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FACULTAD
DE
DERECHO
Y CC.PP

DECLARACION
TRIBUTARIA

ESCUELA
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DE
DERECHO
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201
6

Dra. Carmen Rosa

Alcantara Mio

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INDICE
I. Dedicatoria
II. Presentacin....01
III. Introduccin...02
IV. Objetivos y Justificacin.......03
V. Resumen.....04
CAPITULO I: LA DECLARACION TRIBUTARIA
1.1. Definicin...........05
1.2. Forma.06
1.3.- Condiciones de presentacin.......................................................................06
1.4 clasificacin de presentaciones......................................................................07
1.4.1 Sustitutoria..07
1.4.2 Rectificatoria..07
1.5. Eficacia de la declaracin rectificatoria.........07
1.6. Consecuencias de la eficacia suspendida de la declaracin jurada que
determina menor deuda tributaria.........10
1.7. Toda declaracin rectificatoria conlleva a una infraccin........12

CAPTULO II: DECLARACIONES TRIBUTARIAS EN LA SUNAT

2.1.- En las declaracin Informativas....18

2.2.- En las declaracin Determinativas....18
2.3 Medios que utilizan para las declaraciones y pago de los Impuestos........20
2.4 Se sealan como sujetos obligados a presentar sus declaraciones
determinativas mediante el PDT.....21

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CAPTULO III: INFRACCIONS Y SANCIONES RELACIONADAS A LA

PRESENTACION DE DECLARACIONES JURADAS

3.1.-Casuistica.....25

VI. Conclusiones
VII. Referencias Bibliogrficas

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DEDICATORIA

El presente trabajo est dedicado principalmente a

nuestros padres, porque es gracias a ellos que estamos en
este mundo, en esta universidad, y son ellos los que nos
dan la fuerza de seguir a delante en el camino de la vida.

Son aquellos los que nos ayudan el difcil trascurso de la

larga carrera que es la vida universitaria, y nos brindan su
apoyo incondicional para todo lo que hagamos, y
simplemente por ser como son y brindarnos su amor sin
portar lo que seamos o hagamos.

Y tambin est dedicado a todos nuestros compaeros que

es por ellos que nos inspiramos para realizar el trabajo de
la mejor manera, para que tenga un bueno conocimiento de
nuestro tema y lo entienda y aprecien.

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PRESENTACION

El presente trabajo, es un tema que trata sobre la DECLRARACION

TRIBUTARIA; est hecho para constituir y brindar un eficaz auxilio para todos
los estudiantes y estudiosos interesados en los temas relacionados con la
carrera profesional del Derecho, en el cual van a poder encontrar respuesta a
las interrogantes frecuentes ocasionadas por la eficacia suspendida de las
declaraciones juradas rectificatorias en las que se determina menor tributo a
pagar. A la luz de la jurisprudencia del Tribunal Fiscal desvirtuaremos los mitos
referidos a este tema que se han suscitado.
Tratando, as procurar que el lector entienda con facilidad y no le resulte
un tanto tedioso el tema al leerlo.
El trmino contingencia tributaria es utilizado comnmente para hacer alusin a
los riesgos a los que se expone la empresa y personas sometidas a declarar
por la aplicacin de normas tributarias; en ese sentido, el presente trabajo
pretende dar respuesta a una gran cantidad de suscriptores que con frecuencia
nos consultan sobre las contingencias tributarias que se generan por la
presentacin de una declaracin jurada rectificatoria y cul es la infraccin
imputable por dicha causa.

Damos gracias a nuestra profesora Carmen Alcantara Mio por

permitirnos realizar este trabajo y a las personas que han contribuido en la
elaboracin de este.

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INTRODUCCION

En el mundo del derecho Tributario

La Declaracin Tributaria es una

herramienta realmente importante porque nos permite poner en conocimiento

las diversas operaciones realizadas por las personas,

contribuyentes de

tributos, as como tambin de aquellas a quienes se les hubiere designado

como responsables solidarios, llmese agentes de retencin o percepcin; es
que se disponen diversas medidas con la finalidad de que estas actividades
sean declaradas a travs de diversos medios, dejando constancia de la
realidad de los hechos.
Sin embargo, y bajo diversas circunstancias, ocurre a menudo que las
declaraciones presentadas, las mismas que tienen carcter de declaracin
jurada, contienen una serie de errores u omisiones, acarreando una serie de
infracciones como las sealadas en el Cdigo Tributario.
Mediante el presente trabajo se establecern determinados criterios, que
permitirn determinar la sancin, en funcin a las omisiones o errores
cometidos.

Solucionar diversos problemas que acarrean en el mbito tributario, el siguiente

trabajo como fruto de diferentes indagaciones tiene como finalidad dar un
estudio detallado de LA DECLARACION TRIBUTARIA EN EL CODIGO
TRIBUTARIO dando en este caso a conocer como est funcionando en el
Per.
El presente trabajo, es titulado, La Declaracin Tributaria ha sido
elaborada, de acuerdo al slabo de la asignatura de Derecho Tributario, para
poder brindar un aporte en el conocimiento del ejercicio profesional.

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OBJETIVOS
DECLARACION
TRIBUTARIA
DECLARACIONES TRIBUTARIAS EN LA SUNAT
GENERAL:
Es la manifestacin de hechos comunicados a la Anualmente la SUNAT aprueba los Cronogramas
Administracin Tributaria
la forma
establecida
cumplimiento
obligaciones
Tieneenpor
objetivo
conocer y de
reconocer
de qu de
manera
se puedetributarias
por
Ley,
Reglamento,
Resolucin
de mensuales para los contribuyentes, tanto para el
presentar
una declaracin
tributaria.
Superintendencia o norma
de rango
similar, la cual
pago de los impuestos como para la entrega de
podr constituir la base para la determinacin de la las declaraciones que tienen carcter informativo.
obligacin tributaria. Debemos aclarar que esta En nuestra legislacin se conoce las declaraciones
Que
comojurdica
futurosde
profesionales
analicemos
detalladadeterminativas.
como
declaracin puede
tenernosotros
la naturaleza
informativas
y las declaraciones
informativa o determinativa.
2.1 EN LAS DECLARACIONES INFORMATIVAS
abarca la infraccin cuando seSon
omite
y poderenaplicar
unael declarante
lasdeclarar
declaraciones
las que
1.2 FORMA
informa sus operaciones o las de terceros y no
sancin.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor determinan deuda tributaria.
tributario, podr autorizar la presentacin de la Dentro de las declaraciones informativas destacan
declaracin tributaria por medios magnticos, fax, las siguientes:
transferencia electrnica.
Modificacin de coeficiente o porcentaje.
ESPECFICOS:
Fraccionamiento y/o aplazamiento.
1.3 CONDICIONES DE PRESENTACIN
Operaciones
con terceros.
Los deudores tributarios
debern
consignar acerca
en su de
Conocer
y profundizar
los plazos cuando
se nos presente
declaracin, en forma correcta y sustentada, los Declaracin de predios.
declaracin sustitutoria
datos solicitados por una
la Administracin
Tributaria. o rectificatoria.
Declaracin de precios de trasferencia.
.
Solicitud de inscripcin o comunicacin de
1.4 CLASIFICACION DE LA DECLARACIN
afectacin de tributos.
Tener
un conocimiento total de cada uno de las clases de declaracin
TRIBUTARIA
Representantes legales, directores, miembros del
SUSTITUTORIA
consejo
personas vinculadas.
tributaria
y supresentada
respectivacon
aplicacin
endirectivo
el caso yperuano.
Declaracin que modifica
a otra
anterioridad, y se declara antes de la fecha de Declaracin de establecimientos anexos.
Modificacin de datos del RUC por internet.
vencimiento de acuerdo al cronograma tributario.
La declaracin referida a la determinacin de la 2.2 LAS DECLARACIONES DETERMINATIVAS,
obligacin tributaria podr ser sustituida dentro del son aquellas en las que los declarantes
plazo de presentacin de la misma.
determinan deuda tributaria, respecto de los
RECTIFICATORIA
tributos que administra la SUNAT.
Declaracin que modifica a otra presentada con Dentro de las declaraciones determinativas
anterioridad, y se declara despus de la fecha de destacan las siguientes:
vencimiento de acuerdo al cronograma tributario, y Formulario virtual para la declaracin y pago de
se entiende que esta ltima se sujeta a multa de renta de segunda categora.
acuerdo al Cdigo Tributario.
Boleta de pagos.
MEDIOS QUE SE UTILIZAN PARA LAS
Planilla electrnica.
DECLARACIONES Y PAGO DE LOS RESUMEN
IMPUESTOS
ISC (Impuesto Selectivo al Consumo).
El Programa de Declaracin Telemtica-PDT, es un
sistema
informtico
desarrollado
por
la
Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT) con la finalidad de facilitar la
elaboracin de las declaraciones juradas bajo
condiciones
de seguridad del registro de la
Derecho Tributario
informacin.

Trabajadores independientes (rentas de cuarta

categora).

Otras retenciones (retenciones a no domiciliados,

retenciones sobre dividendos y otros, excepto
rentas de cuarta y quinta a personas no
domiciliadas).

IGV renta mensual.

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CAPITULO I
DECLARACION TRIBUTARIA
CODIGO TRIBUTARIO
1.1 DEFINICION
Es la transmisin de informacin a la Administracin Tributaria efectuada por el
sujeto pasivo, esta transmisin de informacin puede utilizar diversos tipos de
vas, fsica, virtual, entre otras. Asimismo, la Administracin se comunica con el
administrado mediante actos administrativos, siento estos actos administrativos
declaraciones, esto es transmisin de informacin.
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En este sentido, nuestro Cdigo Tributario vigente en el artculo 88 precisa que
La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la
Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr
constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria. Debemos
aclarar que esta declaracin puede tener la naturaleza jurdica de informativa o
determinativa.
Cuando un Deudor Tributario tiene que comunicarle a la Administracin asuntos
relacionados con la determinacin tributaria, puede suceder que la declaracin
efectuada no tenga errores, o que los tenga, por ejemplo es comn que:
i) Se presente una declaracin por un perodo gravable debiendo
corresponder a otro.
ii) Se determine renta neta cuando en realidad se ha obtenido prdida neta.
iii) Se declare como gravados ingresos que se encuentren exonerados,
iv) Se declare ser contribuyente de un municipio cuando en realidad lo es
de otro.
v) Se incurra en errores de clculo en la determinacin de la Obligacin
Tributaria.

1.2 FORMA
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podr autorizar la
presentacin de la declaracin tributaria por medios magnticos, fax,
transferencia electrnica, o por cualquier otro medio que seale, previo
cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podr establecer
para determinados deudores la obligacin de presentar la declaracin en las
formas antes mencionadas y en las condiciones que sealen para ello.

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1.3 CONDICIONES DE PRESENTACIN
Los deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en forma
correcta y sustentada, los datos solicitados por la Administracin Tributaria.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es
jurada.
Debido a que al legislador le interesa que la determinacin se produzca
plena adecuacin a la situacin jurdica a que se refiere, se procura
solucin. En esta medida, se ha previsto que luego de efectuada
declaracin, el deudor tributario pueda presentar otra que reemplace a la
se est modificando.

con
una
una
que

En este sentido, la modificacin de la declaracin inicial puede ser de parte del

propio contribuyente o de parte de la Administracin Tributaria.
Si la modificacin proviene de parte del contribuyente, esta puede ser una
declaracin determinativa sustitutoria o rectificatoria.

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1.4 CLASIFICACION DE LA DECLARACIN TRIBUTARIA
1.4.1 SUSTITUTORIA
Declaracin que modifica a otra presentada con anterioridad, y se declara
antes de la fecha de vencimiento de acuerdo al cronograma tributario.
La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser
sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma.
1.4.2 RECTIFICATORIA
Declaracin que modifica a otra presentada con anterioridad, y se declara
despus de la fecha de vencimiento de acuerdo al cronograma tributario, y se
entiende que esta ltima se sujeta a multa de acuerdo al Cdigo Tributario.
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Vencido ste, la declaracin podr ser rectificada, dentro del plazo de
prescripcin, presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria respectiva.
Transcurrido el plazo de prescripcin no podr presentarse declaracin
rectificatoria alguna.
La presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
1.5 EFICACIA DE LA DECLARACIN JURADA RECTIFICATORIA
- La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre
que determine igual o mayor obligacin.
En caso contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no
emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de
efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior.
En consecuencia, la declaracin rectificatoria slo surtir efecto con su
presentacin siempre que determine igual o mayor impuesto resultante; en
caso contrario, cuando se determine menor impuesto a pagar o mayor saldo a
favor surtir efecto si dentro de un plazo de 45 das hbiles siguientes a su
presentacin la Administracin no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad
y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la
Administracin de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior que
corresponda en ejercicio de sus facultades dentro del plazo de prescripcin.
- La declaracin rectificatoria presentada con posterioridad a la
culminacin de un procedimiento de fiscalizacin parcial que comprenda
el tributo y perodo fiscalizado y que rectifique aspectos que no hubieran
sido revisados en dicha fiscalizacin, surtir efectos desde la fecha de su
presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin.
En caso contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no
emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de
efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior.
En virtud de lo antes expuesto, es posible que el contribuyente, dentro o fuera
de un procedimiento de fiscalizacin o verificacin, presente una segunda
declaracin jurada rectificatoria determinando una menor deuda a la declarada
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por la induccin de Sunat y por la que se emiti una orden de pago, esta
segunda declaracin rectificatoria surtir efectos si es que la Sunat no emiti
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos en un plazo de 45
das hbiles quedando sin efecto la orden de pago que se sustenta en la
primera declaracin jurada rectificatoria.
Como veremos en el desarrollo del presente trabajo la presentacin de una
declaracin rectificatoria que determina menor impuesto resultante se ha
convertido en una herramienta impugnativa valiosa, la cual analizaremos en el
siguiente punto.
Cuando la declaracin rectificatoria a que se refiere el prrafo anterior
surta efectos, la deuda tributaria determinada en el procedimiento de
fiscalizacin parcial que se reduzca o elimine por efecto de dicha
declaracin no podr ser materia de un procedimiento de cobranza
coactiva, debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucin que la
contiene en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 108, lo
cual no implicar el desconocimiento de los reparos efectuados en la
mencionada fiscalizacin parcial.
Artculo 108o.REVOCACION, MODIFICACION, SUSTITUCION O
COMPLEMENTACION DE LOS ACTOS DESPUES DE LA NOTIFICACIN (*)
2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias
posteriores a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate
de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo.

8
La Administracin Tributaria sealar los casos en que existan circunstancias
posteriores a la emisin de sus actos, as como errores materiales, y
dictar el procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar
sus actos, segn corresponda.
Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin, sustitucin o
complementacin ser declarada por la misma rea que emiti el acto que se
modifica.
No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con
posterioridad al plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo
dispuesto en el artculo 75 o una vez culminado el proceso de verificacin
o fiscalizacin parcial o definitiva, por los aspectos de los tributos y
perodos o por los tributos y perodos, respectivamente que hayan sido
motivo de verificacin o fiscalizacin, salvo que la declaracin
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rectificatoria determine una mayor obligacin.
Artculo 75o.- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin
Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin
de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el
prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones
a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas
y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su
juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.
(**) En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria
establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das
hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto
que la Administracin Tributaria las considere, de ser el caso. La
documentacin que se presente ante la Administracin Tributaria luego de
transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de
fiscalizacin o verificacin.
Como veremos en el desarrollo del presente trabajo la presentacin de una
declaracin rectificatoria que determina menor impuesto resultante se ha
convertido en una herramienta impugnativa valiosa, la cual analizaremos en el
siguiente punto.
1.6 CONSECUENCIAS DE LA EFICACIA SUSPENDIDA DE LA
DECLARACIN JURADA QUE DETERMINA MENOR DEUDA TRIBUTARIA
Como lo mencionamos anteriormente del artculo 88 del Cdigo Tributario,
otorga una eficacia suspendida a las declaraciones rectificatorias que
determinan un menor impuesto resultante, pues estas declaraciones solo
surtieran efectos si luego de sesenta das hbiles la Administracin no se
hubiera fiscalizado o verificado el impuesto declarado.
Como se apreciar en las lneas siguientes la declaracin rectificatoria que
determina menor obligacin tributaria por su eficacia suspendida a 45 das se
convierte en una herramienta procesal para cuestionar rdenes de pago y
resoluciones de multa vlidamente emitidas.
LA ORDEN DE PAGO SUSTENTADA EN DECLARACIN ANTERIOR A LA
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DECLARACIN RECTIFICATORIA DE MENOR IMPUESTO RESULTANTE
QUEDA SIN EFECTO
La aplicacin de esta condicin suspensiva en la prctica castiga la inaccin de
la Administracin para determinar la deuda tributaria, pues de la casustica se
evidencia que las rdenes de pago emitidas sustentadas en las declaraciones
originales y las resoluciones de multa por la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario, quedan sin efecto si con posterioridad a
su emisin el contribuyente presenta una declaracin jurada rectificatoria y
transcurrido los sesenta das la Administracin Tributaria no verifica o fiscaliza
al
contribuyente.
Como se aprecia de la situacin antes descrita se evidencia que la eficacia
suspendida de la declaracin rectificatoria que determina una menor obligacin
tributaria se convierte en una herramienta procesal para cuestionar una orden
de pago, pues si el contribuyente present una declaracin rectificatoria con
menor impuesto resultante y la Sunat no emite pronunciamiento en sesenta
das dicha declaracin habra surtido efectos logrando el efecto deseado que
es dejar sin efecto la orden de pago.
Lo antes mencionado puede apreciarse de la lectura del siguiente criterio
jurisprudencial: RTF N:08334-5-2010
Se revoca la apelada que declar fundada en parte la reclamacin y se deja sin
efecto la orden de pago por cuanto se present una declaracin jurada
rectificatoria por una menor obligacin y la Administracin no ha emitido
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella
en el plazo de 45 das.

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LAS RESOLUCIONES DE MULTA SUSTENTADA EN DECLARACIN
ANTERIOR A LA DECLARACIN RECTIFICATORIA DE MENOR IMPUESTO
RESULTANTE QUEDA SIN EFECTO
Similar situacin a la descrita en el punto anterior se produce en el caso de las
resoluciones de multa emitidas por la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario; pues de acuerdo a la Resolucin de
Observancia Obligatoria N12988-1-2009, la comisin de la citada infraccin se
acredita con la presentacin de una declaracin jurada rectificatoria mediante la
que se determine una mayor obligacin tributaria.
En efecto, cuando se present la primera declaracin jurada rectificatoria
determinando un mayor impuesto resultante se configur al infraccin antes
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mencionada; sin embargo la eficacia luego de 45 das de presentada la
segunda declaracin rectificatoria que determin menor impuesto resultante
conlleva a que se deje sin efecto la resolucin de multa determinada sobre la
base de la primera declaracin jurada rectificatoria, pues el valor con el que se
acredita
la
infraccin
fue
dejado
sin
efecto.
Lo antes afirmado se sustenta en los siguientes
jurisprudenciales del Tribunal Fiscal. RTF N:03776-1-2005

criterios

La resolucin multa impugnada ha quedado sin sustento dado que los datos
contenidos en la primera declaracin jurada rectificatoria en base a la cual se
aplic la sancin han quedado sin efecto, toda vez que la segunda declaracin
rectificatoria ha surtidos todos sus efectos, no obstante se deja a salvo el
derecho de la Administracin para imponer la sancin que corresponda al
haberse presentado ms de una declaracin jurada rectificatoria.
Es necesario recordar que la eficacia suspendida de la declaracin rectificatoria
que determina menor impuesto resultante no enerva la facultad de Sunat de
fiscalizar o verificar al contribuyente respecto a dicha deuda rectificada para
emitir con posterioridad la Resolucin de Determinacin que de por concluido el
procedimiento de fiscalizacin.

1.7 TODA DECLARACIN

INFRACCIN?

RECTIFICATORIA

CONLLEVA

UNA

La respuesta a esta interrogante es NO. La presentacin de una declaracin

rectificatoria tiene por finalidad corregir lo consignado en la primera declaracin
presentada, toda vez que se han omitido datos relativos a su determinacin del
impuesto o se ha proporcionado datos inexactos o que no se correspondan la
verdadera deuda tributaria.
En ese sentido, con ocasin de la presentacin de una declaracin
rectificatoria pueden presentarse tres supuestos:
1) La declaracin rectificatoria determina mayor impuesto resultante
2) La declaracin rectificatoria determina igual impuesto resultante
3) La declaracin rectificatoria determina menor impuesto resultante.
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Ahora bien, con el fin de inducir al correcto cumplimiento de la determinacin

de los impuestos, el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario tipifica
como infraccin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos,
y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables
u
otros
valores
similares.
A continuacin analizaremos a la luz de la jurisprudencia del Tribunal Fiscal y
de los Informes emitidos por Sunat si es que la infraccin antes mencionada se
configura en los tres supuestos generados por la presentacin de una
declaracin
rectificatoria.
SE CONFIGURA LA INFRACCIN EN LA DECLARACIN RECTIFICATORIA
QUE DETERMINA MAYOR IMPUESTO RESULTANTE
La infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario,
solo queda comprobada cuando en la declaracin original no se incluy en la
declaracin tributaria ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o se
aplic tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que corresponda en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o se declar cifras o datos
falsos u omiti circunstancias en las declaraciones, que influyeron en la
determinacin de la obligacin tributaria, y/o que generaron aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin indebida de notas de crdito
negociables
u
otros
valores
similares.
Al respecto el Tribunal Fiscal mediante RTF N 12988-1-2009, de
Observancia Obligatoria ha sealado lo siguiente:
La comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del
Cdigo Tributario se acredita con la presentacin de una declaracin jurada
rectificatoria mediante la que se determine una mayor obligacin tributaria. Ello,
sin perjuicio de la facultad de la Administracin de modificar posteriormente
dicha determinacin a travs del respectivo procedimiento de fiscalizacin o
verificacin.

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En tal caso, segn los resultados de dicho procedimiento, la Administracin
podr revocar, modificar, sustituir o complementar la resolucin de multa
emitida por la infraccin que se comprob con la referida declaracin
rectificatoria, de conformidad con lo establecido por el artculo 108 del mismo
Cdigo.
Por consiguiente, el tributo omitido o saldo u otro concepto similar determinado
indebidamente puede obtenerse de la diferencia entre la declaraciones
presentadas por el deudor tributario, como en el presente caso, entre la
declaracin original y la rectificatoria que determina mayor obligacin tributaria.
De lo expuesto se infiere que slo se incurre en la citada infraccin
cuando en la declaracin jurada rectificatoria se determina una obligacin
tributaria mayor a la que originalmente fue declarada por el
contribuyente.
SE CONFIGURA LA INFRACCIN EN LA DECLARACIN RECTIFICATORIA
QUE DETERMINA IGUAL IMPUESTO RESULTANTE
Como lo sealamos antes la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario no ser de aplicacin cuando el recurrente present
una segunda declaracin en la que no se haya modificado la obligacin
tributaria, pues no se omitido ingresos o declarado un saldo a favor mayor.
En ese sentido la Sunat mediante Informe 237-2005/SUNAT ha sealado
que no se considera declaracin rectificatoria cuando se presenta
nuevamente una declaracin en la que no se han modificado la obligacin
tributaria originalmente declarada.

SE CONFIGURA LA INFRACCIN EN LA DECLARACIN RECTIFICATORIA

QUE DETERMINA MENOR IMPUESTO RESULTANTE
La infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario
sanciona el incumplimiento de la obligacin formal de presentar declaraciones
en las que se consignen datos reales y correctos por lo que el hecho de que el
contribuyente no determine tributo a pagar no enerva que se haya incurrido en
la citada infraccin.
En esa lnea, la determinacin del tributo omitido est referido a la diferencia
entre el tributo resultante autoliquidado a travs de la declaracin rectificatoria y
el tributo resultante declarado originalmente por la recurrente, por lo que se
considera solo el tributo resultante del perodo sin considerar los saldos a favor
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de perodos anteriores conforme lo seala la Nota 15 de la Tabla I de
Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
15.
La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda
rectificatoria. La sancin se incrementar en 10% de la UIT cada vez que se
presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una
fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser
aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del
plazo establecido por la Administracin Tributaria.
En virtud de lo expuesto si es que se presenta una declaracin jurada
rectificatoria en la que se determina un menor impuesto resultante, no se
evidencia tributo omitido respecto de la declaracin jurada original por lo
que no se puede imputar la infraccin analizada en este supuesto.

14

1.5 CUMPLIMIENTO DE
PERSONAS JURIDICAS

OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS

DE

LAS

En el caso de las personas jurdicas, las obligaciones tributarias debern ser

cumplidas por sus representantes legales.
1.6 CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA

DE

LAS

En el caso de las entidades que carezcan de personera jurdica, las

obligaciones tributarias se cumplirn por quien administre los bienes o en su
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defecto, por cualquiera de los integrantes de la entidad, sean personas
naturales o jurdicas.
1.7 CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS

DE

LAS

En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas, las obligaciones

tributarias se cumplirn por los representantes legales, administradores,
albaceas o, en su defecto, por cualquiera de los interesados.

15

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16

CAPITULO II
DECLARACIONES TRIBUTARIAS EN LA SUNAT
Anualmente la SUNAT aprueba los Cronogramas de cumplimiento de
obligaciones tributarias mensuales para los contribuyentes, tanto para el pago
de los impuestos como para la entrega de las declaraciones que tienen
carcter informativo.
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CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2013
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

PERODO TRIBUTARIO
0
ene-13
feb-13
mar-13
abr-13
may-13
jun-13
jul-13
ago-13
sep-13
oct-13
nov-13
dic-13

12

13

14

15

18

19

20

21

11

Feb

Feb

Feb

Feb

Feb

Feb

Feb

Feb

Feb

Feb

12

13

14

15

18

19

20

21

11

Mar

Mar

Mar

Mar

Mar

Mar

Mar

Mar

Mar

Mar

10

11

12

15

16

17

18

19

Abr

Abr

Abr

Abr

Abr

Abr

Abr

Abr

Abr

Abr

13

14

15

16

17

20

21

22

10

May May May May May May May May May May
12

13

14

17

18

19

20

21

10

11

Jun

Jun

Jun

Jun

Jun

Jun

Jun

Jun

Jun

Jun

10

11

12

15

16

17

18

19

Jul

Jul

Jul

Jul

Jul

Jul

Jul

Jul

Jul

Jul

12

13

21

Ago Ago

14

15

16

19

20

Ago

Ago

Ago

Ago

Ago

Ago Ago Ago

11

12

13

16

17

18

19

Sep

Sep

Sep

Sep

Sep

Sep

Sep

11

14

15

16

17

18

21

22

10

Oct

Oct

Oct

Oct

Oct

Oct

Oct

Oct

Oct

Oct

13

14

22

11

12

Nov Nov

15

18

19

20

21

Nov

Nov

Nov

Nov

Nov

20

10

Sep Sep Sep

Nov Nov Nov

11

12

13

16

17

18

19

20

10

Dic

Dic

Dic

Dic

Dic

Dic

Dic

Dic

Dic

Dic

13

14

15

16

17

20

21

22

10

Ene

Ene

Ene

Ene

Ene

Ene

Ene

Ene

Ene

Ene

17
En nuestra legislacin se conoce las declaraciones informativas y las
declaraciones determinativas.
2.1 EN LAS DECLARACIONES INFORMATIVAS
Son las declaraciones en las que el declarante informa sus operaciones o las
de terceros y no determinan deuda tributaria.
Dentro de las declaraciones informativas destacan las siguientes:

Modificacin de coeficiente o porcentaje.

Fraccionamiento y/o aplazamiento.

Operaciones con terceros.

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Declaracin de predios.

Declaracin de precios de trasferencia.

Solicitud de inscripcin o comunicacin de afectacin de tributos.

Representantes legales, directores, miembros del consejo directivo y

personas vinculadas.

Declaracin de establecimientos anexos.

Modificacin de datos del RUC por internet.

2.2 LAS DECLARACIONES DETERMINATIVAS, son aquellas en las que los

declarantes determinan deuda tributaria, respecto de los tributos que
administra la SUNAT.
Dentro de las declaraciones determinativas destacan las siguientes:

Formulario virtual para la declaracin y pago de renta de segunda

categora.
Boleta de pagos.

Planilla electrnica.

ISC (Impuesto Selectivo al Consumo).

Trabajadores independientes (rentas de cuarta categora).

Otras retenciones (retenciones a no domiciliados, retenciones sobre

dividendos y otros, excepto rentas de cuarta y quinta a personas no
domiciliadas).

IGV renta mensual.

Agentes de retencin.

Impuesto temporal a los activos netos.

Impuesto a las transacciones financieras.

Agentes de percepcin ventas internas.

Renta anual personas naturales, en este caso el nmero de formulario

ha ido variando por cada ejercicio.

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Declaracin pago anual del impuesto a la renta tercera categora e ITF.

Similar al caso anterior, el formulario vara segn el ejercicio.

La fecha lmites del vencimiento de las diversas declaraciones tributarias las

fija la SUNAT a travs de un cronograma anual, en funcin al ltimo dgito del
RUC asignado a cada contribuyente.
Existe tambin un cronograma especial con fechas diferidas para el pago de
impuestos y es vlido para buenos contribuyentes y para las Unidades
Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
CRONOGRAMA ESPECIAL DE OBLIGACIONES MENSUALES
PARA BUENOS CONTRIBUYENTES 2013

PERODO
TRIBUTARIO

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL

RUC
0, 1 , 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9

ene-13

22-feb-13

feb-13

22-mar-13

mar-13

22-abr-13

abr-13

23-may-13

may-13

24-jun-13

jun-13

22-jul-13

jul-13

22-ago-13

ago-13

23-sep-13

sep-13

23-oct-13

oct-13

25-nov-13

nov-13

23-dic-13

dic-13

23-ene-14

CRONOGRAMA ESPECIAL DE OBLIGACIONES MENSUALES

PARA LAS UNIDADES EJECUTORAS DEL SECTOR PBLICO NACIONAL
2013
PERODO TRIBUTARIO

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9

ene-13

22-feb-13

feb-13

22-mar-13

mar-13

22-abr-13

abr-13

23-may-13

may-13

24-jun-13

jun-13

22-jul-13

jul-13

22-ago-13

ago-13

23-sep-13

sep-13

23-oct-13

oct-13

25-nov-13

nov-13

23-dic-13

dic-13

23-ene-14

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2.3 MEDIOS QUE SE UTILIZAN PARA LAS DECLARACIONES Y PAGO DE

LOS IMPUESTOS
El Programa de Declaracin Telemtica-PDT, es un sistema informtico
desarrollado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT) con la finalidad de facilitar la elaboracin de las declaraciones juradas
bajo condiciones de seguridad del registro de la informacin.
Por lo general, las Declaraciones Tributarias se realizan utilizando medios
informticos desarrollados por la SUNAT denominados Programas de
Declaracin Telemtica-PDT.
Los distintos PDT se encuentran a disposicin de los contribuyentes en la
internet en la siguiente pgina web: www.sunat.gob.pe.
La SUNAT a travs de sus dependencias facilita la obtencin y el llenado de
los PDT a aquellos declarantes que no tuvieran acceso a la Internet.
Las declaraciones son presentadas en forma virtual por Internet o presencial a
travs de una agencia o sucursal de un banco autorizado, portando un disquete
con el archivo de la declaracin.

ESTRUCTURA DEL PDT

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2.4 SE SEALAN COMO SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR SUS
DECLARACIONES DETERMINATIVAS MEDIANTE EL PDT A LOS
SIGUIENTES:
- Las entidades consideradas personas jurdicas para efectos del Impuesto a la
Renta.
- Las personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales que
ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en el artculo 16 de la Ley
del Impuesto a la Renta y entidades del sector pblico nacional.
- Hayan pertenecido o pertenezcan a algn directorio de Principales
Contribuyentes.
- Hayan obtenido ingresos brutos superiores a S/.200.000, de acuerdo a la
declaracin anual del Impuesto a la Renta correspondiente a cada uno de
dichos ejercicios.
-Tengan 4 ms trabajadores a su cargo que perciban rentas de quinta
categora para efectos del Impuesto a la Renta.
-Tengan uno o ms trabajadores a su cargo que perciban rentas de quinta
categora para efectos del Impuesto a la Renta y se encuentren inscritos ante la
Oficina de Normalizacin Previsional - ONP.
- Hayan contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud (EPS) o
cuenten con Servicios Propios de Salud.
- Hayan suscrito con el ESSALUD un contrato por Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo.
- Efecten retenciones del Impuesto a la Renta por rentas de Segunda, Cuarta
o Quinta Categora, o por rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no
domiciliados.
-Estn obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos,
conforme a la Ley del Impuesto a la Renta, y hayan pagado o acreditado
honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de Cuarta
Categora, an cuando por disposicin legal no tengan que efectuar las
respectivas retenciones por el Impuesto a la Renta de Cuarta Categora o el
Impuesto Extraordinario de Solidaridad.
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-Perciban rentas de tercera categora y tengan saldo a favor por Impuesto a la
Renta de dicha categora.
-Perciban rentas de tercera categora y realicen operaciones no gravadas con
el Impuesto General a las Ventas.
-Se encuentren gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo.
-Vendan bienes cuyo Impuesto General a la Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal es asumido por el Estado.
-Sean designados agentes de retencin o percepcin del Impuesto General a
las Ventas.
-Se les efecte retenciones o percepciones por el Impuesto General a las
Ventas, o tengan retenciones o percepciones en exceso pendientes de
aplicacin.
-Se encuentren obligadas a efectuar la declaracin y pago de las
contribuciones de los pescadores y procesadores pesqueros artesanales
independientes
-Gocen del beneficio de estabilidad jurdica y/o tributaria.
-Sean empresas industriales establecidas en la zona de frontera.
-Se encuentren ubicadas en la Amazona y realicen las actividades sealadas
en los numerales 11.1 del artculo 11 y 12.1, 12.3 y 12.4 del artculo 12 de la
Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
-Realicen inversiones al amparo de lo dispuesto en el inciso b) de la Quinta y
Sexta Disposiciones Complementarias de la Ley N 27037.
-Tengan derecho a crdito tributario contra el Impuesto a la Renta por la
realizacin de inversiones o reinversiones.
-Se encuentren acogidas o se acojan a la Ley N 27360, que aprueba Normas
de Promocin del Sector Agrario, o la Ley N 27460 - Ley de Promocin y
Desarrollo de la Acuicultura, as como las comprendidas en la Ley N 26564 y
sus ampliatorias.
-Realicen operaciones de importacin y exportacin.

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-Tengan a su cargo trabajadores dependientes identificados con documentos
distintos al Documento Nacional de Identidad (DNI) o Libreta Electoral (LE),
salvo que se trate de trabajadores del hogar o de construccin civil eventual.
-Las personas naturales, los directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas y los que desempeen funciones de
actividades similares, siempre que se encuentren obligados a cumplir con
declarar y realizar el pago a cuenta mensual por concepto de rentas de cuarta
categora de acuerdo a lo dispuesto en el TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta as como de la Declaracin y pago mensual por concepto de IES; y que
cumplan por lo menos una de las siguientes condiciones:
-Hayan pertenecido o pertenezcan a algn directorio de Principales
Contribuyentes - PRICO.
-Tengan un saldo a su favor por concepto del Impuesto a la Renta, consignado
en la declaracin jurada anual del referido tributo correspondiente al ejercicio
gravable anterior y/o saldo a favor del IES.
-Tenga otros crditos permitidos por la Ley del Impuesto a la Renta.
-Hubieran emitido notas de crdito modificando sus Recibos por Honorarios
conforme a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
-Los sujetos del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas,
de acuerdo a la R.S.N 014-2003/SUNAT (17/01/2003).
-Tengan domicilio fiscal declarado en el Registro nico de Contribuyentes, en
los distritos detallados en el Anexo de la presente resolucin y presenten su
Declaracin en cualquiera de las sucursales o agencias bancarias que se
encuentren ubicadas en dichas localidades;
-No hayan adquirido con anterioridad a la publicacin de la presente resolucin,
la obligacin de presentar sus declaraciones determinativas mediante PDT; y,
-Los sujetos obligados a presentar la declaracin anual del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora
Y en general, todos aquellos sujetos que sin estar obligados a emplearlos para
sus declaraciones mensuales opten presentar cualquiera de sus declaraciones
determinativas a travs de dichos medios, debiendo utilizar dicho medio para
todas las declaraciones que presenten a SUNAT.

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Qu personas estn obligadas por la SUNAT a presentar la Declaracin

Anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio 2012?
Las que tengan saldo de impuesto por regularizar al haber obtenido rentas por
alquiler de bienes muebles o inmuebles, ganancias por la venta de acciones e
ingresos percibidos o rentas provenientes de su trabajo independiente o
dependiente y rentas del exterior, y de otro lado las personas que hayan tenido
este mismo tipo de rentas por un importe superior a los S/. 31,938, monto que
se considera por separado.
EJEMPLOS
Un abogado presta servicios, y ha emitido recibos por honorarios durante
el ao 2012, percibiendo ingresos por un monto de S/. 45,000. Est
obligado a declarar y a pagar el impuesto a la Renta?
En este caso siendo su ingreso anual mayor a S/. 31,938 est obligado a
presentar la declaracin por exceder el monto mnimo que la SUNAT ha fijado
para las rentas del trabajo. En lo relativo al pago del impuesto, de existir saldo,
debe ser pagado al momento de presentar su Declaracin Simplificada de
Renta Anual en caso escoja esta opcin.
Un trabajador CAS del Estado durante el ao 2012 ha percibido ingresos
por S/. 30,000, pero le han retenido impuestos durante todo el ao. Tiene
que presentar declaracin anual?
En estricto no est obligado a presentar su declaracin jurada anual, sin
embargo, por el monto de sus ingresos no afectos, le correspondera la
devolucin del impuesto retenido. Para ello podr presentar su Declaracin
Simplificada de Renta Anual N 681 y generar de inmediato su solicitud
devolucin virtual, ambas por Internet.
Un diseador grfico est en planilla de una empresa y percibe un sueldo
mensual de S/. 3,000 ,lo que arroja un importe anual de S/. 42,000 incluido
sus gratificaciones; adems en sus ratos libres presta servicios de
manera independiente a otra empresa, percibiendo S/. 8,000 en el ao por
sus honorarios. Sumando ambos ingresos llega a los S/. 50,000. En este
caso est obligado a declarar y a pagar el Impuesto a la Renta?
S est obligado a presentar la declaracin, por superar el monto mnimo de S/.
31,938 establecidos porla SUNATpara las rentas del trabajo (suma combinada
de los sueldos ms sus honorarios).En caso exista un saldo por regularizar a
favor del fisco aparecer en la Declaracin Simplificada del contribuyente o en
el PDT 681.

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CAPITULO III
INFRACCIONES Y SANCIONES RELACIONADAS A LA PRESENTACION DE
DECLARACIONES JURADAS
Infraccin
Referencia
CONSTITUYEN
INFRACCIONES RELACIONADAS CON Artculo 173
LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la

Numeral 2
requerida por la Administracin Tributaria, relativa a
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme
con la realidad.

Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar

Numeral 4
certificado
de
inscripcin
y/o
identificacin
del
contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin
que se realice ante la Administracin Tributaria o en los
casos en que se exija hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la Administracin
Numeral 5
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes
o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
No consignar el nmero de registro del contribuyente
Numeral 6
en las comunicaciones, declaraciones informativas u
otros documentos similares que se presenten ante la
Administracin Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los
Numeral 7
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias as lo establezcan.
Infraccin
Referencia
CONSTITUYEN
INFRACCIONES RELACIONADAS CON Artculo 176
LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la
Numeral 1
determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
Numeral 2
de los plazos establecidos.

Presentar
las
declaraciones
que
contengan
la
determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conformes con la realidad.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al
mismo tributo y perodo tributario.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo
concepto y perodo.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que
establezca la Administracin Tributaria.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras
condiciones que
25 establezca la Administracin Tributaria.

Derecho Tributario

Sancin

50% de la UIT

50% UIT

50% de la UIT
o comiso (2)

30% de la UIT

30% de la UIT

Sancin

1 UIT

Numeral 3

30% de la UIT o
0.6% de los IN
(14)
50% de la UIT

Numeral 4

30% de la UIT

Numeral 5

30% de la UIT
(15)
30% de la UIT
(15)

Numeral 6

Numeral 7

30% de la UIT

Numeral 8

30% de la UIT

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CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS Artculo 177
CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA.
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas
Numeral 13
por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin
hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que
debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
No proporcionar o comunicar a la Administracin
Numeral 15
Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las
informaciones relativas a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el
ejercicio de la funcin notarial o pblica.

Infraccin
Referencia
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL
Artculo 178
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
No incluir
en
las
declaraciones
ingresos
y/o
Numeral 1
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinacin de
los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/
o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o
que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos

retenidos o percibidos.
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia
el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no
conforme con la realidad.

CASUISTICA
Derecho Tributario

Numeral 4
Numeral 8

50% del tributo

no retenido o no
percibido
50% de la UIT

Sancin

50% del tributo

omitido o 50%
del saldo,
crdito u otro
concepto similar
determinado
indebidamente,
o 15% de
la prdida
indebidamente
declarada
o 100% del
monto obtenido
indebidamente,
de haber
obtenido la
devolucin (21)
50% del tributo
no pagado.
0.3% de los IN
(11)

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CASO N01
PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES DETERMINATIVAS FUERA
DEL PLAZO ESTABLECIDO
Una empresa comprendida en el rgimen general, no ha cumplido con
presentar el PDT N 621 correspondiente al periodo tributario marzo 2005
debindolo haber presentado el 12/04/2012. Nos informa que pretende
presentar el referido PDT N 621 el 31/05/2012, no habiendo sido notificada
an por SUNAT de algn requerimiento u otro acto administrativo. Nos consulta
qu infraccin ha cometido y cmo la puede subsanar, y de ser el caso, cul es
la multa que debe pagar.
SOLUCIN
La infraccin cometida se encuentra tipificada en el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario la misma que es sancionada con 1 UIT para los
contribuyentes generadores de rentas de tercera categora que se encuentren
comprendidos en el rgimen general del Impuesto a la Renta. Sin embargo,
resulta de aplicacin el rgimen de gradualidad regulado por la Resolucin de
Superintendencia N 159-2004/SUNAT en virtud de la cual la rebaja ser del
90% en la medida en que subsane voluntariamente y cumpla con efectuar el
pago de la multa rebajada.
UIT
Multa
Rebaja
Multa rebajada
Intereses moratorios
Multa rebajada ms intereses
al

:
:
:
:
:
:

S/.3,650.00
S/.3,650.00
90%
S/. 365.00
S/. 8.00
S/. 373.00 (Actualizacin del 13/Abr/2012
31/Mayo/2012 = 49 das)

CASO N02
MULTA POR PRESENTAR DECLARACIN SIN OBSERVAR EL LUGAR
ESTABLECIDO
Una empresa considerada principal contribuyente (Intendencia Regional Lima)
se encuentra obligada a presentar sus declaraciones en la dependencia de la
SUNAT ubicada en la Av. Benavides, en Miraflores. Sin embargo, el practicante
de contabilidad encargado de la presentacin de las declaraciones, present y
pago los tributos, pero en lugar distinto al designado por la SUNAT. A tal efecto,
la empresa nos consulta qu infraccin ha cometido y cul es la multa.
Asimismo, nos consulta si puede acogerse al rgimen de gradualidad.

27
SOLUCIN:
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Tumbes
Facultad
de
Derecho
y
CC.PP
Facultad de Derecho y CC.PP
La empresa ha incurrido en la comisin de la infraccin contenida en el numeral
7 del artculo 176 del Cdigo Tributario la misma que es sancionada con el 30%
de la UIT.
En tal sentido la sancin de multa asciende a SI. 1110.00 para aquellos
contribuyentes comprendidos en el rgimen general. Como presumimos
respecto de la empresa considerada principal contribuyente, a la cual debern
calcularle tambin los intereses moratorios hasta la fecha de cancelacin de la
multa.
Cabe mencionar, que de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 1592004/SUNAT. La infraccin y sancin antes sealada no gozan del rgimen de
gradualidad, por lo que no existe rebaja al monto citado.
CASO N03
ACTUALIZACIN DE DATOS RESPECTO DEL CAMBIO DE DOMICILIO
Con fecha 20 de Abril de 2013 la empresa Los Andes SA, no ha cumplido el
requerimiento de SUNAT, referido a la actualizacin de datos respecto del
cambio de domicilio.
Rgimen de gradualidad
Infraccin
Numeral 2) artculo
173: No cumplir con
el requerimiento de la
Administracin
Tributaria respecto a
la actualizacin de
los datos de cambio
de domicilio.

Sancin

Multa: 50 % de
la UIT.
50 % de S/.
3,700.00 =
1,850.00

Forma de
subsanar
infraccin
Proporcionando o
comunicando la
informacin
conforme a la
realidad segn lo
previsto en las
normas
correspondientes.

Subsanacin voluntaria
con pago

El infractor subsana antes que

surta efecto la notificacin de la
SUNAT, con pago de multa.
Multa
1,850.0
Rebaja : 90%
Multa rebajada

185.0

CASO N04
Con fecha 10 de marzo de 2010 la empresa Amigos SAC, no ha consignado el
nmero de RUC en la declaracin jurada de operaciones con terceros
Derecho Tributario

28

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Derecho
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Rgimen de gradualidad
Infraccin
Numeral 6) artculo
173: No consignar el
nmero de RUC en
las declaraciones
informativas que se
presentan ante la
Administracin
Tributaria

Sancin

Forma de
subsanar
infraccin

Multa: 30 %
de la UIT.
30 % de S/.
3,600.00 =
1,080.00

Presentar una
nueva declaracin
informativa en el
que se aade el
nmero de RUC.

Subsanacin voluntaria
con pago
Si se subsana la infraccin
dentro del plazo otrogado por
la SUNAT, contado desde la
fecha en que surta efecto la
notificacin en la que se
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin, la
rebaja de la multa con pago es
de 90 %.
Multa
S/1,080.00
Rebaja : 90%
Multa rebajada

216.00

CASO N05
La empresa Aries SRL ha presentado el 24 de mayo de 2010, en forma
voluntaria la declaracin jurada del Impuesto General a las Ventas-pago a
cuenta del impuesto a la renta del mes de marzo de 2010, fecha de
vencimiento: 20 de abril de 2010.
Rgimen de gradualidad
Infraccin
Numeral 1) artculo
176: No presentar las
declaraciones
juradas del IGVpagoa a cuenta
impuesto a la renta
del mes de marzo de
2010 dentro de los
plazos establecidos.

Sancin

Forma de
subsanar
infraccin

Presentando la
declaracin
Multa: 1 UIT S/.
correspondiente al
3,600.00
mes de marzo de
2010.

29
CONCLUSIONES

Derecho Tributario

Subsanacin voluntaria
con pago

Con pago de Multa

Multa
Rebaja 90%
Multa rebajada

3,600.0
3,240.0
360.0

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La declaracin rectificatoria slo surtir efecto con su presentacin siempre que
determine igual o mayor impuesto resultante; en caso contrario, cuando se
determine menor impuesto a pagar o mayor saldo a favor surtir efecto si
dentro de un plazo de 45 das hbiles siguientes a su presentacin la
Administracin no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de
los datos contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la Administracin de
efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior que corresponda en ejercicio de
sus facultades dentro del plazo de prescripcin.
Es posible que el contribuyente, dentro o fuera de un procedimiento de
fiscalizacin o verificacin, presente una segunda declaracin jurada
rectificatoria determinando una menor deuda a la declarada por la induccin de
Sunat y por la que se emiti una orden de pago, esta segunda declaracin
rectificatoria surtir efectos si es que la Sunat no emiti pronunciamiento sobre
la veracidad y exactitud de los datos en un plazo de 45 das hbiles.
La aplicacin de esta condicin suspensiva de las declaraciones rectificatorias
que determinan menor obligacin tributaria es una herramienta procesal para
cuestionar las rdenes de pago emitidas sustentadas en las declaraciones
originales y las resoluciones de multa por la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario, pues transcurrido el plazo de 45 das sin
pronunciamiento de Sunat, stas quedan sin efecto.
Slo se incurre en la infraccin prevista en el numeral 1) del artculo 178 del
Cdigo Tributario cuando en la declaracin jurada rectificatoria se determina
una obligacin tributaria mayor a la que originalmente fue declarada por el
contribuyente.
Es posible presentar declaracin rectificatoria determinando menor obligacin
tributaria siempre que respecto de dicho tributo y perodo no se haya emitido
posterior Resolucin de Determinacin que concluya el procedimiento de
fiscalizacin, no haya transcurrida el plazo sealado en el artculo 75 del
Cdigo Tributario y el plazo prescriptorio.

30
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Derecho Tributario

Universidad
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Tumbes
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de
Derecho
y
CC.PP
Facultad de Derecho y CC.PP
CODIGO TRBUTARIO PERUANO DECLARACION TRIBUTARIA
HTTP/WWW.SUNAT.GOB.PE
INFRACCIONES Y SANCIONES RELACIONADAS A LA
PRESENTACIN DE DECLARACIONES JURADAS- ACTUALIDAD
EMPRESARIAL, N 243 SEGUNDA QUINCENA DE NOVIEMBRE
2011 - C.P.C. EDSON MARTN GONZLES PEA

31

VALORES DE LA UIT

AO

Derecho Tributario

VALOR (S/.)

BASE LEGAL

OBSERVACIONES

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Tumbes
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Derecho
y
CC.PP
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2013

3,700

D.S. N 264-2012-EF

2012

3,650

D.S. N 233-2011-EF

2011

3,600

D.S. N 252-2010-EF

2010

3,600

D.S. N 311-2009-EF

2009

3,550

D.S. N 169-2008-EF

2008

3,500

D.S. N 209-2007-EF

2007

3,450

D.S. N 213-2006-EF

2006

3,400

D.S. N 176-2005-EF

2005

3,300

D.S. N 177-2004-EF

Derecho Tributario