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IAS 20

Contabilizacin de las
Subvenciones del Gobierno e
Informacin a Revelar Sobre
Ayudas Gubernamentales

Agenda

Objetivos

Alcance
Aplicacin de la IAS 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e

Informacin a Revelar Sobre Ayudas Gubernamentales

Subvenciones del gobierno

Informacin a Revelar
Ejercicios Prcticos

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IAS 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar
Sobre Ayudas Gubernamentales

Objetivos
Los participantes podrn:
Resumir los principales conceptos de la IAS 20.
Identificar los enfoques para contabilizar las subvenciones del gobierno.

Definir ayudas gubernamentales.

IAS 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar


Sobre Ayudas Gubernamentales

Alcance
La norma se aplica para:
Contabilizar las subvenciones del gobierno.
La informacin a revelar sobre otras formas de ayudas gubernamentales.
No est dentro de su alcance:
a) Problemas especiales al contabilizar las subvenciones del gobierno dentro de los estados
financieros (EF) que reflejen efectos de cambios en precios o dentro de informacin
complementaria de naturaleza similar.
b) Ayudas gubernamentales que se conceden en forma de beneficios disponibles al calcular los
resultados fiscales o se determinen o limiten sobre la base de obligaciones fiscales (exenciones
fiscales, crditos fiscales a la inversin, depreciacin acelerada y tasas de impuestos
reducidas).
c) Participaciones del gobierno en la propiedad de la entidad.
d) Subvenciones del gobierno cubiertas por IAS 41, Agricultura.
<IAS 20.1 y 2>

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Sobre Ayudas Gubernamentales

Aplicacin de IAS 20
Contabilizacin de las
Subvenciones del Gobierno e
Informacin a Revelar Sobre
Ayudas Gubernamentales

IAS 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar


Sobre Ayudas Gubernamentales

Definiciones
Ayudas gubernamentales:
Acciones realizadas por el sector pblico con el objetivo de suministrar beneficios econmicos
especficos a una entidad o grupo de entidades, seleccionadas bajo ciertos criterios.

Subvenciones del gobierno:


Ayuda del gobierno en forma de transferencias de recursos, a cambio del cumplimiento, futuro o
pasado, de condiciones de actividades de operacin.
Tambin son conocidas como subsidios, transferencias o primas.
Se excluyen:
Ayuda del gobierno que no se les puede asignar razonablemente un valor, y
Transacciones con el gobierno que no pueden distinguirse de las operaciones normales de la entidad.
<IAS 20. 3>

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Sobre Ayudas Gubernamentales

Definiciones
Hay dos tipos de subvenciones:
Subvenciones relacionadas con activos:
Subvenciones del gobierno cuya concesin implica que la entidad beneficiaria compre, construya o
adquiera de cualquier otra forma activos fijos a largo plazo.

Pueden establecer condiciones adicionales restringiendo el tipo o localizacin de los activos, o


los perodos para ser adquiridos o mantenidos.

Subvenciones relacionadas con los ingresos:


Subvenciones del gobierno distintas a las relacionadas con activos.
Ejemplos:
Subvencin relacionada a ingresos: Ayudas proporcionadas por el gobierno en los proyectos derivados
de los estmulos del Departamento Nacional de Ciencia y Tecnologa, en las modalidades de i) Apoyo a
la Innovacin Tecnolgica de Alto Valor Agregado, ii) Innovacin Tecnolgica para la Competitividad y iii)
Desarrollo e Innovacin en Tecnologas Precursoras, entre otras.
Subvencin relacionada a activos: Terrenos que otorga el gobierno a entidades automotrices para que
construyen plantas con el objetivo de generar empleos.
<IAS 20. 3>

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Sobre Ayudas Gubernamentales

Definiciones
Prestamos condonables:
El acreedor se compromete a perdonar los pagos bajo ciertas condiciones.
Se trata como una subvencin cuando:
Existe seguridad razonable de que se cumplirn los trminos exigidos para la condonacin del
mismo.
<IAS 20. 3>

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Sobre Ayudas Gubernamentales

Subvenciones del Gobierno

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Sobre Ayudas Gubernamentales

Reconocimiento
No deben reconocerse hasta que exista seguridad razonable de que:
a) La entidad cumplir las condiciones asociadas a ellas.
b) Se recibirn las subvenciones.

Las forma de recepcin de la subvencin no afecta la eleccin del mtodo para contabilizarla.
Se contabiliza de la misma forma si fue recibida en:
Efectivo, o
Como disminucin de una deuda con el gobierno.

Una vez reconocida la subvencin del gobierno, cualquier activo o pasivo contingente
relacionado con ella se tratar bajo IAS 37, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes.
<IAS 20. 7, 9 y 11>

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Sobre Ayudas Gubernamentales

Prestamos del gobierno a tasas inferiores a la del mercado

Se considera como una subvencin del gobierno.


El prstamo:
Se reconoce en conformidad de IAS 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.

El beneficio de la tasa de inters menor del mercado:


Se mide como la diferencia entre el valor inicial del prstamo de acuerdo de IAS 39 y los
rendimientos recibidos.
Se contabiliza de conformidad de IAS 20, considerando las condiciones y obligaciones que
deban o deberan cumplir en la identificacin de los costos que se compensan con la
subvencin.
<IAS 20.10, 10A y 11>

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Sobre Ayudas Gubernamentales

Enfoque de resultados
Enfoque para el
tratamiento contable de las
subvenciones del gobierno

Enfoque de resultados

Las subvenciones se reconocen en resultado en uno o ms perodos sobre una base sistemtica
durante los perodos necesarios para compensar las subvenciones con los costos relacionados.
Su reconocimiento sobre una base de recepcin no cumple con el concepto de devengo y solo es
aceptable si no existe otra base racional.
Argumentos para adoptar un enfoque de resultados:
a) Puesto que las subvenciones del gobierno se reciben de una fuente distinta a los accionistas, no
deben reconocerse directamente en el capital, sino reconocerse en resultados en los periodos
apropiados.
b) Raramente son gratuitas. La entidad tiene derecho a ellas tras cumplir ciertas condiciones y
someterse a obligaciones exigidas.
Deben reconocerse en resultados en los periodos en que son compensados los costos
asociadas con ellas.
c) Puesto que los impuestos a las ganancias y otros impuestos son gastos, es lgico tratar tambin
las subvenciones del gobierno en resultados, ya que son una extensin de las polticas fiscales.
Estos argumentos han sido aceptados, por lo que ste es el enfoque autorizado por la norma.
Anteriormente, se encontr en la norma un enfoque de capital, lo cual se ha rechazado en IAS 20.12.
<IAS 20.12, 15 y 16>

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Sobre Ayudas Gubernamentales

Enfoque de capital
Anteriormente, exista un enfoque de capital
Las subvenciones se reconocen fuera de resultados.
Argumentos a favor del enfoque de capital:
a) Las subvenciones del gobierno son un recurso financiero y se deben reconocer como
tales en el balance, en lugar de reconocerse en la cuenta de resultados para
compensar las partidas de gastos que han financiado.
Puesto que no se espera su devolucin, deben reconocerse fuera de resultados.
b) Resulta inapropiado reconocer las subvenciones del gobierno en resultados, puesto
que no han sido generadas por la entidad, sino que representan un incentivo
proporcionado por el gobierno sin costos relacionados.

Estos argumentos han sido rechazados.


<IAS 20.13 y 14>

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Sobre Ayudas Gubernamentales

Periodos en que se llevan a resultados


Recordatorio: Las subvenciones se reconocen en resultado en uno o ms perodos sobre una base
sistemtica durante los perodos necesarios para compensar las subvenciones con los costos
relacionados.
En la mayora de los casos, no es difcil el identificar el periodo sobre el cual el gasto relacionado
se reconoce.

Subvenciones que cubren gastos especficos:


Mismo perodo que los gastos relevantes.

Perodos en que se llevan a


resultados las subvenciones:

Subvenciones relacionadas con activos depreciables:


Mismo perodo y proporcin con los que se carga la
depreciacin.

<IAS 20.17 y 18>

Subvenciones relacionadas con activos no depreciables


(requieren cumplir obligaciones):
Mismos perodos que llevan el costo para cumplir con
las obligaciones.
Ejemplo, subvencin para terrenos condicionada a la
construccin de un edificio en ellos. Se llevara a
resultados durante la vida til de dicho edificio.

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Sobre Ayudas Gubernamentales

Periodos en que se llevan a resultados

Subvencin que se recibe como parte de un paquete de


ayuda financiera o fiscal y para conseguirla es necesario
cumplir con un cierto nmero de condiciones:
Se identifican las condiciones que dan lugar a los
costos y gastos que determinan los perodos sobre los
que las subvenciones sern ganadas.

Perodos en que se llevan a


resultados las subvenciones:
<IAS 20. 19, 20, 21 y 22>

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Subvencin a recibir en compensacin (i) por gastos o


prdidas ya incurridas en perodos anteriores o (ii) con
el propsito de prestar apoyo financiero inmediato, sin
costos posteriores:
En el perodo en que se convierta en exigible.
Se revelar para que su efecto se comprensa
claramente.

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Sobre Ayudas Gubernamentales

Subvenciones no monetarias
Las subvenciones del gobierno pueden tomar la forma de transferencias de activos no
monetarios, como terrenos u otros recursos, para el uso de la entidad.
Es usual evaluar el VR del activo no monetario y contabiliza tanto la subvencin como
cada activo a ese VR.
Se permite un procedimiento alternativo para registrar las subvenciones y activos a
valores nominales en lugar del VR.
<IAS 20.23>

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Sobre Ayudas Gubernamentales

Presentacin de las subvenciones relacionadas con activos


Deben presentarse en el balance:
1. Reconocindolas como ingresos diferidos.
Se reconocen en resultados de forma sistemtica durante la vida til de los activos, o

2. Deducindolas del valor en libros de los activos con los que se relacionan.
Se reconocen en resultados a lo largo de la vida de un activo depreciable como un gasto de
depreciacin disminuido.

Los dos diferentes mtodos de presentacin se consideran alternativas


aceptables.

La compra de activos y la recepcin de las subvenciones relacionadas, pueden originar


importantes movimientos en los flujos de efectivo de la entidad.
Por esta razn, y para mostrar la inversin bruta en activos:
Los movimientos se revelan con frecuencia como partidas separadas en el estado de flujo de
efectivo, con independencia de si las subvenciones se deducen o no de los activos
relacionados, para propsito de su presentacin en el balance.
<IAS 20.24, 25, 26, 27 y 28>

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Sobre Ayudas Gubernamentales

Presentacin de las subvenciones relacionadas con ingresos


Se presenta como crdito en el estado de utilidad integral:
En forma separada o bajo otros ingresos, o
Se deducen de los gastos relacionados.
Ambos mtodos son aceptables.
Se revelar el efecto de la subvencin sobre cualquier partida de ingresos o gastos.
<IAS 20.29 y 31>

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Sobre Ayudas Gubernamentales

Reembolso de subvenciones del gobierno


Toda subvencin que se convierta en reembolsable se contabiliza como un cambio en
una estimacin contable bajo IAS 8, Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores.

El reembolso de una subvencin relacionada con ingresos, debe aplicarse contra:


Cualquier crdito diferido no amortizado reconocido con relacin a la subvencin.
En la medida que el reembolso supere el crdito diferido, o si ste no existe, el
reembolso ser reconocido en resultados inmediatamente.
El reembolso de una subvencin relacionada con activos se reconoce:
Aumentando el valor en libros del activo o reduciendo el ingreso diferido por el monto
reembolsable.
La depreciacin acumulada que habra sido reconocida adicionalmente en resultados a
la fecha en ausencia de la subvencin debe reconocerse inmediatamente a resultados.
Las circunstancias que han dado lugar al reembolso de subvenciones relacionadas con
un activo, pueden exigir:
La consideracin de posible deterioro en el nuevo valor en libros del activo.
<IAS 20.32 y 33>

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Sobre Ayudas Gubernamentales

Ayudas gubernamentales
Ayudas gubernamentales
Acciones realizadas por el sector pblico con el objetivo de suministrar beneficios econmicos
especficos a una entidad o grupo de entidades, seleccionadas bajo ciertos criterios.

No son ayudas gubernamentales:


Ayuda del gobierno que no se le puede valuarse razonablemente; y
Transacciones con el gobierno que no se pueden distinguir de las operaciones comerciales
normales de la entidad.

Ejemplos de ayudas gubernamentales que no pueden valuarse razonablemente son:


Servicios de asistencia tcnica o comercial gratuitos, y
La presentacin de garantas.

Ejemplos de ayudas gubernamentales que no se puede distinguir de la operaciones normales


del comercio o la industria de la entidad son:
Una poltica de suministros del gobierno, responsable de una parte de las ventas.
El suministro de infraestructura (transportacin, comunicacin) para mejora de la red de
transportacin o comunicacin siempre que tales facilidades estn disponibles continuamente
para beneficio de toda la comunidad local., y
La imposicin de restricciones comerciales a los competidores.
<IAS 20.3 y 35>

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Sobre Ayudas Gubernamentales

Informacin a Revelar

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Sobre Ayudas Gubernamentales

Revelaciones
Debe revelarse la siguiente informacin:
a) Las polticas contables adoptadas en relacin con las subvenciones del gobierno,
incluyendo los mtodos de presentacin adoptados en los EF.
b) La naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los EF e
indicacin de otras modalidades de ayudas gubernamentales, de las que se hayan
beneficiado directamente las entidades.

c) Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas


gubernamentales que se hayan contabilizado.
Por subvenciones relacionados con ingresos, considera revelacin cuando la subvencin
ha sido compensado con los gastos relacionados en el estado de utilidad integral.
<IAS 20.39>

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Sobre Ayudas Gubernamentales

Casos

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Sobre Ayudas Gubernamentales

Caso 1
Antecedentes
COL Corp. recibi una subvencin relacionada con el edificio de una fbrica que compr
en 2008.
El monto total de la subvencin fue de $9 millones.
COL Corp. compr el edificio a un industrial identificado por el gobierno.
Si COL Corp. no hubiera comprado el edificio de la fbrica, que se ubica en los barrios
bajos de la ciudad, alguna entidad gubernamental lo hubiera expropiado.
COL Corp. compr el edificio de la fbrica en $27 millones.
La vida til de edificio no se considera superior a tres aos, principalmente porque el
dueo anterior no le dio el mantenimiento adecuado.

Pregunta
Cmo deben presentarse en el balance las subvenciones del gobierno relacionadas
con activos?.

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Caso 2
Antecedentes
Brilliant Inc. recibi una subvencin de $60 millones como compensacin por los costos
que incurre en la plantacin de rboles a lo largo de un perodo de cinco aos.
Brilliant Inc. incurrir dichos costos de la siguiente manera:
Ao

Costos

$ 2 millones

$ 4 millones

$ 6 millones

$ 8 millones

$10 millones

El total de costos que se incurren sern de $30 millones, mientras que la subvencin
recibida de $60 millones.
Pregunta
Con base en las disposiciones de la IAS 20, cmo debe Brilliant Inc. reflejar en el
estado de utilidad integral la subvencin?.

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Sobre Ayuda Gubernamentales

Ejercicios prcticos

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Sobre Ayudas Gubernamentales

Ejercicios prcticos
1. Verdadero o falso: Los siguientes conceptos estn dentro del alcance del IAS 20:
Exenciones fiscales,
Crditos fiscales por inversiones y;
Depreciaciones aceleradas y;
Tasas de impuestos reducidas

2. De las siguientes condiciones, cuales deben presentarse para poder reconocer una
subvencin del gobierno: (i) Que exista una seguridad razonable de que la entidad cumplir
con las condiciones ligadas a ellas; (ii) se reciban las subvenciones.
a) Sola (i)
b) Sola (ii)
c) Ambas (i) y (ii)
d) Ninguna

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Sobre Ayudas Gubernamentales

Ejercicios prcticos
3. Verdadero o falso: IAS 20 permite reconocimiento de subvenciones relacionadas con
activos en el balance o como ingresos diferidos o deducindolas del valor en libros de los
activos con los que se relacionan?

4. Verdadero o falso: Las subvenciones se reconocen en resultado en uno o ms perodos


sobre una base sistemtica durante los perodos necesarios para compensar las
subvenciones con los costos relacionados.

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Sobre Ayudas Gubernamentales

Ejercicios prcticos
5. De las siguientes revelaciones, cuales se deben revelar bajo IAS 20: (i) las polticas
contables adoptadas en relacin con las subvenciones del gobierno, incluyendo los
mtodos de presentacin adoptados en los EF; (ii) la naturaleza y alcance de las
subvenciones del gobierno reconocidas en los EF; (iii) las condiciones incumplidas y
otras contingencias relacionadas con las ayudas gubernamentales que se hayan
contabilizado.
a)
b)
c)
d)

35

Sola (i) y (ii)


Sola (i) y (iii)
Sola (ii) y (iii)
Todos

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Sobre Ayudas Gubernamentales