DETERMINACIN DE LOS PRINCIPALES GASTOS

DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE

Todos los contribuyentes que realicen alguna actividad empresarial generadora
de rentas de tercera categora, a efectos de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, deben deducir de la Renta Bruta los gastos y
desgravaciones, de acuerdo con la normatividad vigente.
Los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2,
A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa
Base legal: Artculo 37 inciso w) de la Ley del Impuesto a la Renta y el
artculo 21 inciso r) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Lmites La deduccin proceder nicamente en relacin con el nmero de
vehculos automotores que surja por aplicacin de la tabla establecida en el
Reglamento. Asimismo, no sern deducibles los gastos de vehculos
automotores cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio haya
sido mayor a 30 UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu la
mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio.
La deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o
funcionamiento de los vehculos automotores de las categoras:
CATEGORA
Categora A2
Categora A3
Categora A4
Categora
B1.3
Categora
B1.4

CILINDRAJE
De 1,051 a 1,500 cc
De 1,501 a 2,000 cc
Ms de 2,000 cc
Camionetas distintas a la Pick Up y sus derivados, de traccin
simple (4x2) hasta 4,000 kg. De peso bruto vehicular.
Otras camionetas distintas a la Pick Up y sus derivados, con
traccin en las cuatro ruedas (4x4) hasta 4,000 kg. De peso
bruto vehicular.

Primer lmite: Primero debe establecerse el nmero de vehculos cuyos

gastos sern aceptados y deducibles a efectos del impuesto a la renta. Para
establecer
INGRESOS
LMITE
N DE
dicho
lmite
se
NETOS
VEHICULO
debe
tener
en
ANUALES
S
cuenta
los ingresos
HASTA
3,200
12,160,000
1
netos
anuales
UIT
HASTA
UIT
HASTA
UIT
HASTA
UIT
MAS DE
UIT

16,100

61,180,000

24,200

91,960,000

32,300

122,740,000

32,300

122,740,000

devengados en el ejercicio anterior y la UIT del ejercicio anterior, tal como

detallamos:

Segundo lmite: En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma
de cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos automotores de las
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin podr superar el monto que resulte de aplicar,
al total de gastos realizados por dichos conceptos, el porcentaje que se
obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores de las mencionadas
categoras que segn la tabla otorguen derecho a deduccin (excluyendo los
de costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio mayor a 30 UIT) con el
nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa. De esta
forma, tenemos:
N de vehculo con derecho a deduccin de las categoras A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4
(Segn tabla y excluyendo a los de costo mayor a 30 UIT)
% = __________________________________________________________________ x 100
N total de vehculo de propiedad y/o posesin de la empresa

Caso prctico:
La empresa Los fulanitos SA cuenta con los siguientes vehculos asignados a
diferentes actividades, tal como se detalla en cuadro adjunto:

VEHCULO

PLACA

COSTO

Automvil

CDE-125

07 UIT

Automvil

RTF-852

10 UIT

Automvil
camioneta
Camioneta

UHG-741
AIF-222
GFD-321

08 UIT
20 UIT
25 UIT

ACTIVIDAD
Traslado de
mercadera
Traslado de
mercadera
Cobranza
Gerencia
Gerencia

CATEGOR
A
A2
A4
A2
B1.4
B1.4

Asimismo, los gastos por dichos vehculos fueron de la siguiente manera:

VEHCUL
O
Automvil
Automvil
Automvil
camioneta
Camioneta
TOTAL

PLACA
CDE-125
RTF-852
UHG-741
AIF-222
GFD-321
-

MANTENIMIE
NTO
500
1000
500
1200
1500
4700

COMBUST
IBLE
2000
2500
2200
3000
3200
12900

SEGURO

TOTAL

1000
4000
2000
4000
4000
15000

3500
7500
4700
8200
8700
32600

Los ingresos del ao 2014 ascendieron a S/.15800,000.

Primer lmite: Vemos, segn cuadro adjunto, que se han asignado dos vehculos
para la gerencia, estando dichos vehculos sujetos a lmite por sus gastos
operativos. Vemos adems que ninguno de ellos super como costo las 30 UIT.
Determinamos el nmero mximo de vehculos permitidos para la deduccin
de sus gastos:

INGRESOS NETOS
ANUALES
HASTA
3,200 UIT
HASTA 16,100 UIT
HASTA 24,200 UIT
HASTA 32,300 UIT
MAS DE 32,300 UIT

LMITE

N DE VEHICULOS

12,160,000
61,180,000
91,960,000
122,740,000
122,740,000

1
2
3
4
5

Como los ingresos del ao 2014 ascienden a S/.15800,000, dicho

contribuyente tiene la opcin de deducir los gasto correspondientes a dos
vehculos asignados a la gerencia. Segundo lmite: Veamos ahora el porcentaje
para la deduccin de dichos gastos:
Nmero de los vehculos con derecho a deduccin x 100 = 2 x 100 = 40 %
N total de los vehculos de la empresa
5
Segn lo establecido en el artculo 21 incuso r) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, los gastos de funcionamiento del vehculo asignado a la
gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje determinado en funcin del
nmero de vehculos con derecho a deduccin y el total de vehculos de
propiedad y/o en posesin de la empresa. Para el presente caso, el porcentaje
es 40%.
EXCESO REPARABLE:
GASTO TOTALES
40 % Aceptable
Gasto de funcionamiento del vehculo de la
gerencia
Exceso reparable

32,600.0
0
13,040.00
16,900.00
3,860.0
0

IGV 18%
TOTAL REPARO

695.00
4,555.0
0