de gestion des sinistres
condition de justifier de la mthode adopte
dans les notes aux tats financiers. A dfaut,
les entreprises d'assurance et/ou de
rassurance doivent utiliser des taux qui ne
peuvent tre infrieurs ceux prvus par la
rglementation en vigueur.
Ces frais de gestion sont enregistrs en
comptabilit sparment dans un sous compte du compte principal cr cet effet.
Toute dduction ou tout escompte implicite
issu d'un calcul d'actualisation des provisions
pour sinistres payer est interdit.
38 Les tats financiers doivent faire apparatre la
provision pour sinistres payer pour son montant
brut, les prvisions de recours encaisser qui
viennent en dduction des provisions pour sinistres
payer et le montant net des provisions pour sinistres
payer. Les prvisions de recours encaisser
doivent tre values de manire prudente.

ne

Im

Provision d'galisation et/ou d'quilibrage


40 La provision dgalisation et/ou dquilibrage comprend
tous les montants qui sont provisionns conformment
aux dispositions lgales et rglementaires permettant
d'galiser les fluctuations des taux de sinistres pour les
annes venir ou de couvrir des risques spciaux
notamment grle, assurance crdit et assurance caution.
41 Ces provisions sont values conformment aux
principes dfinis dans le code des assurances et doivent
tre comptabilises dans deux comptes qui s'intitulent
selon le cas provision pour galisation (grle) ou
provision pour quilibrage (assurance crdit et
assurance caution).

INFORMATIONS A FOURNIR
49 Les tats financiers doivent faire apparatre :
Au bilan
le montant des provisions pour primes non
acquises et la part des rassureurs dans ces
provisions,
le montant des provisions d'assurance vie et
la part des rassureurs dans ces provisions,
le montant des provisions pour sinistres vie et
la part des rassureurs dans ces provisions,
le montant des provisions pour sinistres
payer non-vie brutes de recours et la part des
rassureurs dans ces provisions,

357

la variation des provisions pour sinistres


payer pour les oprations brutes, les cessions
et rtrocessions et les oprations nettes
(assurance vie),
la variation des provisions d'assurance vie
pour les oprations brutes, les cessions et
rtrocessions et les oprations nettes
(assurance vie).

Dans les notes aux tats financiers


Les principes et mthodes d'valuation des
diffrentes provisions conformment au .70
de la Norme de prsentation des tats
financiers,

L'analyse dtaille des provisions pour


sinistres payer conformment aux .81, 82
et 83 de la Norme de prsentation des tats
financiers,

Le dtail des principales provisions


techniques par catgorie d'assurance est
donn dans l'analyse du rsultat technique par
catgorie d'assurance ainsi que le dtail de la
provision pour participation aux bnfices et
ristournes de l'assurance vie conformment
au .99 de la Norme de prsentation des tats
financiers,

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

Le dtail de la provision pour quilibrage


pour les entreprises d'assurance et/ou de
rassurance qui interviennent sur les risques
crdit,

Le dtail de la provision pour sinistres


payer vie et non - vie, pour les sinistres dont
le
montant
ou
lvaluation
sont
dfinitivement connus et pour lesquels il ne
demeure que le mouvement de trsorerie
gnrer.

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

le montant des prvisions de recours


encaisser et la part des rassureurs dans ces
prvisions,
le montant des provisions pour sinistres
payer nettes de recours et la part des
rassureurs dans ces provisions,
le montant des provisions pour participation
aux bnfices et ristournes vie et la part des
rassureurs dans ces provisions,
le montant des provisions pour participation
aux bnfices et ristournes non-vie et la part
des rassureurs dans ces provisions,
le montant des provisions pour galisation
et/ou quilibrage et la part des rassureurs
dans ces provisions,
le montant des autres provisions techniques
vie et la part des rassureurs dans ces
provisions,
le montant des autres provisions techniques
non-vie et la part des rassureurs dans ces
provisions,
le montant des provisions techniques des
contrats en units de compte et la part des
rassureurs dans ces provisions.
Dans ltat de rsultat technique
la variation des provisions pour primes non
acquises pour les oprations brutes, les
cessions et rtrocessions et les oprations
nettes (assurance non-vie),
la variation des provisions pour sinistres
payer pour les oprations brutes, les cessions
et rtrocessions et les oprations nettes
(assurance non-vie),
la variation des autres provisions techniques
pour les oprations brutes, les cessions et
rtrocessions et les oprations nettes
(assurance non-vie),
la variation des provisions pour galisation
et/ou quilibrage pour les oprations brutes,
les cessions et rtrocessions et les oprations
nettes (assurance non-vie),

DATE DAPPLICATION
50 La prsente norme est applicable aux tats financiers
relatifs aux exercices ouverts partir du 1er janvier
2001.

358

Norme comptable relative aux charges techniques dans


les entreprises d'assurances et/ou de rassurance
NC 30

de

ne

ie
n

is

Tu
n

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liq

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pr

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er

ie

ffi

ci
el

le

CHAMP D'APPLICATION
03 La prsente norme s'applique toutes les entreprises
d'assurance et/ou de rassurance soumises la tenue
et la publication de leurs tats financiers en
Tunisie. Elle concerne les oprations relatives la
charge de sinistres et aux charges de gestion et
d'exploitation.
04 La Prsente norme ne traite pas des charges
provenant :
de la gestion des placements,
des oprations d'inventaire et notamment
des provisions techniques qui font l'objet
d'une norme spcifique.

Les sinistres ou prestations pays correspondent


l'indemnisation prvue au contrat dans le cas de la
ralisation du risque.
b) Rachat
Il s'agit du paiement de la prestation prvue avant
lchance, dans le cas o la nature du contrat le permet,
demande par un assur ou le bnficiaire, de la
provision mathmatique affrente ce contrat
(dduction faite d'une indemnit de rsiliation que
l'entreprise a la possibilit de retenir).
c) Capitaux et arrrages chus
Il s'agit des capitaux ou des rentes verss ou verser
lassur ou aux bnficiaires lchance du contrat,
lorsque celle-ci tombe dans l'exercice, en cas de vie de
lassur.
d) Capitaux dcs
Il s'agit des capitaux verss durant l'exercice ou verser,
en cas de dcs de lassur dsign au contrat
d'assurance vie comportant cette garantie, aux
bnficiaires du contrat.
e) Participation aux bnfices et ristournes
Il s'agit des sommes qui, en application de dispositions
rglementaires ou contractuelles, sont prleves sur les
rsultats de l'entreprise d'assurance et affectes aux
assurs ou aux bnficiaires soit par une revalorisation
du contrat soit par un paiement direct.
Dfinitions lies lactivit d'assurance non vie

la

OBJECTIF DE LA NORME
01 Lactivit dassurance et/ou de rassurance se
caractrise par linversion du cycle de la production et
le dcalage possible entre la survenance du fait
dommageable et le rglement effectif de lindemnit. Ce
qui ncessite le respect des rgles suivantes :
Sparation des exercices
Rattachement des charges aux produits
Passage des charges par nature aux charges
par destination.
02 L'objectif de la prsente norme est de prescrire les
rgles de prise en compte, dvaluation et de
prsentation ainsi que le traitement comptable
applicable aux oprations relatives aux charges
techniques des entreprises dassurance et/ou de
rassurance.

DEFINITIONS
05 Dans la prsente norme, les termes ci-aprs sont utiliss
avec la signification suivante :
Dfinitions lies lactivit d'assurance vie
a) Sinistre
Il s'agit de la ralisation du risque, objet du contrat, ou
de larrive chance du contrat, ou du rachat de
contrat, qui serait de nature entraner les garanties de
l'assureur.

359

f) Sinistre
Il s'agit de la ralisation du risque objet du contrat et de
nature entraner les garanties de l'assureur.
Les sinistres pays correspondent l'indemnisation des
dommages garantis subis par les assurs, ou que les
assurs ont eux-mmes fait subir des tiers.
g) Versements priodiques de rentes
Il s'agit des rentes verses durant l'exercice dans le cadre
de l'indemnisation des dommages garantis subis par
lassur ou que les assurs ont eux mmes fait subir
des tiers.
h) Participation aux bnfices et ristournes
Il s'agit des sommes imputables l'exercice qui sont
payes ou payer aux souscripteurs et autres assurs ou
qui sont provisionnes en leur faveur.

Les ristournes comprennent de telles sommes dans la


mesure o elles constituent un remboursement partiel de
prime effectu sur la base des performances du contrat.
Ainsi, ce type de ristourne nentrane pas la diminution
de la prime initialement comptabilise mais
l'enregistrement d'une charge de participation aux
bnfices et ristournes.
i) Recours encaisss
Il s'agit des sommes encaisses sous forme de
rcupration partielle ou totale d'une indemnit de
sinistres verse lassur ou la victime d'un accident.
j) Sauvetages
Il s'agit des sommes provenant au cours de l'exercice de
la vente par l'assureur d'un bien rcupr aprs
versement de lindemnit.
Dfinitions lies la gestion spciale des rentes

liq

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

les oprations qui par nature ont un caractre


non rcurrent et tranger l'exploitation,
notamment les charges rsultant de cas de
force majeure trangre l'exploitation, sont
portes
en
charges
extraordinaires
(conformment la norme relative aux
rsultats nets de lexercice et lments
extraordinaires).
n) Charges par nature
Il s'agit de l'ensemble des dpenses engages par
l'entreprise qui doivent, en respect des principes
comptables, tre inscrites dans le compte de rsultat de
l'exercice.
o) Charges par destination
Les charges par destination correspondent la
rpartition analytique des charges par nature
prcdemment cites entre les diffrentes destinations
reprsentatives de lactivit d'assurance et de
rassurance et notamment, l'acquisition des contrats,
l'administration des contrats, la gestion des sinistres, la
gestion des placements et les autres charges techniques.
p) Frais d'acquisition
Les frais d'acquisition correspondent aux frais internes
et externes occasionns par la conclusion des contrats
d'assurance. Ils comprennent tant les frais directement
imputables, tels que les commissions d'acquisition et les
frais d'ouverture de dossiers ou d'admission des contrats
d'assurance dans le portefeuille, que les frais
indirectement imputables, tels que les frais de publicit
ou les frais administratifs lis au traitement des
demandes et l'tablissement des contrats. Ils
comprennent en particulier les frais de personnel, la
quote-part de loyer et les amortissements du mobilier et
du matriel engags dans le cadre de cette activit
(tablissement des contrats, publicit, marketing), les
commissions d'acquisition, les frais des rseaux
commerciaux.
q) Frais d'administration des contrats
Les frais d'administration des contrats correspondent
aux frais internes et externes occasionns par la gestion
des contrats en portefeuille. Ils comprennent notamment
les frais d'encaissement des primes, d'administration du
portefeuille, de gestion des participations aux bnfices
et de ristournes et de rassurance accepte et cde. Ils
comprennent en particulier les frais de personnel, la
quote-part de loyer et les amortissements du mobilier et
du matriel engags dans le cadre de cette activit, les
commissions de gestion et d'encaissement, les frais de
contentieux lis aux primes.
r) Frais de gestion des sinistres
Les frais de gestion des sinistres correspondent aux frais
internes et externes occasionns par le traitement des
dossiers sinistres (ouverture des dossiers, valuation,
rglement). Ils comprennent en particulier les frais de
personnel, la quote-part de loyer et les amortissements
du mobilier et du matriel engags dans le cadre de cette
activit, les frais de contentieux et les commissions
comptabilises au titre de la gestion des sinistres.

p
ub
R

le

de

la

k) Rente
La rente est la somme dargent que lentreprise
dassurance et/ou de rassurance est tenue de payer
priodiquement une victime daccident ou ses ayants
droit.
l) Taux dincapacit physique
Le taux dincapacit physique sentend de la rduction
de la capacit professionnelle ou fonctionnelle produite
par laccident de travail ou la maladie professionnelle
exprime par rapport la capacit que possdait la
victime au moment de laccident ou de la constatation
mdicale de la maladie.
Lincapacit permanente est dfinie comme tant celle
qui subsiste aprs consolidation de la blessure survenue
suite laccident de travail ou de la gurison apparente
de la maladie professionnelle .

ffi

ci
el

Dfinitions lies aux activits d'assurance et de


rassurance

Im

pr

im
er

ie

m) La distinction entre charges techniques et


charges non techniques
Les charges des entreprises d'assurance et/ou de
rassurance sont en principe des charges techniques.
Toutefois :
les charges qui peuvent tre individualises et
affectes en totalit de manire univoque et
sans application de cl de rpartition, une
activit non technique, peuvent par exception
tre portes en charges non techniques : les
activits non techniques sont les activits sans
lien technique avec lactivit d'assurance, par
exemple la distribution de produits bancaires
ou la vente de matriels hors service ou de
dchets ; ne peuvent tre considres comme
activits non techniques les activits de
prestations de services telles que la
prvention, la souscription ou la gestion de
contrats d'assurance pour le compte d'autres
entreprises d'assurance, ou la mise
disposition de tiers de moyens de gestion
ordinairement affects l'exploitation ;

360

s) Frais de gestion des placements


Les frais de gestion des placements correspondent aux
frais internes et externes occasionns par lactivit de
gestion des placements. Ils comprennent en particulier
les frais de personnel, la quote-part de loyer et les
amortissements du mobilier et du matriel engags dans
le cadre de cette activit, les honoraires commissions et
courtages verss dans ce cadre.
t) Autres charges techniques
Les autres charges techniques correspondent aux frais
internes et externes qui exceptionnellement ne peuvent
tre affects ni directement ni par l'application d'une cl
de rpartition l'une des destinations dfinies par la
prsente norme.

Participation aux bnfices et ristournes


12 Les participations aux bnfices et ristournes, qui
sont directement affectes aux provisions techniques
ou aux prestations sans avoir t pralablement lors
de la clture prcdente provisionnes, sont
enregistres dans les sous comptes correspondants
du compte participation aux bnfices et ristournes.
Cette charge est comptabilise avec pour
contrepartie la diminution des charges lies aux
postes de prestations ou de variation de provisions
qui ont bnfici de cette affectation immdiate.
13 Les participations aux bnfices et ristournes affectes
aux assurs au cours d'un exercice ultrieur lanne de
rfrence et qui, ce titre, ont fait l'objet de la
constitution d'une provision pour participation aux
rsultats et ristournes doivent faire l'objet d'un
enregistrement comptable dans un compte d'utilisation
de la provision qui est porte en dduction, selon le cas,
des prestations verses ou de la charge des provisions.
Dispositions relatives l'assurance non vie

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

14 Les montants pays au titre de l'exercice correspondent


aux prestations de toutes natures qui ont t verses aux
assurs au titre des sinistres (indemnit, rente viagre ou
temporaire) ainsi que les frais internes et externes de
gestion des sinistres qui ont t engags pour cette
activit. Les montants rcuprs au titre des recours et
des sauvetages viennent en dduction de ce poste. Les
montants pays au titre de l'exercice correspondent aux
prestations de toute natures qui ont t verses aux
assurs au titre des sinistres (indemnit, rente viagre ou
temporaire) ainsi que les frais internes et externes de
gestion des sinistres qui ont t engags pour cette
activit. Les montants rcuprs au titre des recours et
des sauvetages viennent en dduction de ce poste.
Sinistres
15 Les entreprises d'assurance enregistrent les sinistres
lors de l'mission totale ou partielle du rglement
lassur. Cet enregistrement doit tre accompagn
simultanment d'une mise jour de l'inventaire des
sinistres payer et des provisions y affrentes.
Versements priodiques de rentes
16 Les entreprises d'assurance enregistrent les
versements priodiques de rentes lors de lchance
de celles-ci. Cet enregistrement doit tre accompagn
simultanment d'une mise jour de l'inventaire des
contrats et des provisions mathmatiques de rentes y
affrentes.
Participation aux bnfices et ristournes
17 Les participations aux bnfices, qui sont
directement affectes aux provisions techniques ou
aux prestations sans avoir t pralablement lors de
la clture prcdente provisionnes, sont enregistres
dans les sous comptes correspondants du compte
participation aux bnfices et ristournes. Cette
charge est comptabilise avec pour contrepartie la
diminution des charges lies aux postes de
prestations ou de variations de provisions qui ont
bnfici de cette affectation immdiate.

la

06 La charge de sinistres de ltat de rsultat technique


de l'assurance vie comprend les montants pays au
titre de l'exercice et la variation des provisions pour
sinistres payer telle que dfinie par la norme
comptable relative aux provisions techniques.
07 Les montants pays au titre de l'exercice correspondent
aux prestations de toutes natures qui ont t verses aux
assurs au titre des sinistres, des rachats, des arrives
chance et des rentes chues ainsi que les frais internes
et externes de gestion des sinistres qui ont t engags
pour cette activit.
Rachats
08 Les entreprises d'assurance enregistrent les
oprations de rachats lors de lmission des
paiements relatifs ces derniers. Cet enregistrement
doit tre accompagn simultanment d'une mise
jour de l'inventaire permanent des provisions pour
sinistres payer.
Capitaux et arrrages chus
09 Les entreprises d'assurance enregistrent les charges
lies aux capitaux et arrrages chus lors de
lchance de ces derniers qu'ils aient fait l'objet de
l'mission d'un rglement ou pas.
10 Dans le cas o les capitaux ou arrrages n'ont pas fait
l'objet de l'mission d'un rglement pour des raisons
techniques ou des raisons lies aux difficults
rencontres dans l'identification du bnficiaire, le
montant d par l'entreprise figure au bilan dans un
compte de dette identifi comme tel dans la
nomenclature comptable.
Capitaux dcs
11 Les entreprises d'assurance enregistrent les charges
lies aux capitaux dcs lors de l'mission du
rglement lassur. Cet enregistrement doit tre
simultanment accompagn d'une mise jour de
l'inventaire permanent des provisions pour sinistres
payer.

ie
n

ne

REGLES DE PRISE EN COMPTE ET


DEVALUATION
Dispositions relatives l'assurance vie

361

18 Les participations aux bnfices et ristournes affectes


aux assurs au cours d'un exercice ultrieur lanne de
rfrence et qui, ce titre, ont fait l'objet de la
constitution d'une provision pour participation aux
bnfices et ristournes doivent faire l'objet d'un
enregistrement comptable dans un compte d'utilisation
de la provision qui est porte en dduction, selon le cas,
des prestations verses ou de la charge des provisions.

24 Pour les traits en excdent de taux de sinistres (trait


non proportionnel), les sinistres cds ne seront
dfinitivement connus qu' l'issue de la priode prvue
au trait et qui correspond gnralement la priode de
droulement des sinistres. Les sinistres cds sont donc
valus l'inventaire et des oprations de rgularisation
sont effectues lanne suivante et/ou lors des annes
suivantes.
Sinistres pays accepts par les rassureurs
25 Les sinistres pays accepts doivent tre
comptabiliss ds lors que l'entreprise dispose d'une
information suffisamment prcise et fiable du cdant
pour permettre cette comptabilisation.
La comptabilisation des acceptations doit tre
ralise
dans
l'exercice
sans
dcalage.
L'enregistrement sur l'exercice suivant d'oprations
relatives l'exercice prcdent doit donc rester
exceptionnel.
A ce titre, les entreprises doivent mettre en place des
procdures adquates pour assurer la bonne
information des contractants dans les dlais requis.

Recours encaisss

ne

19 Les entreprises d'assurance comptabilisent les


recours encaisss lors de perception effective des
fonds.
Cette
comptabilisation
doit
tre
simultanment accompagne d'une information
permettant de mettre jour l'inventaire permanent
des prvisions de recours encaisser et donc les
provisions correspondantes (cf. norme sectorielle sur
les provisions techniques).

is

Tu
n

ue

liq

la

Dispositions relatives la gestion spciale des rentes

26 En cas de retard dans la comptabilisation des oprations


d'acceptation le rsultat de la priode sur le trait concern
ne pourra pas tre reconnu en comptabilit sauf dans le cas
o l'on estime qu'il sera dficitaire. Lors de l'inventaire, les
sinistres pays manquants doivent tre :

p
ub

20 Les entreprises d'assurance comptabilisent les


sauvetages lors de l'encaissement effectif des fonds
provenant de la cession du bien. Cette
comptabilisation
doit
tre
simultanment
accompagne d'une information permettant de
mettre jour l'inventaire permanent des prvisions
de recours encaisser et donc les provisions
correspondantes (cf. norme sur les provisions
techniques).

ie
n

Sauvetage

21 La provision mathmatique des rentes est inscrite au


passif du bilan parmi les provisions techniques et
rsulte doprations dinventaire de fin dexercice
des dcisions judiciaires prononces lencontre de
lentreprise dassurance.

ci
el

le

de

im
er

ie

ffi

22 La valeur des rentes est calcule conformment au


tableau de conversion des rentes alloues aux victimes,
ou leurs ayants droit, conformment la
rglementation en vigueur.

pr

Le taux dincapacit physique est dtermin par


expertise.

Im

Dispositions spcifiques aux oprations de rassurance


Sinistres pays cds aux rassureurs
23 Ds lors que la nature du trait permet d'identifier
les oprations cdes, le fait gnrateur de la
comptabilisation des sinistres pays est l'mission du
paiement lassur. Cest le cas en gnral de tous
les types de traits l'exception des traits en
excdent de taux de sinistre. Par commodit, il est
acceptable que les arrts de rassurance et la
comptabilisation des oprations ne soient effectus
que trimestriellement.
Les cdantes (ou rtrocdantes) doivent fournir
trimestriellement ces informations aux cessionnaires
(ou rtrocessionnaires).

estims si l'entreprise possde des


informations suffisamment fiables pour
raliser ces estimations,
ignors dans le cas o l'entreprise ne possde
pas dlments suffisamment fiables pour
estimer les lments manquants. Les
lments disponibles sont alors neutraliss.
Cependant, si une perte est attendue, elle doit
faire l'objet d'une provision complmentaire.

Commissions reues des rassureurs


27 Les commissions reues des rassureurs sont
gnralement exprimes en fonction des primes
cdes. Le fait gnrateur de l'enregistrement
comptable de ces commissions est donc lmission de
la prime qui sera cde. Par commodit, il est
acceptable que les arrts de rassurance et la
comptabilisation des oprations ne soient effectus
que trimestriellement. Dans le cas o la commission
est chelle, cest--dire susceptible de fluctuer entre
un montant minimum et un montant maximum, il
convient de procder l'enregistrement comptable
ds que les informations sont suffisamment prcises
pour que le produit soit acquis.
28 Les commissions verses la cdante doivent tre
comptabilises par le cessionnaire ds lors que
l'entreprise dispose d'une information suffisamment
prcise et fiable du cdant pour permettre cette
comptabilisation.

362

33 Les frais d'exploitation des entreprises d'assurance et de


rassurance comprennent les frais d'acquisition des
contrats, la variation des frais d'acquisition reports, les
frais d'administration et les commissions reues des
rassureurs. Ces commissions viennent en dduction des
frais d'exploitation dans la mesure o il ne s'agit pas
d'un revenu de l'entreprise d'assurance mais dune
participation du rassureur ces frais d'administration et
d'acquisition.

Participations aux bnfices


29 Les participations aux bnfices de l'assureur cdant
dans les rsultats du rassureur ncessitent la
dtermination du rsultat technique brut. Il convient
donc de procder l'enregistrement comptable de ce
produit (chez le cdant) ds que les informations sont
suffisamment prcises pour que le produit soit acquis.
30 Les participations aux bnfices verses la cdante
doivent tre comptabilises par le cessionnaire ds
lors que celui-ci dispose d'une information
suffisamment prcise et fiable du cdant pour
permettre cette comptabilisation.
Dispositions communes l'ensemble de lactivit
d'assurance et de rassurance

ie
n

ne

31 Les charges engages par les entreprises d'assurance


et/ou de rassurance sont prsentes dans ltat de
rsultat par destination.

les frais d'acquisition,

les frais d'administration,

les charges de gestion des placements,

les autres charges techniques.

Tu
n

ci
el

le

de

la

Les charges lies aux prestations et frais pays, aux


provisions techniques et aux placements sont inscrites
directement dans les comptes de la classe 6
correspondants dans la mesure o elles peuvent tre
affectes directement sans l'utilisation d'une cl de
rpartition une activit technique.

p
ub

liq

ue

les frais de gestion des sinistres,

is

Les destinations reprsentatives de lactivit d'assurance


et de rassurance sont dfinies de manire limitative
comme :

im
er

ie

ffi

Les autres charges doivent tre enregistres dans les


comptes de la classe 9 correspondant la nature de
celles-ci. La classe 9 doit tre solde priodiquement
pour alimenter les diffrents comptes de charges par
destination de la classe 6 prvus dans la nomenclature
comptable.

pr

32 La rpartition des charges par nature dans les comptes


de charges par destination doit tre ralise l'aide de
cls de rpartition qui doivent tre fondes sur des
critres quantitatifs objectifs, appropris et contrlables,
directement lis la nature des charges. Les procdures
d'affectation des charges aux comptes par destination
ainsi que les modalits de calcul des cls de rpartition
font partie intgrante du systme d'information
comptable et doivent tre dfinies de manire explicite
dans la documentation interne de l'entreprise. Leur mise
en uvre doit tre contrlable et rpondre aux
obligations lies au chemin de rvision.

Im

INFORMATIONS A FOURNIR
34 Les entreprises dassurance et/ou de rassurance doivent
faire figurer dans les tats des rsultats les lments
suivants :
le montant des sinistres pays,
le montant de la variation des provisions pour
sinistres payer,
le montant de la charge de participation aux
bnfices et ristournes de l'exercice,
le montant des frais d'acquisition,
le montant de la variation des frais
d'acquisition reports,
le montant des commissions reues des
rassureurs,
le montant des frais d'administration,
le montant des charges de placement,
le montant des autres charges techniques,
le montant des recours encaisser qui sont
venus en dduction de la provision pour
sinistres payer ds lors que ce montant est
significatif,
la ventilation des charges de personnel,
le montant total des commissions de toutes
natures qui ont t verses au cours de
l'exercice.
35 En outre, les notes aux tats financiers doivent faire
apparatre :
dans une note spare le rsultat technique
ventil par catgorie et sous- catgorie
dassurance,
des informations relatives aux sinistres et
provisions sur sinistres,
un tableau de passage des charges par
nature aux charges par destination ou
inversement ainsi que les clefs de
rpartition retenues.
DATE DAPPLICATION
36 La prsente norme est applicable aux tats financiers
relatifs aux exercices ouverts partir du 1er janvier
2001.

363

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Norme comptable relative aux placements dans les


entreprises d'assurances et/ou de rassurance
NC 31
OBJECTIF DE LA NORME

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03 L'objectif de la prsente norme est de prescrire les


rgles de prise en compte, d'valuation et de
prsentation applicables aux oprations de placements
dans les entreprises dassurance et/ou de rassurance.
Cette norme couvrira les mthodes de prise en compte
ainsi que la comptabilisation l'inventaire.

ne

01 Lentreprise dassurance et/ou de rassurance doit


disposer son actif, en couverture des engagements du
passif rglement, des placements permettant
ventuellement de raliser la trsorerie ncessaire pour
faire face lobjet des provisions constitues.
02 Les aspects non abords spcifiquement dans le cadre
de cette norme sont rgis par la norme NC07 du systme
comptable des entreprises qui traite de la prise en
compte, de lvaluation et de la prsentation, par une
entreprise, de ses placements dans les tats financiers.

b) Titre cot
Un titre est cot lorsqu'il est inscrit la cote de la
Bourse des Valeurs Mobilires de Tunis ou dun autre
march financier tranger.
c) Titres revenus variables
Sont considrs comme titres revenus variables les titres
dont le revenu dpend, directement ou indirectement, du
rsultat ou d'un lment du rsultat de l'metteur.
d) Obligations et autres titres revenus fixes
Sont considrs comme titres revenus fixes les titres
autres que les titres revenus variables, et notamment: les
obligations taux fixe ou variable, les obligations
indexes, les titres participatifs, les titres de crances
ngociables, ...
e) La juste valeur
La juste valeur dun placement est le prix auquel celuici pourrait tre chang entre un acheteur et un vendeur
normalement informs et consentants, dans une
transaction quilibre.
f) La valeur de march
Il s'agit de sa valeur probable de ngociation sur un
march actif et liquide, soit le montant de liquidits qui
peut tre obtenu de sa vente.
g) La valeur d'usage
La valeur d'usage d'un placement est le prix qu'une
personne prudente et avise, informe de la situation de
l'entreprise, accepterait de payer si elle avait lacqurir.
h) Risque dexigibilit des engagements techniques
Il s'agit du risque que l'entreprise d'assurance et/ou de
rassurance ne soit plus en mesure d'honorer ses
engagements, en cas d'augmentation rapide du rythme
de rglement des sinistres et/ou des rachats, du fait de
lEvaluation de ses placements la valeur dusage et
non la valeur de march.
i) Provision pour risque dexigibilit des
engagements techniques
La provision pour risque dexigibilit des engagements
techniques correspond la diffrence calcule pour les
placements entre le montant global de la valeur de
march et la valeur comptable nette des titres concerns
quand cette diffrence est ngative.

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CHAMP D'APPLICATION
04 La prsente norme est applicable toutes les
entreprises d'assurances et/ou de rassurances
soumises la tenue et la publication de leurs tats
financiers en Tunisie. Elle concerne les oprations de
placements des entreprises dassurance et/ou de
rassurance.
05 Le traitement, dans le cadre de l'tablissement des
comptes consolids, des titres de participation dtenus
dans les filiales, entreprises associes et co-entreprises
est exclu du champ d'application de la prsente norme.
DEFINITIONS
06 Dans la prsente norme, les termes ci-aprs sont utiliss
avec les significations suivantes :
a) Un Placement
Un placement est un actif dtenu par une entreprise dans
l'objectif d'en tirer des bnfices sous forme d'intrts, de
loyers, de dividendes ou de revenus assimils, des gains en
capital ou d'autres gains tels que ceux obtenus au moyen de
relations commerciales. Le bnfice tir de l'actif dtenu
peut se traduire par une conomie de charges d'exploitation
dans le cas des immeubles d'exploitation.

365

Placements immobiliers en cours


09 La prise en compte des immobilisations en cours
l'actif du bilan se fait, conformment la Norme
Comptable
relative
aux
immobilisations
incorporelles du systme comptable des entreprises,
ds lors que l'entreprise est en mesure d'identifier la
fraction de la contrepartie cde en vue d'acqurir et
de mettre en service l'immobilisation reprsentative
de l'avancement du projet. Pour ce faire, on se rfre
la contrepartie, en liquidit ou autrement, de
l'change qui constitue une mesure de la valeur
objective de la valeur lie l'avancement de
l'immeuble en cours.
Obligations et titres revenus fixes

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REGLES DE PRISE EN COMPTE ET DEVALUATION


DES PLACEMENTS
Cot dentre des placements
Placements immobiliers
07 Les placements immobiliers sont inscrits l'actif du
bilan pour le prix d'acquisition pour les acquisitions
titre onreux, la juste valeur pour les acquisitions
titre gratuit et au cot de production pour celles
produites par l'entreprise.
08 Les frais d'acquisition tels que droits de mutation, frais
d'actes, commissions aux intermdiaires immobiliers
sont des charges qui peuvent faire l'objet d'une
rpartition sur plusieurs exercices avec un dlai
maximum de 5 annes. Toutefois, les honoraires d'tude
et de conseil engags l'occasion de l'acquisition
peuvent tre inclus dans le cot dacquisition.

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10 Les bons, obligations et autres titres revenus fixes sont


ports l'actif pour leur prix d'acquisition hors frais
accessoires sur achats et hors coupon couru l'achat.
11 Les frais accessoires d'achat sont enregistrs en charges de
l'exercice. Le montant du coupon couru l'achat est
enregistr en produits en tant que revenu des placements.
12 Lorsque le prix d'acquisition d'un titre dpasse son prix
de remboursement, la diffrence doit tre prise en
charge par le biais du compte "dotations des diffrences
sur prix de remboursement" avec pour contrepartie un
compte de rgularisation passif. Cette diffrence doit
tre chelonne sur la dure de vie rsiduelle du titre de
faon linaire ou actuarielle.
13 Lorsque le prix d'acquisition d'un titre est infrieur son
prix de remboursement, la diffrence doit tre prise en
produits par le biais du compte "diffrence sur prix de
remboursement percevoir" avec pour contrepartie un
compte de rgularisation actif. Cette diffrence doit tre
porte en rsultat de manire chelonne sur la dure de
vie rsiduelle du titre.
Titres revenus variables

la

j) Titres de mme nature


Des titres sont rputs de mme nature lorsqu'ils sont
mis par un mme metteur et confrent les mmes
droits.
k) Parts dans les entreprises lies
Ce sont des actions ou des parts dtenues par
lentreprise dassurance et/ou de rassurance dans le
capital dune socit mre et de ses filiales.
l) Parts dans les entreprises avec liens de
participation
Ce sont des actions ou des parts de capital dtenues dans
des socits sur lesquelles lentreprise dassurance et/ou
de rassurance exerce une influence notable.
m) Influence notable
Linfluence notable consiste pouvoir participer aux
dcisions de la politique financire et oprationnelle
dune entreprise sans avoir le contrle de celle-ci.
n) Le contrle
Le contrle sexerce travers la dtention directe ou
indirecte (par lintermdiaire dune filiale) de la
majorit des droits de vote dune entreprise, ou intrt
important dans les droits de vote et travers le pouvoir
de direction, en vertu des statuts ou daccords, la
politique financire et managriale de lentreprise.
o) Placements reprsentatifs de contrats en units de
comptes
Les placements reprsentatifs de contrats en units de
compte sont les actifs sous-jacents des contrats
d'assurance vie pour lesquels le risque li aux
placements est assum par les assurs. C'est dire, les
contrats d'assurance vie pour lesquels la garantie n'est
pas exprime dans une monnaie mais par rfrence la
valeur de ou des actifs sous-jacents (actions, Socits
dInvestissement Capital Variable, Fonds Communs
de Placements, Socits Civiles Immobilires, Socits
Commerciales de Placements Immobiliers ...).

14 Ces titres sont valus au prix d'acquisition hors


frais accessoires sur achats. Ces frais sont constats
en charges de lexercice.
15 Le prix d'acquisition est rduit de la part de dividendes
dont la dcision de distribution est antrieure la date
d'acquisition et qui sont lis des rsultats raliss au
cours de la priode antrieure celle de l'acquisition s'il
est clairement dmontr que les dividendes reprsentent
une distribution sur des bnfices dfinitivement
raliss la date de l'acquisition.
EVALUATION DES PLACEMENTS EN DATE
DARRETE
Considrations de base
16 Les placements raliss par une entreprise d'assurance
et/ou de rassurance sont rputs tre des placements
long terme. Le classement d'une partie de ceux-ci en
placements court terme doit tre dment justifi dans
les notes aux tats financiers.

366

17 Le principe gnral du cot historique doit tre


respect, sauf pour le cas particulier des placements
reprsentatifs des contrats en units de compte qui
doivent tre prsents en valeur de march.

La valeur des placements revenus variables est


dtermine sparment pour chaque catgorie de
titres de mme nature. Une moins-value dgage sur
une catgorie ne peut pas tre compense par une
plus-value dgage sur une autre catgorie.
Autres types de placements (Prts, dpts et autres)

Placements immobiliers
18 A la date de clture, il est procd l'valuation de
ces placements leur valeur d'usage. Les moinsvalues par rapport leur valeur comptable font
l'objet de provision. Les plus-values par rapport
cette valeur ne sont pas constates. La valeur d'usage
est dtermine sur la base des mmes critres que
ceux dfinis dans la norme comptable relative aux
placements du systme comptable des entreprises.
La dotation aux provisions de chaque exercice doit
tre constate en charges.
19 Les placements immobiliers font l'objet d'un
amortissement selon les rgles dfinies dans la NC05.
La dotation aux amortissements de chaque exercice doit
tre constate en charges.
20 La valeur des placements immobiliers est dtermine
sparment pour chaque immeuble et/ou terrain. Une
moins value dgage sur un immeuble et/ou terrain ne
peut pas tre compense par une plus value dgage sur
un autre immeuble et/ou terrain.

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21 La diffrence entre le prix dacquisition dun titre et


son prix de remboursement doit tre :
Porte en charge, au cas o le prix
dacquisition
dpasse
le
prix
de
remboursement.
Porte en produits, au cas o le prix
dacquisition est infrieur au prix de
remboursement.
Pour le rattachement des charges et des produits, la
diffrence est prise en compte dans les rsultats de
manire tale sur la dure de vie rsiduelle des
titres.
22 Ds lors qu'un risque de recouvrement de la valeur de
remboursement et/ou des intrts est constat sur ces
actifs (dfaillance d'un metteur par exemple), ils
doivent faire l'objet d'une provision pour dprciation
due concurrence.
Titres revenus variables

23 A la date de clture, il est procd l'valuation de


ces placements leur valeur d'usage. Les moinsvalues par rapport au cot dentre font l'objet de
provision. Les plus-values par rapport ce cot ne
sont pas constates. La valeur d'usage est dtermine
sur la base des mmes critres que ceux dfinis dans
la norme comptable relative aux placements du
systme comptable des entreprises. La dotation aux
provisions de chaque exercice doit tre constate en
charges.

25 Ces placements, titre drogatoire, doivent tre valus


leur valeur de march. La diffrence entre la valeur
comptable et la valeur de march doit tre prise en
compte dans le rsultat.
Provisions pour risques dexigibilit
26 A la date de clture et outre les provisions,
amortissements et rsorptions, il est procd la
constitution
dune
provision
pour risques
dexigibilit, correspondant la diffrence entre le
montant global de la valeur de march et la valeur
comptable nette des titres concerns quand cette
diffrence est ngative.
27 La valeur de march est dtermine sparment pour
chaque catgorie de titres de mme nature.
28 La valeur de march des placements concerns se
dtermine la clture de chaque exercice comptable de
la manire suivante :
Placements immobiliers

Obligations et titres revenus fixes

24 A la date de clture, il est procd lvaluation de ces


placements leur valeur d'usage. Les moins-values par
rapport au cot dentre font l'objet de provision. Les
plus-values par rapport ce cot ne sont pas constates.
La valeur d'usage est dtermine sur la base des mmes
critres que ceux dfinis dans la norme comptable
relative aux placements du systme comptable des
entreprises. La dotation aux provisions de chaque
exercice doit tre constate en charges.
La valeur des autres placements est dtermine
sparment pour chaque nature. Une moins-value
dgage sur une catgorie ne peut pas tre compense
par une plus-value dgage sur une autre catgorie.
Placements reprsentatifs de contrats en units de compte

29 Par valeur de march, on entend le prix auquel les


terrains et constructions pourraient tre vendus, la date
de l'valuation, sous contrat priv, entre un vendeur
consentant et un acheteur non li, tant entendu que le
bien a fait l'objet d'une offre publique sur le march, que
les conditions de celui-ci permettent une vente rgulire
et que le dlai disponible pour la ngociation de la vente
est normal compte tenu de la nature du bien.
30 Lorsque, la date d'tablissement des comptes, les
terrains et constructions ont t vendus ou doivent tre
vendus court terme, la valeur dtermine doit tre
diminue des frais de ralisation effectifs ou estims.
31 Lorsqu'il n'est pas possible de dterminer la valeur de
march d'un terrain ou d'une construction, la valeur
dtermine sur la base du principe du prix d'acquisition ou
du cot de revient est rpute tre la valeur de march.

367

32 La mthode utilise pour la dtermination de la valeur


de march des terrains et constructions est prcise dans
les notes aux tats financiers.

Obligations et titres revenus fixes


43 La rgle du cot moyen pondr (CMP) doit tre
utilise en cas de cession de titres. A dfaut, les
entreprises pourront utiliser la rgle du FIFO (premier
entr premier sorti). La mthode utilise doit tre
indique dans les notes aux tats financiers.

Obligations et titres revenus fixes


33 Lorsque les placements sont admis la cote d'une
bourse de valeurs mobilires, on entend par valeur de
march la valeur qui est dtermine la date de clture
du bilan sur la base du cours moyen pondr des
transactions qui ont eu lieu au cours du mois qui
prcde la date de clture du bilan.

44 La fraction des revenus courus la date de la cession de


l'actif est constate dans les revenus des placements
financiers.
45 La diffrence entre le produit de cession, et la valeur
comptable nette la date du retrait est incluse dans le
rsultat de lexercice en cours.
Titres revenus variables
46 La rgle du cot moyen pondr (CMP) doit tre
utilise en cas de cession de titres. A dfaut, les
entreprises pourront utiliser la rgle du FIFO (premier
entr premier sorti). La mthode utilise doit tre
indique dans les notes aux tats financiers.

34 Lorsqu'il existe un march pour des placements autres


que les prcdents, on entend par valeur de march le
prix moyen pondr des transactions qui ont eu lieu au
cours du mois qui prcde la date de clture du bilan.

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35 Lorsque, la date d'tablissement des comptes, les


placements ont t vendus ou doivent tre vendus
court terme, la valeur dtermine doit tre diminue des
frais de ralisation effectifs ou estims.
Titres revenus variables

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INFORMATIONS A FOURNIR
Prsentation dans les tats financiers : aspects gnraux
Prsentation au bilan

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Comptabilisation des revenus et charges lis aux placements

la

37 La valeur de march des autres types de placements doit


tre dtermine par rfrence la valeur de
remboursement de ces actifs.

47 Les placements des entreprises d'assurance sont


prsents au bilan en faisant ressortir :
les placements en terrains et constructions en
distinguant ceux relatifs lexploitation et ceux hors
exploitation,

Autres types de placements (Prts, dpts et autres)

ue

36 L'valuation de la valeur de march des titres revenus


variables doit tre ralise selon les mmes modalits
que pour les bons, obligations et autres titres revenus
fixes exposes ci-dessus.

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38 Les revenus de placements englobent gnralement,


les dividendes, les loyers, les parts de rsultat et les
intrts. Ils sont constats en produits ds qu'ils sont
acquis mme s'ils ne sont pas encore encaisss.

ie

39 Les dividendes sont comptabiliss en produits ds le


moment o le droit au dividende est tabli.

pr

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er

40 Les revenus de certaines valeurs mobilires, telles que


les obligations ou les bons, courus la date de clture
de l'exercice constituent des produits recevoir
enregistrer en produits.

Im

41 Les revenus de certains placements tels que les


immeubles lous perus la date de clture de l'exercice
par anticipation constituent des produits constats
d'avance qui viennent minorer le compte de produit
intress.
Comptabilisation des oprations
ralisation des placements.

relatives

la

Placements immobiliers
42 Les placements immobiliers doivent tre retirs de
l'actif du bilan lors de leur cession. La diffrence
entre le produit de cession et la valeur comptable
nette la date du retrait est incluse dans le rsultat de
l'exercice en cours.

les placements dans les entreprises lies et


participations,
les autres placements financiers,
les crances pour espces dposes auprs
des entreprises cdantes,
les placements relatifs aux contrats en units
de compte.

Les placements relatifs aux contrats en unit de compte


doivent tre valus et prsents au bilan en valeur de
march alors que les autres catgories sont prsentes au
cot historique ventuellement dprci selon les rgles
exposes ci-aprs.
48 La totalit des placements - mme ceux non admis en
reprsentation des provisions techniques - est inscrite en
classe 2. Cependant, la rpartition entre les placements
admis et les placements non admis doit tre mentionne
dans les notes aux tats financiers pour chaque catgorie
de placement.
49 Les liquidits sont inscrites en classe 5 ds lors qu'elles
sont vue. Les dpts terme sont inscrits en classe 2.
Les quivalents de liquidits au sens de la norme
comptable gnrale - sont admis comme placements et
inscrits en classe 2. Les oprations de rgularisation
lies aux placements sont enregistres en classe 4.
50 Le poste placements reprsentatifs des contrats en units
de compte reprend globalement les placements de toutes
natures (immeubles, actions, obligations, SICAV...)
relatifs aux contrats d'assurance de ce type.

368

ie
n

ne

peuvent tre retires qu'aprs une certaine priode. Les


sommes dposes sans restriction quant au retrait
doivent figurer dans le poste avoirs en banque mme si
elles portent intrt.
55 Les crances pour espces dposes chez les cdantes
concernent les montants en espces verss aux
entreprises cdantes en garantie de leurs provisions
techniques. Il doit exister autant de sous comptes qu'il
existe de cdantes sauf sil existe une comptabilit
auxiliaire.
56 La provision pour risque dexigibilit est inscrite au
passif du bilan dans les provisions techniques.
Si la provision qui figure au bilan de lexercice
prcdent devient sans objet, il convient de la
reprendre dans le rsultat de lexercice en cours. La
valeur de march des obligations et autres titres
revenus fixes, comme celle des autres placements,
doit tre fournie dans les notes aux tats financiers.
Prsentation au niveau de ltat de rsultat

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57 Les produits et charges lis aux placements sont


prsents dans ltat de rsultat technique pour les
entreprises qui pratiquent l'assurance vie.
58 Les produits et charges lis aux placements sont
prsents dans ltat de rsultat pour les entreprises
qui pratiquent l'assurance non vie.
59 Une fraction des produits des placements nets est
transfre de ltat de rsultat technique ltat de
rsultat (cas de l'assurance vie) et de ltat de rsultat
ltat de rsultat technique (cas de l'assurance non-vie)
par le biais des postes produits de placements transfrs
et produits de placement allous (compte 79). Les
modalits de transfert sont exposes en dtail dans la
Norme sur le contrle interne et lorganisation
comptable Annexe 3 chapitre Fonctionnement des
comptes : compte 79 Transferts .

la

51 Les terrains et constructions d'exploitation doivent tre


comptabiliss dans des comptes diffrents des terrains et
constructions de placement afin de pouvoir fournir
l'indication dans les notes aux tats financiers,
52 Les terrains et constructions hors exploitation
comprennent les immeubles de placement. Il est
cependant noter que :
- les parts de socits immobilires cotes
sont des placements financiers, les parts
de socits immobilires non cotes sont
des placements immobiliers,
- les placements immobiliers reprsentatifs
de contrats en units de compte sont
ports au compte 24 et non aux comptes
21 ou 22,
- les acomptes verss sur placements
immobiliers sont ports en comptabilit
des comptes rattachs aux comptes
concerns. Sont considrs comme
acomptes verss toutes avances non
capitalises des socits immobilires
non cotes. Le montant des acomptes doit
tre comptabilis dans des comptes
diffrents afin de pouvoir fournir
l'indication dans les notes aux tats
financiers.
53 Les placements dans les entreprises lies doivent tre
prsents au bilan comme suit :
- parts dans les entreprises lies,
- bons et obligations mis par les entreprises
lies et crances sur ces entreprises,
- participations,
- bons et obligations mis par les entreprises
avec lesquelles l'entreprise un lien de
participation et crances sur ces entreprises.
54 Les autres placements financiers doivent tre prsents
au bilan comme suit :
- actions et autres titres revenus variables et
parts dans des Fonds Communs des
Placements,
- obligations et autres titres revenus fixes,
- prts hypothcaires,
- autres prts,
- dpts auprs des tablissements bancaires et
financiers,
- autres.
Les autres prts concernent les prts de toutes natures
(hors prts hypothcaires) accords par l'entreprise et,
dans le cas des entreprises qui pratiquent l'assurance vie,
les avances sur polices accordes aux assurs.
Les dpts auprs des tablissements bancaires et
financiers concernent les dpts de toutes natures auprs
des tablissements bancaires et financiers autres que les
dpts vue, c'est dire toutes les sommes qui ne

AUTRES INFORMATIONS
60 Les principes et mthodes d'valuation des placements
sont mentionns dans les notes aux tats financiers
conformment au 70 de la Norme de prsentation des
tats financiers.
61 L'analyse dtaille des placements est donne dans les
notes aux tats financiers conformment aux 75 et 76
de la Norme de prsentation des tats financiers.
62 L'analyse dtaille des produits et charges de
placements est donne dans les notes aux tats
financiers conformment au 85 de la Norme de
prsentation des tats financiers.

DATE DAPPLICATION
63 La prsente norme est applicable aux tats financiers
relatifs aux exercices ouverts partir du 1er janvier
2001.

369

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Norme comptable relative la prsentation des tats


financiers des associations autorises accorder des
micro-crdits
NC : 32

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(c) Apports affects : sont des apports grevs d'une


affectation d'origine externe en vertu de laquelle
l'association est tenue de les utiliser une fin
dtermine. On distingue notamment les apports
affects aux charges de l'exercice, aux charges d'un
exercice futur, l'achat d'immobilisations, au
remboursement d'une dette

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(d) Dotations : constituent un type particulier d'apport


grev d'une affectation d'origine externe en vertu de
laquelle l'association est tenue de maintenir en
permanence les ressources attribues.

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de

DEFINITION

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CHAMP D'APPLICATION
04. La prsente norme est applicable aux tats financiers
destins tre publis par les associations autorises
accorder des micro-crdits telles que dfinies par la
lgislation en vigueur.

05. Pour l'application de la prsente norme, les termes ciaprs sont utiliss avec la signification suivante :
(a) Actif net : dsigne les ressources nettes dont dispose
l'association autorise accorder des micro-crdits. Il
reprsente le solde rsiduel des actifs aprs dduction
des passifs.
(b) Apports : Correspondent un transfert au profit de
l'association de liquidits ou quivalents de liquidits ou
d'autres actifs ou au rglement ou diminution d'un lment
de passif, sans contrepartie donne l'apporteur. Les
apports peuvent tre sous forme d'apports affects,
d'apports non affects et de dotations.

(e) Apports non affects : ne sont lis aucune charge et


ne rpondent pas la dfinition d'un apport affect ou
d'une dotation.

la

OBJECTIF
01. La norme comptable NC 01 - "Norme comptable
gnrale" dfinit les rgles relatives la prsentation des
tats financiers des entreprises en gnral sans
distinction de la nature de leurs activits.
02. La plupart de ces rgles sont galement applicables aux
associations autorises accorder des micro-crdits,
notamment les considrations pour l'laboration et la
prsentation des tats financiers, les dispositions
communes, les composantes des tats financiers et la
structure des notes aux tats financiers.
Toutefois, dans la mesure o les activits des associations
autorises accorder des micro-crdits diffrents de faon
significative de celles des entreprises industrielles et
commerciales, des rgles particulires doivent leur tre
dfinies en vue d'aboutir la production d'tats financiers
permettant aux financeurs et donateurs de fonds d'valuer
correctement la situation financire de l'association et la
faon avec laquelle ses diffrents fonds ont t utiliss.
03. L'objectif de la prsente norme est de dfinir les rgles
particulires applicables aux tats financiers des
associations autorises accorder des micro-crdits.

(f) Revenus : les revenus des associations autorises


accorder des micro-crdits ne rsultent pas seulement de
l'activit de micro-crdits mais peuvent galement se
prsenter sous la forme de dons, subventions,
cotisations et d'autres apports. En effet, pour raliser
leurs activits centrales, les associations autorises
accorder des micro-crdits utilisent les apports sous
forme de dons, subventions et autres dons.
REGLES GENERALES ET COMPOSANTES DES
ETATS FINANCIERS
Rgles gnrales de prsentation
06. Les tats financiers des associations autorises
accorder des micro-crdits doivent comporter sur
chacune des pages les mentions obligatoires suivantes :
- la dnomination de l'association autorise accorder
des micro-crdits suivie de la phrase "Association
autorise accorder des micro-crdits" ;
- la date d'arrt pour le bilan et la priode couverte
pour l'tat de rsultat et l'tat des flux de trsorerie ;
- l'unit montaire dans laquelle sont exprims les
tats financiers.
07. Pour chaque rubrique, poste et sous-poste, les chiffres
correspondants
de
l'exercice
prcdent
et
ventuellement le numro de la note aux tats financiers
doivent tre mentionns. Les postes prsentant un solde

371

nul pour l'exercice en cours et l'exercice prcdent ne


sont pas prsents.

AC 5 Stocks
AC 6 - Actifs immobiliss
a- Immobilisations corporelles
b- Autres immobilisations
AC7- Autres actifs
a- Dbiteurs divers
b- Autres actifs

08. Les notes aux tats financiers sont fournies par fonds.
Pour chaque fonds des informations sont fournies
simultanment sur les actifs, passifs et charges et
produits y affrents.
09. La compensation entre les postes d'actifs et de passifs
ou entre les postes de charges et de produits n'est admise
que lorsqu'elle est prvue par les normes comptables.

PASSIFS
PA 1 - Concours bancaires
PA 2 - Apports reports
PA3 - Fonds pour micro-crdits
PA4 Emprunts
PA 5 - Autres passifs
a- Crditeurs divers
b- Autres passifs

10. Les virements inter-fonds sont prsents dans l'tat de


l'volution des actifs nets parmi les notes aux tats
financiers, lorsqu'ils sont autoriss par les conventions
avec les financeurs et donateurs de fonds.

ne

Composantes des tats financiers


11. Les tats financiers des associations autorises
accorder des micro-crdits se composent du bilan, de
l'tat de rsultat, de l'tat des flux de trsorerie et
des notes aux tats financiers et doivent tre
prsents selon l'ordre suivant :

Tu
n

is

ie
n

ACTIFS NETS
AN1 - Actifs nets investis en immobilisations
AN2 - Actifs nets affects, sous forme de dotations
AN3 -Actifs nets affects aux micro-crdits
AN4 - Autres actifs nets affects
AN5 - Actifs nets non affects

ue

- Le bilan

liq

- L'tat de rsultat
- L'tat des flux de trsorerie

la

Les chiffres prsents dans les tats financiers


doivent tre exprims en dinars tunisiens.

POSTES D'ACTIF
16. Le contenu des postes et sous-postes prsents dans
l'actif du bilan des associations autorises accorder des
micro-crdits est dfini comme suit :
Poste AC 1 : Liquidits et quivalents de liquidits:

ie

ffi

ci
el

le

de

LE BILAN
Prsentation du bilan
12. Le bilan d'une association autorise accorder des
micro-crdits doit faire apparatre les actifs, les
passifs et les actifs nets. Les postes du bilan sont
dfinis par deux lettres en majuscule suivies d'un
chiffre. Les sous-postes sont dfinis par deux lettres
en majuscule suivies d'un chiffre et d'une lettre.

Contenu des postes et sous-postes du bilan


15. Le contenu des postes et sous-postes du bilan est dfini
ci-aprs :

- Les notes aux tats financiers

p
ub

Un modle de bilan est prsent en annexe 1 la


prsente norme.

im
er

Les liquidits comprennent les fonds disponibles et les


dpts vue qui proviennent notamment des apports
reus. Les quivalents de liquidits sont des placements
court terme, trs liquides facilement convertibles en
un montant connu de liquidits, et non soumis un
risque significatif de changement de valeur.

Im

pr

13. Les lments du bilan sont prsents selon leur nature


par rapport l'activit des associations autorises
accorder les micro-crdits en privilgiant l'ordre
dcroissant de liquidit. Ainsi cette classification fait
apparatre les apports reus, les micro-crdits et les
ressources qui lui sont affects. Ces critres ont t
privilgis au critre de classement entre lments
courants et lments non courants.

Poste AC 2 : Placements et autres actifs financiers :


Ce poste comprend les placements court terme qui ne
sont pas classs parmi les quivalents de liquidits,
acquis par l'association comme emploi de ses ressources
ou reus titre d'apport. Il enregistre galement les prts
autres que les micro-crdits et qui entrent dans le cadre
des activits de l'association.

14. Le bilan doit renseigner au minimum sur les postes


et sous-postes suivants :
ACTIFS
AC 1 - Liquidits et quivalents de liquidits
AC2 Placements et autres actifs financiers
AC3 Apports recevoir
AC4 Micro-crdits

Poste AC3 : Apports recevoir :


Ce poste comprend les apports dont la juste valeur peut
tre estime d'une faon fiable et la rception est

372

Poste PA 2 : Apports reports :

raisonnablement assure, mais qui ne sont pas encore


encaisss (liquidits) ou rceptionns (apports en
nature) par l'association.

Ce poste comprend les apports grevs d'affectations


d'origine externe, et qui sont affects, conformment
l'engagement pris leur gard, l'acquisition
d'immobilisations, aux charges d'exercices futurs ou
d'autres fins.

Poste AC 4 : Micro-crdits :
Ce poste comprend le montant des micro-crdits en
principal non chus ainsi que le montant des micro-crdits
en principal chus et impays et les intrts courus non
chus et les intrts courus chus et impays. Ce poste
inclut galement les frais d'huissier et d'avocat engags
pour le recouvrement des micro-crdits.

Poste PA3 : Fonds pour micro-crdits :


Ce poste comprend les fonds reus pour l'octroi de
micro-crdits et qui seront repris conformment aux
conventions conclues entre l'association autorise
accorder des micro-crdits et les financeurs.

Poste AC 5 : Stocks :
Ce poste comprend les apports reus sous forme
d'articles en nature stocker ainsi que les autres stocks
acquis par l'association.

Poste PA4 : Emprunts :

ne

Ce poste comprend les emprunts contracts par


l'association pour financer ses activits et notamment
celles relatives l'octroi de micro-crdits ainsi que les
intrts courus sur ces emprunts.

Poste AC 6 : Actifs immobiliss : Ce poste comprend

Tu
n

is

Poste PA5 : Autres passifs : Ce poste comprend

de

Poste AC7 : Autres actifs : Ce poste comprend

POSTES DES ACTIFS NETS


18. Le contenu des postes des actifs nets est dfini comme
suit :
Poste AN 1- Les actifs nets investis en immobilisations :

ffi

ci
el

le

Sous (a) - Dbiteurs divers : les dbiteurs divers et les


crances qui leurs sont rattaches autres que ceux
affrents des apports recevoir et les micro-crdits et
qui sont constats aux postes correspondants. Il s'agit
notamment des crances sur le personnel et de celles
provenant de la vente crdit d'articles en nature
dtenus par l'association.

ie

Ce poste comprend les apports affects qui ont t


dpenss pour l'acquisition d'immobilisations non
amortissables. Il comporte galement les affectations
d'origine interne d'apports non affects, pour
l'acquisition d'immobilisations amortissables.

im
er

Sous (b) Autres actifs : comprend les lments d'actifs


qui ne sont pas classs dans les autres postes d'actif et
notamment les comptes d'attente et rgulariser
dbiteurs.

Im

pr

Poste AN2 - Les actifs nets affects sous forme de


dotations :
Ce poste comprend les apports affects que l'association
autorise accorder des micro-crdits est tenue de
maintenir en permanence, en vertu d'une affectation
d'origine externe. Lorsque ces fonds sont placs, le
produit des placements est soit constat dans ce poste
soit constat en rsultat conformment la volont du
donateur.

POSTES DE PASSIF
17. Le contenu des postes et sous-postes prsents dans le
passif du bilan des associations autorises accorder
des micro-crdits est dfini comme suit :
Poste PA 1 : Concours bancaires :
Ce poste comprend les dcouverts bancaires accords
l'association qui n'entrent pas dans le cadre du
financement structurel des activits de l'association et
qui font l'objet d'un contrat ferme garantissant leur
stabilit, auquel cas, ils sont classs au poste PA4 Emprunts.

Sous (b) Autres passifs : comprend les lments de


passifs qui ne sont pas classs dans les autres postes de
passifs et notamment les comptes d'attente et les
comptes rgulariser crditeurs.

p
ub

liq

ue

Sous (a) Crditeurs divers : les dettes fournisseurs et


les dettes rattaches relatives l'acquisition de stocks et
d'immobilisations ainsi que les crances vis--vis du
personnel et de l'administration fiscale.

la

Sous (b) - Autres immobilisations : les immobilisations


incorporelles et financires reues sous forme d'apports
en nature, ainsi que les immobilisations incorporelles et
financires acquises par l'association et finances par
des apports sous forme de liquidits ou par les fonds de
l'association.

ie
n

Sous
(a) Immobilisations
corporelles :
les
immobilisations corporelles reues sous forme d'apports en
nature, ainsi que les immobilisations corporelles acquises
par l'association et finances par des apports sous forme de
liquidits ou par les fonds de l'association.

Poste AN3 - Les actifs nets affects aux micro-crdits :

373

Ce poste comprend les fonds accords par les


diffrents financeurs et donateurs titre dfinitif sous
forme d'apport et qui doivent tre affects par

l'association autorise accorder des micro-crdits,


l'octroi de micro-crdits telles que dfinies par la
lgislation en vigueur. Il est augment des intrts
constats en rsultat sur micro-crdits et diminu des
dotations aux provisions et des pertes sur microcrdits octroys sur ces mmes fonds.

PR2 Produits des placements


PR3 Revenus des micro-crdits
a- Intrts et revenus assimils
b- Autres revenus sur micro-crdits
PR4 Reprise de provisions et rcupration de
crances passes en perte sur micro-crdits

Sont exclus de ce poste, les fonds pour micro-crdits


qui seront repris par les financeurs et qui doivent
figurer au passif du bilan au poste PA3. Sont
galement exclus de ce poste, les intrts constats en
rsultat sur les fonds pour micro-crdits qui seront
repris par les financeurs ainsi que les provisions et
pertes sur micro-crdits y affrents et qui doivent
figurer parmi les actifs nets non affects.

PR5 Autres produits d'exploitation


PR6 Gains
CHARGES
CH1- Dons, subventions et services fournis
a- Dons et subventions accords

Poste AN 4 - Les autres actifs nets affects :

ne

b- Prestations de services fournies

Ce poste comprend les apports affects dont bnficie


l'association autres que ceux investis en immobilisations
et ceux affects aux micro-crdits.

ie
n

CH2- Charges financires

is

CH3- Charges d'encadrement et de formation


CH4- Dotations aux provisions et crances
passes en pertes sur micro-crdits

Tu
n

Poste AN 5 - Les actifs nets non affects :


Ce poste comprend les apports non affects dont bnficie
l'association pour la ralisation de son objet social. Il
comprend aussi l'excdent des produits sur les charges qui
n'a pas t affect aux autres postes d'actifs nets.

ue

CH5- Charges du personnel

liq

CH6- Charges gnrales d'exploitation

p
ub

CH7- Autres charges d'exploitation


CH8- Dotations aux amortissements et aux
provisions sur immobilisations

L'ETAT DE RESULTAT

CH9- Pertes

la

Prsentation de l'tat de rsultat

de

19. L'tat de rsultat prsente, pour un exercice


comptable, le dtail des produits et des charges de
l'association autorise accorder des micro-crdits
pour l'exercice. L'tat de rsultat doit fournir,
prcisment, des informations sur les charges
affrentes aux services fournis par l'association et
sur la mesure dans laquelle ces charges ont t
finances par des apports et d'autres produits.

im
er

ie

ffi

ci
el

le

Un modle de l'tat de rsultat est prsent en


annexe 2 de la prsente norme.

Im

pr

20. Le classement des postes et sous-postes dans l'tat de


rsultat suit la logique de classement des postes et souspostes du bilan auxquels ils sont rattachs.
21. L'tat de rsultat doit renseigner au minimum sur les
postes et sous- postes suivants :
PRODUITS
PR1 Apports
a- Dons, legs et donations
b- Subventions

Contenu de l'tat de rsultat


22. Le contenu des postes de l'tat de rsultat est dfini ciaprs :
POSTES DE PRODUITS
Poste PR 1 : Apports : ce poste comprend :
Sous (a) Dons, legs et donations : les dons reus en
numraire par l'association des divers donateurs et qui
servent la ralisation de son objet social sans
affectation spcifique ainsi que le produit de tous les
biens meubles ou immeubles provenant d'une
succession, legs ou donations cds par l'association.
Sous (b) Subventions : toutes les subventions de
fonctionnement dont bnficie l'association ainsi que les
subventions d'investissement non affectes spcifiquement
et qui sont inscrites en tant que produit de l'exercice.

d- Autres apports non affects

Sous (c) Cotisations : toutes les sommes verses par


les membres ou les adhrents de l'association titre de
cotisations au cours de l'exercice.

e- Apports reports imputs au rsultat de


l'exercice

Sous (d) Autres apports non affects : les autres


apports non affects ainsi que les bnvolats et les

c- Cotisations

374

prestations de services en nature lorsque l'association


peut estimer d'une faon fiable leur juste valeur.

Poste CH2 : Charges financires :


Ce poste comprend les intrts sur dcouverts et
emprunts et notamment les intrts sur emprunts pour
micro-crdits constats au poste PA4.

Sous (e) Apports reports imputs au rsultat de


l'exercice : les apports inscrits initialement dans le poste
PA2 "apports reports" et repris en rsultat de l'exercice
au cours des exercices, au rythme de constatation en
rsultat des charges correspondantes.

Poste CH3 : Charges d'encadrement et de formation :


Ce poste comprend les charges supportes par l'association
suite la conduite d'actions d'encadrement et de formation
au profit des bnficiaires des micro-crdits.

Poste PR 2 : Produits des placements :


Ce poste comprend les produits des placements sous
forme notamment d'intrts et de dividendes.

Poste CH4 : Dotations aux provisions et crances passes


en pertes sur micro-crdits:

Poste PR 3 : Revenus des micro-crdits : ce poste


comprend :

Ce poste comprend les dotations aux provisions sur


micro-crdits douteux ainsi que les montants des microcrdits passes en pertes considres comme
dfinitivement irrcouvrables dans la limite des risques
encourus par l'association.

ne

Sous (a) Intrts et revenus assimils: les revenus raliss


par l'association sur l'activit de micro-crdits, sous forme
d'intrts y compris la reprise des intrts rservs.

ie
n

Sous (b) Autres revenus sur micro-crdits : les


commissions d'tude de dossiers et les autres revenus
qui n'ont pas un caractre d'intrts.

is

Poste CH5 : Charges du personnel:

Tu
n

Ce poste comprend les frais de personnel, dont les


salaires et traitements, les charges sociales et les impts
et taxes lis aux frais du personnel.

liq

de

la

Ce poste comprend tous les autres produits


d'exploitation raliss par l'association autorise
accorder des micro-crdits.

ci
el

le

Poste PR 6 - Gains :

Poste CH7 : Autres charges d'exploitation :

ffi

Ce poste comprend les gains ordinaires provenant


notamment de la cession d'lments d'actifs immobiliss
ainsi que les gains extraordinaires rsultant d'vnements
ou d'oprations clairement distincts des activits ordinaires
de l'association et qui, en consquence, ne sont pas censs
se reproduire de manire frquente et rgulire.

Ce poste comprend toutes les autres charges


d'exploitation encourues par l'association autorise
accorder les micro-crdits.

ie

im
er

pr

POSTES DE CHARGES

Poste CH8 : Dotations aux amortissements et aux


provisions sur immobilisations :

Im

Poste CH1: Dons, subventions et services fournis: ce


poste comprend :
Sous (a) Dons et subventions accords : les dons et
subventions en numraire et en nature, autres que ceux
sous forme de prestations de services en nature,
accords d'autres associations ou autres bnficiaires
dans le cadre des programmes de l'association y compris
la variation des stocks des articles destins tre
distribus sous forme de dons en nature.

Ce poste comprend la variation des stocks des articles


acquis et entrant dans le cadre des activits de
l'association (stocks consommables et autres) ainsi que
les charges d'administration gnrale, notamment les
fournitures de bureau et la rmunration des services
extrieurs. Il inclut galement les charges supportes par
l'association suite la conduite d'actions d'encadrement
et de formation au profit des bnficiaires des
programmes de l'association autres que l'octroi de
micro-crdits.

p
ub

Poste PR 5 - Autres produits d'exploitation :

Poste CH6 : Charges gnrales d'exploitation :

Ce poste comprend les reprises de provisions sur microcrdits douteux ainsi que les montants des micro-crdits
recouvrs et qui ont t antrieurement passes en pertes
considrant qu'elles sont dfinitivement irrcouvrables.

ue

Poste PR4 : Reprise de provisions et rcupration de


crances passes en perte sur micro-crdits:

Ce poste comprend les dotations aux amortissements et


aux provisions pour dprciation relatives aux
immobilisations incorporelles et corporelles inscrites au
poste AC 6 - Actifs immobiliss.
Poste CH9 : Pertes :

Sous (b) prestations de services fournies: les dons


accords d'autres associations ou autres bnficiaires
sous forme de prestation de services en nature, soit
directement soit par l'intermdiaire de prestataires de
services, dans le cadre des programmes de l'association.

375

Ce poste comprend les pertes ordinaires provenant


notamment de la cession d'lments d'actifs immobiliss
ainsi que les pertes extraordinaires rsultant
d'vnements ou d'oprations clairement distincts des
activits ordinaires de l'association et qui, en
consquence, ne sont pas censs se reproduire de
manire frquente et rgulire.

suivi immdiatement d'un dcaissement, c'est dire que


l'opration est prsente dans l'tat des flux de trsorerie la
fois titre d'encaissement et de dcaissement.

L'ETAT DES FLUX DE TRESORERIE


23. L'tat des flux de trsorerie fournit des informations sur la
provenance des fonds de l'association autorise accorder
des micro-crdits et sur la faon dont celle-ci utilise ces
fonds pour exercer
ses activits d'exploitation,
d'investissement et de financement. Il aide les utilisateurs
des tats financiers et notamment les financeurs et les
donateurs de fonds valuer la capacit de l'association
d'obtenir des fonds de natures et de sources diverses ainsi
que la manire dont elle utilise ces fonds pour poursuivre
ses activits et s'acquitter de ses obligations.

LES NOTES AUX ETATS FINANCIERS


29. Les notes aux tats financiers des associations
autorises accorder des micro-crdits comportent
notamment :
1. Une note de prsentation de l'association
autorise accorder des micro-crdits

24. Conformment la norme comptable NC 01 Norme Comptable Gnrale, l'tat des flux de
trsorerie doit distinguer sparment les flux
provenant (ou utiliss) des (ou dans les) activits
d'exploitation, d'investissement et de financement.

2. Une note sur le renouvellement des sources de


financement

L'tat des flux de trsorerie des associations


autorises accorder des micro-crdits doit tre
prsent selon la mthode directe.

4. Une note sur les bases de mesure et les principes


comptables pertinents appliqus.

Un modle d'tat des flux de trsorerie est prsent


en annexe 3 de la norme.

6. Les notes sur l'tat de rsultat

ie
n

ne

3. Une note sur le respect des normes comptables


tunisiennes

Tu
n

is

5. Les notes sur le bilan

7. Les notes sur l'tat des flux de trsorerie

ue

 Flux de trsorerie lis aux activits d'exploitation

liq

8. Les notes complmentaires.

ci
el

le

de

Note de prsentation de l'association autorise


accorder des micro-crdits
30. L'association autorise accorder des micro-crdits doit
fournir une brve description de ses activits et
notamment l'activit de micro-crdit.

ffi

 Flux de trsorerie lis aux activits d'investissement


26. Les flux de trsorerie lis aux activits d'investissement
comprennent les dcaissements relatifs l'acquisition
d'immobilisations et de placements long terme, et les
encaissements relatifs la cession d'actifs comme les
immobilisations et les placements long terme.

ie

Elle fournit galement des informations sur le nombre et


la localisation de ses tablissements et reprsentations
rgionales. Elle fournit aussi le nombre de son
personnel en distinguant le personnel permanent et le
personnel occasionnel et bnvole.

im
er

pr

 Flux de trsorerie lis aux activits de financement

Les notes aux tats financiers des associations


autorises accorder des micro-crdits doivent
comporter les informations dont la divulgation est
prvue par la norme comptable NC 01 - Norme
Comptable Gnrale et les autres normes comptables.

p
ub
R

la

25. Les flux de trsorerie lis aux activits d'exploitation


comprennent tous les encaissements et les dcaissements
de fonds rsultant des activits poursuivies par l'association
dans le cadre de son objet. Les apports non affects, les
apports affects au fonctionnement de l'association, par
exemple les frais de service, les dcaissements titre
d'octroi de micro-crdits et les remboursements de
principal et intrts y affrents ainsi que les produits
financiers non affects sont inclus dans les flux de
trsorerie lis aux activits d'exploitation.

Im

Note sur le renouvellement des sources de financement

27. Les flux de trsorerie lis aux activits de financement


comprennent les apports en espces affects l'acquisition
d'immobilisations, les apports en espces reus titre de
dotations ainsi que les encaissements et les dcaissements
affrents la prise en charge et au remboursement de dettes.
 Oprations de financement et d'investissement sans
incidence sur la trsorerie
28. Certaines activits de financement et d'investissement ne
mettent pas en cause des encaissements ni des
dcaissements, il peut s'agir, par exemple, de l'apport
d'immobilisations ou de l'apport d'un portefeuille de
placements qui seront dtenus des fins de dotation. L'effet
d'une telle opration est semblable celui d'un encaissement

31. L'activit d'une association autorise accorder des


micro-crdits est en troite dpendance des financeurs et
donateurs de fonds, ce qui fait que la continuit
d'exploitation dpend largement de facteurs externes
nettement peu matriss. De ce fait, la continuit de
l'exploitation pourra tre mise en cause lorsque
l'association n'obtient pas les sources de financement
ncessaires pour continuer financer ses activits.
32. Les associations autorises accorder des micro-crdits
doivent fournir dans les notes aux tats financiers une
note concernant les sources de financement. Dans cette
note, l'association prcise les faits sur la base desquels
elle croit poursuivre ses activits.

376

acquisition de matriel, micro-crdits pour fonds de


roulement et micro-crdits pour amlioration des
conditions de vie.

Notes sur les bases de mesures et des principes


comptables pertinents
33. Les principes comptables ci-aprs doivent tre
ncessairement divulgus parce qu'ils sont pertinents
pour les utilisateurs des tats financiers :
-

les mthodes comptables appliques pour la constatation


des apports,

les mthodes comptables appliques pour la constatation


des micro-crdits et des revenus y affrents ainsi que les
rgles de constatation des provisions sur les microcrdits,
les mthodes d'valuation des dons en nature,

les mthodes d'valuation des fournitures de services


ainsi que les contributions volontaires lorsque
l'association opte pour leur constatation en comptabilit.

 Les montants des apports reports attribuables chaque


catgorie principale d'affectation d'origine externe et
une description de chacune de ces affectations et
indication de leur origine.
 Les apports reports constats au bilan au cours de
l'exercice ventil par catgorie principale d'affectation
(immobilisation, charges futures, etc.).
 Les apports reports imputs au rsultat au cours de
l'exercice avec une description de chacune des reprises.
 Les apports reports correspondant des affectations
(projets, programmes) qui n'ont pas fait l'objet
d'imputation en rsultat au cours des deux derniers
exercices.

ie
n

Notes sur le bilan


34. Les associations autorises accorder des micro-crdits
doivent divulguer dans les notes aux tats financiers les
informations suivantes sur le bilan, lorsqu'elles sont
significatives:

Tu
n

is

 Les apports reports avec conditions rsolutoires et dans


quelle mesure l'association peut respecter ces conditions.
 Le montant des apports reports momentanment placs
avant utilisation avec indication des priodes de nonutilisation et le montant et l'affectation des produits
financiers y affrents.

liq

p
ub
-

la

 Le montant des micro-crdits accords au cours de


l'exercice ventil par fonds en micro-crdits pour
acquisition de matriel, micro-crdits pour fonds de
roulement et micro-crdits pour amlioration des
conditions de vie.

ue

Poste AC4 "Micro-crdits", ventils par nature d'activit


conomique ayant bnfici de micro-crdits :

ffi

ci
el

le

de

 Le montant des micro-crdits rembourss (principal et


intrts) au cours de l'exercice ventil par fonds en
micro-crdits pour acquisition de matriel, micro-crdits
pour fonds de roulement et micro-crdits pour
amlioration des conditions de vie.

pr

im
er

ie

 Le montant des micro-crdits chus et impays


(principal et intrts) au cours de l'exercice ainsi que le
montant cumul des impays ventil par fonds en
micro-crdits pour acquisition de matriel, micro-crdits
pour fonds de roulement et micro-crdits pour
amlioration des conditions de vie.

Im

 Le classement des impays sur micro-crdit (principal et


intrts) par anciennet ventil par fonds en microcrdits pour acquisition de matriel, pour fonds de
roulement et micro-crdits pour amlioration des
conditions de vie.
 Le montant des intrts courus au cours de l'exercice en
indiquant le montant des intrts impays et des intrts
rservs, ventil par fonds en micro-crdits pour
acquisition de matriel, micro-crdits pour fonds de
roulement et micro-crdits pour amlioration des
conditions de vie.
 Les provisions pour micro-crdits douteux constitues
au cours de l'exercice ainsi que le montant cumul des
provisions ventiles par fonds en micro-crdits pour

Poste PA3 : "Fonds pour micro-crdits"

 Le montant des fonds pour micro-crdits obtenus au


cours de l'exercice ainsi que le cumul.

Poste PA2 : "Apports reports"

ne

 Le montant des fonds utiliss dans l'octroi de microcrdits ventil par fonds en micro-crdits pour
acquisition de matriel, micro-crdits pour fonds de
roulement et micro-crdits pour amlioration des
conditions de vie avec indication de la nature des
principales activits ayant bnfici des micro-crdits.
 Le montant des fonds momentanment placs avant
utilisation ainsi que le montant et l'affectation des
produits financiers y affrents.
 Le montant des fonds pour micro-crdits rembourss
aux financeurs.
-

Postes des actifs nets

 Un tat rcapitulatif sur l'volution des actifs nets


prsentant le dtail des variations survenues dans les
actifs nets de l'association autorise accorder des
micro-crdits au cours de l'exercice. Cet tat permet de
rapprocher la situation des actifs nets prsente dans le
bilan d'ouverture de l'exercice avec celle prsente dans
le bilan de clture de l'exercice et montre dans quelle
mesure les activits ont donn lieu un accroissement
ou une diminution des actifs nets. Il renseigne sur la
rpartition du dficit ou de l'excdent des produits sur
les charges entre les actifs nets ainsi que sur les
virements inter actifs nets relatifs aux investissements
en immobilisations et aux affectations d'origine interne.

377

 Le montant des produits de placement constats au


cours de l'exercice et leur affectation aux diffrents
fonds.

Un modle d'tat de l'volution des actifs nets est


prsent en annexe 4 de la norme.
 Des informations sur les principaux mouvements ayant
affects les actifs nets. Ces informations concernent
l'origine et la justification des principaux mouvements
ainsi que leur montant.

36. Les informations donnes ci-dessus sur le bilan et l'tat


de rsultats doivent tre accompagnes d'un tat
rcapitulatif sur l'activit de micro-crdits.

Notes sur l'tat de rsultat

Un modle d'tat rcapitulatif sur l'activit de microcrdits est prsent en annexe 6 de la norme.

35. Les associations autorises accorder des micro-crdits


doivent divulguer dans les notes aux tats financiers les
informations suivantes sur l'tat de rsultat, lorsqu'elles
sont significatives :

Notes complmentaires

 La ventilation des charges et produits de l'exercice par


fonds et/ou programmes conformment au modle
fourni en annexe 5 la prsente norme.
 Le montant des intrts sur micro-crdits en indiquant le
montant des intrts rservs repris en rsultat ventil en
micro-crdits pour acquisition de matriel, micro-crdits
pour fonds de roulement et micro-crdits pour
amlioration des conditions de vie par fonds

DATE D'APPLICATION

ne

37. Lorsqu'elles sont utiles aux utilisateurs des tats


financiers, des informations de nature financire et non
financire sont fournies dans les notes complmentaires
aux tats financiers.

Im

pr

im
er

ie

ffi

ci
el

le

de

la

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

ie
n

38. La prsente norme est applicable aux tats


financiers relatifs aux exercices ouverts partir du
1er janvier 2002.

378

Annexe 1 - modle de bilan


Bilan
Exercice clos le 31 dcembre N
(chiffres exprims en dinars)
Note

ACTIFS

la

p
ub

liq

ue

Tu
n

is

ie
n

ne

AC 1 - Liquidits et quivalents de liquidits


AC2 Placements et autres actifs financiers
moins provisions
AC3 Apports recevoir
AC4 Micro-crdits
moins provisions et intrts rservs
AC5 Stocks
moins provisions
AC 6 - Actifs immobiliss
a- Immobilisations corporelles
moins amortissements
b- Autres immobilisations
moins amortissements et provisions
AC7- Autres actifs
a Dbiteurs divers
b- Autres actifs

de

TOTAL DES ACTIFS

ci
el
ffi

Im

pr

im
er

ie

PA 1 - Concours bancaires
PA 2 - Apports reports
PA3 - Fonds pour micro-crdits
PA4 - Emprunts
PA 5 - Autres passifs
a - Crditeurs divers
b - Autres passifs

le

PASSIFS

31/12/N

TOTAL DES PASSIFS


ACTIFS NETS
AN1 - Actifs nets investis en immobilisations
AN2 - Actifs nets affects, sous forme de dotations
AN3 -Actifs nets affects aux micro-crdits
AN4 - Autres actifs nets affects
AN5 - Actifs nets non affects
TOTAL DES ACTIFS NETS
TOTAL DES PASSIFS ET ACTIFS NETS

379

31/12/N-1

Annexe 2 modle de l'tat de rsultat


Etat de rsultat
Priode allant du 1er janvier au 31/12/N
(chiffres exprims en dinars)
PRODUITS

ie
n
is
Tu
n
ue
liq

p
ub

PR1 Apports
a- Dons, legs et donations
b- Subventions
c- Cotisations
d- Autres apports non affects
e- Apports reports imputs au rsultat de l'exercice
PR2 Produits des placements
PR3 Revenus des micro-crdits
a- Intrts et revenus assimils
b- Autres revenus sur micro-crdits
PR4 Reprise de provisions et rcupration de crances
passes en perte sur micro-crdits
PR5 Autres produits d'exploitation
PR6 Gains

de

la

TOTAL PRODUITS

ci
el

le

CHARGES

Im

pr

im
er

ie

ffi

CH1- Dons, subventions et services fournis


a- Dons et subventions accords
b- Prestations de services fournies
CH2- Charges financires
CH3- Charges d'encadrement et de formation
CH4- Dotations aux provisions et crances passes en
pertes sur micro-crdits
CH5- Charges du personnel
CH6- Charges gnrales d'exploitation
CH7- Autres charges d'exploitation
CH8- Dotations aux amortissements et aux provisions
sur immobilisations
CH9- Pertes
TOTAL DES CHARGES
EXCEDENT (DEFICIT) DES PRODUITS SUR LES CHARGES

380

31/12/N

ne

Note

31/12/N-1

Annexe 3 modle de l'tat des flux de trsorerie


Etat des flux de trsorerie
Priode allant du 1er janvier au 31/12/N
(chiffres exprims en dinars)
Note

31/12/N

p
ub

Flux de trsorerie net provenant des activits d'exploitation

liq

ue

ie
n

Tu
n

is

Encaissements/dcaissements provenant des placements affects aux


activits d'exploitation
Encaissements/ dcaissements sur cotisations, dons, subventions et autres
apports
Encaissements provenant des intrts et revenus assimils sur micro-crdits
Micro-crdits/remboursements des micro-crdits
Encaissements/dcaissements relatifs aux actions d'encadrement et de
formation
Dcaissements relatifs aux charges gnrales
Dcaissements relatifs aux salaires et charges sociales
Autres flux de trsorerie provenant des activits d'exploitation

ne

ACTIVITES D'EXPLOITATION

ci
el

le

de

la

ACTIVITES D'INVESTISSEMENT
Encaissements/dcaissements provenant des placements affects aux
activits d'investissements.
Acquisition/cession d'actifs immobiliss (autres que les placements)
Dcaissements relatifs l'acquisition d'actifs immobiliss

ffi

Flux de trsorerie net provenant des activits d'investissement

Im

pr

im
er

ie

ACTIVITES DE FINANCEMENT
Encaissements/dcaissements provenant des fonds et apports pour microcrdits
Encaissements provenant des apports sous forme de dotations
Encaissements provenant des apports affects l'acquisition
d'immobilisations
Encaissements/remboursements relatifs aux emprunts
Flux de trsorerie net provenant des activits de financement
VARIATIONS DE TRESORERIE
TRESORERIE AU DEBUT DE L'EXERCICE

TRESORERIE A LA CLOTURE DE L'EXERCICE

381

31/12/N-1

Annexe 4 - modle de l'tat de l'volution des actifs nets


Etat de l'volution des actifs nets
Exercice clos le 31 dcembre N
(chiffres exprims en dinars)

Actifs nets
investis en
immobilisations

Actifs nets

Actifs nets
affects sous
forme de
dotations

Actifs nets
affects
aux
microcrdits

Autres
actifs
nets
affects

Actifs
nets non 31/12/N 31/12/N-1
affects

ie
n

ne

SOLDE
D'OUVERTURE

ue

Tu
n

is

 Excdent
(insuffisance) des
produits sur les
charges

p
ub

liq

 Apports reus
titre de dotations

 Apports affects
aux
microcrdits

le

de

la

 Apports
investis
en
immobilisations

ffi

ci
el

 Affectations
d'origine interne

Im

pr

im
er

ie

SOLDE DE
CLOTURE

382

383

im
er

pr

Im
ie

ci
el

ffi

le

de

la

p
ub

EXCEDENT (DEFICIT) DES PRODUITS SUR LES CHARGES

TOTAL DES CHARGES

CHARGES
CH1- Dons, subventions et services fournis
a- Dons et subventions accords
b- prestations de services fournies
CH2- Charges financires
CH3- Charges d'encadrement et de formation
CH4- Dotations aux provisions et crances passes en pertes sur micro-crdits
CH5- Charges du personnel
CH6- Charges gnrales d'exploitation
CH7- Autres charges d'exploitation
CH8- Dotations aux amortissements et aux provisions sur immobilisations
CH9- Pertes

TOTAL DES PRODUITS

ue

liq

31/12/N

ne

Programmes
Fonds ou Total au Total au
de micro- programme
n 31/12/N 31/12/N-1
crdits

ie
n

is

Tu
n

PR1 Apports
a- Dons, legs et donations
b- Subventions
c- Cotisations
d- Autres apports non affects
e- Apports reports imputs au rsultat de l'exercice
PR2 Produits des placements
PR3 Revenus des micro-crdits
a- Intrts et revenus assimils
b- Autres revenus sur micro-crdits
PR4 Reprise de provisions et rcupration de crances passes en perte sur micro-crdits
PR5 Autres produits d'exploitation
PR6 Gains

PRODUITS

Etat de rsultat par fonds et/ou programme


Priode allant du 1er janvier au 31/12/N
(chiffres exprims en dinars)

Annexe 5 modle de l'tat de rsultat par fonds et/ou programme

Annexe 6 : Etat rcapitulatif des activits de micro-crdits


31/12/N

31/12/N-1

(
(

(
(

)
)

)
)

(
(

)
)

(
(

)
)

(
(

)
)

I - Fonds pour micro-crdits







Fonds au dbut de l'exercice


Fonds obtenus au cour de l'exercice
Fonds rembourss au cours de l'exercice
Fonds perdus au cours de l'exercice

)
)

Solde des fonds pour micro-crdits de fin d'exercice

ie
n
Tu
n

is

Micro-crdits au dbut de l'exercice


Micro-crdits dbloqus au cours de l'exercice
Micro-crdits rembourss au cours de l'exercice
Micro-crdits passs en perte

(
(

ue






ne

II - Micro-crdits octroys et rembourss

p
ub

liq

Soldes des micro-crdits de fin d'exercice

III - Revenus des micro-crdits

la

de

le

ci
el

im
er

ie





ffi

Intrts courus sur micro-crdit et constats en rsultat au


cours de l'exercice
Intrts courus sur micro-crdit et non encore encaisss au
cours de l'exercice
Intrts rservs encaisss au cours de l'exercice
Frais de dossiers constats en rsultat au cours de l'exercice
Frais de dossier constats en rsultat au cours de l'exercice et
non encore encaisss

pr

Revenus encaisss sur les micro-crdits








Im

IV - Provisions et intrts rservs


Provisions au dbut de l'exercice
Intrts rservs au dbut de l'exercice
Dotations aux provisions de l'exercice
Intrts rservs constats au cours de l'exercice
Intrts rservs repris en rsultat au cours de l'exercice.
Intrts rservs abandonns au cours de l'exercice

Solde des provisions et intrts rservs de fin d'exercice

384

Norme comptable
Relative au contrle interne et l'organisation comptable
dans les associations autorises
accorder des micro-crdits

ne

NC : 33
(a) Apports : Correspondent un transfert au profit de
l'association de liquidits ou quivalents de liquidits
ou d'autres actifs ou au rglement ou diminution d'un
lment de passif, sans contrepartie donne
l'apporteur. Les apports peuvent tre sous forme
d'apports affects, d'apports non affects et de
dotations.

OBJECTIF

le

de

is

Tu
n

ue

liq

p
ub

la

02. La norme comptable NC 02 Norme comptable relative


aux capitaux propres dfinit les lments des capitaux
propres et tudie le traitement de certaines oprations
particulires ainsi que les informations fournir sur ces
lments. Les dispositions de cette norme ne sont pas
applicables aux associations autorises accorder des
micro-crdits.

im
er

ie

ffi

ci
el

03. Au regard du cadre rglementaire spcifique des


associations autorises accorder des micro-crdits et
de la nature de leur activit, des rgles particulires
doivent leur tre dfinies afin de mettre en place un
systme de contrle interne efficace et un cadre
d'organisation comptable appropri ainsi que les rgles
de prise en compte et d'valuation des apports.

Im

pr

04. L'objectif de la prsente norme est de dfinir les rgles


de contrle interne et d'organisation comptable
applicables aux associations autorises accorder des
micro-crdits y compris les rgles de prise en compte et
d'valuation des apports.
CHAMP D'APPLICATION
05. La prsente norme s'applique aux associations
autorises accorder des micro-crdits telles que
dfinies par la lgislation en vigueur.

(b) Apports affects : sont des apports grevs d'une


affectation d'origine externe en vertu de laquelle
l'association est tenue de les utiliser une fin
dtermine. On distingue notamment les apports
affects aux charges de l'exercice, aux charges d'un
exercice futur, l'achat d'immobilisations, au
remboursement d'une dette

Les dispositions de cette norme sont de porte gnrale et


devraient s'appliquer aux associations autorises
accorder des micro-crdits.

ie
n

01. La norme comptable NC 01 - Norme comptable


gnrale dfinit les rgles de contrle interne et
d'organisation comptable et propose une nomenclature
des comptes et un guide de fonctionnement gnral des
comptes.

(c) Dotations : constituent un type particulier d'apport


grev d'une affectation d'origine externe en vertu de
laquelle l'association est tenue de maintenir en
permanence les ressources attribues.
(d) Apports non affects : ne sont lis aucune charge et
ne rpondent pas la dfinition d'un apport affect ou
d'une dotation.
(e) Revenus : les revenus des associations autorises
accorder des micro-crdits ne rsultent pas seulement de
l'activit de micro-crdits mais peuvent galement se
prsenter sous la forme de dons, subventions,
cotisations et d'autres apports. En effet, pour raliser
leurs activits centrales, les associations autorises
accorder des micro-crdits utilisent les apports sous
forme de dons, subventions et autres dons.
(f) La juste valeur : est le prix auquel un bien pourrait tre
chang entre un acheteur et un vendeur normalement
informs et consentants, dans une transaction quilibre.
CONTROLE INTERNE
Objectifs du contrle interne

DEFINITION
06. Pour l'application de la prsente norme, les termes
ci-aprs ont la signification suivante :

07. Les associations autorises accorder des microcrdits doivent disposer d'un systme de contrle
interne efficace, conu conformment aux rgles

385

11. Une organisation et des procdures appropries


permettant le suivi et le contrle des oprations lies
l'activit de micro-crdits supposent :

prvues par la norme comptable NC 01 - Norme


Comptable gnrale et les dispositions de la prsente
norme pour tenir compte des spcificits lies leur
cadre lgal et la nature de leurs activits.

a) l'existence d'un organigramme de la fonction micro-crdits


et une dfinition des tches et des responsabilits des
personnes intervenantes dans les procdures d'octroi, de
dcaissement et de recouvrement des micro-crdits,

08. Le systme de contrle interne dans les associations


autorises accorder des micro-crdits doit
particulirement viser les objectifs suivants :
(a) s'assurer que les oprations ralises sont conduites
conformment aux dispositions lgislatives et
rglementaires et en respect avec les statuts et les
dcisions des organes de direction,

b) l'existence de procdures de suivi et de contrle


permettant :

(d) assurer une gestion efficace des ressources ainsi que


la protection et la sauvegarde des actifs contre les
risques lis aux irrgularits et aux fraudes qui
pourraient survenir,

de s'assurer du non-dpassement du taux d'intrt, dont


la limite est dfinie par la rglementation en vigueur,

la surveillance du risque de contre partie.

ne

le respect des limites des montants accords aux


bnficiaires pour chaque type de micro-crdit, tels que
dfinis par la rglementation en vigueur,

Tu
n

12. Une dlgation des pouvoirs claire et approprie


suppose l'existence :

liq

ue

a) d'une dlgation de pouvoir en ce qui concerne


l'autorisation et l'engagement des dpenses par fonds et /
ou par projet,

p
ub

(e) garantir l'obtention d'une information financire


fiable et pertinente.

is

(c) s'assurer que les oprations ralises sur les microcrdits sont conformes aux dispositions lgislatives et
rglementaires en vigueur,

le respect des taux d'affectation des ressources tels que


dfinis par la rglementation en vigueur,

ie
n

(b) s'assurer que les oprations ralises sur chaque


fonds sont conduites de faon respecter les accords
conclus
avec
les
diffrents
financeurs,
subventionneurs et donateurs,

b) d'une dlgation de pouvoir pour la collecte des dons,


subventions cotisations et autres apports,

ffi

ci
el

le

de

la

09. Il appartient aux organes de direction de dterminer les


procdures et les moyens adquats pour atteindre les
objectifs de contrle interne et de s'assurer qu'ils
fonctionnent correctement. L'intervention de personnel
bnvole dans la ralisation des oprations ne devrait
pas carter ou limiter l'application de ces procdures et
moyens.

im
er

ie

10. Un systme de contrle interne efficace devrait


s'appuyer sur les facteurs suivants :

Im

pr

a) une organisation et des procdures appropries


permettant notamment la surveillance et le contrle des
oprations lies l'activit de micro-crdit,
b) une dlgation de pouvoir claire et approprie,
c) une tenue claire des comptes financiers permettant leur
suivi et leur justification,
d) un contrle budgtaire efficace et oprationnel,
e) des procdures permettant le respect de la piste d'audit,
f) des procdures formelles de collecte des cotisations,
dons, subventions et autres apports reus,
g) une procdure claire de traitement du courrier,
h) des procdures de gestion des archives incluant des
rgles de classement et de conservation des documents
et des pices justificatives.

c) d'un processus formel de dlgation de signature bien


dfini,

Facteurs essentiels de contrle interne

d) une sparation des tches incompatibles,


e) d'un systme de rmunration du personnel clair et
prcis.
13. Une tenue claire des comptes financiers permettant leur
suivi et leur justification suppose l'existence :
a) d'une sparation entre les dpenses importantes qui
couvrent le long terme et les dpenses courantes court
terme,
b) d'une sparation claire entre les comptes qui alimentent
la trsorerie propre de l'association et les comptes
spcifiques des fonds affects,
c) d'un document qui mentionne les personnes habilites
grer les comptes financiers en tenant compte de la
nature et l'importance du compte,
d) d'un rapprochement bancaire priodique entre les
comptes financiers et les comptes comptables.
14. Un contrle budgtaire efficace et oprationnel
suppose :
a) l'tablissement du budget global de l'association et des
budgets par fonds et/ou par projet en distinguant les
dpenses d'investissement et les dpenses de
fonctionnement,

386

b) l'existence d'un personnel comptent charg de


l'laboration des budgets conformment aux dcisions
des organes de direction et aux affectations des
financeurs,
c) la comparaison priodique des budgets avec les
ralisations,
d) une dfinition des responsabilits et des actions
prendre en cas d'cart significatif.

c) des rgles de sparation entre le courrier d'arriv et de


dpart.
Structure d'audit interne
17. Dans les associations autorises accorder des
micro-crdits de grande taille ou activit
importante, une structure d'audit interne devrait
tre mise en place et rattache directement la
direction de l'association. Elle a pour mission de
veiller au bon fonctionnement, l'efficacit et
l'efficience du systme de contrle interne.

15. Des procdures formelles de collecte des cotisations,


dons, subventions et autres apports supposent:
 Pour les cotisations :
- l'existence de procdures de rapprochement rgulier
entre la liste des adhrents de l'association et les
encaissements de cotisations par priode couverte,
- l'existence de procdures d'appel des cotisations et de
procdures de relance en cas de non-paiement,
- l'existence de procdures d'mission des cartes
d'adhrents selon une squence numrique continue et
contrle.

Cette structure a principalement pour rle :

l'existence d'une procdure d'examen systmatique des


documents l'appui des dons, et subventions par des
personnes habilites, pour assurer le respect des
obligations imposes par les donateurs et
subventionneurs,

de

le

ci
el

ffi

l'existence de procdures de recensement immdiat des


dons en nature, d'entre en stock et de valorisation en
respectant le principe de sparation des fonctions.

ie

im
er

 Pour les apports avec droit de reprise (tels que les fonds
pour micro-crdits).

de vrifier la fiabilit des informations financires,

de vrifier le respect des limites lgislatives et


rglementaires concernant l'activit de micro-crdit.

Tu
n

is

ie
n

ne

de s'assurer de l'utilisation des ressources


conformment aux dlibrations des organes de
directions et la volont des financeurs, donateurs et
subventionneurs,

liq

18. La structure d'audit interne rend compte par crit des


missions qu'elle accomplit dans le cadre de ses
programmes de contrle rgulier. En outre, la structure
d'audit interne labore une fois par an un rapport sur le
fonctionnement gnral du systme de contrle interne
qu'elle prsente la direction de l'association pour
examen.

p
ub

l'existence d'une sparation de tches entre les fonctions


d'mission des reus et d'encaissement des dons,

la

l'existence
systmatiquement
d'une
procdure
d'acceptation des dons et subventions et d'mission de
reus et/ou de coupons selon une squence numrique
continue et contrle et une dlgation de signature
approprie,

d'examiner les procdures de collecte des cotisations,


dons et subventions et autres apports,

ue

 Pour les dons et subventions :


-

19. La piste d'audit est un ensemble de procdures


permettant d'amliorer les caractristiques qualitatives
et de faciliter le contrle de l'information financire au
sein des associations autorises accorder les microcrdits. Elle doit permettre :
a) de justifier toute information par une pice d'origine
partir de laquelle il doit tre possible de remonter par un
cheminement ininterrompu aux tats financiers et
rciproquement ;

l'existence de procdures d'examen systmatique des


documents l'appui des apports avec droit de reprise
pour s'assurer de la comprhension et de la porte des
conditions et obligations mises la charge de
l'association,

b) d'expliquer l'volution des soldes d'un arrt comptable


l'autre par la conservation des mouvements ayant affect
les soldes comptables des postes des tats financiers.

l'existence de procdures de dlgation de signature des


documents l'appui des apports avec droit de reprise par
des personnes habilites.

L'ORGANISATION COMPTABLE

Im

pr

16. Une procdure claire de traitement du courrier doit


inclure :
a) des rgles pour l'ouverture du courrier, ainsi que les
personnes habilites le faire,
b) des rgles d'enregistrement chronologique du courrier
sur des registres,

20. L'organisation comptable des associations autorises


accorder des micro-crdits doit tre amnage
conformment aux rgles prvues par la norme
comptable NC 01-Norme Comptable Gnrale ainsi
qu'aux dispositions de la prsente norme. Cette
organisation doit permettre la production de
l'information financire rpondant aux besoins des
utilisateurs des tats financiers ainsi qu'aux besoins
de contrle que peut exercer les autorits

387

rglementaires ou encore les financeurs,


donateurs de fonds et les subventionneurs.

contrle des autorits rglementaires et aux donateurs et


subventionneurs de fonds.

les

Nomenclature comptable

La constatation des apports dans ces diffrents fonds est


effectue conformment aux paragraphes 26 33 de la
prsente norme.

21. Les spcificits des associations autorises accorder


des micro-crdits ont essentiellement trait la
classification des apports entre les comptes de bilan et
les comptes de rsultat et l'absence de la notion de
capitaux propres. Pour cela, une nomenclature
comptable particulire doit leur tre amnage pour
tenir compte de ces spcificits.

CONSTATATION DES APPORTS


Distinction entre apports et autres revenus
26. Les revenus des associations autorises accorder des
micro-crdits proviennent essentiellement des apports de
diffrentes natures provenant de nombreuses sources, mais
aussi de la contrepartie de la livraison ou de la fabrication de
marchandises, de la prestation de services ou encore de
l'utilisation par les tiers de leurs ressources (octroi de microcrdits). Les apports incluent les subventions, les dons en
numraire ou en nature, les cotisations et les autres apports
qui ne constituent pas la contrepartie de la livraison ou de la
fabrication de marchandises ou de la prestation de services
ou encore de l'utilisation par les tiers de leurs ressources.

ie
n

ne

En substance, cette nomenclature ne s'carte pas d'une


manire significative de la nomenclature comptable
prvue par la norme comptable NC 01- Norme
Comptable Gnrale, sous rserves de certaines
adaptations ayant trait principalement l'activit de
micro-crdit, des comptes de la classe 1 et des comptes
de charges et de produits.

Tu
n

ue

liq

p
ub

27. Lorsque l'apporteur ne reoit aucune contrepartie en


change de l'apport ou s'il reoit une contrepartie
d'une valeur considrablement infrieure l'apport,
alors celui-ci est considr comme un apport par les
associations autorises accorder des micro-crdits.

ci
el

le

de

la

Toutefois, le plan des comptes doit tre dfini de


faon telle que les soldes des comptes figurant dans
le plan des comptes puissent, au minimum, alimenter
par voie directe ou par regroupement les postes et
sous-postes du bilan, et de l'tat de rsultat tels que
dfinis par la norme comptable relative la
prsentation des tats financiers des associations
autorises accorder des micro-crdits.

Les associations autorises accorder des micro-crdits


doivent tablir une distinction entre les diffrents types
de leurs revenus qui sont constitus des apports et des
autres revenus. Cette distinction est ncessaire car les
principes et mthodes comptables applicables aux
apports diffrent de ceux applicables aux au