Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Prrafo
1
2
3
4-5
6-8
9-12
13
14-17
18-21
A1
A2-A20
A21-A27
A28
A29-A33
A34-A37
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 210, Acuerdo de los trminos de los trabajos de auditora, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor
independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacio- nales
de Auditora.
NIA 210
1
NDICE
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades del auditor
para acordar los trminos del trabajo de auditora con la administracin y, cuando sea
apropiado, con los encargados del gobierno corporativo. Esto incluye establecer que
estn presentes ciertas precondiciones para una auditora, la responsabilidad de las
cuales descansa en la administracin y, cuando sea apropiado, en los encargados del
gobierno corporativo. La NIA 2201 trata de los aspectos de aceptacin del trabajo que
estn dentro del control del auditor. (Ref. Al.)
Fecha de vigencia
2.
Est NIA entra en vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que
comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009.
Objetivo
3.
a)
b)
Definiciones
4.
Para fines de las NIA, el siguiente trmino tiene el significado que se le atribuye a
continuacin:
1 NIA 220, Control de calidad para una auditora de estados fii NIA 210
los encargados del gobierno corporativo de la premisa 2 sobre la que se conduce una
auditora.
5.
Para fines de esta NIA, las referencias a "administracin" debern entenderse de aqu en
adelante como "administracin y, cuando sea apropiado, a los encargados del gobierno
corporativo.
Requisitos
Precondiciones para una auditora
6.
Para establecer si estn presentes las precondiciones para una auditora, el auditor
deber:
a)
b)
2 NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales
de Auditora, prrafo 13. NIA 210
3
NDICE
ii)
b.
c.
propuesto, que haga creer al auditor que la limitacin dar como resultado una
abstencin de opinin del auditor sobre los estados financieros, el auditor no deber
aceptar este trabajo limitado como un trabajo de auditora, a menos que la ley o
regulacin requiera que lo haga.
Otros factores que afectan la aceptacin de un trabajo de auditora
8.
b)
El auditor deber acordar los trminos del trabajo de auditora con la administracin o
los encargados del gobierno corporativo, segn sea apropiado. (Ref. A21.)
10. Sujeto al prrafo 11, los trminos acordados del trabajo de auditora debern registrarse
en una carta compromiso de auditora u otra forma adecuada de acuerdo escrito y
deber incluir: (Ref. A22-A25.)
a)
b)
c)
d)
e)
11. Si la ley o regulacin prescribe con suficiente detalle los trminos del trabajo de
auditora a que se refiere el prrafo 10, el auditor no necesita registrarlos en un acuerdo
escrito, excepto el hecho de que aplica dicha ley o regulacin y de que la
NIA 210
NDICE
17. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio de los trminos del trabajo de
auditora y la administracin no le permite continuar con el trabajo de auditora
original, el auditor deber:
a)
Retirarse del trabajo de auditora cuando sea posible bajo la ley o regulacin
aplicable; y
b)
NIA 210
b)
b)
ii)
b)
Incluir una referencia apropiada a este asunto en los trminos del trabajo de
auditora.
4 NIA 706, Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor
independiente. NIA 210
7
NDICE
que son diferentes en manera importante de los requisitos de las NIA. En estas
circunstancias, el auditor deber evaluar:
a)
b)
Si una explicacin adicional en el dictamen del auditor puede mitigar el posible malentendido.5
Si el auditor concluye que una explicacin adicional en el dictamen del auditor
no puede mitigar el posible malentendido, el auditor no deber aceptar el trabajo de
auditora, a menos de que la ley o regulacin requiera que lo haga as. Una
auditora
conducida de acuerdo con dicha ley o regulacin no cumple con las
NIA. En
consecuencia, el auditor no deber incluir ninguna referencia dentro
del dictamen del auditor a que la auditora se haya conducido de acuerdo con las
NIA.67 (Ref. A36-A37.)
ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA
Los trabajos para atestiguar, que incluyen trabajos de auditora, slo pueden aceptarse
cuando el profesionista considera que se satisfarn requisitos ticos relevantes como el
de independencia y el de competencia profesional, y cuando el trabajo muestre ciertas
caractersticas.8 Las responsabilidades del auditor respecto de los requisitos ticos en el
contexto de la aceptacin de un trabajo de auditora y hasta donde estn dentro del
control del auditor se tratan en la NIA 220. 9 Esta NIA trata los asuntos (o
precondiciones) que estn dentro del control de la entidad y sobre los cuales es
necesario que el auditor y la administracin de la entidad se pongan de acuerdo.
138
ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA
Los factores que son relevantes a la determinacin del auditor de la aceptabilidad del
marco de referencia de informacin financiera que se ha de aplicar en la preparacin
de los estados financieros incluyen:
El propsito de los estados financieros (por ejemplo, si estn preparados para cumplir
con las necesidades comunes de informacin financiera de una amplia gama de
usuarios o las necesidades de informacin financiera de usuarios especficos);
La naturaleza de los estados financieros (por ejemplo, si los estados financieros son
un juego completo de estados financieros o un solo estado financiero); y
NDICE
En algunos casos, los estados financieros estarn preparados de acuerdo con un marco
de referencia de informacin financiera diseado para cumplir con las necesidades de
informacin financiera de usuarios especficos. Estos estados financieros son
conocidos como estados financieros de propsito especial. Las necesidades de
informacin financiera de los presuntos usuarios determinarn el marco de referencia
de informacin financiera aplicable en estas circunstancias. La NIA 800 analiza la
aceptabilidad de marcos de referencia de informacin financiera diseados para
cumplir con las necesidades de informacin financiera de usuarios especficos. 10
A7.
quen que el marco de referencia no es aceptable. Cuando el uso de dicho marco de referencia es prescrito por la ley o
regulacin, aplican los requisitos de los prrafos 1920. Cuando el uso de tal marco de referencia no est prescrito por
la ley o regulacin, la administracin puede adoptar otro marco de referencia que sea aceptable. Cuando la
administracin hace esto, segn requiere el prrafo 16, se acuerdan nuevos trminos del trabajo de auditora para
reflejar el cambio en el marco de referencia, ya que los trminos acordados previamente ya no sern exactos.
Marcos de referencia de propsito general
A8.
Al presente, no hay una base autorizada y objetiva que haya sido reconocida globalmente para juzgar la aceptabilidad
de los marcos de referencia de propsito general. A falta de tal base, las normas de informacin financiera
establecidas por organizaciones autorizadas o reconocidas para promulgar normas para el uso de ciertos tipos de
entidades se supone que sean aceptables para estados financieros de propsito general preparados por dichas
entidades, siempre que las organizaciones sigan un proceso establecido y transparente que implica deliberacin y
consideracin de los puntos de vista de una amplia gama de participantes interesados. Ejemplos de estas normas de
informacin financiera incluyen:
10
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSAS) promulgadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico; y
Principios de contabilidad promulgados por una organizacin autorizada o reconocida establecedora de normas
en una particular jurisdiccin, siempre que la organizacin siga un proceso establecido y transparente que
implique deliberacin y consideracin de los puntos de vista de una amplia gama de participantes interesados.
Estas normas de informacin financiera a menudo se identifican como el marco de referencia de informacin
financiera aplicable en la ley o regulacin que rige la preparacin de estados financieros de propsito general.
usar en la preparacin de estados financieros de propsito general para ciertos tipos de entidades. A falta de
indicaciones en contrario, se supone que tal marco de referencia de informacin financiera sea aceptable para estados
financieros de propsito general preparados por dichas entidades. En el caso de que el marco de referencia no se
considere aceptable, aplican los prrafos 19-20.
Jurisdicciones que no tienen organizaciones establecedoras de normas o marcos de referencia de informacin financiera prescritos
A10. Cuando una entidad est registrada u operando en una jurisdiccin que no tenga una organizacin establecedora de
normas autorizada o reconocida, o donde el uso del marco de referencia de informacin financiera no est prescrito
por la ley o regulacin, la administracin identifica un marco de referencia de informacin financiera para aplicar en
la preparacin de los estados financieros. El apndice 2 contiene guas sobre cmo determinar la aceptabilidad de los
marcos de referencia de informacin financiera en tales circunstancias.
Acuerdo de las responsabilidades de la administracin [Ref. Prr. 6b)]
A11. Una auditora de acuerdo con las NIA se conduce sobre la premisa de que la administracin ha reconocido y entiende
que tiene las responsabilidades expuestas en el prrafo 6b). 11 En ciertas jurisdicciones, estas responsabilidades pueden
estar especificadas en la ley o regulacin. En otras, puede haber poca o ninguna definicin legal o de regulacin de
estas responsabilidades. Las NIA no sobrepasan la ley o regulacin en esos asuntos. Sin embargo, el concepto de una
auditora independiente requiere que la funcin del auditor no implique tomar responsabilidad sobre la preparacin de
los estados financieros o sobre el control interno relacionado de la entidad, y que el auditor tenga una expectativa
razonable de obtener la informacin necesaria para la auditora hasta donde la administracin pueda proporcionarla o
procurarla.
NDICE
En consecuencia, la premisa es fundamental para la conduccin de una auditora independiente. Para evitar un
malentendido, se llega a un acuerdo con la administracin de que reconoce y entiende que tiene tales
responsabilidades como parte de acordar y registrar los trminos del trabajo de auditora segn los prrafos 9-12.
A12. La forma en que las responsabilidades sobre la informacin financiera se dividen entre la administracin y los
encargados del gobierno corporativo variar de acuerdo con los recursos y estructura de la entidad y cualquier ley o
regulacin relevante, y las funciones respectivas de la administracin y de los encargados del gobierno corporativo
dentro de la entidad. En la mayora de los casos, la ad
ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA
ministracin es responsable de la ejecucin, mientras que los encargados del gobierno corporativo tienen la
supervisin de la administracin. En algunos casos, los encargados del gobierno corporativo tendrn, o asumirn, la
responsabilidad de aprobar los estados financieros o de monitorear el control interno de la entidad relacionado con la
informacin financiera. En entidades mayores o del sector pblico, un subgrupo de los encargados del gobierno
corporativo, como un comit de auditora, puede estar a cargo de ciertas responsabilidades de supervisin.
A13. La NIA 580 requiere que el auditor solicite a la administracin proporcionar representaciones escritas de que ha
cumplido con ciertas de sus responsabilidades. 12 Puede, por lo tanto, ser apropiado informar a la administracin que
se espera recibir estas representaciones escritas, junto con las representaciones escritas que requieren otras NIA y,
cuando sea necesario, las representaciones escritas para soportar otra evidencia de auditora relevante a los estados
financieros o a una o ms aseveraciones especficas en los estados financieros.
A14. Cuando la administracin no reconozca sus responsabilidades, ni est de acuerdo con proporcionar las
representaciones escritas, el auditor no podr obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. 13 En tales
circunstancias, no sera apropiado que el auditor aceptara el trabajo de auditora, a menos de que la ley o regulacin
requiera que el auditor lo haga. En casos cuando se requiere que el auditor acepte el trabajo de auditora, ste puede
necesitar explicar a la administracin la importancia de estos asuntos, y las implicaciones para el dictamen del
auditor.
Preparacin de los estados financieros [Ref. Prr. 6b) i)]
Al5. La mayora de los marcos de referencia de informacin financiera incluyen requisitos relativos a la presentacin de los
estados financieros; para estos marcos de referencia, preparacin de los estados financieros de acuerdo con el marco
de referencia de informacin financiera incluye presentacin. En el caso de un marco de referencia de presentacin
razonable la importancia del objetivo de informacin de presentacin razonable es tal que la premisa acordada con la
administracin, incluye la referencia especfica a la presentacin razonable, o a la responsabilidad de asegurar que los
estados financieros darn "un punto de vista verdadero y razonable", de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera.
Control interno [Ref. Prr, 6b) ii)]
Al6. La administracin mantiene el control interno que determine como necesario para facilitar la preparacin de estados
financieros que estn libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea debido a error o fraude. El
control interno, no importa cun efectivo puede dar a una entidad slo seguridad razonable, sobre lograr los
objetivos de informacin financiera de la entidad, debido a las limitaciones inherentes del control interno. 13
Al7. Una auditora independiente conducida de acuerdo con las NIA no acta como un sustituto del mantenimiento de un
control interno necesario para la preparacin de estados financieros por la administracin. En consecuencia, se
requiere al auditor que obtenga el acuerdo de la administracin, respecto a que reconoce y entiende su
12 NIA 580, Declaraciones escritas, prrafos 10, 13 NIA 580, prrafo A26.
13 NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el
entendimiento de la entidad y su entorno, prrafo A46.
12
responsabilidad sobre el control interno. Sin embargo, el acuerdo que requiere el prrafo 6b) ii) no implica que el
auditor encontrar que el control interno mantenido por la administracin ha logrado su propsito o est libre de
deficiencias.
Al8. Le toca a la administracin determinar qu control interno es necesario para facilitar la preparacin de los estados
financieros. El trmino "control interno" abarca una amplia gama de actividades dentro de componentes que pueden
describirse como el ambiente del control; el proceso de valoracin del riesgo de la entidad; el sistema de
informacin, incluyendo los procesos de negocios relacionados relevantes a informacin financiera, y
comunicacin; actividades de control; y monitoreo de los controles. Sin embargo, esta divisin no necesariamente
refleja cmo puede una entidad, en particular, disear, implementar y mantener su control interno, o cmo puede
clasificar cualquier componente particular.14 El control interno de una entidad (en particular, sus libros y registros
contables, o sistemas de contabilidad) reflejar las necesidades de la administracin, la complejidad del negocio, la
naturaleza de los riesgos a los que est sujeta la entidad, y las leyes o regulacin relevantes.
Al9. En algunas jurisdicciones, la ley o regulacin puede referirse a la responsabilidad de la administracin sobre lo
adecuado de los libros y registros contables, o sistemas de contabilidad. En algunos casos, la prctica general puede
asumir una distincin entre libros y registros contables o sistemas de contabilidad por un lado, y control interno o
controles, en el otro. Como los libros y registros contables, o los sistemas de contabilidad, son parte integral del
control interno como lo refiere el prrafo Al 8, no se hace referencia especfica a ellos en el prrafo 6b) ii) para la
descripcin de la responsabilidad de la administracin. Para evitar un
malentendido, puede ser apropiado que el auditor explique a la administracin el alcance de esta responsabilidad.
Consideraciones relevantes a pequeas entidades [Ref. Prr. 6b)]
A20. Uno de los propsitos de acordar los trminos del trabajo de auditora es evitar un malentendido sobre las respectivas
responsabilidades de la administracin y del auditor. Por ejemplo, cuando un tercero ha ayudado con la preparacin
de los estados financieros, puede ser til recordar a la administracin que la preparacin de los estados financieros,
de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, sigue siendo su responsabilidad.
Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditora
Acuerdo de los trminos del trabajo de auditora (Ref. Prr. 9)
A21. Las funciones de la administracin y los encargados del gobierno corporativo para acordar los trminos del trabajo de
auditora, dependen de la estructura de mando de la entidad y la ley o regulacin relevante.
Carta compromiso de auditora u otra forma de acuerdo escrito 15 (Ref. Prr. 10-11)
15 En los prrafos que siguen, cualquier referencia a una carta compromiso de auditora, debe
tomarse referencia a una carta compromiso de auditora u otra forma adecuada de acuerdo con
el escrito.
13
NDICE
A22. Es en los intereses tanto de la entidad como del auditor que el auditor mande una carta compromiso de auditora antes
del inicio de la auditora para ayudar a evitar malentendidos respecto de la auditora. En algunos pases; sin
embargo, el objetivo y alcance de una auditora y las responsabilidades de la administracin y del auditor pueden
estar suficientemente establecidos por la ley, es decir, prescriben los asuntos que se describen en el prrafo 10.
Aunque en estas circunstancias el prrafo 11 permite al auditor incluir en la carta compromiso slo referencia al
hecho de que aplica la ley o regulacin relevante y que la administracin reconoce y entiende sus responsabilidades
como se exponen en el prrafo 6b); sin embargo, el auditor puede considerar apropiado incluir los asuntos descritos
en el prrafo 10 en una carta compromiso para informacin de la administracin.
Forma y contenido de la carta compromiso de auditora
A23. La forma y contenido de la carta compromiso de auditora puede variar para cada entidad. La informacin que se
incluye en la carta compromiso de auditora sobre las responsabilidades del auditor puede basarse en la NIA 200. 16
Los prrafos 6b) y 12 de esta NIA tratan de la descripcin de las responsabilidades de la administracin. Adems de incluir los asuntos que requiere el prrafo 10, una carta compromiso de auditora puede hacer
referencia a, por ejemplo:
Elaboracin del alcance de la auditora, incluyendo referencia a la legislacin, regulaciones, NIA aplicables,
pronunciamientos ticos y de otro tipo de organismos profesionales a los que se adhiere el auditor.
El hecho de que debido a las limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes del
control interno, haya un riesgo inevitable de que algunas representaciones errneas de importancia relativa no
puedan detectarse, aun cuando la auditora se planee y desempee de manera apropiada de acuerdo con las NIA.
La expectativa de que la administracin proveer representaciones escritas (ver tambin prrafo A13).
El acuerdo de la administracin de poner a disposicin del auditor borradores de estados financieros y cualquier
otra informacin que los acompae, a tiempo como para permitir al auditor completar la auditora de acuerdo con
el programa propuesto.
El acuerdo de la administracin de informar al auditor de hechos que puedan afectar los estados financieros, de
los cuales la administracin pueda enterarse durante el periodo desde la fecha del dictamen del auditor a la fecha
en que se emiten los estados financieros.
Una solicitud de que la administracin acuse recibo de la carta compromiso de auditora y est de acuerdo con
los trminos del trabajo all planteados.
A24. Cuando sea relevante, pudieran sealarse tambin los siguientes puntos en la carta c
compromiso de auditora:
15
NDICE
Arreglos por hacer con el auditor precursor, si lo hay, en el caso de una auditora
inicial.
Auditoras de componentes
A25.
NIA 210
Si, en las circunstancias descritas en los prrafos A22 y A27, el auditor concluye que no
es necesario registrar ciertos trminos del trabajo de auditora en una carta compromiso
de auditora, el prrafo 11 sigue requiriendo del auditor que busque el acuerdo escrito de
la administracin de que reconoce y entiende que tiene las responsabilidades expuestas
en el prrafo 6b). Sin embargo, segn el prrafo 12, este acuerdo escrito puede usar el
texto de la ley o regulacin, si dicha ley o regulacin establece responsabilidades para la
administracin que sean equivalentes
La ley o regulacin que rige las operaciones de auditoras del sector pblico
generalmente decretan el nombramiento de un auditor del sector pblico y
ordinariamente exponen las responsabilidades y poderes del auditor del sector pblico,
incluyendo el acceso a registros y otra informacin de una entidad. Cuando la ley o
regulacin prescribe con suficiente detalle los trminos del trabajo de auditora, el
auditor del sector pblico puede, no obstante, considerar que hay beneficios en emitir
una carta compromiso de auditora ms completa que lo permitido por el prrafo 11.
El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso de auditora u otro
acuerdo por escrito cada periodo. Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer
apropiado revisar los trminos del trabajo de auditora o recordarle a la entidad los
trminos existentes:
17
NIA 210
NIA 210
b)
19
NIA, y el auditor concluye que una explicacin adicional en el dictamen del auditor no
puede mitigar el posible malentendido, el auditor puede considerar incluir una
declaracin en el dictamen del auditor de que la auditora no se conduce de acuerdo con
las NIA. Sin embargo, se recomienda al auditor aplicar las NIA, incluyendo las que
tratan del dictamen del auditor, hasta donde
ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA
NIA 210
Apndice 1
(Ref. Prr. A23-24)
Ejemplo de una carta compromiso de auditora
El siguiente es un ejemplo de una carta compromiso de auditora para una auditora de estados
financieros de propsito general, preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF). Esta carta no tiene carcter de autoridad, sino que se propone ser
una gua que puede usarse junto con las consideraciones planteadas en esta NIA. Necesitar
variaciones segn requerimientos y circunstancias individuales. Su redaccin se refiere a la
auditora de estados financieros por un solo ejercicio por reportar, y necesitara adaptarse si se
esperara o planeara aplicarla a auditoras recurrentes (ver prrafo 13 de esta NIA). Puede ser
apropiado buscar asesora legal, respecto a si cualquier carta que se proponga es adecuada.
***
21
b)
Sobre el control interno que (la administracin) determine que es necesario para hacer
posible la preparacin de estados financieros que estn libres de representacin errnea
de importancia relativa, ya sea debido a fraude o error; y
c)
De proporcionarnos:
i)
ii)
NIA 210
Nombre y ttulo
Fecha
NIA 210 AP
23
Apndice 2
(Ref. A10)
Determinacin de la aceptabilidad de marcos de referencia de propsito general
Como se explic en el prrafo A10 de esta NIA, cuando una entidad est registrada u
opera en una jurisdiccin que no tenga una organizacin autorizada o reconocida
establecedora de normas, o donde el uso del marco de referencia de informacin
financiera no est prescrito por la ley o regulacin, la administracin identifica un
marco de referencia de informacin financiera aplicable. La prctica en esa
jurisdiccin es a menudo usar las normas de informacin financiera establecidas por
una de las organizaciones que se describen en el prrafo A8 de esta NIA.
2.
NIA 210
b)
c)
ii)
d)
e)
El auditor puede tomar la decisin de comparar los usos contables con los requisitos de
un marco de referencia de informacin financiera existente que se considera aceptable.
Por ejemplo, el auditor puede comparar las reglas convencionales contables con las
NIIF. Para la auditora de una pequea entidad, el auditor puede decidir comparar los
usos contables con un marco de referencia de informacin financiera desarrollado
especficamente para dichas entidades por una organizacin establecedora de normas
autorizada o reconocida.
Cuando el auditor hace esta comparacin y se identifican diferencias, la decisin sobre
si los usos contables adoptados en la preparacin de los estados financieros constituyen
un marco de referencia de informacin financiera aceptable incluye
25
NIA 210 AP
considerar las razones para las diferencias y si la aplicacin de los usos contables, o la
descripcin del marco de referencia de informacin financiera en los estados
financieros, pudieran dar como resultado estados financieros engaosos.
5.
NIA 210