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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos

ACUERDO POR EL QUE SE EXPIDE Y SE MANDA PUBLICAR EL MANUAL DE


FISCALIZACIN DE LOS RECURSOS PBLICOS PARA LA AUDITORA
SUPERIOR DEL ESTADO DE OAXACA.
LICENCIADA ROSA LZBETH CAA CADEZA, AUDITORA SUPERIOR DEL ESTADO DE
OAXACA, CON FUNDAMENTO EN LO QUE DISPONEN LOS ARTCULOS 65 BIS DE LA
CONSTITUCIN POLTICA DEL ESTADO, 17 FRACCIONES XXI Y XXII, 38 FRACCIONES
III, V Y VI, 39, 49, 50 Y 79 FRACCIN VI DE LA LEY DE FISCALIZACIN SUPERIOR
PARA EL ESTADO DE OAXACA Y:

CONSIDERANDO;
PRIMERO: QUE LA REVISIN Y FISCALIZACIN DE LAS CUENTAS PBLICAS Y LOS
AVANCES DE GESTIN FINANCIERA DE LAS ENTIDADES FISCALIZABLES, ES UNA
FUNCIN PBLICA CUYO OBJETIVO ES EVALUAR LOS RESULTADOS DE LA GESTIN
FINANCIERA, COMPROBAR SI SE HA AJUSTADO A LOS CRITERIOS SEALADOS EN
EL PRESUPUESTO APROBADO, AS COMO VERIFICAER EL CUMPLIMIENTO DE LOS
OBJETIVOS CONTENIDOS EN LOS PLANES Y PROGRAMAS.
SEGUNDO: QUE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL ES UN MECANISMO DISPONIBLE
EN LA ACTUALIDAD PARA LOS DIVERSOS RGANOS DE CONTROL, VIGILANCIA Y
FISCALIZACIN, NECESARIO
PARA LAS AUTORIDADES DE LAS DIVERSAS
ENTIDADES QUE COMPONEN EL SECTOR PBLICO, YA QUE PERMITE EL EJERCICIO
DE FUNCIONES DE REVISIN, CONTROL Y FISCALIZACIN DE MANERA
INDEPENDIENTE, PROFESIONAL Y CONFIABLE Y POR ELLO, LAS NORMAS DE
EJECUCIN DEL TRABAJO SE VUELVEN DE SUMA IMPORTANCIA AL COMPRENDER
DESDE LA PLANEACIN, EXAMEN Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO, LA
ADECUADA SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA, OBTENCIN DE EVIDENCIA
SUFICIENTE Y COMPETENTE, EL DISEO ADECUADO Y PROPIO A LAS
CIRCUNSTANCIAS DE CADA REVISIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO Y EN MATERIA
GUBERNAMENTAL, EL TRATAMIENTO DE IRREGULARIDADES.
POR LO ANTERIOR, ACUERDO LA EXPEDICIN DEL:

MANUAL DE FISCALIZACIN DE LOS RECURSOS PBLICOS


Publquese en el Peridico Oficial del Estado, para los efectos legales
procedentes. CUMPLASE.
_______________
LIC. ROSA LZBETH CAA CADEZA
AUDITORA SUPERIOR DEL ESTADO

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


NDICE
PRESENTACIN.

OBJETIVOS

ABREVIATURAS

CAPTULO 1

FISCALIZACIN SUPERIOR.

10

1.1

DEFINICIN DE FISCALIZACIN SUPERIOR.

10

1.2

MARCO JURDICO.

10

1.2.1.

ORDENAMIENTOS DEL MBITO FEDERAL.

10

1.2.2.

ORDENAMIENTOS DEL MBITO ESTATAL.

11

1.2.3.

ORDENAMIENTOS DEL MBITO MUNICIPAL.

12

1.3

RENDICIN DE CUENTAS.

12

1.4

RENDICIN DE CUENTAS Y FISCALIZACIN SUPERIOR EN LOS


GOBIERNOS ESTATALES Y MUNICIPALES.

13

1.5

FACULTADES DE LA LEGISLATURA EN MATERIA DE FISCALIZACIN


SUPERIOR.

14

1.6

FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL DE LA FISCALIZACIN SUPERIOR DEL


ESTADO.

14

1.7

LEY DE FISCALIZACIN SUPERIOR DEL ESTADO DE OAXACA Y LA


AUDITORA SUPERIOR DEL ESTADO.

14

1.8

ATRIBUCIONES DE LA AUDITORA SUPERIOR DEL ESTADO.

14

1.9

OBJETIVO DE LA REVISIN Y ATRIBUCIONES DE LA FISCALIZACIN


SUPERIOR DE LA CUENTA PBLICA.

15

1.10

RELACIN DE LA AUDITORA SUPERIOR DEL ESTADO CON LA


LEGISLATURA Y LA COMISIN DE VIGILANCIA.

18

1.11

CONCEPTO DE CUENTA PBLICA.

18

1.12

PROCESO DE INTEGRACIN, PRESENTACIN, REVISIN Y


FISCALIZACIN SUPERIOR DE LA CUENTA PBLICA.

19

CAPTULO 2

POSTULADOS BSICOS DE CONTABILIDAD


GUBERNAMENTAL.

21

2.1

DEFINICIN DE POSTULADOS BSICOS DE CONTABILIDAD


GUBERNAMENTAL.

21

2.2

OBJETIVO.

21

2.3

MBITO DE APLICACIN.

21

2.4

POSTULADOS QUE DELIMITAN AL ENTE Y ASUMEN SU CONTINUIDAD.

22

2.4.1

ENTE PBLICO.

22

2.4.2

EXISTENCIA PERMANENTE.

23

2.5

POSTULADOS QUE ESTABLECEN LOS REQUISITOS DEL SISTEMA

24

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos

2.6

2.7

2.8

2.5.1

PERIODO CONTABLE.

24

2.5.2

REVELACIN SUFICIENTE.

25

2.5.3

IMPORTANCIA RELATIVA.

26

2.5.4

INTEGRACIN DE LA INFORMACIN.

27

POSTULADOS QUE ESTABLECEN LA VINCULACIN FINANCIERA Y


PRESUPUESTARIA.

28

2.6.1

28

CONTROL PRESUPUESTARIO.

POSTULADOS QUE FIJAN LAS BASES PARA EL RECONOCIMIENTO


CONTABLE DE OPERACIONES Y EVENTOS.

29

2.7.1

BASE EN DEVENGADO.

29

2.7.2

COSTO HISTRICO.

30

2.7.3

DUALIDAD ECONMICA.

31

2.7.4

CUANTIFICACIN EN TRMINOS MONETARIOS.

32

2.7.5

CONSISTENCIA.

33

POSTULADO QUE DELIMITA EL MARCO JURDICO CONSUSTANCIAL.

34

2.8.1

CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES.

34

CAPTULO 3

NORMAS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

36

CAPTULO 4

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA

36

CAPTULO 5

AUDITORA GUBERNAMENTAL.

36

5.1

CONCEPTO.

36

5.2

OBJETIVOS GENERALES Y ESPECFICOS DE LA AUDITORA


GUBERNAMENTAL.

36

5.3

TIPOS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL.

36

5.4

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.

39

5.5

TCNICAS DE AUDITORA.

40

5.6

PRINCIPALES OBJETIVOS DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL.

41

CAPTULO 6
6.1

6.2

42

NORMAS DE FISCALIZACIN DE LA AUDITORA SUPERIOR DEL ESTADO.

42

6.1.1

NORMAS PERSONALES.

42

6.1.2

NORMAS DE PLANEACIN.

43

6.1.3

DEL DESARROLLO DE LA REVISIN.

45

6.1.4

DE LOS RESULTADOS Y DEL INFORME.

47

6.1.5

DEL SEGUIMIENTO SOBRE LA ATENCIN DE LAS


OBSERVACIONES-ACCIONES PROMOVIDAS.

47

6.1.6

DEL FINCAMIENTO DE LAS RESPONSABILIDADES.

48

CUADRO COMPARATIVO DE LAS NORMAS DE AUDITORA.

CAPTULO 7
7.1

NORMAS DE AUDITORA.

49

METODOLOGA DE AUDITORA GUBERNAMENTAL.

50

PLANEACIN GENERAL.

50

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos

7.2

7.1.1

ESTUDIO PREVIO.

50

7.1.2

ANTECEDENTES.

50

7.1.3

OBJETIVO.

50

7.1.4

PRESUPUESTO.

51

7.1.5

ALCANCE.

51

7.1.6

NORMATIVIDAD

52

7.1.7

ESTRUCTURA ORGNICA.

52

7.1.8

DIRECTORIO DE SERVIDORES PBLICOS.

52

7.1.9

UBICACIN DE OFICINAS.

52

7.1.10

CARTA DE PLANEACIN

52

7.1.11

OFICIO DE INICIO DE AUDITORA. (ORDEN DE AUDITORA)

52

7.1.12

OFICIO DE COMISIN.

53

7.1.13

OFICIO DE REQUERIMIENTO DE INFORMACIN.

53

PLANEACIN DETALLADA

54

7.2.1

CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES.

54

7.2.2

PROGRAMAS ESPECFICOS DE REVISIN.

54

7.2.3

EVALUACIN DE CONTROL INTERNO.

55

7.2.3.1 OBJETIVOS.

55

7.2.3.2 CONCEPTO DE CONTROL INTERNO DE ACUERDO


AL MODELO COSO.

56

7.2.3.3 LOS COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO


SEGN MODELO COSO.

56

7.2.4

TCNICAS DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO EN EL


PROCESO DE FISCALIZACIN.

57

7.2.5

CONTRIBUCIONES Y BENEFICIOS DE LA EVALUACIN DEL


CONTROL INTERNO.

61

7.2.6

MODELO DE FORMATO PARA DAR A CONOCER LOS


RESULTADOS DE LA EVALUACIN AL CONTROL INTERNO

61

7.2.7

GUA DE AUDITORA DEL RAMO 33.

64

EJECUCIN DE AUDITORA

67

ELABORACIN DE PAPELES DE TRABAJO.

67

7.3.1.1 ASPECTOS PRINCIPALES DE LOS PAPELES DE


TRABAJO

67

7.3.1.2 METODOLOGA PARA LA REALIZACIN DE LOS


PAPELES DE TRABAJO.

68

7.3.1.3 CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

69

7.3.1.4 CARACTERSTICAS DE LAS CDULAS DE


AUDITORA

69

7.3.1.5 ESTRUCTURA O ELEMENTOS QUE INTEGRAN LAS


CDULAS DE TRABAJO

69

7.3
7.3.1

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


7.3.2

7.4

NDICES, MARCAS Y LLAMADAS DE AUDITORA.

71

7.3.2.1. NDICES

71

7.3.2.2. MARCAS

74

7.3.2.3.

77

LLAMADAS DE AUDITORA

SUPERVISIN.

77

7.4.1

OBJETIVOS DE LA SUPERVISIN

78

7.4.2

RESPONSABILIDADES DE UN SUPERVISOR DE AUDITORA

79

7.4.3

LA SUPERVISIN EN LA ETAPA DE LA PLANEACIN DE LA


AUDITORA

79

7.4.4.

LA SUPERVISIN EN LAS DIFERENTES FASES DE LA


EJECUCIN DE LA AUDITORA

80

7.4.5

LA SUPERVISIN EN LA ETAPA DE LA TERMINACIN DEL


TRABAJO

81

INTEGRACIN DE EXPEDIENTES DE AUDITORA.

82

CAPTULO 8
8.1

OBJETIVOS DEL EXPEDIENTE DE AUDITORA.

82

8.2

REGLAS DE EJECUCIN PARA LA INTEGRACIN DEL EXPEDIENTE DE


AUDITORA

82

8.3

ESTRUCTURA DEL EXPEDIENTE DE AUDITORA.

83

8.3.1.

ARCHIVO PERMANENTE.

84

8.3.2.

ARCHIVO CONTINUO.

84

CAPTULO 9

INFORMES DE OBSERVACIONES

86

CAPTULO 10

INFORME DE AUDITORA SOLICITADA POR LA AUDITORA


SUPERIOR DE LA FEDERACIN.

89

10.1

INFORME DE AUDITORA.

89

10.2

ACCIONES EMITIDAS.

90

10.3

DICTAMEN.

91

10.3.1.
CAPTULO 11

92

TIPOS DE OPININ DEL DICTAMEN.


SEGUIMIENTO DE LAS ACCIONES EMITIDAS.

94

11.1

OBJETIVO.

94

11.2

RECUPERACIONES DETERMINADAS.

94

11.3

SUGERENCIAS PARA ORIENTAR EL SEGUIMIENTO DE LAS


RECOMENDACIONES.

94

11.4

PROCEDIMIENTO PARA EL SEGUIMIENTO DE LAS OBSERVACIONES Y


RECOMENDACIONES

95

CAPTULO 12

DETERMINACIN DE DAOS, PERJUICIOS Y FINCAMIENTO


DE RESPONSABILIDADES

96

12.1

COMPETENCIA

96

12.2

ELABORACIN DEL DICTMEN TCNICO E INTEGRACIN DE


EXPEDIENTES DE CASOS DE PRESUNTAS RESPONSABILIDADES DE
SERVIDORES PBLICOS

100

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


12.3

EXPEDIENTES DE PRESUNTA RESPONSABILIDAD

CAPTULO 13

104

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

105

13.27 FLUJOGRAMA DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

110

GLOSARIO DE TRMINOS

115

BIBLIOGRAFA

119

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


PRESENTACIN
La auditora gubernamental es un mecanismo disponible en la actualidad para los diversos rganos de
control, vigilancia y fiscalizacin, as como para las mximas autoridades de las diversas entidades
que componen el sector pblico, ya que permite el ejercicio de funciones de revisin, control y
fiscalizacin de manera independiente, profesional y confiable, sin interferir o demorar las funciones
administrativas en ejecucin.
El presente manual tiene por objeto establecer la metodologa para la revisin y fiscalizacin de la
Cuenta Pblica, su contenido constituye temas bsicos que debe conocer el auditor para que realice
funciones de fiscalizacin superior con la correcta aplicacin de tcnicas y procedimientos de
operacin de la auditora, adems de promover la eficiencia y eficacia en los procesos de fiscalizacin
de recursos pblicos, contribuyendo a disminuir los tiempos en los procesos de auditora, servir como
instrumento de consulta para los auditores gubernamentales y proveer de criterios y terminologa
uniforme que permitir en el futuro el intercambio de experiencias, prcticas y mejoras en la auditora
gubernamental.
El auditor profesional, debe reunir un perfil especial para la efectividad en su desempeo, necesario
para la formacin del auditor gubernamental, mismo que se constituye con las Normas de Auditora
clasificadas en normas personales y la independencia, con la que debe actuar aplicando imparcialidad
de juicio, as como la objetividad en el desarrollo de su trabajo, que le permitir aplicar lo primordial en
auditora, como es la evidencia suficiente y competente; el conocimiento tcnico y la capacidad
profesional, as como el cuidado y diligencia profesional en su actuacin.
Importantes son las normas de ejecucin del trabajo porque comprenden desde la planeacin,
examen y evaluacin del control interno, la adecuada supervisin del trabajo de auditora, obtencin
de evidencia suficiente y competente, el diseo adecuado y propio a las circunstancias de cada
revisin de los papeles de trabajo y en materia gubernamental, el tratamiento de irregularidades.
Un tercer elemento, lo constituye la informacin que debe emitirse al trmino de cada trabajo de
auditora, es importante que la redaccin del informe de auditora, sea clara y precisa para finalizar
con el adecuado seguimiento de las recomendaciones.
El contenido de este manual est integrado por las nociones elementales del marco jurdico del mbito
federal, estatal y municipal, adems de los siguientes captulos:
El captulo primero resea los antecedentes de la fiscalizacin superior, su funcin, rendicin de
cuentas, objetivo, atribuciones de la ASE.
El captulo segundo describe los postulados bsicos de contabilidad gubernamental, los cuales se
consideran como requisitos generales del sistema de informacin contable.
El captulo tercero refiere los conceptos y objetivos de la auditora gubernamental, los tipos de
auditora, as como tcnicas y procedimientos. Es importante destacar que la finalidad principal de la
auditora gubernamental es ayudar a los sujetos de fiscalizacin a mejorar sus operaciones y
actividades dndoles a conocer sus reas de oportunidad, los resultados de la revisin y la
presentacin de recomendaciones. Asimismo, tiene como objetivo enfatizar sobre acciones
preventivas y correctivas que posibiliten el aumento de la eficiencia y eficacia de las operaciones
sujetas a la fiscalizacin.
El captulo cuarto describe las normas generales de auditora (normas personales, de planeacin, del
desarrollo de la revisin, de los resultados y del informe, del seguimiento sobre la atencin de las
observaciones y acciones promovidas, y del fincamiento de responsabilidades)

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


Los captulos cinco, seis, siete, ocho y nueve describen la metodologa de las etapas del proceso de
auditora gubernamental y presenta las actividades a realizarse en cada una.
El captulo diez contiene la determinacin de daos, perjuicios y fincamiento de responsabilidad.
En el captulo once se presenta el procedimiento de fiscalizacin.
Para una mayor comprensin de algunos trminos mencionados en el manual, se podr consultar el
Glosario de Trminos. Asimismo se incluye la bibliografa utilizada en la elaboracin del manual.
El presente Manual tiene por objeto servir de gua a los servidores pblicos adscritos a la ASE y a
toda persona que est interesada en su estudio.

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


OBJETIVOS
Los objetivos del presente Manual son los siguientes:
1.- Estandarizar los procesos y unificar criterios que se aplican en el desarrollo de las auditoras,
fortaleciendo la fiscalizacin de los recursos pblicos.
2.- Promover el mejoramiento de las acciones del rgano tcnico de fiscalizacin, reforzando la
profesionalizacin de la auditora y los principios de transparencia y rendicin de cuentas.
3.- Profundizar en la metodologa que permita evaluar las acciones de gobierno, coadyuvando con la
vigilancia y control de la administracin de los recursos pblicos de conformidad con los
ordenamientos legales aplicables.
4.- Guiar y apoyar a los auditores gubernamentales en el cumplimiento adecuado de sus actividades.

ABREVIATURAS.
Para efectos del presente Manual, se entender por:
ASE

Auditora Superior del Estado.

LFSEO

Ley de Fiscalizacin Superior del Estado de Oaxaca.

CPEUM

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

CPELSO

Constitucin Poltica del Estado Libre y Soberano de Oaxaca.

LFSF

Ley de Fiscalizacin Superior de la Federacin.

LPGPC

Ley del Presupuesto, Gasto Pblico y su Contabilidad.

LPEO

Ley de Planeacin del Estado de Oaxaca.

LOPE

Ley Orgnica del Poder Ejecutivo.

LMEO

Ley Municipal para el Estado de Oaxaca.

INTOSAI

Organizacin Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores.

EFSL

Entidades de Fiscalizacin Superior de las Legislaturas Locales.

SHCP

Secretara de Hacienda y Crdito Pblico

COSO

Committee of Sponsoring Organizations of Treadway Commission

PROFIS

Programa para la Fiscalizacin del Gasto Federalizado.

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


CAPTULO 1.

FISCALIZACIN SUPERIOR

1.1. DEFINICIN DE FISCALIZACIN SUPERIOR


En ocasiones, control y fiscalizacin son trminos que se usan como sinnimos de rendicin de
cuentas, a pesar de no serlo. Control y fiscalizacin son mecanismos para supervisar los actos de
gobierno, pero no siempre implican la obligacin de los gobernantes para informar de manera
peridica sobre sus decisiones y acciones. Por ello, el control y la fiscalizacin son mecanismos de un
sistema global de rendicin de cuentas, pero ste abarca adems otros instrumentos como la
transparencia y los informes peridicos que los gobernantes deben rendir a los ciudadanos.
La fiscalizacin se entiende como sinnimo de inspeccin, vigilancia, supervisin y de alguna manera
evaluacin, ya que evaluar es medir y medir implica comparar. El trmino significa cuidar y comprobar
que se proceda conforme a la ley y a las normas establecidas al efecto. Es la accin por medio de la
cual se evalan y revisan las acciones de gobierno, considerando su veracidad, razonabilidad y el
cumplimiento de la ley.
De conformidad con lo establecido en la Ley de Fiscalizacin Superior del Estado de Oaxaca en su
artculo 2 fraccin X, la Fiscalizacin es la facultad a cargo del Congreso ejercida por la ASE, para la
revisin de los informes de avance de gestin financiera y de las Cuentas Pblicas.

1.2. MARCO JURDICO


A continuacin se mencionan, de manera enunciativa ms no limitativa, los ordenamientos legales en
que se apoya este rgano de fiscalizacin superior, en el mbito de su competencia, para el desarrollo
de las auditoras.

1.2.1. ORDENAMIENTOS DEL MBITO FEDERAL

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.


Ley de Coordinacin Fiscal.
Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal que corresponda.
Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria.
Ley de Fiscalizacin Superior de la Federacin.
Ley de Planeacin.

Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental.


Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Estado, Reglamentaria del Apartado B) del
Artculo 123 Constitucional.
Ley Federal del Trabajo, Reglamentaria del Apartado A) del artculo 123 Constitucional.

Ley de Obras Pblicas y Servicios Relacionados con las mismas y su Reglamento.


Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Pblico y su Reglamento.
Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado.
Ley General de Equilibrio Ecolgico y la Proteccin al Ambiente.
Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal.
Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Ley del Seguro Social.

10

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento.
Decreto del Presupuesto de Egresos de la Federacin para el ejercicio fiscal que corresponda.

Reglamento Interior de la Auditora Superior del Estado.


Reglas de Operacin de Programas Federales.
Plan Nacional de Desarrollo.
Reglas para la Operacin del Programa para la Fiscalizacin del Gasto Federalizado en el
ejercicio fiscal que corresponda.
Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal que celebra la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico y el Estado de Oaxaca.

1.2.2. ORDENAMIENTOS DEL MBITO ESTATAL

Constitucin Poltica del Estado Libre y Soberano de Oaxaca.


Ley de Coordinacin Fiscal para el Estado de Oaxaca.
Ley de Fiscalizacin Superior del Estado de Oaxaca.
Ley Orgnica del Poder Ejecutivo del Estado de Oaxaca.
Ley Orgnica del Poder Legislativo del Estado de Oaxaca.
Ley de Planeacin del Estado de Oaxaca.
Ley de Ingresos del Estado de Oaxaca para el ejercicio fiscal que corresponda.
Ley de Presupuesto, Gasto Pblico y su Contabilidad.
Ley de Deuda Pblica Estatal y Municipal.
Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica para el Estado de Oaxaca.
Ley de Obras Pblicas y Servicios Relacionados del Estado de Oaxaca.

Ley para Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Estado de Oaxaca.

Ley de Hacienda del Estado de Oaxaca.


Ley de Archivos del Estado de Oaxaca.
Ley Estatal de Salud.
Ley Estatal de Educacin.
Ley de Seguridad Pblica para el Estado de Oaxaca.
Ley del Ejercicio Profesional en el Estado de Oaxaca.
Ley del Servicio Civil para los Empleados del Gobierno del Estado.
Ley del Equilibrio Ecolgico del Estado de Oaxaca.
Ley de Responsabilidades de los Servidores Pblicos del Estado y Municipios de Oaxaca.
Ley de Entidades Paraestatales del Estado de Oaxaca.
Cdigo Fiscal para el Estado de Oaxaca.
Cdigo Civil para el Estado de Oaxaca.
Cdigo de Procedimientos Civiles para el Estado de Oaxaca.
Cdigo Penal para el Estado Libre y Soberano de Oaxaca.
Cdigo de Procedimientos Penales para el Estado Libre y Soberano de Oaxaca.
Reglamento Interior del Congreso del Estado.
Reglamento Interior de la Auditora Superior del Estado de Oaxaca.
Presupuesto de Egresos del Estado de Oaxaca del ao que corresponda.
Plan Estatal de Desarrollo sustentable 2004-2010.

11

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


1.2.3. ORDENAMIENTOS DEL MBITO MUNICIPAL
Ley Municipal para el Estado de Oaxaca.
Leyes de Ingresos Municipales.
Ley General de Ingresos Municipales del Estado de Oaxaca para el ejercicio fiscal que
corresponda.
Ley de Hacienda Municipal del Estado de Oaxaca.
Cdigo Fiscal Municipal del Estado de Oaxaca.
Presupuesto de Egresos Municipal.
Plan Municipal de Desarrollo.
1.3. RENDICIN DE CUENTAS.
La rendicin de cuentas es elemento central de la democracia representativa, uno de los principales
instrumentos para controlar el abuso del poder y garantizar que los gobernantes cumplan su mandato
con transparencia, honestidad y eficacia.
De acuerdo con la definicin tradicional, rendir cuentas es la obligacin de informar sobre una
responsabilidad conferida. En el contexto de los principios fundamentales de la administracin, las
prcticas y los instrumentos de gobierno que privan en la actualidad, pueden formularse a partir de
una nueva definicin basada en la obligacin de demostrar el desempeo y asumir la responsabilidad
correspondiente; en este sentido, rendir cuentas es la obligacin que tienen quienes ejercen el poder
pblico de responsabilizarse del mandato conferido, de someterse a evaluaciones de su desempeo y
de dar a conocer los resultados de las mismas a los ciudadanos.
La rendicin de cuentas se define como la obligacin permanente de los mandatarios o agentes para
informar a sus mandantes o principales de los actos que llevan a cabo como resultado de una
delegacin de autoridad, que se realiza mediante un contrato formal o informal y que implica
sanciones en caso de incumplimiento. Los mandantes o principales supervisan tambin a los
mandatarios o agentes para garantizar que la informacin proporcionada sea fidedigna.
Para precisar el contenido de este concepto, se hace mencin a las cinco caractersticas de la
rendicin de cuentas:
1) Delegacin. La rendicin de cuentas implica delegacin de autoridad y responsabilidad de un
sujeto llamado mandante o principal a otro sujeto llamado mandatario.
2) Representacin. La delegacin de autoridad significa que el mandatario representa al mandante y
acta en su nombre, por lo que debe rendirle cuentas de todo lo que decide y hace en su nombre.
3) Responsabilidad mutua. La rendicin de cuentas implica una responsabilidad. Por un lado, la
obligacin permanente del mandatario para ofrecer informacin detallada de sus actos a su mandante;
y, por el otro, la capacidad y derecho del mandante para monitorear las acciones del mandatario,
detectar posible incumplimiento y sancionarlo.
4)Sanciones. Cuando la rendicin de cuentas muestra que el mandatario incumpli sus
responsabilidades, el mandante tiene mecanismos para imponerle castigos y sanciones.
5) Contrato. La delegacin de autoridad del mandante al mandatario implica algn tipo de contrato,
ya sea de carcter informal a travs de acuerdos verbales o sociales, o de carcter formal a travs de
leyes y reglas escritas. En el primer caso el contrato informal implica sanciones informales (rechazo
comunitario, prdida de confianza, destierro social), mientras que en el segundo caso las sanciones
son formales (desafuero, penas administrativas y/o penales, entre otras).

12

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


La rendicin de cuentas implica la responsabilidad ante alguien; y viceversa, ser responsable ante
alguien conlleva la obligacin de rendirle cuentas, dar una respuesta sobre y por las acciones
realizadas por aquellos en quienes recae el poder. No hay rendicin de cuentas sin responsabilidad.
Una responsabilidad no puede ser ejercida sin la autoridad necesaria. El ejercicio de la autoridad
requiere de estructura, de un procedimiento.
La rendicin de cuentas debe ser entendida como un concepto amplio que exige un desempeo
honesto, eficiente y responsable de los servidores pblicos. Tambin incluye principios como la
responsabilidad, la honradez y el espritu de servicio, as como la difusin de valores ticos que
contrarresten las prcticas de corrupcin.
En tal virtud, la evaluacin que realiza la ASE, se basa en los contenidos de informes, en la
interpretacin y cruces de datos, con el propsito de enriquecer el anlisis sobre la gestin pblica.
Para ello se aplican metodologas e instrumentos que permitan sustentar dicha evaluacin. Entre
estos instrumentos de rendicin de cuentas destacan: el Plan Nacional de Desarrollo y el Plan Estatal
de Desarrollo Sustentable 2004-2010, los programas de mediano plazo (sectoriales, estratgicos:
regionales y especiales), los programas institucionales y programas anuales, la Ley de Ingresos, el
Presupuesto de Egresos, Convenios nicos de Desarrollo, contratos y convenios de concertacin,
informes de Gobierno, la Cuenta de la Hacienda Pblica Federal, Estatal y Municipal, entre otros.

1.4. RENDICIN DE CUENTAS Y FISCALIZACIN SUPERIOR EN LOS GOBIERNOS ESTATALES


Y MUNICIPALES.
Debido a que la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos dispone que las Entidades
Federativas y el Distrito Federal deben ajustar sus ordenamientos jurdicos al marco federal y no dictar
normas que contradigan las leyes federales, las legislaciones de los estados en materia de rendicin
de cuentas son muy similares entre s y con respecto a la legislacin federal. Cuando se presentan,
las diferencias de una entidad a otra obedecen a cuestiones de procedimiento que poco alteran la
regularidad caracterstica de las estructuras y sus leyes.
Los principales mecanismos y procedimientos existentes de rendicin de cuentas incluyen la
presentacin anual del informe de gobierno sobre el estado de la administracin pblica y la
comparecencia de miembros del poder ejecutivo estatal ante el Congreso local; la presentacin y
aprobacin anual de la ley de ingresos y el presupuesto de egresos; la revisin de la cuenta pblica; el
juicio poltico y la declaracin de procedencia; la relacin mando-obediencia en el sector pblico; y
finalmente, la declaracin patrimonial. Asimismo, pueden existir mecanismos adicionales, algunos de
ellos informales y no escritos, para que los gobernantes rindan cuentas, pero los anteriormente
enunciados constituyen los ms importantes y representativos en Mxico en el mbito Estatal.
En el mbito municipal, existen diversos ordenamientos que regulan la rendicin de cuentas de los
gobiernos municipales, muchos de ellos creados para fiscalizar y regular el uso y destino de los
fondos federales transferidos a los municipios, fundamentalmente. El artculo 113 de la Constitucin
Poltica del Estado Libre y Soberano de Oaxaca, establece los lineamientos generales con que se
orienta el ejercicio de dichos recursos, y se complementa con leyes estatales y reglamentaciones
municipales.
Para la fiscalizacin del ejercicio de los recursos federales, el artculo 33 de la Ley de Fiscalizacin
Superior de la Federacin, establece que la Auditora Superior de la Federacin propondr los
procedimientos de coordinacin con las legislaturas de los Estados y la Asamblea Legislativa del
Distrito Federal, para que en el ejercicio de sus atribuciones colaboren con la Auditora Superior.

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


1.5. FACULTADES DE LA LEGISLATURA EN MATERIA DE FISCALIZACIN SUPERIOR.
La CPELSO en su artculo 59 fraccin XXII establece que el Congreso tiene la facultad de Revisar y
fiscalizar cada ao por conducto de la ASE, la Cuenta Pblica del Estado y de los Municipios,
Organismos Pblicos Autnomos, as como cualquier persona fsica o moral que administre recursos
pblicos.
Adems en su fraccin XXIII se establece como facultad el Coordinar y evaluar, sin perjuicio de la
autonoma tcnica y de gestin, el desempeo en las acciones y funciones de la Auditora Superior del
Estado, en trminos de la ley respectiva.
As mismo en el artculo 113 fraccin II ltimo prrafo, de dicho ordenamiento, se establece que La
legislatura del Estado aprobar la ley de ingresos de los Municipios, revisar y fiscalizar su cuenta
pblica
Y en su artculo 45 seala que El segundo perodo de sesiones se destinar de preferencia a la
revisin y fiscalizacin de la Cuenta Pblica del Estado y de los Municipios, relativas al ao anterior.

1.6. FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL DE LA FISCALIZACIN SUPERIOR DEL ESTADO.


El artculo 65 BIS de la CPELSO, dispone que La Auditora Superior del Estado de Oaxaca es el
rgano tcnico del Congreso que tiene a su cargo la revisin y fiscalizacin de la Cuenta Pblica de
los Poderes del Estado y Municipios, entes pblicos estatales y municipales, organismos pblicos
autnomos que ejerzan recursos pblicos y en general, cualquier entidad, persona fsica o moral,
pblica o privada que haya recaudado, administrado, manejado o ejercido recursos pblicos estatales
o municipales.
En el desempeo de sus funciones, contar con plena autonoma tcnica y de gestin para decidir
sobre su organizacin interna, funcionamiento y resoluciones. La funcin de fiscalizacin se
desarrollar conforme a los principios de posterioridad, anualidad, legalidad, imparcialidad y
confiabilidad.

1.7. LEY DE FISCALIZACIN SUPERIOR DEL ESTADO DE OAXACA Y LA AUDITORA


SUPERIOR DEL ESTADO.
La reforma a la CPELSO que dio origen a la creacin de la ASE se public en el Peridico Oficial del
Gobierno del Estado el 18 de Abril de 2008 y el 23 de Abril del mismo ao se concret la creacin de
dicho rgano de fiscalizacin con la aprobacin de la Ley de Fiscalizacin Superior del Estado de
Oaxaca.
Lo anterior permiti la actuacin de este rgano tcnico del Congreso, pues lo dot de autonoma
tcnica y de gestin, indispensables para verificar e informar con oportunidad a la ciudadana de la
fiabilidad de la rendicin de cuentas y de la medida en que los programas y acciones
gubernamentales cumplen con su cometido social, as como de las irregularidades y de la falta de
transparencia en la gestin pblica.
1.8. ATRIBUCIONES DE LA AUDITORA SUPERIOR DEL ESTADO.
En el artculo 65 BIS fracciones I, II, III, IV y V de la CPELSO, se establecen las atribuciones de la
ASE siendo las siguientes:
I.

Revisar y fiscalizar en forma posterior los ingresos y egresos; el manejo, la custodia, la


administracin y la aplicacin de fondos y recursos pblicos de los Poderes del Estado y
Municipios, entes pblicos estatales y municipales que ejerzan recursos pblicos, organismos

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


pblicos autnomos y particulares que manejen recursos pblicos; as como el cumplimiento de
los objetivos contenidos en sus programas en la forma y trminos que disponga la Ley.
Sin perjuicio de lo anterior, en situaciones excepcionales que determine la ley, podr requerir a
los sujetos de fiscalizacin que procedan a la revisin de los conceptos que estime pertinentes y
le rindan un informe.
Si estos requerimientos no fueran atendidos en los plazos y formas sealados por la ley, se
podr dar lugar al fincamiento de las responsabilidades que corresponda.
II.

Fiscalizar los recursos provenientes de las aportaciones que en trminos de la Constitucin


Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y de los Convenios de Coordinacin Fiscal,
administren y ejerzan los entes pblicos fiscalizables mencionados en la fraccin anterior,
conforme a lo establecido en la ley;

III.

Investigar los actos u omisiones que impliquen alguna irregularidad o conducta ilcita en el
ingreso, egreso, manejo, custodia y aplicacin de fondos y recursos estatales y federales; as
como efectuar visitas domiciliarias, con el nico objeto de exigir la exhibicin de libros, papeles
o archivos indispensables, sujetndose a las leyes y a las formalidades establecidas para los
cateos;

IV.

Determinar los daos y perjuicios que afecten a las Haciendas Pblicas Estatales o Municipales
al patrimonio de los entes pblicos estatales y municipales, a fin de fincar directamente a los
responsables las indemnizaciones y sanciones pecuniarias correspondientes; as como
promover ante las autoridades competentes el fincamiento de otras responsabilidades;
promover las acciones de responsabilidad a que se refiere el Ttulo Sptimo de esta
Constitucin y presentar las denuncias y querellas necesarias; y

V.

Entregar al Congreso del Estado, los informes de resultados de la revisin de la Cuenta Pblica
del Estado, as como de la revisin y fiscalizacin practicada a los informes peridicos que le
presenten los entes fiscalizables del Estado, en los plazos y con las modalidades que la ley
seale.

1.9. OBJETIVO DE LA REVISIN Y ATRIBUCIONES DE LA FISCALIZACIN SUPERIOR DE LA


CUENTA PBLICA.
En trminos de lo dispuesto en el artculo 15 fracciones I a la IX, de la LFSEO, la fiscalizacin de las
cuentas pblicas, as como de la gestin financiera tiene por objeto determinar:
I.

Si los programas y su ejecucin se ajustan a los trminos y montos aprobados;

II.

Si las cantidades correspondientes a los ingresos o a los egresos, se ajustan o corresponden a


los conceptos y a las partidas respectivas;

III.

El desempeo, eficiencia, eficacia y economa, en el cumplimiento de los programas con base


en los indicadores aprobados en los presupuestos;

IV.

Si los recursos provenientes del financiamiento se obtuvieron en los trminos autorizados y se


aplicaron con la periodicidad y forma establecida por las leyes y dems disposiciones
aplicables, y se cumplieron los compromisos adquiridos en los actos respectivos;

V.

En forma simultnea o posterior a la conclusin de los procesos correspondientes, el resultado


de la gestin financiera de las entidades fiscalizables;

15

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


VI.

Si en la gestin financiera se cumple con leyes, decretos, reglamentos de servicios, obra pblica,
adquisiciones, arrendamientos, conservacin, uso, destino, afectacin, enajenacin y baja de
bienes muebles e inmuebles; almacenes y dems activos y recursos materiales;

VII.

Si la recaudacin, administracin, manejo y aplicacin de recursos estatales y municipales, los


actos, contratos, convenios, concesiones u operaciones que las entidades fiscalizadas celebren
o realicen, se ajustan a la legalidad y si no han causado daos o perjuicios en contra de las
entidades fiscalizables;

VIII. Las responsabilidades a que haya lugar; y


IX.

La imposicin de las sanciones resarcitorias correspondientes en los trminos de esta Ley.

Artculo 17.- Para la fiscalizacin de las cuentas pblicas y la gestin financiera, la Auditora Superior
del Estado, tendr las atribuciones siguientes:
I. Establecer las normas y procedimientos de auditoras, mtodos y sistemas necesarios para la
revisin de los informes de avance de gestin financiera y fiscalizacin de las cuentas pblicas,
verificando que ambos sean presentados en los trminos de esta ley y de conformidad con la
normatividad en materia de contabilidad gubernamental;
II. Establecer las normas, procedimientos, mtodos y documentos justificativos y comprobatorios del
ingreso y del gasto pblico, as como todos aquellos elementos que permitan la practica idnea de las
auditoras, de conformidad con las propuestas que formulen las entidades fiscalizables y las
caractersticas propias de su operacin;
III. Evaluar los informes de avance de gestin financiera respecto de los avances fsicos y financieros
de los programas autorizados y sobre procesos concluidos;
IV. Evaluar el cumplimiento final de los objetivos y metas fijados en los programas estatales y
municipales, verificar el desempeo de los mismos y la legalidad en el uso de los recursos pblicos;
V. Verificar que las entidades fiscalizables que recauden, manejen, administren o ejerzan recursos
pblicos, lo realicen conforme a los programas aprobados y montos autorizados, as como en el caso
de los egresos, con cargo a las partidas correspondientes, adems con apego a las disposiciones
legales, reglamentarias y administrativas aplicables;
VI. Verificar que las operaciones que realizan las entidades fiscalizables, sean acordes con las leyes
de ingresos, los presupuestos de egresos del Estado y los Municipios y se efecten con apego a las
disposiciones respectivas de la legislacin hacendaria, las Leyes Orgnicas del Poder Legislativo, del
Poder Ejecutivo, del Poder judicial, del Municipio, y dems disposiciones legales y administrativas
aplicables a estas materias;
VII. Verificar obras, bienes adquiridos y servicios contratados, para comprobar si las inversiones,
gastos autorizados a las entidades fiscalizables y, procesos administrativos, se han aplicado legal y
eficientemente al logro de los objetivos y metas de los programas aprobados, as como los procesos
administrativos;
VIII. Solicitar, en su caso, a los auditores externos copias de los informes o dictmenes de las
Auditoras y revisiones por ellos practicados y, si fuere necesario, la documentacin que soporte su
opinin;
IX. Requerir, en su caso a terceros que hubieren contratado bienes o servicios mediante cualquier
ttulo legal con las entidades fiscalizables y, en general, a cualquier entidad o persona pblica o
privada que haya ejercido o percibido recursos pblicos estatales, la informacin relacionada con la

16

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


documentacin justificativa y comprobatoria de las Cuentas Pblicas, a efecto de realizar las
compulsas correspondientes;
X. Solicitar toda la informacin necesaria para el cumplimiento de sus funciones, atendiendo a las
disposiciones legales que para el efecto consideren dicha informacin como de carcter reservado o
que deba mantenerse en secreto;
XI. Fiscalizar los subsidios que las entidades fiscalizables hayan otorgado con cargo a su
presupuesto, a entidades particulares y, en general, a cualquier entidad pblica o privada,
cualesquiera que sean sus fines y destino, as como verificar su aplicacin al objeto autorizado;
XII. Investigar, en el mbito de su competencia, los actos u omisiones que impliquen alguna
irregularidad o conducta ilcita en el ingreso, egreso, administracin, manejo, custodia y aplicacin de
fondos y recursos pblicos estatales y federales que haya recibido el Estado o los Municipios;
XIII. Efectuar visitas a las entidades fiscalizables, nicamente para exigir la exhibicin de los libros,
papeles y archivos indispensables para la realizacin de sus investigaciones, sujetndose a las leyes
respectivas y a las formalidades prescritas en stas;
XIV. Formular informes de observaciones en los trminos de esta Ley;
XV. Determinar los daos y perjuicios que afecten al Estado y Municipios en su hacienda pblica o al
patrimonio de los entes pblicos estatales y municipales y fincar directamente la responsabilidad e
imponer las sanciones resarcitorias correspondientes;
XVI. Fincar la responsabilidad e imponer las sanciones correspondientes a los responsables por el
incumplimiento a sus requerimientos de informacin, en el caso de las revisiones que haya ordenado
tratndose de las situaciones excepcionales que determina esta Ley;
XVII. Conocer sobre el recurso de reconsideracin que se interponga en contra de las resoluciones y
sanciones que se apliquen;
XVIII. Elaborar estudios relacionados con las materias de su competencia y publicarlos;
XIX. Celebrar convenios con la Auditora Superior de la Federacin o con organismos que cumplan
funciones similares en otras entidades federativas, para el mejor cumplimiento de sus fines;
XX. Recibir y resguardar las declaraciones de situacin patrimonial inicial, anual y final que deben
presentar los servidores pblicos del Poder Legislativo y de los municipios;
XXI. Emitir, publicar y difundir las normas de auditora gubernamental;
XXII. Expedir los manuales para la prctica de la auditora y las actividades de apoyo para su
administracin;
XXIII. Prestar asesora, promover cursos y seminarios de capacitacin y actualizacin, dirigidos a los
servidores pblicos estatales y municipales, con el objeto de facilitar el manejo de la administracin de
la hacienda pblica. Para estos efectos la Auditora Superior del Estado podr celebrar convenios con
entidades pblicas y privadas que permitan instrumentar, de manera conjunta los cursos y seminarios
de capacitacin y actualizacin; y

XIV. Las dems que le sean conferidas por esta Ley o cualquier otro ordenamiento.

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


1.10. RELACIN DE LA AUDITORA SUPERIOR DEL ESTADO CON LA LEGISLATURA Y LA
COMISIN DE VIGILANCIA.
Para los efectos de lo dispuesto en la fraccin XXII del artculo 59 constitucional, en el artculo 72 de la
LFSEO se dispone que la Comisin tendr por objeto vigilar, evaluar y controlar el desempeo de la
ASE y constituir el enlace que permita garantizar la debida coordinacin entre sta y el Congreso.
Para tales efectos, en el artculo 73, fracciones I a XII de la LFSEO se establecen las atribuciones de
la citada Comisin Permanente de Vigilancia de la ASE, en los trminos siguientes:
I.

Ser conducto de comunicacin entre el Congreso y la Auditora Superior del Estado;

II.

Recibir del Pleno o de la Diputacin Permanente los informes de avance de gestin financiera y
las Cuentas Pblicas y turnarlos a la Auditora Superior del Estado;

III.

Dictaminar las respectivas Cuentas Pblicas;

IV.

Conocer el programa anual de actividades que para el debido cumplimiento de sus funciones,
elabore la Auditora Superior del Estado, as como sus modificaciones y evaluar su cumplimiento;

V.

Vigilar y evaluar que la Auditora Superior del Estado cumpla con las funciones que le
corresponden conforme a la Constitucin Poltica del Estado, esta Ley y dems disposiciones
aplicables;

VI.

Recibir quejas y denuncias derivadas del incumplimiento de las obligaciones por parte del Auditor
Superior, Sub-Auditores, auditores especiales y dems servidores pblicos de la Auditora
Superior del Estado, iniciar investigaciones y, en su caso, proceder conforme a las disposiciones
aplicables;

VII. Citar por conducto de su Presidente al Auditor Superior para conocer sobre las actividades de la
dependencia a su cargo y en especfico, sobre el informe del resultado de la revisin de las
Cuentas Pblicas;
VIII. Conocer el proyecto del presupuesto anual de la Auditora Superior del Estado, as como el
informe anual de su ejercicio y darlo a conocer al Pleno del Congreso para los efectos legales
conducentes;
IX.

Presentar al Pleno del Congreso, el dictamen relativo a la terna para ocupar el cargo de Auditor y
Sub-Auditores Superiores del Estado, que se integrar con las propuestas recibidas;

X.

Dictaminar acerca de la solicitud de licencia, renuncia o remocin del Auditor Superior del Estado
y Sub-Auditores;

XI.

Proponer la contratacin del personal de la Unidad Tcnica de Vigilancia, Evaluacin y Control


de la Auditora Superior del Estado que auxiliar a la Comisin en el desempeo de sus
funciones; y

XII. Las dems que establezca esta Ley y otras disposiciones aplicables.

1.11. CONCEPTO DE CUENTA PBLICA.


De conformidad con lo dispuesto en el artculo 2, fraccin VI de la LFSEO, la Cuenta Pblica es El
informe que los Poderes del Estado y los entes pblicos estatales rinden al Congreso de manera
consolidada a travs del Ejecutivo Estatal, as como el que rinden los Municipios y los entes pblicos
municipales en forma consolidada a travs de aquellos, a efecto de comprobar que la recaudacin,

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


administracin, manejo, custodia y aplicacin de los ingresos y egresos estatales y municipales
durante el ejercicio fiscal comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao, se ejercieron en
los trminos de las disposiciones legales y administrativas aplicables, conforme a las normas de
informacin financiera y con base en los programas aprobados.
En trminos de lo dispuesto en el artculo 7, fracciones I a la IV de la LFSEO, la Cuenta Pblica estar
constituida por:
I.

Los estados financieros, presupuestarios, econmicos y programticos;

II.

Los resultados de las operaciones derivadas de la aplicacin de las respectivas leyes de


ingresos y del ejercicio de los presupuestos de egresos estatal y municipales;

III.

Los estados detallados de las deudas pblicas estatal y municipales; y

IV.

La informacin sobre la gestin y cumplimiento de sus principales objetivos.

1.12. PROCESO DE INTEGRACIN, PRESENTACIN, REVISIN Y FISCALIZACIN SUPERIOR


DE LA CUENTA PBLICA.
En el artculo 80 de la CPELSO se establecen las obligaciones del Gobernador, indicndose en la
fraccin V, Presentar a la Legislatura a ms tardar el 30 de abril de cada ao, la Cuenta de Inversin
de las rentas generales del Estado, correspondiente al ao inmediato anterior;
En el artculo 113 fraccin II tercer prrafo de la CPELSO se establece que la Legislatura del Estado
aprobar la ley de ingresos de los Municipios, revisar y fiscalizar su cuenta pblica.
En tal virtud, la revisin de la Cuenta Pblica est a cargo de la Legislatura, la cual se apoya para
tales efectos en la ASE, que a su vez tiene la responsabilidad de su fiscalizacin. La ASE goza de
autonoma presupuestal, tcnica y de gestin para decidir sobre su organizacin, funcionamiento y
resoluciones, de acuerdo con lo establecido en el artculo 3 de la LFSEO.
La fiscalizacin que realiza la ASE tiene carcter externo y por tanto se lleva a cabo de manera
independiente y autnoma de cualquier otra forma de control o fiscalizacin interna de los Poderes del
Estado, Municipios y de los entes pblicos estatales o municipales, en trminos de lo dispuesto en el
artculo 5 de la LFSEO.
El artculo 37 de la LPGPC establece que la Secretara de Finanzas formular la cuenta de inversin
de la Hacienda Pblica Estatal y la someter a la consideracin del Titular del Poder Ejecutivo, a fn
de que ste la presente ante el Congreso del Estado, para dar cumplimiento a lo dispuesto por el
artculo 80 fraccin V de la Constitucin Poltica del Estado Libre y Soberano de Oaxaca.
En el caso del ltimo ao de Gobierno de cada administracin, el Titular del Poder Ejecutivo deber
presentar ante el Congreso del Estado y para los mismos efectos, la iniciativa con proyecto de Decreto
sobre el estado de la Hacienda Pblica correspondiente al perodo comprendido entre los meses de
enero a julio, debiendo las diferentes Entidades finiquitar ante la Secretara de Finanzas los anticipos y
gastos a comprobar que se les hayan otorgado, a ms tardar el ltimo da del mes de julio del ao
correspondiente, debindose presentar tambin las cuentas parciales de los meses de agosto,
septiembre, octubre, noviembre y diciembre.
Por su parte, el artculo 8 de la Ley de Planeacin del Estado de Oaxaca (LPEO), dispone que: El
Gobernador del Estado, al informar ante la Legislatura Local sobre el estado general que guarda la
Administracin Pblica, har mencin expresa de las decisiones adoptadas para la ejecucin del Plan
Estatal de Desarrollo y los programas que de l se deriven. El contenido de las Cuentas anuales de la
Hacienda Pblica deber relacionarse, en lo conducente, con esta informacin, con el objeto de

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


permitir a la Cmara de Diputados el anlisis de las cuentas, de acuerdo con los fines y prioridades de
la planeacin estatal.
De conformidad con lo establecido en la Ley Orgnica del Poder Ejecutivo del Estado de Oaxaca, en
su artculo 23, fraccin XVI, a la Secretara de Finanzas le corresponde Elaborar los estados
financieros e integrar la Cuenta Pblica y someter sta a consideracin del Gobernador del Estado,
para la presentacin correspondiente ante el Congreso Local en los trminos sealados por la
Constitucin Poltica del Estado.
As mismo, el artculo 46 de la Ley Municipal para el Estado de Oaxaca (LMEO), indica que: Son
atribuciones de los Ayuntamientos:
Fraccin IX. Aprobar e integrar, dentro de la primera quincena del segundo perodo de sesiones
ordinarias del Congreso Local, la cuenta pblica anual del ejercicio anterior y remitirla en el mismo
plazo a la Contadura Mayor de Hacienda del Congreso del Estado, para su revisin y fiscalizacin, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 113 fraccin II de la Constitucin Local.
En el artculo 8 de la LFSEO se dispone que a ms tardar el treinta de abril, el Ejecutivo del Estado
deber presentar al Congreso, y en sus recesos, si es el caso, a la Diputacin Permanente, la Cuenta
Pblica del Estado correspondiente al ao inmediato anterior.
Los Poderes del Estado y los entes pblicos estatales rendirn a la Auditora Superior del Estado, a
ms tardar el 31 de agosto del ao en que se ejerza el presupuesto respectivo, el Informe de Avance
de Gestin Financiera sobre los resultados fsicos y financieros de los programas a su cargo, por el
periodo comprendido del 1 de enero al 30 de junio del ejercicio fiscal en dicho curso.

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos

CAPTULO 2.
POSTULADOS
GUBERNAMENTAL.

BSICOS

DE

CONTABILIDAD

En 2006 fueron emitidas las Normas de Informacin Financiera, sustituyendo los Principios Bsicos
de Contabilidad por los Postulados Bsicos y estableciendo como normatividad supletoria a las
Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Ante este escenario, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, decidi revisar su norma contable,
tomando como principal referencia el esquema de la Norma Internacional del Sector Pblico, emitida
por la International Federation of Accountants (IFAC). Producto de este trabajo en el mes de
Diciembre de 2007, la SHCP da a conocer, a travs de su portal de internet, los Postulados Bsicos
de Contabilidad Gubernamental, estableciendo su vigencia a partir del ejercicio 2008.

2.1. DEFINICIN DE POSTULADOS BSICOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL


Por disposicin de la Ley de Fiscalizacin para el Estado de Oaxaca, los postulados bsicos son las
normas definidas por la autoridad competente que deben aplicarse para el registro de las
transacciones y en la presentacin de la informacin financiera que se incorpora en las Cuentas
Pblicas.
Los postulados bsicos representan el marco de referencia para uniformar los mtodos,
procedimientos y prcticas contables, as como organizar y mantener una efectiva sistematizacin que
permita la obtencin de informacin veraz en forma clara y concisa, en este sentido, se constituyen en
el sustento tcnico de la Contabilidad Gubernamental.

2.2. OBJETIVO
La aplicacin y observancia de los Postulados en el registro contable, patrimonial y presupuestario de
las operaciones; as como en la preparacin de informes, de conformidad con lo que establece el
artculo 38 de la Ley de Fiscalizacin Superior para el Estado de Oaxaca, hace posible obtener
informacin que por sus caractersticas de oportunidad, confiabilidad y comparabilidad, resulta una
verdadera base para la toma de decisiones.

2.3. MBITO DE APLICACIN


Todos los entes pblicos.

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos

2.4. POSTULADOS QUE DELIMITAN AL ENTE Y ASUMEN SU CONTINUIDAD


2.4.1. ENTE PBLICO
Se considera ente pblico a toda dependencia o entidad gubernamental, plenamente identificable, que
ha sido creado por mandato Constitucional, Ley o Decreto.

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


2.4.2. EXISTENCIA PERMANENTE
El ente pblico tiene existencia permanente, salvo modificacin posterior al mandato Constitucional,
Ley o Decreto que lo cre, en la que se especifique lo contrario.

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


2.5 POSTULADOS QUE ESTABLECEN LOS REQUISITOS DEL SISTEMA
2.5.1. PERIODO CONTABLE.
La vida del ente pblico se divide en perodos uniformes de un ao calendario, para efectos del
registro de sus operaciones y de rendicin de cuentas.

INFORMACIN
FINANCIERA
ESTADSTICAS

INFORMACIN
PRESUPUESTAL

ANUAL

CUENTA DE LA
HACIENDA PBLICA

INFORMACIN
PROGRMATICA

ESTADOS
FINANCIEROS
INFORMACIN
ECONMICA

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


2.5.2. REVELACIN SUFICIENTE.
Los Estados Financieros deben incluir informacin suficiente para mostrar amplia y claramente los
resultados y la situacin financiera del ente pblico, sustentada en la contabilizacin de cada una de
las transacciones en trminos brutos con base en la documentacin contable original que las respalde
y cumpliendo con las caractersticas cualitativas que se requiere.

INFORMACIN
FINANCIERA

SITUACIN
FINANCIERA
INFORMACIN
PRESUPUESTAL

FORMA
PORMENORIZADA Y
CLARA

SITUACIN
PRESUPUESTAL

INFORMACIN
PROGRAMTICA
SITUACIN
PATRIMONIAL
INFORMACIN
ECONMICA

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


2.5.3. IMPORTANCIA RELATIVA.
Los estados contables, presupuestarios y patrimoniales, deben mostrar todas las partidas y elementos
que son de importancia para tomar decisiones, efectuar evaluaciones y rendir cuentas.

CLASIFICADOR POR
OBJETO DEL GASTO

O
P
E
R
A
C
I
O
N
E
S

AUDITORA
GUBERNAMENTAL

PRESUPUESTO DE
EGRESOS
CONTRALORA
GUBERNAMENTAL

PLIZAS E INFORMES
CONTABLES,
PRESUPUESTALES Y
PROGRAMTICAS

EVALUACIN DE
LA GESTIN
MANUALES E
INSTRUCTIVOS

LEYES, NORMAS Y
DECRETOS

TOMA DE
DECISIONES

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


2.5.4. INTEGRACIN DE LA INFORMACIN.
La informacin de los diferentes entes pblicos, se integra en la contabilidad, en los mismos trminos
que se presentan en el Decreto del Presupuesto de Egresos y en la Ley de Ingresos de la Federacin.

CUENTAS DE ORDEN
INGRESOS
PRESUPUESTALES
(RESULTADOS DE LA
LEY DE INGRESOS)

MUNICIPIOS

CUENTAS DE ORDEN
EGRESOS
(GASTOS
PRESUPUESTALES
RAMO 28 E INGRESOS
PROPIOS, 33 FONDO
III, FONDO IV Y
GASTOS
PRESUPUESTALES DE
INGRESOS
EXTRAORDINARIOS)

CONSOLIDACIN
DE ESTADOS
FINANCIEROS

LO REALIZA A TRAVS
DE 5 SUBSISTEMAS:

ESTADO

1. DE RECAUDACIN
2. DE FONDOS
3. DE EGRESOS
4. DE DEUDA PBLICA
5. SECTOR
PARAESTATAL

CONSOLIDACIN
DE ESTADOS
FINANCIEROS

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


2.6. POSTULADOS QUE ESTABLECEN LA VINCULACIN FINANCIERA Y PRESUPUESTARIA
2.6.1. CONTROL PRESUPUESTARIO.
El registro presupuestario de la ejecucin del ingreso y el ejercicio del gasto en entes pblicos se debe
reflejar en la contabilidad, considerando sus efectos patrimoniales y su vinculacin con los objetivos
determinados.

PRESUPUESTO DE
EGRESOS

S
I
S
T
E
M
A
D
E
C
O
N
T
R
O
L

LEY DE INGRESOS

P
R
E
S
U
P
U
E
S
T
A
L

CUENTAS DE
ORDEN
INGRESOS
PRESUPUESTALES
(RESULTADOS DE
LA LEY DE
INGRESOS)

CUENTAS DE
ORDEN
EGRESOS
(GASTOS
PRESUPUESTALES
RAMO 28 E
INGRESOS
PROPIOS, 33 FONDO
III, FONDO IV Y
GASTOS
PRESUPUESTALES
DE INGRESOS
EXTRAORDINARIOS)

28

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


2.7. POSTULADOS QUE FIJAN LAS BASES PARA EL RECONOCIMIENTO CONTABLE DE
OPERACIONES Y EVENTOS
2.7.1. BASE EN DEVENGADO.
La contabilizacin de las transacciones de gasto se reconocern conforme a la fecha de su
realizacin, independientemente de su pago; las de ingreso cuando se realicen efectivamente y/o se
registrarn en los activos correspondientes cuando exista jurdicamente el derecho de cobro.

I
N
G
R
E
S
O
S

G
A
S
T
O
S

C
U
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D
O
SE
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F
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M
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S

C
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A
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D
O
SE

C
O
N
T
A
B
L
E
S

D
E
V
E
N
G
U
E
N
|

29

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


2.7.2. COSTO HISTRICO.
Los derechos, obligaciones y transformaciones patrimoniales se deben registrar reconociendo el
importe inicial conforme a la documentacin comprobatoria y justificativa que los respalde,
identificando claramente los diferentes componentes que los integran.

A
D
Q
U
I
S
I
C
I

FACTURA
O DOCUMENTO
COPROBATORIO
(Valores de entrada
que son el monto
pagado de efectivo o
equivalentes por un
activo o servicio al
momento de su
adquisicin)

30

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


2.7.3 DUALIDAD ECONMICA.
El ente pblico debe reconocer en la contabilidad la representacin dual de las transacciones
aplicando la teora del cargo y del abono, conforme a los derechos y obligaciones, ya sean derivados
de los presupuestos pblicos, as como de aquellos de origen patrimonial y no presupuestario.

CARGO

ABONO

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


2.7.4. CUANTIFICACIN EN TRMINOS MONETARIOS
Los derechos, obligaciones y en general las transacciones o transferencias patrimoniales que realiza
el ente pblico, se registran en moneda nacional.

OPERACIONES PBLICAS

CUENTA DE LA HACIENDA
PBLICA

COMPRAS
INFORMACIN
FINANCIERA

GASTO PBLICO
INFORMACIN
PRESUPUESTAL

INGRESO

INFORMACIN
PROGRAMTICA
PAGOS

INFORMACIN
ECONMICA
TRANSFERENCIAS

32

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


2.7.5. CONSISTENCIA.
Ante la existencia de operaciones similares en un ente pblico, debe corresponder un mismo
tratamiento contable, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie la sustancia
econmica de las operaciones para conocer su evaluacin mediante la comparacin de los Estados
Financieros de ste, o su posicin en relacin con otros entes econmicos.

CATLOGO DE
CUENTAS

FORMATOS DE
PLIZAS

O
P
E
R
A
C
I
O
N
E
S

CLASIFICADOR POR
OBJETO DEL GASTO

SISTEMA CONTABLE,
PRESUPUESTALES Y
PROGRAMTICO,
ECONMICO Y DE GESTIN

FORMATOS DE
INFORMES

MANUALES E
INSTRUCTIVOS

FORMATOS
ESTADSTICOS
LEYES, NORMAS Y
DECRETOS

33

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


2.8. POSTULADO QUE DELIMITA EL MARCO JURDICO CONSUSTANCIAL
2.8.1. CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES.
El ente pblico debe observar las disposiciones legales que le sean aplicables en toda transaccin, en
su registro y en general, en cualquier aspecto relacionado con el sistema contable presupuestario.

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CAPTULO 3.- NORMAS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
La Auditora Superior del Estado, para efectos del procedimiento de fiscalizacin y especficamente en
o que establece el artculo 38 de la Ley de Fiscalizacin Superior del Estado de Oaxaca, aplicar las
normas de contabilidad gubernamental, de conformidad con lo que establecen los artculos 1, 3 y 4 de
la Ley del Presupuesto, Gasto Pblico y su Contabilidad, vigente en el Estado y, en lo conducente, las
Normas Generales de Informacin Financiera Gubernamental emitidas por la Unidad de Contabilidad
Gubernamental e Informes sobre la Gestin Pblica dependiente de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico del Gobierno Federal, publicadas en el portal de internet de la misma Secretara.

CAPTULO 4.- NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA.


Para efectos de lo que dispone el artculo 38 de la Ley de Fiscalizacin Superior para el Estado de
Oaxaca, en relacin con las Normas de Informacin Financiera, los auditores dependientes de la
Auditora Superior del Estado debern remitirse, en lo que resulte aplicable al tomo Normas de
Informacin Financiera editado por el Consejo Mexicano Para la Investigacin y Desarrollo de
Normas de Informacin Financiera, Asociacin Civil (CINIF), por ser una edicin en la que se
contienen las especificaciones tcnicas aplicables en este rubro.

CAPTULO 5.

AUDITORA GUBERNAMENTAL.

5.1 CONCEPTO.
Es una actividad independiente de apoyo, orientada a la revisin de las reas crticas, expuestas a
mayores riesgos o proclives a la corrupcin, programas prioritarios y/o estratgicos, especiales y
sectoriales, recursos sustantivos, principales funciones procesos generales y especficos y unidades
administrativas donde existan debilidades de control o con problemtica recurrente, a fin de favorecer
el manejo transparente de los recursos, el cumplimiento de las disposiciones legales, la rendicin, de
cuentas, el mejor desempeo, el fortalecimiento del control interno, una mayor productividad, la
modernizacin, eficiencia, eficacia, transparencia y honestidad en el sector pblico.

5.2. OBJETIVOS GENERALES Y ESPECFICOS DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL.


El objetivo general es obtener evidencia del Programa, rea o rubro que se analiza, para contar con
los suficientes elementos de juicio que permitan determinar el grado de razonabilidad de las
situaciones observadas, la veracidad de la documentacin revisada y la confiabilidad de los sistemas
examinados, que permitan emitir una opinin slida sustentada y vlida.
Los objetivos especficos persiguen determinar si los estados financieros representan la situacin
financiera, si los objetivos y metas han sido alcanzados, si los recursos han sido administrados
eficientemente y si han cumplido las disposiciones legales aplicables que estn en vigor.

5.3 TIPOS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL.


Existen diversos tipos de auditora, a continuacin se enuncian los ms comunes en la prctica de la
auditora gubernamental.
Financiera.

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Programtica Presupuestal.
Obra pblica o inversiones fsicas.
Legalidad.
Desempeo.
Sistemas.
A los Recursos Federales Ejercidos por Entidades Federativas y por Municipios.

Financiera
La auditora financiera est orientada a comprobar que en la recaudacin de los ingresos y en la
aplicacin del gasto se haya observado lo dispuesto en la Ley de Ingresos federal, estatal o municipal,
el Presupuesto de Egresos federal, estatal o municipal, el Cdigo Fiscal aplicable, as como la dems
legislacin aplicable.
En materia de ingresos, se verificar que stos se hayan determinado, recaudado y registrado
contablemente, de conformidad con lo establecido en la Ley de Ingresos federal, estatal o municipal,
el Cdigo Fiscal aplicable, el Acuerdo de colaboracin en materia fiscal que corresponda y dems
normatividad aplicable. Asimismo, se comprobar que los ingresos propios de las entidades de la
Administracin Pblica Paraestatal del Estado o sus municipios correspondan a los bienes vendidos o
a los servicios prestados; que las transferencias coincidan con las reportadas en la Cuenta Pblica,
que se hayan destinado para los fines que se otorgaron; y que los financiamientos se hayan obtenido,
registrado y aplicado conforme a la legislacin y normatividad vigente en la materia.
Con relacin al gasto, se verificar que en la adquisicin de bienes y en la contratacin de servicios se
hayan aplicado los procedimientos que establecen la Ley de Adquisiciones, Arrendamiento y Servicios
del Estado de Oaxaca y la Ley de Obras Pblicas y Servicios relacionados del Estado de Oaxaca y los
ordenamientos reglamentarios vigentes en el ejercicio fiscal correspondiente a la Cuenta Pblica
sujeta a revisin. Adems, se revisar que los bienes y servicios se hayan adquirido oportunamente, a
precios razonables, en la cantidad y con la calidad pactadas y en las condiciones estipuladas en los
contratos; que los contratos se hayan otorgado atendiendo a los criterios de economa, eficacia,
eficiencia, imparcialidad y honradez, en beneficio del Gobierno del Estado; que las erogaciones se
hayan ajustado a las presupuestales, que los recursos se hayan destinado a los programas para los
que fueron aprobados y, en su caso, que las modificaciones presupuestales se hayan autorizado
conforme a la normatividad aplicable; y que las operaciones se hayan registrado en la contabilidad de
acuerdo con la naturaleza del gasto y respaldado con la documentacin justificativa y comprobatoria
correspondiente.
Tanto en materia de ingresos como de gasto, se comprobar que la Cuenta Pblica contenga
informacin veraz, y se constatar que los sistemas de control interno implantados sean confiables.
Adicionalmente, en los casos en que proceda, se promover el ejercicio de la facultad de
comprobacin fiscal y se investigarn los indicios de intermediacin dolosa en perjuicio de la Hacienda
Pblica Estatal o Municipal.
Programtica Presupuestal.
Este tipo de auditora est enfocada a comprobar si los sujetos de fiscalizacin alcanzaron con
economa, eficiencia y eficacia los objetivos y metas fijados en los programas a su cargo; y a verificar
tanto el estado que guardan los programas y los presupuestos, as como los resultados de su
ejecucin, en funcin de los objetivos, estrategias y prioridades de los programas sectoriales e
institucionales, en su caso, de corto y mediano plazo.
La auditora programtica-presupuestal comprende las actividades, funciones y recursos de un
programa de la estructura programtica del Presupuesto de Egresos del Estado o el Municipio,
asignado a una o varias unidades administrativas del gobierno local.

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Mediante este tipo de auditora se verificar que los procesos de planeacin, programacin,
presupuestacin, control y registro de las actividades, metas fsicas y financieras de las unidades
responsables auditadas se sujeten a la normatividad establecida y a lo autorizado, y sean congruentes
con el Programa General de Desarrollo del Estado o Municipio; identificando, en su caso, las causas
de las variaciones registradas; evaluando la suficiencia de las acciones desarrolladas para el
cumplimiento del objetivo del programa revisado.
Obra Pblica
Para el caso de los sujetos de fiscalizacin que hayan ejercido gasto de inversin en obra pblica por
contrato en diversos proyectos u obras, se revisarn los contratos correspondientes o una muestra
representativa de ellos, principalmente con el fin de verificar que en su adjudicacin y contratacin se
hayan observado las disposiciones de la Ley de Obras Pblicas que corresponda y dems legislacin
aplicable; que se hayan realizado todos los estudios previos necesarios para la ejecucin de los
trabajos; que las obras se hayan ejecutado de conformidad con los programas y proyectos respectivos
y de acuerdo con las normas generales y especificas de construccin de los sujetos de fiscalizacin y
a lo establecido en los contratos respectivos; que los volmenes de obra estimados y pagados
correspondan con los ejecutados; que los precios unitarios pagados correspondan con los estipulados
en los contratos y en su caso, que los precios unitarios extraordinarios y los ajustes de costos se
hayan calculado y aplicado de acuerdo con la normatividad vigente en la materia; que se hubiesen
previsto y aplicado las penas convencionales pactadas, que se hayan concluido y finiquitado los
trabajos; y que las obras se hayan supervisado debidamente para garantizar su calidad.
En lo que respecta a la obra pblica realizada con personal de la estructura de los sujetos de
fiscalizacin (obra por administracin), se revisar una muestra representativa de las rdenes de
trabajo emitidas por los sujetos de fiscalizacin, con el objeto de verificar que las obras se hayan
ejecutado y cuenten con los estudios previos, programas, proyectos y todo lo previsto en la Ley de
Obras Pblicas del Estado, su Reglamento y dems normatividad aplicable; adems, se verificar si
se llev el control de personal y de la utilizacin de equipo que se emple para la ejecucin de las
obras; si se llevaron los registros del ejercicio del presupuesto que le fue asignado al sujeto de
fiscalizacin y si se cont con la supervisin correspondiente.
De Legalidad
Es la evaluacin del avance de los procesos jurdicos generados por la operacin institucional de la
entidad fiscalizada, as como de la vigencia y aplicacin de los instrumentos jurdicos (lineamientos,
normas, procedimientos, leyes, reglamentos y dems disposiciones) que regulan la organizacin, las
operaciones y funciones de la entidad fiscalizada.
De Desempeo.
La auditora al desempeo profundiza el alcance de la auditora ya que su finalidad es evaluar el
cumplimiento de las atribuciones en el mbito contable, financiero, programtico presupuestal, de obra
pblica, etc., o funciones legales que justifican su existencia, de los objetivos y metas que fijaron a
corto y mediano plazos, para el logro de dichas atribuciones o funciones; as como el impacto de las
polticas pblicas que aplicaron, en las demandas de la sociedad.
La auditora al desempeo comprende tanto la identificacin de los elementos o factores, susceptibles
de expresarse en trminos cuantitativos, que son decisivos para su desempeo y que es necesario
que los sujetos de fiscalizacin obtengan, realicen o alcancen, como la identificacin de los
indicadores de desempeo o gestin, que constituyen la base para la evaluacin objetiva del
desempeo.

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De Sistemas
Es la evaluacin de que los sistemas y procedimientos utilizados son adecuados y confiables en su
diseo y operacin; identificando sus atributos bsicos de control interno y, en su caso, promoviendo
la incorporacin de medidas correctivas.
A los Recursos Federales Ejercidos por Entidades Federativas y por Municipios
Especiales
Entre las auditoras de este tipo se encuentran las revisiones especiales que se estimen procedentes
por mandato expreso de la legislatura local, a travs de la comisin de vigilancia, o de ordenamientos
legales especficos.
Se incluyen tambin las relativas a los recursos de origen federal cuya vigilancia y revisiones se
realizan atendiendo a lo dispuesto en la Ley de Coordinacin Fiscal y en los convenios que al respecto
celebre el Gobierno de la Entidad Federativa con la Federacin, as como el rgano superior de
fiscalizacin local con la Auditora Superior de la Federacin.
De Seguimiento
Es la verificacin y la constatacin fsica de las acciones y gestiones realizadas por las entidades
fiscalizadas, para atender en tiempo y forma las observaciones-acciones determinadas y promovidas
por la ASE.

5.4 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.


Generalmente no es suficiente aplicar una sola tcnica de auditora para examinar los hechos o
circunstancias relativas a la informacin que se revisa, por lo que se emplean varias tcnicas que se
aplican simultneamente o sucesivamente.
Se denomina procedimientos de auditora, al conjunto de tcnicas de investigacin que el auditor
emplea para examinar los hechos o circunstancias relativas a la informacin que se revisa, mediante
los cuales se obtienen las bases para sustentar sus hallazgos, resultados y recomendaciones.
Naturaleza de los procedimientos de auditora.
Ante la diversidad de las operaciones de los sujetos de fiscalizacin y de sus sistemas de
organizacin, de control y de registro no es posible establecer procedimientos uniformes de auditora
para examinar la informacin que reportan, por lo tanto es necesario que el auditor utilice su criterio y
experiencia profesional para proponer que el procedimiento de auditora contenga las tcnicas,
pruebas o conjunto de ellas que se utilizarn en cada caso para llegar a la certeza que fundamente
sus hallazgos, recomendaciones y opiniones.
Extensin o alcance de los procedimientos de auditora.
Es un hecho, que los sujetos de fiscalizacin realizan gran cantidad de operaciones individuales que
generalmente son repetitivas, por lo que no es posible llevar a cabo un examen detallado de todas
ellas.
Por tal motivo, cuando se cumplen los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se
recurre al procedimiento conocido como pruebas selectivas, para examinar una muestra
representativa de las operaciones individuales y derivar como resultado del examen de tal muestra
una opinin sobre la partida global o el rubro que se revisa.

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A la relacin de las operaciones examinadas con respecto al total que forma el universo se conoce
como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su determinacin es uno de los
elementos ms importantes en la planeacin y ejecucin de la auditora.
A la determinacin y seleccin metodolgica de las operaciones que sern revisadas se le denomina
muestreo, que tiene como condicin que todas las operaciones que integran el universo sujeto a
revisin tengan la misma oportunidad de ser seleccionadas para obtener una muestra representativa
del mismo.
El muestreo en la auditora es el procedimiento mediante el cual se obtienen conclusiones sobre las
caractersticas del universo a travs del examen de la muestra.
Oportunidad de los procedimientos de auditora.
Oportunidad se refiere al perodo o poca en que se van a aplicar los procedimientos de auditora.
Algunos procedimientos se aplican en la fase de planeacin y otros en la fase de ejecucin.
5.5 TCNICAS DE AUDITORA.
Son los mtodos prcticos de investigacin y pruebas que el auditor deber utilizar para comprobar la
veracidad y razonabilidad de los resultados producto de la administracin y aplicacin de los recursos
pblicos, reflejados en los estados financieros y presupustales del ente fiscalizable, de acuerdo a las
disposiciones legales en vigor.
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para comprobar la
(IMCP)
razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional.
Lo anterior permite al auditor obtener evidencia suficiente, competente y relevante para emitir una
opinin con relacin a las tcnicas de auditora aplicadas.
A continuacin se presentan las tcnicas de auditora:
Estudio General.- Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales del ente fiscalizable, de
sus estados financieros y presupuestales, as como de los fondos, proyectos, rubros y partidas
importantes, significativas o extraordinarias. Respecto a la denominacin de esta actividad como
tcnica. Se debe considerar que slo tiene sustento cuando en el estudio se aplican otras tcnicas, ya
que a travs de stas se hace el acopio de la informacin requerida.
Anlisis.- Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o
una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y
significativas.
El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer como
se encuentran integrados y son los siguientes:
a) Anlisis de saldo.
b) Anlisis de movimientos.
Inspeccin.- Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de
cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados
financieros.
Confirmacin.- Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente del ente
auditado y que se encuentra en la posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin
y, por lo tanto confirmar de una manera valida.

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Investigacin.- Obtencin de informacin, datos y comentarios de los servidores pblicos del ente
auditado, as como de terceros relacionados.
Declaracin.- Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas.
Certificacin.- Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado
por lo general con la firma de una autoridad.
Observacin.- Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.
Clculo.- Verificacin matemtica de alguna partida.

5.6 PRINCIPALES OBJETIVOS DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL.


El objetivo general es obtener evidencia del programa, rea o rubro que se analiza, para contar con
los suficientes elementos de juicio que permitan determinar el grado de razonabilidad de las
situaciones observadas, la veracidad de la documentacin revisada y la confiabilidad de los sistemas
examinados, que permitan emitir una opinin slida sustentada y vlida.
Los objetivos especficos persiguen determinar si los estados financieros representan la situacin
financiera, si los objetivos y metas han sido alcanzados, si los recursos se administraron
eficientemente, y si se han cumplido las disposiciones legales aplicables que estn en vigor.
En trminos de lo dispuesto en el artculo 15, fracciones I a IX, de la LFSEO, la fiscalizacin de las
Cuentas Pblicas, as como de la gestin financiera, tiene por objeto determinar:
I.

Si los programas y su ejecucin se ajustan a los trminos y montos aprobados;

II.

Si las cantidades correspondientes a los ingresos o a los egresos, se ajustan o corresponden a


los conceptos y a las partidas respectivas;

III.

El desempeo, eficiencia, eficacia y economa, en el cumplimiento de los programas con base en


los indicadores aprobados en los presupuestos;

IV. Si los recursos provenientes del financiamiento se obtuvieron en los trminos autorizados y se
aplicaron con la periodicidad y forma establecidas por las leyes y dems disposiciones aplicables,
y se cumplieron los compromisos adquiridos en los actos respectivos;
V.

En forma simultnea o posterior a la conclusin de los procesos correspondientes, el resultado de


la gestin financiera de las entidades fiscalizables;

VI. Si en la gestin financiera se cumple con leyes, decretos, reglamentos de servicios, obra pblica,
adquisiciones, arrendamientos, conservacin, uso, destino, afectacin, enajenacin y baja de
bienes muebles e inmuebles; almacenes y dems activos y recursos materiales;
VII. Si la recaudacin, administracin, manejo y aplicacin de recursos estatales y municipales, los
actos, contratos, convenios, concesiones u operaciones que las entidades fiscalizadas celebren o
realicen, se ajustan a la legalidad, y si no han causado daos o perjuicios en contra de las
entidades fiscalizables;
VIII. Las responsabilidades a que haya lugar; y
IX. La imposicin de las sanciones resarcitorias correspondientes en los trminos de esta Ley.

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CAPTULO 6.

NORMAS DE AUDITORA.

Para la realizacin de todo tipo de auditora, el especialista en la materia debe regirse por
lineamientos para regular y homogeneizar su actuacin.
Las Normas de Auditora son lineamientos que se emiten y establecen por consenso, por los
especialistas en la materia para cumplir profesionalmente con sus actividades y se refieren a los
requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la
informacin que rinde como resultado de este trabajo.

6.1 NORMAS DE FISCALIZACIN DE LA AUDITORA SUPERIOR DEL ESTADO.


Las Normas de Fiscalizacin de la Auditora Superior del Estado son el conjunto de reglas cuya
aplicacin son de observancia obligatoria para todos los servidores pblicos de la Institucin, en el
desarrollo de sus tareas de fiscalizacin superior de la gestin gubernamental que les sean
encomendadas.
El objetivo de la aplicacin de estas normas es que la ASE tenga certeza razonable sobre el
cumplimiento de los requisitos de calidad relativos a la personalidad y capacidad tcnica de los
auditores, al trabajo que desempean, a la forma como deben llevarlo a cabo y al rendimiento de los
informes resultado de sus intervenciones.
Las Normas de Fiscalizacin de la Auditora Superior del Estado se clasifican de la siguiente manera.
1. Personales;
2. De Planeacin;
3. Del Desarrollo de la Revisin;
4. De los Resultados y del Informe de Auditora;
5. Del Seguimiento sobre la Atencin de las Observaciones-Acciones - Promovidas; y
6. Del Fincamiento de las Responsabilidades; y
A continuacin se detallan las 15 normas que integran cada uno de estos 6 numerales.

6.1.1.

NORMAS PERSONALES

Las normas personales se refieren a las cualidades requeridas al auditor para poder cumplir con las
exigencias profesionales de la fiscalizacin; tienen que ver con los requerimientos fundamentales para
garantizar la credibilidad de los resultados obtenidos en el desarrollo de su trabajo.
PRIMERA.- INDEPENDENCIA
Los servidores pblicos de la ASE que realicen funciones de fiscalizacin superior de la gestin
gubernamental, mantendrn en el desarrollo de sus actividades:
Soberana de Juicio.- Durante el desarrollo de su trabajo, se guiarn por su criterio profesional.

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Imparcialidad.- Se abstendrn de intervenir en las tareas de fiscalizacin superior de la gestin
gubernamental, si existen hechos o situaciones que impidan o influyan en su independencia.
Objetividad.- En el desarrollo de su trabajo, se apoyarn nicamente en los hechos y las evidencias
que permitan emitir su juicio y opinin imparcialmente.

SEGUNDA.- CONOCIMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL


Los servidores pblicos de la ASE que realicen funciones de fiscalizacin superior de la gestin
gubernamental, debern contar con conocimiento tcnico y capacidad profesional requeridos para
desarrollar los trabajos asignados.
Conocimiento Tcnico.- Poseer el dominio de los mtodos, tcnicas y procedimientos que se
emplean en el campo de la fiscalizacin y el conocimiento suficiente sobre el objeto de la revisin.
Capacidad Profesional.- Contarn con la formacin profesional y la experiencia suficiente para el
adecuado desempeo de las responsabilidades que le sean asignadas.

TERCERA.- CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL


Los servidores pblicos de la ASE que intervengan en la fiscalizacin superior de la gestin
gubernamental, debern observar las reglas generales de tica profesional.
Cuidado Profesional.- Realizarn sus trabajos en funcin de la correcta aplicacin de las normas y
lineamientos establecidos por la ASE.
Diligencia Profesional.- Desempearn su trabajo con esmero y profesionalismo.
Comportamiento tico.- Independientemente de su formacin profesional, los servidores pblicos de
la ASE regirn su conducta segn los pronunciamientos de los cdigos de tica expedidos por los
organismos que rigen sus actividades.

CUARTA.- CAPACITACIN Y ACTUALIZACIN


Los servidores pblicos de la ASE que realicen funciones de fiscalizacin superior de la gestin
gubernamental, debern capacitarse y actualizarse en los avances tcnicos aplicables en la materia.
Actualizacin.- Todo servidor pblico debe cubrir el mnimo de tiempo que se establezca en los
programas de capacitacin, autorizados por la ASE para su actualizacin profesional.
Transmisin de Conocimientos.- Los servidores pblicos de la ASE que alcancen la excelencia en
su desempeo, deben participar en los programas de capacitacin autorizados, transmitiendo sus
conocimientos y experiencias en la prctica de la fiscalizacin superior de la gestin gubernamental.

6.1.2.

NORMAS DE PLANEACIN

Por lo que respecta a las normas de planeacin, el servidor pblico debe planear sus tareas a manera
de asegurar la realizacin de una auditora de calidad, mediante la determinacin de un objetivo,
alcance y metodologa, con el fin de conocer los aspectos ms importantes de las entidades a
fiscalizar.

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Las Normas de Planeacin corresponden a los procedimientos que deben desarrollarse para
seleccionar a la entidad fiscalizada y el objeto por revisar, y la integran:

QUINTA.- PLANEACIN
Para integrar el Programa de Auditoras, Visitas e Inspecciones, previamente deber realizarse un
anlisis del universo de sujetos (entidades fiscalizadas) susceptibles de auditarse, de su informacin y
del control interno del objeto seleccionado.
Para la revisin de la Cuenta Pblica, la planeacin se clasifica en: genrica, especfica y detallada; y
en el caso de la fiscalizacin del Informe de Avance de Gestin Financiera, no se desarrolla la
primera. Su contenido es:
Planeacin Genrica.- Procedimiento que permite identificar sectores, reas, programas, funciones,
subfunciones y actividades institucionales, que en el marco general de la planeacin gubernamental
se definen como estratgicas y prioritarias.
Planeacin Especfica.- Procedimiento que se realiza para seleccionar los sujetos y objetos de
revisin; la determinacin y el registro de las propuestas de auditoras; y la integracin de los
programas de Auditoras, Visitas e Inspecciones, para la revisin de la Cuenta Pblica y del Informe
de Avance de Gestin Financiera.
Planeacin Detallada.- Procedimientos desarrollados para evaluar el control interno de los objetos
seleccionados, elaborar y/o actualizar la gua de auditora y formular el programa de supervisin de la
revisin y la calendarizacin de su desarrollo.

SEXTA.-. EXAMEN Y EVALUACIN DE LOS SISTEMAS DE CONTROL INTERNO


El auditor, para determinar la extensin y el alcance de la fiscalizacin debe examinar y valorar el
grado de confiabilidad del control interno. El control interno incluye el proceso de planificar, organizar,
dirigir y controlar las operaciones del programa, as como los sistemas para medir, informar y
supervisar el rendimiento del programa. El control interno tambin sirve de principal defensa para
salvaguardar los activos y evitar y detectar errores, fraudes y transgresin a leyes, reglamentos y
condiciones de contratos y convenios.
El examen y la evaluacin del control interno debe realizarse segn el tipo de fiscalizacin. En la
revisin de la Cuenta Pblica y del Informe de Avance de Gestin Financiera se deber realizar la
evaluacin del control interno del objeto seleccionado, para focalizar la revisin.
Existencia y Suficiencia de los Sistemas de Control.- Constatar y evaluar la existencia y suficiencia
de los mecanismos o sistemas que conforman el control interno.
Efectividad de los Sistemas de Control.- Analizar los procedimientos, polticas y registros
implementados por la entidad fiscalizada en el objeto seleccionado, evaluando su operatividad.
Examen de los Objetivos de los Sistemas de Control.- Determinar si los sistemas y registros
implementados cumplen con sus objetivos.
Identificacin de reas de Riesgo.- Evaluar los sistemas de control para identificar deficiencias en
su operacin.

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


Resultados de la Evaluacin.- Los resultados de la revisin a los mecanismos de control interno,
debern considerarse como elementos e indicios de deficiencias para complementar los
procedimientos de revisin.

6.1.3.

DEL DESARROLLO DE LA REVISIN

Durante el desarrollo de la revisin, se debe tener presente que los resultados, las conclusiones y
recomendaciones recogidas en una auditora deben de estar sustentadas en pruebas. Dado que los
auditores raramente tienen la oportunidad de opinar sobre toda la informacin de la entidad
fiscalizada, es decisivo que las tcnicas de recopilacin de datos y de muestreo sean cuidadosamente
elegidas y supervisadas. Cuando los datos obtenidos mediante sistemas informticos sean parte
importante de la auditora y la confiabilidad de los datos sea decisiva para el logro del objetivo de la
fiscalizacin, los auditores deben cerciorarse de que la evidencia es suficiente, competente, relevante
y pertinente.
Todo trabajo de auditora debe ser documentado con la evidencia suficiente, competente, relevante y
pertinente. Asimismo, debe ser supervisado para orientar su desarrollo. Se agrupan en:

SPTIMA.- OBTENCIN DE EVIDENCIA


Se efectuarn las pruebas que permitan obtener las evidencias suficientes y competentes sobre los
resultados, con las cuales se fundamentarn las observaciones-acciones determinadas y promovidas,
as como la opinin y conclusin de la ASE.
Objeto de la Evidencia.- La documentacin que se obtenga deber ser veraz, a fin de que la opinin
y conclusin que se emita est debidamente sustentada.
Calidad de la Evidencia.- La documentacin que sirva como sustento de la opinin de la ASE,
deber ser suficiente, competente, relevante y pertinente.

OCTAVA.- SUPERVISIN DEL TRABAJO DE FISCALIZACIN SUPERIOR


Todo trabajo debe ser supervisado por los encargados de su coordinacin, con la finalidad de lograr
en tiempo y forma los objetivos planteados en la revisin.
Responsabilidad del Coordinador.- Los responsables de coordinar los trabajos de fiscalizacin
superior de la gestin gubernamental, establecern los mecanismos y procedimientos de supervisin,
y elaborarn los programas e informes sobre estas tareas.
Supervisin del Personal Subalterno.- El encargado de la coordinacin de los trabajos de
fiscalizacin superior de la gestin gubernamental, supervisar y orientar al personal subalterno
designado para realizar las tareas asignadas.
Campos de Supervisin.- El coordinador de las actividades de fiscalizacin superior de la gestin
gubernamental, verificar y evaluar el avance en la planeacin detallada, la ejecucin del trabajo
(formulacin y referencia de los papeles de trabajo, as como del respaldo de los resultados y de las
observaciones), y en la elaboracin de los informes de la revisin.

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NOVENA.- PAPELES DE TRABAJO
Los trabajos y los resultados de la fiscalizacin superior de la gestin gubernamental deben quedar
registrados en cdulas de auditora, que constituyen los papeles de trabajo. Asimismo, la
documentacin que la entidad fiscalizada proporcione para su revisin y evaluacin es parte de stos.
Caractersticas de los Papeles de Trabajo.- Los papeles de trabajo se deben elaborar con claridad,
pulcritud, exactitud y consignarn los datos relativos al anlisis, comprobacin, opinin y conclusiones
sobre los aspectos revisados.
Debern contener sus respectivos ndices, referencias, cruces, marcas, folios, fechas de elaboracin,
firmas del servidor pblico que los elabor y de quien supervis el trabajo realizado.
Los expedientes de los papeles de trabajo se identificarn con una portada y debern contar con
ndice general del contenido del mismo.
Propiedad, Integracin y Conservacin de los Papeles de Trabajo.- Los papeles de trabajo son
propiedad de la ASE y su contenido es de carcter confidencial. Su integracin y custodia es
responsabilidad de la Direccin de Auditora que practic la revisin en trminos de la Ley de Archivos
para el Estado de Oaxaca.
Los expedientes de los papeles de trabajo se conservarn como mnimo, durante cinco aos,
contados a partir del siguiente ao de la revisin, salvo en los casos en que los resultados estn
relacionados con observaciones a los activos fijos y obras pblicas; y en aquellos casos en que sirvan
de base para el fincamiento de responsabilidades o procesos judiciales, los cuales se debern
conservar como mnimo un periodo de 12 aos.
DCIMA.- DATOS E INFORMACIN EN MEDIOS MAGNTICOS Y PTICOS
La utilizacin, manejo y custodia de los datos e informacin recibida de la entidad fiscalizada, en
medios magnticos y/u pticos, es propiedad de la ASE, la cual, una vez analizada, deber ser
integrada en los papeles de trabajo.
Caractersticas de los Archivos en Medios Magnticos y pticos.- Para su archivo, guarda y
custodia, debern contener las especificaciones relativas a: medio electrnico (disquete, CD, DVD,
Cartucho) debidamente etiquetados con el nombre del archivo, el ttulo del documento, software
utilizado, fecha y los datos generales de la revisin. Asimismo, la etiqueta de identificacin debe
consignar el nombre y firma del servidor pblico de la ASE que coordin la revisin.
El auditor debe tener en cuenta que el contenido y la disposicin de los papeles de trabajo reflejan su
grado de preparacin, experiencia y conocimientos. Los papeles de trabajo deben ser lo
suficientemente completos y detallados como para permitir a un auditor experimentado, que no haya
tenido previa relacin con la auditora, descubrir a travs de ellos el trabajo realizado para
fundamentar las conclusiones.
DCIMA PRIMERA.- TRATAMIENTO DE LOS RESULTADOS
Los resultados de la fiscalizacin superior de la gestin gubernamental deben ser evaluados por los
responsables de coordinar y supervisar los trabajos antes de elaborar el informe correspondiente, con
la finalidad de asegurar su objetividad, debiendo guardar secreca sobre los mismos.
Evaluacin de los Resultados.- Los datos e informacin que integren los resultados de las
revisiones o actividades realizadas en el desarrollo de la fiscalizacin superior de la gestin
gubernamental, deben ser evaluados para asegurar que lo reportado en los informes de la revisin
est debidamente soportado.

46

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


6.1.4. DE LOS RESULTADOS Y DEL INFORME.
Corresponde a las caractersticas que deben tener los informes respecto de las revisiones
practicadas.
Al final de cada fiscalizacin el auditor debe preparar por escrito su opinin o informe, poniendo de
manifiesto, de forma adecuada, los hechos descubiertos; su contenido debe ser fcil de entender,
estar exento de vaguedades o ambigedades, incluir slo aquella informacin debidamente
documentada, y adems debe ser independiente, objetivo, imparcial y constructivo.
DCIMA SEGUNDA.- EL INFORME DE OBSERVACIONES
Los informes de observaciones deben ser claros, objetivos, concisos y los resultados que se
presenten deben ser relevantes y de utilidad.
Claridad.- El contenido del informe de observaciones debe expresarse en trminos accesibles y
lenguaje sencillo, sin ambigedades ni tecnicismos, y conforme al formato aprobado para tal efecto.
Objetivo.- Los resultados que se presenten en el informe de la revisin deben ser puntuales, sin
magnificar los resultados; e imparciales.
Conciso.- El contenido del informe de revisin debe ser breve, sin detalles en exceso.
Calidad.- El informe debe cubrir las caractersticas de integralidad, competencia, relevancia,
objetividad, conviccin y utilidad.
Responsabilidad sobre el contenido del Informe de Observaciones.- Los servidores pblicos de la
ASE que practiquen las revisiones y elaboren el informe correspondiente sern los responsables de su
contenido.

6.1.5. DEL SEGUIMIENTO SOBRE LA ATENCIN DE LAS OBSERVACIONES-ACCIONES


PROMOVIDAS
Corresponde al procedimiento que debe realizarse para constatar que las observaciones-acciones
promovidas por la ASE en la prctica de la fiscalizacin superior de la gestin gubernamental, han
sido solventadas por parte de las entidades fiscalizadas, en tiempo y forma.
El auditor har el seguimiento de las acciones correctivas adoptadas como resultado de las
observacionesacciones promovidas en el informe de auditora; siendo el propsito fundamental el de
coadyuvar a la mejora en general de la administracin de las dependencias o entidades, la verificacin
de que las acciones correctivas y de mejora se lleven a la prctica constituye una de las principales
responsabilidades de la funcin.
DCIMA TERCERA.- SEGUIMIENTO DE LA ATENCIN DE LAS OBSERVACIONES-ACCIONES
PROMOVIDAS.
La Direccin que determin la observacin, deber llevar a cabo el seguimiento sobre la atencin de
las observaciones-acciones reportadas en el Informe del Resultado de la Revisin y Fiscalizacin
Superior de la Cuenta Pblica y en los informes de Observaciones sobre la Revisin del Informe de
Avance de Gestin Financiera, en su caso, por la no atencin, deber integrar el expediente tcnico y
elaborar el dictamen correspondiente para promover las responsabilidades procedentes.
Seguimiento.- La Direccin que formul las observaciones-acciones promovidas deber constatar
que se apliquen las medidas preventivas y correctivas por la entidad fiscalizada y/o la instancia
correspondiente, y se elabore el informe de seguimiento respectivo.

47

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


La Ley de Fiscalizacin Superior del Estado de Oaxaca en su artculo 50, establece un plazo
improrrogable de treinta das hbiles contados a partir de la fecha de recibo de los informes de
observaciones para solventar los mismos ante la ASE, y en caso de no cumplir en el trmino
sealado, o bien, la documentacin y argumentos presentados no sean suficientes a juicio de la ASE
para solventar las observaciones, iniciar el procedimiento para el fincamiento de responsabilidades y
las sanciones en los trminos de esta Ley.
6.1.6. DEL FINCAMIENTO DE LAS RESPONSABILIDADES.
Corresponde al procedimiento mediante el cual la ASE determina que el servidor pblico de la entidad
fiscalizada, en el desempeo de su cargo o comisin, infringi la normatividad que regula su gestin, o
bien, que caus un dao o perjuicio al Estado en su Hacienda Pblica o al patrimonio de los entes
pblicos municipales.
Dentro de las atribuciones conferidas a la ASE, se encuentra el de poder determinar los daos y
perjuicios que afecten al Estado y Municipios en su hacienda pblica o al patrimonio de los entes
pblicos estatales y municipales y fincar directamente la responsabilidad e imponer las sanciones
resarcitorias correspondientes, mismas que se encuentran reguladas dentro del artculo 17 fracciones
XV y XVI de la Ley de Fiscalizacin Superior del Estado de Oaxaca.
DCIMA CUARTA.- RESPONSABILIDADES
En los casos en que, como resultado de la prctica de la revisin de la Cuenta Pblica y del Informe
de Avance de Gestin Financiera, se detecten irregularidades que presuman la existencia de actos u
omisiones que se traduzcan en daos o perjuicios al Estado en su Hacienda Pblica o al patrimonio
municipal, se deber determinar stos y fincar las responsabilidades resarcitorias respectivas.
Fincamiento de Responsabilidades Resarcitorias.- La Direccin que realiz la revisin deber
formular el dictamen tcnico para la promocin de responsabilidades a que se refiere la Ley y en su
caso, cuantificar los daos y perjuicios correspondientes.
Registro y Control de las Responsabilidades Resarcitorias.- Para el control, seguimiento y
rendicin de cuentas relacionadas con las responsabilidades resarcitorias fincadas por la ASE, se
deber establecer los mecanismos y registros para su control, as como su seguimiento hasta su
recuperacin.

48

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4.2. CUADRO COMPARATIVO DE LAS NORMAS DE AUDITORA
IMCP

PERSONALES

ASE

1.- ENTRENAMIENTO
TCNICO Y CAPACIDAD
PROFESIONAL.
2.- CUIDADO Y DILIGENCIA
PROFESIONAL.
3.- INDEPENDENCIA
MENTAL.

PERSONALES

DE PLANEACIN

EJECUCIN DE
TRABAJO

NORMAS DE
AUDITORA

DE INFORMACIN

4.- PLANEACIN Y
SUPERVISIN.
5.- ESTUDIO Y
EVALUACIN DEL
CONTROL INTERNO
6.- EVIDENCIA SUFICIENTE
Y COMPETENTE.

DEL DESARROLLO DE LA
REVISIN

DE LOS RESULTADOS Y DEL


INFORME.

7.- ACLARACIN DE LA
RELACIN CON
ESTADOS O
INFORMACIN
FINANCIERA Y
EXPRESIN DE
OPININ.
8.- BASES DE OPININ
SOBRE ESTADOS
FINANCIEROS.

49

1.- INDEPENDENCIA
2.- CONOCIMIENTO TCNICO Y
CAPACIDAD PROFESIONAL
3.- CUIDADO Y DILIGENCIA
PROFESIONAL.
4.- CAPACITACIN Y
ACTUALIZACIN.

5.- PLANEACIN.
6.- EXAMEN Y EVALUACIN
DE LOS SISTEMAS DE
CONTROL INTERNO.
7.- OBTENCIN DE
EVIDENCIA.
8.- SUPERVISIN DEL
TRABAJO DE
FISCALIZACIN
SUPERIOR.
9.- PAPELES DE TRABAJO.
10.- DATOS E INFORMACIN
EN MEDIOS
MAGNTICOS Y
PTICOS.
11.- TRATAMIENTO DE LOS
RESULTADOS.

12.- EL INFORME DE
OBSERVACIONES.

DEL SEGUIMIENTO SOBRE LA


ATENCIN DE LAS
OBSERVACIONES ACCIONES PROMOVIDAS

13.- SEGUIMIENTO DE LA
ATENCIN DE LAS
OBSERVACIONES
ACCIONES PROMOVIDAS.

DEL FINCAMIENTO DE LAS


RESPONSABILIDADES.

14.- RESPONSABILIDADES.

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


CAPTULO 7.

METODOLOGA DE AUDITORA GUBERNAMENTAL.

El trabajo de auditora requiere de una metodologa:

Planeacin General.
Planeacin Detallada.
Ejecucin.
Supervisin.

7.1

PLANEACIN GENERAL.

Esta etapa tiene como propsito promover que la ASE conduzca sus acciones en auditora en forma
sistemtica, orientando sus actividades hacia la totalidad de programas, funciones, recursos y reas
de las dependencias, entidades o municipios, dando preferencia a los programas prioritarios.
Una vez que la ASE recibe la cuenta pblica, la Direccin de auditora proceder a la seleccin de
auditoras a realizar (ente por auditar, rubro o programa por auditar y proceder a la determinacin de
objetivos).

7.1.1

ESTUDIO PREVIO.

La planeacin de los trabajos de fiscalizacin parten del supuesto de que ya fue seleccionado el
municipio, la dependencia o entidad a revisar, y por lo tanto, se desarrollan los aspectos que se deben
considerar previamente a la presentacin del personal en las oficinas del ente fiscalizado.

7.1.2 ANTECEDENTES.
Se deber realizar una investigacin sobre los aspectos relevantes de los Fondos, la cual servir de
gua a los auditores para conocer el marco de actuacin y la operacin general de los mismos, entre
otros los siguientes:
Instancias participantes
Resultados relevantes de auditoras realizadas anteriormente
Atribuciones.
7.1.3 OBJETIVO.
Es el fin hacia donde se dirige las actividades de fiscalizacin y expresa la situacin que se desea
alcanzar, el cual se encuentra estrechamente vinculado con el cumplimiento de las atribuciones
conferidas a la ASE, siendo los objetivos bsicos de la planeacin los siguientes:
Realizar un mejor trabajo en tiempo y forma.
Ejercer un adecuado control sobre el grado de avance en el trabajo de auditora.
Mejorar el aprovechamiento de recursos financieros, humanos y materiales.

7.1.4 PRESUPUESTO.

50

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


Previamente al inicio de los trabajos de fiscalizacin, se requiere conocer el monto de los recursos
aprobados para el Fondo a revisar, para tal efecto es indispensable obtener la documentacin
siguiente:
Decreto de presupuesto de egresos.
Acuerdo por el que se da a conocer a los gobiernos de las entidades federativas, la distribucin y
calendarizacin para la ministracin de recursos.
Afectaciones presupuestarias autorizadas.
Identificar en el presupuesto de egresos las metas establecidas para el Fondo en revisin.
Lo anterior, con el propsito de detectar aquellas metas que tienen impacto y por ende, son
susceptibles de alcanzarse con la participacin de las entidades federativas.

7.1.5 ALCANCE.
El alcance implica la seleccin de aquellas partidas o asuntos que sern revisados en la fase de
ejecucin de la fiscalizacin, considerando su factibilidad, los riesgos y la trascendencia de los
posibles resultados a informar.
El alcance lo integra el importe total de las operaciones, registros y movimientos, que se estiman
sern analizados, cotejados, validados, compulsados o sometidos a cualesquiera otros
procedimientos o pruebas de auditora.
Es la relacin que existe entre la muestra y el universo seleccionado, este apartado se integra con
datos relativos a ambos referentes.
Las propuestas de revisin a los egresos de la partida de obras pblicas que por su naturaleza
consideran la revisin de contratos correspondientes a varios ejercicios presupuestales, debern
registrar nicamente el alcance (universo y muestra) del contrato o de los contratos del ejercicio fiscal
sujeto a revisin.
UNIVERSO: Cuantificacin monetaria del conjunto de operaciones, registros o movimientos sobre el
cual se emitir el dictamen, con base en la aplicacin de procedimientos o pruebas de auditora a una
muestra de ese conjunto.
El universo seleccionado lo constituye, entre otros, el presupuesto ejercido en los conceptos o partidas
objeto de la revisin; el total de (los) concepto (s) o fraccin (es) de ingreso; el (los) rubro (s) de
balance o resultados considerados en la auditora; as como el monto del proyecto de obra, programa,
proceso, fondo o cualquier otro concepto materia de la revisin.
MUESTRA SELECCIONADA: Cuantificacin monetaria estimada de las operaciones, registros o
movimientos a fiscalizar a travs de procedimientos o pruebas de auditora, cuyos resultados
permitirn emitir el dictamen respecto de todo el universo seleccionado.
El tamao de la muestra lo integra el importe total de las operaciones, registros y movimientos, que se
estiman sern analizados, cotejados, validados, compulsados o sometidos a cualesquiera otros
procedimientos o pruebas de auditora.

51

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


7.1.6 NORMATIVIDAD
Es indispensable identificar la normatividad que es aplicable en la entidad a revisar, en virtud de que
los convenios de coordinacin establecen que el estado administrar y ejercer los recursos conforme
a sus propias leyes y bajo su estricta responsabilidad.
7.1.7 ESTRUCTURA ORGNICA.
Es conveniente identificar a los servidores pblicos que intervienen en la conformacin del ente a
fiscalizar, cuyo nmero y atribuciones son diferentes en cada identidad.

7.1.8 DIRECTORIO DE SERVIDORES PBLICOS.


Con el propsito de facilitar la comunicacin con el personal involucrado en la administracin,
ejecucin y control de los recursos que se ejercen en la entidad federativa, es necesario integrar un
directorio con telfonos y correos electrnicos que nos permitan contar con informacin para concertar
citas, as como enviar y recibir informacin por medios electrnicos que agilicen los trabajos a
desarrollar.

7.1.9 UBICACIN DE OFICINAS.


Para facilitar el lugar donde laborar el equipo de auditora, es conveniente conocer previamente el
domicilio en donde se encuentran las oficinas y/o el municipio a revisar, lugar que es designado en el
acta de inicio de auditora y requerimiento de informacin.

7.1.10 CARTA DE PLANEACIN.


La informacin obtenida en la investigacin previa se incluir en el documento denominado Carta de
Planeacin.
La Carta de Planeacin adicionalmente incluir el nombre y cargo del personal participante en la
auditora, definindose al servidor pblico que fungir como Jefe de Grupo, quien ser el responsable
de su elaboracin, misma que contar con el visto bueno y autorizacin del Director o Titular del rea,
en el mbito de sus respectivas competencias.

7.1.11 OFICIO DE INICIO DE AUDITORA (Orden de auditora).


Para el inicio de la auditora es indispensable la elaboracin del oficio de orden de auditora en el cual
se fundamentan las atribuciones de la ASE para efectuar la fiscalizacin de los recursos; se establece
el nmero de orden de auditora asignado; el objetivo de la revisin, la fecha y el lugar de inicio de los
trabajos y se comunica el personal comisionado que participar en los trabajos de revisin, solicitando
que se les proporcione la documentacin e informacin necesaria para el cumplimiento del objetivo de
la auditora.
Adems deber contener:
a)

Incluir nombre del ente, as como el domicilio donde habr de efectuarse la auditora.

b)

Estar dirigida al servidor pblico de mayor jerarqua responsable del rea o programa a
auditar, con quien se entender la auditora.

c)

Estar fundamentada con las disposiciones normativas correspondientes.

52

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


d)

Incluir el nombre de todos los auditores que practicarn la auditora.

e)

Describir de manera general los alcances de la auditora y el perodo por revisar. De ser
necesario modificar el perodo y/o el alcance, dicha situacin deber notificarse mediante
oficio.

f)

Estar firmada por el Titular de la Auditora Superior del Estado, conforme a las atribuciones
que le confiere la Ley de Fiscalizacin Superior del Estado de Oaxaca en su artculo 79
fraccin VIII.

La orden de auditora se entregar a quien va dirigida, obteniendo de puo y letra de ste, el acuse de
recibo en una copia de la misma, as como el sello oficial del rea de la cual es responsable. Se
turnar copia a las instancias que en cada caso se requiera.
Acta de inicio de auditora
En todas las auditorias pblicas invariablemente se levantar Acta de Inicio de Auditora, en donde se
har constar la entrega formal de la orden de auditora, el nombre, cargo y datos de identificacin de
los servidores pblicos participantes en el acto; el alcance de los trabajos a desarrollar y perodo por
auditar y, en su caso, algn otro hecho que desee agregar la persona con quien se entiende la
diligencia. Al inicio de la auditora generalmente se presenta al auditado el primer oficio de solicitud de
documentacin y, con posterioridad, se elaborarn los oficios que sean necesarios para la obtencin
de informacin que permita a los auditores cumplir con el objetivo de la auditora, levantndose las
actas administrativas correspondientes.

7.1.12 OFICIO DE COMISIN.


Las auditoras, visitas e inspecciones que se efecten en trminos del Captulo II de la Ley de
Fiscalizacin Superior del Estado de Oaxaca, se practicarn por el personal expresamente
comisionado para el efecto por la ASE o mediante la contratacin de profesionales de auditora
independientes, habilitados por la misma para efectuar visitas e inspecciones.
Durante sus actuaciones, los comisionados o habilitados, tendrn el carcter de representantes de la
ASE, en lo concerniente a la comisin conferida. Para tal efecto debern presentar, previamente el
oficio de comisin respectivo e identificarse plenamente como personal actuante de la ASE.

7.1.13 OFICIO DE REQUERIMIENTO DE INFORMACIN.


Con la finalidad de reducir los tiempos en que el ente auditado proporciona la documentacin e
informacin necesaria para efectuar los trabajos de fiscalizacin, el equipo de auditores deber
preparar con antelacin la relacin de la informacin necesaria para desarrollar los trabajos
encomendados.
Para tal efecto, se deber precisar que informacin se deber presentar en medios electrnicos,
bases de datos y/o documentalmente.
Oficios Complementarios
Si en el desarrollo de la auditora se requiere ampliar, reducir o sustituir al grupo de auditores, as
como ampliar o modificar el perodo y/o el alcance de la revisin; se har del conocimiento del
auditado mediante oficio, que deber tener las siguientes caractersticas:

53

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


a) Dirigirse al servidor pblico a quien se gir la orden de auditora y contener el nombre y domicilio
del ente.
b) Fundamentar segn corresponda, con el sealamiento de que el oficio se hace en alcance de la
orden de auditora respectiva.
c) Citar a los auditores que a partir de la fecha del oficio se sustituyen, se incorporen o se retiren de la
auditora y/o describir de manera concreta en qu consiste la ampliacin del alcance y/o el perodo a
revisar.
d) Estar firmado por las Autoridades o Jefe de Grupo conforme a las atribuciones que les confiere el
Reglamento Interior de la Auditora Superior del Estado.
En un ejemplar de este oficio se recabar el sello del ente a auditar, el nombre, fecha y la firma de
recibido del responsable.

7.2

PLANEACIN DETALLADA.

7.2.1 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES.


El cronograma es el establecimiento de un programa de las actividades que deben cumplir los
auditores durante el perodo del desarrollo de la revisin.
El cronograma resume el plan de trabajo en forma grfica, muestra las actividades ms importantes
en secuencia cronolgica, su periodicidad depender del tiempo programado para efectuar su
revisin.
Es responsabilidad del Jefe de Grupo vigilar que las actividades determinadas para alcanzar el
objetivo y metas de las auditorias se realicen en el tiempo y forma programados. Al finalizar la
auditora, se complementar el Cronograma de Actividades a Desarrollar con el tiempo real utilizado y,
en su caso, las razones que originen las variaciones importantes.

7.2.2 PROGRAMAS ESPECFICOS DE REVISIN.


CONCEPTO.
Es una gua para las revisiones, detalla el qu, cmo y cundo se har el trabajo; precisa las
actividades por realizar y la aplicacin oportuna de los procedimientos, indica el personal que
intervendr, proporciona un apoyo al trabajo de supervisin y delimitacin de responsabilidades
.
OBJETIVOS
Prever una direccin para el trabajo de acuerdo con la capacidad de los auditores.
Verificar el trabajo realizado y el pendiente de hacer.
Ayudar a controlar el trabajo y a delimitar responsabilidades.
Controlar los papeles de trabajo, anotando en el programa la clave de la cdula en que se dio
cumplimiento al procedimiento sealado.
Servir de gua para la planeacin de auditoras futuras.

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


CONTENIDO DEL PROGRAMA ESPECFICO DE AUDITORA.
Fecha.
Nombre de la Direccin.
Ente Fiscalizado.
Rubro o programa por auditar.
Nmero de la orden de auditora.
Fechas de inicio y trmino de la auditora.
Objetivo de la auditora.
Das hbiles que sern necesarios para practicar la auditora.
Nombre del supervisor de la revisin y de los integrantes que conforman el equipo de auditora.
Nombre del director de rea.
Visto Bueno del Director.

7.2.3 EVALUACIN DE CONTROL INTERNO


Determinar la naturaleza, alcance, oportunidad y procedimientos por aplicar para cada uno de los
conceptos a revisar.
Para lo anterior se considera el anlisis de la informacin complementaria y del estudio y evaluacin
del control interno, lo que permitir al auditor conocer el ambiente de control y el grado de confianza
que podr depositar en el concepto a revisar.
La suficiencia o insuficiencia del control interno en el trabajo de auditora se representa de la manera
siguiente:
Eficiencia del control interno

Confianza en la informacin

Profundidad requerida en
las pruebas de auditora

mayor
menor

Mayor
Menor

menor
mayor

7.2.3.1 OBJETIVOS
Los objetivos de control reducen riesgos y aseguran la integracin de la informacin, la seguridad y
el cumplimiento a fin de servir como una estructura generalmente aplicable y prctica de seguridad y
control tales como:
Definir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar.
Obtener informacin confiable y oportuna.
Medir resultados reales.

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


Comparar los resultados reales con los objetivos y estndares.
Tomar medidas correctivas necesarias.
Conocer y comprender el funcionamiento del control interno de la entidad sujeta a auditora.
Identificar las posibles reas crticas.

7.2.3.2. CONCEPTO DE CONTROL INTERNO DE ACUERDO AL MODELO COSO


El informe COSO define el control interno como un proceso efectuado por el Consejo de
Administracin, la direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de
proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos dentro de las
siguientes categoras:
1) Eficacia y eficiencia de las operaciones.
2) Confiabilidad de la informacin financiera.
3) Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
La anterior definicin denota los siguientes conceptos fundamentales:
a) El control interno es un proceso, un medio utilizado para la consecucin de un fin, no un fin en s
mismo.
b) El control interno lo llevan a cabo las personas, no se trata solamente de manuales de polticas
impresos, sino de personas en cada nivel de organizacin.
c) El control interno slo puede aportar un grado de seguridad razonable, no la seguridad total, a la
Direccin y al Consejo de Administracin de la Entidad.
d) El Control Interno est pensado para facilitar la consecucin de objetivos propios de cada entidad.

7.2.3.3 LOS COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO SEGN MODELO COSO.

EL AMBIENTE DE CONTROL abarca factores tales como filosofa y estilo operativo de la gerencia,
polticas y prcticas de recursos humanos, la integridad y valores ticos de los empleados, la
estructura organizacional, cmo se asignan la autoridad y responsabilidades y la atencin y direccin
del directorio.
EVALUACIN DE RIESGOS consisten en la identificacin y el anlisis del riesgo, incluye examinar
factores externos tales como los desarrollos tecnolgicos, la competencia y los cambios econmicos,
y factores internos tales como calidad del personal, la naturaleza de las actividades de la entidad, y las
caractersticas de procesamiento del sistema de informacin. El anlisis de riesgo involucra estimar la
significacin del riesgo, evaluar la probabilidad de que ocurra y considerar cmo administrarlo.
ACTIVIDADES DE CONTROL consisten en las polticas y procedimientos que aseguran que los
empleados lleven a cabo las directivas de la gerencia, incluyen revisiones del sistema de control
interno, los controles fsicos, la segregacin de tareas y los controles de los sistemas de informacin.
INFORMACIN Y COMUNICACIN. El sistema de informacin identifica, captura y reporta
informacin financiera y operativa que es til para controlar las actividades de la organizacin. El

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


personal debe comprender sus roles en el sistema de control interno, tomar seriamente sus
responsabilidades y si es necesario reportar problemas a los altos niveles de gerencia.
SUPERVISIN Y MONITOREO. Incluye actividades de seguimiento para evaluar la efectividad del
sistema de control interno en la Unidad y reportarlos a los niveles jerrquicos superiores. La
evaluacin del desempeo de los empleados se realiza en intervalos de tiempos apropiados.
EL CONTROL INTERNO IMPLICA:

Integridad y valores ticos.

Estructura organizacional.

Asignacin de autoridad y responsabilidad.

Cumplimiento de metas y objetivos.

Identificacin y administracin de riesgos.

Caractersticas del sistema de informacin.

Calidad de la informacin.

Gestin de la comunicacin

Verificacin, actualizacin y evaluacin de controles.

7.2.4 TCNICAS DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO EN EL PROCESO DE


FISCALIZACIN.
PROCEDIMIENTO
La evaluacin de control interno es un procedimiento necesario dentro de la planificacin especfica
para identificar las posibles reas crticas y definir la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora, para lo cual se debe cumplir con lo siguiente:
Identificacin de las principales actividades sustantivas de la entidad, considerando:

Revisar la ley o reglamento orgnico de la entidad en la que estn definidas: la naturaleza de la


entidad y su organizacin y funciones de acuerdo con su naturaleza.

Revisar el flujo de los documentos para autorizar, controlar y conciliar cuentas.

Revisar la adecuada segregacin de funciones.


Revisar los aspectos de control administrativo que promueven un ambiente apropiado de control.

57

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


PROCESO DE EVALUACIN
La evaluacin de un sistema de control constituye un proceso, si bien los enfoques y tcnicas varan,
debe mantenerse una disciplina en todo el proceso, el evaluador deber entender cada una de las
actividades de la entidad y cada componente del sistema de control interno objeto de la evaluacin,
conviene centrarse en el funcionamiento terico del sistema, es decir en su diseo, lo cual implicar
conversaciones previas con los empleados de la entidad y la revisin de la documentacin existente.
MEDIOS DE EVALUACIN
Una vez familiarizado con la estructura y ambiente de control interno, e identificadas las actividades
sustantivas de la entidad a auditar, se debe programar la evaluacin de control interno, relacionado
con las mismas.
Para realizar la evaluacin del control interno se aplican diferentes tcnicas, entre las que destacan:
Descriptiva o narrativa.
Consiste en la explicacin, por escrito, de las rutinas establecidas para la ejecucin de las distintas
operaciones o aspectos especficos del control interno. Es decir, es la formulacin de los memorandos
donde se transcriben en forma fluida los distintos pasos de un aspecto operativo. En ella se debe
tener en cuenta:
Origen de cada documento y su registro en el sistema.
Forma de realizar el procesamiento.
Disposicin de cada documento y registro en el sistema.
Indicacin de procedimientos de control pertinentes a la evaluacin del riesgo de control
(separacin de funciones, autorizaciones, aprobaciones y verificaciones internas).

Cuestionarios.En ellos se realiza una serie de preguntas que pueden ser abiertas o cerradas sobre controles en
cada rea objeto de auditora como medio para identificar los aspectos de la estructura de control que
puedan ser inadecuados. En general se requieren respuestas afirmativas o negativas donde se
indiquen las deficiencias potenciales del control.

A continuacin se presenta un ejemplo de: Cuestionario de Evaluacin de Control Interno:

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


AUDITORA SUPERIOR DEL ESTADO

DIRECCIN DE AUDITORA
FONDO (INDICAR EL NOMBRE DEL FONDO A REVISAR)
CUESTIONARIO DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Ente Auditado:
Direccin/rea:
Fecha de aplicacin del cuestionario:
Datos Generales
Cuenta Pblica:
rea Responsable:
Nombre y Puesto del Responsable:

AMBIENTE DE CONTROL
1.- Pregunta: Existe un organigrama general de la entidad con nombres y cargos de los responsables, y ste se
encuentra actualizado?
S, Cual?___________________________________________________________________________________
No existe, Por qu?_________________________________________________________________________
RIESGOS Y SU ADMINISTRACIN
2.- Pregunta: Describa el procedimiento que se sigue para cerciorarse que los recursos del Fondo son
transferidos por la Federacin al ente ejecutor oportunamente y con qu periodicidad ____________________
No Existe, Por qu? _________________________________________________________________________
INFORMACIN Y COMUNICACIN
3.- Pregunta: Indique el rea y Procedimiento para resguardar y asegurar la documentacin contable y
presupuestal comprobatoria del gasto, y quin es el responsable.
___________________________________________________________________________________________
SUPERVISIN
4.- Pregunta: La entidad ha sido auditada en ejercicios anteriores, por qu instancia y se le ha dado el
seguimiento a los resultados de la misma?.
S _______________________________________________________________________________________
No, Por qu? ______________________________________________________________________________

__________________________________
Nombre, Cargo, Firma y sello del
Encuestado

______________________________
Auditor

Oaxaca de Jurez, Oax., a ______ de _________ de 2008.

NOTA: las preguntas aqu planteadas son enunciativas ms no limitativas.

59

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


Diagrama de flujo
Tambin llamado mtodo grfico o flujograma, es la representacin grfica que muestra los pasos
secuenciales de un proceso y la relacin existente entre ellos, proporcionando una idea concisa de la
entidad con el objeto de descubrir vicios que son fuente de problema, simplificar el trabajo, facilitar la
visualizacin y distribucin fsica de oficinas, redistribuir funciones cuando ello sea necesario,
disminuir costos, identificar oportunidades de mejoramiento. La simbologa de un diagrama de flujo,
bsicamente consiste en:

Inicio o trmino del diagrama de


flujo

Proceso u operacin

Documento

Decisin

..?

Preparacin

Conector fuera de pgina

Multidocumento

Conector dentro de la pgina

Direccin de flujo o Lnea de unin

Conector de procesos internos (es


para actores externos)

60

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


Muestreo
En el proceso de evaluacin del control interno un auditor debe revisar altos volmenes de
documentos, es por esto que el auditor se ve obligado a programar pruebas de carcter selectivo para
hacer indiferencias sobre la confiabilidad de sus operaciones.
Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre su representatividad, el auditor
tiene el recurso del muestreo estadstico o del no estadstico, para lo cual se deben tener en cuenta
los siguientes aspectos primordiales:
La muestra debe ser representativa.
El tamao de la muestra vara de manera inversa respecto a la calidad del control interno.
El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo para poder hacer una conclusin
adecuada.
Siempre habr un riesgo de que la muestra no sea representativa y por lo tanto que la conclusin
no sea adecuada.
El criterio que utilice el auditor en la seleccin de la muestra, es determinante para los resultados
esperados.
Otros
El auditor debe utilizar su juicio profesional para seleccionar el medio de evaluacin que, le provea los
mejores resultados para formarse una idea sobre la calidad del control interno de la entidad tales
como:
Inspeccin fsica.
Informe de terceros.

7.2.5 CONTRIBUCIONES Y BENEFICIOS DE LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO


a) Reducir riesgos para lograr los objetivos especficos y generales de un rea o del municipio
b) Garantizar que los recursos ejercidos sean aplicados a los conceptos establecidos en la Ley de
Coordinacin Fiscal.
c) Prevenir y evitar en lo posible actos de corrupcin.
d) Mejorar las actividades de control, administrando los principales riesgos del municipio.
e) Ayudar a la administracin municipal o de la entidad a mejorar su capacidad de lograr los objetivos
y metas establecidos, conduciendo adecuadamente sus actividades.

7.2.6 MODELO DE FORMATO PARA DAR A CONOCER LOS RESULTADOS DE LA EVALUACIN


AL CONTROL INTERNO
Con la finalidad de emitir una opinin sobre la existencia y suficiencia en los sistemas de control
interno y evaluar la efectividad de los procedimientos, polticas y registros implementados para
identificar y administrar los principales riesgos de la operacin, as como el de apoyar la gestin del

61

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


fondo hacia el logro de sus metas y objetivos y coadyuvar a que las dependencias del gobierno
estatal y municipal mantengan controles internos efectivos, sencillos y eficientes, se debern aplicar
cuestionarios de control interno a las reas vinculadas con la administracin, manejo, ejercicio y
aplicacin de los recursos, en el cual se darn a conocer los resultados obtenidos, con el
procedimiento que a continuacin se detalla:
RESULTADO DE LOS CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO APLICADO A SERVIDORES PBLICOS
(Nombre de la Entidad)
DE OAXACA.
RECURSO REVISADO ____________________.
AMBIENTE DE CONTROL
Elementos
1. Ambiente de
Control

Factores

Evaluacin
del elemento

Integridad y Valores ticos. Estructura


Organizacional. Asignacin de Autoridad y
Responsabilidad.

50

Rango
Bajo
1-25
Medio
26-40
Alto
41-50

RIESGOS Y SU ADMINISTRACIN
Elementos
1. Cumplimiento de
Objetivos y Metas
2. Identificacin del
Riesgo
3. Administracin del
Riesgo

Factores

Evaluacin
del elemento

Objetivos y metas.
Coordinacin institucional.
Participacin social.
Transferencia y ministracin de recursos.
Registros contables y presupuestales.
Cumplimiento normativo.
Promocin de actividades de control.
Mejoramiento de las actividades de control.
Mejora continua.

Rango
Bajo
Medio
Alto
Bajo
Medio
Alto
Bajo
Medio
Alto

200

200

200

1-100
101-160
161-200
1-100
101-160
161-200
1-100
101-160
161-200

INFORMACIN Y COMUNICACIN
Elementos
1. Controles del
Sistema de
Informacin
2. Calidad de la
Informacin
3. Gestin de la
Comunicacin

Elementos
1. Supervisin
contina.

Factores

Evaluacin
del elemento

Fuente de informacin.
Procedimiento de la informacin.
Mtodos y registros contables.
Contenido.
Oportunidad y actualidad.
Contabilidad y accesibilidad
Tipos de comunicacin.
Niveles de comunicacin.
Medios de comunicacin.
SUPERVISIN
Evaluacin del
Factores
elemento
Verificacin de controles.
Actualizacin y mejora de controles.
80
Evaluacin de controles

Rango
Bajo
Medio
Alto
Bajo
Medio
Alto
Bajo
Medio
Alto

100

100

100

1-50
51-80
81-100
1-50
51-80
81-100
1-50
51-80
81-100

Rango
Bajo
Medio
Alto

1-40
41-64
65-80

Notas:
1) Los valores sealados en las columnas de Evaluacin del elemento y rango, son ejemplificativos.
2) El valor asignado a la evaluacin del elemento ser el rango ms alto.

62

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


MODELO PROPUESTO DE MATRIZ PARA LA EVALUCIN DEL CONTROL INTERNO
CALIFICACIN
ELEMENTOS

FACTORES DE VALORIZACIN

RANGO

PUNTAJE
ASIGNADO POR
ELEMENTO

TOTAL CALIFICACIN COMPONENTE DE CONTROL

PUNTAJE
MAXIMO
ESPERADO

ESTADO
ACTUAL

CALIFICACIN
FASE

PONDERACIN DEL C.I.

FASE 1. AMBIENTE DE CONTROL

1.1

AMBIENTE DE CONTROL

1.1.1 INTEGRIDAD Y VALORES TICOS

BAJO

1.1.2 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL

MEDIO

0-50

50

1.1.3 ASIGNACIN DE AUTORIDAD Y


RESPONSABILIDAD

ALTO

CALIFICACIN FASE
BAJO 1-25
MEDIO 26-40

ROJO
AMARILLO

ALTO 41-50

VERDE

% DE AVANCE

FASE 2. RIESGOS Y SU ADMINISTRACIN


2.1.1 OBJETOS Y METAS
2.1

CUMPLIMIENTO DE
OBJETIVOS Y METAS

BAJO

2.1.3 ORIENTACIN Y DIFUSIN DE LOS


RECURSOS

IDENTIFICACIN DE
RIESGOS

2.2.2 CONTABLES Y PRESUPUESTALES

ADMINISTRACIN DE
RIESGOS Y MEJORA
CONTINUA

ROJO

MEDIO 101-160

AMARILLO

ALTO 161-200

VERDE

BAJO
0-200

200

2.2.3 CUMPLIMIENTO NORMATIVO

2.3

BAJO 1-100
ALTO

2.2.1 MINISTRACIN DE RECURSO


2.2

CALIFICACIN FASE

MEDIO

2.1.2 PARTICIPACIN SOCIAL

MEDIO
ALTO

2.3.1 PROMOCIN DE ACTIVIDADES DE


CONTROL
2.3.2 MEJORAMIENTO DE LAS
ACTIVIDADES DE CONTROL

BAJO
MEDIO

2.3.3 MEJORA CONTINUA

ALTO

% DE AVANCE

BAJO

CALIFICACIN FASE

FASE 3. INFORMACIN Y COMUNICACIN


3.1.1 FUENTE DE INFORMACIN
3.1

CONTROLES DEL SISTEMA


DE INFORMACIN

3.1.2 PROCEDIMIENTO DE LA
INFORMACIN

MEDIO

3.1.3 METODOS Y REGISTROS CONTABLES


3.2.1 CONTENIDO
3.2

CALIDAD DE LA
INFORMACIN

0-100

100

3.2.2 OPORTUNIDAD Y ACTUALIDAD

MEDIO 51-80

AMARILLO

ALTO 81-100

VERDE

ALTO

3.3.1 TIPOS DE COMUNICACIN


GESTIN DE LA
COMUNICACIN

ROJO

BAJO
MEDIO

3.2.3 CONTABILIDAD Y ACCESIBILIDAD

3.3

BAJO 1-50
ALTO

BAJO

3.3.2 NIVELES DE COMUNICACIN

MEDIO

3.3.3 MEDIOS DE COMUNICACIN

ALTO

% DE AVANCE

FASE 4. SUPERVISIN
4.1.1 VERIFICACIN DE CONTROLES

4.1

SUPERVISIN CONTINUA

4.1.2 ACTUALIZACIN Y MEJORA DE


CONTROLES

BAJO

0-80

80

MEDIO

4.1.3 EVALUACIN DE CONTROLES


RANGO SISTEMA DE CONTROL INTERNO SCI

ALTO
TOTAL FASES

MEDIO 51-80

BAJO 1-40

ROJO

MEDIO 41-64

AMARILLO

ALTO 65-80

VERDE

% DE AVANCE
ESTADO ACTUAL

BAJO 1-50
CALIFICACIN FINAL

CALIFICACIN FASE

CONTROL INTERNO BAJO


430

CONTROL INTERNO MEDIO

ALTO 81-100

CONTROL INTERNO ALTO

63

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


7.2.7 GUA DE AUDITORA DEL RAMO 33
En trminos generales las guas son normas o indicaciones para dirigir u orientar a las personas
que las consultan.
Las guas de auditora contienen pasos de auditora sugeridos correspondientes a las revisiones a
efectuar, para asistir a los auditores en los procesos de revisin.
El propsito de las guas de auditora es proveer una estructura simple para auditar controles
basados en prcticas generalmente aceptadas. Las guas son genricas y de alto nivel en su
estructura. Habilitan al auditor para revisar procesos especficos, con el objeto de indicar a la
administracin donde los controles son insuficientes o donde los procesos necesitan ser
mejorados.
En el artculo 9 del Presupuesto de Egresos de la Federacin para el ejercicio fiscal 2009 o en su
caso, del ejercicio fiscal que corresponda se establece que: La Auditora Superior de la Federacin
deber publicar en el Diario Oficial de la Federacin, a ms tardar el ltimo da hbil de febrero, las
reglas de operacin del Programa para la Fiscalizacin del Gasto Federalizado, el cual tendr por
objeto fortalecer el alcance, profundidad, calidad y seguimiento de las revisiones al ejercicio de los
recursos correspondientes al Ramo General 33 Aportaciones Federales para Entidades
Federativas y Municipios, as como a los recursos federales aprobados en este Presupuesto de
Egresos para ser transferidos a las entidades federativas y, por conducto de stas, a los municipios
y las demarcaciones territoriales del Distrito Federal, correspondientes a subsidios y a los
convenios de coordinacin en materia de descentralizacin o reasignacin.
Las reglas de operacin del Programa debern contener los criterios normativos y metodolgicos
para las auditoras, as como los procedimientos y mtodos necesarios para la revisin y
fiscalizacin de los recursos federales, en las que participarn los rganos tcnicos de fiscalizacin
de las legislaturas locales.
Los Fondos que integran el Ramo General 33, se establecen en el captulo V de la Ley de
Coordinacin Fiscal en su artculo 25, y se mencionan a continuacin:
I.

Fondo de Aportaciones para la Educacin Bsica y Normal (FAEB)

II.

Fondo de Aportaciones para los Servicios de Salud (FASSA)

III.

Fondo de Aportaciones para la Infraestructura Social (FAIS)

IV. Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de los Municipios y de las Demarcaciones


Territoriales del Distrito Federal (FORTAMUN-DF)
V.

Fondo de Aportaciones Mltiples (FAM)

VI. Fondo de Aportaciones para la Educacin Tecnolgica y de Adultos (FAETA)


VII. Fondo de Aportaciones para la Seguridad Pblica de los Estados y del Distrito Federal (FASP)
VIII. Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de las Entidades Federativas (FAFEF)
El 27 de febrero del 2007 se publican en el Diario Oficial de la Federacin las reglas de operacin
del Programa para la Fiscalizacin del Gasto Federalizado en el ejercicio Fiscal 2007 (PROFIS), en
el cual se establecen las guas de auditora para fiscalizar los recursos de los fondos que integran
el Ramo General 33.

64

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


Dentro del Captulo IV de dichas Reglas se indica su Operacin y Ejecucin, sealndose en el
punto nmero 18 lo siguiente:
para la revisin y fiscalizacin de los recursos federales transferidos a las entidades federativas,
municipios y demarcaciones territoriales del Distrito Federal, en el ejercicio fiscal 2006,
correspondientes a los Ramos Generales 33 y 39, las Entidades de Fiscalizacin Superior de las
Legislaturas Locales (EFSL) considerarn en lo conducente, los lineamientos y las guas de
auditora que se contienen en el anexo 3 de las presentes reglas.
Respecto de los recursos federales transferidos, referentes a subsidios y a los convenios de
coordinacin en materia de descentralizacin o reasignacin, indicados en el numeral 1 de estas
reglas, las acciones de fiscalizacin se realizarn de conformidad con los lineamientos contenidos
en el anexo 3 de estas reglas.
Se elaboran guas especficas para la revisin de las adquisiciones, contratacin de servicios y
obra pblica que son factibles de aplicacin a cualquier proyecto eje y/o fondo.
Asimismo, se elaborarn guas detalladas de acuerdo al destino especfico de cada proyecto.
A continuacin se mencionan los puntos a revisar, contenidos en las guas por cada fondo del
Ramo 33:
Fondo de Aportaciones para la Educacin Bsica y Normal (FAEB).
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Control Interno.
Transferencia de recursos a la entidad federativa.
Registros contables y presupuestarios.
Ejercicio de los recursos.
Verificacin fsica de los centros de trabajo.
Pagos a terceros institucionales.
Gastos de operacin e inversin.
Cumplimiento de metas y objetivos.

Fondo de Aportaciones para los Servicios de Salud (FASSA).


1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Control Interno.
Transferencia de recursos
Registros contables y presupuestarios.
Orientacin de los recursos.
Servicios Personales.
Adquisiciones.
Control y abasto de medicamentos.
Obra Pblica.
Cumplimiento de metas y objetivos.

Fondo para la Infraestructura Social Municipal (FISM).


1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Control Interno.
Transferencia de recursos.
Registros contables y presupuestarios.
Orientacin de los recursos.
Difusin de las obras, acciones e inversiones.
Participacin social.
Obras y acciones sociales.
Impacto ecolgico de las obras.

65

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


Fondo para la Infraestructura Social Estatal (FISE).
1. Control Interno.
2. Transferencia de recursos al estado.
3. Registros contables y presupuestales.
4. Orientacin de los recursos.
5. Difusin de las obras, acciones e inversiones.
6. Participacin Social.
7. Obras y acciones sociales.
8. Impacto ecolgico de las obras.
9. Gastos indirectos.
10.Cumplimiento de metas y objetivos.
Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de los Municipios y de las demarcaciones
Territoriales del distrito Federal (FORTAMUN-DF).
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Control Interno.
Transferencia de recursos.
Registros contables y presupuestarios.
Orientacin de los recursos.
Obligaciones financieras.
Seguridad pblica.
Satisfaccin de sus requerimientos.
Difusin de las obras, acciones e inversiones.
Cumplimiento de metas y objetivos.

Fondo de Aportaciones Mltiples (FAM).


1.
2.
3.
4.
5.
6.

Control Interno.
Transferencia de recursos.
Registros contables y presupuestales.
Orientacin de los recursos.
Obras y acciones sociales.
Cumplimiento de metas y objetivos.

Fondo de Aportaciones para la Educacin Tecnolgica y de adultos (FAETA).


1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Control Interno.
Transferencia de recursos.
Registros contables y presupuestarios.
Ejercicio de los recursos.
Verificacin fsica de los centros de trabajo.
Pagos a terceros institucionales.
Gastos de operacin e inversin.
Cumplimiento de metas y objetivos.

Fondo de Aportaciones para la Seguridad Pblica de los Estados y del Distrito Federal
(FASP).
1.
2.
3.
4.

Operacin financiera y presupuestal.


Adquisiciones.
Obra pblica.
Ejes temticos.

66

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


Programa de apoyos para el Fortalecimiento de las Entidades Federativas (PAFEF).
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Control interno.
Transferencia de recursos.
Registros contables y presupuestarios.
Orientacin de los recursos.
Adquisiciones.
Obra pblica.
Impacto ecolgico de las obras.
Informacin, control y fiscalizacin.
Cumplimiento de metas y objetivos.

Nota: El 27 de diciembre de 2006 se publican modificaciones a la Ley de Coordinacin Fiscal para


incorporar al Ramo General 33 el Fondo de Aportaciones para la Fortalecimiento de las Entidades
Federativas, anteriormente Ramo General 39 (PAFEF).

7.3

EJECUCIN DE AUDITORA.

7.3.1 ELABORACIN DE PAPELES DE TRABAJO


Los papeles de trabajo son el conjunto de cdulas y documentos que contienen los datos e
informacin obtenida por el auditor en su revisin, en los cuales se describen las pruebas
realizadas, los procedimientos aplicados y los resultados con los que sustentan y apoyan las
observaciones, recomendaciones, acciones, opiniones y conclusiones del informe final.
Cdulas de Auditora: Son los documentos en los que consta el desahogo de los procedimientos
de auditora efectuados durante la revisin, as como los resultados obtenidos.
Documentacin soporte: Son los documentos generados por las operaciones del ente auditado,
que se anexan a las cdulas de trabajo como evidencia suficiente, competente, relevante y
pertinente, que respalda los hechos observados y/o hallazgos detectados durante el anlisis
efectuado.
Suficiente: Deber ser la necesaria para sustentar los resultados, conclusiones y
recomendaciones.
Competente: Deber corresponder a los hallazgos de la revisin y tener validez para apoyar
las conclusiones, las observaciones, la formulacin de acciones legales, la promocin de otras
acciones y el fincamiento de responsabilidades resarcitorias.
Relevante: Deber ser importante, coherente, tener relacin lgica y patente con los hechos,
para sustentar el informe de la auditora.
Pertinente: Deber corresponder al propsito de la auditora.
7.3.1.1 ASPECTOS PRINCIPALES DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los auditores debern analizar la documentacin existente en las reas auditadas, a fin de
determinar el grado de razonabilidad de las operaciones, sustentando los resultados que sean
determinados, con la evidencia suficiente, competente, pertinente y relevante, e integrarla
debidamente a los expedientes de papeles de trabajo
Los auditores debern realizar sus papeles de trabajo considerando los siguientes aspectos:
Las cdulas de trabajo debern reflejar informacin clara y precisa para soportar debidamente
los juicios emitidos.

67

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


Aprovechar la informacin proporcionada por el rea.
Escribir todos los datos que sean necesarios.
Cruzar datos que aparecen simultneamente en dos o ms cdulas de auditora.
No repetir las cdulas ya realizadas para optimizar tiempos y esfuerzos.
Las cdulas de auditora deben ser elaboradas con tinta negra o mediante impresiones claras
de computadora, con el fin de evitar la alteracin de su contenido y estar firmadas por el
auditor.
Debern contener la fecha de elaboracin, inicio y trmino; as mismo debern estar firmadas
por el personal que elabor, supervis y revis.
Contener ndices, referencias y marcas de auditora.
Debern integrarse en legajos ordenados de manera lgica, con un ndice y ser resguardados
de conformidad con las disposiciones normativas del archivo gubernamental.
El auditor deber conservar la confidencialidad de su contenido.
La redaccin de las cdulas de auditora debe ser clara.
Se debe supervisar su formulacin y contenido, dejando evidencia del hecho.
7.3.1.2. METODOLOGA PARA LA REALIZACIN DE PAPELES DE TRABAJO.
Los papeles de trabajo sern elaborados de acuerdo a las necesidades de cada uno de los
auditores encargados de la auditora.
Para asegurar que los papeles de trabajo estn completos, sean rpidos de localizar y fciles de
comprender, es recomendable la aplicacin de los siguientes aspectos:
Previo a su formulacin:
Determinar la necesidad de elaboracin, teniendo presente que se alcancen los objetivos de la
auditora.
Establecer el diseo basado en la informacin a obtener, as como las pruebas de
cumplimiento y sustantivas que vayan a realizarse.
Aprovechar, hasta donde sea posible y prctico, la documentacin de las reas auditadas,
como cdulas propias.
Al formularlos:
Elaborar cdulas sumarias por cada rea, captulo o programa de trabajo.
Utilizar letra legible.
Redactar en forma clara y precisa.
Anotar en una columna la informacin que se va a revisar y en otra, las revisiones efectuadas.
Anotar la informacin conforme se obtenga.

68

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


Respetar el orden en que aparece la informacin en los documentos fuente.
Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de las pruebas
realizadas.
Anotar las marcas que sean necesarias.
No pasar las cdulas en limpio, salvo casos excepcionales.
Cruzar la informacin entre cdulas.
7.3.1.3 CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo se clasifican en cdulas sumarias, analticas, subanalticas, de
observaciones o resultados.
Cdula Sumaria.- Contiene los datos en forma global o general de las cifras, procedimientos,
conclusiones o las observaciones determinadas, correspondiente a un grupo de conceptos o cifras
homogneos cuyo anlisis se encuentra en otras cdulas.
Cdula Analtica.- Describe un procedimiento de auditora desarrollado o aplicado sobre aquellas
partidas que han sido seleccionadas para su revisin y comprobacin en los diversos tipos de
auditora que se practican, mostrando la razonabilidad o irregularidad mediante su contenido, as
como las marcas, cruces y notas explicativas de la auditora.
Cdula Sub-analtica.- Se elabora para examinar con mayor detalle, algn concepto y para
explicar otros procedimientos adicionales contenidos en la cdula analtica de auditora.
Cdula de observaciones o resultados.- Es aquella que contiene los resultados en los que se
determinan irregularidades o situaciones susceptibles de mejoras, esta contendr sus causas y
efectos, las disposiciones legales y normativas incumplidas, las recomendaciones sugeridas por el
auditor para promover su solucin, y cuando proceda su monto fiscalizable y fiscalizado, por
aclarar y/o recuperar.
7.3.1.4 CARACTERSTICAS DE LAS CDULAS DE AUDITORA
Completa.- Que incluya el desahogo de los procedimientos aplicados, la totalidad de las
observaciones encontradas, la conclusin a que se llego, la fuente de datos, marcas, ndices, as
como el cruce con otras cdulas.
Clara.- Deber tener una redaccin clara para ser de fcil interpretacin al enfoque de la revisin,
de los procedimientos que se aplicaron, as como su alcance, los resultados que se obtuvieron y
las pruebas que las respaldan.
De fcil lectura.- Deber incluir los datos por orden de importancia e identificables y escribir con
letra legible, a fin de facilitar la lectura.
Objetiva.- Se tiene que asentar nicamente los hechos y cifras que consten efectivamente en los
registros contables o en la documentacin comprobatoria que demuestre el resultado de la
aplicacin de los procedimientos efectuados.
7.3.1.5 ESTRUCTURA O ELEMENTOS QUE INTEGRAN LAS CDULAS DE TRABAJO
Las cdulas de auditora deben contener datos que permitan conocer de manera clara y precisa
que se revis y cules fueron los resultados obtenidos.

69

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


Sus componentes son:
1.- Encabezado.a) Incluye los datos de identificacin que deben anotar en la parte superior de las cdulas y
contiene los siguientes datos:

Nombre del rgano fiscalizador.

Nombre del ente o rea sujeta a revisin.

Nombre especifico del rubro, concepto u operacin a revisar.

Periodo auditado.

Tipo de cdula que se elabora.

Fecha de elaboracin, inicio y trmino.

Inicial del auditor que elabor la cdula.

Iniciales del que supervis y revis la cdula.

b) ndices.- Son claves convencionales alfabticas, numricas o alfanumricas que se asientan en


el extremo superior derecho con lpiz rojo (preferentemente) en todos los documentos que integran
los expedientes de auditora, con el propsito de facilitar su orden, clasificacin, identificacin,
consulta y revisin.
2.- Cuerpo de la cdula.- Comprende el resultado de la revisin, indicando entre otros aspectos,
las partidas y los resultados a que se llegaron, las pruebas que apoyan los resultados.
a) Notas aclaratorias: en su caso notas complementarias o aclaratorias que tienen por objeto
ampliar, explicar o complementar la informacin solo cuando sea necesario.
b) Conclusiones: Es el resultado que se obtiene despus de analizar la documentacin
comprobatoria y justificativa del ingreso y gasto pblico; y de todos los procedimientos aplicados al
rubro revisado.
c) Procedimiento.- Es el conjunto de tcnicas de investigacin aplicados a un concepto a revisar,
con las que se pretende obtener un resultado.
d) Marcas.- Son letras o smbolos grficos que se asientan en las cdulas de trabajo y en la
documentacin proporcionada por la entidad fiscalizada para sealar el tipo de actividad u
operacin realizada durante la revisin.
3.- Pie de la cdula
a) Fuente.- Es de donde provienen los datos o informacin necesarios para la elaboracin de las
cdulas y esta se anotara al calce del papel de trabajo.
b) Alcance.- Es la relacin que existe entre la muestra auditada y el universo seleccionado.
c) Cruces.- Se utilizan para referenciar datos, cifras y observaciones de un mismo asunto entre
diferentes cdulas o con el soporte documental, emplendose para tal efecto los ndices
consignados en cada uno de los documentos que integran los expedientes de auditora.
d) Calce de la cdula.-se anotara la fuente de datos y significado de las marcas, as como la firma
del auditor que elabor, supervis y revis el papel de trabajo.

70

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


7.3.2. NDICES, MARCAS Y LLAMADAS DE AUDITORA
7.3.2.1 NDICES
Son claves convencionales alfabticas, numricas o alfanumricas que se asientan en el extremo
superior derecho con lpiz rojo (preferentemente) en todos los documentos que integran los
expedientes de auditora, teniendo un orden lgico y cumplen con los siguientes propsitos:
1.

Simplificar la revisin de los papeles de trabajo.

2.

Evitar la duplicidad del trabajo de auditora, ya que al asignar un lugar especfico a cada
cdula se elimina el riesgo de que sta se elabore nuevamente.

3.

Interrelacionar dos o ms cdulas.

4.

Facilitar la consulta para la revisin de las cdulas.

A continuacin se presentan los ndices a utilizar en la integracin de los expedientes de auditora:


NDICE
MJ
DF
MO
FL
PDM
y/o PDE
INA
RA
CC
OD

CONCEPTO
ARCHIVO PERMANENTE
Marco Jurdico
Directorios de funcionarios
Manuales de Organizacin
Flujogramas
Plan de Desarrollo Municipal y/o Estatal
Informe de auditora de ejercicios anteriores
Resoluciones y acuerdos emitidos por la entidad
Convenios y Contratos
Otros Documentos
ARCHIVO CONTINUO

MA
IASF
IN
CSP
AN
ORF
OFP
ORI
AC-1
AC-2
AC-3
AC-4
AC-5
AC-6
AC-7
AC-8

Marcas de Auditora
Informe de Auditora solicitada por la Auditora Superior de la Federacin
Informe de Observaciones a la Entidad Fiscalizada.
Cdula de solventacin
Antecedentes
Orden de Revisin y Fiscalizacin.
Oficio de aumento, disminucin o sustitucin del personal actuante.
Requerimientos de informacin
Acta de inicio de auditora
Actas circunstanciadas de requerimiento de informacin
Acta circunstanciada de designacin de enlace por parte de la entidad fiscalizada
Actas circunstanciadas de recepcin de documentacin
Acta circunstanciada por deteccin de hechos irregulares
Acta circunstanciada por obstaculizacin o por incumplimiento.
Actas circunstanciadas por devolucin de documentacin presentada
Acta circunstanciada de notificacin de informe de observaciones a la entidad
fiscalizada

71

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


CPL
PG
PTR
CRA
CCI
EF-1
EF-2
EF-3
EF-4
EF-5
PE
LI
ACA
50

Carta de planeacin
Plan General
Programas de trabajo
Cronograma de actividades
Cuestionarios de control interno
Estado de Posicin Financiera
Estado de Resultados
Estado de Origen y Aplicacin de Recursos
Estado del ejercicio presupuestal
Balanza de comprobacin
Presupuesto de Egresos aprobado
Ley de Ingresos publicada
Actas de cabildo
RESUMEN DE OBSERVACIONES
Cdula de Conclusiones
HOJAS DE TRABAJO Y AJUSTES

60

Hoja de Trabajo Cuentas de Balance

70

Hola de Trabajo Cuentas de Resultados

80

Hoja de Trabajo Cuentas de Orden

90

Ajustes y Reclasificaciones en esquemas de mayor

91

Ajustes y Reclasificaciones en forma de diario

CB
CR
CO

A
B
C
D
E
F
G
H
I
J
K
L
M
N

CONCENTRADOS
Cuentas de Balance
Cuentas de Resultados
Cuentas de Orden
CUENTAS DE BALANCE
ACTIVO
CIRCULANTE
Fondo revolvente
Caja
Bancos
Inversiones en valores
Gastos a comprobar
Anticipo a Proveedores
Anticipo a Contratistas
Crditos sujetos a resolucin judicial
Funcionarios y empleados
Transferencias
Crdito al Salario o Subsidio para el Empleo
FIJO
Bienes muebles
Bienes inmuebles
Otros Activos
PASIVO

72

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos

O
P
Q
R
S

T
U
V
W
X
Y
100
200
300
400
500
600
700
800
900

COI-1
COI-2
COE-1
COE-2
COAI
COAE
COM

A CORTO PLAZO
Proveedores
Acreedores diversos
Documentos por pagar
Impuestos y cuotas por pagar
Garantas recibidas
A LARGO PLAZO
Deuda Pblica documentada
HACIENDA PBLICA
PATRIMONIALES
Patrimonio
Resultado del ejercicio
Resultados de ejercicios anteriores
MODIFICACIONES PATRIMONIALES
Incrementos al patrimonio
Decrementos al patrimonio
Rectificaciones a resultados de ejercicios anteriores
CUENTAS DE RESULTADOS
Ingresos Presupuestales Ramo 28 e Ingresos propios
Aportaciones Federales Ramo 33 Fondo de Infraestructura Social Municipal
Aportaciones Federales Ramo 33 Fondo para el Fortalecimiento de los Municipios y
de las Demarcaciones Territoriales del Distrito Federal (FORTAMUN-D.F.)
Ingresos extraordinarios
Gastos presupuestales Ramo 28 e Ingresos Propios
Gastos presupuestales Fondo de Infraestructura Social Municipal
Gastos presupuestales Fondo para el Fortalecimiento de los Municipios y de las
Demarcaciones Territoriales del Distrito Federal (FORTAMUN-D.F.)
Ingresos Presupuestales fondos estatales
(FAEB, FASSA, FAM, FAETA, FASP, FAFEF, etc.)
Gastos presupuestales otros fondos
(FAEB, FASSA, FAM, FAETA, FASP, FAFEF, etc.)
CUENTAS DE ORDEN
Cuentas presupuestales deudoras
Ley de ingresos por recaudar
Ley de ingresos recaudado
Presupuesto de egresos por ejercer
Presupuesto de egresos ejercido
Cuentas presupuestales acreedoras
Ley de ingresos autorizada
Presupuesto de egresos autorizado
Compulsas

73

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


7.3.2.2 MARCAS
Son letras o smbolos grficos que se asientan en las cdulas de trabajo y en la documentacin
proporcionada por la entidad fiscalizada para sealar el tipo de actividad u operacin realizada
durante la revisin y cumplen con los siguientes propsitos.
1.

Dejar constancia del trabajo realizado.

2. Facilitar el trabajo y ayudar a que se aproveche al mximo el espacio de la cdula, pues evitan
describir detalladamente las actividades efectuadas para la revisin de varias partidas.
3.

Agilizar la supervisin, ya que permiten comprender de inmediato el trabajo realizado.

Por sus caractersticas, las marcas pueden ser de dos tipos:


Estndar.- Son las que se utilizan para hacer referencia a tcnicas o procedimientos que se
aplican constantemente en las auditoras y son interpretadas de la misma manera por todos los
auditores que las emplean.
Especficas.- Estas no son de uso comn, en la medida en que se adopten debern integrarse al
ndice de marcas.

MARCAS

DESCRIPCIN
OPERACIONES ARITMTICAS VERIFICADAS
SUMAS CUADRADAS
IMPORTES NO CONSIDERADOS EN LA SUMA

CONFRONTADO CON DOCUMENTACIN COMPROBATORIA


COTEJADO CON REGISTROS PRESUPUESTALES AUTORIZADOS

VERIFICADO FISICAMENTE
COTEJADO CON REGISTROS CONTABLES

COTEJADO CON LA CUENTA PBLICA

PUNTO PENDIENTE

PUNTO PENDIENTE ACLARADO


INCLUIR EN EL INFORME
CONECTOR DE DATOS EN LA MISMA CDULA (LLAMADA DE AUDITORA)

XX

PARTIDA PRESUPUESTAL AFECTADA QUE NO CUMPLE LA NORMATIVIDAD APLICABLE

74

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos

NOTAS ACLARATORIAS (LLAMADA DE AUDITORA)

DE

FUENTE DE DATOS

N/A

NO APLICABLE
VA A OTRA CDULA
VIENE DE OTRA CDULA
OPERACIN ARITMTICA INCORRECTA

SUMA DE REGISTRO AUXILIAR IGUAL A SALDO DE MAYOR

SIN COMPROBANTE

COMPROBANTE SIN REQUISITOS FISCALES


CUMPLE CON REQUISITOS FISCALES

CR

COTEJADO CONTRA RESGUARDO


COTEJADO CONTRA FLOTILLA VEHICULAR
COTEJADO CONTRA ACTA ENTREGA RECEPCIN
COTEJADO CONTRA VALES DE COMBUSTIBLE
COTEJADO CONTRA BITCORA DE COMBUSTIBLES
RELACIN VEHICULAR EMITIDA POR TRNSITO

COTEJADO CONTRA FICHA DE DEPOSITO


COTEJADO CONTRA CONCILIACIN BANCARIA

AC

COTEJADO CON ACTAS DE ACUERDO DE CABILDO

DD

COTEJADO CONTRA DIARIO

LI

COTEJADO CON LA LEY DE INGRESOS PARA EL ESTADO DE OAXACA

COTEJADO CONTRA CONTRATOS

MP

COTEJADO CONTRA MODIFICACIN PRESUPUESTAL

CP

COTEJADO CONTRA PLANTILLA DE PERSONAL

SF

NMINA SIN FIRMA DE RECIBIDO


COTEJADO CONTRA COMPULSA
1 FACTURAS QUE NO SE ENCONTRARON EN LA RESPUESTA DE COMPULSA

75

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


PROVEEDOR COMPULSADO SIN RESPUESTA POR CAUSA DE:
1 DOMICILIO DESCONOCIDO
2 NO LOCALIZADO
3 CAMBIO DE DOMICILIO
4 SOBRE DEVUELTO NO RECLAMADO
5 SOBRE DEVUELTO POR TRMINO DE LEY
RD

REGISTRO DUPLICADO

COTEJADO CONTRA RECIBOS CERTIFICADOS POR LA SEFIN

COTEJADO CON LISTADOS DE PAGOS DE CUOTAS OBRERO PATRONAL


P

COTEJADO CONTRA PERIDICO OFICIAL

BC

COTEJADO CONTRA BALANZA DE COMPROBACIN

EF

COTEJADO CONTRA ESTADOS FINANCIEROS

CE

COTEJADO CONTRA EXPEDIENTES PERSONALES

AC

COTEJADO CONTRA AUXILIAR DE CAJA

APR

COTEJADO CONTRA ACTA DE PRIORIZACIN Y REPRIORIZACIN


COTEJADO CONTRA INFORMES DE APLICACIN DE RECURSOS

CI

COTEJADO CONTRA INVENTARIO

CC

COTEJADO CONTRA AUXILIAR DE CUENTAS COLECTIVAS

TT

COTEJADO CONTRA TABULADOR DE SUELDOS Y SALARIOS

IO

COTEJADO CONTRA IDENTIFICACIN OFICIAL

CLC

COTEJADO CONTRA CUENTA POR LIQUIDAR CERTIFICADAS, EXPEDIDAS POR LA SEFIN

CGC

COTEJADO CONTRA CEDULAS DE COMPROBACIN DEL GASTO

OM

COTEJADO CONTRA REPORTE DE MINISTRACIONES

IMPORTE COTEJADO CONTRA ESTADO DE CUENTA BANCARIO

76

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


7.3.2.3 LLAMADAS DE AUDITORA
Las llamadas de auditora son letras o nmeros por los cuales se relacionan conceptos o cifras de
la misma cdula o se remite a las notas de pie para explicaciones o aclaraciones.
Como ejemplo de las llamadas de auditora, tenemos a los conectores y notas, que permiten al
auditor referenciar y comentar la informacin contenida en sus papeles de trabajo.

CONECTORES
1

NOTAS
2

Los conectores son nmeros arbigos encerrados en crculo con una flecha que indica la direccin
donde se encuentra el conector correspondiente y se utiliza para identificar dos datos o cifras en
una cdula que depende uno de otro, haciendo referencia en todos los casos al mismo dato o cifra,
pero con diferentes niveles de desagregacin.
Por su parte, las notas son referencias alfabticas dentro del papel de trabajo, que son explicadas
al calce de la cdula. Se utilizan para ampliar, explicar o hacer alguna acotacin sobre un dato,
cifra o elemento incluido en la cdula.

7.4.- SUPERVISIN
Considerando que el trmino de supervisin se utiliza tradicionalmente para identificar el acto de
vigilancia que una persona ejerce sobre el trabajo que realiza otra. Se define a la supervisin del
trabajo de auditora como:
Verificar lo que ya ha sido visto, reconocido o inspeccionado, y consiste en vigilar y guiar a los
subordinados de tal forma que las actividades se realicen adecuadamente. As se puede afirmar
que la efectividad de la supervisin involucra:
La productividad del personal.
La observancia de la comunicacin.
La relacin entre jefe - subordinado.
La correccin de errores.
La motivacin y la observancia del marco formal.
La coordinacin de los recursos durante la planeacin, ejecucin y comunicacin de resultados de
la auditora, a fin de vigilar, revisar y verificar el correcto cumplimiento de metas y objetivos
planteados al inicio de la auditora, as como la debida aplicacin de las normas y procedimientos
establecidos.
La supervisin debe ejercerse en todos los niveles o categoras del personal que interviene en el
trabajo de auditora y en proporcin inversa a la experiencia, la preparacin tcnica y la capacidad
profesional del auditor supervisado, adems de que la supervisin deber realizarse desde los
trabajos de la planeacin hasta la conclusin de la auditora, es tambin la Norma relativa a la
ejecucin del trabajo.
El xito, efectividad y calidad de una auditora depende en gran medida de la supervisin y
conocimiento en todos los niveles jerrquicos que se le den a la misma, ya que teniendo una
adecuada supervisin se permite controlar y reforzar las actividades que se realizan en ella. Por

77

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


esta razn se ha elevado a la categora de norma, a efecto de que se incluya en forma obligatoria
en las funciones de auditora pblica.
Al considerar que el trmino de supervisin se utiliza tradicionalmente para identificar el acto que
realiza una persona para revisar el trabajo que realiza otra, se define la supervisin del trabajo de
auditora como:
La revisin del trabajo del grupo de auditores realizado en cumplimiento de los objetivos de la
auditora, mediante la aplicacin de normas y procedimientos especficos, llevados a cabo desde el
inicio de la auditora hasta su conclusin.

7.4.1 OBJETIVOS DE LA SUPERVISIN


La supervisin persigue los siguientes objetivos:
Incrementar la calidad de la auditora, a travs de la revisin constante del trabajo del auditor
pblico, en funcin de los objetivos planteados.
Buscar que el desarrollo de las revisiones se logre con la mxima eficiencia, eficacia y
economa, en apego a las normas Generales de auditora pblica y dems normatividad
aplicable.
Lograr que los auditores desarrollen la capacidad necesaria para la prctica de la auditora
pblica.
Elaborar los papeles de trabajo de tal forma que estos apoyen adecuadamente los objetivos
fijados y proporcionen informacin objetiva, adems de obtener evidencia suficiente,
competente, relevante y pertinente.
Conocer de inmediato y en cualquier momento el avance de la auditora.
Determinar si se han aplicado ntegramente los procedimientos de auditora.
Asegurar que las recomendaciones efectuadas por el auditor contribuyan a solucionar las
irregularidades observadas y a prevenir su recurrencia.
Tambin influye la dificultad y especialidad del aspecto que se audita; ms no se debe coartar la
libertad y se debe ser flexible al aplicar la supervisin. En cualquier caso debe abarcar la
supervisin de:
La adecuada planeacin de los trabajos y el cumplimiento de los objetivos de la auditora.
La ejecucin del trabajo conforme a la carta de planeacin, el marco conceptual y las
modificaciones autorizadas a los mismos, el cumplimiento de los tiempos establecidos en el
cronograma de actividades a desarrollar y, en su caso, justificar las variaciones, observando
que el resultado de la aplicacin de tcnicas sea congruente con los alcances previstos.
La adecuada elaboracin de los papeles de trabajo.
El adecuado sustento de las observaciones y conclusiones.
La adecuada elaboracin de los informes de auditora en cuanto a su contenido, claridad y
oportunidad.

78

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


El cumplimiento de las Normas Generales de Auditora y de los procedimientos de auditora y
Normas para la Fiscalizacin Superior.
La correcta determinacin, redaccin y clasificacin de las observaciones, as como la
congruencia y calidad de las acciones correctivas y preventivas recomendadas.

Por lo anterior, la funcin de supervisin de los trabajos de auditora debe ser aplicada en las
etapas de inicio, ejecucin e informe, as como en el seguimiento respectivo, y debe dejarse
evidencia de la supervisin realizada en los papeles de trabajo, con la rbrica del jefe de grupo en
las cdulas de trabajo y el llenado de las cdulas de supervisin.

7.4.2 RESPONSABILIDADES DE UN SUPERVISOR DE AUDITORA:


Integrar, archivar, estudiar y actualizar los materiales relacionados a las auditoras por realizar
contenidas en los expedientes de auditora y en los papeles de trabajo.
Seleccionar y asignar al personal necesario para conducir las auditoras.
Guiar y orientar al personal.
Sugerir y en su caso aprobar las modificaciones en los alcances de las revisiones, y los ajustes
en tiempos.
Identificar reas que requieran atencin personal.
Participar con tcnicas de control de reuniones para preparar los informes previos y definitivos
para aprobacin de su superior.
Intervenir en las reuniones con las reas auditadas.
Supervisar a otros auditores, as como mantener relacin con las reas auditadas.
Monitorear la productividad del grupo de auditora.
Llevar a cabo el control de la calidad de las auditoras
Es indispensable dejar evidencia de la supervisin ejercida, puesto que es necesaria para la
supervisin en el nivel inmediato superior, hasta llegar al puesto jerrquico que autoriza el informe
de auditora.
La supervisin debe ejercerse en las etapas de planeacin, ejecucin e informe y seguimiento de
las acciones resultantes de los hallazgos.

7.4.3 LA SUPERVISIN EN LA ETAPA DE PLANEACIN DE LA AUDITORA.


En la etapa de Planeacin, la supervisin comprende los siguientes aspectos:
a) Anlisis de los grados de experiencia y capacidad profesional de los auditores que participarn
en el trabajo, para asegurarse que son los adecuados.

79

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


b) La revisin del plan general de trabajo, as como la definicin de los objetivos que se persiguen
en el examen con las personas que van a ejecutarlo o supervisarlo, para asegurarse que se
darn los pasos necesarios tendientes a lograr un trabajo de mxima calidad profesional.
c) Discusin del plan de trabajo preparado por el auditor encargado. En esta etapa se evalan los
alcances de los procedimientos que se van aplicar en cada una de las reas para ajustarlo de
acuerdo con la eficiencia del control interno del ente a fiscalizar. En este aspecto la supervisin
es muy importante, porque con ello se da cumplimiento a la norma de auditora que obliga a
adecuar las pruebas en funcin del control interno existente.
d) Discusin y fijacin del presupuesto de tiempo que va a utilizar el personal que participe en el
trabajo.
e) Verificar que se haya presentado al titular del ente a fiscalizar el oficio de comisin de los
auditores para que se facilite el inicio de la revisin y el acceso a sus instalaciones.

7.4.4 LA SUPERVISIN EN LAS DIFERENTES FASES DE LA EJECUCIN DE LA AUDITORA.


En la ejecucin del trabajo, la supervisin comprende:
a) Revisin del programa de auditora, preparado con base en el resultado del estudio y
evaluacin del control interno, as como las modificaciones que se hagan durante el desarrollo
de la auditora.
b) Explicacin a los auditores, de acuerdo con el grado de experiencia que cada uno tenga de la
forma en que debe realizarse el trabajo, los elementos de la organizacin con que se cuenten
para efectuarlo y el tiempo estimado para la realizacin de las pruebas de auditora.
c) Presentacin de los auditores con el personal del ente auditado con el que van a trabajar y
explicacin de los sistemas contables, registros y dems elementos con los que van a trabajar.
d) Vigilancia constante y estrecha del trabajo que estn realizando los auditores, y aclaracin
oportuna de las dudas que les van surgiendo en el transcurso de su trabajo, evitando de esta
manera que por falta de solicitud de aclaraciones se vaya a realizar un trabajo que no sea
efectivo para el objetivo y alcance que se persigue; adems de comprobar que se estn
aplicando tcnicas y procedimientos de auditora.
e) Control del tiempo invertido para cada uno de los auditores, analizando las variaciones contra
el presupuesto. la vigilancia oportuna de estas variaciones puede detectar ineficiencias,
reas en las que requiera modificar el programa de auditora.
f)

Que los papeles de trabajo contengan la informacin que el auditor obtuvo en su revisin, pues
con ellos sustentar los resultados y recomendaciones que presente en el informe. Es
necesario que el supervisor participe con el auditor en el diseo de las cdulas de auditora; y
que formule aclaraciones y comentarios acerca de los ndices y marcas, del contenido de los
papeles de trabajo y de los documentos que debe contener como mnimo el expediente de
auditora.

g) Revisin oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparados por los auditores de
niveles inferiores. Si las pruebas no fueron realizadas satisfactoriamente, se exigirn pruebas
adicionales que deben realizarse para completar el trabajo. Esta revisin debe ser
fundamentalmente de contenido pero tambin abarca la forma en que se prepararon los
papeles, para dejar constancia del trabajo de supervisin en la forma ms efectiva posible.

80

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


h) Que el equipo de trabajo haya preparado adecuadamente los documentos a su cargo
rgo y dejado
evidencia de la supervisin con marcas en los papeles de trabajo (rbrica de quien elabor y
revis) y elaborar la cdula de supervisin en la que se mencionan los puntos o asuntos
pendientes.
7.4.5 LA SUPERVISIN EN LA ETAPA DE LA TERMINACIN DEL TRABAJO.
Es indispensable efectuar una revisin final del contenido de los papeles de trabajo para
cerciorarse de que stos estn completos y de que se ha cumplido con las normas de auditora.
En la etapa de revisin y aprobacin del informe que resulta del trabajo de auditora realizado, se
repasan todos los problemas importantes que se encontraron y que deben estar reflejados en los
papeles de trabajo, se respalden con la evidencia relevante y suficiente, se describan las
soluciones que se les dieron y la forma en que se reflejan en los estados financieros y en el
informe.
Es recomendable que antes de remitir el informe de auditora, una persona ajena al trabajo
especfico, revise los borradores y ciertos papeles a fin de satisfacerse de que se han cumplido con
todas las normas de auditora y de que la opinin que se pretende emitir est justificada y
debidamente amparada por el trabajo realizado. Debe dejarse en los papeles de trabajo evidencia
de la supervisin ejercida.

Grfica de las etapas de la supervisin durante el proceso de la auditora:


SUPERVISIN
PLANEACIN

EJECUCIN

INFORME

PLANEACIN
EJECUCIN DE
AUDITORA

INICIO

ELABORACIN DEL
INFORME DE AUDITORA

SEGUIMIENTO

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


CAPTULO 8. INTEGRACIN DE EXPEDIENTES DE AUDITORA
El expediente de auditora es el conjunto de cdulas de trabajo, donde se registran, sustentan y
presentan los anlisis derivados de la aplicacin de los procedimientos de auditora, que permiten
respaldar y comprobar los resultados de las revisiones practicadas por los servidores pblicos, y en
su caso, por los profesionales de auditora independientes contratados y habilitados para tal fin, as
como la informacin y la documentacin proporcionada por la entidad fiscalizada u otra instancia,
y la generada por la propia Auditora Superior, en el curso de la auditora.
Sern considerados papeles de trabajo, los documentos y las cdulas generadas por los
servidores pblicos en los procesos de planeacin y desarrollo.

8.1 OBJETIVOS DEL EXPEDIENTE DE AUDITORA


Constituir la evidencia documental, ante cualquier instancia administrativa o legal, de la
aplicacin de los procedimientos de auditora para alcanzar el objetivo y resultados de la
revisin; as como la opinin emitida.
Integrar y organizar la evidencia documental y escrita de la planeacin y el desarrollo de la
auditora.
Facilitar la revisin, supervisin y evaluacin del trabajo de auditora.
Proporcionar elementos para efectuar revisiones subsecuentes y para dar continuidad a los
procesos de Seguimiento de las Observaciones-Acciones Emitidas y de Fincamiento de
Responsabilidades Resarcitorias.

8.2 REGLAS DE EJECUCIN PARA LA INTEGRACIN DEL EXPEDIENTE DE AUDITORA


Para efectos de una adecuada integracin de los Expedientes de Auditora, se disponen las
siguientes reglas:
1) Todos los procedimientos deben estar documentados con los papeles de trabajo
correspondientes.
2) Las cdulas de trabajo en sus diferentes modalidades deben contener los datos requeridos y
deben elaborarse con claridad, pulcritud y exactitud.
3) Las cdulas de trabajo deben acompaarse de la documentacin suficiente, competente,
relevante y pertinente obtenida por medio de la inspeccin, observacin, investigacin y
confirmacin para sustentar el anlisis realizado, misma que puede ser presentada en
cualquier medio, impreso o magntico; salvo aquellos casos en los que, por su alcance, slo
se vierte el anlisis realizado sealando en ellas la fuente de informacin.
4) Las cdulas de trabajo (sumarias, analticas y de observaciones o resultados) deben ser
elaboradas con tinta o en computadora e integrarse a los Expedientes de Auditora. Para
uniformar su elaboracin.
5) Para referenciar la informacin de una cdula de trabajo o un documento con otro, deben
establecerse cruces, los cuales se anotarn tan cerca como sea posible de los datos, cifras,
conceptos u observaciones. Tratndose de medios magnticos se har la referencia en la
cdula de trabajo correspondiente.

82

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


6) Los ndices, cruces, marcas y llamadas de auditora utilizados en las cdulas de trabajo, deben
consignarse en color rojo, o en su caso, mediante el uso de computadora.
7) El significado de las marcas y llamadas de auditora debe quedar registrado dentro de la
misma cdula.
8) Los servidores pblicos deben utilizar e integrar a los Expedientes de Auditora, los formatos
establecidos para el efecto, y adems que establezcan sus lineamientos tcnicos respectivos.
9) Los formatos que se generen dentro de los procesos de: Planeacin y Desarrollo, debern
contener la siguiente leyenda Este documento forma parte de un expediente clasificado como
reservado.
10) Las fechas reales de los formatos que se anexan al Expediente de Auditora deben coincidir
con las que se incorporen al sistema de programacin y control de auditoras.
11) Es responsabilidad de los servidores pblicos la guarda y custodia de los expedientes de las
auditoras a su cargo.
12) Los Expedientes de Auditora se debern integrar fsicamente con los legajos que se requieran,
con base en el volumen de documentos elaborados y recopilados en la revisin practicada.
13) Las copias simples y fotostticas de documentos recopilados que se incorporen a los legajos
de los Expedientes de Auditora y que constituyan evidencia en la deteccin de presuntas
irregularidades que afecten al Estado en su Hacienda Pblica Federal, Estatal o Municipal, o al
patrimonio de las entidades fiscalizadas, que no se hayan aclarado durante el proceso de
auditora, debern certificarse por el servidor pblico facultado para tal fin, de acuerdo a la
normativa aplicable de la entidad fiscalizada, o en su defecto, por notario pblico.

8.3 ESTRUCTURA DEL EXPEDIENTE DE AUDITORA


Por cada auditora deber integrase un expediente, en un archivo denominado continuo, con el
soporte documental de los resultados obtenidos en el desarrollo de la revisin.
Asimismo, podr integrarse un archivo de carcter permanente, con informacin de la entidad
fiscalizada, para utilizarse como base para auditoras posteriores.

Cada legajo que integre el expediente deber incluir lo siguiente:


La portada para identificar a los servidores pblicos de la auditora, el tipo, nmero y nombre de
la auditora, as como la cuenta pblica, dependencia o municipio y el ejercicio al que
corresponde.
El ndice general que indique el contenido del legajo, con el folio de la pgina donde inicia y
termina cada documento, as como los nombres y las firmas de los servidores pblicos que lo
elaboraron, supervisaron y aprobaron.
La incorporacin de los folios, una vez integrados los papeles de trabajo, de conformidad con los
Lineamientos Generales para la Organizacin y Conservacin de los Archivos del rgano
Superior de Fiscalizacin del Estado.

83

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


8.3.1 ARCHIVO PERMANENTE
El archivo permanente es el legajo que debe estar organizado y actualizado, contener los aspectos
legales relacionados, la estructura orgnica con sus polticas administrativas y financieras.
El archivo permanente se integrar con los documentos siguientes:
El marco jurdico de la entidad fiscalizada que incluya entre otros, leyes, reglamentos, normas y
acuerdos aplicables a los programas bajo responsabilidad de la entidad fiscalizada.
Directorios de Funcionarios Pblicos del Ente fiscalizado.
Los manuales de organizacin y procedimientos vigentes y autorizados de la entidad
fiscalizada.
Flujogramas de las principales actividades de la entidad.
Programa Operativo anual.
Plan de Desarrollo Municipal o Estatal.
Informe de Auditora de Ejercicios Anteriores.
Informes de evaluacin del Programa Operativo Anual.
Resoluciones y acuerdos emitidos por la entidad.
Convenios y contratos trascendentes.
Otros documentos (correspondencia importante de la entidad fiscalizada, actas, informes, etc.).
Se actualizar peridicamente a fin de permitir su fcil acceso, especialmente en la fase de la
planificacin de las auditoras. La responsabilidad de organizar el archivo permanente corresponde
a las jefaturas de la Auditora y/o Supervisores.
8.3.2 ARCHIVO CONTINUO
El archivo continuo se integrar en el orden siguiente:
1.

Marcas de Auditora.

2.

Informe de Observaciones para la Auditoria Superior de la Federacin

3.

Informe de Observaciones a la Entidad Fiscalizada

4.

Antecedentes.

5.

Orden de Revisin y Fiscalizacin.

6.

Oficio de Aumento, Disminucin o Sustitucin de Personal Actuante, en caso de aplicar


cambios en el grupo de auditora comisionado.

7.

Acta de Inicio de Auditora.

8.

Actas Circunstanciadas.
9.1 Acta Circunstanciada por Requerimiento de Informacin
9.2 Acta Circunstanciada de un Enlace por parte de la Entidad Fiscalizada.
9.3 Acta Circunstanciada por Devolucin de la Documentacin Presentada.
9.4 Acta Circunstanciada por Deteccin de Hechos Irregulares.
9.7 Acta Circunstanciada de devolucin de documentacin.

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


9.8 Acta Circunstanciada de Notificacin
Fiscalizada

de los Informe de Observaciones a la Entidad

9.9 Acta Circunstanciada de Auditora, por obstaculizacin o por incumplimiento


9.

Programas de Trabajo.

10. Cronograma de Actividades.


11. Cuestionarios de Control Interno.
12. Estado de Posicin Financiera.
13. Estado de Resultados.
14. Estado de Origen y Aplicacin de Recursos.
15. Estado del Ejercicio Presupuestal.
16. Balanza de Comprobacin.
17. Requerimientos de Informacin.
18. Presupuesto de Egresos Estatal o Municipal aprobado y publicado.
19. Ley de Ingresos Estatal o Municipal aprobada y publicada.
20. Actas de Cabildo.
21. Ajustes, en forma de Diario.
22. Reclasificaciones.
23. Cdulas de papeles de trabajo.

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


CAPTULO 9. INFORME DE OBSERVACIONES
La atribucin de la ASE para formular Informes de Observaciones a los entes fiscalizables, se
establece en el artculo 17 fraccin XIV de la LFSEO.
El informe de observaciones es el documento tcnico mediante el cual se presentan los datos e
informacin que identifican una revisin, los resultados con observaciones o sin ellas.
Se celebrar una reunin con los servidores pblicos responsables de la entidad pblica, para
notificar y hacer entrega de los informes de observaciones de auditora correspondiente.
De esta reunin, se debe elaborar acta circunstanciada de los asuntos planteados y de los
acuerdos tomados. Asimismo, se deber elaborar el Acta de Cierre de Auditora.
Los resultados del informe de observaciones de auditora pueden ser de dos tipos:
Resultado sin observaciones
Hechos, evidencias y conclusiones que muestran el reconocimiento de fortalezas, en el que se
precisa el cumplimiento de la normatividad y/o las disposiciones legales por parte de la entidad
fiscalizada, y como consecuencia no amerita observacin alguna.
Se describe bajo el subttulo Resultado Nm. n Sin Observaciones.
Resultado con observaciones
Hallazgos que denoten alguna debilidad, irregularidad o deficiencia y como consecuencia el
incumplimiento a la normatividad y/o disposiciones legales por parte de la entidad fiscalizada.
En este tipo de resultado se describe lo observado, sin incluir los aspectos positivos, bajo el
subttulo Resultado Nm. n Observacin Nm. 1, y en caso de que en el mismo resultado se
determine ms de una observacin, se presentan en orden progresivo: Resultado Nm. n
Observacin Nm. 2; Resultado Nm. n Observacin Nm. 3; etc.

Los resultados con observaciones o sin ellas deben cumplir con los requisitos siguientes:
La redaccin debe ser puntual, concisa, clara y libre de tecnicismos.
Estarn relacionados con el ttulo, objetivo y alcance de la revisin.
Las cifras, operaciones aritmticas, porcentajes, cuadros y grficas presentados deben ser
correctos y consistentes.
Deben incluir el fundamento legal o normativo que da sustento a lo descrito en el resultado y
que considere todos los elementos que permitan identificar la disposicin jurdica o normativa
que se cumpli o incumpli.
Se deber incluir en cada resultado con observacin la accin emitida por la ASE, a la entidad
fiscalizada o a la instancia competente, de acuerdo a la normatividad aplicable.
Cuando se revisen aspectos inherentes a la informacin financiera de la entidad fiscalizada se
deben sealar el(los) Principio(s) y/o Postulado (s) Bsico(s) de Contabilidad Gubernamental
que se cumple(n) o infringe(n).

86

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


Objetivos
Proporcionar a las entidades auditadas, resultados imparciales sobre la presentacin de la
informacin financiera, el cumplimiento de polticas, planes, programas y el ambiente de control
interno de la entidad examinada.
Opinar si los estados financieros se han elaborado de acuerdo con los Postulados Bsicos de
Contabilidad Gubernamental, y con criterios de sistemas integrados, aplicados en forma
consistente con el ao anterior.
Facilitar la compresin de los hallazgos, presentndolos con una relacin ordenada de hechos
que permitan tomar las acciones legales y administrativas, en los casos de lesiones
patrimoniales o hechos que ameriten acciones judiciales por parte de las autoridades
pertinentes y que motiven la implantacin de recomendaciones.
Proporcionar recomendaciones para mejorar los sistemas administrativos, financieros, tcnicos,
operativos y los procesos de control e informacin.
Informar de los criterios tcnicos que permitieron formular las recomendaciones.
Servir como gua para llevar a la prctica las recomendaciones formuladas.

Caractersticas a considerar en la elaboracin de los Informes de Observaciones


El informe de observaciones debe ser oportuno, exacto, completo, convincente, claro, objetivo,
conciso y til, lo que debe coincidir con los hechos observados.
Para que los informes de observaciones sean concisos, no deben ser ms extensos de lo
necesario para transmitir su mensaje, por lo tanto requiere de:
Un adecuado uso de las palabras, segn su significado, excluyendo las innecesarias.
La inclusin de detalles especficos, cuando fuere necesario, a juicio del auditor.
La exactitud requiere que la evidencia presentada sea verdadera y que los hallazgos sean
correctamente expuestos. Se basa en la necesidad de asegurarse que la informacin que se
presente sea confiable, a fin de evitar errores que podran restar credibilidad, as como generar
comentarios adversos a la validez sustancial de los informes de observaciones.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la suficiente
informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de los asuntos mencionados.
Los informes de resultados son necesarios para:
Comunicar a funcionarios de los niveles apropiados de gobierno, sobre los resultados de la
auditora.
Reducir el riesgo de que los resultados sean errneamente interpretados.
Poner a disposicin de las autoridades pertinentes los resultados de la auditora.
Facilitar el seguimiento de los hallazgos y recomendaciones para verificar que se hayan
adoptado las medidas correctivas apropiadas.

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


Estructura del informe de observaciones
1.- Nombre del rgano de fiscalizacin.
2.- Ao de la cuenta pblica fiscalizada.
3.- Nombre del fondo que se fiscaliz.
4.- Nombre de la entidad fiscalizada.
5.- Fecha de elaboracin del Informe de Observaciones.
6.- Nmero de resultado y seguido el nmero de observacin o si no hubiera nicamente sin
observacin.
7.- Nombre y firma del Auditor Superior del Estado.
8.- Nombre y firma del servidor pblico representante del ente auditado.
9.- Fecha de entrega del Informe de Observaciones.
10.- Nmero de pgina, anotando 1 de

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


CAPTULO 10. INFORME DE AUDITORA SOLICITADA POR LA AUDITORA
SUPERIOR DE LA FEDERACIN.
Para la revisin de los recursos federales ejercidos por las entidades federativas y en su caso, por
los municipios y las demarcaciones territoriales del Distrito Federal, la ASF fiscalizar dichos
recursos en los trminos del artculo 16, fracciones I y XVIII de la Ley de Fiscalizacin Superior de
la Federacin.
Ahora bien, en los Convenios de Coordinacin y Colaboracin, suscritos por la ASF con las EFSL,
se establece la forma y trmino para la fiscalizacin de dichos recursos.
En ese sentido, con objeto de fortalecer la coordinacin entre la Auditora Superior de la
Federacin (ASF) y las Entidades de Fiscalizacin Superior de las Legislaturas Locales (EFSL), y
de incrementar el alcance de la fiscalizacin a los recursos federales transferidos a las entidades
federativas y municipios, la ASF formula a las EFSL las solicitudes para realizar auditoras a los
fondos del Ramo General 33 y a otros recursos federales transferidos, correspondientes al ejercicio
fiscal 2007.
Por lo que de acuerdo con el numeral 16 de las Reglas de Operacin del PROFIS, los informes de
las auditoras solicitadas por la ASF, se remitirn por las EFSL a la ASF, a ms tardar el 15 de
septiembre del ao en curso.
Los Informes de Auditora correspondientes se integrarn al Informe del Resultado de la Revisin y
Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2007, que la ASF entregar a la Comisin de Vigilancia
de la ASF, de la Cmara de Diputados, a ms tardar el 15 de marzo de 2008.
A fin de que los informes de auditora que emiten las EFSL, se homologuen con los informes de la
propia ASF, la Direccin General de Auditora a los Recursos Federales en Estados y Municipios,
que forma parte de esa entidad de fiscalizacin superior, en agosto de 2008, emiti lineamientos
para orientar la formulacin de los Informes solicitados, los que debern ser observados por esta
ASE.

10.1 INFORME DE AUDITORA


Conviene sealar que el Informe de Auditora es el documento tcnico mediante el cual se
presentan los datos e informacin que identifican una revisin, los resultados con observaciones o
sin ellas, las acciones emitidas, el dictamen de la ASE y, en su caso, los comentarios de la entidad
fiscalizada.
El Informe incluir slo informacin relevante que muestre el trabajo realizado y se eliminarn
textos repetitivos y tecnicismos que no guarden relacin con el objetivo de la revisin.
Para la elaboracin de los informes de observaciones que se envan a la Auditora Superior de la
Federacin (ASF), es necesario atender los lineamientos que para tal efecto ha emiti la ASF en
Agosto de 2008.

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


10.2

ACCIONES EMITIDAS

La Accin emitida es el instrumento jurdico derivado de los resultados con observaciones de las
auditoras practicadas, que se formula, promueve, presenta o finca ante la entidad fiscalizada o la
instancia competente.
Constituye la directriz con la cual la entidad fiscalizada o autoridad competente atender lo
observado; es consecuencia y complemento inseparable del Resultado con Observacin. Su
carcter puede ser preventivo o correctivo.
Las acciones que se emitan por la ASE sern las que contempla su marco jurdico.
Se recomienda que las acciones emitidas consideren los aspectos siguientes:
Corresponder a la naturaleza de la deficiencia o irregularidad que les da origen.
Estar dirigidas a la entidad fiscalizada o autoridad competente responsable de atenderlas y no a
las reas que la integran.
Su redaccin debe ser clara, concisa y directa.
Incluir el fundamento legal y/o normativo que se va a cumplir con su atencin o que se
incumpli, independientemente de que est sealado en el resultado con observacin.
Un resultado con observacin puede originar una o ms acciones emitidas, las cuales se deben
presentar inmediatamente despus de ste.
En el Informe de Auditora, al trmino de cada Resultado con Observacin la ASE deber sealar
su accin emitida para atender lo observado; igualmente, deber identificar, conforme al resumen
del Catlogo de Acciones utilizado por la ASF, el tipo de accin que emiti para atender lo
observado, y que se detalla a continuacin:
Recomendacin.- Sugerencia de carcter preventivo que se formula para fortalecer los procesos
administrativos y los sistemas de control.
Solicitud de Aclaracin.- Accin mediante la cual se requiere a la entidad fiscalizada
documentacin que aclare o soporte las operaciones o los montos observados no justificados y/o
no comprobados durante la revisin.
Pliego de Observaciones.- Instrumento mediante el cual se da a conocer a las entidades
federativas, municipios y delegaciones las observaciones de carcter econmico, en las que se
determine un presunto dao o perjuicio o ambos, ocasionados al Estado en su Hacienda Pblica
Federal, en cantidad lquida expresada en moneda nacional o en moneda extranjera.
Promocin de Responsabilidad Administrativa Sancionatoria.- Cuando se presume el
incumplimiento de disposiciones normativas en el desempeo del empleo, cargo o comisin de los
servidores pblicos.

90

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


Denuncia de Hechos.- Accin mediante la cual se hace del conocimiento del Ministerio Pblico
una irregularidad detectada en el ejercicio de sus funciones de fiscalizacin, que pudiera ser
constitutiva de un delito imputable a un servidor pblico o a un particular por actos u omisiones en
el desempeo de su empleo, cargo, comisin o actividad.
Otras.- Se utilizar en el caso de que la accin emitida por la ASE, no se identifique con alguna de
las cinco antes citadas.
10.3 DICTAMEN
Es la opinin o pronunciamiento que se emite respecto de la muestra auditada con base en los
resultados obtenidos en la revisin.
El dictamen debe sustentarse en evidencias suficientes, competentes, relevantes y pertinentes.
Su finalidad es expresar una opinin respecto a si los recursos federales examinados en la entidad
fiscalizada, correspondientes a un programa, proyecto o fondo, fueron programados,
comprometidos, captados o ejercidos de acuerdo con los ordenamientos legales y disposiciones
normativas aplicables y reportados en la Cuenta Pblica conforme a los principios o postulados
bsicos de contabilidad aplicables, as como la opinin relativa al cumplimiento de metas y
objetivos.
Estructura y contenido del Dictamen.
Se compone de los siguientes prrafos:
1.- Identificacin. Contiene los datos especficos de la revisin a la que se refiere el dictamen.

Nombre de la entidad fiscalizada. Tratndose de auditoras practicadas a varias entidades se


debern indicar los nombres de cada una de ellas.

Ttulo de la Auditora.

Objetivo de la revisin.

Monto de la Muestra Auditada precisando el porcentaje que representa respecto del Universo
Seleccionado.

Identificar el ejercicio fiscal y precisar Cuenta Pblica de conformidad con lo revisado.

2.- Responsabilidades. Contiene la responsabilidad sobre la informacin proporcionada a la EFSL


para su revisin, la base tcnica empleada para sustentar la opinin y el alcance del trabajo
efectuado, mediante lo siguiente:

Precisar que la informacin y documentacin revisada es responsabilidad de la entidad


fiscalizada o entidades fiscalizadas.

Sealar que la revisin se realiz conforme a la normativa institucional para la fiscalizacin


superior de la gestin gubernamental, a los ordenamientos legales, las disposiciones
normativas y, en caso de proceder, a los principios o postulados bsicos de contabilidad
gubernamental.

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos

Que la auditora se efectu mediante la aplicacin de procedimientos de auditora y pruebas


selectivas que se estimaron necesarias.

Que la auditora proporciona una base razonable para sustentar la opinin que refiere slo a la
muestra de las operaciones revisadas.

3.- Opinin. Contiene el pronunciamiento considerando lo siguiente:

Sealar que es responsabilidad de la EFSL tratndose de auditoras solicitadas.

Indicar que refiere a la muestra auditada.

Nombre de la entidad fiscalizada.

El cumplimiento o incumplimiento de las disposiciones normativas, precisando las partidas, los


conceptos, los captulos o los aspectos revisados en donde se constat tal aseveracin.

10.3.1 TIPOS DE OPININ DEL DICTAMEN


a) Opinin limpia.
La opinin limpia, se da cuando no existan observaciones o bien, cuando las que se hayan
determinado sean solo de carcter administrativo, de control interno, de cumplimiento de metas y
objetivos o normativas, que no afecten de manera substancial la gestin de las operaciones
revisadas y que no representen un dao o perjuicio importante a la Hacienda Pblica Federal,
Estatal y Municipal.

b) Opinin con salvedades.


La opinin con salvedades, se da cuando los resultados evidencien deficiencias administrativas, de
control interno, impliquen errores u omisiones en el registro contable y en la informacin financiera
y/o cuantificacin monetaria de las observaciones de importancia relativamente menor, en relacin
al tamao de la muestra auditada; asimismo, cuando los resultados, respecto del ejercicio y
aplicacin del fondo, presenten debilidades que no afecten el razonable cumplimiento de metas y
objetivos.

c) Opinin negativa.
Se da cuando los resultados impliquen errores u omisiones en los registros contables y en la
informacin financiera y/o cuantificacin monetaria de las observaciones en las que se consideren
recuperaciones determinadas por presunto dao y/o perjuicios a la Hacienda Pblica Federal de
importancia significativa, en comparacin con el tamao de la muestra auditada; asimismo, cuando
los resultados, respecto del ejercicio y aplicacin del fondo, evidencien incumplimiento de las
metas previstas que hagan cuestionar seriamente la viabilidad y el logro de su objetivo.
d) Abstencin de opinin.
Cuando la entidad fiscalizada no proporcione los elementos o la informacin suficiente para realizar
la auditora programada.

92

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


Comentarios de la entidad fiscalizada
Trascripcin de los comentarios de la entidad fiscalizada o entidades fiscalizadas slo cuando
exista objecin, inconformidad o discrepancia respecto a los resultados con observaciones
formulados por la ASE; y se indicar el nmero del resultado con observacin al que se hace
referencia. No se registran comentarios en los que se exalte el trabajo realizado por los auditores o
la forma en que se condujeron en la auditora.
En las auditoras solicitadas, cuando existan objeciones, inconformidades o discrepancias por parte
de las entidades fiscalizadas, los comentarios deben ser consignados por la ASE en el Informe de
Auditora que se remite a la ASF.

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


CAPTULO 11. SEGUIMIENTO DE LAS ACCIONES EMITIDAS
La Onceava Norma General de Auditora Pblica, se refiere al Seguimiento de las
Observaciones y Recomendaciones como: La revisin y comprobacin de las acciones realizadas
por el auditado para atender, en tiempo y forma, las recomendaciones propuestas en las cdulas
de observaciones.
El seguimiento de las observaciones y recomendaciones debe programarse como una actividad
permanente, ya que las recomendaciones promueven la toma de decisiones importantes, para
ejercer un mejor control de las operaciones administrativas y financieras de un ente pblico, con el
fin de contribuir al logro de los objetivos institucionales, partiendo de la identificacin de las causas
de las deficiencias o irregularidades, se plantean las sugerencias apropiadas para que no vuelvan
a suceder, las cuales van dirigidas a las personas que en virtud de sus funciones y
responsabilidades deben de velar por el cumplimiento de las leyes, polticas y otras disposiciones
normativas, a que est sujeto el ente pblico. Por lo tanto el Seguimiento de las Observaciones y
Recomendaciones constituyen la directriz con la cual la entidad fiscalizada atender las mismas.

11.1

OBJETIVO

Verificar que los entes auditados atiendan, en los trminos y plazos sealados en las disposiciones
legales aplicables, las recomendaciones preventivas y correctivas, planteadas en las cdulas de
observaciones de los informes emitidos en auditoras anteriores e informar el avance de su
solventacin.

11.2 RECUPERACIONES DETERMINADAS


Son la cuantificacin monetaria de las observaciones determinadas, que implican daos y/o
perjuicios estimables en dinero, causados al Estado. Se integran por:

Operadas: Corresponden a las recuperaciones obtenidas en el transcurso de la revisin.

Probables: Se refieren a los montos observados que estn sujetos a las aclaraciones que se
efecten en los plazos establecidos para tal fin o, en su caso, a la recuperacin de los
mismos.

11.3 SUGERENCIAS PARA ORIENTAR EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES:

Comprometer al titular del ente auditado, a la atencin de las recomendaciones.

Promover que el ente auditado programe acciones oportunas que aseguren el cumplimiento
de las recomendaciones propuestas.

Evaluar los logros y mejoras alcanzadas como resultado de la aplicacin de las


recomendaciones.

Verificar la instrumentacin de normas, polticas y procedimientos que propician el desarrollo


de las sugerencias.

Supervisar las acciones que deban llevar a cabo los entes revisados para atender las
recomendaciones propuestas.

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos

Establecer mecanismos que permitan verificar el resultado de la aplicacin de las


recomendaciones, con el objeto de determinar si es adecuado o tiene deficiencias.

Establecer las disposiciones administrativas o legales emitidas, para las observaciones en las
que se fincaron responsabilidades

Llevar a cabo el seguimiento permanente de las observaciones determinadas, a partir de la


fecha comprometida para su atencin, a travs de una estrecha comunicacin a nivel de
revisiones de gabinete, complementadas con verificaciones en campo y reuniones de trabajo.

11.4 PROCEDIMIENTO
RECOMENDACIONES

PARA

EL

SEGUIMIENTO

DE

LAS

OBSERVACIONES

1.- De acuerdo al artculo 50 de la Ley de Fiscalizacin para el Estado de Oaxaca, el ente cuenta
con un plazo de 30 das hbiles, para comprobar y justificar las observaciones emitidas, a partir de
que fue notificado el Informe de Observaciones.
Por lo tanto, los responsables del ente auditado se debern comprometer a prestar atencin y dar
cumplimiento a las recomendaciones.
2.- Durante el plazo establecido, los auditores encargados de la Solventacin, debern elaborar
cdulas de seguimiento, en donde se haga referencia al avance en la atencin de las
recomendaciones hechas por el auditor, y si las acciones implementadas por el ente fiscalizado,
permitieron la solucin de dicha problemtica.
3.- Para considerar una observacin como solventada, los auditores encargados de la solventacin
debern:

Analizar que la informacin presentada sea suficiente y competente para solventar la


observacin realizada y recomendacin emitida.

Aplicar los procedimientos de auditora que consideren necesarios para contar con la
evidencia suficiente, competente, con la que sustenten sus observaciones.

En caso de que no sean solventadas todas las acciones emitidas se promover su


replanteamiento.

Establecer las medidas correctivas con importes a recuperar y de no hacerse en los trminos
y fechas establecidos en la Ley, fincar responsabilidad civil, penal y administrativa a los
funcionarios pblicos correspondientes.

4.- La imposicin de las sanciones que correspondan en caso de incumplimiento de las


recomendaciones se har de acuerdo a la Ley de Fiscalizacin Superior del Estado y la Ley de
Responsabilidades de los Servidores Pblicos del Estado y Municipios de Oaxaca

CAPTULO 12.
DETERMINACIN
DE
FINCAMIENTO DE RESPONSABILIDADES.

DAOS,

PERJUICIOS

El artculo 65 BIS, fraccin IV de la CPELSO, establece que la Auditora Superior del Estado tendr
las siguientes atribuciones: IV.- Determinar los daos y perjuicios que afecten a las Haciendas

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


Pblicas Estatales o Municipales al patrimonio de los entes pblicos estatales y municipales, a fin
de fincar los responsables las indemnizaciones y sanciones pecuniarias correspondientes; as
como promover ante las autoridades competentes el fincamiento de otras responsabilidades;
promover las acciones de responsabilidad a que se refiere el Ttulo Sptimo de esta Constitucin y
presentar las denuncias y querellas necesarias; y
Por su parte en el Ttulo Tercero de LFSEO, se establece la Determinacin de Daos y Perjuicios y
el Fincamiento de Responsabilidades Resarcitorias, a cargo de la ASE.

12.1 COMPETENCIA
La ASE, a travs de sus Direcciones correspondientes, est facultada para investigar las
conductas de los Servidores Pblicos que puedan constituir responsabilidades administrativas,
como resultado de investigaciones, visitas de inspeccin y auditoras que realice, as como aportar
elementos de prueba para sustentar las conductas de los Servidores Pblicos, que puedan ser
susceptibles de reproche penal.
En la Ley de Fiscalizacin Superior del Estado de Oaxaca se establece que:
Artculo 15.- La Fiscalizacin de las Cuentas Pblicas, as como de la gestin financiera tiene por
objeto determinar:
VIII. Las responsabilidades a que haya lugar; y
IX. La imposicin de las sanciones resarcitorias correspondientes en los trminos de esta Ley.
En el artculo 17, fracciones XV y XVI de dicha ley, se disponen las atribuciones de la Auditora
Superior del Estado en la fiscalizacin de las Cuentas Pblicas y la gestin financiera, relativas al
fincamiento de responsabilidades, en los siguientes trminos:
XV. Determinar los daos y perjuicios que afecten al Estado y Municipios en su hacienda pblica o
al patrimonio de los entes pblicos estatales y municipales y fincar directamente la responsabilidad
e imponer las sanciones resarcitorias correspondientes;
XVI. Fincar la responsabilidad e imponer las sanciones correspondientes a los responsables, por el
incumplimiento a sus requerimientos de informacin, en el caso de las revisiones que haya
ordenado tratndose de las situaciones excepcionales que determina esta Ley;
Los artculos 25 y 40 de la LFSEO disponen la obligacin para la ASE de proceder ante los hechos
y omisiones detectados en las auditorias, como a continuacin se indica:
Artculo 25.- Durante sus actuaciones los comisionados o habilitados que hubieren intervenido en
las revisiones, debern levantar actas circunstanciadas en presencia de dos testigos, en las que
harn constar hechos y omisiones que hubieren encontrado.

Las actas, declaraciones, manifestaciones o hechos en ellas contenidos harn prueba en los
trminos de ley.
Artculo 40.- El Congreso deber resolver lo concerniente en cada una de las Cuentas Pblicas,
sin perjuicio de que la Auditora Superior del Estado en los informes de resultados, d cuenta al
Congreso de los informes y observaciones que se hubieren fincado, de los procedimientos
iniciados para el fincamiento de responsabilidades, as como de la promocin de otro tipo de

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


responsabilidades y denuncias de hechos presuntamente ilcitos, de conformidad con lo dispuesto
en esta Ley.
Por su parte, el artculo 36 de la LFSEO otorga la facultad a la ASE para fincar las
responsabilidades e imponer las sanciones resarcitorias correspondientes, en los casos de
afectaciones al Estado o a los Municipios, en los trminos siguientes:
Artculo 36.- Cuando se acrediten afectaciones al Estado o a los Municipios en su hacienda
pblica, atribuibles a las entidades fiscalizables, la Auditora Superior del Estado, adems de fincar
las responsabilidades e imponer las sanciones resarcitorias correspondientes, promover ante los
rganos y autoridades competentes las responsabilidades administrativas, civiles, polticas y
penales a que hubiere lugar.
Por lo que se refiere a la Determinacin de Daos y Perjuicios, en el Ttulo Tercero de la LFSEO y
el Reglamento Interior de la Auditora Superior del Estado de Oaxaca, se disponen quines son los
sujetos; las acciones que debe realizar la ASE; el procedimiento para el fincamiento de
responsabilidades; la interposicin del recurso de reconsideracin; y la prescripcin de las
responsabilidades, como enseguida se indica:
Artculo 43.- Si de la fiscalizacin de los informes de avance de gestin financiera y las Cuentas
Pblicas, aparecieran irregularidades que permitan presumir la existencia de hechos u omisiones
que produzcan daos y perjuicios a las haciendas pblicas estatal o municipales, o al patrimonio
de las entidades fiscalizables, la Auditora Superior del Estado proceder a:
I. Determinar los daos y perjuicios correspondientes y fincar directamente la responsabilidad e
imponer las sanciones respectivas;
II. Promover ante las autoridades competentes el fincamiento de otras responsabilidades;
III. Promover las acciones de responsabilidad a que se refiere el Titulo sptimo de la Constitucin
Poltica del Estado Libre y Soberano de Oaxaca.
IV. Presentar las denuncias y querellas penales, a que haya lugar; y
V. Coadyuvar con el Ministerio Pblico en los procesos penales investigatorios y judiciales
correspondientes.
Artculo 49.- La Auditora Superior del Estado, con base en las disposiciones de esta Ley,
formular a los Poderes del Estado, Municipios y dems entidades fiscalizables, los informes de
observaciones derivados de la fiscalizacin de los informes de avance de gestin financiera y de
las Cuentas Pblicas, en los que se determinar en cantidad lquida, la presunta responsabilidad
de los infractores.
Artculo 50.- Los Poderes del Estado, Municipios y dems entidades fiscalizables, dentro de un
plazo improrrogable de treinta das hbiles contados a partir de la fecha de recibo de los informes
de observaciones, debern solventar los mismos ante la Auditora Superior del Estado. Cuando los
informes de observaciones no sean solventados dentro del trmino sealado, o bien, la
documentacin y argumentos presentados no sean suficientes a juicio de la Auditora Superior del
Estado para solventar las observaciones, iniciar el procedimiento para el fincamiento de
responsabilidades y las sanciones en los trminos de esta Ley.
Artculo 14 fracciones XVI, XVII y XVIII del Reglamento Interior de la Auditora Superior del Estado
de Oaxaca:
Artculo 14.- Corresponde a los Titulares de las Direcciones las siguientes atribuciones generales.

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


XVI. Informar a su superior jerrquico, los actos u omisiones que impliquen alguna irregularidad o
conducta ilcita de los que tenga conocimiento;
XVII. Formular dictmenes tcnicos a solicitud de su superior jerrquico, as como solicitar y
recabar la documentacin e informacin necesarias para la promocin de responsabilidades a que
se refiere la Ley y en su caso cuantificar los daos y perjuicios correspondientes;
XVIII. Presentar a la Unidad de Asuntos Jurdicos, previa autorizacin de su superior jerrquico, el
dictamen tcnico y la documentacin e informacin necesaria para que se ejerciten las acciones
legales como resultado de las irregularidades que detecten en las auditoras, visitas e inspecciones
practicadas.
Respecto de la Revisin de Situaciones Excepcionales en los artculos 68 al 71 de la LFSEO se
establecen los aspectos normativos en esta materia, entre los que destacan los siguientes:
El artculo 68 de la LFSEO dispone que: Para los efectos de esta Ley se entender por
situaciones excepcionales aquellas en las cuales, de la denuncia que al efecto se presente, se
deduzca alguna de las circunstancias siguientes:
I. Un dao patrimonial que afecte a la hacienda pblica estatal, municipal o al patrimonio de los
entes pblicos, por un monto que resulte superior a treinta mil veces el Salario Mnimo General
vigente en el Estado;
II. Hechos de corrupcin determinados por autoridad competente;
III. La afectacin de reas estratgicas prioritarias de la economa estatal;
IV. El riesgo de que se paralice la prestacin de servicios pblicos esenciales para la comunidad; y
V. El desabasto de productos de primera necesidad.
En el artculo 70 de la LFSEO, se establece que: las entidades fiscalizables, debern rendir a la
Auditora Superior del Estado, en un plazo que no exceder de treinta das hbiles, contados a
partir de la recepcin del requerimiento, un informe del resultado de sus actuaciones y, en su caso,
de las sanciones que se hubieren impuesto o a que se hubieren hecho acreedores los servidores
pblicos involucrados.
En el artculo 71 de la LFSEO se establece que: Si transcurrido el plazo sealado en el artculo
anterior de esta Ley, la entidad fiscalizada, sin causa justificada no presenta el informe a que el
mismo numeral se refiere, la Auditora Superior del Estado proceder a fincar las responsabilidades
que correspondan e impondr a los servidores pblicos responsables una multa de cien a
seiscientos das de Salario Mnimo General vigente en el Estado. Su reincidencia se podr castigar
con una multa de hasta del doble de la ya impuesta, adems de que podr promover la destitucin
de los responsables ante las autoridades competentes.
En relacin con el fincamiento de responsabilidades resarcitorias y la imposicin de sanciones, en
los artculos 44 al 51 de la LFSEO, se seala a los sujetos, el objeto, la obligacin de la ASE de
emitir el informe de observaciones y las responsabilidades mismas, como a continuacin se indica:
En el artculo 44 de la LFSEO se dispone que incurren en responsabilidad:

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


I.

Los servidores pblicos y los particulares, personas fsicas o morales, por actos u omisiones
que causen dao o perjuicio estimable en dinero a las haciendas pblicas estatal o municipales
o al patrimonio de los entes pblicos estatales y municipales.

II.

Los servidores pblicos de los Poderes del Estado, Municipios y dems entidades fiscalizables
que no rindan sus informes acerca de la solventacin de los informes de observaciones
formulados y remitidos por la Auditora Superior del Estado;

III.

Los servidores pblicos de la Auditora Superior del Estado, cuando al revisar las Cuentas
Pblicas y el informe de avance de gestin financiera, no formulen las observaciones sobre
situaciones irregulares que detecten, y cuando no presenten el informe, dictamen y aprobacin
de Cuentas Pblicas, en los plazos y trminos previstos en esta Ley y dems ordenamientos
aplicables;

IV.

Los auditores externos que no entreguen la informacin que la Auditora Superior del Estado
les requiera;

V.

Los Auditores externos que por cualquier concepto, no se apeguen a los requerimientos
mnimos en la ejecucin de su trabajo, en los trminos de la normatividad que emita la Auditora
Superior del Estado. Cuando stos modifiquen en forma dolosa el resultado de la revisin, o no
determinen observaciones cuando stas se encuentren dentro de la muestra revisada; y

VI.

Las personas fsicas o morales que omitan presentar los informes, datos o documentos que
legalmente exija la Auditora Superior del Estado o que obstaculicen de cualquier forma el
ejercicio de las facultades de revisin y fiscalizacin de este rgano fiscalizador.

En los artculos 52 al 57 de la LFSEO, se establece el procedimiento a seguir por la ASE para el


fincamiento de responsabilidades resarcitorias, una vez que se determine el incumplimiento por
parte de los presuntos responsables en la entidad fiscalizada.
Por otra parte, en los artculos 58 al 64 de la LFSEO se establecen los lineamientos para tramitar el
recurso de reconsideracin por el que pueden optar los servidores pblicos o particulares,
personas fsicas o morales afectados, ante la propia ASE.
Dicho recurso se podr interponer dentro de los quince das hbiles siguientes a la fecha en que
surta efectos la notificacin de la sancin, resolucin o informe de observaciones, mediante escrito
en el que se expresen los agravios que a juicio del afectado le cause la sancin, resolucin o
informe de observaciones impugnados.
La ASE podr admitir el recurso y las pruebas ofrecidas, y desechar las que considere que no
fuesen idneas para desvirtuar los hechos en que se base la resolucin. Una vez desahogadas
las pruebas que hubiese, la autoridad resolver dentro de los sesenta das hbiles siguientes y
notificar personalmente su conclusin al interesado.
Sobre la prescripcin y extincin de las responsabilidades, en los artculos 65 al 67 de la LFSEO se
establece que las facultades de la ASE para fincar responsabilidades e imponer sanciones,
prescribirn en tres aos contados a partir del da siguiente en que se hubiese incurrido en la
responsabilidad o a partir del momento en que hubiese cesado, si fue de carcter continuo. En
todos los casos, la prescripcin se interrumpir al notificarse el inicio del procedimiento establecido
en el artculo 52 de la LFSEO.
Cualquier gestin de cobro que haga la autoridad competente al responsable, interrumpe la
prescripcin de la sancin impuesta, prescripcin que, en su caso, comenzar a computarse a
partir de dicha gestin.

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Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


12.2
ELABORACIN DEL DICTAMEN TCNICO E INTEGRACIN DE EXPEDIENTES DE
CASOS DE PRESUNTAS RESPONSABILIDADES DE SERVIDORES PBLICOS.
Con la finalidad de facilitar y estandarizar la elaboracin de los dictmenes tcnicos de presuntas
responsabilidades de Servidores Pblicos en todos sus apartados; as como para la debida
integracin del expediente, con la evidencia documental que soporta la posible irregularidad
detectada y disponer de los elementos indispensables para dar vista a las autoridades
competentes y stas puedan, conforme a sus facultades, tramitar y resolver lo conducente.
A continuacin se mencionan diversos elementos de carcter enunciativo ms no limitativo, por lo
que los auditores gubernamentales realizarn todas las acciones que se consideren necesarias de
acuerdo al caso especfico, a efecto de integrar debidamente el expediente de presunta
responsabilidad en apego a las atribuciones y facultades propias del trabajo de auditora.
Para la formulacin e integracin del dictamen tcnico de presunta responsabilidad es necesario
obtener, analizar y estudiar los documentos que conformarn el expediente para lo cual se deber
ordenar la evidencia documental suficiente, competente, pertinente y relevante en forma
cronolgica de acuerdo a los hechos, actos u omisiones que dieron origen a las irregularidades.
(Normas de auditora de la ASE 11. Tratamiento de resultados).
As mismo se debern elaborar las cdulas sumarias y analticas necesarias para la integracin de
los importes, cifras y datos que faciliten la identificacin de la informacin y documentacin a
integrar en el expediente para su localizacin inmediata y cruce necesario en los papeles de
trabajo.
Las cdulas deben ser elaboradas mediante impresiones claras de computadora o en su caso con
bolgrafo de tinta negra, con el fin de evitar alteracin de su contenido, estas debern contar con
marcas, referencias, fuente de datos y conclusiones; as mismo, deben contener el nombre, cargo
y firma de quien elabor y supervis; sin perder de vista que los auditores que firman las cdulas
estn incluidos en la orden de auditora, o bien en el oficio de ampliacin de auditores
comisionados. (Normas de Auditora de la ASE Novena- Papeles de Trabajo).
La evidencia documental que soporta la irregularidad debe ser ordenada en forma cronolgica y
clasificarla despus de la cdula respectiva. (Normas generales de Auditora- Sptima- Obtencin
de Evidencia y -Novena- Papeles de trabajo).
El expediente se integrar por bloques de documentacin, mismos que debern quedar
identificados con separadores.
Datos que debe contener el dictamen tcnico de presunta responsabilidad.
Los datos e informacin mnima que debe contener son:

Antecedentes y datos generales de la auditora.

La descripcin de la irregularidad.

El monto de los probables daos o perjuicios.

Las disposiciones legales infringidas

La relacin directa de las irregularidades con la evidencia documental.

El nombre de los presuntos responsables.

100

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos

Conclusin

Antecedentes y datos generales de la auditora:


En este apartado se mencionarn los datos del municipio, dependencia o entidad y los
correspondientes al inicio de la auditora; describiendo los siguientes aspectos:
Nombre del municipio, dependencia o entidad fiscalizable, mencionando objetivos, funciones y
atribuciones y para el caso de entidades, fecha de constitucin, as como la normatividad y
reglamentacin de las entidades fiscalizadas.
Fecha y nmero de la orden de auditora; as como el nombre del servidor pblico al que se dirigi,
el objetivo de la misma , nombre y cargo de quien expidi la orden.
Fecha, nombre y cargo del servidor pblico que recibi la orden y atendi la visita.
Circunstancias bajo las cuales se levant el acta de inicio de auditora, mencionando el nombre y
cargo del servidor pblico con quien se entendi la diligencia.
En caso de sustitucin o aumento de auditores en la comisin, mencione los datos del documento
con el que se inform al titular de la entidad fiscalizada de dicha circunstancia.
La descripcin de la irregularidad.
En el apartado de hechos debern obtenerse las pruebas suficientes, idneas, relevantes,
pertinentes y por ende contundentes, con la finalidad de que el dictamen tcnico de presunta
responsabilidad quede debidamente soportado; aplicando los procedimientos y tcnicas de
auditora que se consideren necesarias tales como: inspeccin fsica, documental, testimonial y
analtica; cuyo objetivo prioritario, es reunir los elementos de juicio que soporten las irregularidades
detectadas de acuerdo al caso especfico.
Ordenar en forma cronolgica la evidencia documental (verificar que sta corresponda a los actos y
poca de los hechos) lo cual permitir describir en forma pormenorizada todas y cada una de las
circunstancias que tenga relacin directa o indirecta con la comisin de la irregularidad,
describiendo todos los documentos integrados en su expediente, considerando:
a)

Sealar la forma en que se llevaron a cabo las irregularidades ( es decir, las circunstancias
de modo, tiempo y lugar), aportando los elementos de pruebas suficientes e idneos que
muestren de manera clara y contundente la comisin de los actos o las omisiones en que
incurrieron los servidores pblicos y, en consecuencia, la existencia de una conducta
irregular.

b)

Describir detalladamente cmo se contabilizaron las operaciones relacionadas con las


irregularidades, indicando los nmeros y nombres de las cuentas afectadas y
especficamente aquellas en que se refleje el dao patrimonial, cuantificando el importe de
ste (papeles de trabajo debidamente cruzados y referenciados; se recomienda la
elaboracin de cuadros que puedan ser parte o anexos del propio dictamen tcnico de
presunta responsabilidad).
Lo anterior se deber soportar con cdulas, plizas contables, registros auxiliares, catlogo
de cuentas, estados financieros, cheques, nminas, transferencias bancarias, etc.

101

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


c)

Establecer el nombre, cargo y rea de adscripcin de los servidores pblicos que


participaron en los hechos irregulares; as como, de los terceros involucrados.

Es necesario que los auditores cuenten con la evidencia documental, para que se encuentren en
posibilidades de tomar las medidas necesarias para interrumpir una posible prescripcin
(impedimento jurdico para que la autoridad competente pueda imponer una sancin) por lo que
ser necesario actuar con el debido cuidado profesional.
El monto de los probables daos o perjuicios.
En este apartado se debe mencionar el monto de irregularidad ocasionado por el o los actos u
omisiones de los servidores pblicos del municipio, dependencia o ente fiscalizable y en su caso el
lucro indebido; para lo cual deber precisar el procedimiento seguido para determinarlos.
Con base a la descripcin del registro contable efectuada. Se mencionar lo siguiente:
1.- Un resumen del importe del dao causado, cuantificado por ao.
2.- En aquellos casos que la irregularidad se refiera a gastos o adquisiciones improcedentes
registradas o reflejadas en cuentas de costos o gastos, se har mencin que con dicha afectacin
se registra el dao patrimonial debido a que corresponden a partidas de naturaleza deudora (de
gasto) registradas en cuentas del estado de resultados y por lo tanto disminuyen el patrimonio de
la dependencia o entidad, el cual se presenta en el estado de situacin financiera.
3.- En caso de que el monto de la irregularidad se encuentre reflejado en alguna cuenta del estado
de situacin financiera (cuentas por cobrar, inventarios, etc.) se deber mencionar que dicha
cuenta se encuentra excedida en el monto correspondiente al dao patrimonial y que ste se
registrar en cuenta de resultados una vez que se cumpla con los requisitos aplicables ( mencionar
las disposiciones contables especficas aplicables para su registro en cuentas de resultados,
anexando las disposiciones del caso).
Las disposiciones legales infringidas.
Por cada situacin irregular mencionar los preceptos legales transgredidos, y la normatividad
interna e inclusive puede incluirse una sntesis de cada norma violada, a efecto de hacer ms
claras las irregularidades cometidas.
Posteriormente incluir las leyes, reglamentos, estatus orgnicos, manuales, polticas, lineamientos
y procedimientos internos vigentes en la poca de los hechos que tengan relacin con los actos u
omisiones irregulares, por el incumplimiento de las mismas.
La relacin directa de las irregularidades con la evidencia documental.
Los documentos deben estar necesariamente vinculados con los actos u omisiones considerados
como irregulares y relacionados con la hiptesis normativa (disposicin jurdica supuestamente
violentada).
Debe existir forzosamente una relacin directa entre el hecho u omisin irregular, con las
atribuciones o facultades de los servidores pblicos involucrados y los documentos que acreditan o
sustentan tales situaciones.

El nombre de los presuntos responsables.

102

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


Identificar a los servidores pblicos presuntamente responsables, considerando que las
responsabilidades se atribuyen en primer trmino a aquellas personas que directamente hayan
ejecutado los actos u omisiones y posteriormente a los Servidores Pblicos que en ejercicio de sus
funciones hayan omitido la revisin o autorizado tales actos y que implique culpa o negligencia por
parte de los mismos, de acuerdo a las funciones que corresponden al cargo, empleo o comisin
ocupado, de conformidad con las disposiciones aplicables.
Identificados los servidores pblicos como presuntos responsables, se deber solicitar al rea de
recursos humanos de la dependencia o entidad correspondiente copia certificada de los siguientes
documentos (en orden de prelacin):

Contrato o nombramiento; en el caso de autoridades municipales se solicitar la constancia de


mayora y validez de la eleccin de concejales a los ayuntamientos. (Eleccin por partidos
polticos), o constancias de mayora eleccin por el sistema de usos y costumbres.

En su caso, copia del acta de la sesin del rgano donde se haya designado al servidor
pblico.

Movimientos de personal (altas, bajas).

Constancias de percepciones y retenciones.

Nminas.

Manuales de procedimientos o polticas internas en donde se describan las obligaciones y


funciones de los presuntos responsables relacionados con las irregularidades y la
documentacin probatoria que stos eran conocidos por ellos.

Filiacin o cualquier otro documento que acredite la calidad del Servidor Pblico.

Integrar la documentacin que acredita la calidad de los servidores pblicos como: contrato,
nombramientos, movimientos internos de personal ( altas y bajas) producidas en la fecha en que
ocurrieron los hechos, domicilio particular actualizado y de ser posible, alguna fotografa reciente
del servidor pblico involucrado que ser utilizada para los casos con enfoque penal.
Los datos de los presuntos responsables se recomienda presentarlos en un cuadro con dos
columnas:
En la del lado izquierdo se identificar el nombre del servidor pblico y su cargo o cargos; rea(s)
de adscripcin, as como el o los perodos en que fungi y cometi los actos u omisiones.
En la del lado derecho, su conducta, que se referir al acto u omisin en que incurri, cuantificando
de ser posible por cada involucrado el monto del dao ocasionado con base en su participacin.
Se debern identificar y describir las funciones y atribuciones de los Servidores Pblicos
involucrados, que de acuerdo con la normatividad aplicable realizaron actos u omisiones en el
desempeo de su empleo, cargo o comisin, mencionando de qu forma conocieron tales
atribuciones y funciones.
Conclusin

103

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


En la conclusin del informe se realizar en forma sintetizada las irregularidades o hechos
principales, los daos o perjuicios ocasionados, as como los preceptos legales y normatividad
infringida, cuidando que las irregularidades y los montos que ah se citen, sean los mismos en todo
el dictamen tcnico de presunta responsabilidad.

12.3 EXPEDIENTE DE PRESUNTA RESPONSABILIDAD.

Relacin del personal que particip, supervis y autoriz la integracin de la documentacin.

Oficios de orden de auditora.

Acta de formalizacin e inicio de ejecucin de auditora.

Oficio de solicitud de documentacin e informacin.

Acta de cierre de la auditora.

Actas administrativas de hechos.

Informe de auditora.

Cdulas de trabajo.

Documentacin recabada en la auditora.

Disposiciones relacionadas con la irregularidad observada.

Foliado de todas las hojas del expediente.

Una vez concluido el informe de presunta responsabilidad el titular de la Direccin de Auditora de


Cumplimiento Financiero, mediante oficio deber entregar firmado el dictamen tcnico de presunta
responsabilidad para turnar a la Unidad de Asuntos Jurdicos

104

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


CAPTULO 13. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
La ASE, iniciar el procedimiento de fiscalizacin, en los trminos previstos en la Ley de
Fiscalizacin Superior del Estado de Oaxaca, Reglamento Interior de la Auditora Superior del
Estado de Oaxaca y la Legislacin Fiscal aplicable de manera supletoria y se regir por las
siguientes normas:
13.1. Para llevar a cabo una revisin y fiscalizacin, en primer trmino la ASE, debe expedir una
orden de auditora, misma que debe reunir los requisitos y formalidades que se mencionan a
continuacin:
a) Nmero de auditora
b) Constar por escrito
c) Sealar la autoridad que lo emite.
d) Sealar el lugar y fecha de expedicin de la orden de auditora.
e) Estar fundada y motivada y expresar la resolucin, objeto o propsito de que se trate.
f)

Nombre, Cargo y firma autgrafa del servidor pblico que emite la orden de auditora.

g) El nombre o razn social de las Entidades Fiscalizables a quienes se dirige la orden de


auditora y el cargo o cargos de quienes los representan. Cuando se ignore el nombre,
denominacin o razn social del sujeto o de la entidad fiscalizable, se sealarn datos
suficientes que permitan su identificacin.
h) El lugar o lugares donde debe efectuarse la fiscalizacin. El aumento de lugares a verificar
o visitar deber notificarse a la entidad fiscalizable.
i)

El nombre de la persona o personas comisionadas para llevar a cabo la revisin y


fiscalizacin, las cuales podrn ser sustituidas, aumentadas o reducidas en su nmero, en
cualquier tiempo por la ASE. En este caso, se comunicar por escrito a la entidad
fiscalizable, del nombre de los sustitutos o aumentados.

j)

Deber expresar los ramos, fondos o recursos de cuya verificacin se trate y en su caso,
los ejercicios o perodo a los que deber limitarse la orden de auditora.

13.2 Las rdenes de auditoras, actos administrativos y resoluciones emitidas por la ASE se
notificarn a travs de los siguientes medios:
Personalmente: Cuando se trate de orden de auditora, requerimiento de informacin, informe de
observaciones y dems actos administrativos que puedan ser recurridos.
Por correo certificado: Cuando se trate de actos distintos a los sealados en el prrafo anterior.

105

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


Por edicto que se publique por una sola vez, en el Peridico Oficial del Gobierno del Estado,
cuando el sujeto a notificar haya desaparecido, se ignore su domicilio, se encuentre en el
extranjero sin haber dejado representante legal o hubiere fallecido y no se conozca al albacea de la
sucesin.
Por estrados: Cuando la persona a quien deba notificarse desaparezca despus de iniciadas las
facultades de revisin y fiscalizacin, se oponga a la prctica de la diligencia de notificacin o
desocupe el local donde tenga su domicilio, sin presentar el aviso de cambio de domicilio a la ASE,
despus de la notificacin de la orden de auditora; y
Por instructivo: en los casos y con las formalidades previstas en el Cdigo Fiscal para el Estado de
Oaxaca.
13.3. Las notificaciones, de conformidad al artculo 110 del Cdigo Fiscal para el Estado de
Oaxaca, de aplicacin supletoria a la Ley de Fiscalizacin Superior del Estado de Oaxaca, surten
sus efectos el da hbil siguiente a aqul en que fueron hechas debiendo proporcionarse a la
persona con la cual se entienda la diligencia, el original de la orden de auditora, acto
administrativo o resolucin de que se trate, Cuando la notificacin se haga personalmente, se
deber levantar acta circunstanciada de hechos, misma que debe observar los requisitos y
formalidades que a continuacin se detallan:
1) Nmero de la auditora que se practica.
2) Nombre, denominacin o razn social de la entidad fiscalizable;
3) Ao, mes, da y hora en que se inicie y concluya la diligencia;
4) Calle, nmero, poblacin o colonia, telfono u otra forma de comunicacin disponible,
municipio, cdigo postal y dems datos en que se encuentre ubicado el lugar en que se
practique la diligencia asentando en todo caso los elementos de conviccin que permitan
cerciorar al personal de la Auditora que se trata del domicilio que se busca para llevar a
cabo la diligencia. (Una placa metlica, un anuncio, el dicho de los vecinos, asentando el
nombre de quien lo proporciona, etc.)
5) Acreditacin del personal comisionado para practicar la auditora, debiendo describir los
datos principales de las credenciales o gafetes.
6) Nombre, cargo y dems datos de la persona con quien se entendi la diligencia;
7) Asentar los datos de identificacin de testigos as como nombres y domicilios de las
personas que fungieron como tales;
8) Datos relativos a la actuacin;
9) Declaracin de la entidad fiscalizada, si a su derecho conviene, pero en todo caso,
asentando en el acta la concesin del uso de la palabra.
10) Nombre y firma de quienes intervinieron en la diligencia, incluyendo los de quien la hubiere
llevado a cabo. Si se negare a firmar la persona con quien se entienda la diligencia, ello no
afectar la validez del acta, debiendo el personal de la ASE, asentar la razn relativa.

106

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


13.4. Cuando la notificacin deba efectuarse personalmente y el servidor pblico a quien se
hubiere encomendado la prctica de la diligencia no encontrare a su destinatario, le dejar citatorio
en el domicilio, para que lo espere a una hora fija del da hbil siguiente o para que acuda a
notificarse dentro del plazo de tres das, a las oficinas de la ASE que corresponda.
Si no se encontrare a persona alguna en el domicilio designado, la notificacin ser por medio de
cdula al vecino ms inmediato, fijndose adems copia de la resolucin en la puerta de entrada
del domicilio sealado como de la entidad fiscalizada.
13.5. Las notificaciones por edictos, se tendrn por hechas en la fecha que corresponda a la de su
publicacin en el Peridico Oficial del Gobierno del Estado.
13.6. Las notificaciones por estrados, se harn fijando durante tres das el documento que se
pretenda notificar, en un sitio abierto al pblico en las oficinas de la autoridad que la efecte;
debindose dejar constancia de ello en el expediente respectivo. En estos casos, se tendr como
fecha de notificacin la del cuarto da siguiente a aquel en que se hubiera fijado el documento.
13.7. De las diligencias de notificacin se deber levantar acta circunstanciada ante dos testigos en
la cual se har constar los hechos y omisiones que se susciten.

PRCTICA Y DESARROLLO DE LA REVISIN Y FISCALIZACIN.


13.8. La orden de auditora se notificar observando las formalidades de las notificaciones
personales en el domicilio legal de la entidad fiscalizable, o en el lugar o lugares sealados en la
orden de auditora expedida por autoridad competente, siguiendo las formalidades establecidas en
la regla 11.3 respecto a las notificaciones personales, surtiendo sus efectos a partir del da hbil
siguiente en que sta se efecte.
13.9. Si al presentarse el personal comisionado de la ASE al lugar donde deba practicarse la
diligencia no estuviere la persona que se busca y que acredite el nombramiento, titularidad, o
representacin legal de la Entidad Fiscalizable, en documento original o copia certificada, expedida
por el funcionario de la entidad fiscalizable facultado para ello, por autoridad competente o por
fedatario pblico; dejarn citatorio con la persona que se encuentre en dicho lugar, para que lo
espere a hora determinada del da hbil siguiente para recibir la orden de auditora. Si no atendiere
el citatorio, la diligencia se llevar a cabo con quien se encuentre en el domicilio, lugar o lugares
sealados en la orden.
13.10. Al iniciarse toda visita, el personal comisionado de la ASE se identificar ante la persona
con quien se entienda la diligencia, debiendo portar en todo momento en un lugar visible el
documento que lo acredite como servidor pblico, debiendo asentar este hecho en el acta.
13.11. La persona con quien se entienda la diligencia, ser requerida para que designe dos
testigos; si stos no son designados o los designados no aceptan servir como tales, el personal
comisionado por la ASE har tal designacin, haciendo constar esta situacin en el acta que
levanten, sin que esta circunstancia invalide los resultados de la visita.
13.12. Los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo, por no comparecer al lugar en
donde se est llevando a cabo la diligencia, por ausentarse de l antes de que concluya la
diligencia o por manifestar su voluntad de dejar de ser testigo. En tales circunstancias, la persona
con quien se entienda la visita deber designar de inmediato otros y ante su negativa o
impedimento de los designados, el personal de la ASE podr designar a quienes deban sustituirlos.
La sustitucin de los testigos, no invalida los resultados de la diligencia.
13.13. En caso de que la persona con quien se entiende la diligencia, se niegue a recibir la orden
de auditora, se asentar en el acta circunstanciada que al efecto se levante, de manera

107

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


pormenorizada esta situacin, sealado la obstaculizacin del ejercicio de las atribuciones que
tiene conferidas la ASE en la revisin y fiscalizacin superior de las Cuentas Pblicas; a efecto de
proceder en los trminos que establece la Ley de Fiscalizacin Superior del Estado de Oaxaca.
13.14. A partir del inicio formal del procedimiento de fiscalizacin, ste deber concluir dentro de
un perodo mximo de doce meses, contados a partir de que se le notifique a las entidades
fiscalizadas el inicio de la revisin, salvo que por resolucin jurisdiccional o de la emitida en el
recurso de reconsideracin, se ordene su reposicin. En este caso, la ASE deber emitir su
resolucin definitiva dentro del plazo de seis meses, contados a partir de que se notifique la
reposicin respectiva. Este plazo podr prorrogarse una sola vez por seis meses ms.
13.15. Una vez notificada la orden de auditora, se proceder a notificar el oficio de requerimiento
de informacin y documentacin, otorgando a la entidad fiscalizada un plazo de hasta quince das
hbiles, pudiendo prorrogarse por diez das ms cuando la entidad fiscalizable lo solicite, contados
a partir del da siguiente a aqul en que se le notific la solicitud respectiva, para que pongan a
disposicin de la ASE la informacin y documentacin, en el lugar donde lo solicite.
13.16. Al vencimiento del plazo el personal de la ASE, levantar acta circunstanciada en la que se
haga constar la exhibicin o presentacin de la informacin y documentacin solicitada, y en su
caso la no exhibicin o presentacin de la misma.
13.17. En caso de no dar cumplimiento al requerimiento de informacin sin justificacin alguna, se
proceder a imponer multa en los trminos que al efecto establece la Ley de Fiscalizacin del
Estado de Oaxaca, de la cual se solicitar a la Secretara de Finanzas del Gobierno del Estado
proceda a su cobro; asimismo se deber emitir un segundo oficio de solicitud de informacin y
documentacin, haciendo referencia al primero que se le notific a la entidad fiscalizable, indicando
en su contenido que la informacin no fue exhibida o presentada, relacionando en este caso,
nicamente la documentacin que no fue exhibida o presentada.
13.18. Si a pesar de la notificacin de la primera multa y de la notificacin del oficio de segundo
requerimiento de informacin y documentacin, la entidad fiscalizable sin justificacin alguna no
exhibe o presenta la informacin y documentacin solicitada, previo levantamiento de acta
circunstanciada, en donde se haga constar esta situacin, se deber notificar de forma personal al
ente, el oficio de imposicin de una segunda multa, de la cual se solicitar a la Secretara de
Finanzas del Gobierno del Estado proceda a su cobro.
En el caso de que la entidad fiscalizable justifique que no cuenta con la documentacin e
informacin requerida se proceder a determinar lo correspondiente en trminos de la Ley de
Fiscalizacin Superior y dems legislacin aplicable.
13.19. Si la revisin y fiscalizacin se realiza simultneamente en dos o ms lugares, en cada uno
de ellos se debern levantar actas parciales, mismas que se agregarn al acta final que se haga, la
cual puede ser levantada en cualquiera de dichos lugares. En estos casos, se requerir la
presencia de dos testigos en cada lugar en donde se levante acta parcial.
13.20. Se podrn levantar actas parciales o complementarias en las que se hagan constar hechos,
omisiones o circunstancias de carcter concreto, de los que se tenga conocimiento en el desarrollo
de una revisin y fiscalizacin. Una vez levantada el acta final, no se podrn levantar actas
complementarias sin que exista una nueva orden de auditora.
13.21. Si la persona con quien se entendi la diligencia o los testigos se niegan a firmar el acta,
dicha circunstancia se asentar en la propia acta, sin que esto afecte su validez y valor probatorio.
13.22. Las actas parciales que se levanten con motivo de la recepcin de documentacin,
verificaciones fsicas y otros requerimientos formarn parte del acta final de auditora.

108

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


13.23. Una vez concluido el procedimiento de revisin y fiscalizacin y a efecto de dar
cumplimiento a lo dispuesto por el artculo 17 fraccin XIV de la Ley de Fiscalizacin Superior, la
ASE, formular el Informe de Observaciones, en el que se har constar en forma circunstanciada
los resultados y observaciones determinadas en la revisin.
13.24. El informe de observaciones, se notificar a la entidad fiscalizada, levantando acta final
circunstanciada; haciendo constar en dicha acta que se encuentra a su disposicin de la entidad
fiscalizada la documentacin exhibida o presentada por la misma durante el desarrollo de la
revisin para su legal devolucin.
Notificado el informe de observaciones, la entidad fiscalizada contar con un plazo improrrogable
de treinta das hbiles contados a partir de la fecha de recibo de los informes de observaciones,
para solventar las mismas, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 50 de la Ley de
Fiscalizacin Superior del Estado de Oaxaca.
13.25. En caso de que la entidad fiscalizable presente documentacin y argumentos para solventar
los resultados asentados en el Informe de Observaciones, la ASE, analizar y valorar las pruebas,
pudiendo llegar a las conclusiones siguientes:

Se solventaron las observaciones


Si las observaciones fueron solventadas en forma total y satisfactoria, la ASE emitir una
determinacin en ese sentido, para su inclusin en los informes de resultados correspondientes, el
cual slo tendr efectos respecto de los alcances de auditora, porcentaje de revisin y las pruebas
o muestras selectivas sobre las que haya practicado la fiscalizacin.
No se solventan las observaciones
Si la entidad fiscalizable no presenta documentacin y argumentos dentro del plazo de treinta das
hbiles, sealado en el artculo 50 de la Ley de Fiscalizacin Superior del Estado de Oaxaca, o las
pruebas presentadas no sean suficientes a juicio de la ASE para solventar las observaciones, se
comunicar mediante oficio a la entidad fiscalizable las causas o motivos de que las pruebas no
fueron suficientes, e iniciar el procedimiento para el fincamiento de responsabilidades y las
sanciones en los trminos de la citada Ley.
De no presentarse las aclaraciones y la documentacin justificatoria y comprobatoria, se tendrn
por admitidas las observaciones para los efectos de la continuacin del procedimiento de
fiscalizacin hasta la determinacin de responsabilidades y fincamiento de indemnizaciones y
sanciones, independientemente del que el responsable se haga a acreedor a una sancin por parte
de la ASE, en trminos de lo dispuesto por el artculo 51 fraccin II de la Ley de Fiscalizacin
Superior del Estado de Oaxaca.
13.26. Tratndose de revisin a la Cuenta Pblica Estatal o Municipal, y una vez debidamente
solventadas en su totalidad, las observaciones determinadas, la ASE remitir por conducto de la
Comisin Permanente de Vigilancia, al H. Congreso del Estado para su aprobacin
correspondiente.
Una vez aprobada la Cuenta Pblica por el pleno del H. Congreso del Estado, la ASE, dentro de
los quince das posteriores a dicha aprobacin, expedir el finiquito correspondiente mismo que se
publicar en el Peridico Oficial del Estado.

109

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


13.27 FLUJOGRAMA DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

H. Congreso del Estado

Auditora Superior del Estado

Entidad Fiscalizable

INICIO

Presentan Cuenta Pblica (Arts. 8 y 9


LFSEO).
Recibe la Cuenta Pblica, turnndola a la
Comisin Permanente de Vigilancia y a
la Auditora Superior del Estado
(Art. 73 fr. II LFSEO).

Cuenta pblica.

Cuenta pblica.

Reciben la Cuenta Pblica para su


fiscalizacin (Art. 16 LFSEO) y elabora,
aprueba y enva el programa anual de
Auditoras.

Cuenta Pblica

Formula la orden de auditora y


requerimiento de informacin y
documentacin.

Reciben el Programa anual de Auditoras


para su conocimiento (Art. 73 fracc. IV
LFSEO).

Orden de auditora
Cuenta Pblica

Requerimiento de informacin

Personal de la ASE, se dirige al domicilio de


la entidad fiscalizable.

Orden de auditora
Requerimiento de informacin

SI

Se localiza?

NO

Notifica citatorio.

citatorio

110

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos

H. Congreso del Estado

Auditora Superior del Estado

Entidad Fiscalizable

Notifica la orden de auditora y el


requerimiento de informacin y
documentacin, otorgando un plazo
de 15 das.

Recibe el citatorio, la persona que atiende la


diligencia .

Orden de auditora

citatorio

Requerimiento de informacin

Recibe la orden auditora y el requerimiento


de informacin y documentacin.

Orden de auditora
Requerimiento de informacin

Levanta acta circunstanciada


Reciben un tanto del acta circunstanciada
Acta inicio
Acta Circunstanciada
Acta inicio
Acta Circunstanciada

Levanta acta circunstanciada haciendo


constar la documentacin exhibida o en su
caso la no exhibicin de documentacin.

Preparan, exhiben la documentacin


solicitada, o no exhiben documentacin.

Varios Documentos
Acta Circunstanciada

Varios Documentos

Reciben un tanto del acta circunstanciada


por la documentacin exhibida o en su caso
por la no exhibicin de documentacin

Acta circunstanciada

111

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


H. Congreso del Estado

Auditora Superior del Estado

Entidad Fiscalizable

SI

Exhibe
documentacin ?

NO

F
Elabora un segundo requerimiento de
informacin y documentacin,
solicitando nicamente la
documentacin no exhibida

Requerimiento de Informacin

Inicia la revisin de la documentacin de la


entidad fiscalizada.

Aplica procedimientos de auditora y levanta


actas circunstanciadas .

Se concluye la revisin de la documentacin


de la entidad fiscalizada.

Elabora y notifica el informe de


observaciones dirigido a la entidad
fiscalizada (Art. 49 LFSEO).

Informe de observaciones

112

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


H. Congreso del Estado

Auditora Superior del Estado

Entidad Fiscalizable

Elabora y notifica citatorio a la entidad


fiscalizada, para hacer entrega del informe
de observaciones.

Citatorio

Recibe el citatorio y se presentan en la fecha


y hora indicada.

Citatorio

Notifican el informe de observaciones


otorgando 30 das hbiles para solventar y
devuelven a la entidad la documentacin
original presentada, levantando actas
circunstanciadas (Art. 50 LFSEO).

Reciben el informe de observaciones y la


documentacin original que presentaron.

Informe de observaciones

Informe de observaciones
Varios documentos

Preparan y presentan argumentos y


documentacin para solventar
observaciones .

Varios documentos

cumple con el
plazo de 30 das
hbiles?

NO

SI

113

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


H. Congreso del Estado

Auditora Superior del Estado

Entidad Fiscalizable

Recibe argumentos y documentacin de la


entidad fiscalizada y procede a su anlisis .

Varios documentos

Elabora la Cdula de solventacin,


envindola a la entidad fiscalizada

Cdula de solventacin

Recibe la Cdula de Solventacin.

Cdula de solventacin
NO

NO

Se solvent en su
totalidad?

SI

Se integra expediente para que el rea


jurdica inicie el procedimiento para el
fincamiento de responsabilidades y las
sanciones (Art. 50 LFSEO).

Expediente tcnico

FIN

114

Manual de Fiscalizacin de los Recursos Pblicos


GLOSARIO DE TRMINOS
Cuenta Pblica
El informe que los Poderes del Estado y los entes pblicos estatales rinden al Congreso de manera
consolidada a travs del Ejecutivo Estatal, as como el que rinden los Municipios y los entes
pblicos municipales en forma consolidada a travs de aquellos, a efecto de comprobar que la
recaudacin, administracin, manejo, custodia y aplicacin de los ingresos y egresos estatales y
municipales durante el ejercicio fiscal comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao,
se ejercieron en los trminos de las disposiciones legales y administrativas aplicables, conforme a
las normas de informacin financiera y con base en los programas aprobados.
Entes Pblicos Estatales
A los organismos pblicos autnomos estatales, a las personas de derecho pblico de carcter
estatal autnomas por disposicin legal y dems rganos que determinen las leyes y ejerzan
recursos pblicos.
Entes Pblicos Municipales
A los organismos pblicos autnomos, a los organismos pblicos descentralizados de los
Municipios, a las dems personas de derecho pblico de carcter municipal, autnomas por
disposicin de la ley y dems rganos que determinen las leyes y ejerzan recursos pblicos.
Entidades Fiscalizables
Los Poderes del Estado, los Municipios, los entes pblicos estatales y municipales que ejerzan
recursos pblicos y, en general, cualquier entidad, persona fsica o moral, pblica o privada que
haya recaudado, administrado, manejado o ejercido recursos pblicos estatales o municipales.
Fiscalizacin
La Facultad a cargo del Congreso ejercida por la ASE, para la revisin de los informes de avance
de gestin financiera y de las Cuentas Pblicas.
Gestin Financiera
La actividad de los Poderes del Estado y de los entes pblicos estatales y municipales, respecto de
la administracin, manejo, custodia y aplicacin de los ingresos, egresos, fondos y en general de
los recursos pblicos que stos utilicen para la ejecucin de los objetivos contenidos en los
programas estatales y municipales aprobados, en el periodo que corresponde a un ejercicio fiscal
sobre las Cuentas Pblicas, sujeto a la revisin posterior del Congreso, a travs de la ASE, a fin de
verificar que dicha gestin se ajusta a las disposiciones legales reglamentarias y administrativas
aplicables, as como el cumplimiento de los programas sealados.
Informe de Avances de Gestin Financiera
El informe, que como parte integrante de las Cuentas Pblicas, rinden los Poderes del Estado y los
entes pblicos estatales de manera consolidada, a travs del Ejecutivo Estatal, as como el que
rinden los Ayuntamientos y sus entes pblicos de manera consolidada, al Congreso, sobre los
avances fsicos y financieros de los programas estatales y municipales aprobados, a fin de que la
ASE fiscalice en forma simultnea o posterior a la conclusin de los procesos correspondientes, los

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ingresos y egresos, la administracin, custodia, manejo y la aplicacin de sus fondos y recursos,
as como el grado de cumplimiento de los objetivos contenidos en dichos programas.
Municipios
La totalidad de los que integran el Estado de Oaxaca, cuyo Gobierno esta a cargo de los
Ayuntamientos, Concejos Municipales o Administradores.
Normas de Auditora
Los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del Auditor Superior, al trabajo que
desempea y a la informacin que rinde como resultado de su trabajo.
Procedimientos de Auditora
Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y
circunstancias relativas a la informacin financiera estatal, municipal y de los entes fiscalizables,
sujetos a examen, mediante los cuales el Auditor Superior obtiene las bases para fundamentar su
opinin.
Observaciones
Tambin denominadas hallazgos de auditora, incorporan la informacin significativa acumulada en
forma ordenada respecto de las actividades y operaciones auditadas que presenten deficiencias o
posibilidades de mejora importantes. Sus atributos son la condicin, el criterio, el efecto y la causa.
rganos internos de control
Autoridades administrativas de las dependencias y entidades de los Poderes del Estado,
Municipios y organismos autnomos que ejerzan o realicen funciones de vigilancia, de supervisin
y fiscalizacin de acuerdo a la Ley que los rige. En los Municipios que carezcan de un rgano
expreso, estas funciones se llevarn a cabo por el Sndico Municipal.
Poderes del Estado
Los Poderes Legislativo, Judicial y Ejecutivo, comprendidas en este ltimo las dependencias de la
Administracin Pblica Centralizada y entidades de la Administracin Pblica Paraestatal.
Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental
Las normas definidas por la autoridad competente que deben aplicarse para el registro de las
transacciones y en la presentacin de la informacin financiera que se incorpora en las Cuentas
Pblicas.
Programas
Los contenidos en el presupuesto aprobado, a los que se sujeta la gestin o actividad de los
Poderes del Estado, Municipios y de los entes pblicos estatales y municipales.
Reglamento Interior
El Reglamento Interior de la Auditora Superior del Estado.

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Servidores Pblicos
Los que se consideran como tales en la Constitucin Poltica del Estado y en la Ley de
Responsabilidades de los Servidores Pblicos del Estado y Municipios de Oaxaca.
Formalidades de las visitas
Las auditoras, visitas e inspecciones que se efecten, se practicarn por el personal
expresamente comisionado para el efecto por la ASE o mediante la contratacin de profesionales
de auditora independientes, habilitados por la misma para efectuar visitas o inspecciones, siempre
y cuando no exista conflicto de intereses.
Durante sus actuaciones los comisionados o habilitados que hubieren intervenido en las revisiones,
debern levantar actas circunstanciadas en presencia de dos testigos, en las que harn constar
hechos u omisiones que hubieren encontrado.
Las actas, declaraciones, manifestaciones o hechos en ellas contenidos harn prueba en los
trminos de ley.
Las personas a que se refiere el prrafo anterior tendrn el carcter de representantes de la ASE
en lo concerniente a la comisin conferida. Para tal efecto, debern presentar previamente el oficio
de comisin respectivo e identificarse plenamente como personal actuante de dicha ASE.
Obligaciones de las Instancias Fiscalizables
En los Municipios, la custodia de la documentacin comprobatoria, estar a cargo de los
Ayuntamientos, ya sea que se trate de ingresos o egresos, los cuales debern proporcionar a la
ASE, la informacin que sta les solicite en los trminos del presente ordenamiento. En todo caso
pondrn la documentacin a disposicin de la ASE en los trminos que sta seale, a fin de que
realice las compulsas, analice inventarios y datos relacionados con obra pblica entre otros,
mantenindola bajo su custodia en los trminos que dispongan los ordenamientos y disposiciones
de carcter tcnico - reglamentario.
En los Municipios, los Ayuntamientos por conducto del Sndico y Secretario Municipales, estarn
obligados a llevar en forma actualizada el registro de los bienes muebles e inmuebles que
compongan el patrimonio de los mismos y de remitir a la ASE, las modificaciones que se realicen al
mismo por altas y bajas, as como informar con oportunidad de las enajenaciones y donaciones
que se efecten de sus bienes inmuebles.
Plazos para solventar las observaciones y recomendaciones
Los Poderes del Estado, Municipios y dems entidades fiscalizables, dentro de un plazo
improrrogable de treinta das hbiles contados a partir de la fecha de recibo de los informes de
observaciones, debern solventar los mismos ante la ASE. Cuando los informes de observaciones
no sean solventados dentro del trmino sealado, o bien, la documentacin y argumentos
presentados no sean suficientes a juicio de la ASE para solventar las observaciones, iniciar el
procedimiento para el fincamiento de responsabilidades y las sanciones en los trminos de la Ley
de Fiscalizacin Superior del Estado de Oaxaca.
Finiquito de la Cuenta Pblica
La aprobacin de las Cuentas Pblicas por parte del Congreso, produce el efecto de extinguir las
cauciones otorgadas para el manejo de los fondos o valores pblicos a los servidores pblicos y
empleados, cuando existan.
Para estos efectos, el Pleno del Congreso instruir al Auditor Superior del Estado para que emita el
finiquito correspondiente, detallando de manera justificada los antecedentes y pormenores de la
extincin de la responsabilidad de los servidores pblicos para con el erario.

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Previo a la expedicin del finiquito se habrn de recabar las constancias necesarias de que han
sido cubiertas las cantidades liquidas materia de responsabilidad.
En el caso de que existieren otras obligaciones, se considerarn satisfechas una vez que stas
estn debidamente cumplidas.
El finiquito, como instrumento legal de terminacin de responsabilidades, extingue la
responsabilidad de los servidores pblicos para con el erario y como consecuencia, la liberacin de
la obligacin correspondiente.
COSO
Internal Control Integrated Framenwork del Committee of Sponsoring Organizations of the
Tread way Commission.
Brinda recomendaciones a la direccin sobre cmo evaluar, reportar y mejorar los sistemas de
control.

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BIBLIOGRAFA
Ley de Coordinacin Fiscal.
Constitucin Poltica del Estado Libre y Soberano de Oaxaca.
Ley de Fiscalizacin Superior del Estado de Oaxaca.
Reglamento Interior de la Auditora Superior del Estado.
Manual de Estudio para la presentacin del examen de ingreso a la ASF-DGARFEM.
Unidad General de Administracin.- Direccin General del Instituto de Capacitacin y Desarrollo en
Fiscalizacin Superior. Enero 2008.
Lineamientos para la formulacin de los Informes de las auditoras solicitadas a las
entidades de fiscalizacin superior de las legislaturas locales Cuenta Pblica 2007. (ASF)
Agosto 2008
Manual General de Auditora emitidos por la Auditora Superior del Estado de Zacatecas.
Mayo 2001
Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental
Unidad de Contabilidad Gubernamental e Informes Sobre la Gestin Pblica. (UCGIGP), SHCP,
Diciembre 2007.
Contabilidad Gubernamental Federal, Estatal, Municipal para la Fiscalizacin Superior en la
Globalizacin de la OCDE
C.P. Ral Castro Vsquez, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Primera reimpresin
de la cuarta edicin, Mxico 2003.

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