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INSTITUT NATIONAL AGRONOMIQUE

PARIS - GRIGNON
U E R Economie et Gestion
Tel : 01 44 08 17 28
Fax : 01 44 08 17 31

GESTION DES ENTREPRISES

I - CONNAISSANCE DES METIERS

II - COMPTABILITE GENERALE
ET
COMPTABILITE DE GESTION

III - COMPTABILITE AGRICOLE

Jacques NEFUSSI
2006

AVANT - PROPOS

Ce document est le support pdagogique du cours de comptabilit. Il comporte des parties


laisses en blanc pour que les lves puissent introduire eux-mmes les exemples et les
corrections des exercices traits en cours.

SOMMAIRE
I. COMPTABILITE GENERALE
Introduction : le bilan et le compte de rsultat
1.

La comptabilit en partie double

1.1. Les comptes


1.2. Les rgles de la double criture
1.3. Le compte de rsultat
1.4. Le bilan
2. Le Plan Comptable Gnral (PCG)

16

2.1. L'histoire et les principes du Plan Comptable


2.2. La classification des comptes du PCG
2.3. Les documents comptables obligatoires
3. Les tapes de la procdure comptable
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.

23

La rouverture des comptes


L'enregistrement chronologique au journal
Le classement des oprations dans les comptes du Grand Livre
Les vrifications priodiques par les balances
La clture de l'exercice
A. Les oprations d'inventaire
B. Les critures dans les comptes
C. Les calculs des dprciations
D. L'tablissement du compte de rsultat, du bilan et de l'annexe

II. COMPTABILITE DE GESTION

41

Introduction : les objectifs


1. Concepts et vocabulaire
2. La hirarchie des cots
3. Les types charges en comptabilit de gestion
5. Rpartition et imputation des charges
REFERENCES BIBLIOGRAPHIQUES

46

ANNEXE 1 : Contrle 2005


ANNEXE 2 : euro courants, actualiss

47
54

I. COMPTABILITE GENERALE
1. La comptabilit en partie double
1.1. Les comptes

Dfinition : un compte est un tableau deux colonnes de signes comptables opposs ayant des
totaux gaux.

La colonne de gauche est appele DEBIT.


La colonne de droite est appele CREDIT.

Les mots DEBIT et CREDIT ne signifient rien dautre que gauche et droite.
Le solde est le montant quil faut ajouter une colonne pour quilibrer lautre :

Si les dbits sont suprieurs aux crdits, le solde est dbiteur. Il est inscrit du ct des
crdits (pour galiser les colonnes).

Si les crdits sont suprieurs aux dbits, le solde est crditeur. Il est inscrit du ct des
dbits (pour galiser les colonnes).

1.2. Les rgles de la double criture


Les oprations comptables sont l'enregistrement de faits concernant les relations contractuelles vis
vis des tiers. L'enregistrement n'est effectu que lorsque sont mises les pices justificatives
rendant compte officiellement des droits et obligations de l'entreprise vis vis des tiers
Ex : la livraison de marchandises n'entrane aucun enregistrement comptable. Il en est de mme
d'une commande. Seule la facture qui constate un achat donne lieu un enregistrement comptable.
Chaque opration donne lieu 2 critures. Les oprations sont enregistres dans deux colonnes de
signes comptables opposs appartenant des comptes diffrents : l'une au crdit, l'autre au dbit.
crdits = dbits
La technique comptable exige que toute criture se traduise par un nombre positif.
1.3. Les rgles concernant le bilan et le compte de rsultat
4

Les enregistrements comptables permettent dtablir deux tableaux de synthse qui dcrivent
la vie d'une entreprise :
1/1/N
31 / 12 / N

N-1
Le bilan rpond deux questions :

N+1

Quest ce que possde lentreprise la clture des comptes ?


Qui a financ lentreprise la clture des comptes ?

Le compte de rsultat porte sur un exercice (une priode). Le compte de rsultat rpond
deux questions :

Quelle valeur lentreprise a dtruit (consomm) pendant lexercice ?


Quelle valeur lentreprise a produit pendant lexercice ?

Remarque : le bnfice du bilan et le solde du compte de rsultat sont gaux par


construction.
a.

Oprations concernant le BILAN

Le bilan dcrit l'tat du patrimoine. Tout vnement affectant un lment du patrimoine en


affecte au moins un autre. A toute variation d'un lment d'actif (passif) correspond soit une
variation de mme signe d'un lment du passif (actif), soit une variation de signe oppos d'un
autre lment d'actif (passif).
Par convention :

Tout accroissement (diminution) de valeur d'un lment du patrimoine actif se traduit par
une criture au dbit (crdit) du compte correspondant de l'actif.

Tout accroissement (diminution) de valeur d'un lment du patrimoine passif se traduit par
une criture au crdit (dbit) du compte correspondant du passif.

Remarque : en gnral, les comptes d'actif sont dbiteurs et les comptes de passif sont crditeurs.

Exemple : A la cration de sa socit, le 1er Juin, Paul verse sur le compte courant de son
entreprise 2 Millions deuros prlevs sur son compte personnel.

b.

Oprations concernant les comptes de gestion (compte "rsultat de l'exercice")

Les comptes de gestion servent au classement des oprations qui contribuent la formation du
rsultat, leur agrgation permet de calculer le rsultat de lexercice.
Au dbit du compte rsultat de lexercice : les charges diminuent le rsultat (consommation,
destruction de valeur).
Au crdit du compte rsultat de lexercice : les produits augmentent le rsultat (cration de
valeur).
Remarque : les oprations concernant les charges ou les produits mobilisent aussi des
comptes de bilan.
Comptes de CHARGES : par convention, tout accroissement (diminution) de valeur d'une charge
se traduit par une criture au dbit (crdit).

Exemple : Le 5 Juin, Paul achte pour 1,5 Million deuros des marchandises qu'il paie
comptant.

Comptes de PRODUITS : tout accroissement (diminution) de valeur d'un produit se traduit par
une criture au crdit (dbit).

Exemple : Le 6 Juin, Paul vend pour 2,5 Million deuros des marchandises, paiement
comptant des clients.

c.

Fermeture et ouverture d'un compte

La rgle de l'criture double s'applique au calcul dun solde. Ainsi, la fermeture et l'ouverture
d'un compte, la rgle de la double criture maintient l'galit des colonnes dbit et crdit
Fermeture des comptes
Exemple : Le 1er Juin, Paul verse sur le compte courant de son entreprise 2 Millions deuros
prlevs sur son compte personnel. Etablir le bilan au 1er juin.

Ouverture d'un compte


En dbut de priode suivante : on reprend nouveau les soldes dbiteurs dans la colonne des
dbits du nouveau compte et les soldes crditeurs dans les crdits du nouveau compte.
Exemple : ouvrir les comptes partir du bilan tabli le 1er juin.

Exemple : Paul cre son entreprise commerciale le 1er Juin. Il s'agit d'un commerce d'alcool.
Etablir le bilan et le compte de rsultat le 30 juin.
-

Le 1er Juin, il verse sur le compte courant bancaire de son entreprise 2 Millions deuro
prlevs de son compte personnel.
Le 3 Juin, il emprunte 1 Million deuro sa banque pour son commerce.
Le 4 Juin, il investit pour 1,5 Million deuro un local tout quip en payant comptant.
Le 5 Juin, il achte pour 1,5 Million deuro de marchandises qu'il paie comptant.
Le 29 Juin, il vend toutes ses marchandises pour 3 Millions deuro qui seront payes le
29 Aot (2 mois de crdit sont accords aux clients). Paul possde donc une crance sur
ses clients qui lui doivent 3 Millions deuro.

Ces critures nous permettent de constater que :


1. Le compte de rsultat explique la formation du rsultat (bnfice ou perte) pendant
la priode comptable (ici le mois de Juin).
2. On comptabilise les ventes bien que le rglement n'ait pas encore t effectu (la
comptabilit prend en considration un bnfice ds qu'une transaction a t
conclue).
3. La comptabilit n'anticipe pas le bnfice d'une vente venir. Si Paul avait vendu
la moiti de ses marchandises, son bnfice aurait t de moiti.
4. Que se passe-t-il si les clients ne payent pas ou pas totalement ? Ds qu'un risque
de cette nature apparat probable, on doit le chiffrer et le prendre en compte dans le
calcul du bnfice. Nous verrons comment par la suite.
5. Le bilan est un tableau qui dcrit le patrimoine de l'entreprise un moment donn :

la colonne de droite prsente l'origine des ressources de l'entreprise (PASSIF),


o lactionnaire PAUL (Capital social)
o le banquier (Dette)

la colonne de gauche indique ce que possde l'entreprise (ACTIF), c'est--dire


comment elle a employ ses ressources.
o le local amnag (Immobilisations)
o le crdit aux clients (Crances Clients)
o largent (Banque gal 0)

6. Le compte courant bancaire ne donne pas dindication sur lexistence dun


bnfice ou dune perte.

Remarque :
1) Au dbut de la priode suivante, tous les comptes de gestion sont affects d'un solde NUL.
Ils enregistrent donc les flux de valeurs pendant la priode comptable.
2) Les oprations concernant les comptes de gestion et les comptes de situation (bilan) ont
une influence sur le rsultat.
3) Le solde du compte de rsultat quilibre le bilan :
Rsultat du bilan = solde du compte "rsultat"

10

1.3 - Le Compte de Rsultat (comptes de gestion)


Le Compte de Rsultat est un tableau de synthse qui est tabli en fin d'exercice partir des
soldes des comptes de gestion : charges et produits.
Le compte de rsultat explique la formation du rsultat pendant la priode comptable :
Dfinition : les charges comprennent la valeur des biens et services que l'entreprise doit
acqurir pour exercer son activit. Du point de vue conomique, il s'agit de bien comptabiliser
la destruction de valeur opre par l'entreprise. Les charges rassemblent l'ensemble des cots.
Les charges font baisser le rsultat.
Remarque : Les charges ne sont pas des dpenses
les achats peuvent tre effectus avec un crdit
les cots nengendrent pas des dcaissements pendant lexercice.
Exemple 1 : Paul va en voiture (10 CV) de Paris Rouen (200 Km). Quelle est la charge (le
cot) supporte par son entreprise ? Quelle est la dpense au cours du trajet ?
Le cot comprend : la consommation dessence, lusure de la voiture, lentretien de la voiture,
lassurance et les pages pays sur lautoroute (20 euro).
Le cot du vhicule est estim par ladministration fiscale 0,5 euro / Km.
Le cot est de 120 euro (0,5 x 200 + 20)
La dpense correspond aux dcaissements (paiements) effectus par Paul.
Hypothse 1 : Son rservoir dessence est plein. La dpense est gale au montant des pages
sur lautoroute : 20 euro
Hypothse 2 : Son rservoir est presque vide, il fait le plein dessence (70 euro), il paie les
pages (20 euro). La dpense est de 90 euro (70 + 20).
Exemple 2 : Vous vous inscrivez dans une cole de commerce en 3me anne.
Dpenses : 36000 euro (frais de scolarit et hbergement pendant 2 ans)
Cots : 66000 euro (36000 euros + absence de revenu pendant 1 an : 30000)
Si le salaire dun agro en gestion est de 30000euros par an et si son salaire est de 33000 euros
avec une cole de commerce, a t il intrt suivre cette formation complmentaire ?

11

Dfinition : les produits reprsentent la valeur des biens et services crs ou vendus pendant
la priode comptable. Les produits font crotre le rsultat.
Remarque : les produits ne sont pas des recettes ou encaissement (Cf. ventes crdit)
Exemple : Paul a vendu pour 3 Millions deuro ses marchandises, sa recette est gale 0
pendant lexercice (le mois de juin).

Conclusion
1) Les charges et les dpenses correspondent des problmatiques diffrentes.

La comptabilisation des charges (cots) et des produits permet de calculer le rsultat


(bnfice ou perte).

La comptabilisation des dpenses (les dcaissements ou paiements) et des recettes


permet de tenir le compte banque et de mesurer la capacit de lentreprise payer
ses dettes.

2) Le compte de rsultat comptabilise des flux. L'unit de mesure est leuro par unit de
temps : ( /1 anne).
3) Il ne faut pas confondre le "compte de rsultat", qui est le tableau de synthse de l'exercice,
avec le compte "rsultat de l'exercice" qui est un compte du bilan indiquant au passif
l'augmentation (bnfice) ou la diminution des ressources (perte) due l'activit de la priode.
4) Quelques notions de base :

Chiffre d'affaires = Ventes de marchandises + production vendue.

Cot des matires consommes

= Achats de matires premires


+ Variation de stocks de matires premires (Stock initial - stock final)
= Achats de matires premires + diminution des stocks de matires premires
= Achats de matires - augmentation des stocks de matires premires

12

1.4. Le bilan
Le bilan est un tableau de synthse constitu par regroupement des soldes des comptes
dcrivant la situation patrimoniale de l'entreprise.
Le bilan est tabli aprs le calcul du rsultat, c'est la photographie instantane de la situation
de l'entreprise une date donne.
Au dbit ( gauche), l'actif : les emplois dcrivent la composition du patrimoine : ce que
possde l'entreprise, lensemble de ses droits.
Au crdit ( droite), le passif : les ressources dcrivent l'origine des ressources de
l'entreprise ou l'origine des financements de l'entreprise, lensemble des ses obligations.
Par construction, l'actif est gal au passif qui comporte le rsultat de l'exercice.
Le bilan est un compte de stock (de biens, de crances, de monnaie,...), l'unit de mesure dans
le bilan est l'euro.

13

Rsum des rgles comptables


-

Les comptes sont des tableaux 2 colonnes : les dbits gauche, les crdits droite.

Les soldes crditeurs sont crits au dbit pour galiser les crdits.
Les soldes dbiteurs sont crits au crdit pour galiser les dbits.

Toute opration donne lieu un enregistrement au dbit et au crdit.

L'ouverture d'un compte de situation se fait par le report aux dbit des soldes dbiteurs
et au crdit des soldes crditeurs.

Effets des critures sur les comptes :

Compte de

Ecriture

Bilan

Actif
Passif

Comptes de gestion

Charges
Produits

Dbit

Crdit

Le bnfice : le solde crditeur du compte de rsultat (dans la colonne de charges) sera vir
comme valeur positive au passif du bilan.
La perte : le solde dbiteur du compte de rsultat (dans la colonne des produits) sera vir
comme valeur ngative au passif du bilan.

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2. LES LIVRES ET LA PROCEDURE COMPTABLE


Introduction : quelques dates
-

20 000 ans avant J.C. : traces de comptage sur des os danimaux.

Antiquit : petits cailloux (calculus), ficelles (Perses), cordelettes de couleur


(Incas).

IV me Millnaire avant JC : reconnaissance de dettes, stocks et inventaire

. Msopotamie : tablettes dargile (criture cuniforme)


. Egypte pharaonique : papyrus (hiroglyphe, criture hiratique).
-

1750 avant J.C. : le plus ancien recueil de lois commerciales et sociales connu
(enregistrement comptable obligatoire en forme de comptes pour certaines
transactions, par exemple, le contrat de commission).

Grce ancienne : les premires banques de dpts tiennent un livre-journal ou


phmrides dtaillant les oprations quotidiennes.

Rome : calendaria (livres comptables)


2 colonnes pour le livre de caisse pour sparer les encaissements des
dcaissements.

Moyen Age : les mmoriaux conservent la mmoire des oprations


commerciales dans une comptabilit en partie simple (recettes/dpenses,
crances/dettes).

XIII XIV sicle : naissance de la comptabilit en partie double (ngociants


Florence, Gnes, )
Luca Pacioli 1494 vulgarise la comptabilit en parties doubles.

XIX sicle : gnralisation de la comptabilit en partie double avec la


rvolution industrielle et les socits de capitaux.

1803 : la comptabilit est obligatoire, elle fait preuve en matire commerciale

1867 : Elargissement de informations comptables obligatoires pour protger les


actionnaires

1917 : Calcul de l'impt sur la base des bnfices comptables

15

2.1. Histoire et principes du Plan Comptable Gnral (PCG)


-

1947
Etablissement d'une norme, le Plan Comptable Gnral pour la premire fois en
France (seule l'Allemagne en avait dj).

1957
Lgre modification.

1965
Gnralisation de son utilisation avec un dcret fiscal imposant aux entreprises de
prsenter leur bilan annuel et leur compte de rsultat en conformit avec le Plan
Comptable Gnral.

1982
Plan Comptable Gnral Rvis : l'arrt ministriel (du 27 Avril 1982) constitue
au sens strict le Plan Comptable (4me Directive de l'Union Europenne)
.
.

Dtails des dfinitions


Rgle d'emploi des comptes

1983
Le 30 Avril, la "loi comptable" modifie le code de commerce et la loi sur les
socits commerciales.
Le 29 Novembre, un dcret prcise les modalits d'application.

1998
Larticle 6 de loi du 6 avril 1998 permet sous certaines conditions dutiliser un
rfrentiel comptable international : International Accounting Standards (IAS), ou
bien le rfrentiel amricain (US GAAP).

2002
Le Conseil europen de mars 2002 adopte un rglement rendant obligatoire ds le
1er janvier 2005, lapplication des normes comptables internationales pour
ltablissement des comptes consolids des socits europennes faisant appel
public lpargne.

2003
Le 16 juillet 2003, lARC (Accounting Regulatory Committe) adopte lensemble
des normes IAS (except IAS 32 et IAS 39) leur donnant une validit juridique
europenne. Ces normes visent une meilleure information financire. Elles sont
appeles IFRS (International Financial Reporting Standards).

2005
Les IFRS concernent 7000 socits europennes et 1100 groupes franais.
16

Principes comptables
La loi nonce 5 principes fondamentaux :
1. L'image fidle
La comptabilit doit reflter une image fidle de la situation et des oprations de
l'entreprise. La description des oprations et des situations doit tre adquate,
loyale, claire, prcise et complte.
2. La prudence
De nombreuses oprations comportent des incertitudes. Il importe de ne
comptabiliser un gain que lorsqu'il est devenu certain. Au contraire, une charge
doit tre prise en compte ds lors que son existence est probable. Le principe de
prudence doit viter de donner une vue trop optimiste de la situation de
l'entreprise.

3. La rgularit
La comptabilit doit se conformer aux rgles et procdures dictes par le Plan
Comptable.

4. La continuit
Pour l'tablissement des comptes annuels, le commerant est prsum poursuivre
ses activits.
(L'hypothse d'une liquidation pourrait conduire une valuation dfavorable des
biens de l'entreprise).

5. La permanence des mthodes


Les rgles appliques au cours des priodes annuelles successives doivent rester
fixes afin de permettre la comparaison dans le temps de l'volution de l'entreprise.

Remarque :

Image fidle
(tradition britannique)

Principe de prudence
(tradition franaise)

Le Plan Comptable Rvis est un compromis diplomatique qui correspond


des cultures diffrentes (/entreprise, /argent,...)

17

2.2. La classification des comptes du Plan Comptable Gnral


La nomenclature du Plan Comptable Gnral distingue 5 classes d'lments du patrimoine et
2 classes de comptes de gestion :

5 Classes de comptes de bilan


Classe 1 : comptes de capitaux
Ces comptes indiquent le montant des ressources permanentes, par exemple :
.
Les ressources propres externes : capital, rserves
.
Les ressources propres internes : rsultat de l'exercice
.
Les ressources permanentes trangres : emprunts et dettes assimils,
subvention d'investissement

Classe 2 : comptes d'immobilisations


Ce sont les biens destins servir de faon durable dans l'entreprise :
.
Les immobilisations incorporelles : pas de consistance matrielle (ex : un
brevet)
.
Les immobilisations corporelles : (ex : matriels)
.
Les immobilisations financires : crances et titres dont la dtention par
l'entreprise est durable (ex : prt)

Classe 3 : comptes de stocks et d'encours


.
Les stocks de matires premires
.
Les stocks d'encours de production
.
Les stocks de produits finis
.
Les stocks de marchandises
Remarque : ces comptes ne sont utiliss qu'une fois par an ou lors de
l'tablissement du bilan.

Classe 4 : comptes de tiers


Ces comptes indiquent le montant des dettes et des crances autres que les
emprunts et les prts.
Ex : comptes fournisseurs, clients

Classe 5 : comptes financiers


Ces comptes indiquent le montant des disponibilits montaires que dtient
l'entreprise.
Ex : compte courant bancaire, caisse, valeurs mobilires de placement

18

2 classes de comptes de gestion


Classe 6 : comptes des charges
Les comptes de charges enregistrent :
.

La valeur des biens (approvisionnements et marchandises entrs) et des services


consomms par l'entreprise.

La contrepartie comptable de certaines dpenses effectues par l'entreprise soit


en vertu d'une obligation lgale (ex : impt), soit sans contrepartie relle.

Classe 7 : comptes de produits


Les comptes de produits enregistrent la valeur des sorties de biens et services fournis
par l'entreprise. Ils peuvent ventuellement enregistrer la contrepartie comptable de
recettes sans contrepartie relle.

ANNEXE

Classe 8 : comptes spciaux


Ces comptes rassemblent des informations qui n'apparaissent pas dans les comptes
des classes 1 7. Ils permettent d'tablir l'ANNEXE (image fidle, complte,...).
Ex : tableau des immobilisations, des amortissements, engagements hors bilan (aval,
caution,...).
Remarque : les
3 nomenclatures :

comptes

peuvent

tre

eux-mmes

subdiviss

selon

1)

Nomenclature simplifie : 3 chiffres (parfois 4)


Ces comptes permettent d'tablir un bilan, un compte de rsultat et une annexe
du systme abrg (petites entreprises).

2)

Nomenclature plus dtaille : 4 chiffres


Ces comptes permettent d'tablir les documents du systme de base (moyennes et
grandes entreprises).

3)

Nomenclature trs dtaille : 5 chiffres


Ces comptes permettent d'tablir les documents du systme dvelopp (trs
grandes entreprises, systme facultatif).

19

2.3. Les documents comptables obligatoires


Chaque opration doit faire l'objet d'un double enregistrement jour par jour.

LE LIVRE JOURNAL
Le Livre Journal permet un enregistrement chronologique des oprations :
-

Imputation de chaque somme un compte


Rfrence un pice justificative
Conservation des pices justificatives
Le livre journal doit tre :
.
dat (page numrote)
.
tenu sans blanc ni rature
.
paraph (page signe)

En fait, la rgle est assouplie :


-

Le livre journal peut tre dtaill en un ou plusieurs journaux auxilliaires non


cts, ni paraphs, mais il faut une rcapitulation des journaux auxilliaires tous les
mois dans le livre journal.

Lorsque la comptabilit est tenue sur ordinateur, l'entreprise est dispense de tenir
les livres comptables cts et paraphs mais le systme informatique doit diter
des documents crits (listing) qui sont identifis, numrots et dats pour interdire
toute modification ultrieure.

LE GRAND LIVRE
Les critures du LIVRE JOURNAL doivent tre reportes sur les comptes. Ce report constitue
une ventilation des oprations selon le plan comptable de l'entreprise.
Le GRAND LIVRE permet d'tablir la balance des comptes qui prsente la liste des comptes
utiliss par une entreprise ainsi que la situation de chacun d'eux :
-

Solde au dbut de la priode


Mouvements (total des oprations) au dbit et au crdit
Solde la clture de la priode

20

LE LIVRE INVENTAIRE
La loi prcise que toute entreprise fait au moins une fois par an un inventaire de ses lments
d'actif et de passif et arrte tous ses comptes en vue d'tablir son bilan et son compte de
rsultat.
La rcapitulation de l'inventaire ainsi que le bilan, le compte de rsultat et l'annexe sont
transcrits sur le LIVRE D'INVENTAIRE (mme formalisme que le livre journal).

Remarque : Le dveloppement des systmes dinformations dans les entreprises conduit


lintgration complte de la comptabilit gnrale, la comptabilit analytique, la
gestion des ressources humaines, la gestion de production, la gestion de stock, la gestion
des clients, la gestion des fournisseurs, la gestion de la trsorerie.
Cette intgration complte Entreprise Ressource Planning sappuie sur des
progiciels (SAP, ORACLE, ).

21

3. ETAPES DE LA PROCEDURE COMPTABLE


3.1 - Ouverture des comptes
A la fin de l'exercice prcdent, seuls les comptes du bilan contiennent un solde non nul ; les
comptes de gestion sont nuls car ils ont t solds dans le compte "rsultat de l'exercice";
Au dbut du nouvel exercice, les soldes des comptes de l'exercice prcdent du Bilan sont
repris " nouveau" dans le journal et dans les comptes du Grand Livre. Les soldes dbiteurs
sont ports au dbit des comptes ouverts et les soldes crditeurs au crdit. L'quilibre des
soldes dbiteurs et crditeurs est ainsi conserv.

3.2 - Enregistrement chronologique au journal


Le journal comporte 5 colonnes au minimum :

FOLIO 21
(Numro de page)
N des comptes
mouvements
Comptes
dbits

Comptes
crdits

Intituls des comptes

Comptes
dbits

Comptes
crdits

Sommes

dbit

crdit

28 / 10
un
article
du
journal

411.386

Client Cora
707
4457

Ventes de marchandises
tat, T.V.A. collecte
Facture N 101

22

1196
1000
196

3.3 - Classement des oprations dans le compte du Grand Livre


Le Grand Livre est divis en autant de comptes que le plan de comptes de l'entreprise en
contient. Ce plan de comptes doit tre tabli par rfrence la nomenclature normalise de
comptes du Plan Comptable Gnral.
Rgles gnrales d'criture
Toute criture s'appuie sur une pice justificative date et conserve pendant 10 ans (factures
mises et reues, bordereaux de livraison, traites, bordereaux d'envoi de chque,...).
Les oprations sont enregistres dans les comptes dont l'intitul correspond leur nature avec
rappel du numro de l'autre compte concern.
Toute compensation (soustraction) entre critures est interdite.

3.4 - Vrifications priodiques par les balances


On vrifie priodiquement (tous les mois par exemple) que la somme des dbits de tous les
comptes est gale la somme des crdits : balance des "masses".
De mme, la somme des soldes dbiteurs doit tre gale la somme des soldes crditeurs :
balance des soldes.
Avant l'inventaire, on effectue une balance avant inventaire, elle donne la situation des comptes
non corrigs avant inventaire.
Aprs l'inventaire et l'incorporation des corrections dans les comptes, on tablit la balance aprs
inventaire.

3.5 - Clture de l'exercice


A - Justification des oprations d'inventaire
Si on calculait le rsultat au moment de la balance avant inventaire, il serait faux pour plusieurs
raisons :
-

Les comptes de stocks ne correspondent plus la ralit, "dbrays" pendant


l'exercice ; ils en sont rests aux stocks du dbut de l'exercice. Il faudra les mettre
jour.

Les immobilisations ont perdu de la valeur par l'usage et le vieillissement ; il faut


comptabiliser leur dprciation dans un compte d'amortissement.

23

Certaines critures enregistres pendant l'exercice concernent des oprations qui


couvrent en fait plusieurs exercices, d'o la mise en oeuvre de compte de
rgularisation.

En rsum, la clture des comptes doit tre prcde par un certain nombre d'critures de
correction dont l'objectif est de donner une image fidle de la ralit conomique de l'entreprise.
Pour cela, on procde une observation directe du patrimoine au moyen d'un inventaire.
L'inventaire consiste en un recensement et une valuation des valeurs dtenues par l'entreprise
la date de clture de l'exercice.
Pour ajuster la comptabilit la ralit, on procde :
-

L'inventaire des immobilisations : mise jour des immobilisations achetes,


produites, vendues, dtruites, constatation des dprciations subies, calcul des
amortissements normaux, exceptionnels.
L'inventaire des stocks, des crances, des crances douteuses (provisions), des
disponibilits, ajustements des comptes avec les relevs bancaires.
L'inventaire des emprunts et des dettes : sommes restant rembourser, effets payer.
Les charges payer et les produits recevoir.
Les charges et produits constats d'avance.

24

B - Ecritures de correction dans les comptes


a. Comptes de rgularisation
Ces comptes servent rpartir les charges et les produits dans le temps, de manire
rattacher un exercice dtermin toutes les charges et produits le concernant
effectivement.
A l'actif : charges constates d'avance
Il s'agit de charges enregistres au cours de l'exercice, mais qui correspondent des
achats de biens ou de services dont la fourniture o la prestation doit intervenir
ultrieurement.
On recense ces charges en fin d'exercice N pour les retirer des charges de l'exercice N
et on les traite comme des sortes de "crances en nature" de l'exercice N sur l'exercice
N+1 (ex : loyers pays d'avance).
A l'inventaire du 31/12/N, on constate qu'un loyer annuel de 1000 euro a t pay le
01/10/N. Au 31/12/N, il reste donc 9 mois pays d'avance pour l'anne N+1, soit :
1000 x 9/12 = 750.

A l'ouverture, les 750 seront virs aux charges (loyers) de N+1.

25

A l'actif : charges rpartir sur plusieurs exercices


Ces charges sont constitues par des charges qui doivent tre supportes par
plusieurs exercices. On procde leur talement par le biais de leur
amortissement. Pour cela, on opre en 2 temps :
1er temps : on annule ces charges en imputant le montant total des charges
rpartir dans 2 comptes
- un compte de produits : transfert de charges
-un compte dactif : charges rpartir
2me temps : on impute la fraction amortie
- au compte de charges : dotations aux amortissements
- au compte dactif : charges rpartir sur plusieurs exercices .
Ex : les frais notaris (2000) lors d'un achat d'immeuble ont t imputs aux
charges de l'exercice N, elles doivent tre tablies sur 5 ans.

Il reste rpartir 1600 sur les exercices N+1,... N+4. L'exercice N supporte 400 de
charges

26

Au passif : produits constats d'avance


Ces produits sont constitus des produits perus ou comptabiliss avant qu'ils aient
t fournis (ex : facturs non livrs).
Ces produits sont une sorte de "dettes en nature" de l'exercice N sur l'exercice N+1
Ex : nous recevons un loyer trimestriel de 90 le 1er Novembre N. La clture des
comptes est le 31/12/N.

27

b. Mise jour des stocks


Pour des raisons pratiques de difficults d'valuation des sorties des stocks, tous
les comptes de stocks sont "dbrays" de la comptabilit pendant l'exercice. On
utilise ces comptes 2 fois par an : l'ouverture et la clture des comptes.
Deux critures sont effectues :
- on vire (au crdit) le montant du "stock initial" (actif) et au dbit du compte
"variation de stock" (compte de gestion).
- on constate l'inventaire le montant du stock final et on l'enregistre dans les
comptes "stock" (dbit) et "Production stocke" (crdit).

Exemple : le stock initial tait de 200. On constate un stock final de 300 linventaire.
Produits finis

Les stocks de produits finis ont augment. Ils viennent s'ajouter aux produits.

28

Matires premires

Les stocks de matires premires ont augment, cette augmentation doit tre
retire des achats pour obtenir les charges de l'exercice.
Remarque sur le solde du compte "variation de stock".
Dbiteur : diminution des stocks
Crditeur : augmentation des stocks

29

C - LES DEPRECIATIONS
Les dprciations dsignent les pertes de valeurs d'un lment d'actif. Par exemple, l'usure du
matriel, la perte de valeur des stocks...

C.1 - Mthodes dvaluation des lments d'actif


Ces mthodes dpendent du systme de comptabilit des valeurs adoptes pour la tenue des
comptes. Il existe 3 grands systmes de comptabilisation :
1. Comptabilisation en cots historiques, actuellement impose par la loi en France.
2. Comptabilisation en cots historiques indexs, applique dans certains pays forte
inflation.
3. Comptabilisation en valeurs actuelles applique dans la "comptabilit conomique" de
certaines grandes firmes.

Mthode des cots historiques

A l'entre dans le patrimoine : comptabilisation au cot historique.


a) Pour un achat d'immobilisation : cot d'acquisition + cot
d'installation = immobilisations brutes.
b) Pour un produit en stock : cot de production (cot moyen
pondr ou premier entr/premier sorti (FIFO) ou dernier
entr/premier sorti (LIFO).
c)

Pour un apport gratuit


marchande la date d'entre.

valeur

vnale

ou

valeur

A l'inventaire : valuation la valeur actuelle


La valeur actuelle est la valeur vnale la date de l'inventaire : prix prsum
qu'accepterait de payer un acqureur ventuel du bien.
Dans la mthode aux cots historiques, la valeur actuelle n'est pas comptabilise,
elle sert de rfrence pour calculer ventuellement des dprciations.

30

A l'arrt des comptes


Principe :
On compare le cot historique (CH) la valeur actuelle (VA).
Si VA > CH, on ne tient pas compte des plus-values potentielles, et on retient le
cot historique.
Si VA < CH, on comptabilise une dprciation (D = CH - VA)
Dans le cas d'un bien amortissable, si la valeur nette comptable
(CH - Amortissements) est suprieure la valeur actuelle (VA), on comptabilise
une dprciation en plus de l'amortissement normal. Si cette dprciation est juge
irrversible, elle sera constate par un amortissement exceptionnel, sinon par une
provision.

Remarque :
Ces pratiques rsultent de l'application de la rgle de PRUDENCE ; on
comptabilise une perte (ou une moins-value) ds qu'elle est probable, mais on
comptabilise un bnfice (ou une plus-value) que lorsqu'il a t ralis au cours
d'une transaction.

31

C.2 - Les mthodes de calcul des amortissements


Dfinition : L'amortissement est la constatation comptable de l'amoindrissement de valeur
d'un lment d'actif rsultant de l'usage, du temps, du changement technique, ou de tout autre
cause dont les effets sont irrversibles.
L'amortissement est une dprciation considre comme irrversible.
Il est difficile de mesurer la dprciation relle ; aussi procde-t-on l'talement de la valeur
du bien amortissable sur une dure de vie probable justifie.
Il existe deux mthodes, on utilise toujours celle qui est la plus favorable lentreprise.
1 - Mthode linaire
TL : taux d'amortissement linaire
a : annuit d'amortissement
V0 : valeur d'entre du bien dans le patrimoine
N : dure de vie probable du bien en nombre d'annes.

a=

V0
N

TL =

1
N

Vi : valeur nette comptable la fin de l'anne i


i

Vi = V0 1
N

32

2 - Mthode dgressive
Ai : Annuit d'amortissement de l'anne i
c : Coefficient fiscal
TD = TL x c
Ai = TD Vi 1
Vi = Vi 1 Ai
Mais ds que le taux linaire (TL), calcul sur le nombre d'annes d'amortissement
restantes, est suprieur au taux dgressif (TD), on applique la mthode linaire.
Remarque :
Sur les deux dernires annes TL = 0,5 ; il sera donc utilis pour les 2 dernires
annuits.
Dure normale dutilisation
3 - 4 ans
5 - 6 ans
7 ans et plus

Exemple : VO = 1000

N = 5 ans

Coefficients fiscaux (c)

TL = 20 %

TD = 20 % x 2 = 40%

Taux

Ai

Vi

40 %

A0 = 0

V0 = 1000

40 %

A1 = 0,4 x 1000 = 400

V1 = 1000 - 400 = 600

40 %

A2 = 0,4 x 600 = 240

V2 = 600 - 240 = 360

40 %

A3 = 0,4 x 360 = 144

V3 = 360 - 144 = 216

------------------------------------------------------------------------------------------50 %

A4 = 0,5 x 216 = 108

V4 = 216 108 = 108

50 %

A5 = 0,5 x 216 = 108

V5 = 216 108 = 108

33

Rgle du "prorata temporis" :


Lorsqu'un actif est achet au vendeur au cours d'un exercice, l'annuit
d'amortissement n'est compte qu'au prorata du nombre de mois (arrondi
l'annuit suprieure) pass depuis sa mise en service.
Ex : un investissement le 1er mars donne lieu 10/12 de dotations aux
amortissement la premire anne.
Signification de l'amortissement :
.
Economique : l'amortissement est un lment du cot de production.
.

Comptable : l'amortissement rduit le rsultat de l'exercice et l'impt sur les


bnfices.

Financier : l'amortissement constitue une ressource de financement pour


l'entreprise.

Ecritures comptables des amortissements


Le montant de l'amortissement calcul pour une immobilisation donne lieu deux
critures :
.
.

dans les comptes de gestion, en charges : dotation aux amortissements


dans les bilans, par un crdit au compte d'amortissement o il vient s'ajouter
aux amortissements des annes antrieures.

Les amortissements ainsi cumuls viennent se dduire des immobilisations brutes


pour donner les immobilisations nettes.

34

C.3 - Les provisions


Dfinition : La provision est "la constatation comptable d'un amoindrissement de la valeur
d'actifs rsultant de causes qui ne sont pas juges irrversibles".
La provision se constitue dans l'exercice o la dprciation devient probable ; elle se constate
par une charge, "dotation au compte de provision".
Ainsi, le rsultat subit les consquences de la dprciation dans l'anne o elle devient
probable.
Quand la dprciation se ralise effectivement, elle se constate par une charge et par une
diminution d'un lment d'actif. Mais on vite que le rsultat de l'exercice ne subisse les
consquences de cette dprciation en compensant la provision par une "reprise sur
provision".

Ex : un client nous doit 100 Keuro. Il est considr comme client douteux .

35

Il existe trois sortes de provisions :

a) Les provisions pour dprciation


Ces provisions concernent des actifs circulants et des immobilisations non
amortissables (titres,...).
Ex : provision pour dprciation de stock
provision pour clients douteux
provision pour risque de moins-value sur des actions
Les provisions pour dprciation des lments d'actifs figurent l'actif du bilan, en
soustraction des postes d'actif qu'elles concernent.
Les variations sur ces provisions constates en fin d'exercice figurent au compte
"rsultat de l'exercice".
En charges, pour les augmentations (dotations aux provisions, pour les diminutions
(reprise sur provision).

b) Les provisions pour risques et charges


Ces provisions ne concernent pas des lments d'actif particuliers mais l'entreprise en
gnral. Ces provisions figurent au passif du bilan (avec un signe positif entre les
capitaux propres et les dettes).
La comptabilit les classe en trois types :
.

provisions pour risques


ex : garanties donnes aux clients en cas de litige

provisions pour charges


ex : pensions verser au personnel dans le cadre d'obligation contractuelle

provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices


ex : grosses rparations prvues

36

c) Provisions rglementes
Ces provisions procdent de l'application d'une rglementation.
Ex : provision pour baisse des prix des stocks qui supportent l'impt sur les bnfices
ou provision pour amortissements drogatoires.
Ces amortissements sont constitus par la diffrence entre les amortissements
dgressifs et les amortissements linaires. Ainsi, l'excs d'amortissement fiscal
autoris par rapport aux amortissements conomiques est vir dans le compte
"provisions rglementes".
Ces provisions donnent lieu des critures comparables celles des provisions pour
risques et charges.
Remarque : les provisions rglementes ont parfois un caractre de rserves.

Mthode
dgressive

Mthode
linaire

Provisions

A1 = 40

a= 20

P1 = 40 - 20 = 20

A2 = 24

a= 20

P2 = 24 - 20 = 4

A3 = 14,4

a= 20

P3 = 14,4 - 20 = - 5,6

A4 = 10,8

a= 20

P4 = 10,8 - 20 = - 9,2

A5 = 10,8

a= 20

P5 = 10,8 - 20 = - 9,2

= 100

= 100

37

=0

D - ETABLISSEMENT DU COMPTE DE RESULTAT DU BILAN ET DE L'ANNEXE


D.1 - Etablissement du compte de rsultat
Le PCG comprend deux documents sous l'appellation :
-

Le compte de rsultat de l'exercice


Le compte de rsultat de l'exercice est un compte au sens habituel du mot.
Ce compte remplace, la fin de l'exercice, les diffrents comptes de gestion
(charges et produits) dont les soldes sont fusionns en un seul compte, puis un
seul solde : le rsultat de l'exercice. Ce solde est ensuite vir dans le bilan.

- Le Compte de Rsultat
.

un document de synthse qui retrace tous les flux ou ajustements d'inventaire.


Les charges et les produits sont regroups dans un ordre dfini par le PCG.

le compte de rsultat prsente toutes les oprations hors TVA.

38

D.2 - Etablissement du bilan


Les comptes de patrimoines sont regroups par postes.

Les socits sont tenues de prsenter deux bilans :


-

Un bilan avant affectation du rsultat o figure le rsultat de l'exercice

Un bilan aprs affectation du rsultat qui a t rparti entre :


.
.
.

les rserves (bnfices conservs dans l'entreprise)


les bnfices distribuer (dettes vis--vis des actionnaires)
le report nouveau (report de l'affectation du rsultat)

Le bilan prsente l'tat du patrimoine hors TVA, sauf pour les crances clients et les dettes
fournisseurs qui sont comptabiliss toutes taxes comprises.

39

D.3 - Etablissement de l'annexe


L'annexe est un document obligatoire qui accompagne le bilan et le compte de rsultat pour
fournir aux tiers les explications ncessaires une bonne comprhension des documents de
synthse.
-

Partie 1 : rgles et mthodes comptables


.

conventions adoptes et drogations


- pour laborer les documents de synthse
- pour la dure de l'exercice
- pour la mthode des cots historiques

mthodes d'valuation choisie


- pour le stock : cot moyen pondr ou FIFO
- changement de mthode

Partie 2 : complments d'information relatif au bilan et au compte de rsultat


.
.
.
.
.
.

tat et mouvement de l'actif immobilis


tat et variation des amortissements
tat et variation des provisions
chances des crances : < 1 an ou > 1 an
chances des dettes : < 1 an ou > 1 an
informations sur
- produits et charges exceptionnels
- ventilation du chiffre d'affaires

Partie 3 : autres lments d'information


.

liste des socits dans lesquelles la socit dtient plus de 10 % des actions

nombre des actions mises au cours de l'exercice

nombre et catgories d'actions composant le capital

rmunrations des administrateurs, directeurs,...

40

II. Comptabilit de gestion

Introduction : les objectifs


La comptabilit gnrale a pour but de calculer tous les ans, la fin de lexercice, la valeur du
patrimoine de lentreprise et le montant du rsultat. La comptabilit de gestion (ou comptabilit
analytique) a pour mission dexpliquer ce rsultat.
La comptabilit gnrale fournit un rsultat global, la comptabilit de gestion explique pourquoi
on a gagn ou pourquoi on a perdu : par exemple tel produit (ou service) est bnficiaire, tel
autre est dficitaire.
La comptabilit de gestion calcule des cots et des marges. Elle permet de rpondre des
questions tel que :

Combien cote un produit ou un service particulier ?


A quel prix faudrait-il vendre un produit ou un service particulier ?
Faut-il conserver la fabrication dun produit apparemment dficitaire ?
O faut-il raliser des conomies ?

La comptabilit de gestion analyse pour grer.

1. Concepts et vocabulaire
Dfinition : un cot est une somme de charges relatives un lment dtermin. Les cots sont
calculs par priodes (un mois le plus souvent).
Par exemple, le cot de fabrication dun fromage est la somme de tous les lments ayant
concouru cette fabrication : lait, ferments, emballages, salaires, etc.
Les cots sont dfinis par trois caractristiques :

Le champ dapplication
o La production, la distribution, ladministration,
o Une usine, un magasin, un atelier,
o Un produit, un service, une commande,
Ex : le cot de production du produit fini de la commande n23.

Le moment du calcul
o Cots rels : cots constats ou cots historiques
o Cots prtablis : cots prvisionnels

41

Le contenu
o Cot complet et rsultat analytique : un cot complet (ou cot de revient)
comprend toutes les charges relatives llment considr.
La diffrence entre le prix de vente et le cot complet est un rsultat analytique.
o Cot partiel et marge : un cot partiel ne comprend que certaines charges (par
exemple les charges de production)
La diffrence entre le prix de vente et le cot partiel est une marge.

2. La hirarchie des cots


Pour tablir un cot complet, on procde en suivant le processus de production, depuis lachat
des matires premires jusqu la livraison.
Cots
Cot dachat

Cot de production

Cot hors production

Cots dun fromage


Prix dachat du lait consomm
Frais de transport
Frais des laboratoires danalyses
Lait utilis
Ingrdients utiliss
Emballage
Main duvre consomme (salaire et charges sociales)
Autres charges :
o Chauffage,
o Eclairage
o Energie
Amortissement des matriels (production, analyses, )
Amortissement des btiments
.
Frais administratifs
o Assurance qualit
o Comptabilit
o
Frais de distribution
o Transport
o Logistique et entreposage
o Force de vente
o Publicit
o Promotion
o

Le cot complet = le cot de production + le cot hors production


Le rsultat analytique = le prix de vente le cot de revient

42

3. Les types charges en comptabilit de gestion


En comptabilit gnrale le mot charge dsigne les charges de la classe 6 du plan comptable.
En comptabilit de gestion, une charge dsigne une composante de cot. On distingue trois
types de charges pour passer de la comptabilit gnrale la comptabilit de gestion :

Les charges incorpores


Les charges incorpores dsignent les charges enregistres dans le cadre de la
comptabilit gnrale qui ont t effectivement prises en compte dans un calcul de cots.

Les charges non incorpores


Les charges non incorpores correspondent des charges existantes qui nont pas t
incorpores dans les calculs de cots.
Par exemple, un client devient douteux, on na peut-tre pas incorpor les dotations aux
provisions correspondantes aux risques de non paiement de ce client.

Les charges suppltives


Certaine charges ne sont pas comptabilises dans le cadre de la comptabilit gnrale :
o La rmunration des capitaux propres
o La rmunration du travail non salari dans lentreprise individuelle

Des charges de la comptabilit gnrale


aux charges de la comptabilit de gestion

non
incorpores
Charges
comptabilit
gnrale
Charges
comptabilit
de gestion

Suppltives

43

Pour expliquer la formation du rsultat global partir des diffrents produits et services fournis
par lentreprise, on distingue les charges directes et indirectes.

Charges directes
Une charge est directe lorsquon peut laffecter sans ambigut au cot calcul dun
produit ou dun service.
Par exemple, le lait consomm pour un fromage.

Charges indirectes
Une charge est indirecte lorsquon ne peut limputer un cot quaprs un calcul
pralable car cette charge affecte les cots de plusieurs produits ou services.
Par exemple, les charges dun laboratoire danalyse utilis pour plusieurs productions.

Lanalyse des cots en fonction de lactivit de lentreprise conduit distinguer les charges
suivant leur caractre structurel ou oprationnel.

Charges fixes (ou charges de structure)


Les charges fixes restent constantes quelle que soit lactivit de lentreprise.
Par exemple, le loyer du sige social.

Charges variables (ou charges oprationnelles)


Les charges variables sont fonction de lactivit de lentreprise.
Par exemple, les consommations de lait pour la fabrication du fromage.

Ces deux approches des cots sont combines dans le tableau suivant :

Directes
Fixes
Variables

44

Indirectes

4. Rpartition et imputation des charges


Les calculs de cots reposent sur des hypothses propres chaque entreprise :

la rpartition primaire : rpartition des charges indirectes grce des cls de rpartition
(% le plus souvent) entre les centres danalyse
o centres auxiliaires (par exemple, laboratoires, maintenance,)
o centres principaux (par exemple, les ateliers de production),

la rpartition secondaire : les charges comptabilises dans les centres auxiliaires sont
rparties, grce dautres cls, dans les centres principaux.

Ces cls de rpartitions sont fondes sur des hypothses qui donnent lieu des travaux dans le
cadre du "contrle de gestion".

45

REFERENCES BIBLIOGRAPHIQUES
-

Le Plan Comptable Gnral, Documentation franaise

J. POITEVIN, Cours de comptabilit, 1992

J. FOURASTIE, La comptabilit, Collection "Que sais-je ?", PUF, 1984

G. LANGLOIS et M. FRIEDERICH, Comptabilit gnrale, Foucher, 1985

Le Plan Comptable Annot, La Villegurin Editions, 1991.

B. COLASSE, Comptabilit gnrale, Economica, 1996.

46

ANNEXE 1 : contrle 2005

Institut National Agronomique Paris-Grignon


U.E.R. Economie et Gestion

CONTROLE DE COMPTABILITE
14 Janvier 2005

NOM :

1-(2 points)
En comptabilit de gestion, dfinissez :
- des charges incorpores :

- des charges suppltives :

2 - (1 point)
Peut-on avoir un solde de caisse gal zro et faire un bnfice ?
Si oui, pourquoi ?

47

Janvier 2005

3 - (1 point)
Dfinissez et donnez un exemple de provision et damortissement

4 (4 points)
Un restaurateur achte une caisse enregistreuse. Cela a pour consquence que les charges
augmentent :
o Oui
o Non
Pourquoi ?

48

Un restaurateur vend une caisse enregistreuse. Cela a pour consquence que le rsultat
augmente :
o Oui
o Non
Pourquoi ?

5 - (8 points)
Le 12 Octobre, deux personnes sassocient pour crer une entreprise : lassoci A apporte
700 KEUR en numraire, vers sur le compte courant de la banque ouvert au nom de la
socit. Lassoci B apporte en toute proprit un immeuble estim 300 KEUR. Les frais de
constitution de la socit, pays immdiatement, slvent 50 KEUR et sont ports au
compte de bilan Frais dtablissement.
Oprations effectues courant Octobre :
le 13/10 : acquisition pour 250 KEUR de matriel, pay 50 % au comptant, le reste en
Novembre.
le 15/10 : achat de 318 KEUR de marchandises, payes comptant.
le 16/10 : achat de 100 KEUR de marchandises payables en Novembre.
le 16/10 : la socit a obtenu de sa banque une possibilit de dcouvert jusqu 105 KEUR
le 16/10 : retour de marchandises non conformes (18 KEUR) achetes le 15/10.
le 20/10 : vente de 205 KEUR de marchandises payables en Novembre.
le 28/10 : versement des salaires (10 KEUR).
Il reste, fin Octobre, 102 KEUR de marchandises en stock.
Le loyer du mois doctobre non encore comptabilis slve 10 KEUR.

49

La perte de valeur du matriel pendant le mois doctobre est estime 3 KEUR

Questions :
- Etablir le bilan douverture (12 octobre) (page 4)
- Passer les critures du mois doctobre (page 5 )
- Etablir le compte de rsultat doctobre et le bilan au 31 octobre (page 6)
- Les comptes sont tenus sans faire rfrence la TVA

50

Ecritures du mois dOctobre

51

Compte de rsultat et bilan

52

6 - (4 points)
Une entreprise de transport effectue un investissement le 15 Mai 2002 : achat dun camion
(5 000 Euros HT) amortissable sur 4 ans.
- Calculez les dotations aux amortissements correspondant ce camion la fin de lexercice
(31 Dcembre 2002) (mthode dgressive le coefficient est de 2).
- Passez les critures lies cet amortissement

53

ANNEXE 2 : euro courants, actualiss

M0

M1

M2

M3

Mn

Euros courants

Cest lexpression nominale des sommes payes ou reues.

Euros actualiss

Il est toujours possible de prter un montant (M) un taux dintrt (r).

o Capitalisation :

La valeur d' un montant M 0 au temps n est : M n = M 0 (1 + r ) n

o Actualisation
1) La valeur actuelle dun montant M n est M 0 : M0 = M n (1 + r )

2) La valeur actuelle d'une suite perptuelle de montant M est :


1(1+ r) M
=
S = M t =
r
r
t =1 (1+ r)
n

S = lim
n

1(1+ r) n M
=
r
r

54