INTRIDUCCION

Como ya es de conocimiento, la SUNAT en uso de su facultad recaudadora

ha establecido mecanismos de pago anticipado de tributos, entre los cuales
destacan el Rgimen de Retenciones del IGV, el Rgimen de Percepciones,
as como el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT).
Mediante el presente informe, se sealan los principales aspectos a tener en
consideracin para la aplicacin de las percepciones por concepto de IGV,
as como el procedimiento para solicitar la devolucin de los montos no
aplicados contra los pagos del IGV.

DEFINICION
Los agentes de percepcin son vendedores de bienes afectos a la
percepcin, designado por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas con la opinin tcnica de la SUNAT (Arts. 9 y 13 Ley
29173). Se presume que los clientes que compren bienes a los agentes de
percepcin son contribuyentes del IGV independientemente del
comprobante que se les emita.
Asimismo, es un mecanismo por el cual el agente de percepcin cobra por
adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes
van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este
impuesto.
Tambin es un sistema de pago adelantado del Impuesto General a las
Ventas, mediante el cual el Agente de percepcin (vendedor Administracin
Tributaria), percibe del importe de una venta o importacin, un porcentaje
adicional que tendr que ser cancelado por el cliente o importador quien no
podr oponerse ha dicho cobro. Los sujetos que hayan sido designados
como agentes de percepcin, cobrarn adicionalmente a sus clientes, el
importe resultante de aplicar un porcentaje.
SUJETOS COMPRENDIDOS
Las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales
que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos
de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad
empresarial que:
Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas
del ciclo de produccin y distribucin;
Presten en el pas servicios afectos;
Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
Ejecuten contratos de construccin afectos;
Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
Importen bienes afectos.
Tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de
derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin
sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a
la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern
consideradas sujetos del impuesto cuando:
Importen bienes afectos;

 Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas

dentro del mbito de aplicacin del Impuesto.
Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las
normas que seale el Reglamento.
Con ello la norma deja entrever que an tratndose de personas naturales
acogidas al Nuevo RUS, les ser aplicable el presente rgimen, por las
operaciones de Importacin u otras realizadas con los denominados Agentes
de Percepcin.
DE LOS OBLIGADOS
Se encuentran obligados a actuar como Agentes de Recaudacin en las
operaciones de venta de cosas muebles, locaciones (de obras, cosas o
servicios) y prestaciones de servicios que realicen, los siguientes sujetos:
a) Como agentes de percepcin y retencin, las empresas que hubieran
obtenido en el ao calendario inmediato anterior Ingresos Brutos operativos
(gravados, no gravados y exentos) por un importe superior a veinte millones
de pesos ($20.000.000), debindose computar, a estos efectos, los ingresos
provenientes de todas las jurisdicciones.
b) Como agentes de percepcin y retencin, los expendedores al pblico de
combustibles lquidos derivados del petrleo que hubieran obtenido Ingresos
Brutos operativos (gravados, no gravados y exentos) por un importe
superior a treinta millones de pesos ($30.000.000), debindose computar, a
estos efectos, los ingresos provenientes de todas sus actividades y en todas
las jurisdicciones.
c) Como agentes de percepcin en las operaciones de venta de cosas
muebles, aquellos sujetos que hubieran obtenido en el ao calendario
inmediato anterior ingresos brutos operativos (gravados, no gravados y
exentos) por un importe superior a los diez millones de pesos
($10.000.000), debindose computar, a estos efectos, los ingresos
provenientes de todas sus actividades y en todas las jurisdicciones, en tanto
desarrollen actividades comprendidas en alguno de los siguientes cdigos
del Nomenclador de Actividades para el Impuesto sobre los Ingresos Brutos
(NAIBB-99): 519000, 512290, 514330, 512210, 513220,514390, 515200,
515990, 515190 y 513520. Las obligaciones establecidas, alcanzan a los
comisionistas, consignatarios, acopiadores y dems intermediarios que
acten en nombre propio y por cuenta ajena que, computando los ingresos
obtenidos en el ao calendario inmediato anterior (incluidos los importes
que transfieren a sus comitentes), superen los montos indicados.
(Resolucin Normativa N 02/16)
INAFECTACION

Las operaciones contempladas en el art. 2 de la ley del IGV :

No estn gravados con el impuesto:
a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes
muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de
primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la
Renta.
b)La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o
jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales
en la realizacin de este tipo de operaciones.
c)La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la
reorganizacin de empresas;
e)La importacin de:
1. Bienes donados a entidades religiosas. Dichos bienes no podrn ser
transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos contados desde la
fecha de la numeracin de la Declaracin nica de Importacin. En caso que
se transfieran o cedan, se deber efectuar el pago de la deuda tributaria
correspondiente de acuerdo con lo que seale el Reglamento. La
depreciacin de los bienes cedidos o transferidos se determinar de acuerdo
con las normas del Impuesto a la Renta.
No estn comprendidos en el prrafo anterior los casos en que por
disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos
para la transferencia o cesin de dichos bienes.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o
liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y
plazo establecidos en los mismos, con excepcin de vehculos.
3. Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre
que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios
realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica,
celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u Organismos
Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de:
1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.
2. Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas,
cospeles y cuos.
g) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que
efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente
para sus fines propios. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas y el Ministro de Educacin, se aprobar la relacin

de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas. La

transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios
debidamente autorizada mediante Resolucin Suprema, vinculadas a sus
fines propios, efectuada por las Instituciones Culturales o Deportivas a que
se refieren el inciso c) del Artculo 18 y el inciso b) del Artculo 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N. 774, y
que cuenten con la calificacin del Instituto Nacional de Cultura o del
Instituto Peruano del Deporte, respectivamente.
h)Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus
agentes pastorales, segn el Reglamento que se expedir para tal efecto; ni
los pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte de
pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia
celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N. 26221.
j)Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de
stos en el marco del Decreto Ley N. 25897.
k) La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito,
a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas;
as como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de
Cooperacin
Tcnica
Internacional
(ENIEX),
Organizaciones
No
Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones
Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial
o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo
la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (ACPI) del Ministerio de
Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial
del Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a
aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado.
Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a
ttulo gratuito, de conformidad a disposiciones legales que as lo
establezcan.
l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de
Depsito del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin
Banco Central de Reserva del Per".
ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos,
mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y
eventos hpicos.
(3) m)
La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de
bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a la
proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la

Superintendencia Nacional de Administracin

informacin que, para tal efecto, sta establezca.

Tributaria

SUNAT

la

n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin

que efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que
no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra
en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que
cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
o) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los
bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de
construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn,
objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte
contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
p) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios
para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se
importan (mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades
oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las
normas vigentes.
r) Los servicios de crdito: Slo los ingresos percibidos por las Empresas
Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas
Municipales de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequea y
Micro Empresa EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales
de Ahorro y Crdito, domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias
de capital, derivadas de las operaciones de compraventa letras de cambio,
pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por
concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de
estas empresas.

Tambin estn incluidas las comisiones, intereses y dems ingresos

provenientes de crditos directos e indirectos otorgados por otras entidades
que se encuentren supervisadas por la Superintendencia de Banca y
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas
exclusivamente a operar a favor de la micro y pequea empresa.

Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento

otorgados directamente o mediante intermediarios financieros, por
organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras, a
que se refiere el inciso c) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF
y normas modificatorias.

s) Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros

legalmente constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de
personas naturales residentes en el Per. Asimismo, las primas de los
seguros de vida a que se refiere este inciso y las primas de los seguros para
los afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones
que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.
t) Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta
pblica o privada por personas jurdicas constituidas o establecidas en el
pas.
u) Los intereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta
pblica, cuando hayan sido adquiridos a travs de algn mecanismo
centralizado de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de
Valores.
v) La utilizacin de servicios en el pas, cuando la retribucin por el servicio
forme parte del valor en aduana de un bien corporal cuya importacin se
encuentre gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el prrafo anterior slo ser de aplicacin
1. Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la retribucin o la
fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras,
lo que ocurra primero; y la fecha de la solicitud de despacho a consumo del
bien corporal no exceda de un (1) ao.
En caso que la retribucin del servicio se cancele en dos (2) o ms pagos, el
plazo se calcular respecto de cada pago efectuado.
2. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT, hasta el
ltimo da hbil del mes siguiente a la fecha en que se hubiera producido el
nacimiento de la obligacin tributaria por la utilizacin de servicios en el
pas, la informacin relativa a las operaciones mencionadas en el primer
prrafo del presente inciso, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Las utilizaciones de servicios que no se consideren inafectas en virtud de lo
sealado en el prrafo anterior, se reputarn gravadas en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria que establece la normatividad
vigente.
(Inciso v) incorporado por el artculo 11 de la Ley N. 30264, publicada el
16.11.2014 que entrar en vigencia a los treinta (30) das hbiles contados
a partir del 26.3.2015, fecha de publicacin del Decreto Supremo N. 0652015-EF, conforme al inciso a) de la Tercera Disposicin Complementaria
Final de dicha Ley).
w) La importacin de bienes corporales, cuando:

i) El ingreso de los bienes al pas se realice en virtud a un contrato de obra,

celebrado bajo la modalidad llave en mano y a suma alzada, por el cual un
sujeto no domiciliado se obliga a disear, construir y poner en
funcionamiento una obra determinada en el pas, asumiendo la
responsabilidad global frente al cliente; y,
ii) El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribucin por el
servicio prestado por el sujeto no domiciliado en virtud al referido contrato,
cuya utilizacin en el pas se encuentre gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el prrafo anterior slo ser de aplicacin:
1)

Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT la

informacin relativa a las operaciones y al contrato a que se refiere el
prrafo anterior as como el detalle de los bienes que ingresarn al
pas en virtud a este ltimo, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento. La comunicacin deber ser presentada con una
anticipacin no menor a treinta (30) das calendario de la fecha de
solicitud de despacho a consumo del primer bien que ingrese al pas
en virtud al referido contrato.

La informacin comunicada a la SUNAT podr ser modificada producto de las

adendas que puedan realizarse al referido contrato con posterioridad a la
presentacin de la comunicacin indicada en el prrafo anterior, de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
2) Respecto de los bienes:
2.1 Cuya solicitud de despacho a consumo se realice a partir de la fecha de
celebracin del contrato a que se refiere el prrafo anterior y hasta la fecha
de trmino de ejecucin que figure en dicho contrato.
2.2. Que hubieran sido incluidos en la comunicacin indicada en el numeral
anterior.
AFECTACIONES
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;

c) Los contratos de construccin;

d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los

mismos.

Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas

vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el
mismo.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se

demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de
mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene
en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con
terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor.

Para efecto de establecer la vinculacin econmica es de aplicacin lo

dispuesto en el Artculo 54 del presente dispositivo.

Tambin se considera como primera venta la que se efecte con

posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas.
e) La importacin de bienes.
EXONERACIONES
La lista de bienes y servicios de los Apndices I y II, segn corresponda,
podr ser modificada mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del
Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
con opinin tcnica de la SUNAT.

La modificacin de la lista de bienes y servicios de los Apndices I y II

deber cumplir con los siguientes criterios:

a)
En el caso de bienes, slo podr comprender animales vivos,
insumos para el agro, productos alimenticios primarios, insumos vegetales
para la industria del tabaco, materias primas y productos intermedios para
la industria textil, oro para uso no monetario, inmuebles destinados a
sectores de escasos recursos econmicos y bienes culturales integrantes del
Patrimonio Cultural de la Nacin con certificacin del Instituto Nacional de
Cultura, as como los vehculos automviles a que se refieren las Leyes N.os
26983 y 28091.

En el caso de servicios, slo podr comprender aquellos cuya exoneracin

se base en razones de carcter social, cultural, de fomento a la construccin
y vivienda, al ahorro e inversin en el pas o de facilitacin del comercio
exterior.

b)
Su prrroga se efectuar de acuerdo al plazo que establezca la norma
marco para la dacin de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios,
estando condicionada a los resultados de la evaluacin del costo-beneficio
de la exoneracin, la que deber efectuarse conforme a lo que establezca la
citada norma.