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1- Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits

extraits, fabriqus ou conditionns par eux, directement ou travers un


travail faon;

La Taxe sur la Valeur Ajoute (T.V.A) a t institue par le dahir du 7 Rabia II 1406

2-

(20 dcembre 1985) en remplacement de la taxe sur les produits et les services

Les ventes et les livraisons en l'tat ralises par :


a) Les commerants grossistes ;

(T.P.S).

b) Les commerants dont le chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne


prcdente est gal ou suprieur deux millions (2 000 000) de dirhams .1

I DEFINITION DE L'IMPOT:

3-

Les ventes et les livraisons en l'tat de produits imports ralises par les
commerants importateurs ;

4-

La Taxe sur la Valeur Ajoute, taxe indirecte, dclarative et payable spontanment


par le redevable, est support par le consommateur final et sapplique :
1- Aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant
de l'exercice d'une profession librale, accomplies au Maroc;

5-

Les oprations d'installation ou de pose, de rparation ou de faon ;

6-

Les livraisons vises aux 1,2, et 3 ci-dessus faites eux-mmes par les
assujettis, l'exclusion de celles portant sur les matires et produits

Aux oprations d'importation ;

consommables utiliss dans une opration passible de la taxe ou exonre

3- Aux oprations vises larticle 89 ci-dessous, effectues par les personnes

en vertu des dispositions de l'article 92 ci-dessous ;

autres que l'Etat non-entrepreneur, agissant, titre habituel ou occasionnel


quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur
intervention.

7-

Les livraisons soi-mme d'oprations vises au 4 ci-dessus ;

8-

Les oprations d'change et les cessions de marchandises corrlatives une


vente de fonds de commerce effectu par les assujettis ;

II - TERRITORIALITE

9-

Les oprations d'hbergement et/ou de vente de denres ou de boissons


consommer sur place ;

Une opration est rpute faite au Maroc :

10- Les locations portant sur les locaux meubls ou garnis y compris les

1- S'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison

lments incorporels du fonds de commerce, les oprations de transport, de

de la marchandise au Maroc;

magasinage, de courtage, les louages de choses ou de services, les cessions et

2- S'il s'agit de toute autre opration, lorsque la prestation fournie, le service

les concessions d'exploitation de brevets, de droits ou de marques et d'une

rendu, le droit cd ou l'objet lou sont exploits ou utiliss au Maroc.

manire gnrale toute prestation de services ;

Nous distinguons quatre(4) types doprations de la TVA

11- Les oprations de banque et de crdit et les commissions de change ;

Article 89: Oprations obligatoirement imposables


Sont soumis la taxe sur la valeur ajoute :

Ces derniers ne peuvent remettre en cause leur assujettissement la taxe sur la valeur ajoute que

lorsqu'ils ralisent un chiffre d'affaires infrieur audit montant pendant trois (3) annes conscutives.

Pr. BOULAHOUAL Adil

2-

Les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion


immobilire ;

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LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

3- les revendeurs en l'tat de produits autres que ceux numrs l'article 91

personne physique ou morale au titre des professions de :

(I-A- 1, 2, 3 et 4) ci-aprs. Cest dire autres que ceux commercialisant

a) Avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ;

les produits exonrs ci-dessus (vente de pain, de lait, de sucre, etc.)

b) Architecte, mtreur-vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur,


ingnieur, conseil et expert en toute matire ;

Article 91: Exonration sans droit dduction

c) Vtrinaire.
Sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute :

Article 90: oprations imposables par option

I.

Selon cet article, Peuvent sur leur demande , prendre la qualit d'assujettis la taxe

A) Les ventes, autrement qu' consommer sur


place, portant sur :

1-

sur la valeur ajoute :

humaine ainsi que les crales servant la fabrication de ces farines et les

1- Les commerants et les prestataires de services qui exportent directement

levures utilises dans la panification;

les produits, objets, marchandises ou services pour leur chiffre d'affaires


l'exportation;

2- Le lait. Lexonration sapplique aux laits et crmes de lait frais conservs ou


non, concentrs ou non, sucrs ou non, aux laits spciaux pour nourrissons,

2- Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et les petits

ainsi quau beurre de fabrication artisanale non conditionne.

prestataires qui ralisent un chiffre d'affaires annuel gal ou infrieur

3-

cinq cent mille (500.000) dirhams.

Les dattes conditionnes produites au Maroc, ainsi que les raisins secs et les

jours suivant la date de son envoi. Elle peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. Elle est
maintenue pour une priode d'au moins trois annes conscutives.

I.

Sont considrs comme "petit fabricant" ou "petit prestataire":

- Toute personne dont la profession consiste dans l'exercice d'une industrie principalement manuelle, qui

5-

Les produits de la pche l'tat frais, congels, entiers ou dcoups;

6-

La viande frache ou congele ;

7-

L'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqus par


les units artisanales.

B) Les ventes portant sur :


1- Les bougies et paraffines entrant dans leur fabrication, l'exclusion de

travaille des matires premires, et qui tire son gain de son travail manuel, lequel doit demeurer

celles usage dcoratif et des paraffines utilises dans leur fabrication ;

prdominant par rapport celui des machines ventuellement utilises;

- Les faonniers qui oprent pour le compte de tiers sur des matires premires fournies par ce dernier;
- Les exploitants de taxis;

- toute personne qui, dans un local sommairement agenc vend des produits ou denres de faible valeur
ou excutent de menues prestations de services ;

Par pain, on doit entendre le produit qui ne renferme pas d'autres matires que la farine, la levure, l'eau

et le sel, l'exclusion des biscottes, bretzels, biscuits et autres produits similaires

Pr. BOULAHOUAL Adil

figues sches ;
La demande d'option vise au 1er alina du prsent article doit tre adresse sous pli recommand au

service local des impts dont le redevable dpend et prend effet l'expiration d'un dlai de trente (30)

Le sucre brut, on doit entendre le sucre de betterave, de canne et les sucres


analogues (saccharose) ;

42

Le pain , le couscous, les semoules et les farines servant l'alimentation

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12- Les oprations effectues, dans le cadre de leur profession, par toute

Toutefois, lorsque ces derniers deviennent assujettis, ils ne peuvent remettre en cause

les bois de feu en fagots ou scis petite longueur et le charbon de bois ;

leur assujettissement la taxe sur la valeur ajoute que lorsqu'ils ralisent un chiffre

3-

Le crin vgtal ;

d'affaires infrieur audit montant pendant trois (3) annes conscutives ;

4-

Les tapis d'origine artisanale de production locale.

5-

I.

II B) Les oprations d'exploitation des douches publiques, de "Hammams" et fours

Les mtaux de rcupration.

traditionnels.

C) Les oprations portant sur :


12-

III.

Les ventes des ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc;

3- Les prestations ralises par les socits ou compagnies d'assurances et qui


relvent de la taxe sur les contrats d'assurances.

I.

D) Les oprations de ventes portant sur :


1- Les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition,
d'impression et de livraison y affrents, la musique imprime ainsi que les
CD-ROM

reproduisant

les

publications

et

les

livres.

N.B : Le produit de la publicit n'est pas compris dans l'exonration.

2-

Les papiers destins l'impression des journaux et publications priodiques


ainsi qu' l'dition, lorsqu'ils sont dirigs, sur une imprimerie ;

II.

3-

1- les oprations de crdit foncier et de crdit la construction se rapportant

Les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions timbrs, mis par


l'Etat;

Les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs ;

Les oprations et prestations portant sur :


au logement social vis l'article 92- ci-dessous.

IV.

A) Les oprations ralises par les coopratives et

IV.

B) Les prestations fournies par les associations but

leurs unions ;

non lucratif reconnues d'utilit publique, les socits mutualistes ainsi que les
institutions sociales des salaris.

NB : Toutefois, l'exonration ne s'applique pas aux oprations caractre commercial, industriel ou de


prestations de services ralises par les organismes prcits.

V.

Les oprations portant sur :


1- Les oprations d'escompte, de rescompte et les intrts des valeurs de l'Etat
et des titres d'emprunt garantis par lui ainsi que les diverses commissions

A) Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants 6 et les petits
prestataires qui ralisent un chiffre d'affaires annuel gal ou infrieur cinq
cent mille (500.000) dirhams.

alloues pour le placement des mmes valeurs ;


2-

Les oprations et les intrts affrents aux avances et aux prts consentis
l'Etat par les organismes autoriss cet effet. L'exonration s'applique tous
les stades des oprations aboutissant la ralisation des avances et des prts

L'exonration s'applique galement aux ventes de dchets provenant de l'impression des journaux,

publications et livres.
6

et la mobilisation des effets crs en reprsentation de ces prts;

Sont considrs comme "petit fabricant" ou "petit prestataire":

- Toute personne dont la profession consiste dans l'exercice d'une industrie principalement manuelle, qui
travaille des matires premires, et qui tire son gain de son travail manuel, lequel doit demeurer
prdominant par rapport celui des machines ventuellement utilises;

- Les faonniers qui oprent pour le compte de tiers sur des matires premires fournies par ce dernier;
- Les exploitants de taxis;

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Les bois en grumes, corcs ou simplement quarris, le lige l'tat naturel,

- toute personne qui, dans un local sommairement agenc vend des produits ou denres de faible valeur
ou excutent de menues prestations de services ;

Pr. BOULAHOUAL Adil

2-

organismes assimils aux tudiants de l'enseignement priv ou de la

d'agrment.

formation professionnelle et destins financer leurs tudes ;


4-

Les prestations de services affrentes la restauration, au transport et aux


loisirs scolaires fournies par les tablissements de l'enseignement priv au

I.

et y poursuivent leurs tudes ;

Les oprations portant sur :

1-

Les prestations fournies par les mdecins, mdecins-dentistes, masseurs

VIII.

IX.

X.

crdit

associations de micri-crdit

effectues

par

avec bnfice du droit dduction :

exportations par ordre de date, avec indication du nombre, des marques et des
numros de colis, de l'espce, de la valeur et de la destination des produits ;

les

2-

rgimes, les ventes et livraisons des produits fabriqus ou transforms ainsi


que des dchets, sont passibles de la taxe.

programme de travaux objet des associations

3-

d'usagers des eaux agricoles.


l'Office

National

des

Universitaires Sociales et Culturelles.

uvres

relative auxdits centres, pendant un dlai de

4-

Les engrais

5-

lorsqu'ils

;
sont

destins

usage

exclusivement

agricole:

- les produits phytosanitaires ;


- les tracteurs ;

Les oprations ralises par les centres de gestion

de comptabilit agres cres par la loi n 57-90

Les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche


maritime.

L'ensemble des actes, activits ou oprations


par

Les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane.


Toutefois, en cas de mise la consommation, par les bnficiaires de ces

Les oprations ncessaires la ralisation du

raliss

Les produits livrs et les prestations de services rendues l'exportation par

A dfaut de comptabilit, l'exportateur de produits doit tenir un registre de ses

effectues au profit des dficients visuels par des associations reconnues

de

date

immdiat de raliser l'exportation elle-mme.

aux handicaps. Il en est de mme des oprations de contrle de la vue

oprations

la

de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et

Les ventes portant sur les appareillages spcialiss destins exclusivement

Les

de

L'exonration s'applique la dernire vente effectue et la dernire prestation

exploitants de laboratoires d'analyses mdicales;

VII.

compter

les assujettis.

sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons de sant ou de traitement et

d'utilit publique;

Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute


1-

kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes,

2-

courant

Article 92: Exonration avec droit dduction

profit des lves et des tudiants qui sont inscrits dans lesdits tablissements

VI.

ans

introduction la fiscalit marocaine

quatre

Les intrts des prts accords par les tablissements de crdit et

7
8

Tous instruments et produits servant attirer, appter, capturer ou conserver le poisson


Les matires d'origine minrale, chimique, vgtale ou animale, simples ou mlanges entre elles,

utilises pour fertiliser le sol. L'exonration s'applique galement aux mlanges composs de produits
antiparasitaires, de micro-lments et d'engrais, dans lesquels ces derniers sont prdominants

Pr. BOULAHOUAL Adil

3-

les motopompes dites pompes immerges ou pompes submersibles ;

ainsi qu' leurs membres accrdits au Maroc qui bnficient du statut diplomatique.

- le semoir simple ou combin ;

6-

Les autocars, les camions et les biens d'quipement y affrents inscrire


dans un compte d'immobilisation, acquis par les entreprises de transport
international routier, sous rserve que les dites entreprises ;

7- Les biens d'quipement destins l'enseignement priv ou la formation


professionnelle, inscrire dans un compte d'immobilisation, acquis par les
tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle,
l'exclusion des vhicules automobiles autres que ceux rservs au transport
scolaire collectif et amnags spcialement cet effet.
8-

Les biens d'quipement, outillages et matriels acquis par les diplms de la


formation professionnelle.

9-

Les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports en franchise des


droits et taxes applicables l'importation conformment aux accords de
l'UNESCO auxquels le Maroc a adhr;

10- Les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues par


l'Universit Al Akhawayn d'Ifrane institue par le dahir portant loi n1-93227 prcit ;
11- Les biens d'quipement, matriels et outillages acquis par les associations
but non lucratif s'occupant des personnes handicapes, destins tre
utiliss par lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire ;
45- ..

II.- Sous rserve de la rciprocit, les marchandises,


travaux

ou

prestations

qu'acquirent

ou

dont

bnficient, auprs d'assujettis la taxe, les missions


diplomatiques

ou

consulaires

et

leurs

Cette exonration profite galement aux organisations internationales et rgionales

membres

Rgime suspensif
Les entreprises exportatrices de produits ou de services peuvent, sur leur demande et
dans la limite du montant du chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne coule au
titre de leurs oprations d'exportation, tre autorises recevoir en suspension de la
taxe sur la valeur ajoute l'intrieur, les marchandises, les matires premires, les
emballages irrcuprables et les services ncessaires auxdites oprations et

introduction la fiscalit marocaine

- les moteurs combustion interne stationnaire, les pompes axe vertical et

accrdits.

susceptibles d'ouvrir droit dduction et au remboursement prvus aux


articles 101 104 ci-dessous.

Article 95: Fait gnrateur


Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu par l'encaissement
total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services.

Autrement, tant que lentreprise na pas encore pay la facture aux fournisseurs, elle
ne pourra pas rcuprer la TVA. A contrario, tant quelle na pas encaiss le montant
des factures chez ses clients, elle naura pas payer la TVA la Perception (ETAT).
Bien que le rgime de l'encaissement soit le droit commun, l'article 95 du
C.G.I en son 2me alina, donne la possibilit aux contribuables d'opter pour le

rgime des dbits, condition que lentreprise opte pour ce dernier avant le 1 er
janvier, ou dans les trente (30) jours du dbut de lactivit. Les assujettis ayant opt
ce rgime peuvent acquitter la TVA d'aprs les dbits lesquels concident en principe
avec la facturation. Mentionnons que le changement de rgime est toujours possible.

Pr. BOULAHOUAL Adil

- les abri-serres et les lments entrant dans leur fabrication ;

Les exportateurs ;

Les grandes surfaces et certaines pharmacies soumises la TVA ;

Les banques sont galement soumises au rgime des dbits ;

I.

TVA rcuprable) pour les ventes et les livraisons portant sur leau ainsi que
les prestations dassainissement, locations de compteurs deau et dlectricit,
gaz de ptrole, huiles de ptrole et autres hydrocarbures gazeux, les produits

En somme, les entreprises qui vendent au comptant et paient leurs factures crdit.

pharmaceutiques ainsi que les matires et produits entrants intgralement


ou pour une partie dans leur fabrication et les emballages non rcuprables

Article 96: Dtermination de la base imposable

des produits fournitures scolaires avec les matires et produits rentrant dans
leur composition,

Sous rserve des dispositions de l'article 100 ci-dessous le chiffre d'affaires

poudre, le savon de mnage, la voiture conomique et les intrants ( la TVA

recettes accessoires qui s'y rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y affrents

1- pour les ventes, par le montant des ventes.


2- pour les oprations de vente par les commerants importateurs, par le

montant des ventes de marchandises, produits ou articles imports ;


3- pour les travaux immobiliers, par le montant des marchs, mmoires ou
factures des travaux excuts ;
4- pour les oprations de promotion immobilire, par le prix de cession de
l'ouvrage diminu du prix du terrain actualis par rfrence aux coefficients
prvus l'article 65
5- pour les oprations de lotissement, par le cot des travaux
d'amnagement et de viabilisation ;
6- pour les oprations d'change ou de livraison soi-mme par le prix
normal des marchandises, des travaux ou des services au moment de la
ralisation des oprations;

7Article 98: Taux normal


Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoute est fix 20%.

Article 99: Taux rduits


Il existe trois (3) taux rduits savoir : 7% ; 10% ; et 14%.

les aliments du btail et le sucre raffin ou

agglomr ( passent 10% en 2014) ,, les conserves de sardine, le lait en

imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les
l'exception de la taxe sur la valeur ajoute.

Taux rduit de 7% avec droit de dduction (donc

II.

sur les pages des autoroutes passe de 7% 10% compter de 2009).

introduction la fiscalit marocaine

Taux rduit de 10 % avec droit de dduction

Pour les oprations portant sur :


-

Les oprations de vente de denres ou de boisons consommer sur place et les


oprations de fournitures de logements ralises par les htels voyageurs, les
restaurants exploits dans les htels voyageurs et les ensembles immobiliers
destination touristique etc,

Les oprations de vente de denres ou de boisons consommer sur place


ralises dans les restaurants.

Les oprations de restauration fournies au personnel des entreprises,

Les oprations de locations dimmeubles usage dhtels, de motels, de


villages de vacances y compris le bar, le dancing, la piscine etc qui en font
partie intgrante,

Les huiles fluides alimentaires, le sel de cuisine, le riz usin, les ptes
alimentaires,

Les oprations de Banque et crdit sont passs de 7% 10% partir du


1/1/2006,

Les oprations relatives aux valeurs mobilires effectues par les socits de
bourse,

Pr. BOULAHOUAL Adil

Aussi, le rgime des dbits nest conomique que pour les secteurs suivants :

effectues par le CIH


-

Les oprations portant sur les actions et parts sociales mises par les
organismes de placement collectif en valeurs mobilires (OPCVM),

Les oprations de la CNCA

Les oprations affrentes aux prts et avances consentis aux collectivits


locales par le fonds dquipement communal,

Les oprations de crdit bail (Leasing) sont passes en 2008 la TVA de 20%
(au lieu de 10%)

Les oprations effectues dans le cadre de leur profession par :

Les avocats, les interprtes, les notaires, les adles, les huissiers de justice et les
vtrinaires ( Article 89 de la loi) ( Les architectes, les experts et topographes
sont soumis 20% de TVA)

Le page d pour emprunter les autoroutes du Maroc

Les aliments du btail et le sucre raffin ou agglomr depuis le 1/1/2014

Le matriel agricole depuis le 1/1/2014

La restauration de lentreprise pour ses salaris depuis le 1/1/2014

III.

Taux rduit de 14% avec droit de dduction

IV.

TVA 14% sans droit de dduction

Les prestations et services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier


dassurance raison de contrats apports par lui une entreprise
dassurances.
Taux spcifiques :

Vins et boissons alcoolises : 100DH lhectolitre


Or et platine : 5DH (depuis 2011) au lieu de 4DH par gramme
Argent : 0,10DH (depuis 2011) au lieu de 0,05DH par
gramme

LES DEDUCTIONS
Le principe de dduction est simple : La TVA rcuprable rgle aux fournisseurs en
amont est dduite de la TVA facture aux clients en aval sur les ventes :
Si le solde est positif, il y a lieu de le rgler par chque la
perception un mois aprs le mois ou le trimestre considr,
Si le solde est ngatif, il est report au mois ou trimestre suivant o
il est dduit en mme temps que la TVA rcuprable de cette
priode.

Les oprations de transport de voyageurs et de marchandises ;

LE DECALAGE DUN MOIS SPPRIME EN 2014

Lnergie lectrique et les chauffe-eau solaires.

Le Th

Le droit dduction ne prenait naissance qu lexpiration dun dlai dun mois

Remarque :

appel DECALAGE , c'est--dire le mois suivant celui du rglement des factures


dachat de marchandises ou de prestations de service ou encore celui de

1.

Les oprations de travaux immobiliers (B.T.P) qui taient en 2008 taxes 14% ont t

ltablissement des quittances de douane. Ce dcalage ntait exig que pour la

2.

Le beurre passe 20% compter de 2013 lexclusion du beurre de fabrication artisanale.

comptable. Par contre, le dcalage dun mois ntait pas ncessaire pour les biens

3.
4.
5.

transfres 20% en 2009

Ce dernier reste, lui, exonr

Les graisses alimentaires (animales/vgtale) et les margarines passent 20%

TVA rcuprable sur les charges, cest--dire la TVA de la classe 6 du plan


susceptibles damortissements et inscrits dans un compte dimmobilisations, cest--

Le vhicule utilitaire conomique et le cyclomoteur conomique ainsi que les produits et

dire la classe 2 du plan comptable.

Le caf a t transfr de 14% 20% depuis des annes.

crdit de dcembre 2013 ne peut tre rcupr qu hauteur de 20% si son montant

les matires entrant dans leur fabrication passe 20% compter du 1er janvier 2014

introduction la fiscalit marocaine

Les oprations du crdit foncier, du crdit la construction et lhtellerie

Mais, depuis le 1er janvier 2014, le dcalage dun mois a t SUPPRIME. De plus, le

Pr. BOULAHOUAL Adil

DISPARITION OU DESTRUCTION DES BIENS :

2015,2016, 2017 et 2018 et ce, conformment aux dispositions de la loi de finances

I.

Les biens doivent

fractions dannes :

tre conservs 5 ans ou de

A dfaut de conservation du bien, il faut reverser une partie de la TVA dduite


initialement.
Ainsi, si lentreprise se procure un matriel amortissable sur cinq (5) ans le 28
dcembre 2008 et quelle vend le 2 janvier 2010, on a limpression quelle la gard
une (1) anne et quelques jours. En ralit, pour la dclaration de la TVA, ledit bien
a t gard 1 anne et 2 fractions dannes soit 3 ans ou 3/5 dans la mesure o
lanne dacquisition ou de cession est complte comme une anne entire. De ce fait,
elle ne doit reverser que 2/5 (soit 5/5 3/5) de la TVA dduite initialement car je nai
pas respect les conditions de conservation de 5 annes ou fractions dannes exiges
par la loi.

II.

Les biens doivent tre affectes en oprations


soumises a la TVA/ exonres :

En dautres termes, on ne peut pas rcuprer la Tva pour un bien qui nest pas
affecte lexploitation soumise la TVA. Ce qui est valable quand lentreprise traite
la fois des oprations soumise la TVA et dautres oprations hors du champ ou
exonres de la taxe.
Cela tant, en principe, le crdit de la TVA peut tre rembours. Le dlai de
remboursement maximum est de 3 mois au lieu de 4 mois avant 2008. Il court
partir de la date du dpt de la demande faire au plus tard dans le dlai dune
anne.

En cas de disparition de la marchandise, il faut rgulariser en reversant la


TVA normalement due (comme sil y a vente)

En cas de destruction accidentelle ou volontaire dment justifie de cette


marchandise, il ny a pas lieu rgularisation (cas de dpassement du dlai de
premption par exemple-auquel cas, il faut avoir copie du PV de destruction
sign par les autorits comptentes).

Dans tous les cas, le remboursement de la TVA ne peut dpasser la taxe paye soit
limportation ou soit figurant sur les factures dachats ou de mmoires, les travaux et
les services effectus lintrieur, soit, enfin, de la TVA ayant grav les livraisons
soi mme.

NON CONSERVATION IMMOBILIS, 5 ANS


Donc, les entreprises qui ne conservent pas les biens inscrits dans un compte
dimmobilisations pendant un dlai de 5 ans doivent reverser au Trsor une somme
gale au montant de la dduction initiale diminue dun cinquime (1/5) par anne
ou fraction danne depuis la date dacquisition des biens. Il fait savoir que les
annes dacquisition ou de cession du bien est compte comme une anne complte
quelque soit la date dacquisition ou de cession du bien.

REGULARISATION VARIATION PRORATA


De mme, il y a lieu de rgulariser au cours de la priode de 5 ans suivant la date de
lacquisition de limmobilisation, si le prorata devient suprieur ou infrieur de plus
cinq points(5%) en oprant soit une dduction complmentaire soit un reversement
gal au 1/5 de la diffrence entre la dduction calcule sur la base du nouveau
prorata et de lancien prorata.

Pr. BOULAHOUAL Adil

2014.

introduction la fiscalit marocaine

est suprieur 30.000DH. Le reste est rcuprable sur les annes suivantes

elle tait perdue.

LES OPERATIONS EXCLUES DU DROIT A DEDUCTION


Nouvre pas droit dduction la taxe ayant grev :
1. Les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins dexploitation
2. Les immeubles et locaux non lis lexploitation ;
3. Les vhicules de transports de personnes lexclusion de ceux utiliss pour les
besoins du transport public ou collectif du personnel des entreprises.
4. Les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires ou agents de

LES OBLIGATIONS, LES SANCTIONS, ET LES CONTENTIEUX EN


MATIERE DE LA T.V.A

introduction la fiscalit marocaine

N.B : La TVA sur les honoraires est devenue rcuprable depuis 2006, alors quavant

fabrication. Par contre, le Gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules
de transport collectif routier et ferroviaire des personnes et des marchandises ainsi
que le Gasoil utilis pour les besoins de transport routier par les assujettis pour leur
compte et par leurs propres moyens.
5. Les achats et prestations revtant un caractre de libralits (compensation).
6. Les frais de mission, rception ou de reprsentation
7. Les oprations concernant les prestations et services rendues par tout agent
dmarcheur ou courtier dassurance raison de contrats apports par lui une
entreprise dassurances (TVA 14%)
9. 50 % du montant de la taxe ayant grev les achats, travaux ou services dont le
montant est gal ou suprieur 10 000 DH et dont le rglement nest pas justifi par
un chque bancaire non endossable, effet de commerce, moyen magntique de
paiement, virement bancaire ou par procd lectronique. Ces conditions de
paiement ne sont pas applicables aux achats danimaux vivants et Produits agricoles
non Transforms.

Pr. BOULAHOUAL Adil

8. Les oprations de livraison et de vente de : vins, dor et dargent.