Derecho tributario

Martes 12 de abril
Base imponible:
Simple: RG: la ley es la que calcula y seala como se determina la base imponible.
Ejemplos:
Base imponible, del hecho gravado venta.
Base imponible servicio: la constituye la remuneracin del servicio.
Impuesto a la renta calculado sobre la base de renta presunta: Legislador entrega, la base de
clculo del tributo. Presume que la base imponible es la que el mismo legislador precisa.
Tratndose de bienes races dados en arrendamiento: la constituye la renta obtenida producto
arrendamiento (renta efectiva). Art. 20 Letra b)
Compleja: Es aquella que requiere de una multiplicidad de clculos para su establecimiento.
Las operaciones son para determinar la base imponible compleja:

Ingreso bruto: (29 ley de renta). todos los ingresos procedentes de la explotacin o
fuera de la explotacin.
Menos Costo directo: (art. 30 ley de renta) es el desembolso que efecta el
contribuyente correspondiente al valor de la mercadera y al valor de los servicios
utilizados.
Se rebaja de los ingresos brutos y se obtiene la renta Bruta.

Gastos necesarios (Art. 31 ley de renta): Es otro desembolso, necesario para producir
la renta no identificndose con el producto.
Esta operacin nos determina la renta lquida.
CASO: don Luis Ulloa se dedica a fabricar y vender silla. Tiene dos opciones comprar insumos, o
comprar las sillas y revenderlas, en 10.000 pesos. Ahora bien, dentro de las operaciones el mantiene
secretaria, paga electricidad e insumos (gastos necesarios). El costo directo sera es el desenmbolso
que se identifica con el producto vendido.
Por ejemplo, tambin el gasto que implica llenar el estanque del vehculo, para transportar sillas, es
un gasto necesario.
Si este mismo contribuyente por ejemplo, registra una cena en el hotel puertas del sur, alojamiento
en un hotel en Santiago, alojamiento mas cena en concepcin, esto implica a que es un gasto
necesario.

Respecto de los gastos necesarios: en el Art. 31 ley de renta, enumera cuales actos estn
comprendidos como gastos necesarios.
En el Inc. 4 (contiene una pauta respecto a que los gastos necesarios no son taxativos, sino que solo
estn sealados por va ejemplar).
Concepto: Gastos necesarios (SII): Aquellos desembolsos que son imprescindibles e inevitables para
producir la renta.

Posterior a los gastos necesarios, existen una serie de ajustes que consisten en
agregar a la renta lquida ingresos que no haban sido incorporados (debiendo haber
considerados), o deducir otros que no deban ser considerados.
Por ejemplo: incorpor un ingreso no constitutivo de renta, una indemnizacin. Art, 17 N 1 ley de
renta.
CASO: Don Luis Ulloa es dueo de la empresa, an ms el titular de la EIRL, tiene un accidente, y
por ser vctima, condenan al responsable a pagar a don Luis Ulloa por concepto de dao moral lucro
cesante y perjuicios, un total de 7 millones por dao a la camioneta, ms 500 mil pesos por
perjuicios. La pregunta que surge es si esos ingresos debe enterar o incorporar en los ingresos
brutos?
R: en este ejemplo puntual no. Debido a que el Art.17 ley de renta seala que las rentas obtenidas
producto de indemnizaciones no constituyen renta, y cuando el legislador seala que no constituyen,
se refiere a que estas no existen para la ley de la renta, no existe para ningn efecto.
Viernes 15 de abril
Clasificacin base imponible:
Base imponible:
Determinada sobre la base de presunciones.
Base imponible determinada sobre las base de hechos reales y comprobables.
Art. 34 ley de renta:
Reglas respecto de contribuyentes que determinan una renta presunta. As en el Art. 34 N 1 ley de
renta, establece un derecho de opcin para el contribuyente, para tributar sobre renta presunta o
efectiva.
Ahora con respecto al nmero 2 de este artculo, establece la forma como se calcula el impuesto, en
el caso de la renta presunta.
Ejemplo:

Art. 34 N 2 ley de renta:

a) trabajo agrcola.

b) transporte de carga y de minera.

c) Minera
Cul es el objetivo de que la ley establezca la base imponible presunta?
Funciones:
(1)
para facilitar la operacin
abaratar el costo.
Entregar un elemento para calcular el impuesto con una modalidad no compleja de menor costo,
porque en este caso el contribuyente no lleva contador, contabilidad completa. Est destinado
principalmente a los pequeos contribuyentes.
(2)
Otra finalidad es la de determinar impuestos, en caso de eventuales evasin o elusin tributaria, o de
simple infraccin de la ley.
CASO:
Carmen, estudiante, no tiene ingresos, un familiar decide regalarle, producto del estudio, 70 millones,
con un cheque girado, pagado y techada a la orden y al portador, con el objeto de que se compre
una oficina para tener un estudio jurdico. Ahora bien, aun cuando no se haya titulado, decide
comprarse el inmueble, para lo cual concurre a la notaria y cumple con todos los requisitos para tal
efecto. Ahora bien, SII toma conocimiento de esta situacin, entonces lo que estima es que presume
de que cuando no tenga renta, cree que est prestando servicios, y a lo menos est recibiendo una
remuneracin
R: Art. 70 ley de renta: (norma que establece como medio de fiscalizacin la presuncin).
Si el contribuyente no prueba el origen de los fondos, se presumen que estas utilidades que estn
afectas a impuesto de primera o segunda categora segn el caso que corresponda.
Art. 71 ley de renta: Contabilidad fidedigna.
El impuesto de primera categora, es un abono del impuesto global
complementario. (TASA PROGRESIVA)
Art. 76 inc. 2 ley de IVA: Esta norma indica que, si existen diferencias de ingreso declaradas por el
SII, se considerar de igual forma que estas estn gravadas al pago del 19 % del IVA.
La presuncin de renta igual cumple con la funcin de fiscalizacin:
Como ocurre con la presuncin de renta del Art. 70 en relacin con el articulo ambos de la
renta y 76 del IVA.
Leer:

Contribuyente: manual Zavala.

Art. 8 N 5 del Cdigo Tributario.
Ley de renta:
5; 6 y 7.
Ley de IVA:
3;
Lunes 18 de abril
Sujeto pasivo relacin jurdico tributario: estado
Hay que hacer una distincin previa:
Sujeto pasivo obligacin jurdico tributaria (nocin jurdica).
Contribuyente (financiera o econmica que dice relacin con el impacto patrimonial que
importa en un sujeto).
Sujeto pasivo: Nocin jurdica, esto debido a que este es el responsable del pago del tributo ante el
fisco, cualquiera sea su condicin, sustituto responsable, o deudor directo. (Obligado legalmente a
enterar en arcas fiscales un tributo).
El sujeto pasivo puede ser a su vez:
Por deuda propia: concurren en un solo sujeto pasivo y contribuyente. Ejemplo, impuesto de
primera categora del Art. 20 de la ley de la renta. Tambin en el caso de las ocupaciones
lucrativas o profesiones liberales del Art. 42 N 2 (impuesto nico de segunda categora). Por
ejemplo el abogado el mdico, l es quien debe declarar y pagar el tributo, esto es, el
correspondiente a los honorarios que cobre, caso de mdico.
Art. 20 ley de renta:
N 1: explotacin de bienes races:
N 2 renta o capital mobiliario:
N 3 industrias comercio y actividades extractivas: Tener presente que cuando este artculo
alude a que este estn sujetos porque se consideran actos de comercio. Art. 3 N 7 empresas de
suministro cdigo de comercio.
N 4: ciertos establecimientos, pero adems se incluyen en la primera parte las rentas que
provienen de la realizacin de actividades y profesiones donde predomina el capital.
N 5: Todo aquello que no est gravado, o est exenta se incorpora dentro de esta categora.
N 6: los premios de lotera.

 Por deuda ajena: sujeto que no interviene en la realizacin del hecho gravado, o no est
vinculado con l, pero la ley le impone la obligacin de pagar el tributo, o mejor dicho de
enterarlo en arcas fiscales.
Ejemplo de sujeto pasivo por deuda ajena impuesto a la renta de segunda categora, Art. 42 N 1 ley
de renta, ya que no es obligacin del trabajador de enterar en arcas fiscales el impuesto sino que del
empleador.
A su vez el sujeto pasivo por deuda ajena puede ser:
a) Sustituto: cumple la obligacin tributaria porque la ley lo dispone, sin estar vinculado de
manera alguna al hecho gravado. (manual)
Por ejemplo: Empleador Art. 42 N 1 ley de renta/
Tambin el Art. 73 ley de renta, obliga a las instituciones que pagan rentas mobiliarias gravadas en el
Art. 20 N 2 a retener, deducir y enterar en arcas fiscales el impuesto que le afecta.
Este es un agente retenedor del impuesto. Por lo que en esta hiptesis, bien puede ser calificado
como un impuesto de retencin.
b) Responsable: es el obligado a cumplir la obligacin tributaria conjuntamente con el
contribuyente, por el solo hecho de incurrir en una circunstancia que la ley seala.
Art. 78 inc. 1 cdigo tributario: la ley establece una labor fiscalizadora en el notario, por lo que este
es solidariamente responsable de que el impuesto sea cumplido, respecto del contribuyente.
Otro ejemplo de responsabilidad, es el del Art. 69 cdigo tributario.
Los contribuyentes tienen obligacin principal y obligaciones accesorias:
Principal: pago de los tributos
Accesorias: pueden ser mltiples como

Dar aviso de inicio de actividades

Dar aviso de modificacin de iniciacin de actividades.
Llevar contabilidad, cuando sea necesario
Emitir documentos (boletas, facturas, guas de despacho).
Conservar los documentos y libros
Dar aviso al trmino de giro, lo que se dar a efecto cada vez que el contribuyente
ponga trmino a sus actividades.

Art. 69 CT: inc. 2 parte 2 CASO DE SUJETO PASIVO POR DEUDA AJENA EN CALIDAD DE
RESPONSABLE.
Sin embargo
Reglas especiales en materia de sujeto pasivo
1. Comunidad hereditaria

2.
3.
4.
5.

Otras comunidades y sociedades de hecho.

Cnyuges en la ley de la renta.
Patrimonios fiduciarios.
La asociacin o cuentas en participacin.

Comunidades no hereditarias y sociedad de hecho

Art. 6 ley de renta:
Seala que responde de la obligacin tributaria del contribuyente, comunidad o sociedad de hecho,
el que es comunero o socio de hecho.
Quin es el contribuyente?
Comunidad o sociedad de hecho
Inc. 2:
Comunidades hereditarias
Art. 5 ley de renta: R/simplemente conjunta o mancomunada).
RG Inc. 1: Las rentas de la comunidad hereditaria (aquellas que derivan o proviene del fallecimiento
del causante), en este caso, las rentas de la comunidad hereditaria pertenecen a los comuneros, en
proporcin a su participacin en la comunidad.
Inc. 2: La ley seala que si falleci el causante, y este tena un negocio y era un contribuyente se va
a considerar vivo durante 3 aos mximo, desde la apertura de la sucesin (ficcin legal), y durante
este tiempo, por medio de un agente comn, (causante sigue vivo para efectos legales) se debern
seguir generando las declaraciones.
Martes 19 de abril
Requisitos para que se configure la continuacin de la persona del causante
Contribuyente falleci (personalidad jurdica contina)
1. Que exista un contribuyente fallecido.
Sujeto est declarado interdicto por causa de demencia?
La ley es clara, se requiere muerte.
2. Que exista una comunidad hereditaria.
Si hay un solo heredero, no hay comunidad y no operaria esta figura.
3. Que no obstante el fallecimiento, contine su giro.
4. Que no se conozcan las cuotas en el patrimonio comn. (que no estn determinadas las
cuotas en el patrimonio comn).
Efectos de esta ficcin

Los seala la ley, y estos son:

1. Mientras las cuotas no se determinen, el patrimonio indiviso del causante se considera como
la continuacin de su personalidad jurdica.
2. Si hay continuacin de la personalidad jurdica, le van a afectar al contribuyente fallecido
todos los derechos y obligaciones.
Por ejemplo: podr gozar de los crditos tributarios provenientes de la ley de IVA.
Las franquicias las exenciones.
Tambin le afectaran todas las obligaciones que le correspondan en vida, por ejemplo, la de
pagar tributos.
Duracin de esta ficcin: 3 aos contados desde la apertura de la sucesin.
El computo de esta plazo es de no un ao calendario completo, sino que, por ejemplo si el
causante falleci el 15 de diciembre al 31 de diciembre se considerara como un ao
completo.
Termino de esta ficcin
1. Transcurridos los 3 aos
2. Cuando se determinen las cuotas en el patrimonio comn ANTES DE LOS 3 aos.
Segn el SII: Aqu es necesario hacer la divisin de la comunidad y consecuentemente la
adjudicacin de los bienes. (Acto de autoridad)
La ley dice: Una vez que se determina la cuota.
CASO: porque les convendra a los comuneros no liquidar la comunidad tributaria y mantener la
personalidad jurdica del causante, desde el punto de vista tributario?
R:

CASO: Muere don pedro, que tena dos hijos, no tiene ascendientes, ni colaterales y su cnyuge
falleci hace tiempo, cuando la sucesin es intestada, Quin determina la proporcin que le
corresponden a los herederos?
R: la divisin la realiza la ley y por lo tanto se encuentra determinada la cuota por esta misma, bajo
este precepto:

 En la ley de la renta se genera un problema bajo este caso, porque esta ley esta razonando
sobre la base de que la determinacin se hace respecto de un acto de persona, y/o por la
autoridad.
Transcurridos el plazo de tres aos contados desde la apertura de la sucesin, la rentas deben
declararlas los comuneros, cada uno de ellos, conforme al inc. 1 del art. 5 de la ley de renta.
Asociacin o cuentas en participacin
Art. 28 Cdigo tributario.
Segn el cdigo de comercio, para estar en presencia de una asociacin o cuentas en participacin,
se requiere que participen dos o ms comerciantes que tengan inters en una o ms operaciones
mercantiles.
Intervienen dos sujetos:
Gestor: Este sujeto es quien realiza las operaciones, bajo su nombre.
Participe
Para los terceros solo hay un sujeto, quien es el gestor. Ahora cuando nos referimos a terceros
estamos hablando de igual forma del SII
El sujeto pasivo (gestor) es el responsable de cumplir las obligaciones tributarias de las operaciones
de la asociacin.
Por tanto Quin computa los ingresos de la asolacin? R: gestor y por lo tanto es l, quien tributa,
de acuerdo al impuesto personal aplicable al caso.
Situacin excepcional:
Sin embargo, las rentas podrn considerarse en el clculo del impuesto personal del participe, solo si
SE PRUEBA LA EFECTIVIDAD, CONDICIONES Y MONTO DE LA PARTICIPACION.
La norma establecida en el Art. 28 del cdigo tributario, a quin beneficia?
R: Esta referida al beneficio del participe, esto debido a que no est obligado a una carga tributaria,
sino que solo una mente su obligacin tributaria una vez que se pruebe la efectivdad

Jueves 21 de abril
Cnyuges en la ley de renta
1. Tributacin de la sociedad conyugal
Art. 53 ley de renta

Cnyuges casados bajo:

Participacin en los gananciales
Separacin de bienes
Declaran independientemente.
Ahora si estn casados bajo sociedad conyugal:
Declaracin conjunta de sus bienes.
Patrimonios de afectacin y entes sin personalidad jurdica
Art. 7 ley de la renta
(no habla de personas en particular, sino que se refiere a patrimonio).
1. Depsitos de confianza en beneficio de criaturas estn por nacer o de personas cuyos
derechos son eventuales.
2. Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.
3. Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario y mientras no se acredite quienes
son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.
Titulo fiduciario Acto de confianza.
CASO: Confiero un depsito de 4 millones a una persona de confianza, estar afecto a tributacin?
R: si porque el propio art. 7
Quien debe declarar el impuesto: el que detente el depsito.
Esto producto del N 3 del Art. 7 ley de renta.
La problemtica surge cuando quien detenta el depsito no lo declara como suyo, sino de
otra persona. Al respeto:
La doctrina seala que en los casos del Art. 7 de la ley de renta se tratara de sujetos pasivos que
tienen personalidad. Otros autores entienden que al legislador no le interesa el titular del patrimonio
sino solo quien lo administra, siendo este el sujeto pasivo de la obligacin.

Obligacin tributaria
Contenido

Por el
contribuyente

Por el SII
Obligacion
tributaria
Principal

Obligacion
tributaria

Pago del
tributo

Determinacio
n

Por la ley

Aviso inicio de
actividades

Mixta

Aviso de
cambio de
datos de
inicio de
actividades

Juez

Emitir
docuemtnos

Obligacion
tributaria
accesorias

Conservar
documentos y
registros
Llevar
contabilidad
presentar
declaraciones

Base del pago

de impuesto

Aviso de
termino de
giro

N base del
pago

Otras.

El cdigo tributario
D.L. 830 publicado en el diario oficial de 31 de diciembre de 1974.
Conjunto orgnico y sistemtico de normas administrativas, procesales y penales relacionadas con
los impuestos.
Antecedente: D.F.L N 190 del 5/04/60, recopila y sistematiza conjunto complejo de normas
tributarias existentes a la poca.
Este cdigo ha sufrido varias modificaciones, una de las ultimas, es la que incorporo la reciente
reforma tributario, que introdujo algunas normas anti elusin, entre algunas otras disposiciones
modificadas por el legislador.
Estructura

Tres libros ms un ttulo preliminar y un ttulo final.

Cada libro se divide en ttulos.
Normas generales de aplicacin del cdigo
Exclusivamente a materias de tributacin fiscal interna que queden bajo la competencia del SII. (Art.
1 CT)
Requisitos:
1. Materias de tributacin fiscal interna (CONTENIDO)
Tributacin fiscal: la establecida en favor del fisco.
Se contrapone al concepto de tributacin municipal.
Interna. Vid. Connotacin dada en clasificacin de impuesto.
2. Que sean competencia del SII (materias que la ley coloca dentro de la esfera de las
atribuciones del SII). Fuente de la competencia:
Art. 1 LO SII, DFL N 7, DO 15.10.1980: Corresponde al SII la aplicacin y fiscalizacin de
todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de
otro carcter en que tenga inters el fisco y cuyo control no est especialmente encomendado
por ley a una autoridad diferente.
*La fuente de competencia del SII, est contenido en su ley orgnica.
*La ley habla de impuestos y no de tributos, sin perjuicio que la constitucin se refiere a
tributos.
Aplicacin supletoria del derecho comn Art. 2 CT
Leyes generales: constitucin poltica del estado, cdigos civil, de procedimiento civil y penal.
dem. Art. 148, en materia procesal (aplicacin supletoria a procedimientos de reclamos del L.
III, normas del L, primero CPC)
CASO: ao 94 conflicto con plazos de prescripcin Art. 200 y 201 CT y respecto de la sancin
establecida en el 97 N 4 (delito tributario-Multa) prescribe en 10 aos, porque es considerado a un
delito.

Si la sancin dice relacin con el impuesto los plazos de prescripcin que se aplican son los
generales respecto del Art. 200 CT inc. 1
Si la sancin no dice relacin con el impuesto, por ejemplo la clausura por no otorgar boleta,
es independiente, por lo tanto se aplica el Inc. Final del Art. 200 CT plazo para prescribir 3
aos.

*Un procedimiento tributario se inicia a travs de la liquidacin (que es el equivalente a la demanda).

Siendo esto as, debe cumplir con los requisitos del Art. 254 CPC?
R:
Vigencia de las leyes tributarias
1. RG: disposicin particular de la ley.
2. Reglas especiales. Art. 3 CT
El cdigo tributario es una ley, y las leyes tributarias, son leyes, principalmente a que
jerrquicamente estn todas en un mismo nivel, rige el principio de vigencia y derogacin, vale decir,
una ley podra derogar expresa o tcitamente otra ley.
La ley tributaria entra en vigencia en el plazo sealado en la propia ley. Si la ley no lo seala
se aplica el cdigo tributario. Ahora si ninguno seala plazo para la entrada en vigencia se
entiende que se aplica el CC, la fecha de publicacin. Art. 6 y 7 CC.
1) Regla general: Ley impositiva (crea, modifica o suprime impuesto): regir el da primero del
mes siguiente al de su publicacin, art. 3 CT inc. Primero, CT.
Consagracin del principio de irretroactividad de la ley tributaria. (Rige para el futuro da 1 del
mes siguiente).
Aplicable a hechos generadores de obligaciones tributarias que ocurran o se realicen con
posterioridad a la fecha de vigencia de la norma impositiva: se regirn por nueva ley.
Hechos acaecidos con anterioridad, se regirn por la norma antigua (ley vigente al momento
en que ocurrieron realizaron) aun cuando las obligaciones tributarias emanados de ellos
deban cumplirse durante la vigencia de la nueva norma.
Norma impositiva (Art. 3 CT): Se incluyen normas que fijan tasas, que establezcan los sujetos del
impuesto, que fijen bases.
2) Ley ms benfica referida a infracciones y sanciones: (Art. 3 inc. Primero, segunda parte).
Se aplicara a los hechos ocurridos Antes de su vigencia, cuando exima tales hechos de toda pena o
les aplique una menos rigurosa.
3) Leyes que modifiquen la tasa o los elementos que sirvan para determinar la base de los
impuestos anuales; (Art. 3 inc. Segundo).
Rige desde el primero de enero del ao calendario siguiente al de su publicacin.
Solo aplica respecto de impuestos anuales.
Siempre que la nueva ley modifique la tasa o bien los elementos que sirven para determinar su base.
En alguna de tales circunstancias, la nueva ley no regir desde el da primero del mes siguiente al de
su publicacin, como es la regla general, sino que.
Esta norma se refiere por ejemplo a las leyes que modifican la tasa del impuesto anual por ej. De
20% pasa a 25%.
4) Tasa del inters moratorio (no regula vigencia de la ley) Art. 3 Inc. 3 CT.*

Sera la que Riga al momento del pago, no la que rega al momento de contraer la obligacin.
Art. 53 Inc. 3 CT
5) Leyes procesales (cfr. Art. 24 ley efecto retroactivo de las leyes).
Rigen in actum, excepto plazos y diligencias iniciadas.
Martes 26 de abril
Repaso
Vigencia ley tributaria: se aplica lo dispuesto en la propia ley.
Si la ley nada dice en cuanto a la fecha de entrada en vigencia, se aplica lo dispuesto en el Art. 3 CT,
que contiene varias reglas.
Art. 3 CT:
Inc. 1
En general a ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno
existente, regir desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin.
Dicha norma no se refiere a la modificacin de un impuesto o alguno de los elementos del mismo.
El contexto de esta norma cuando seala crea, o suprime, est relacionado sobre la base del
impuesto, por tanto en la primera, parte hay que entenderla en ese sentido.
Norma impositiva: aquella que crea, modifique o suprima una imposicin tributaria.
Inc. 2 (en la prctica tiene efecto retroactivo, porque afecta hechos acaecidos con anterioridad,
siempre desde el punto de vista de los hechos, sin perjuicio de que jurdicamente esto no sea as.).
En materia de impuestos anuales, o a los elementos que sirvan para determinar la base del
impuesto, entra en vigencia el da primero del ao siguiente al de su publicacin.
Por ejemplo: para determinar la base anual del impuesto a la renta, los elementos para su
determinacin son:
Ingreso bruto
Costos necesarios

Inc. 3
La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos
accedan.
VIGENCIA DE LA INTERPRETACIN
INTERPRETACIN ADMINSTRATIVA DE LA LEY TRIBUTARIA

Qu es interpretar?
Importa determinar el verdadero sentido y alcance de la ley tributaria
El intrprete tiene como tarea determinar la voluntad del legislador, no crear una nueva norma.
La facultad de interpretar administrativa la ley tributaria corresponde:
A. Facultad exclusiva del Director del SII (art. 6, A, N 1, Cd. T.)
Art. 6: Corresponde al servicio de impuestos internos el ejercicio de las atribuciones que le confiere
el estatuto orgnico, el presente cdigo y las leyes y, en especial, la aplicacin y fiscalizacin
administrativa de las disposiciones tributarias.
Interpretacin administrativa del director comprende:

disposiciones tributarias.
Fijar normas
Impartir instrucciones
Dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin del impuesto.

Interpretacin administrativa: Solo obliga a los funcionarios del servicio.

Cul es la importancia de esta norma?
RG: interpretacin que hace el director es administrativa, y solo obliga a los funcionarios del servicio,
por ello esta interpretacin no es vinculante, ni para el juez, ni para el contribuyente.
Excepcin: Art. 26 CT
Inc. 1
No proceder el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe a
una determinada interpretacin de las leyes tributarias (sustentadas por el SII), ya sea por una
circular o dictmenes, informes u otros documentos oficiales.
Inc. 2
El SII mantendr a disposicin de los interesados, en su sitio de internet, las circulares o
resoluciones destinadas

B. Obligatoriedad funcionaria de la interpretacin.

C. El Director es el jefe superior del SII (art. 6. LO SII)
D. Todos los funcionarios del Servicio son de la exclusiva confianza del Director (art. 22 LO SII)
E. No vinculante para el juez ni para el contribuyente (interpretacin administrativa). Excepcin

Jueves 28 de abril
Interpretacin del director: No es una potestad normativa (en cuanto implique crear, modificar
normativa tributaria sustantiva), sino que es una facultad que persigue establecer la voluntad del
legislador. Esto est relacionado con el principio de legalidad de los tributos.
Cuando la autoridad administrativa a pretexto de interpretar una norma, crea una regla sustantiva,
creando, modificando o suprimiendo un tributo, produce una doble vulneracin:
1. (Infraccin simplemente legal)Vulnera el Art. 6 letra A N 1 del CT. Art. 1 LOC del SII: porque al
excederse de las facultades legislativas est actuando sin existir una norma legal que lo
autorice, lo que las reglas citadas no permiten. Estas normas no facultad, para crear normas
tributarias, y como producto de esta infraccin se establece:
2. (infraccin constitucional) La infraccin del Art. 7 de la CPR (principio de juridicidad)
Consecuencias:
A. No puede el director u otra autoridad, crear, modificar o suprimir tributos de ninguna especie.
Por ejemplo no puede establecer tasa, no la puede autorizar.
B. Tampoco el director como consecuencia de estas reglas crear modificar elementos que
puedan modificar la base imponible del tributo.
C. Excepcionalmente pudiere obligar al juez en beneficio del contribuyente, cuando se cumplen
las exigencias legales.
Vigencia de la interpretacin administrativa
1. Rige desde su publicacin. El cdigo seala una presuncin de derecho de conocimiento de la
interpretacin administrativa.
Se debe precisar que la interpretacin, para que tenga tal fuerza vinculante para la administracin,
debe contenerse en documentos oficiales. Estos son:

Particularmente en Circulares o resoluciones.

Circulares: Son instrumentos que se refieren a la aplicacin general de la ley sin referencia a un caso
concreto particular. (De carcter amplia general, no eludiendo a casos particulares).
Resolucin: Es un acto administrativo que puede aludir tanto a situaciones abstractas de general
aplicacin como a casos particulares.
En este ltimo caso se trata de pronunciamientos recados en consultas hechas por los
contribuyentes.
La ley establece una presuncin de conocimiento del criterio interpretativo en el caso del inc. Final
del Art. 26 CT
Art. 15 CT
Vigencia de la interpretacin administrativa:

1. Rige desde su publicacin en el sitio de internet del SII (circulares o resoluciones destinadas a
ser conocidas por los contribuyentes en general y oficios de la Direccin que den respuesta a
consultas sobre aplicacin e interpretacin de las normas tributarias.)
Esto sin perjuico de que toda norma legal cualquiera sea su mbito se debe publicar en el diario
oficial.
2. La publicacin comprende circulares, resoluciones y oficios emitidos en los ltimos 3 aos.
(art. 26, inc. 2)
3. La interpretacin se integra a la norma interpretada (art. 9, Cd. Civil)
4. Consagracin de la buena fe tributaria
5. Se proscribe el cobro retroactivo fundado en la interpretacin adm. (art. 26)
6. Remisin, rebaja o suspensin de sancin pecuniaria en caso de accin u omisin excusable
(art. 106)
7. Atenuante de ignorancia (grado de cultura del infractor) (art. 107 N 3)
8. Eximente o atenuante de responsabilidad criminal fundado en el imperfecto conocimiento del
alcance de la norma tributaria (art. 110)
Caso: puede existir una pugna entre diversas interpretaciones formuladas por el director en distintos
periodos de tiempo.
Reglas de interpretacin para la aplicacin del Art. 26 CT.
1. Que existan dos interpretaciones de la misma norma.
(Contenidas en instrumentos oficiales, destinados a impartir instrucciones a los funcionarios, o a uno
ms contribuyentes en general).
2. Que la segunda interpretacin resulte ms gravosa que la primera para el contribuyente.
3. Que el contribuyente se haya ajustado de buena fe a la primera interpretacin del SII.
Art. 706 CC: La buena fe es la conciencia de haberse adquirido el dominio de la cosa por medios
legtimos, exentos de fraude y de todo otro vicio.
Art. 707 Inc. 1 CC: presuncin de buena fe.
R/C: Art. 2 CT.
4. Que el contribuyente no desconozca la segunda interpretacin.
Obligaciones de los contribuyentes
Existen las obligaciones principales y las obligaciones accesorias.

 Oblig. Principal: Consiste en pagar el tributo.

Oblig. Accesorias: Son aquellas cuyo objeto o finalidad es la de contribuir al cumplimiento de
la principal sea mediante la entrega al contribuyente de herramientas de control y de
administracin de sus negocios, o sea, mediante la entrega al servicio de herramientas de
fiscalizacin del cumplimiento tributario. (Contribuir al cumplimiento de la obligacin principal).
Enumeracin obligaciones accesorias
1. Dar aviso de inicio de actividades
2. Inscripcin en roles o registros
3. Modificacin de datos de iniciacin de actividades
Presentar declaraciones (3bis)
4. Autorizacin o timbraje de documentos
5. Otorgamiento de documentos Art. 97 N 10 CT
6. Conservacin y cuidado de documentos (algunos autores hablan de custodia). Art. 97 N 16
CT (esta figura castiga dos conductas distintas, la perdida por un lado, ejemplo perd una
factura); (por ejemplo de inutilizacin, derramo caf en una factura).
Caso: Taboada, en una de sus sucursales hubo una inundacin, la problemtica existi ya
que estos almacenaban sus facturas y documentos en el ltimo piso que result afectado.
Cuestin que se discuti, debido a no tener control sobre el tiempo. Sin perjuicio de que
donde se encontraban almacenados tales documentos no era el adecuado, por lo que fue
sancionado por el Art. 97 N 16 CT.
6.1. Dar aviso oportuno al SII de la prdida o inutilizacin de documentos.
6.2. Reconstituir oportunamente la contabilidad perdida o inutilizada.
7. Faccin de contabilidad o registros de ingresos y gastos.
Presentar declaraciones de impuestos (7 bis)
8. Dar aviso de trmino de giro.
8.1 Dar aviso propiamente tal
8.2 Confeccionar balance de termino
8.3 Pagar los impuestos del periodo de trmino de giro

1. DAR AVISO DE INICIO DE ACTIVIDADES

Esta materia est regulada en el Art. 68 CT, que establece esta obligacin para la generalidad de los
contribuyentes.
1. Se entiende por inicio de actividades la realizacin de cualquier acto u operacin que
constituya elemento necesario para determinar los impuestos peridicos que afectara a la
actividad que se realizara, o que genere los referidos impuestos.
Art. 68 Inc. 3 CT: cuando se entiende. (As por ejemplo, el arrendamiento y desembolso previo a las
operaciones de venta del negocio)
2. Quien debe dar aviso

Obligados a dar aviso

Son los contribuyentes sealados en el Art. 68 Inc. 1 CT y estos son:
A. Contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races conforme al Art. 20 N 1
letra A ley de renta.
B. Contribuyentes que obtienen rentas de la industria comercio minera, explotacin de riquezas
del mar y dems actividades extractivas, de seguros, bancos, asociaciones de ahorro y
prstamo, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o
capitalizacin, o empresas financieras y otras actividades anlogas, constructoras,
periodsticas, publicitarias, de radio difusin, tv, procesamiento automtico de datos y
telecomunicaciones del Art. 20 N 3 de la ley de la renta.
C. Contribuyentes que obtienen rentas del Art. 20 N 4 de la ley de la renta.
D. Contribuyentes que obtienen rentas del Art. 20 N 5 ley de la renta.
E. Contribuyentes que obtienen rentas del trabajo independiente Art. 42 N 2 ley de renta.
F. Contribuyentes que obtienen rentas en calidad de directores o consejeros de sociedades
annimas del Art. 48 ley de renta.
Se excluyen por tanto los contribuyentes del Art. 20 N 2 CT que obtienen rentas de capitales
mobiliarios, y quienes obtienen rentas del trabajo dependiente del Art. 42 N 1 ley de renta.
Sin perjuicio de lo anterior, el director (nacional) del SII, puede eximir de esta obligacin en el caso
del Art. 68 inc. 2, estos son:
3. Naturaleza jurdica de la obligacin de dar aviso de inicio de actividades.
Lunes 2 de mayo
(Es un aviso o una autorizacin).
El Art. 68 CT; obliga a comunicar o a avisar, el inicio de actividades. Esta regla no condiciona el
inicio de actividades a una autorizacin del servicio.
Puede el SII impedir el inicio de actividades?
Pudiere ser afirmativa la respuesta cuando el contribuyente pretende iniciar actividades que no estn
comprendidas entre las que genera rentas afectas al impuesto a la renta, tratndose de actividades
ilcitas o contrarias al orden pblico a la moral o a las buenas costumbres. Lo concreto es que la ley
no autoriza al SII para impedir el inicio de actividades.
La ley no establece ninguna facultad para el SII para impedir el inicio de actividades. Este problema
se presenta principalmente en el caso el contribuyente bloqueado.
El bloqueo es una medida del SII de carcter administrativa que no tiene sustento legal ni
constitucional y que al contrario vulnera los artculos 6 y 7; 19 N 2, 3, 21, 24 CPR. Mediante esta

medida el SII impide el timbraje de documentos y eventualmente el inicio de actividades fundado en

que el contribuyente ha incumplido alguna obligacin que est pendiente.
CASO: A B y C se juntan para constituir una sociedad, pero A esta querellado por delito tributario, no
hay incumplimiento pero de igual forma est bloqueado (vale decir, el SII no le autoriza), al momento
de dar inicio a las actividades el SII impide trimbaje y genera el bloqueo.
Consecuencias de la negativa a dar la autorizacin
1. No existe disposicin alguna que establezca la facultad de bloqueo del SII al contribuyente, de
lo que se sigue que se acto es nulo y adolecera de nulidad de derecho pblico de acuerdo a
los Art. 6 y 7 CPR.
2. Se infringen los derechos fundamentales de igualdad ante la ley, el derecho a desarrollar
alguna actividad econmica lcita, y el derecho de propiedad. Se infringen sin que el SII, tenga
facultad legal o constitucional para aplicar el bloqueo.
3. En lo que toca derechamente a la sociedad, se infringe el Art. 2053 CC, esto debido a que el
impedimento de inicio de actividades afecta a la sociedad que se est constituyendo, en
circunstancias en que el incumplidor tributario es uno solo, los que no caben confundir de
acuerdo con el Art. 2053 inc. 2 CC
4. Por que s lo que motiva el bloqueo es un ilcito infraccional o penal de uno o ms socios, la
eventual sancin que a ellos corresponda y las medidas precautorias que se adopten a su
respecto fundadas en esos incumplimientos, no pueden perseguirse en un sujeto diverso
como es la sociedad pues la responsabilidad infraccional y sobre todo la penal es
personalsima.
NJ dar inicio de actividades: Es la de una comunicacin o aviso.
Podra decretarse el bloqueo como marco de un proceso judicial, siendo utilizada como medida prejudicial
y/o medida precautoria (CA SANTIAGO)

Plazo para dar aviso de inicio de actividades: Art. 68 CT

2. INSCRIPCION EN ROLES Y REGISTROS
A. Inscripcin del RUT
La obligacin la establece el Art. 66 CT.
RUT: es un registro de contribuyentes creado por el DFL N 2 del ao 69.
Esta exigencia tiene importancia hoy para las personas jurdicas, puesto que las naturales tiene el
RUT por el solo hecho de inscribirse en el libro de nacimientos en el que se le asigna el RUN que se
ha equiparado al RUT.
Podra el SII negar la inscripcin en el RUT, al contribuyente que cumpli todos los trmites
exigidos por el mismo servicio?

Se tratara de un acto ilegal que impide ejercer una actividad econmica legitima afectando los
derechos de los artculos 19 N 2; 3; 21; 24 CPR, infringiendo adems los artculos 6 y 7 de la CPR.
B. Inscripcin en registros especiales.
Esta obligacin la establece el Art. 67 CT
Infracciones comunes a las obligaciones anteriores
La infraccin de las obligaciones sealadas en los N 1 y 2 que anteceden, se castigan conforme a
los Arts. 97 N 1 y 2 del CT.
La primera castiga el retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o inscripciones en roles
o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de
un impuesto. Art. 97 N 1 Inc. 1 CT. (Hay impuestos involucrados)
Si la declaracin o informe retardado u omitido de presentar constituyan la base inmediata para la
determinacin o liquidacin de un impuesto, se castiga conforme al nmero 2 del Art. 97 CT. (no hay
impuestos involucrados)
Martes 3 de mayo

3. COMENTARIOS ADICIONALES RESPECTO DE LA OBLIGACIN

DE DAR AVISO AL INICIO DE ACTIVIDADES
La obligacin est contenida en el Art. 68 inc. Final CT.
Este inciso esclarece de alguna forma la determinacin de cul es la naturaleza jurdica de la
iniciacin de actividades. Lo que el legislador nos seala es que si uno inicia en un determinado, giro
o rubro se debe dar aviso al SII, por lo que no es legal que el servicio no autorice dicha solicitud de
inicio de actividades debido a que al SII no le corresponde dar autorizacin.
Este inciso final ratifica esta conclusin de la ilegalidad del servicio si es que lo hiciere. Aqu deja en
claro que la accin de inicio de actividades es un acto en la cual se pone en conocimiento que
determinada persona iniciara actividades, no es un acto por el cual se pide permiso o autorizacin
para dar inicio a las actividades.
Qu son las modificaciones importantes?
Las sealo el director en su resolucin exenta N 5791 del 20 de noviembre de 1997, en la que
sealo las modificaciones a los datos o antecedentes del aviso del inicio de actividades que se
deben poner en conocimiento del servicio son:
1. Modificacin de la razn social
2. Modificacin del cambio de domicilio
3. Otras ms que se sealan en la resolucin N 5791.
Desde el punto de vista prctico se presentan una serie de problemas desde el punto de vista del
deber de informar el inicio de actividades. (Relacionada con la resolucin N 5791 que indica el
deber de informar al SII los cambios en los datos contenidos en la iniciacin de actividades).

CASO: Un contribuyente viaja a Santiago a comprar mercaderas comprndolas por medio de

facturas que posteriormente las contabilizan aqu en Valdivia. El SII lo fiscaliza y le indica que las
facturas Ns 1, 2, 3, 56, 87, Etc., son falsas, esto porque aparecen emitidas por un contribuyente que
registra domicilio en la oficina 24 del piso 13 de un edificio (cualquiera) en Santiago, pero que no
tiene sucursales en ninguna parte del pas.
Qu sucede esta situacin?
El negocio no tiene nada de ilegal, producto de que hoy en da las transacciones la gran mayora se
realizan de manera electrnica, independientemente tenga un asentamiento como una bodega
donde poder guardar la mercadera.
Cuestin Importante: Los jueces por desconocimiento se dejan embaucar con los que les sealan
que por no tener bodegas, las facturas emitidas por los contribuyentes serian falsas solo por tener
una oficina que no se condice con lo que se vende, por ende, esto no podra alegarse como
fundamento de alegacin de falsedad de las facturas, ya que si el propio servicio autorizo el inicio de
actividades, se entiende que el contribuyente poda operar de dicha forma.
Ultimo comentario respecto de la resolucin:
La misma resolucin seala que este aviso debe darse dentro de los 15 das hbiles siguientes a la
fecha de modificacin de los datos o a contar de la fecha de publicacin en el diario oficial
(modificacin de sociedad por medio de escritura pblica /publicacin del extracto), cuando sea
pertinente.
La propia resolucin seala que el retardo u omisin en la comunicacin al SII de la informacin
sealada, dar lugar a la aplicacin de la multa establecida en el Art. 97 N 1 del cdigo tributario.
El Art. 97 N 1 CT que establece el retardo en la presentacin de declaraciones e informes, se
castigan como faltas. Solo puede establecer dichas sanciones por ley y no una resolucin.
La sancin por ende establecida por el Art. 97 N 1 CT por infraccin a la resolucin N 5791 del ao
97 es ilegal, sino que tambin es inconstitucional, ya que esto es un tema propiamente de ley.
(Principio de tipicidad/principio de legalidad).
Art. 109 CT: Este artculo establece la sancin real que debiera aplicarse.
4. AUTORIZACION DE DOCUMENTOS
Existen diversas disposiciones legales que establecen la obligatoriedad de timbrar determinados
documentos tributarios para poder ser utilizados vlidamente por un contribuyente. La misma ley,
especialmente el DL 825 y su reglamento contenido en el D.S. N 55 del ao 1977, establece que la
autorizacin de los documentos debe hacerla el SERVICIO.
La falta de autorizacin de documentos como facturas, boletas, notas de dbito, notas de crdito y
guas de despacho, entre otros, o habiendo obtenido una autorizacin irregular, permite que esos
documentos sean calificados como falsos y que su uso sea eventualmente constitutivo de algunos de
los delitos o faltas del Art. 97 CT, especialmente los N 4 y 10.

Recientes medidas legislativas procuran impedir la comisin de estas faltas o delitos, estrechando
cada vez ms la va de fraude tributario, cuestin que vera disminuida la evasin tributaria por el
uso de facturas falsas, por medio de la factura electrnica.
Jueves 5 de Mayo de 2016
OBLIGACIONES CONTABLES
La contabilidad es una tcnica cuyo objetivo es registrar las operaciones efectuadas a una fecha
determinada con el objeto de tomar decisiones vinculadas al giro de la empresa propiamente tal, o a
otros mbitos econmicos. Es un registro cronolgico y fiel especialmente de ingresos y egresos.
La cantidad de registros que la constituyen depende de sus fines particulares, as como de l
rgimen legal al que est sujeto el contribuyente. As puede ser completa, en cuyo caso incluir la
totalidad de los registros (libros de contabilidad y auxiliares) del respectivo sistema contable
(jornalizador, caja americano, etc.,.); Simplificada, en cuyo caso comprender algunos registros
contables; o en base de planilla de ingresos y gastos.
(Revisar: Manual de contabilidad para abogados, editorial jurdica).
Art. 17 CT: Establece un gran principio en su inciso primero al disponer que la contabilidad debe ser
fidedigna (es aquella que registra fiel y cronolgicamente, y por su monto las operaciones del
contribuyente y que se ajusta a la ley a los reglamentos y, adems, se encuentra respaldada por la
documentacin sustentatoria).
R/c: Art. 21 CT (prueba en materia tributaria).
La contabilidad est especialmente asociada a la forma de determinar la renta del contribuyente
para con sus datos calcular el impuesto respectivo.
La determinacin de la renta puede ser: Presunta / Efectiva.
La efectiva se puede determinar a su vez con contabilidad, que puede ser:

Completa
Simplificada
En base a planilla de ingresos y egresos;
O en base a otros antecedentes (como por ejemplo el contrato de arrendamiento).

Cuando la ley exige llevar contabilidad sin otro agregado, esta debe ser completa, es decir, con
todos sus libros contables y auxiliares (no son propiamente libros de contabilidad, por ejemplo el libro
de remuneraciones; el libro de compra venta), y conforme a las normas del cdigo de comercio y
tributario y conforme a las instrucciones del servicio.
Excepcionalmente se permite la contabilidad simplificada que normalmente consistir en un libro de
ingresos y gastos. Las normas sobre contabilidad estn contenidas especialmente en los artculos 16
al 20 del CT.
Estas disposiciones deben complementarse con las reglas del Art.68 de la ley de la renta, Su
inciso final establece la regla general.

La posibilidad excepcional de llevar contabilidad simplificada la establece su inciso penltimo. El

mismo artculo establece la facultad del director de liderar de la obligacin contable en los casos que
la propia norma prev. (inc. 2)
Reglas bsicas de la contabilidad
-

Iniciada la contabilidad conforme a un sistema contable debe el contribuyente mantenerlo

durante todo su ejercicio.

La contabilidad debe ser llevada en lengua castellana.

Los balances deben comprender un periodo de 12 meses pudiendo excepcionalmente abarcar

un periodo menor en los eventos de inicio de actividades y el de trmino de giro, pues en
estos casos, comprender desde el 1 de enero a la fecha de trmino de giro o desde la
iniciacin de actividades hasta el 31 de diciembre en caso de iniciacin de actividades).

Contabilidad fidedigna
Cuatro ideas en torno al concepto de la contabilidad fidedigna:
1.
2.
3.
4.

Se ajuste a las realidad

Debe ser cronolgicas
Deben ajustarse a la normativa legal
La contabilidad para que sea fidedigna debe estar respaldada sus anotaciones con la
documentacin sustentatoria.

Contabilidad fidedigna: Es aquella que registra la realidad de las operaciones efectuadas por el
contribuyente de manera cronolgica conforme a la ley, reglamentos, e instrucciones del SII y cuyas
anotaciones estn debidamente respaldadas por la documentacin sustentatoria de las mismas.
Tanto el cdigo de comercio como las instrucciones del SII establecen como requisito fundamental
de la contabilidad, el que no debe presentar enmendaduras o correcciones. Si es necesario hacer
alguna correccin esta debe hacerse conforme a los principios contables respectivos, uno de los
cuales es el principio de partida doble, que permite anular una anotacin efectuando otra
posterior invirtiendo el orden original.
Una ltima cuestin en torno a la contabilidad fidedigna reside en que est prohibido a los
contadores confeccionar balances que deban presentarse el servicio extrayendo los datos de
simples borradores. Art. 20 CT.
Importancia de la contabilidad fidedigna
1. Tiene importancia en materia de prueba producto del Art. 21 CT.
Obligacin de emitir documentos
Hay que recordar que esta materia esta mencionada a propsito de ciertos cuerpos legales,
especialmente, en el DL. 825 y su reglamento contenido en el D.S N 55.
Los documentos que especialmente la ley exige otorgar, son: boletas, facturas, notas de dbito,
notas de crdito, guas de despacho. Y en el caso del impuesto a la renta, tambin se establece la

obligacin de emitir documentos, no directamente en la ley, sino que en una resolucin del SII.
Cuestin mencionada a propsito de las sanciones a las que est sujeto un contribuyente por no
emitir documentos.
La sancin por el no otorgamiento de documentos, est sealada en el Art. 97 N 10 CT.
Art. 97 N 10 CT: Castiga el no otorgamiento de los documentos en los casos y formas que
determine la ley.
Otorgamiento: Consiste tanto en emitir y en la entrega de los documentos.
A quin se debe efectuar la entrega de documentos?
R: Al sujeto que en conformidad a la ley debe otorgarse el documento. La regla general, es al
comprador, pero puede tratarse de que no se est llevando a cabo una venta, sino ms bien en la
prestacin de un servicio, incluso en uno que no est afecto a IVA, sino que un servicio que este
afecto a impuesto a la renta de segunda categora de acuerdo al Art. 42 N 2 ley de renta (trabajo
independiente, profesiones, agrupaciones lucrativas).
Este punto no se encuentra definido por la ley, sino que es una precisin hecha por el servicio. Esto
debido a que en la prctica ha ocurrido que los contribuyentes pueden emitir un documento, no se lo
entregan al destinatario, por ejemplo una boleta de venta, mantienen o retienen la boleta, y luego se
la entregan a otro comprador, por lo que emiten solo una boleta por dos compras o ms, por ende no
basta con emitir sino que se requiere la entrega.
Se agrega a esta obligacin de otorgar, que comprende el emitir y entregar el documento, la
obligacin del destinatario de los documentos del IVA, de exigir y retirarla del establecimiento el
respecto documento.
A la infraccin de la obligacin de otorgar documentos se refiere el Art. 97 N 19 CT que castiga la
obligacin del adquirente o receptor de documento de exigir y retirar del establecimiento el respectivo
documento.
Diferencias entre las infraccin contenida en el Art. 97 N 10 y N 19
EL Art. 97 N 10 se refiere a la generalidad de los documentos de la ley de IVA. Estos documentos
son: Guas de despacho, notas de crdito, notas de dbito, facturas, boletas. Por tanto tratndose
del vendedor o prestador de servicio el no otorgamiento (EMITIR Y ENTREGAR) de estos
documentos se castiga en conformidad al N 10 del Art. 97 CT
Ahora bien la ley tambin exige al adquiriente o receptor la obligacin de EXIGIR Y RETIRARLA,
cuestin que se castigar en conformidad al Art. 97 N 19 CT. (SOLO RESPECTO DE BOLETAS Y
FACTURAS).
Ahora bien es aqu donde se genera un problema: Por ejemplo, una persona va a comprar a un local
y al momento de irse no exige su boleta y es fiscalizado a las afueras del local respectivo. La
diferencia radica respecto de que esta infraccin se castiga en torno a documentos especficos:
boletas, y facturas.

CASO: el vendedor debe emitir una nota de crdito, no la emite, el fiscalizador le notifica una
infraccin al Art. 97 N 10 CT, porque no otorgo la nota de crdito. Luego le notific al comprador el
no haber exigido ni retirado la nota de crdito.
Procede castigar el no exigir y retirar la nota de crdito?
En el evento que proceda castigar, conforme a que norma debe castigarse?
R: La ley no castiga el no exigir ni retirar una nota de crdito. Aqu existe una vaco legal. No lo
castiga producto de que no es infraccin para el legislador.
Nota de crdito: Es un documento que debe emitir el vendedor para corregir una facturacin
defectuosa realizada con anterioridad.
Ejemplo:
1) El vendedor otorga al comprador una factura por la venta de 100 unidades de un
producto, detallando el valor unitario y total. Al entregar la mercadera al comprador
se le entrega igualmente la factura.
2) El impuesto (IVA) recargado en la factura ser un crdito fiscal para el comprador
que lo soporto y pag a su vendedor, y ser un debido fiscal para el vendedor que lo
recibi del comprador y debe enterarlo en arcas fiscales. (Art. 20 inc. 2 / Art. 20 Inc. 1
/ Art. 23 N 1 / Art. 25 ley de IVA)
A quin le conviene tributariamente disminuir el IVA de esa factura?
-

Al vendedor, esto debido a que disminuye el dbito. Al comprador no le conviene debido a que
la devolucin del crdito ser menor.

CASO:

Art. 23 ley de IVA

Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo tendrn derecho a un crdito fiscal
contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo tributario, el que se establecer en
conformidad a las normas siguientes:
1.- Dicho crdito ser equivalente al impuesto de este Ttulo recargado en las facturas que acrediten
sus adquisiciones o la utilizacin de servicios, o, en el caso de las importaciones, el pagado por la
importacin de las especies al territorio nacional respecto del mismo perodo.

Por tanto el crdito fiscal, respecto de la compra (Art. 23 N 1), es equivalente al impuesto recargado
en la factura.
El vendedor tiene la obligacin de enterar la nota de crdito, pero comprador tiene la
obligacin de exigir y retirar la nota de crdito?
Art. 57 ley de IVA
Art. 57: Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos del ttulo II, del artculo
40, y del prrafo 3 del ttulo III debern emitir notas de crdito por los descuentos o bonificaciones
otorgados con posterioridad a la facturacin a sus compradores o beneficiarios de servicios, como,
asimismo, por las devoluciones a que se refieren los nmeros 2 y 3 del artculo 21.
Quin debe emitir documentos?
Vendedor.
A quin se la emite?
Compradores y beneficiarios del servicio.
Bajo qu concepto debe emitir notas de crdito?
Por concepto de descuentos o bonificaciones.
Art. 71 reglamento del IVA
Art. 71: Las notas de crdito y las notas de dbito a que hace referencia el artculo 57 de la ley,
deben cumplir los mismos requisitos exigidos para las facturas en la letra A) del artculo 69, y
solamente pueden ser emitidas al mismo comprador o beneficiario del servicio para modificar
facturas otorgadas con anterioridad.
Qu requisitos debe cumplir la nota de crdito que debe emitir el vendedor por las disminuciones de
las facturas?
Los exigidos para las facturas en la letra A) del Art. 69 reglamento del IVA.
Art. 69 reglamento del IVA
Art. 69: las facturas o boletas que estn obligadas a otorgar las personas sealadas en los artculos
52 y 53 de la ley debern cumplir con los siguientes requisitos:
A. Facturas
1) Emitirse en triplicado y el original y la segunda copia o copia adicional se entregaran al cliente,
debiendo conservarse la primera copia en poder del vendedor o prestador del servicio para su
revisin posterior por el servicio
Bajo esta norma, se establece la obligacin del vendedor de emitir el triplicado y el original o copia
original y ENTREGARLA, pero bajo ningn precepto se establece la obligacin del comprador o
adquirente de exigir y retirarla.

Conclusin: Si el comprador tiene el derecho a usar el crdito fiscal sealado en la factura, el que
debe disminuir solo con las notas de crdito entregadas por el vendedor, y si este no le ha entregado
notas de crdito, que el comprador no est legalmente facultado para exigir, es legtimo el uso del
100% del crdito fiscal de la factura original?
Respuesta: Es afirmativa, debido a que es legtimo el uso.
3) Las partes advierten un error en la facturacin que resulta excesiva, pues la mitad de
los productos est descompuesto, siendo necesario disminuir dicha facturacin.
4) La disminucin de las facturaciones debe hacerse emitiendo el vendedor una nota de
crdito, cuyo efecto ser disminuir el dbito fiscal del vendedor as como el crdito
fiscal del comprador. (Art. 57 ley de IVA y 44 del reglamento del IVA). La nota de crdito
debe entregarla el vendedor al comprador Art. 71 en relacin con el Art. 69 letra A) N 1
ambos del reglamento del IVA.
5) Como corolario de lo anterior, resulta que la ley no requiere u obliga al comprador
que exija y retire del establecimiento del vendedor la nota de crdito (vanse las
normas citadas y, especialmente, el Art. 97 N 19 CT), por lo que mientras no reciba la
nota de crdito el comprador podr, legtimamente, utilizar el 100 % del impuesto
recargado en la factura original.
6) Lo anterior se refuerza por el hecho que los dbitos y crditos no estn vinculados
de ninguna manera a los flujos efectivos de dinero como en algn momento lo
pretendi el legislador, mediante la ley 19.738, que para hacer procedente el derecho al
crdito fiscal, del comprador, exiga que ste hubiere pagado al vendedor al menos el
monto del impuesto de la factura. Dicha exigencia fue finalmente suprimida por la ley
19.747.
Martes 10 de mayo
Obligacin de emitir documentos
La ley se refiere a este punto en cuanto a la infraccin en el Art. 97 N 10 CT. Por correlacin existe
por una parte la obligacin de otorgar el documento y por la otra de exigir y retirar dicho documento.
Esta obligacin de exigir y retirar se refiere a todos los documentos expresados en el Art. 97 N 10
CT?
Solo estn referidos a una boleta y factura.
Cul es el objetivo de la nota de crdito?
Corregir una facturacin excesiva.
Quin debe emitir la nota de crdito?
Esta debe ser emitida por el vendedor, ya que tributariamente le conviene producto de que con este
acto disminuir su debito fiscal.
A quin no le interesa que le llegue una nota de crdito?

Al comprador, debido a que este disminuira su crdito fiscal.

El legislador si bien es cierto establece esta obligacin de emitir y entregar la nota de crdito, esa
obligacin le importa al vendedor, no siendo esta exigida al comprador.
REPASO:
1.
2.
3.
4.

Otorgar: Significa emitir y otorgar.

Correlativamente existe la obligacin de exigir y retirar.
Esta obligacin en uno y otro caso se refiere a ciertos documentos en particular.
Respecto de los documentos que el contribuyente debe otorgar: Estos estn sealados en cada
ley en particular, especialmente, en el DL 825 LEY de IVA y en algunas resoluciones del SII,
tratndose de eventualmente la obligacin de emitir boleta de honorarios profesionales, que no
est ni en la ley de renta ni en la ley de IVA.

Sancin a la infraccin de la obligacin de no otorgar documentos

La ley castiga en el Art. 97 N 10 CT, la infraccin de la obligacin de otorgar documentos tributarios,
con las siguientes precisiones:
1. Se configura la infraccin por no otorgar en los casos y formas exigidos por la ley.
Se ha discutido el alcance de expresin ley. Si se refiere a la ley respecto del Art. 1 CC o si se
refiere al ordenamiento jurdico, porque, si hay alguna resolucin o un decreto supremo que
establezca la obligacin de emitir una factura, y esta no se emite, cuando este decreto supremo lo
seala, ser o no ser infraccin dependiendo del sentido que le demos a la expresin ley en el Art.
97 N 10. Si en caso de considerar ley en relacin al Art. 1 del CC, en este caso, no sera infraccin
la sealada por un decreto supremo. En cambio si se entiende la expresin ley en sentido amplio,
vale decir, a la generalidad del ordenamiento jurdico, habra infraccin respecto de la sealada en
un decreto supremo.
Sin embargo, la correcta doctrina ha sealado que la expresin ley se refiere a la expresin
contemplada en el Art. 97 N 10 CT, es decir, con exclusin de cualquier otra norma jurdica que
pudiere establecer la obligacin de emitir documentos.
2. La ley habla del no otorgamiento.
Qu ocurre si el contribuyente emite tardamente el documento?
Por ejemplo: la venta se realiz el 25 de febrero, entrega la mercadera y se pag el mismo da. La
factura debe ser emitida el mismo da, a menos que se emitir por parte del vendedor gua de
despacho, ya que esta tiene por objeto un doble rol:
A) Para amparar el transporte de mercadera, en los casos en que no sea venta
B) En algunos casos sirve para postergar la emisin de la factura, en algunos casos hasta el da
5 del mes siguiente.
CASO: Excluido el tema de la gua de despecho, la venta se realiz el 25 de febrero. El vendedor
advierte que no se emiti la factura ese da y la emite el 18 de marzo. Luego es fiscalizado el dia 15

de abril, y este da el fiscalizador dice que vendi el 25 de febrero y emiti la factura el 18 de marzo,
por lo tanto la factura no fue emitida oportunamente.
Se configurara la infraccin?
R: El tema ha sido discutido por parte de la doctrina. Para algunos seria infraccin ya que la factura
no ha sido otorgada en los casos y formas exigidos por la ley (Art. 97 N 10 CT). Para otros en
cambio, el documento (factura) ha sido emitido, encontrndose este otorgado tardamente, pero esta
otorgado, por lo que no se configurara la infraccin, si es que es detectada con posterioridad.
Para estos efectos la solucin radicara en el PRINCIPIO DE TIPICIDAD.
Vale decir:
I.
II.

La infraccin debe estar precisa y expresamente descrita en la ley. NO hay ms infraccin que
la que el legislador seala.
Cuando el legislador ha querido castigar el retardo en la ejecucin de una accin, lo ha
sealado expresamente. Por ejemplo el Art. 97 N 1 y 2 CT. Estos castigan el retardo u
omisin vale decir, el no hacer, en caso contrario, en el Art. 97 N 10 se castiga el no
otorgamiento de documentos, que sera equivalente a omisin a un NO HACER.

3. La infraccin debe configurarse por no otorgar el contribuyente los documentos de que

se trata, en los casos y formas exigidos por la ley.
Las oportunidades de otorgamiento de documentos y las formas o requisitos de estos, cuya
infraccin se castiga son los que seala la ley, por lo que se excluyen los dispuestos en otras
normas reglamentarias o instrucciones del SII, solo los que dispone la ley, debiendo cuidarse que
se configura la infraccin, cuando si bien el requisito est establecido en un reglamento lo es porque
as lo manda la ley.
La hiptesis que castiga el legislador, adems del no otorgamiento, comprende otros dos supuestos:
1. Especficamente se castiga el no otorgar los documentos sin el timbre respectivo.
2. El fraccionamiento del monto de las ventas o de otras operaciones con el propsito de eludir
el otorgamiento de boletas.
La infraccin se refiere a ciertos y precisos documentos. Estos son guas de despacho, notas de
dbito, notas de crdito, boletas y facturas, en tanto exigidos por la ley.
Sancin a la infraccin
Hay que distinguir al menos 3 situaciones:
1. Las sola circunstancia de no emitir un documento de los sealados, cumpliendo las restantes
exigencias de la norma configura la infraccin que se castiga con Multa que va del 50 a 500 %
del monto de la operacin, que va desde las 2 UTM y un mximo de 40 UTM y, adems con
clausura del establecimiento donde se hubiere cometido la infraccin de hasta 20 das.
2. La reiteracin en esta infraccin se castiga con pena privativa de libertad.

Reiteracin: Se entiende que hay reiteracin en el evento que seala la norma. Dos o ms
infracciones entre las cuales no medie un periodo superior a 3 aos.
Para aplicar la clausura se puede requerir el auxilio de la fuerza pblica.
3. El no otorgamiento o retardo en el otorgamiento de documentos tributarios cuya obligacin la
establezca una norma distinta de la ley, se castiga conforme al Art. 109 CT, si no tuviere
asignada una sancin especial diversa en la ley.
Jueves 12 de mayo
Sancin de incumplir algunas obligaciones contables
Importancia de la contabilidad: En materia probatoria (Inc. Final Art. 21 CT)
Corresponde al contribuyente desvirtuar las impugnaciones que la formule el SII. La impugnacin
debe ser fundada y adems debe ser probada. Previo a los tramites 63 y 64 CT.
Artculo 63 CT: se refiere a la prueba en que debe satisfacer el SII.
Articulo 64 CT: Este artculo est referido a que el SII puede tasar la base imponible con los
antecedentes que tenga en su poder.

Puede por lo tanto el SII tasar sin ningn antecedente?

R:

Se requiere primeramente que el acto sea fundado de acuerdo a la ley administrativa.

El Art. 21 CT, el SII podr liquidar el impuesto previo a los trmites del Art. 63 (comprobar la
exactitud de las declaraciones), y 64 CT.

EL Art. 64 CT agrega un par de conceptos claves en materia de prueba:

1. El SII puede tasar la base imponible, puede determinar, por ende, una base imponible distinta
a la que haya determinado el contribuyente, con los antecedentes que obren en su poder. Por
lo tanto debe ser fundado.
2. Puede el SII practicar las liquidaciones, determinar diferencias de impuestos, cuando el
contribuyente no subsane las deficiencias comprobadas por el SII, o que en definitiva se
comprueben. Por todos lados la ley indica que el SII quien debe probar (Art. 21 CT).
Cuando se habla de la importancia de la contabilidad, no solamente se debe detener en el deber o la
importancia que tiene para el contribuyente el respaldo de sus declaraciones de impuesto, de los
tributos que pague, sino que adems, es una limitacin que tiene el SII para determinar diferencias
de impuestos, puesto que si el servicio no logra determinar deficiencias en el comportamiento del
contribuyente, o si no tiene antecedentes suficientes para tasar la base imponible, sino tiene medios

de prueba legal, no podr por determinar o liquidar impuesto, ya que de hacerlo estara incurriendo
en la ARBITRARIEDAD.
Tercera obligacin accesoria: OBLIGACION DE CONSERVACION DE LOS DOCUMENTOS
El legislador establece en el Art. 17 inc. 2 del CT, que el contribuyente debe conservar la contabilidad
mientras est pendiente el plazo que tiene el servicio para revisar las declaraciones.
Este plazo pudiere ser de hasta 6 aos, segn lo sealado en el Inc. 2 del Art. 200 CT.
El Art. 58 ley de IVA establece por su parte que las facturas y las boletas originales, deben
conservarse por el plazo de 6 aos.
CONCLUSION:
Art. 17 inc. 2 CT Establece la obligacin de conservar durante el tiempo que tiene el servicio para
fiscalizar LOS LIBROS. No habla de declaraciones de impuesto, ni de otra declaracin. (Contabilidad
junto con los dems documentos).
Sin embargo, el tema se complica respecto de la regla relativa al IVA en el Art. 58, esto debido a que
Si el 17 inc. 2 hubiere comprendido las palabras documentos a las boletas y facturas, que de
acuerdo a este articulo deben conservarse durante 6 aos, el D.L 825 no habra que tenido que
sealar nada?
R: Esto est sealado, producto de que el Art. 17 inc. 2 CT, no es tan comprendidas las boletas y las
facturas, por eso se tuvo que sealar expresamente en el Art. 58 de la ley de IVA.
El art 97 N16 se fundamenta en esas disposiciones para establecer dos obligaciones
fundamentales:
1. La de conservar la documentacin y
2. La de mantenerla en forma integra
A partir de aquello estableces diversas infracciones.
Viernes 13 de mayo
Art. 96 N 16 CT castiga la obligacin que tiene el contribuyente de conservar y de mantener integra
la contabilidad y los documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables y estas
infracciones son:
1. Se castiga la prdida o inutilizacin no fortuita de libros y documentos.
Prdida o inutilizacin fortuita: EL SII entiende este punto, como aquella que casualmente, sin la
voluntad del contribuyente, siempre y cuando este haya adoptado los cuidados razonables y
necesarios para proteger sus libros y documentacin. Por tanto, si la perdida no es casual y se
produce por la falta de cuidado del contribuyente estaremos en presencia de una perdida no fortuita.
Cuestiones relevantes para considerar si la perdida es fortuita

A. Debe considerarse la naturaleza de los hechos que determinaron la prdida o inutilizacin. (es
decir, si es de la naturaleza o es del hombre, o del contribuyente de un tercer, etc.)
B. Se debe considerar el lugar en que se encontraba la documentacin al ocurrir el hecho. Pues
la regla es que los documentos estn en el establecimiento y no en el domicilio del
contribuyente o de otra persona. En sntesis estos deben encontrarse en una esfera de
resguardo adecuada.
C. Debe considerarse la persona que cuidaba la documentacin. Vale decir, si es el
contribuyente, un empleado, el contador o un tercero. En principio solo el cuidado por el
contribuyente supone una esfera de resguardo adecuada.
D. Debe considerarse si se emple o no la debida diligencia en el resguardo de la
documentacin.
Existe relacin lgica en relacin a todos los hechos mencionados.
En todos los dems casos, es decir, cuando no concurre el cuidado suficiente por parte del
contribuyente y la perdida e inutilizacin ha ocurrido sin la voluntad de este, es decir, casualmente,
en todos los dems casos la perdida ser no fortuita.

Art. 97 N 16 CT
A. Sancin: La prdida o inutilizacin no fortuita de contabilidad y documentos se castiga conforme al
Art. 97 N 16 Inc. 1 letras a) y b) CT. (Respecto de la letra b): Capital propio Art. 41 N ley de
impuestos a la renta).
B. Presuncin de prdida fortuita
Se presume la prdida o inutilizacin no fortuita cuando se avise o se detecte con posterioridad a
una notificacin o requerimiento del servicio que diga relacin con los libros y documentacin
perdidos o inutilizados. En este caso de presuncin, la sancin establecida es mayor y se refiere a
ella el inc. 2 letras a) y b) del Art. 97 N 16 CT.
C. Se establece cuando la perdida fortuita es de manera voluntaria y como procedimiento doloso
encaminado a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el
impuesto, en cuyo caso se configura el delito del N 4 del Inc. 1 del Art. 97 CT (delito tributario)
D. Aviso e infraccin
En caso de prdida o inutilizacin el contribuyente debe dar aviso dentro de los 10 das siguientes y
adicionalmente deber reconstituir la contabilidad en el plazo que le seale el servicio (director
regional del SII), que no podr ser inferior a 30 das. Si el contribuyente no cumple estas
obligaciones, incurre en la infraccin sealada en el inc. 5 del Art. 97 N 16 CT.
De acuerdo con el articulo 10 inc. 2 CT los plazos sealados son de das hbiles, entendindose que
son inhbiles los hbiles, domingos y festivos.

Por ltimo, en el evento de prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad, se suspende la

prescripcin de los incisos primero y segundo del Art. 200 del cdigo tributario hasta la fecha en que
los libros queden legalmente reconstituidos a disposicin del servicio. Se entiende que el plazo de
prescripcin que se suspende, es aquel que hubiere estado corriendo al ocurrir la prdida o
inutilizacin, pues si ya haba transcurrido completo este plazo, nada hay que suspender.
Lunes 16 de mayo
Esta exigencia del carcter fidedigno de la contabilidad lo establece la ley en el Art. 17 CT. La regla
general es que el contribuyente debe determinar, tratndose de las rentas y si esta es renta efectiva,
que esa sea determinada conforme a
Requisitos de la contabilidad
Establecidos en el Art. 16 y ss. del CT.
Un tema importante a considerar es en relacin a la materia probatoria.
Prueba en materia tributario Onus probandi
Esta materia est regulada en el Art. 21 del CT.
RG: corresponde alegar a quien este formulando una imputacin de la existencia de una obligacin.
Por ejemplo: es el fisco quien formula que un contribuyente posee documentacin y contabilidad no
fidedigna. Por ende le corresponde al fisco probar este mbito.
Cules son los argumentos legales?
Art. 63 CT: El SII podr hacer uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes
relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse.
Art. 64 CT:
El SII podr tasar la base imponible con los antecedentes que tenga en su poder.
Art. 70 ley de impuesto a la renta:
Art. 71 ley de impuesto a la renta:
Se hace excepcin a la regla establecida en el cdigo civil?
Absolutamente no.
Infracciones vinculadas a la contabilidad
Hay dos aspectos fundamentales en materia de contabilidad son los Ns 6 y 7 del Art. 97 CT.
N 6: contempla diversas hiptesis.
Entrabamiento de la fiscalizacin Habra bastado la ltima parte del Art. 97 como figura
infraccional La declaracin del castigo por entrabamiento de la fiscalizacin.

Esta regla hay que entenderla en relacin al Art. 62 de la ley de IVA.

Se entiende por entrabamiento de la fiscalizacin:
-

No permitir el acceso a documentacin vinculada con las operaciones comerciales revisadas

(por ejemplo: acceder a un kardex donde se encuentra un listado de los proveedores.; no
permitir acceso a los inventarios; no permitir el acceso al stock de manera de corroborarlo con
los inventarios).

N7: la ley contempla distintas hiptesis:

-

No llevar contabilidad de acuerdo con los disposiciones legales

No llevar los libros auxiliares exigidos por el director o el director regional
Mantener atrasada la contabilidad
Llevarla en forma distinta a la ordenada u autorizada por la ley.

Para que esta se configure esta infraccin, es necesario siempre que concurra el no cumplimiento de
la obligacin tributaria, en un plazo no inferior a 10 das a lo menos.
Art. 59 y 62 ley de IVA y 74 de reglamento del plazo el plazo se omite.
La obligacin de reconstituir contabilidad hay que relacionarla con el Art. 97 N 16 respecto de la
prdida o inutilizacin de la contabilidad y con las reglas de prescripcin del Art. 200 CT.
Efecto de no reconstituir la contabilidad
El efecto es que se suspende el plazo de prescripcin que estuviere corriendo.
Martes 17 de mayo
Delitos tributarios
El cdigo penal define el delito en el Art. 1 CP, del que se desprenden sus elementos.
En el mbito de la tipicidad:
-

Faz Objetiva:
Verbo rector: Accin u omisin que se castiga.

Sujeto activo calificado: Contribuyente (es quien puede cometer el delito)

Sujeto pasivo: (titular del bien jurdico daado)
Objeto material: aquello sobre lo que recae el delito. Aquello sobre lo que recae especficamente la
actividad del sujeto activo.
Resultado: (Delito de resultado/delitos de mera actividad).
Circunstancias especiales del tipo:
-

Lugar
Medios
Modalidades de comisin.

Faz subjetiva
Dolo y otros elementos. Envuelve.
Cognitivo
volitivo

En los delitos tributarios, hay elementos subjetivos especiales. Por ejemplo en el Art. 97 N 4 Inc. 5
CT, que alude a la conducta realizada con el objeto o propsito de cometer o posibilitar la comisin
del delito tributario.
Art. 97 N 4 CT
Inc. Primero: el legislador castiga las acciones en general, aplicable a la generalidad de los
impuestos, con exclusin de los delitos que cometan los contribuyentes afectos al IVA del Inc. 2. (no
se refiere exclusivamente a delitos del IVA, sino que se refiere a delitos vinculados al IVA, ms otros
impuestos sujetos a retencin o recargo.
Acciones en general que tiene por objeto presentar balances, inventarios dolosamente falsas, usar
doblemente boletas, facturas, notas de crdito notas de dbito, ya utilizadas en operaciones
anteriores, con el objeto de ocultar o disimular el verdadero monto de las operaciones realizadas o a
burlar el impuesto.
Inc. Segundo: Se refiere especficamente a los contribuyentes afectos al IVA.
Este inciso se refiere a los contribuyentes.
Si este delito lo comete otro sujeto por ej. el contador de la empresa, se castiga bajo este
precepto?
R. Ha sido objeto de discusin. Pero se ha estimado que no es contribuyente, y por lo tanto no es
sujeto pasivo calificado.
Conducta: Realizacin de maniobras que tiene por objeto aumentar los crditos o imputaciones que
tengan derecho a hacer valer los contribuyentes.
Inc. Tercero: Realizacin de maniobras que tienen por objeto obtener devoluciones indebidas.
Inc. Cuarto: medios que se utilizan para cometer los delitos tributarios.
Inc. Quinto: Castiga al que use, confeccione, venda o utilice a cualquier ttulo gratuito o oneroso,
guas de despacho, facturas, notas de crdito, de dbito, boletas, falsas que tengan o no tengan el
timbre del SII.
La falsedad no dice necesariamente relacin con el timbre del SII
CASO: Se podra incluso tener un talonario del giro de comerciante, real y verdadero, timbrado por
el SII, pero facilito a un contribuyente dos o tres facturas sin haberle vendido nada.
R. Castiga a titulo 97 N 4 Inc. 5 CT.

Concepto delito tributario

Qu es el delito tributario?
Pedro Massone: El derecho tributario es toda violacin dolosa de un obligacin, de un deber, o de
una prohibicin tributaria sancionada por la ley con una pena corporal.
Bien jurdico protegido
Para algunos es la propiedad fiscal, es decir, bienes y derechos susceptibles de apreciacin
pecuniaria, cuyo titular es el fisco de Chile.
Para otros seria la potestad tributaria del estado, lo que explicara los delitos tributarios de peligro.
Delitos tributarios en el cdigo tributario
Art. 97 N 4 contempla una serie de delitos tributarios, que el legislador trata en diferentes incisos
segn su gravedad.
-

6 delitos se contienen en el inciso primero. Estos son los de menor pena.

El inciso segundo contempla un delito especial para contribuyentes del IVA de mayor
gravedad.

El inciso tercero es un tipo especialmente grave con la mxima penalidad. (Presidio menor en
su grado mximo a Presidio mayor en su grado medio) y con multa del 100% a 400% de lo
defraudado.

Esta penalidad se debe a que el sujeto evade impuestos con dicha conducta y adems se apropia de
dineros fiscales en forma ilcita.
-

El ltimo inciso castiga la facilitacin de documentos para cometer o posibilitar la comisin de

alguno de los delitos anteriores.

Se ha criticado la tcnica legislativa usada. Por varias razones:

1. Deficiencia tcnica legislativa: debido a que se mezclan la casustica (ej. Omisin de asientos
en la contabilidad) con descripciones genricas, pudiendo bastar solo estas ltimas. (ej. El
empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero
monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto).
2. No hay claridad sobre si se exige o no un perjuicio material para el fisco, como elemento del
tipo.
3. El legislador confunde conceptos que doctrinaria y jurdicamente son diversos como son la
evasin (inc. 2), con la elusin (inc. 1).
Elusin: es el uso de recursos legales de manera no dolosa, para reducir el impacto de la carga
tributaria.
Evasin: Es la realizacin de maniobras dolosas para reducir la carga tributaria o procurarse un
beneficio de similar naturaleza.

Al establecer normativa anti elusin, la pregunta que surge es porque el legislador estableci la
clusula general anti elusiva?
Art. 4 bis; ter; queater; quinquies CT.
Hoy en da la elusin consiste en ejecutar maniobras cuyo propsito es disminuir la carga tributaria.
Y es lo que hoy da viene a castigar el legislador con el establecimiento de nuevas normas.
Diferencia entre evasin y elusin
En estos dos delitos hay intencin. Pero esta es distinta en el delito tributario ya que por una parte se
utilizan mecanismo ilegal, no permitido por la ley. Por ej. Hacer una factura falsa y hacerla circular, es
utilizar un mecanismo que no la ley no permite.
En la elusin el sujeto que comete lo actos elusivos, no sabe que est ejecutando un acto que es
ilcito, en su concepto por lo tanto acta dentro del marco que la ley lo permite. Pues esta razn que
la ley lo castiga con una carga punitiva menor.
S est claro, en que se exige un dolo directo.
Jueves 19 de mayo
Tipos penales:
1. La (presentacin) declaracin maliciosamente incompleta o falsa que pueda inducir a liquidar
un impuesto inferior al que corresponda.
Accin: Consiste en presentar la declaracin al servicio.
Al cometer el delito el contribuyente quebranta la buena fe que el estado le reconoce para hacer su
declaracin de impuestos.
La norma se relaciona con el Art. 29 del CT, que establece la forma como deben presentarse las
declaraciones de impuestos, de acuerdo al Art. 30 del CT, la declaracin puede presentarse, incluso,
por medios tecnolgicos, por lo que no queda circunscrita al papel.
Por lo que el delito se configura con la presentacin de datos falsos, en papel, o forma tecnolgica,
con el objeto de determinar un impuesto.
La declaracin debe ser falsa o incompleta, es decir, los datos entregados no corresponden a la
realidad, en todo o parte, siendo esa falta de copletitud, o falsedad el medio empleado para evadir
el impuesto.
________________________________________________________________________________
CORTE SUPREMA
El ministro Sergio Muoz, presidente de la corte suprema, existe un voto disidente en materia de
delitos tributarios, en donde la corte suprema rechaza el recurso de casacin, en materia de
utilizacin de boletas falsas, casacin presentada por el contribuyente, y por el fisco en otra, en
donde en definitiva la corte suprema seala que est demostrado que el contribuyente presento

declaraciones manifiestamente falsas o incompletas y que en consecuencia se configura esta

irregularidad tributaria en el mbito civil y en el mbito infracciones. Por lo tanto se rechaz el
recurso interpuesto por el contribuyente.
El voto disidente del ministro fue porque se fund en la circular N 73 del ao 2001 del SII, en que el
propio servicio sealo que una declaracin puede contener datos errneos o falsos, pero esos
datos puede deberse a muchas causas, no necesariamente a malicia o dolo del contribuyente,
sino que tambin puede deberse casos o a hechos ajenos a la voluntad del contribuyente, como
tambin es el propio SII quien debe probar el contribuyente actu con dolo o malicia, no debe
invocarse el Art. 21 CT, que el contribuyente debe impugnar todo, pero segn a juicio de la corte
suprema es al SII a quien le corresponde probar la existencia de malicia y dolo del contribuyente.
________________________________________________________________________________
La declaracin debe o puede inducir a liquidar un impuesto inferior al que corresponde. El Art. 97 N
4 Inc.1 CT seala que puedan inducir a la liquidacin del impuesto, sea no es necesario, en
principio, que el contribuyente haya obtenido el resultado esperado, por lo que se estara en
presencia de un delito de peligro, pues no requiere de un perjuicio efectivo.
Explicacin del profesor de la venta o servicio que est sujeto a IVA, relacionado
con la ley de renta, ya que estas tambin pueden estar sujetas a IVA.
a) Venta, art 8
En relacin con el
Art 2n 1 IVA Req. HABITUALIDAD.
Afecto a IVA

requisitos:
B) servicio, art 8

-accin o prestacin

para otro
-debe ser
remunerado
En relacin con el art
provenir de alguna actividad del
2n2

Ley de IVA

- el servicio debe
art 20 n 3 o

4 de la ley de renta.

a) 1 categora, (empresa) art 20 LIR. Estarn sujetos a IVA

(predominacin del capital) ej art 20n 4 laboratorio, su
renta esta afecta a impuesto de esta y adems a IVA
La renta:

b) 2 categoras, (trabajo) ej. Abogado, medico, etc. Su renta

no est sujeto a IVA

Por esta razn se entiende que habindose presentado una declaracin maliciosamente incompleta
o falsa, no desaparece el delito por su rectificacin posterior (recordar caso lo que hizo SQM), lo que
se tiene entendido podra configurar en el mejor escenario para el contribuyente un delito frustrado,
pero es delito al fin y al cabo malicioso y doloso, con el propsito de defraudar al fisco.
El contribuyente debe haber tenido conocimiento de la falsedad o incompletitud de la declaracin y
que esa declaracin conducira a determinar un impuesto inferior al que corresponda en perjuicio del
fisco, a pesar de la cual voluntariamente la presento con el fin de obtener ese resultado (cumple con
los elementos volitivos y cognitivos).
Deben concurrir todos y cada uno de los requisitos del delito.
Sujetos:
-

el sujeto pasivo ser el fisco.

el sujeto activo es cualquier persona sea o no el contribuyente ya que el tipo no exige un
sujeto cualificado.
Martes 24 de mayo

2) Omisin maliciosa en libros de contabilidad, de asuntos relativos a mercaderas adquiridas o

enajenadas o permutadas, o a las dems operaciones gravadas.
La esencia de este tipo penal consiste en omitir en los libros de contabilidad los asientos relativos a
mercaderas adquiridas o enajenadas o permutadas.
Accin: omitir. No hacer aquello a lo que se est obligado.
Este delito es cometido por aquellos contribuyentes que llevan contabilidad y no de aquellos
contribuyentes que tributan con renta presunta.
Esta accin presenta complejidades producto de que al omitir acciones contables, se omite en el
fondo, antecedentes de la base imponible la que resulta disminuida y consecuentemente reducido
tambin el impuesto a pagar.
Circulas 29 del ao 1975 (respecto de la contabilidad)
La ley castiga la omisin de registro en libros de contabilidad en la tcnica contable y en las
instrucciones de SII se distinguen los libros propiamente tal de contabilidad (Libro diario, libro mayor
y el libro de inventarios y balances) y los libros auxiliares de contabilidad. La ley castiga la omisin
de registro en libros de contabilidad, no en auxiliares.

Un elemento comn a estos delitos es que la omisin debe ser maliciosa. Especialmente va a tener
impacto esta omisin en el IVA porque el tipo penal alude a mercaderas
3) Adulteracin de balances o inventario
La accin consiste en vicias o falsificar una cosa anotando datos falsos, es decir, una adulteracin
ideolgica; o adulterando materialmente el balance o inventario en cuyo caso estaremos en
presencia de una adulteracin material o fsica.
Esta tipificacin se relaciona con la obligacin que establece el Art 35 del CT que establece el deber
del contribuyente que lleve contabilidad, de presentar balances y copia de los inventarios. Se tratara
igual que en la tesis anterior de un delito de peligro. Es necesario que concurra el dolo, porque si
bien no se seala expresamente es imprescindible que concurra. El vocablo de Adulterar lleva el
dolo.
4) Presentacin de balances o inventarios dolosamente falseados.
Es un complemento del anterior con un verbo rector distinto que sera presentar. La conducta debe
ser del contribuyente porque es l quien est obligado a presentar los balances e inventarios, es l
que deja de cumplir. Esto lleva a concluir que por esas razones puede cometer el delito es slo del
contribuyente. Se requiere dolo.
5) Uso de boletas notas de crditos y dbitos o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores.
Los documentos mencionados son los propios de respaldo de compras y ventas por lo que el tipo
persigue castigar fundamentalmente (no exclusivamente) la evasin del IVA. Se castiga utilizar en
dos o ms oportunidades utilizar un mismo documento tributario. El peligro est en que si la gua de
despacho ha sido utilizada anteriormente o podr ser utilizada con posterioridad para una carga
parecida, si no me descubren no hago factura y si no hay factura no hay impuesto. La accin
consiste en usar, es decir, hacer servir una cosa para algo. Es necesario adems que exista una
operacin que deba documentarse con alguno de estos documentos. Exigencia especial del tipo
consistente en que el documento ha debido ser utilizado en una operacin anterior y por ltimo debe
existir dolo.
La frmula general final del 97 n4 es el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a
ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto el tipo
abarca todas las descripciones anteriores.
En segundo lugar Se trata de una descripcin genrica que abarca todas las hiptesis posibles de
conductas dolosas cuyo objeto sea evadir impuestos, el verbo rector es emplear una cosa para algo,
el procedimiento o prctica son dolosos cuando son aptas para ocultar o desfigurar el verdadero
monto de las operaciones o para burlar el impuesto. Se entiende que es un delito de peligro porque
el legislador utiliza la expresin encaminados es decir dirigidos, no dicen procedimientos que
produzcan un resultado. Bastara ese objeto aun cuando no se objete un resultado.
Delitos del Art 97 n4 inciso 2.