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AUDITORIA DE FRAUDE

2016

Auditora Forense

Integrantes:

Acosta Rojas, Axell Jordan

Universidad Nacional Mayor de San Marcos


AUDITORIA FORENSE

Contenido
CONCEPTUALIZACIN.................................................................................... 3
JURISPRUDENCIA............................................................................................ 5
SENTENCIA..................................................................................................... 6
AREQUIPA: SALA RATIFICA SENTENCIA CONTRA ALCALDE JOS PALOMINO. . .6
FRAUDE CONTABLE........................................................................................ 9
FRAUDE FINANCIERO..................................................................................... 9
TIPOS DE FRAUDE........................................................................................ 10
TRINGULO DEL FRAUDE............................................................................. 14
EVALUACIN DEL RIESGO DE FRAUDE.........................................................20
FUENTES DE INFORMACIN RELATIVA A LOS RIESGOS DE FRAUDE.............20
DOCUMENTACIN DE LA EVALUACIN DEL FRAUDE....................................21
LA IMPORTANCIA DEL BUEN GOBIERNO CORPORATIVO EN LA REDUCCIN .....
DE RIESGOS DEL FRAUDE............................................................................ 21
RESPUESTA AL RIESGO DE FRAUDE.............................................................22
REAS DE RIESGO DE FRAUDE ESPECFICAS................................................23
INDICADORES DE FRAUDE............................................................................24
RESPONSABILIDADES CUANDO DE SOSPECHA EL FRAUDE..........................28
NORMAS PROFESIONALES RELACIONADAS CON FRAUDES..........................31
CASO PRCTICO........................................................................................... 35
CONCLUSIONES............................................................................................ 41
RECOMENDACIONES.................................................................................... 42
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS....................................................................44

FRAUDE
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CONCEPTUALIZACIN
NACIONAL
Es un artificio para engaar a alguien con el fin de que su autor se beneficie por el perjuicio de
la contraparte. El fraude es muy frecuente en el mbito fiscal y consiste en la evasin impositiva
por parte de quien oculta bienes que son imponibles con cargas tributarias que debe ser
pagada al fisco. Tambin es corriente en las acciones comerciales tendiente a introducir
artificios para que el acreedor no perciba sus crditos1.
INTERNACIONAL

El fraude se refiere a revelaciones incorrectas e intencionales en la preparacin de informacin


financiera. El fraude involucra la manipulacin, falsificacin o alteracin de los documentos o
registros, apropiacin indebida de activos; supresin u omisin de transacciones; registro de
transacciones incorrectas o inexistentes o inadecuada aplicacin de polticas contables 2.

Posee un amplio concepto legal que generalmente hace referencia a una accin cometida
intencionalmente para obtener ganancias de forma ilcita o ilegal. El fraude es un delito material
por requerir un resultado de la misma ndole (la entrega de la cosa y el dao patrimonial
concurren en ella, as como la obtencin de un lucro o un beneficio indebido), con
independencia de los medios comisivos, engaos o aprovechamiento del error, entendindose
el primero como la actividad mentirosa empleada por el sujeto activo que hace incurrir en una
creencia falsa al sujeto pasivo de la infraccin, o sea una accin falaz positiva para lograr la
obtencin de la cosa o el logro de un beneficio indebido; en el aprovechamiento del error, no es
necesario en todo caso, una actividad del sujeto activo, quien se aprovecha de la falsa
concepcin que una persona tiene sobre un hecho cualquiera para llegar al resultado
antijurdico, y a diferencia del engao que constituye el medio comisivo para provocar el error,
en el aprovechamiento de ste que existe con anterioridad, el agente slo se vale de esa
situacin para lograr el fin que de antemano se propuso, ya que en estas circunstancias el
activo no causa el falso concepto en que se encuentra la vctima, sino nicamente se abstiene
de hacer saber al pasivo la falsedad de su creencia y se aprovecha de ella para su finalidad
dolosa.3

Otros autores comienzan preguntndose Qu es el fraude? fraude es un trmino genrico, y


contempla todos los mltiples medios que el ingenio humano pueda idear, a los cuales un
individuo acude con el fin de obtener una ventaja sobre otro a travs de engaos. 4

Es lo mismo que engao; pero como no decimos que tal o cual se ha hecho en engao de la
ley, en engao de los acreedores, sino en fraude de la ley, en fraude de los acreedores, preciso
ser que entre fraude y engao exista alguna diferencia. Engao es, en efecto, toda astucia o
maquinacin de que uno se sirve, hablando u obrando con mentira o artificio, para frustrar la ley
o los derechos que ella nos da; y fraude no es otra cosa que el hecho de frustrar la ley, o los
derechos que de ella se nos derivan; esto es, el hecho de burlar, eludir o dejar sin efecto la
disposicin de la ley, o de usurparnos lo que por derecho nos pertenece: de manera que el

1 Segn el diccionario consultor de economa de Julio C. de la Vega, 11 en economa


2 Segn Carlos Slosse en su libro Auditora un nuevo enfoque empresarial,
3 La cita original en ingls procede de Bryan A. Garner, Black's Law Dictionary,
octava edicin, West Group, 2004.

4 Fraud examination and prevention, Steve albrecht,2004,Thomson south


western,p.5

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engao puede considerarse como el medio de arribar al fraude; y el fraude, como el fin u objeto
que uno se propone lograr con el engao. Sin embargo, como el engao y el fraude suelen ir
juntos, pues no hay fraude sin engao, de ah que en el lenguaje vulgar se tomen
indistintamente el uno por el otro".5
Con significado ms jurdico, fraude es tanto como eludir con perjuicio de tercero o
desconocimiento del derecho ajeno una disposicin legal o las clusulas de un convenio. En
Derecho Penal comete el delito de fraude el encargado de vigilar el cumplimiento y ejecucin
de los contratos pblicos y tambin de los privados, que se concierta por inters con la parte
opuesta a la Administracin pblica o a la representada por l. Son especies de fraude tanto el
alzamiento como la quiebra y la insolvencia de mala fe; tambin la estafa y los engaos
reprimidos como delitos por todos los cdigos penales. Forma especial del fraude la integra,
asimismo, toda trampa en el juego o recurso que tienda a asegurar la suerte.
En lenguaje poltico sudamericano, por fraude se entiende el uso de maniobras ilcitas
en la preparacin y convocatoria de elecciones, en la emisin del voto, de los
escrutinios y en la proclamacin de electos, sobre todo simulando actas o
desconociendo las verdaderas.
En el Derecho Civil, el fraude es una de las causas de nulidad del testamento. Adems,
quien valindose de l impida a una persona que otorgue libremente su ltima
voluntad, queda privado del derecho a heredarla, aun cuando sea sucesor ab intestato
(arts. 673 y 674 del Cd. Civ. esp.). Produce incapacidad para suceder, por causa de
indignidad, haber obligado con fraude a que el testador haga testamento o lo cambie
(art. 756). Al fraude se refiere asimismo el art. 613 del cd. cit. al decir que las
palomas, conejos y peces, cuando de su respectivo criadero pasen a otro de distinto
dueo, sern de propiedad de ste, de no haber sido atrados por medio de algn
artificio o fraude.
En la legislacin argentina se establece como principio que el acto, jurdico practicado
con fraude es nulo (art. 1.044 del Cd. Civ.). De los fraudes en el juego se ocupan los
arts. 2.063 y ss. del propio texto; del fraude en las sucesiones, los arts. 3.296, 3.340,
3.405 y. 3.741. Dentro del Cdigo de Comercio, los arts. 520 y ss., 536 y 1.248 tratan
del fraude en los seguros; los arts. 38, 181 y ss. de la Ley 11.719 de quiebras
contienen disposiciones sobre el fraude en el concordato o convenio entre el deudor y
sus acreedores; y en los arts. 85 y 168, aborda lo relativo al fraude en la quiebra. En el
Cd. Pen. esp., el fraude, que no se define, integra circunstancia agravante de las
mencionadas en el nmero 79 del art. 10, que dice: "emplear astucia, fraude o disfraz".
La jurisprudencia no estima por separado el fraude cuando es medio que califica la
alevosa.6

5 Segn el Diccionario de la Academia Espaola.


6 UniversoJus.com-Diccionario de derecho.

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El fraude es un trmino genrico que abarca todos los medios diversos que el ingenio
humano pueda crear y a los que recurre una persona para aprovecharse de otra con
sugerencias falsas u ocultacin de la verdad; incluye todo tipo de sorpresa, truco, treta
y cualquier otra actitud mal intencionada con la cual engaa a otro. Los elementos para
una accin legal por fraude incluyen la representacin falsa de un hecho presente o
pasado por parte del demandado, la medida entablada en consecuencia por el
demandante y el dao que genera dicha informacin falsa al demandante. 7

Fraude es todo acto ilegal caracterizado por engao, ocultacin o abuso de confianza.
Son actos que no dependen de amenazas, de violencia ni de fuerza fsica. Los fraudes
son cometidos por personas y organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios,
para evitar el pago o la prdida de servicios, para obtener una ventaja personal o
comercial.8

JURISPRUDENCIA

En los delitos instantneo como es el delito de estafa, que adems es un delito de resultado
material, el plazo de prescripcin de la accin penal comienza a partir del da en que se
consum; en este caso el delito de estafa se entiende consumado cuando el sujeto pasivo, al
ser inducido o mantenido en error por el sujeto activo, realiza el acto de disposicin patrimonial
que provoca el dao en el patrimonio, esto es, se consuma con el perjuicio a partir del cual el
desvalor de resultado adquiere su plenitud.(R.N. N
3344-2003-Ayacucho. Jurisprudencia Penal, T II. Normas legales)

Configuran estafa los actos que se cometen con la intencin de causar un perjuicio econmico
a un tercero, manteniendo en error al afectado, cuestin que no ocurre en autos, al haberse
formalizado un contrato de compra-venta, bajo la modalidad de alquiler con opcin de compra,
ms an si los procesados han cancelado parcialmente el importe, y la finalidad del agraviado
es obtener el cobro de su crdito.(Exp. N 0492001. Jurisprudencia Penal, Ed. Normas Legales,
T. 1, pg. 283)

7 Diccionario Blacks Law Dictionary


8 Instituto de Auditores Internos

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SENTENCIA

EXPEDIENTE
: N 06341-2010-76-2001-JR-PE-01
IMPUTADO
: DILMER NOEL BUSTAMANTE ZAPATA
DELITO
: ESTAFA GENERICA
AGRAVIADO
: PILADOS Y COMERCIAL EL MARQUEZ S.A.C
IMPUGNANTE
: IMPUTADO
ASUNTO
: APELACION DE SENTENCIA CONDENATORIA.
JUEZ SUPERIOR PONENTE: DR. LAMO RENTERA

Resolucin N 35
Piura, 16 de Abril del 2012.
VISTA Y OIDA; La audiencia de Apelacin de Sentencia Condenatoria, por los seores
magistrados integrantes de la Segunda Sala Penal de Apelaciones, Seores: ARTEMIO
DANIEL MEZA
HURTADO, TULIO VILLACORTA CALDERON y OSCAR WILFREDO LAMO RENTERA
(Director de Debates) en la que intervienen como parte apelante el Abogado Defensor del
sentenciado Dilmer Noel Bustamante Zapata doctor Luis Chamba Pinto y con la concurrencia
del Seor Andrs Eliseo Bautista en Representacin del Ministerio Pblico.

RESUELVE:

1.- REVOCAR la sentencia apelada que condena a DILMER NOEL BUSTAMANTE ZAPATA,
como autor del delito de Estafa, en agravio de Pilados y Comercial El Mrquez S.A.C, y como
tal le impone tres aos de pena privativa de la libertad suspendida en su ejecucin por el
mismo
plazo; REFORMANDOLA absolvieron al citado DILMER NOEL BUSTAMANTE ZAPATA del
delito de Estafa, en agravio de Pilados y Comercial El Mrquez S.A.C. del citado delito.

2.- SE ORDENA se anulen los antecedentes policiales, penales y judiciales que se hayan
generado con motivo del presente proceso.

3.- DECLARAR EXENTO del pago de costas al Ministerio Pblico.

AREQUIPA: SALA RATIFICA SENTENCIA CONTRA ALCALDE JOS PALOMINO


Queda fuera. Resolucin obliga al actual alcalde de Quequea a dejar el cargo. Este ser
asumido por su hija y primera regidora, Estrella Palomino.
Sentado en el banquillo de los acusados, Jos Palomino Aguilar, actual alcalde distrital de
Quequea, recibi imperturbable la sentencia de la Primera Sala Penal de Apelaciones, que le
imponeprisin suspendida de tres aos y lo inhabilita para ocupar cualquier cargo pblico, por
lo que deber dejar su cargo de burgomaestre.
Quizs su tranquilidad de saberse fuera de la municipalidad de Quequea se deba a que
dejar su puesto a su hija Estrella Palomino Ramos, de tan solo 22 aos. Ella es la primera
regidora en Quequea.

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Palomino estuvo desde temprano en la Sala, a la espera de que los jueces superiores Percy
Gmez, Orlando Abril y Cecilia Aquize salieran a emitir su decisin final sobre la denuncia por
Fraude Procesal, que la Fiscala le imput. Se le acusaba de mentir en su hoja de vida que
present el 2010 ante el Jurado Nacional de Elecciones (JNE).
La Fiscala refera que Palomino junto a sus exregidores Reynaldo Vilca, Rogelio Arcco, Sonia
Ramos y
Nstor Gallegos, mintieron al consignar que vivan en la calle Bellavista del pueblo tradicional
de Quequea. Segn constatacin realizada por la Fiscala, se evidenci que este domicilio era
inhabitable, por lo que era poco creble que en dicho lugar hayan vivido desde el 2007
Palomino y sus exregidores. Asimismo vecinos de la zona declararon que nunca vieron a
Palomino.
Se agrega que para lograr su objetivo, Palomino y sus exregidores tuvieron la ayuda de los
arrendatarios del inmueble y del exgobernador del distrito, ste ltimo otorg constancia
domiciliaria.
Todas estas premisas no lograron ser refutadas por la defensa de Palomino, por lo que al final
la Sala ratific en parte la sentencia condenatoria.
No ir a prisin
La sentencia de primera instancia del juez Marco Herrera determin 4 aos de prisin efectiva
a Palomino, adems de su inhabilitacin por un periodo similar y el pago de una reparacin civil
de 60 mil soles, de manera solidaria con los dems coimputados.
La Sala ratific el fallo condenatorio, pero debido a que Palomino y sus exregidores no tenan
antecedentes penales, resolvieron variar la pena de una prisin efectiva de 4 aos por otra
suspendida de 3 aos.
Al trmino de la audiencia, Palomino fue esquivo. Evit responder a las preguntas de cul ser
su futuro.
Se limit a decir que no existen pruebas que demuestren que l y sus partidarios falsificaron
documentos. Por su parte, su abogada Giovanna Torres seal que presentarn un recurso de
casacin a la Corte Suprema de Justicia, porque considera que los jueces no valoraron sus
argumentos.

La sentencia en Accin Popular, N 1607 2012, publicada en el Peruano el 19 de marzo de


2014, ha convalidado los artculos 4 y 5 del D.S. 006-2008 TR, que reglament a la Ley 29245
y el Decreto Legislativo 1038, lo que podra llevar a concluir que al culminar con la regulacin
total de la tercerizacin, se dej sin espacio al fraude. La realidad sin embargo, viene
mostrando todo lo contario, lo que impone que los jueces evalen con mayor cautela los casos
de fraude y desnaturalizacin. A continuacin un anlisis de estos supuestos en el marco de la
sentencia Publicada en el diario oficial el Peruano 19 de marzo de 2014.

1. APRECIACIONES SOBRE LA SENTENCIA EN ACCIN POPULAR, N 1607 2012.

La sentencia, publicada en el diario oficial el Peruano, el 19 de marzo de 2014,


en la
demanda interpuesta por el Secretario General del Sindicato nico de Trabajadores de
Servicios de Mantenimiento de Agua Potable y Alcantarillado de CONCYSSA S.A., confirma la
tendencia jurisprudencial dictada por la misma Corte Suprema en otro proceso de Accin
Popular iniciado por el Secretario General del Sindicato Unitario de Trabajadores de Telefnica

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del Per contra el mismo reglamento, en la sentencia de Accin Popular 764- 2011, del 23 de
junio de 2011, que declar infundada la demanda.

En ambas, el cuestionamiento gir sobre cuatro ejes:

a) El art. Art. 2 del reglamento estara limitando el mbito de aplicacin de la tercerizacin, al


restringirla nicamente a las actividades principales de la empresa principal;
b) La ley exige que la empresa tercerizadora tenga pluralidad de clientes en contravencin a
ella el reglamento seala que dicha caracterstica no se tomar en cuenta en determinados
casos;
c) La ley establece que la empresa tercerizadora debe contar con equipamiento propio mientras
que el reglamento ampla el requisito permitiendo que la tercerizadora no pueda tener equipos
propios y prestar servicios, siempre que estos estn dentro del mbito de su administracin;
d) El reglamento introduce supuestos que no permitiran diferenciar entre una tercerizacin
fraudulenta y una que no lo es.

La sentencia desestim el primer argumento sealando que al restringir el mbito de aplicacin


de la tercerizacin solamente a la actividad principal de las empresas usuarias, no contraviene
a la ley, toda vez que incorporar a las actividades secundarias o accesorias, significara
ingresar al rea regulada por la intermediacin laboral, cuya Ley N 27626, prohbe que los
trabajadores destacados (bajo esta modalidad), prestar labores que impliquen la ejecucin
permanente de la actividad principal de la empresa usuaria.

En cuanto a la pluralidad de clientes, sostuvo que si bien en la ley es considerado como


caracterstica de la tercerizacin y que el reglamento en casos excepcionales permite no
considerarlo como tal, ello no implica contradiccin, toda vez, que el art. 1 del Decreto
Legislativo N 1038, que precis los alcances de la Ley 29245, ya haba expresado que en
casos excepcionales, por razones objetivas y demostrables, la pluralidad de clientes puede no
ser considerada como rasgo distintivo. Agreg que las caractersticas sealadas en el art. 2 de
la ley constituyen slo indicios de autonoma empresarial que deben ser evaluados en cada
caso concreto.

Respecto del indicio contar con equipamiento, reconoce que el reglamento al liberar del
requisito que los materiales, sean de propiedad de la empresa tercerizadora, (siempre y
cuando estn bajo su administracin y responsabilidad) genera la impresin de que contradice
a la ley que en su artculo 2, considera elemento constitutivo el contar con recursos materiales,
tcnicos y financieros, sin embargo salvando esta controversia, sostiene que el segundo
prrafo del numeral 4.3. del reglamento permite hacer uso de este precepto siempre bajo la
aplicacin del principio de razonabilidad.

En torno a la contravencin del segundo prrafo del art. 2 de la ley 29245, por el numeral 4.4.
del artculo 4 del reglamento que incorpora indicios que no permiten diferenciar una
tercerizacin fraudulenta de la que es conforme a ley, entre ellos la separacin fsica y
funcional de los trabajadores de una y otra empresa, la existencia de una organizacin
autnoma de soporte a las actividades objeto de tercerizacin y la tenencia y utilizacin por
parte de la empresa tercerizadora de habilidades, experiencias, mtodos, secretos industriales,
certificaciones y en general activos intangibles, -seala la sentencia -, que no contravienen a la
ley pues todos estos son sntomas que pueden ser aadidos a los ya sealados en la ley
(pluralidad de clientes, contar con equipamiento, inversin de capital y retribucin por obra o
servicio).

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Como sabemos, la Accin Popular es un mecanismo de control de las normas reglamentarias


cuya finalidad es lograr que en supuestos en que estos contradigan a la ley o a la Constitucin,
sean anuladas y expulsada del sistema de normas. En tal sentido el objeto de la sentencia
materia de anlisis se circunscribi a determinar si el reglamento entr en contradiccin con la
ley 29245, y la Constitucin concluyendo que guarda coherencia con estas ltimas.
No obstante, la misma no se ha pronunciado porque esa no es la finalidad de este tipo de
procesos-, sobre supuestos de desnaturalizacin y fraude a la tercerizacin, razn por el cual
en las siguientes lneas abordaremos los mismos.

FRAUDE CONTABLE
El fraude contable se produce cuando un empleado de una empresa roba, traspasa y/u oculta
el dinero. Puede ser cualquier persona de la compaa que tenga acceso de la contabilidad o al
mbito financiero de la empresa. El propsito del fraude puede ser para beneficio personal,
para ocultar los errores del negocio o simplemente de la incompetencia de quin al final es el
que lleva a cabo el fraude, es decir, para tapar su propia incompetencia en el mbito financiero
contable.
El fraude ms utilizado en empresas suele ser llevado a cabo por tres mtodos ms comunes:
Cuentas a pagar
Cuentas a cobrar
Creacin de empresas ficticias.
Todos ellos con el fin de extraer dinero de la empresa, con un objetivo fraudulento en beneficio
de un tercero.

FRAUDE FINANCIERO
Se puede concebir como la distorsin de la informacin financiera con el fin de causarle daos
o perjuicios a terceros que tengan contacto con esta. A medida que los bancos y el sector
financiero se blindan para evitar el fraude, ya sea a travs del fleteo, robo electrnico o
suplantacin de identidad, los delincuentes sofistican las formas de robo. Realizada por parte o
toda la alta gerencia con nimo de causar perjuicio a los usuarios de los estados financieros
que fundamentalmente son:

Prestamistas.
Inversionistas.
Accionistas.
Estado (sociedad).
A ste tipo de fraude, el SAS 99 lo denomina reportes financieros fraudulentos. Otros
autores lo denominan revelaciones financieras engaosas, fraude de la administracin,
crimen corporativo o crimen de cuello blanco. Una empresa honesta presenta los estados
financieros reales; en cambio, una empresa deshonesta, dependiendo de los irregulares
(fraudulentos) y fines que persiga, puede tender a distorsionar los estados financieros
generalmente en dos sentidos (los mismos que determinarn el enfoque de la auditora
forense): aparentar fortaleza financiera; o, aparentar debilidad financiera.

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TIPOS DE FRAUDE
El fraude comprende una amplia gama de irregularidades y actos ilegales caracterizados por la
intencin de engaar o proporcionar falsa informacin. El Marco Internacional para la Prctica
Profesional (IPPF, en ingls) del Instituto de Auditores Internos (Institute of Internal Auditors IIA, en ingls) definen el fraude como: Cualquier acto ilegal caracterizado por engao,
ocultacin o violacin de confianza. Estos actos no requieren la aplicacin de amenaza de
violencia o de fuerza fsica. Los fraudes son perpetrados por individuos y por organizaciones
para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o prdidas de servicios, o para
asegurarse ventajas personales o de negocio.
El fraude es perpetrado por una persona que sabe que el mismo podra resultar en algn
beneficio no autorizado tanto para s personalmente, para la organizacin o terceros, y que
puede ser perpetrado por personas que estn dentro o fuera de la organizacin. Algunos
esquemas de fraude comunes incluyen:
1.
Malversacin de activos que involucra el robo de efectivo o activos (suministros,
inventarios, equipos e informacin) de la organizacin. En muchos casos, el perpetrador intenta
ocultar el robo, usualmente incorporando ajustes en los registros.
2.
El descremado (skimming, en ingls) se produce cuando el efectivo de una
organizacin es robado antes de ser registrado en los libros y registros de la organizacin. Por
ejemplo, un empleado acepta el pago de un cliente, pero no registra la venta.
3.
El fraude por reembolso de gastos se produce cuando a un empleado se le paga por
gastos ficticios o inflados. Por ejemplo, un empleado presenta un informe de gastos fraudulento
y reclama reembolso por viajes personales, alimentos inexistentes, kilometraje extra, etc.
4.
El fraude por rol de pagos ocurre cuando quien comete el fraude hace que la
organizacin emita un pago luego de presentar reclamos falsos por compensacin. Por
ejemplo, un empleado reclama trabajo durante horas extras en las que no ha trabajado o un
empleado aade empleados fantasmas al rol de pago y recibe el respectivo cheque de pago.
5.
El fraude de estados financieros involucra la inclusin de informacin falsa como parte
de los estados financieros, por lo general sobreestimando los activos o ingresos o
subestimando pasivos y gastos. El fraude de estados financieros es generalmente perpetrado
por los gerentes de una organizacin quienes buscan afianzar la imagen econmica de la
misma. Miembros de la gerencia podran beneficiarse directamente del fraude al vender
acciones, recibir bonos de desempeo, o al utilizar el reporte falso para ocultar otro fraude.
6.
El fraude de desembolso se produce cuando una persona hace que la organizacin
emita un pago por bienes o servicios ficticios, facturas infladas o facturas por compras
personales. Por ejemplo, un empleado puede crear una compaa cascarn / de fachada (Shell
Company, en ingls) y luego facturar al empleador por servicios inexistentes. Otros ejemplos
incluyen reclamos de salud fraudulentos (facturacin por servicios no prestados, facturacin
fraccionada en lugar de facturacin completa), reclamos por seguro de desempleo por parte de
gente que est trabajando o pensin o reclamos al seguro social correspondientes a personas
que han muerto.
7.
La presentacin de informacin falsa involucra la inclusin de informacin adulterada,
usualmente para quienes estn fuera de la organizacin. Ms frecuentemente estos fraudes

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involucran estados financieros fraudulentos, aunque tambin puede ocurrir que se falsifique la
informacin utilizada como medicin de desempeo.
8.
Corrupcin es el mal uso del poder confiado, para lucro personal. La corrupcin incluye
soborno y dems usos impropios del poder. La corrupcin constituye con frecuencia un fraude
fuera de libros, significando esto que existe escasa evidencia disponible en los estados
financieros para probar que el delito ha sido cometido. Los empleados corruptos no tienen que
cambiar fraudulentamente los estados financieros para encubrir sus delitos, simplemente
reciben pagos en efectivo bajo la mesa. En la mayora de los casos, estos delitos son
descubiertos a travs de indicios o quejas provenientes de terceros, con frecuencia a travs de
una lnea de denuncias de fraude (fraud hotline, en ingls). La corrupcin frecuentemente
involucra la funcin de compras. Cualquier empleado autorizado a gastar el dinero de la
organizacin es un posible candidato a estar involucrado en actos de corrupcin.
9.
El soborno es el ofrecimiento, suministro, aceptacin o solicitud de cualquier cosa de
valor para influir en el resultado. Los sobornos pueden ser ofrecidos a empleados clave o
gerentes tales como agentes de compras quienes cuentan con discrecin para adjudicar
compras a vendedores. En el caso tpico, un agente de compras acepta beneficios para
favorecer a un vendedor externo en la compra de bienes o servicios. La otra cara de ofrecer o
recibir cualquier cosa de valor que se exige como condicin para la adjudicacin de negocios
es denominada extorsin econmica. Otro ejemplo constituye un funcionario de prstamos
corrupto quien demanda prebendas a cambio de que se apruebe un prstamo. Quienes pagan
los sobornos tienden a ser vendedores que trabajan bajo comisin o intermediarios para
vendedores externos.
10.
Un conflicto de inters se da cuando un empleado, gerente o ejecutivo de una
organizacin tiene un inters personal y econmico no divulgado dentro de una transaccin que
perjudica a la organizacin o a los intereses de sus accionistas.
11.
Una desviacin es el acto de desviar una transaccin potencialmente rentable, que
normalmente generara utilidades para la organizacin, hacia un empleado o hacia una tercera
parte externa.
12.
El uso no autorizado o ilegal o el robo de informacin confidencial y de propiedad de la
organizacin para beneficiar equivocadamente a alguien.
13.
Actividad entre partes relacionadas constituye una situacin en donde una de las partes
recibe de la otra relacionada algn beneficio que no se obtendra en una transaccin de
negocios normal y justa.
14.
La evasin de impuestos constituye un reporte intencional de informacin falsa en una
declaracin de impuestos con el fin de disminuir los impuestos que se adeudan.
Bsicamente estos son los principales tipos de fraude que ocurren a menudo ya sea en el
sector privado como en el sector pblico, revelando que a veces no se cuenta con los
suficientes controles internos o externos para evitar dichas problemticas lo cual hace que se
pierdan millones de millones de dlares anualmente y genera un retraso en el pas. 9

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14 Tipos de Fraudes,24/09/2014 Por: Nahun Frett - MBA, CIA, CCSA, CRMA, CPA,
CFE,Repblica Dominicana
Informes financieros Fraudulentos
Los informes financieros fraudulentos son un error u omisin intencional en las cantidades o
revelaciones con la intencin de engaar a los usuarios. La mayora de los casos de informes
financieros fraudulentos implican errores intencionales de cantidades, y no revelaciones. Las
omisiones de cantidades son menos comunes, pero una compaa puede sobrevaluar los
ingresos al omitir las cuentas por pagar y otros pasivos financieros.
Aunque la mayora de los casos de informes financieros fraudulentos comprenden la
sobrestimacin de activos e ingresos u omisin de pasivos financieros y gastos en un intento
por sobrevaluar los ingresos, es importante observar que las compaas con frecuencia
sobrevalan sus ingresos. Para las compaas que no cotizan sus acciones al pblico, esto se
puede hacer con el propsito de reducir el impuesto sobre la renta.
Las empresas tambin pueden sobrevaluar los ingresos cuando las entradas son altas, para
crear una reserva de entradas o reservas de colchn que se pueden utilizar para incrementar
los ingresos en periodos futuros. A esta prctica se le conoce como manejo del ingreso o
administracin de ingresos. La administracin de ingresos comprende las acciones deliberadas
que implement la administracin para cumplir con los objetivos de ingresos. El manejo de
ingresos es una forma de administracin de ingresos en la cual los ingresos y egresos se
cambian entre periodos para reducir la fluctuacin de las entradas.
Una tcnica para el manejo de ingresos es reducir el valor del inventario y dems activos de
una compaa adquirida al momento de la adquisicin, lo que generan entradas altas cuando
se vendan los activos posteriormente. Las compaas tambin pueden sobrevaluar de manera
deliberada las reservas para obsolescencia de inventario y las estimaciones para cuentas
dudosas en periodos de ingresos ms altos.
Aunque con menos frecuencia, varios casos notables de informes financieros fraudulentos
implican la revelacin inadecuada. Por ejemplo una cuestin central en el caso de Enron fue si
la compaa haba revelado de manera adecuada las obligaciones a los afiliados conocidos
como entidades con propsito especial. Se presentaron cargos contra E.F. Hutton, una firma de

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corredura hoy extinta, por sobregiro intencional de cuentas en varios bancos para aumentar las
entradas de inters. Esos sobregiros se incluyeron como pasivos financieros en el balance
general, pero los pasivos en ste, no fueron explicados con claridad.
Malversacin de activos
La malversacin de activos es el fraude que involucra el robo de los activos de una entidad. En
varios casos, las cantidades involucradas no son materiales para los estados financieros. Sin
embargo, la perdida de los activos de la empresa es una preocupacin importante de la
administracin, y es probable que el umbral de materialidad de la administracin para el fraude
sea mucho menor que el umbral de materialidad utilizado por el auditor para los fines de los
informes financieros. EI termino de malversacin de activos, por lo general, se utiliza para
referirse al robo que involucra a empleados y otras personas dentro de la organizacin. Por
ejemplo, la Association of Certified Fraud Examiners estima que el promedio que la compaa
pierde por fraude es el 16% de sus ingresos. Sin embargo, gran parte de este fraude involucra
a partes externas, como el robo de mercancas en tiendas y engaos por parte de los
proveedores. La malversacin de activos normalmente se perpetra a niveles inferiores en la
jerarqua de la organizacin. Sin embargo, en algunos casos excepcionales, la administracin
est implicada en el robo de activos de la compaa. Debido a la gran autoridad de la
administracin y control sobre los activos de la organizacin, los desfalcos en los que la alta
administracin est involucrada, pueden implicar cantidades importantes. En un ejemplo
extremo, la SEC present cargos contra el ex director ejecutivo de Tyco International por el
robo de $100 millones en activos. En una encuesta referente al fraude que llevo a cabo la
Association of Certified Fraud Examiners, la prdida promedio en fraudes que implicaban a la
alta administracin era tres veces ms cuantiosa que los fraudes que implicaban a otros
empleados. Otra forma similar de clasificar o tipificar los fraudes, es la siguiente:
Fraude Corporativo
El fraude corporativo es la distorsin de la informacin financiera realizada por parte o toda la
alta gerencia con nimo de causar perjuicio a los usuarios de los estados financieros que
fundamentalmente son:

Prestamistas.
Inversionistas.
Accionistas.
Estado (sociedad).
A ste tipo de fraude, el SAS 99 lo denomina reportes financieros fraudulentos. Otros autores
lo denominan revelaciones financieras engaosas, fraude de la administracin, crimen
corporativo o crimen de cuello blanco. Una empresa honesta presenta los estados
financieros reales; en cambio, una empresa deshonesta, dependiendo de los irregulares
(fraudulentos) y fines que persiga, puede tender a distorsionar los estados financieros
generalmente en dos sentidos (los mismos que determinarn el enfoque de la auditora
forense):

Aparentar fortaleza financiera.


Aparentar debilidad financiera.
Fraude Laboral (Ocupacional)
El fraude laboral es la distorsin de la informacin financiera (malversacin de activos) con
nimo de causar perjuicio a la empresa. Uno o varios empleados fraudulentamente distorsionan
la informacin financiera para beneficiarse indebidamente de los recursos de la empresa

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(activos: efectivo, ttulos valores, bienes u otros). Cuando dos o ms personas se ponen de
acuerdo para perjudicar a un tercero estn actuando en colusin. A ste tipo de fraude, el SAS
99 lo denomina apropiacin indebida de activos. Otros autores lo denominan desfalco o
crimen ocupacional.

TRINGULO DEL FRAUDE


INTRODUCCIN
Los expertos determinaron que para que se materialice el fraude deben existir el poder, la
oportunidad de cometerlo y la racionalizacin (D. Cressey (1961). Estos tres puntos
importantes se conocen como el tringulo del fraude. Los componentes del tringulo del fraude
de acuerdo al criminlogo Donald R. Cressey (1961) " surgen cuando una persona tiene altos
estndares de moralidad y probablemente tiene dificultad de cometer un fraude. Aquellos que
no tienen principios simplemente encuentran una excusa y se justifican a s mismos diciendo
que no hay nada malo en lo que estn haciendo." 9

HISTORIA
El tringulo del fraude, desarrollado por el criminalista Donald Cressey, describe tres
condiciones que comnmente aparecen cuando se comete fraude. Los autores del delito
experimentan cierto Incentivo o Presin que los lleva a cometer el acto deshonesto, debe existir
una Oportunidad para cometer fraude; y los defraudadores generalmente son capaces de
Racionalizar o Justificar sus acciones. La recesin econmica global es tal que cada uno de
estos tres factores (Incentivo/Presin, Oportunidad y Racionalizacin) estn presentes como
nunca antes.
Los evaluadores del fraude han utilizado el tringulo del fraude como mtodo estndar desde la
dcada de 1950 para entender las motivaciones de los defraudadores. Sin embargo, el
tringulo del fraude no resulta suficiente para disuadir, prevenir y detectar el fraude debido a
que la presin y la racionalizacin no son factores que puedan ser observados, as como no
explica adecuadamente todos los casos de ocurrencia de fraude. 11
Gran parte de la comprensin actual del por qu se comete fraude se basa en el tringulo del
fraude. El concepto de un tringulo del fraude se remonta a la obra de Edwin Sutherland, quien
acu el trmino crmenes de cuello blanco, y Donald Cressey, quien escribi Other Peoples
Money (Patterson Smith, 1973). Cressey, un estudiante de doctorado en Sutherland, en la
dcada de 1940, concentr su investigacin sobre las circunstancias que llevan a los
estafadores a violar las normas ticas y participar en un acto fraudulento en primer lugar. Con
los aos, sus resultados se conocieron como el tringulo del fraude, cuyos puntos representan
los factores causales de la presin percibida (o la necesidad econmica), oportunidad percibida
y racionalizacin.

CONCEPTO

9 Estudios Econmicos y Empresariales, Vol. XXI, 2011, 39-57 (fuente) Walter Lpez
Moreno1, Jose A. Snchez.

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Los expertos determinaron que para que se


materialice el fraude deben existir el poder, la
oportunidad de cometerlo y la racionalizacin
(D. Cressey (1961)). Estos tres puntos importantes
se conocen como el tringulo del fraude.

Una observacin fundamental del estudio de


Cressey es que se necesita la presencia de los tres
elementos - presin, oportunidad y racionalizacin
para que se produzca una violacin a la confianza.
El tringulo del fraude manifiesta lo que
observamos en la sociedad: Un individuo frente a
un desafo financiero (no compartido) con una
oportunidad percibida y una excusa moralmente
aceptable puede cometer un fraude. El Tringulo de
Cressey es un modelo slido que identifica los
elementos clave que hacen que un acto fraudulento parezca aceptable para la persona que lo
comete. En un modelo relativamente sencillo y comprensible, Sutherland y Cressey fueron
capaces de ayudar a los profesionales contra el fraude a entender las motivaciones y acciones
de buenas personas que toman malas decisiones. Sin embargo, el

11

Artculo, "Ms all del tringulo del fraude", publicado en julio de 2010 en el nmero de The
Journal CPA, copyright
2010, con el permiso de la Sociedad Estatal de Contadores Pblicos Certificados de Nueva
York de (NYSSCPA)
Tringulo por s solo no es una herramienta adecuada para disuadir, prevenir y detectar el
fraude, ya que dos de las caractersticas - la presin y la racionalizacin - no pueden ser
observadas. Como resultado, se han desarrollado otros modelos del fraude para ofrecer una
visin alternativa del fraude y que pueden ayudar en la disuasin, prevencin y deteccin del
fraude.

ELEMENTOS:
Los elementos que, en su conjunto, aumentan la posibilidad que se realiza el fraude son:

1. Incentivo / Presin
2. Oportunidad
3. Racionalizacin

EL INCENTIVO
El fraude puede, desde una perspectiva legal, ser cometido por una compaa, no obstante los
pasos necesarios para su realizacin son siempre acciones de individuos. A veces se presume

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que la gente comete fraude en beneficio personal y, en particular, para obtener dinero. Por
ejemplo, se dice que la gente manipula los balances para obtener una cuantiosa gratificacin
al cierre del ejercicio. La realidad es mucho ms compleja. El beneficio personal es usualmente
un factor; en otros casos es la reputacin personal, la presin ejercida desde arriba o el deseo
de colaborar con el xito de la organizacin, lo que puede ser la principal motivacin.
La prevencin de prdidas, ya sean ingresos futuros, seguridad laboral, poder o prestigio,
puede ser una causa poderosa. La presin de cometer fraude aumenta a medida que las
personas pierden sus empleos, y aquellos que an los conservan se sienten cada vez ms
amenazados. La gran mayora de la gente es esencialmente honesta y, como tal, no siente la
tentacin del beneficio personal ilcito. Sin embargo, cuando el sustento de alguien est en
riesgo o el futuro de la compaa depende de la obtencin de una nueva orden de un potencial
cliente, algunas personas sentirn con ms intensidad la presin de hacer lo incorrecto: pagar
el soborno que asegura el futuro financiero de la compaa o mirar para otro lado mientras
otros lo hacen.
Presiones Financieras Percibidas (No Compartidas) : Como se documenta en Other People
s Money, Cressey le pregunta a individuos que haban defraudado un fideicomiso: Por qu
no haban aprovechado oportunidades para cometer otros fraudes anteriormente? A lo que
respondieron con una o ms de las siguientes razones:

"No haba tanta necesidad para ello como la hubo en ese momento."
"La idea nunca vino a mi mente."
"Me pareci que era deshonesto entonces, pero esta vez no lo pareca."
Adems, el defraudador lleg a la conclusin de que no poda compartir su problema financiero
con otras personas que podran haberlo ayudado a resolverlo. Algunas presiones financieras
incluyen:

Una repentina falta de efectivo.


Viven por encima de sus posibilidades.
Codicia, Baja solvencia e incapacidad para obtener crditos.
Gastos mdicos inesperados significativos.
Gastos generales de educacin.
Presiones de familia o compaeros de trabajo.
Prdidas en juegos de azar.
Costos y falta de productividad debido al abuso de alcohol o drogas.
Costos de aventuras extramaritales. Sin embargo, desde la perspectiva de un investigador de
fraudes, "la presin", generalmente no es un factor observable. Esto resulta particularmente
cierto para auditores que no reconocen sntomas asociados con la presin, ya que a menudo
limitan una interaccin con los posibles autores y carecen de un punto de referencia para
evaluar su comportamiento habitual.

OPORTUNIDAD
Ms all de generar oportunidades, el cambio, como todos sabemos, es la nica constante. Sin
embargo, lo novedoso es cmo la recesin econmica est forzando el ritmo de cambio. Las
organizaciones que buscan reducir los costos hoy en da deben hacerlo con poco tiempo de
reflexin. Se estn cancelando programas y proyectos con poca antelacin. Se est dejando ir
a la gente sin que los empleadores tengan el tiempo suficiente para reflexionar sobre las
consecuencias a ms largo plazo.

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A medida que se produce el cambio, pueden aparecer fallas en los sistemas de control. Con
menos personal empleado habr menos oportunidades para la separacin de funciones, lo cual
es un componente clave del control interno en relacin con el fraude. En tales circunstancias,
los chequeos llevados a cabo para mantener el control pueden ser abandonados. Los
procedimientos destinados a detectar anomalas podran ser suspendidos.
- El segundo atributo requerido es la oportunidad: El empleado debe percibir una oportunidad
para cometer el fraude sin ser detectado. Esta oportunidad puede surgir de varias fuentes,
incluyendo:

Pobres controles internos


Falta de entrenamiento
Supervisin deficiente
Falta de persecucin
Programas, polticas y procedimientos poco eficaces contra el fraude
Una dbil cultura tica.
Tradicionalmente, la oportunidad es evaluada nicamente dentro del contexto de pobres
controles internos, especialmente con respecto a la segregacin de funciones, las cuales han
generado un cuidadoso escrutinio en aos recientes (por ejemplo, los requisitos de la seccin
404 en la Ley Sarbanes-Oxley). Recientemente, otros elementos de oportunidad tambin han
atrado la atencin de los profesionales.
RACIONALIZACIN
El tercer elemento del tringulo del fraude es la capacidad de las personas, ya sea personal de
operaciones de primera lnea o miembros del directorio, de racionalizar un acto fraudulento.
Para poder ilustrar lo que queremos decir, a continuacin, presentamos algunos ejemplos de
racionalizacin, haciendo particular nfasis en temas que seguramente emerjan si persiste la
recesin econmica. Todos pagan sobornos para vender en ese pas, no existe otra forma. Si
los banqueros de la ciudad pueden mantener sus gratificaciones millonarias, por qu yo no
puedo tomar una parte? Dibujar el balance o la contabilidad creativa no es fraude, es
simplemente ajustar las reglas. Esta compaa es fundamentalmente slida; si tengo que
cruzar la lnea para que podamos atravesar los prximos seis meses, entonces lo har. Tena
derecho a recibir una gratificacin mayor, as que hice la diferencia con una solicitud de
reembolso de gastos. En tiempos econmicos difciles se incrementa la capacidad de la gente
de racionalizar el fraude y la corrupcin. 10
Cressey indic que una racionalizacin moralmente aceptable es necesaria antes de que se
cometa el delito. Debido a que un defraudador no desea verse a s mismo como un criminal,
tiene que justificar sus fechoras antes de que l las cometa. Por ejemplo, el perpetrador puede
racionalizar sus acciones con el pensamiento, "Esto es slo un prstamo y voy a devolver el
dinero despus de que me paguen." La racionalizacin permite que la persona vea el
comportamiento ilegal como aceptable, preservando as la imagen de s mismo como una
persona de confianza. Por supuesto, cuando se comete el fraude, el pago de ese "prstamo"
nunca se produce. Al igual que la presin, la racionalizacin no es una caracterstica fcilmente
observable, ya que es imposible ver lo que alguien pueda estar pensando.
ANLISIS DEL TRINGULO DEL FRAUDE

10 Publicacin PWC 2009 - Fraude en tiempos de crisis

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Para entender por qu la gente comete fraudes, muchos profesionales en la lucha contra el
fraude refieren el tringulo del fraude. Su importancia en la comprensin de la motivacin es
ms evidente en la Declaracin sobre Normas de Auditora (SAS) 99, " Consideracin del
Fraude en una Auditora de Estados Financieros", la cual hace de esto un concepto central. Sin
embargo, desde la dcada de 1950, profesionales y acadmicos han ofrecido datos
importantes que han ido ms all del tringulo del fraude. Estas extensiones han mejorado la
capacidad de los profesionales para prevenir, disuadir, detectar, investigar y remediar el fraude.
La investigacin ms all del tringulo del fraude - en la Figura 1 a continuacin - puede
ayudarle a comprender mejor este fenmeno social.

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EVALUACIN DEL RIESGO DE FRAUDE


Los auditores deben mantener un nivel de escepticismo profesional mientras consideran un
conjunto amplio de informacin, incluyendo los factores de riesgo, para identificar y responder
al riesgo de fraude. El auditor tiene la responsabilidad de responder al riesgo de fraude
mediante la planeacin y realizacin de la auditoria con el fin de lograr una seguridad razonable
de que se detectar errores de importancia, ya sea debido a errores o fraude. La SAS 99
proporciona directivas para los auditores cuando se evala el riesgo de fraude. Al evaluar el
riesgo de fraude, se debe tener en cuenta los aspectos siguientes:
Escepticismo profesional Al ejercer el escepticismo profesional, un auditor no asume
que la administracin es deshonesta, pero tampoco asume una honestidad indiscutible.
Adems los auditores deben rechazar a los clientes en los cuales perciben una falla de
honestidad e integridad.
Mentalidad de cuestionamiento. Durante la planeacin de cada auditoria, el personal
del compromiso debe discutir la necesidad de mantener una mentalidad de cuestionamiento a
lo largo de toda la auditoria en la identificacin de riesgos de fraude y evaluacin de la
evidencia de auditora.
Evaluacin crtica de la evidencia de auditora. Los auditores deben sondear todas las
cuestiones, adquirir evidencia adicional segn sea necesario, y consultar con otros miembros
del equipo, y sobretodo no considerar o descartar informacin u otras condiciones que indiquen
un error material debido a la existencia de un fraude.

FUENTES DE INFORMACIN RELATIVA A LOS RIESGOS DE FRAUDE


Esta informacin se considera en el contexto de tres condiciones para el fraude: incentivos y
presiones, oportunidades, y actitudes y consideracin. Los auditores deben tomar en cuenta lo
siguiente:

Informacin que se consigui de las plticas entre los miembros del equipo de auditora acerca
de su conocimiento de la compaa y la industria, incluyendo como y donde la compaa puede
ser susceptible a errores materiales ocasionados por el fraude.
Respuestas a las interrogatorios del auditor a la administracin en lo referente a cul es su
punto de vista de los riesgos de fraude y programas existentes y controles para tratar riesgos
especficos de fraude identificados.
Factores de riesgo especficos para los informes financieros fraudulentos y malversacin de
activos.
Resultados de los procedimientos analticos obtenidos durante la planeacin que indican
relaciones inesperadas posiblemente inverosmiles o analticas.
Conocimiento que se obtuvo a travs de otros procedimientos, como la aceptacin del cliente y
decisiones de retencin, revisin provisional de estados financieros y consideracin de riesgos
de control inherente.

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DOCUMENTACIN DE LA EVALUACIN DEL FRAUDE


La SAS 99 requiere que los auditores documenten los siguientes asuntos relacionados con la
consideracin del auditor de errores materiales a causa del fraude:

El anlisis por parte del personal involucrado en el compromiso en la etapa de planeacin de la


auditoria acerca de la propensin de la entidad a incurrir en un fraude material de los estados
financieros.
Procedimientos realizados para conseguir la informacin necesaria con el fin de identificar y
evaluar los riesgos de un fraude material.
Riesgos especficos de fraude material que fueron identificados, y una descripcin de la
respuesta del auditor a esos riesgos.
Razones que respaldan la conclusin de que no existe un riesgo importante de reconocimiento
inadecuado de ingresos.
Resultados de los procedimientos realizados para manejar el riesgo de que la administracin
ignore los controles.
Otras condiciones y relaciones analticas que indiquen que se requirieron procedimientos de
auditora adicionales u otras respuestas, y las acciones que llev a cabo el auditor.
La naturaleza de las comunicaciones acerca del fraude que se realizaron para la
administracin, el comit de auditora u otros.
Despus de que se identificaron y documentaron los riesgos de fraude, el auditor debe evaluar
los factores que reducen el riesgo de fraude antes de desarrollar una respuesta adecuada ante
l.

LA IMPORTANCIA DEL BUEN GOBIERNO CORPORATIVO EN LA


REDUCCIN DE RIESGOS DEL FRAUDE
Desde el ao 2002, el nfasis en un mejor gobierno corporativo se ha transformado en una
tendencia mundial cada vez ms importante y varios pases como el Reino Unido, Francia,
Alemania, Canad, Indonesia, Sudfrica, Australia, India y Japn, estn adoptando nuevas
reglas y regulaciones. El factor que impulsa ese inters en las regulaciones es mantener la
confianza del mercado abordando y mitigando en forma directa el riesgo de que se produzcan
fraudes. La administracin es responsable por la aplicacin del gobierno corporativo y
procedimientos de control para minimizar el fraude. El riesgo de fraude se puede reducir a
travs de la combinacin de medidas de prevencin, disuasin y deteccin. Ya que el fraude es
difcil de detectar debido a la colusin y documentacin falsa, un enfoque referido a la
prevencin y disuasin del fraude a menudo es ms efectivo y menos costoso. Los programas
y controles que la administracin implementa para prevenir el fraude ayudan a reducir las
oportunidades para su consumacin. Los programas y controles que se aplican para detener el
fraude ayudan a disuadir a los empleados de la comisin del fraude debido a la probabilidad de
su deteccin y castigo. El AICPA (Instituto de Contadores Pblicos certificados de EE.UU.), en
conjunto con varias organizaciones profesionales, ha publicado los Programas contra el fraude
de la administracin y controles: Gua para ayudar a prevenir, disuadir y detectar fraudes, para
apoyar a la administracin y consejo directivo en sus esfuerzos contra el fraude. Esta gua
identifica tres acciones para prevenir, disuadir y detectar fraudes:

1. Crear y mantener una cultura de honestidad y altos estancares ticos. Determinacin de los
estndares desde los niveles altos de la administracin. Creacin de un ambiente de trabajo
positivo.

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Contratacin y promocin de los empleados adecuados


Entrenamiento de todos y especialmente nuevos empleados
Confirmacin de que los empleados confirmen de manera peridica de sus responsabilidades
con el fin de cumplir con el cdigo de conducta.
Disciplina, es decir que los empleados deben saber que pueden ser responsabilizados por no
seguir el cdigo de conducta de la compaa.
2. Evaluar los riesgos de fraude y aplicar programas y con troles para mitigar los riesgos de
fraude identificados. El fraude no puede ocurrir sin la percepcin de la existencia de una
oportunidad para cometer y lograr el acto. La administracin es responsable de identificar y
medir los riesgos de fraude, de implementar acciones para mitigar los riesgos identificados, y
de monitorear los controles internos que impiden y detectan el fraude.
3. Desarrollar un proceso adecuado de vigilancia de fraudes. El comit de auditora tiene la
responsabilidad fundamental de vigilar los informes financieros de la organizacin y los
procesos de control interno. Al llevar a cabo esta funcin, el comit de auditora debe
considerar la posibilidad de que la administracin pase por encima de los controles internos y
vigila su proceso de evaluacin de riesgo de fraude, al igual que sus programas y controles
contra el fraude. El comit de auditora tambin apoya la creacin de altos estndares efectivos
relacionados con la importancia de la honestidad y comportamiento tico al reforzar la cero
tolerancia al fraude de la administracin.
La vigilancia del comit de auditora sirve para disuadir a los altos niveles de la
administracin de la comisin de algn fraude. La mayor parte de los estatutos del
comit de auditora le autoriza a investigar cualquier asunto dentro del mbito de sus
responsabilidades de vigilancia. Los comits de auditora, por lo general, tienen la
autoridad para utilizar los servicios de asesores legales, de contabilidad y otros
profesionales expertos en fraudes para apoyar en cualquier investigacin de fraude.
Debido a que el comit de auditora tiene una funcin importante en la determinacin
de estndares morales altos adecuados al vigilar las acciones de la administracin, el
Estndar 2 del PCAOB requiere que los auditores de compaas cuyas acciones se
comercializan en el mercado de valores, evalen la efectividad del comit de auditora
como parte de la evaluacin del auditor de la efectividad de la operacin de controles
internos sobre los informes financieros. Normalmente se obtienen buenos resultados
cuando interactan el comit de auditora, la auditora interna y el auditor externo. El
Estndar 2 del PCAOB indica que la vigilancia ineficaz por parte del comit de auditora
es por lo menos una deficiencia importante y puede ser un fuerte indicador de una
debilidad material en el control interno sobre los informes financieros.

RESPUESTA AL RIESGO DE FRAUDE


Cuando se identifican riesgos de errores materiales como consecuencia del fraude, el auditor
en primer lugar debe analizar estos descubrimientos con la administracin y conseguir la
opinin de la administracin sobre el fraude potencial y controles existentes designados para
impedir o detectar errores. La administracin puede tener programas diseados para impedir,
disuadir y detectar el fraude, al igual que controles diseados para mitigar riesgos especficos
de fraude. Luego, los auditores deben considerar si tales programas y controles disminuyen los
riesgos identificados de los errores materiales debido al fraude o si las deficiencias de control
aumentan el riesgo de fraude. Las respuestas del auditor al riesgo de fraude incluyen lo
siguiente:
1. Cambio en la conducta general de la auditoria para responder a los riesgos de fraude
identificados.

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2. Diseo y realizacin de procedimientos de auditora para manejar los riesgos identificados.


3. Diseo y realizacin de procedimientos para manejar el riesgo de que la administracin pase
por alto los controles.

Revisar las entradas del diario y otros ajustes para la evidencia de posibles errores
consecuencia del fraude.

Revisar las estimaciones de contabilidad en busca de sesgos.

Evaluar la razn fundamental del negocio para las operaciones inusuales importantes

REAS DE RIESGO DE FRAUDE ESPECFICAS


Segn el tipo de industria del cliente, ciertas cuentas son en especial susceptibles a la
manipulacin o robo. A continuacin se analizan algunas cuentas especficas de alto riesgo,
incluyendo seales de advertencia de fraude. Incluso con el conocimiento de estas seales de
advertencia, el fraude bastante puede ser difcil de detectar. Sin embargo, el conocimiento de
estas seales y de las tcnicas de deteccin de fraude aumenta la posibilidad del auditor de
identificar errores consecuencia del fraude.

Riesgo de fraude en Ingresos y cuentas por cobrar


Un estudio que patrocin el Committee of Sponsoring Organizations (COSO) descubri que
ms de la mitad de los fraudes de los estados financieros implicaban ingresos y cuentas por
cobrar. Los ingresos y cuentas por cobrar relacionadas, y las cuentas de efectivo son
particularmente susceptibles a la manipulacin y robo. De manera similar, debido a que las
ventas con frecuencia son realizadas en efectivo o se convierten con rapidez en efectivo,
tambin estas son muy susceptibles al robo. Seales de advertencia de fraude en este rubro,
son:
Ingresos ficticios.
Reconocimiento anticipado de ingresos.
Manipulacin de ajustes para los ingresos.
Seales de advertencia del fraude de ingresos.
Discrepancias documentales.
Malversacin de entradas que involucran al ingreso.
Falla para registrar una venta.
Robo de entradas de efectivo despus de que se registra una venta.
Seales de advertencia de malversacin de ingresos y entradas de efectivo.
Riesgo de fraude en Inventario
El inventario con frecuencia es la cuenta ms importante en el saldo de varias empresas y a
veces es difcil verificar la existencia y valuacin de inventarios. Como resultado, el inventario
es susceptible a manipulacin para el logro de fines de los informes financieros. Debido a que
el inventario es con frecuencia vendible, tambin es susceptible a la malversacin.

Riesgos de fraude de compras y cuentas por pagar


Los casos de informes financieros fraudulentos que involucran cuentas por pagar son
relativamente comunes, aunque menos frecuentes que los fraudes que involucran inventarios o
cuentas por cobrar. La subestimacin deliberada de las cuentas por pagar, por lo general,
ocasiona la subestimacin de las compras y costos de productos vendidos y una
sobrestimacin del ingreso neto. Las malversaciones importantes que involucran compras

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tambin pueden ocurrir en la forma de pagos a proveedores ficticios, al igual que el pago par
parte de empleados y otros arreglos ilegales con los proveedores.

Otras reas de riesgo de fraude


Casi todas las cuentas estn sujetas a la manipulacin. Sin embargo se sugiere prestar
especial atencin a los activos y fijos y a los gastos de personal.

INDICADORES DE FRAUDE
La literatura profesional ha dedicado atencin considerable a las seales de advertencia de
fraude llamadas tambin banderas rojas que pueden indicar conductas fraudulentas. El
auditor debe estar alerta a las banderas rojas e investigar cualquier condicin que pudiera
indicar un fraude potencial. Las banderas rojas no necesariamente se deben documentar, a
menos que el auditor realice una investigacin de fraude o que las banderas rojas se
relacionen con una observacin particular del trabajo.

Las responsabilidades de un auditor interno para la deteccin de un fraude incluyen tener


suficiente conocimiento para identificar indicadores de que pudo haberse cometido fraude,
identificar debilidades de control que pudieran permitir la ocurrencia de un fraude y evaluar los
indicadores de fraude de manera suficiente para determinar si se debe realizar una
investigacin de fraude.

FACTORES QUE CONTRIBUYEN O PERMITEN FRAUDES


1. Controles internos ineficientes, por ejemplo:

No separar las responsabilidades funcionales de autorizacin, custodia y registros.

Acceso ilimitado a los activos.

Ausencia de registros de transacciones que genera una falta de rendicin de cuentas.

Ausencia de comparacin de activos existentes con montos registrados.

Ejecucin de transacciones sin autorizaciones adecuadas.

Ausencia de implementacin de controles prescritos debido a: ausencia de personal personal


que no esta calificado.

Ausencia de experiencia informtica de los supervisores.

Capacidad de evadir los controles con programas utilitarios.

Acceso sin restricciones a discos de los computadores.

Ubicacin de terminales informticas fuera del sitio sin controles compensatorios.

Uso de software adquirido fuera de las polticas corporativas y que no se someti a prueba.
2. Colusin entre empleados que no estn sometidos a suficiente control.
3. Existencia de activos lquidos como efectivo, valores al portador o mercanca altamente
comerciable.

SEALES DE PELIGRO QUE APUNTAN HACIA LA POSIBILIDAD DE DESFALCO


1. Prestamos de montos pequeos de empleados compaeros.

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2. Cheques personales en fondos de cambio, sin fecha o posfechados, solicitar a otras


personas retener cheques.
3. Cheques personales cobrados en efectivo y devueltos por motivos irregulares.
4. Cobradores o acreedores que aparecen en el lugar de los negocios y uso excesivo de telfono
para distraer a los acreedores.
5. Colocacin de pagars no autorizados en fondos de cambio o prevalecientes en otros en
autoridad para aceptar para prstamos pequeos a corto plazo.
6. Inclinacin hacia el ocultamiento de ineficiencias.
7. Critica pronunciada de los dems como para evitar sospechas.
8. Responder preguntas con explicaciones que no son razonables.
9. Apostar de manera que se encuentra fuera de la capacidad para soportar perdida.
10. Beber en excesivamente y asistir a clubes nocturnos o relacionarse con personas
cuestionables.
11. Comprar o adquirir de otra manera por medio de canales de negocios autos caros y muebles
extravagantes.
12. Explicacin de un modo de vida superior como dinero obtenido por una propiedad.
13. Enojarse por preguntas razonables.
14. Negarse a dejar la custodia de los registros durante el da y trabajar tiempo extra regularmente.
15. Negarse a tomar vacaciones y evitar promociones por miedo de deteccin.
16. Asociacin constante, y entretenimiento, con un miembro del personal de proveedores.
17. Llevar adelante un saldo inusualmente alto bancario o compras altas de valores.
18. Enfermedad muy larga de s mismo o de un familiar, generalmente sin un plan de liquidacin de
deuda.
19. Alardear de hazaas, y/o la obtencin de montos inusuales de dinero.
20. Modificar los registros bajo la cobertura de una presentacin pulcra.

ALGUNAS FORMAS COMUNES DE FRAUDE


1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.

Robar sellos.
Robar mercanca, herramientas, abastecimientos y otros artculos de equipo.
Eliminar pequeas cantidades de fondo de efectivo y registros.
No registrar las ventas de mercanca y quedarse con el efectivo.
Crear exceso de fondos de efectivos y registros inferiores a lo real.
Sobrecargar las cuentas de gasto o diferir pagos por adelantado para uso personal.
Falseamiento de cuentas de clientes.
Quedarse con pagos de cuentas de los clientes, emitir recibos en sobrantes de papel o en
libros de recibos diseados por s mismo.
Cobrar una cuenta, quedarse con el dinero y cancelarla; cobrar cuentas canceladas y no
reportarlas.
Cargar a las cuentas de los clientes el efectivo robado.
Emitir crditos por reclamaciones y devoluciones falsas de clientes.
No hacer depsitos bancarios diarios o depositar solo una parte del dinero.
Alterar las fechas de los recibos de depsitos para cubrir los robos.
Redondear los depsitos de dinero e intentar quedarse con los sobrantes a finales de mes.
Agregar sobre tiempo ficticio a las nminas, aumentar las tarifas o las horas.
Registrar a los empleados en nmina ms all de las fechas reales de despido.
Falsificar las incorporaciones a las nminas y retener los salarios que no fueron reclamados.
Destruir, alterar o anular comprobantes de ventas en efectivo y quedarse con el efectivo.
Retener ventas en efectivo utilizando cuentas de cobrar falsas.
Registrar descuentos de efectivo no garantizado.

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21. Aumentar montos de comprobantes de la caja chica y/o los totales en la rendicin de cuentas
de gastos.
22. Usar los recibos de gastos personales para sustentar artculos pagados falsos.
23. Utilizar copias al carbn de comprobantes originales utilizados previamente o utilizar un
comprobante aprobado adecuadamente de un periodo anterior cambiando la fecha.
24. Pagar facturas falsas, elaboradas por si mismo u obtenidas por medio de colusin con los
proveedores.
25. Aumentar las cantidades de facturas de los proveedores, por medio de la colusin.
26. Cobrar compras personales a la compaa por medio del uso indebido de rdenes de compras.
27. Facturar mercanca robada a cuentas ficticias.
28. Embarcar mercanca robada a la casa de un empleado o parientes.
29. Falsificar inventarios para cubrir robos o morosidad.
30. Retener cheques pagaderos a la compaa o a proveedores.
31. Extender cheques cancelados para que concuerden con asientos ficticios.
32. Insertar hojas ficticias en libro mayor.
33. Equilibrar errneamente recibos de efectivo y los libros de gastos.
34. Confundir deliberadamente los asientos para controlar y detallar cuentas.
35. Vender desechos y quedarse con las ganancias.
36. Vender llaves de puertas o combinaciones a cajas fuertes o bvedas.
37. Crear saldos de crditos en los libros principales y convertirlos en efectivo.
38. Falsificar conocimientos de embarque y dividirse la ganancia con el transportista.
39. Obtener cheque en blanco (no protegidos, y falsificar la firma).
40. Permitir precios especiales o privilegios a clientes u otorgar negocios a proveedores
favorecidos como sobornos.
41. Utilizar inadecuadamente tarjetas de acceso como tarjetas de crdito, de detallista, de telfono
y tarjetas inteligentes.

FRAUDE GERENCIAL
El fraude gerencial ocurre generalmente por la facilidad con que la administracin puede evitar
el sistema del control interno. Sawyer, Dittenhofer y Scheiner mencionan ocho motivos que se
encuentran detrs del fraude administrativo.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Los ejecutivos a veces toman medidas apresuradas de las que no pueden retractarse.
Los centros de ganancias pueden distorsionar los hechos para evitar la desinversin.
Los administradores incompetentes pueden engaar para sobrevivir.
El desempeo se puede distorsionar para garantizar mayores bonos.
La necesidad de tener xito puede hacer que los administradores engaen.
Los administradores que no tienen escrpulos pueden tener intereses que entren en conflicto.
Las ganancias se pueden inflar para obtener ventajas en el mercado.
Quien controla los activos y sus registros se encuentra en una posicin excelente para facilitar
los mismos.

SEALES DE PELIGRO DE FRAUDE


Incluso los controles internos ms eficaces se pueden eludir por medio de la colusin de dos o
ms empleados. As, un auditor debe ser sensible para ciertas condiciones que pudieran indicar
la existencia de fraude, incluyendo:
1. Alta rotacin de personal

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2. Baja moral de los empleados.


3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.

Documentos que sustentan los ajustes de ingresos que aun no se encuentra disponibles.
Reconciliaciones bancarias que no se completan de inmediato
Aumentos en el nmero de quejas de los clientes.
Una tendencia de ingresos deteriorados cuando la industria o la organizacin como un todo
est bien.
Ajustes de auditora numerosos y considerables.
Cancelaciones de faltantes de inventario sin intentar determinar la causa.
Expectativas de desempeo que no son realistas.
Rumores o conflictos de intereses.
Uso de duplicados de facturas para sustentar pagos a los proveedores.
Uso de contratos de compras de una nica fuente.

NIVEL DE BANDERAS ROJAS DE LA ORGANIZACIN


1. Crecimiento rpido normal de ganancias, particularmente en relacin con la industria.
2. Resultados financieros excesivamente mejores que los de los competidores en ausencia de
diferencias operativas considerables.
3. Cambios que no tienen explicacin en las tendencias o relaciones de estados financieros.
4. Cuentas u operaciones ubicadas en pases que son parasos fiscales sin un buen fundamento
de negocios.
5. Operaciones descentralizadas junto con un sistema de reporte interno dbil.
6. Crecimiento de ganancias en combinacin con ausencia de efectivo.
7. Declaraciones pblicas excesivamente optimistas acerca del crecimiento futuro.
8. Uso de principios contables que se encuentran de conformidad con la forma de los
requerimientos, y no con la sustancia de los mismos o que varan en relacin con la prctica de
la industria.
9. ndice de deuda demasiado alto o dificultad para pagar una deuda.
10. Sensibilidad excesiva a las fluctuaciones de la tasa de inters.
11. Transacciones complejas, inusuales o considerables al final del periodo.
12. No aplicacin del cdigo de tica de la organizacin.
13. Transacciones materiales con partes relacionadas que no se encuentran dentro del curso
ordinario del negocio.
14. Quiebra potencial del negocio en el corto plazo.
15. Uso de entidades legales inusuales, muchas lneas de autoridad o contratos sin un motivo de
negocios obvio.
16. Acuerdos de negocios difciles de comprender y no parecen tener aplicabilidad practica a la
entidad.

RESPONSABILIDADES CUANDO DE SOSPECHA EL FRAUDE


Como se puede esperar, mas fraudes se detectan mediante los controles internos o funciones
de auditora interna que mediante el servicio de auditora externa.

Los auditores deben conocer los indicadores de fraudes, deben ser capaces de identificar
(detectar) tipos comunes de fraude y evaluar el riesgo de fraude, pero no es de esperar que

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tenga conocimientos similares a los de aquellas personas cuyas responsabilidad principal es la


deteccin e investigacin del fraude.

IDENTIFICACIN DE FRAUDE
Dado que el fraude abarca una gama completa de irregularidades y actos ilegales,
caracterizado por un engao intencionado; ste puede ser perpetrado en beneficio o en
detrimento de la organizacin y puede ser efectuado tanto por personas de fuera como de
dentro de la misma.

Fraude en beneficio de la organizacin


El fraude planeado en beneficio de la organizacin generalmente produce este beneficio
aprovechndose de una situacin injusta o deshonesta que tambin puede perjudicar a
terceros ajenos a la organizacin. Los que efectan tales fraudes, generalmente obtienen un
beneficio personal indirecto. Algunos ejemplos de fraudes en beneficio de la organizacin son:

Ventas o asignacin de activos ficticios o falseados.


Pagos impropios, tales como contribuciones polticas ilegales, cohechos, sobornos o pagos a
funcionarios del gobierno, intermediarios de funcionarios del gobierno, clientes o proveedores.
Presentacin o valoracin predeterminada e irregular de transacciones, activos, pasivos o
beneficios.
Precios de transferencia premeditados e irregulares. Estructurando, de forma interesada,
tcnicas de precio inapropiadas, la direccin puede mejorar los resultados operativos de una
organizacin involucrada en la transaccin, en detrimento de otra organizacin.
Transacciones predeterminadas e irregulares entre partes relacionadas entre si, en las cuales
una de las partes percibe algn beneficio, que no se pude obtener en una transaccin sin trato
privilegiado.
Errores intencionales en el registro o publicacin de informacin relevante con el objeto de
mejorar la presentacin financiera de la organizacin frente a terceros.
Actividades de negocio prohibidas, tales como las que violan las leyes, normas, reglamentos o
contratos.
Fraude fiscal.
Fraude en perjuicio de la organizacin
El fraude perpetrado en detrimento de una organizacin, generalmente es para el beneficio
directo o indirecto de un empleado, de un tercero o de otra organizacin. Algunos ejemplos
son:

Aceptacin de sobornos o cohechos.


Desviaciones hacia un empleado o un tercero ajeno, de una transaccin potencialmente
lucrativa que, normalmente, generara beneficios para la organizacin.
Desfalco, tipificado como la apropiacin fraudulenta de dinero o propiedades, y la subsiguiente
falsificacin de los registros financieros para encubrir el hecho, haciendo difcil su deteccin.
Ocultamiento o falsificacin intencionada de hechos o datos.
Reclamaciones cursadas por bienes o servicios no suministrados realmente a la organizacin.
La disuasin consiste en acciones tomadas para evitar la realizacin del fraude y a limitar los
riesgos, si el fraude se consum. El principal mecanismo para la disuasin del fraude es el

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control. La responsabilidad principal para el establecimiento y mantenimiento del control recae


sobre la direccin.
Los auditores son responsables de ayudar en la disuasin del fraude mediante el examen y
evaluacin de la adecuacin y efectividad del sistema de control interno, considerando el grado
de exposicin o riesgo potenciales en los diferentes segmentos de las operaciones de la
organizacin. Para llevar a cabo esta responsabilidad, los auditores internos debern,
determinar si:

El ambiente de la organizacin favorece la conciencia de control.


Se fijan metas y objetivos realistas para la organizacin.
Existencia de polticas escritas (Cdigo de conducta) que describan las actividades prohibidas y
las acciones requeridas cuando se descubre cualquier violacin.
Establecimiento y mantenimiento de polticas apropiadas de autorizacin para las
transacciones.
Desarrollo de polticas, prcticas, procedimientos, informes y otros mecanismos para vigilar las
actividades y salvaguardar los activos, especialmente en reas de alto riesgo.
Canales de comunicacin que proporcionen informacin adecuada y confiable a la direccin.
Hacer recomendaciones para establecer o mejorar controles eficientes para colaborar en la
disuasin del fraude.
Cuando el auditor sospeche de la existencia de irregularidades, debe informar a las autoridades
responsables de la organizacin. El auditor pude recomendar cualquier investigacin que
considere necesaria en tales circunstancias. Posteriormente, el auditor debe efectuar un
seguimiento para asegurarse de que sus responsabilidades se han cumplido.
La investigacin del fraude consiste en la realizacin de procedimientos tan amplios como sea
necesario para determinar si el fraude, segn se deduce de los indicadores, ha ocurrido. Dentro
de la investigacin se incluye la obtencin de evidencia suficiente sobre los detalles especficos
del fraude descubierto. Auditores, abogados, investigadores, personal de seguridad y otros
especialistas, tanto dentro como de fuera de la organizacin, son las personas que usualmente
dirigen o participan en las investigaciones del fraude.
Al dirigir la investigacin del fraude, los auditores deben:

Evaluar el grado de probabilidad y la extensin de la complicidad en el fraude dentro de la


organizacin. Esto puede ser crucial para asegurarse de que el auditor evite dar informacin a
personas que pudieran estar involucradas, u obtener informacin falseada de estas.
Determinar los conocimientos, tcnicas y dems competencias, necesarios para llevar a cabo
eficazmente la investigacin. Se debe realizar una evaluacin de las calificaciones y las
tcnicas de los auditores y de los especialistas disponibles para participar en la evaluacin, con
el fin de asegurar que estas sean realizadas por personas que poseen la clase y nivel de
experiencia tcnica apropiados. Debe asegurarse tambin de cuestiones tales como
certificaciones profesionales, licencias, reputacin y que no existe relacin con los que estn
siendo investigados, o con cualquiera de los empleados o directivos de la organizacin.
Disear los procedimientos a seguir para intentar la identificacin de los perpetradores, la
amplitud del fraude, las tcnicas utilizadas y las causas del fraude.
Coordinar las actividades con el personal directivo, asesor legal y otros especialistas, segn
resulte necesario durante el curso de la investigacin.
Conocer los derechos de los presuntos perpetradores, los derechos de las personas afectadas
por la investigacin y la reputacin de la organizacin como tal.

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Una vez que la investigacin del fraude ha concluido, los auditores deben evaluar los hechos
conocidos para:

Determinar si es necesario implantar controles o reforzar los ya existentes, para reducir la


vulnerabilidad en el futuro.
Disear pruebas de trabajo que ayuden a detectar la existencia de fraudes similares en el
futuro.
Ayudar a cumplir las responsabilidades del auditor interno, para mantener un conocimiento
suficiente acerca del fraude y, por lo tanto, poder identificar indicadores de fraude en el futuro.
La deteccin del fraude consiste en identificar indicadores de fraude suficientes para justificar
las recomendaciones de una investigacin. Estos indicadores pueden aparecer como resultado
de los controles establecidos por la direccin, por pruebas realizadas por los auditores y por
otras fuentes tanto internas como externas de la organizacin.

NORMAS PROFESIONALES RELACIONADAS CON FRAUDES


Norma Internacional de Auditoria 240: Responsabilidad del auditor de considerar el
fraude y error en una auditora de estados financieros
El esquema IFAC es la ISA 240, Froud and Error, brinda una orientacin sobre la
responsabilidad del auditor para considerar el fraude y el error en una auditora de estados
financieros, consideracin que debe realizar en trminos del riesgo de equivocaciones
materiales en los estados financieros y que sean resultantes de fraude y error.
La diferencia entre fraude y error, consiste en:
El trmino fraude se refiere a un acto intencional realizado por uno o ms individuos, ya
se trate de administradores, empleados, o terceros, que da como resultado una representacin
equivocada en los estados financieros. Puede involucrar: (a) manipulacin, falsificacin o
alteracin de registros o documentos; (b) malversacin de activos; (c) supresin u omisin, en
registros o documentos, de los efectos de las transacciones; (d) registro de transacciones sin
sustancia; (e) aplicacin equivocada de las polticas de contabilidad.
El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales contenidas en los estados
financieros, tales como: (a) errores matemticos o de oficina en los registros y en los datos de
contabilidad subyacentes; (b) descuido o interpretacin equivocada de los hechos; (c)
aplicacin equivocada de las polticas de contabilidad.
La NIA 240 agrega que la prevencin y deteccin son responsabilidad de la administracin,
asunto que debe hacer mediante la implementacin y operacin continuada de sistemas
adecuados de contabilidad y de control interno los cuales reducen pero no eliminan la
posibilidad de fraude y error. Por consiguiente, el auditor no puede hacerse responsable de tal
prevencin, y la auditora anual acta como fuerza que disuade. El trabajo del auditor gira,
entonces, alrededor de la valoracin del riesgo de que el fraude y el error puedan originar que
los estados financieros contengan equivocaciones materiales. Con esa base, el auditor debe
disear procedimientos de auditora para obtener seguridad razonable de que se detectan las
equivocaciones provenientes de fraude y error y que son materiales para los estados
financieros tomados como un todo. En consecuencia, la auditora tiene limitaciones que le son
inherentes.

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Por ltimo, el auditor debe comunicar los hallazgos derivados de ello, ya sea mediante
comunicaciones dirigidas a la administracin, a los usuarios del reporte de auditora, o a las
autoridades reguladoras y a las que obligan el cumplimiento.
Al interior de la profesin contable (auditores independientes) existe un entendimiento
profesional respecto de qu es fraude, se asume la responsabilidad por detectarlo e informar
sobre el mismo, y se tiene especialmente en cuenta su caracterizacin cuando se utiliza
computador para cometerlo:
Fraude se define como una tergiversacin de un hecho material o importante por parte de una
persona, del cual esa persona sabe que es falso o inexacto o ha sido obtenido con indiferencia
imprudente con respecto a la veracidad del hecho, con la intencin de engaar a la otra parte y,
como resultado, la otra parte se ve perjudicada. La regla 102 del Cdigo de Conducta
Profesional del AICPA establece que un miembro del AICPA no debe tergiversar adrede los
hechos. Un profesional que haya sido encontrado violando esta disposicin de la regla 102
podra ser demandado por el cliente por fraude o por otra parte perjudicada.

Declaracin sobre Norma de Auditora 99: Consideracin del fraude en una auditora
de estados financieros - Octubre 2002 (Statement Auditing Standard 99 Consideration
of Fraud in a Financial Statement Audit)
La SAS 99 requiere que cuando el auditor sospecha de que puede haber un fraude, obtenga
evidencia adicional para determinar si ha ocurrido un fraude material. Los auditores con
frecuencia utilizan la consulta, como se analiz anteriormente, como parte del proceso de
recopilacin de informacin. La SAS 99 tambin requiere que el auditor considere las
implicaciones de otros aspectos de la auditoria. Por ejemplo, un fraude que involucra la
malversacin de efectivo de un fondo de caja chica pequeo, normalmente es de poca
importancia para el auditor, a menos que el hecho involucre a la administracin de alto nivel. En
la ltima situacin, el fraude de caja chica puede indicar un problema ms profundo que
involucra la integridad de la administracin. Esto puede indicar al auditor que debe volver a
valorar la evaluacin de riesgo de fraude y el impacto en la naturaleza, tiempo propicio y grado
de la evidencia de la auditoria.
Cuando el auditor determina que el fraude puede estar presente, La SAS 99 requiere que el
auditor analice el asunto y el mtodo de auditora para una investigacin posterior en el nivel
adecuado de la administracin, incluso si el hecho se pudiera considerar como sin
consecuencias. El nivel adecuado de la administracin debe al menos ser de un nivel por
encima de aquellos que estn implicados, al igual que el nivel ms alto de la administracin y el
comit de auditora. Si el auditor cree que los niveles ms altos de la administracin pueden
estar involucrados en el fraude, el auditor debe analizar el asunto directamente con el comit
de auditora. El descubrimiento de que existe el fraude tambin tiene implicaciones en el
informe del auditor de la compaa pblica referente al control interno sobre los informes
financieros. El Estndar 2 del PCAOB indica que el fraude de cualquier magnitud por parte de
la administracin principal es al menos una deficiencia importante y puede ser una debilidad
material en el control interno sobre los informes financieros. Esto incluye el fraude por parte de
los niveles ms altos de la administracin que incluso ocasiona errores no importantes. Si el
auditor decide que el fraude por parte de los altos niveles de la administracin es una debilidad
material, el informe del auditor del control interno sobre los informes financieros contena una
opinin adversa.
A veces los auditores identifican riesgos de errores materiales debidos al fraude, que tienen
implicaciones de control interno. Tambin puede haber casos en los que la consideracin del
auditor de los programas y controles contra el fraude de la administracin, identifiquen

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deficiencias que no disminuyen estos riesgos de fraude. El auditor debe comunicar estas
cuestiones al comit de auditora si se consideran como deficiencias importantes o debilidades
materiales. Cuando se auditan los estados financieros de una compaa pblica, el auditor
debe considerar esas deficiencias cuando audite los controles internos sobre los informes
financieros.
La revelacin de un posible fraude a las partes que no sean los niveles administrativos altos del
diente y su comit de auditora, por lo general, no es la responsabilidad del auditor. Como se
describe en el captulo 4, dicha revelacin se estipula en el cdigo de conducta profesional del
auditor y puede violar las obligaciones legales de confidencialidad.
Los resultados de los procedimientos del auditor pueden indicar un riesgo tan importante de
errores materiales resultado del fraude que el auditor debe considerar retirarse de la auditoria.
El retiro puede depender de la integridad de la administracin y la diligencia y cooperacin de la
administracin y consejo directivo en la investigacin del fraude potencial e implementar las
acciones adecuadas.

Algunos elementos clave desarrollados por esta norma, son:


nfasis creciente en el escepticismo profesional. Los auditores deben considerar diferentes
posibilidades u oportunidades de ocurrencia de fraude a fin de disear pruebas de auditora
especficas en respuesta a los riesgos identificados.
Honestidad, teniendo en cuenta el ambiente de control y las caractersticas o entorno sobre el
cual puede desarrollarse el fraude. Algunos elementos a tener en cuenta podran ser los
incentivos gerenciales, las oportunidades que generan las debilidades de control, y las
justificaciones racionales del fraude.
Discusiones con la gerencia. Deben mantenerse reuniones e indagar activamente sobre el
riesgo asociado al fraude y el conocimiento que el personal pudiera tener sobre la ocurrencia
de dichos eventos.
Es importante brindar a los empleados la oportunidad de denunciar las prcticas fraudulentas
que pudieran ocurrir en la organizacin. El auditor es ahora responsable de proveer una
seguridad razonable que los estados financieros se encuentran libres de errores materiales,
sean stos causados por error o fraude. Por lo tanto, deben encarar cada compromiso de
auditora con escepticismo profesional y jams asumir que la gerencia es honesta. La
posibilidad de ocurrencia de fraude siempre debe estar presente en las consideraciones y
acciones que tome el auditor en el curso de su trabajo.
Auditing Standard N 2 de la PCAOB: Auditora del control interno sobre el proceso de
presentacin de reportes financieros desempeada junto con una auditora de estados
financieros (Junio 2004)
El PCAOB Auditing Standard No. 2 describe una auditora integrada de estados financieros y
del control interno sobre la presentacin de reportes financieros. De acuerdo con ello, es un
estndar integrado que: 1) direcciona tanto el trabajo que se requiere para auditar el control
interno sobre la presentacin de reportes financieros y la relacin que esa auditora tiene con la
auditora de estados financieros, y 2) se refiere a la atestacin de la valoracin que realiza la
administracin respecto de la efectividad del control interno como la auditora del control interno
sobre la presentacin de reportes financieros.
La Junta PCAOB decidi que esas auditoras se deben integrar a causa de que los objetivos
de, y el trabajo implicado en el desempeo, de una auditora del control interno sobre la
presentacin de reportes financieros y de una auditora de estados financieros estn
estrechamente relacionados. Adems, la Seccin 404(b) de la Sarbanes-Oxley Act provee que

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la atestacin que el auditor hace de la valoracin que realiza la administracin respecto del
control interno no debe ser sujeto de un contrato separado.
Cada auditora provee al auditor con informacin relevante para la evaluacin que el auditor
hace de los resultados de la otra auditora. Por ejemplo, el descubrimiento que el auditor hace
de declaraciones equivocadas en los estados financieros mientras desempea los
procedimientos de la auditora de estados financieros seala que pueden existir debilidades en
el control interno sobre la presentacin de reportes financieros de la compaa. Dada la
significancia de estas interrelaciones, la Junta clarific que, para conducir y reportar sobre los
resultados de una auditora del control interno sobre la presentacin de reportes financieros
buscando cumplir el Auditing Standard No. 2, el auditor tambin tiene que auditar los estados
financieros de la compaa.
No obstante el hecho de que las dos auditoras estn interrelacionadas, la auditora integrada
deriva en dos objetivos separados: expresar una opinin sobre la valoracin que realiza la
administracin respecto de la efectividad del control interno sobre la presentacin de reportes
financieros de la compaa y expresar una opinin respecto de si los estados financieros estn
declarados de manera razonable.
En las compaas ms pequeas, o en las compaas con operaciones menos complejas, el
comportamiento tico y los valores nucleares de un grupo de la administracin principal que
est involucrada directamente en las interacciones diarias con las partes internas y externas
puede reducir la necesidad de elaborados sistemas de control interno. La Junta espera que el
auditor ejerza razonable juicio profesional al determinar la extensin de la auditora del control
interno y desempear solamente aquellas pruebas que son necesarias para determinar la
efectividad del control interno de la compaa.
Se requiere que la administracin base su valoracin de la efectividad del control interno sobre
la presentacin de reportes financieros de la compaa en una estructura conceptual confiable,
reconocida, establecida por un cuerpo de expertos que sigui procedimientos de debido
proceso para desarrollar la estructura conceptual. En los Estados Unidos, el Comrnittee of
Sponsoring Organizations (COSO) de la Treadway Comisin public Interna! Control Integrated Framework.6 La publicacin de COSO (a la que simplemente se le refiere como
COSO) provee una estructura conceptual confiable para los propsitos de la valoracin que
realiza la administracin.
Una auditora del control interno sobre la presentacin de reportes financieros es un proceso
extensivo que incluye algunas etapas, incluyendo planeacin de la auditora, evaluacin del
proceso que us la administracin para desempear su valoracin de la efectividad del control
interno, obtencin de un entendimiento del control interno, evaluacin de la efectividad tanto del
diseo como de la operacin del control interno, y formacin de una opinin sobre si es efectivo
el control interno sobre la presentacin de reportes financieros.
El objetivo del auditor es expresar una opinin sobre si la valoracin, o conclusin de la
administracin, respecto dla efectividad del control interno sobre la presentacin de reportes
financieros est declarada de manera razonable, en todos los aspectos materiales. Para
soportar su opinin, el auditor tiene que obtener evidencia respecto de si es efectivo el control
interno sobre la presentacin de reportes financieros. De diversas maneras el auditor obtiene
esta evidencia, incluyendo la evaluacin y prueba del proceso de valoracin que usa la
administracin; el trabajo de evaluacin y prueba que respecto del control interno desempean
otros tales como los auditores internos; y la prueba de la efectividad de los controles que
realiza el mismo auditor.

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Normas para el ejercicio profesional de la auditora interna


El marco para la practica profesional de la auditora interna emitido por el The Institute of
Internal Auditors IIA (Instituto de Auditores Internos), a travs de una serie de normas
internacionales, consejos para la prctica de la auditora interna y otros documentos, orienta el
accionar del auditor interno cuando se enfrenta a la posibilidad de fraudes en la organizacin.
Otros documentos e informes tcnicos tambin constituyen valiosos parmetros y referencias
autorizadas para el desarrollo de la auditora forense; entre estos podemos mencionar los
siguientes:
Report of the National Commission on Fraudulent Financial Reporting, de la National
Commission on Fraudulent Financial Reporting, ms conocida como Comisin Treadway
Report of the Nation on Occupational Fraud and Abuse de la Association of Certified Fraud
Examiners ACFE

CASO PRCTICO

FRAUDE FINANCIERO EN TOSHIBA


La reconocida marca de aparatos electrnicos japons Toshiba infl su beneficio antes de
impuestos e intereses en 151,800 millones de yenes lo que representan aproximadamente
1,126 millones de euros durante ms de 6 aos.
De acuerdo a las investigaciones realizadas por un comit independiente de expertos que
analiz las prcticas de fraude contable dictados por la Alta Direccin. Lo cual provoc las
dimisiones del actual Director General y de los dos anteriores, causando as la mayor crisis a la
que se ha enfrentado Toshiba desde su fundacin.
El informe del comit presidido por Ueda Koichi, antiguo fiscal supervisor de la Fiscala General
de Tokio, el actual director general.
Las personas que haban dirigido Toshiba durante los ltimos 10 aos son: el presidente
Tanaka Hisao, el vicepresidente Sasaki Norio y el consejero principal Nishida Atsutoshi y otros
6 directores.
Las prcticas contables inadecuadas de Toshiba fueron descubiertas a principios de 2015. La
Comisin de Supervisin de Valores comenz a investigar la contabilidad de los negocios de
Toshiba relacionados con infraestructuras, y la compaa reconoci a principios de abril que se
haban descubierto prcticas inadecuadas. Cuando la revelacin de estas prcticas contables
inapropiadas se extendieron hasta las divisiones de televisin, semiconductores y ordenadores
personales, el valor de las acciones de Toshiba se desmoron. A mediados de mayo, el
presidente Tanaka se disculp ante la prensa y anunci la creacin de un comit de expertos
independiente.
El informe publicado por ese comit indic que las prcticas contables inapropiadas de Toshiba
se prolongaron durante casi siete aos, desde el ao fiscal 2008 hasta el tercer trimestre del
ao fiscal 2014, y que las ganancias haban sido hinchadas hasta los 156.200 millones de
yenes. El informe revel las demandas y la implicacin sistemtica de los altos cargos

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directivos durante este periodo, con casi todas las principales divisiones implicadas, desde
infraestructuras hasta televisiones y ordenadores personales. Tambin se destaca que se
haban puesto en prctica medidas complejas, como la ocultacin de la situacin a la compaa
auditoria.
Las prcticas contables inapropiadas se concentraron durante el periodo en que Sasaki fue
presidente. A Sasaki se le presionaba para recuperar los beneficios que se haban desplomado
durante la recesin econmica acaecida tras la quiebra de Lehman Brothers en 2008. A las
divisiones que no podan cumplir los objetivos de beneficios se les instaba a conseguir
objetivos absolutos como un reto. Cuando la consecucin de estos objetivos resultaba difcil,
recurran a prcticas contables fraudulentas, como el registro por adelantado de beneficios
futuros y el aplazamiento de prdidas para aos posteriores.
Asimismo, Toshiba aplaz el registro de los costes de su negocio nuclear Westinghouse.
Cuando Tanaka sustituy a Sasaki como presidente en 2013 reconoci el problema de las
ganancias sobredimensionadas. Aunque ciertas secciones de la empresa ya haban resuelto el
problema en marzo de 2015, las prcticas contables fraudulentas continuaron en muchas otras
divisiones. Una vez adoptado este tipo de prcticas, el proceso se iba repitiendo en aos
fiscales posteriores por motivos de coherencia.
El informe cita una preocupacin obsesiva por los beneficios dentro de Toshiba y la presin de
los superiores para conseguir objetivos en el contexto de una cultura corporativa donde ir en
contra de los deseos de los superiores era prcticamente imposible.
Las falsas ganancias de Toshiba reflejan la ansiedad de las compaas electrnicas japonesas
en el perodo de transicin desde el lado despus de la crisis financiera internacional del 2008,
Sony, Panasonic, Sharp, Toshiba y otros grandes de la electrnica japons colectivos gigante
en una prdida. Las grandes empresas siguieron una serie de estructural ajuste. Sin embargo,
en 2011, despus de un gran terremoto en Japn, el tipo de cambio del yen est sujeta a un
alto nivel, la interrupcin del negocio de energa nuclear y otros factores, Toshiba ha luchado en
nuevos negocios y mantener vigente lucha entre los beneficios, las ventas no ha sido capaz de
lograr "ms de 2.007" objetivos propuestos por el presidente cuando asumi el cargo Hisao
Tanaka.
Otra razn citada fue la falta de directores externos con una buena experiencia en finanzas y
gestin dentro del comit de auditores corporativos, que habran podido poner fin a esa
situacin. Aunque haba directores externos controlando la gestin del comit auditor que eran
conscientes de la existencia de incorrecciones, como el registro por adelantado de beneficios
futuros, no se encontr ninguna prueba de que el comit lo hubiese considerado un problema.
Dicho de otro modo, la gestin corporativa a travs de directores externos se haba reducido a
una ineficiente formalidad.
La Bolsa de Tokio (TSE) cre un cdigo de gestin corporativa en 2015 que especfica la forma
en que deben ser gestionadas las compaas cotizantes, e incluso las responsabilidades del
consejo directivo. El cdigo pretende aumentar la transparencia de la gestin, contribuyendo
as a lograr un valor corporativo ms alto y una mayor confianza de los inversores tanto
domsticos como extranjeros. El hallazgo del escndalo contable de Toshiba en un momento
pregonado como el primer ao de gestin corporativa demuestra que a los directores
externos, cuyo rol es controlar la gestin desde una perspectiva independiente, no les resulta
sencillo desempear su trabajo como debieran.
Asimismo, la TSE est considerando calificar las acciones de Toshiba como valores en alerta.
Las repercusiones del escndalo contable no solo han afectado a los accionistas y a la bolsa

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sino tambin a la sociedad y a la comunidad internacional. El escndalo puede llegar a daar la


confianza en las compaas y mercados japoneses. El descenso de la confianza del mercado
en Estados Unidos de Amrica provoc el desplome de las acciones de Toshiba en ese pas.
Los inversores individuales, quejosos de haber sufrido prdidas, ya llevaron a Toshiba a los
tribunales el 21 de julio. Estos inversores afirman que Toshiba viol la Ley Federal de Valores y
exigen compensaciones por prdidas causadas por la cada de las acciones de la compaa.
En los prximos meses pueden llegar a presentarse demandas colectivas contra Toshiba por
parte de inversores extranjeros y nacionales.

LA GUARDIA CIVIL RATIFICA UN FRAUDE DE 3,2 MILLONES EN OBRAS DE


COLEGIOS
La Fiscala de Delitos Econmicos de Cdiz ha llamado a declarar a 11 personas, entre ellos, el
exgerente del ente pblico de Infraestructuras y Servicios Educativos (ISE) de Cdiz, por su
presunta relacin con el desvo de fondos pblicos consignados a obras de mejora en centros
educativos de la provincia. La investigacin pretende esclarecer el destino de los 3,6 millones
de euros de los contratos que recibi la empresa Contratas y Mantenimientos Pacheco. Segn
la fiscala, solo el 20% de estas obras llegaron a ejecutarse. La delegada de Educacin en
Cdiz, Blanca Alcntara, mostr ayer la disposicin de la Administracin a colaborar en este
caso. Con todo, asegura que todas las obras que se encargaron a la sociedad investigada
estn finalizadas.
Las presuntas irregularidades han salido a la luz a raz de una investigacin de la Agencia
Tributaria sobre la actividad de Contratas y Mantenimientos Pacheco entre 2006 y 2008. Este
informe revela que los contratos con el ISE, que constituan una de las principales fuentes de
ingreso de la entidad, se tramitaron siempre como contratos menores o como obras de
urgencia y que, por tanto, no salan a concurso pblico. Posteriormente, la empresa
subcontrataba los trabajos a una maraa de sociedades que, supuestamente, emitan facturas
falsas para esconder sus beneficios.
Como consecuencia de esta inspeccin fiscal, que fue adelantada por el diario Abc, la Agencia
Tributaria ha denunciado a los responsables de la empresa por malversacin y falsedad
continuada en documento mercantil.
Documentacin
La delegada de Educacin sostuvo ayer que la direccin general del ISE ha facilitado toda la
documentacin requerida por la Agencia Tributaria desde junio a diciembre de 2010: "Se les dio
primero la informacin tributaria y certificaciones de obras de 40 expedientes y, en una segunda
fase, informacin detallada de 29 expedientes por un valor de ms de 50.000 euros". Alcntara
reconoce, sin embargo, que no han entregado an documentacin a la fiscala "porque no nos
consta ninguna peticin", aunque el ISE ha enviado ya una carta al fiscal para ponerse a su
disposicin: "La delegacin de Educacin y el ISE de Cdiz somos los ms interesados en
resolver las dudas".
Alcntara disiente, con todo, de la fiscala en el grado de cumplimiento de los contratos: "Esas
obras estn totalmente ejecutadas y soportadas por expedientes". El ISE de Cdiz dedic la
maana de ayer a realizar este trabajo de comprobacin.
La investigacin denuncia que solo un 22% de la inversin de la Junta de Andaluca en centros
escolares de Cdiz est justificada. La Guardia Civil de Cdiz ha finalizado un informe que

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estima en 3,2 millones la cantidad de fondos sin justificar de una partida que la Junta de
Andaluca emple para obras en centros escolares entre 2006 y 2008. El dinero se conceda a
travs del ente pblico ISE (Infraestructuras y Servicios Educativos), dependiente de la
Administracin Andaluza. Despus de cuatro aos de investigacin, la Polica Judicial del
instituto armado solo ha podido acreditar 800.000 euros de una partida total de cuatro millones.
Es decir, apenas un 22%. Los trabajos eran acreditados de forma fraudulenta por tcnicos de la
administracin con presupuestos inflados o no realizados, segn los resultados de la
investigacin que dirige el titular del Juzgado 2 de Instruccin de Cdiz, Miguel ngel Lpez
Marchena, y que ha avanzado este viernes Diario de Cdiz.
El caso acumula 32 acusados por la Guardia Civil, que inici la investigacin en 2011 por un
requerimiento de la fiscala despus de que la Agencia Tributaria le alertara de irregularidades
en las declaraciones del IVA y en las facturas de la constructora Pacheco S. L. "Posteriormente
se han seguido haciendo actuaciones en el tiempo conforme las han ido solicitando las
autoridades judiciales", informan fuentes de Guardia Civil.
Los investigadores han visitado durante los ltimos aos ms de 200 centros escolares para
comprobar que se han realizado los trabajos presupuestados por valor de esos cuatro millones.
No obstante, han concluido que slo un 22% de la inversin ha podido ser acreditada. En el
informe de la Guardia Civil se asegura que los tcnicos del ISE sealados certificaban entregas
de obras en centros educativos que ni siquiera empezaron a realizarse.
Entre los implicados por este caso destaca Marta Melndez, candidata socialista a la alcalda
de Cdiz en 2011 y exconcejal, quien fue imputada en 2014 por el juez. La edil del
PSOE asegur en el juzgado que no tena "nada que ocultar". "Nunca particip de la concesin
de contratos de obras", seal en su da. Tambin permanece imputado Fernando Ameyugo
Cataln, mximo responsable del ente que controlaba los trabajos. Segn denuncian los
primeros informes de la Guardia Civil, Ameguyo haca los trmites "sin publicidad, con obras
que no se realizaban bien y con presupuestos inflados.
La concejala y ltima candidata del PSOE a la alcalda de Cdiz, Marta Melndez, ha sido
imputada por el juez Miguel ngel Lpez Marchena dentro de la causa que persigue aclarar
varios delitos cometidos en torno a la ejecucin de obras en colegios pblicos por parte del ISE
(Infraestructuras y Servicios Educativos), un organismo de la Consejera de Educacin.
Melndez y otras siete personas tendrn que declarar en los prximos das para aclarar por
qu ms de dos millones de euros no se ejecutaron o por qu algunas pocas empresas
acumularon gran parte de los contratos. "No tengo nada que ocultar pues nunca tuve nada que
ver con la concesin de contratos a empresas", se defendi.
Las irregularidades, investigadas desde hace meses por la Polica Judicial de la Guardia Civil,
se centran en la labor del que era mximo responsable del ISE, Fernando Ameyugo. Segn
esta investigacin fue l el que adjudic obras a la empresa Construcciones y Mantenimientos
Pacheco (y otras con los mismos accionistas y representantes) para la reforma de centros
educativos. "Lo haca sin publicidad, con obras que no se realizaban bien y con presupuestos
inflados", dicen los informes de los agentes. El escndalo salpic a la edil socialista porque,
hasta hace poco, ella era trabajadora de este organismo pblico. Lleg a tener que comparecer
ante la Guardia Civil en julio del pasado ao sobre cul fue su papel en este reparto de fondos,
ya que era la encargada de velar, como administradora, de la gestin del presupuesto, aunque
ella defiende que se encargaba de otras materias y no de las obras.

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Este auto de imputacin, con fecha del 25 de abril, en realidad, da la razn a Marta Melndez,
que durante meses haba sido sealada por el equipo de gobierno del PP en el Ayuntamiento
como imputada en este caso, cuando no ha sido hasta ahora cuando se ha formalizado esta
imputacin. "Como no estoy personada, me he enterado por la prensa de la filtracin de este
auto", explic. "Nunca particip de la concesin de contratos de obras". Junto a ella, otros tres
cargos del ISE han sido imputados, incluido un arquitecto que sigue trabajando para este
organismo.
Este auto le llega a Melndez cuando todava est reciente su despido del ISE. Los actuales
responsables del organismo pblico la han echado por haberse ausentado injustificadamente
de su puesto de trabajo. Melndez, que ahora ejerce de profesora en un instituto, ha recurrido
argumentado que sus ausencias tenan que ver con su labor poltica municipal.
La imputacin de Melndez pone al PSOE en su situacin delicada. La edil mantiene
enfrentamientos pblicos con el actual portavoz, Fran Gonzlez, afn a la direccin provincial.
La gravedad de los delitos puede conllevar que el PSOE de Cdiz exija a Melndez la entrega
de su acta de concejala, ya que los socialistas han venido reclamando dimisiones cuando
cargos del PP han sido imputados en otros casos, como las irregularidades de la Zona Franca.
El PSOE gaditano ha actuado con contundencia algunas veces, como la expulsin de la edil
socialista de Sanlcar Mara Jos Valencia, imputada en el caso Baha Competitiva, pero no
siempre ha aplicado el mismo criterio y mantiene en sus cargos a la directora general de
Economa Social de la Junta, Angelines Ortiz, o a la directora de la agencia IDEA en Cdiz,
Rosa Mellado, imputadas tambin en la misma causa. Melndez record ayer que cuando se
conoci su declaracin ante la Guardia Civil su partido, incluido Gonzlez, la arrop.
El juez ha ordenado investigar el patrimonio de los imputados. Melndez no teme esta medida.
"Pens que ya lo haban hecho. No tengo nada que ocultar. Nunca tuve contactos con estas
empresas ni acte por amiguismo".11
ESTAFA AL BANCO BARINGS
El colapso del Banco Barings es uno de los ejemplos ms resaltantes en la historia en lo que
respecta a fraudes financieros, en los cuales empleados producen millonarias prdidas por
malas gestiones u operaciones, debido a la gran potestad de autoridad que le otorga la
empresa para la cual trabaja y la falta de control. En este caso particular, Nick Leeson, gerente
general en una oficina de Singapur de Barings Bank, le provoc una prdida de 827 millones de
libras especulando contratos futuros en el mercado de Singapur.
El Banco Barings fue fundado en 1762 con el nombre de John and Francis Baring Company
por Sir Francis Baring. Posteriormente, en 1806 su hijo Alexander Baring entr en la empresa y
la familia cambi el nombre del banco por Baring Brothers & Co. y la fusionaron con las oficinas
de Londres de Hope & Co. donde Alexander trabaj con Henry Hope. El Barings Bank era el
banco mercantil ms antiguo del Reino Unido, y uno de los ms antiguos del mundo, haba
financiado las guerras napolenicas, la compra de Louisiana o la construccin del canal Erie.
Era el banco de la Reina Isabel, preferido para sus cuentas, sin embargo en el curso de unos
das pas de una posicin de solvencia a la bancarrota.
El responsable de este hecho fue un empleado del Banco Barings, Nick Leeson, el cual haba
trabajado anteriormente en diferentes bancos. Cuando lleg a la compaa tuvo una gran
actuacin, pasando una breve temporada en la oficina Jakarta trabajando en operaciones de

11http://politica.elpais.com/politica/2015/09/04/actualidad/1441362197_609358.ht
ml

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arbitraje sobre contratos futuros con poco riesgo, llegando a ser halagado por sus logros y
dndole el prefijo de Rey Midas ya que todo lo que tocaba se converta en oro. Debido a ello,
fu nombrado Gerente General en la nueva sucursal de Singapur para operar en el mercado de
futuros de la bolsa de Singapur. En esta nueva sede, Leeson seleccion a su propio personal y
actuaba a la vez como jefe de operaciones de liquidacin (ocupndose de asegurar la
contabilidad exacta) y como encargado de piso para los negocios de Barings en el Intercambio
Monetario Internacional de Singapur (SIMEX), posiciones que debieron haber sido llevadas a
cabo por dos empleados distintos.
Al principio comenz a operar con futuros de la Bolsa de Nikkei de manera tradicional,
consiguiendo beneficios positivos para la compaa, alrededor del 10% del total del banco,
otorgndole un gran prestigio. Leeson decidi aumentar su apalancamiento pero con el tiempo
el mercado se le volvi en su contra sumergindolo en constantes prdidas, las cuales no eran
de gran importancia por lo que decidi no reportarlas pensando que las recuperara. Debido a
ello, y por falta de supervisin y control de la sede central, cre la famosa cuenta de los cinco
ochos (88888) calificndola como errores de Back Office.
Estas deudas comenzaron a aumentarse y a salirse de control llegando a ser tan fuertes que
dej sin dinero a la tesorera. Sin embargo, una estratega de venta de Opciones Puts y cobrar
la prima, y a una subida en el mercado, le permiti a Leeson pagar todas las prdidas de la
cuenta 88888 ganando mucho dinero. Este hecho hizo que Nick Leeson pensara: Si me ha
salido bien una vez, puede que haya descubierto la forma de hacerme rico, comenzando a
operar de manera muy apalancada, volvindose una de las principales figuras de Asia, llegando
a comprarse y venderse contratos a s mismo, l era el mercado.
El 16 de Enero del 1995, cuando Leeson puso una orden de futuros en los mercados de
Singapur y Tokyo, pensando que la bolsa japonesa permanecera quieta en los prximos das.
Sin embargo, al da siguiente ocurri el terremoto de Kobe, lo cual hundi los mercados
asiticos y con ellos la apuesta de Leeson. Pero ante ello, vi la mayor oportunidad al ver el
gran negocio que se les ofreca: prstamos, reconstrucciones, contratas, grandes
infraestructuras, etc. Ante un intento desesperado por salvar su situacin se apalanc en una
enorme magnitud en derivados de divisas y futuros del Nikkei, apostando en el SIMEX a que el
Nikkei se recuperara rpidamente. Nick Leeson lleg a tener el cincuenta por ciento del
mercado de futuros sobre el Nikkei en su bolsillo. Sin embargo,el Banco de Japn,decidi que
toda la reconstruccin sera financiada con bonos del estado para que nadie se aproveche y
haga negocio con su situacin de ruina. Rpidamente el Nikkei se hundi, y Nick Leeson perdi
ochocientos millones de libras.
Los auditores del Barings Bank descubrieron finalmente el fraude, prximo al momento en que
el presidente del banco, haba recibido una nota de confesin de Leeson, pero ya era
demasiado tarde. A consecuencia de las acciones de este pcaro tramposo se haban
generado enormes prdidas, totalizando 827 millones de libras (1.4 mil millones de dlares
americanos) el doble del capital de comercio disponible del banco, situacin que lo declar
insolvente el 26 de febrero de 1995. Ante ello, Barings Bank fue comprada por el banco y
compaa de seguros holands ING por la suma nominal de 1 libra, hacindose cargo de todos
sus pasivos.
Nick Leeson, con documentos falsos, huy de Singapur, pero la polica lo captur en el
Aeropuerto de Alemania y fue extraditado de nuevo a Singapur, donde lo condenaron por
fraude y fue encarcelado por seis aos.
Los afectados de las acciones de Nick Leeson fueron, en primer lugar, los propietarios del
Banco Barings ya que las actividades de Leeson les haban generado enormes prdidas y en

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consecuencia la quiebra de su compaa financiera, adems de la prdida su reputacin y de


la confianza por parte del pblico. Por otro lado, este colapso fue tan dramtico que perjudic a
sus empleados en todas las sedes del mundo al retenrseles sus bonos acumulados, adems
de dejarlos sin una situacin laboral estable, perjudicando tambin a sus familias. Por ltimo,
los clientes y la comunidad se vieron fuertemente afectados, ya que estos depositaron la
confianza de sus fondos en un banco que era uno de los ms seguros de esos aos, perdiendo
gran parte de estos acumulados.
Del caso anteriormente presentado, podemos concluir que la falta de un adecuado sistema de
control interno coadyuv que Nick Leeson, con plena libertad y sin supervisin alguna, pudiera
llevar a cabo la estafa. Un apropiado sistema de gestin de riesgos, as como auditoras
internas peridicas, pudo haber prevenido este desatino, controlando las acciones del
empleado y segregando funciones con adecuadas lneas de inspeccin.

CONCLUSIONES
1. El fraude abarca un conjunto de irregularidades y actos ilegales caracterizados por el engao
intencional. Puede ser cometido en beneficio o detrimento de la organizacin y por personas
externas o internas de la organizacin. El fraude diseado para beneficiar a la organizacin
produce generalmente tal beneficio explotando una ventaja injusta o deshonesta que tambin
pude engaar a una tercera parte.
2. Los mecanismos ms efectivos ante los fraudes son: un slido sistema de control interno, un
buen gobierno corporativo, y un cdigo de tica definido. La responsabilidad principal de
establecer y conservar controles es de la administracin.
3. Entre las distintas modalidades de malversacin de activos, los que ms impacto tienen son el
fraude en compras (dado su impacto en los costos totales de la organizacin) y el ingreso o uso
fraudulento de los datos en el sistema de informacin. Por esta razn, han surgido con fuerza
los sistemas de medicin del desempeo y, entre stos, los indicadores de gestin (banderas
rojas) para la deteccin, valoracin y control de los factores de riesgo.
4. Los auditores son responsables de apoyar a evitar el fraude, examinando y evaluando la
idoneidad y la efectividad del sistema de control interno en proporcin con el grado de la
exposicin y riesgo potencial de los diversos segmentos de las operaciones de la organizacin.
Un auditor que sospecha actos ilegales debe informar a las autoridades adecuadas,
recomendar las investigaciones necesarias y, hacer seguimiento.
5. Como hemos observado en el fraude es un delito tan amplio por todas las modalidades que
puede abarcar por la astucia y el engao empleado por su agente, tiene por delito la estafa en

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diferentes situaciones y en comn la misma caracterstica necesaria para su comisin, ejercer


un engao.
6. En los procesos judiciales con referencia a esta materia se observa que es uno de los delitos
de mayor incidencia ejercida por personas de todo extracto social que tiene como elementos el
perjuicio de tercero induciendo o manteniendo en error al agraviado mediante engao, astucia,
ardid u otra forma fraudulenta.

RECOMENDACIONES
1. Comprobar la veracidad de toda la informacin que proporcionen de la empresa y tener en
cuenta todos los riesgos posibles a los que est expuesto para tomar las precauciones
necesarias ante un posible fraude.
2. La prevencin de errores materiales debidos al fraude es esencial para la operacin slida y
eficiente de los mercados de capital. Una disminucin en la confiabilidad de la informacin
contable (o en la calidad de la auditora) tiene implicaciones serias para el uso de los datos
contables por parte de los mercados de capitales. La ocurrencia de litigios a causa de las fallas
en prevenir y detectar el fraude afecta no solamente a los auditores, sino potencialmente
tambin a toda la economa.
3. Si bien los educadores generalmente no son considerados participantes en el proceso de
presentacin de reportes financieros, tienen un importante rol para ayudar a reducir el riesgo de
la presentacin fraudulenta de reportes financieros. La educacin puede preparar los
estudiantes de negocios y de contabilidad para que reconozcan los factores que pueden
contribuir a este tipo de fraude, as como con los valores y buenas prcticas de negocio que
son necesarios para protegerse de ello.
4. Los auditores deben tener conocimientos suficientes de fraude para identificar indicadores,
estar alertas a las oportunidades que pudieran permitir que se cometa un fraude, evaluar los
indicadores y, notificar a las autoridades adecuadas, en caso necesario. Sin embargo no es
necesario que los auditores tengan el conocimiento de fraudes de un especialista.
Adicionalmente, el ejercicio del debido cuidado profesional no garantiza la deteccin de
fraudes.
5. De acuerdo a lo acontecido en Toshiba, hemos podido observar que definitivamente ha
afectado tanto a accionistas como a inversionistas. A los accionistas ya que la imagen de esta
empresa japonesa se ha visto manchada, por lo que muchas de las personas empiecen a
desconfiar, a los inversionistas debido a que probable las acciones que compraron en las
diversas bolsas de valores donde cotiza Tsohiba por este escndalo haya disminuido su valor.
Por otro lado, como se ha podido observar en el caso, se debieron implementar filtros y debi
de existir un control interno permanente en el cual se puedan darse cuenta la Alta Direccin de
lo que estaba sucediendo.

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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
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dinero y activos.- Ediciones ECOE.- 2da. Edicin.- Junio 2004, Colombia.
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IMPORTANTES: Frecuencia, Naturaleza y Deteccin.- Publicacin del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos, A.C.- (Segunda Edicin) 1991.- Mxico
4. Victor Z. Brink y Herbert Witt.- AUDITORIA INTERNA MODERNA.- Editorial ECASA.- 1991.Mxico
5. Charles A. Bacon.- MANUAL DE AUDITORIA INTERNA.- Editorial UTHEA.- 1973.- Mxico.
6. Committe Of Sponsonsoring Organizations (COSO)- CONTROL INTERNO
7. Normas para el ejercicio profesional de la auditora interna
8. Norma Internacional de Auditoria 240: Responsabilidad del auditor de considerar el fraude y
error en una auditora de estados financieros
9. Declaracin sobre Norma de Auditora 99: Consideracin del fraude en una auditora de
estados financieros
10. Auditing Standard N 2 de la PCAOB: Auditora del control interno sobre el proceso de
presentacin de reportes financieros desempeada junto con una auditora de estados
financieros
11. http://www.estrelladigital.es/articulo/economia/nuevo-caso-estafa-empresarial-toshibainflobeneficios-anos/20150720185435247058.html
12. http://economia.elpais.com/economia/2015/07/21/actualidad/1437467680_322225.html
13. http://www.google.com.pe/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=2&ved=0CCEQ
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%2F2015%2F07%2F21%2Fpresidente-toshiba-dimitira-fraudecontable
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14. http://www.elfinanciero.com.mx/tech/ceo-de-toshiba-renuncia-por-escandalosobrecontabilidad.html

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