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Resumo:
Os contribuintes por falta de espao em seus estoques ou por questes de reduo de custos, podem optar em utilizar os servios de
empresas de armazns-gerais para guardar e conservar seus produtos. Devido importncia do assunto, examinaremos neste Roteiro os
procedimentos que devero ser observados nas remessas e retornos de mercadorias realizadas entre empresas, comerciais ou industriais,
e armazns-gerais. Para tanto, levaremos em considerao as regras para emisso das Notas Fiscais e dos procedimentos para fruio do
incentivo fiscal previsto para esta operao, tanto na seara do ICMS quanto do IPI.
1) Introduo:
Por falta de espao fsico em seus estabelecimentos para armazenamento de suas mercadorias, muitas empresas vem optando em
terceirizar junto a armazns especializados a guarda e conservao de seus estoques at que sejam negociados. Outras empresas acabam
optando pela terceirizao visando diminuio das despesas operacionais ligadas ao armazenamento e movimentao de mercadorias.
Por muitos anos a remessa de mercadorias para armazenamento foi operacionalizada junto a depsitos fechados, armazns-gerais,
transportadoras ou outras empresas parceiras do remetente e que tivessem espao fsico a disposio para o recebimento da carga. Esta
forma de operar por muito tempo no foi questionado pela fiscalizao do ICMS no Estado de So Paulo, desde que atendida
obrigatoriedade do retorno fsico dos bens para a sua origem.
Contudo, conforme pareceres internos da fiscalizao Estadual, atualmente, a remessa para armazenamento somente poder ser
realizada quando o estabelecimento armazenador for registrado como depsito fechado ou armazm-geral, no sendo mais possvel a
remessa para armazenamento com benefcio do ICMS quando destinada a estabelecimentos com registro apenas de transportadora, ou,
ainda, a estabelecimentos com mesma atividade, onde os estoques podem ser confundidos.
Devido importncia do assunto, examinaremos neste Roteiro os procedimentos previstos na legislao do ICMS do Estado de So Paulo
e do IPI que devero ser observados nas remessas e retornos de mercadorias realizadas entre empresas, comerciais ou industriais, e
armazns-gerais. Para tanto, levaremos em considerao as regras para emisso das Notas Fiscais e dos procedimentos para fruio do
incentivo fiscal previsto para esta operao, tanto na seara do ICMS quanto do IPI. Para tanto, utilizaremos como base de estudo o
Regulamento do ICMS (RICMS/2000-SP), aprovado pelo Decreto n 45.490/2000, e o Regulamento do IPI (RIPI/2010), aprovado pelo
Decreto n 7.212/2010, bem como outras fontes citadas ao longo do trabalho.
Base Legal: RIPI/2010 (UC: 11/10/14)(UC: 11/10/14) e; RICMS/2000-SP (UC: 11/10/14).
2) Conceitos:
2.1) Armazm-Geral:
Comercialmente falando, armazm-geral o estabelecimento que tm por objeto a guarda e a conservao de mercadorias e bens
recebidos de terceiros, mediante cobrana de pagamento pelos servios prestados, como despesas feitas na guarda e conservao das
coisas e a prpria armazenagem. Os armazns-gerais tambm possuem a funo de emitir ttulos especiais que representem a posse dos
bens sob sua guarda, tais como:
a. Conhecimento de Depsito: Representa a mercadoria e circula livremente por endosso, transferindo, assim, a propriedade da
mesma; e
b. Warrant: Unido ao Conhecimento de Depsito, mas dele separvel vontade do depositante, que se presta funo de ttulos
constitutivos de direito de penhor sobre a mercadoria.
Qualquer pessoa, natural ou jurdica, apta para o exerccio do comrcio, pode ser titular de um armazm-geral, desde que satisfaa certas
exigncias e esteja devidamente matriculada na Junta Comercial de seu Estado.
Base Legal: Art. 1 do Decreto 1.102/1903 (UC: 11/10/14).
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posio de neutralidade tributria, pois so simples depositrias de mercadorias. Assim, os armazns-gerais, segundo a legislao
tributria, no so contribuintes do ICMS, mas possuem sujeio passiva por responsabilidade tributria. O RICMS/2000-SP dispe que:
Art. 11 - So responsveis pelo pagamento do imposto devido:
I - o armazm-geral ou o depositrio a qualquer ttulo:
Neste mesmo sentido, o artigo 19, 1, "1" do RICMS/2000-SP, determina a obrigatoriedade dos armazns-gerais se inscreverem no
Cadastro de Contribuintes do ICMS, antes do incio de suas atividades, conforme transcrito abaixo:
Art. 19 (...)
1 - Inscrever-se-o, tambm, no Cadastro de Contribuintes do ICMS, antes do incio de suas atividades:
1 - a empresa de armazm-geral, de armazm frigorfico, de silo ou de outro armazm de depsito de
mercadorias (...)
Devem, tambm, os armazns-gerais emitir documentos fiscais e escriturar livros fiscais e contbeis normalmente exigidos.
Base Legal: Arts. 11, I e 19, $ 1, "1" do RICMS/2000-SP (UC: 11/10/14).
3) Tratamento Fiscal:
Tanto a legislao do IPI, como a do ICMS concedem benefcio fiscal s operaes realizadas com armazm-geral, mas o tratamento
tributrio em ambas as legislaes so diferenciadas. Estudaremos neste captulo o tratamento previsto nos Regulamentos do ICMS e do
IPI. No que se refere ao ICMS, veremos os procedimentos previstos na legislao do Estado de So Paulo.
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Cabe nos observar que a suspenso do IPI na remessa para armazm-geral, bem como seu retorno ao estabelecimento depositante esto
amparados pela mesma base legal, ou seja, o artigo 43, III do RIPI/2010, que assim dispe:
Art. 43. Podero sair com suspenso do imposto:
(...)
III - os produtos remetidos pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, a depsitos fechados
ou armazns-gerais, bem como aqueles devolvidos ao remetente;
(...)
Assim, considerando que a empresa Vivax enviou 300 (Trezentos) monitores a um preo unitrio de R$ 350,00 (Trezentos e cinquenta
reais), ou seja, um total de mercadoria de R$ 105.000,00 (Cento e cinco mil reais), teremos a emisso da seguinte Nota Fiscal de Remessa
para Armazm-Geral:
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Base Legal: Arts. 43, III, 415, III e 482 do RIPI/2010 (UC: 11/10/14) e; Art. 6 do Anexo VII do RICMS/2000-SP (UC: 11/10/14).
Para efeito de exemplificao, consideraremos que a Vivax tenha requisitado, em 25/06/20X01, o retorno de 80 (Oitenta) monitores ao seu
estabelecimento (autor da remessa), como a remessa mais antiga foi realizada a um preo unitrio de R$ 350,00 (Trezentos e cinquenta
reais), teremos uma Nota Fiscal no valor total de R$ 28.000,00 (Vinte e oito mil reais), como segue:
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Base Legal: Art. 43, III, 415, III e 482 do RIPI/2010 (UC: 11/10/14) e; Art. 7 do Anexo VII do RICMS/2000-SP (UC: 11/10/14).
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Essa Nota Fiscal ser enviada ao estabelecimento depositante/remetente, para que no prazo de 10 (dez) dias, contados da sada efetiva
dos produtos do armazm-geral seja escriturada em seu LRE.
Base Legal: Art. 483, 1 e 2 do RIPI/2010 (UC: 11/10/14) e; Art. 8, 1, 2 e 4 do Anexo VII RICMS/2000-SP (UC: 11/10/14).
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Referente Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento adquirente para registrar a remessa simblica da mercadoria (Ver subcaptulo
4.1.5.3), esta dever ser enviada em at 5 (cinco) dias, contados de sua emisso, ao armazm-geral para que seja escriturada em seu LRE,
tambm dentro de 5 (cinco) dias, contados de seu recebimento.
Base Legal: Art. 489, 1 e 5 do RIPI/2010 (UC: 11/10/14) e; Art. 16, 1 e 6 do Anexo VII do RICMS/2000-SP (UC: 11/10/14).
Base Legal: Art. 489, 3 a 5 do RIPI/2010 (UC: 11/10/14) e; Art. 16, 3 a 5 do Anexo VII do RICMS/2000-SP (UC: 11/10/14).
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Como podemos verificar na Nota Fiscal de remessa para armazenagem, o ICMS foi normalmente destacado no documento fiscal, uma vez
que o beneficio fiscal da "no incidncia" aplica-se apenas s operaes realizadas dentro do Estado de So Paulo. J o IPI continuar
suspenso, pois a suspenso desse tributo aplicvel tanto nas operaes internas como interestaduais.
Base Legal: Arts. 43, III, 415, III e 485 do RIPI/2010 (UC: 11/10/14) e; Art. 2, I do RICMS/2000-SP (UC: 11/10/14).
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Para efeito de exemplificao, consideraremos que a Vivax tenha requisitado, em 20/07/20X1, o retorno de 10 (Dez) televisores ao seu
estabelecimento (autor da remessa), como a remessa mais antiga foi realizada a um preo unitrio de R$ 3.100,00 (Trs mil e cem reais),
teremos uma Nota Fiscal no valor total de R$ 31.000,00 (Trinta e um mil reais), como segue:
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ser a mesma da operao de remessa para depsito. Alm disso, no retorno de mercadoria depositada
por contribuinte paulista em armazm-geral nestes Estados, o crdito fiscal no ser superior ao valor do
imposto pago por ocasio da remessa para depsito.
Base Legal: Art. 43, III, 415, III e 482 do RIPI/2010 (UC: 11/10/14); Art. 2, I do RICMS/2000-SP (UC: 11/10/14) e; Art. 1 da Portaria CAT n 18/1991
(UC: 11/10/14).
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A Nota Fiscal a que se refere a letra "b" (Retorno Simblico de Armazm) dever ser enviada ao estabelecimento depositante/remetente,
para que no prazo de 10 (dez) dias, contados da sada efetiva dos produtos do armazm-geral seja escriturada em seu LRE.
As mercadorias sero acompanhadas no seu transporte pelas Notas Fiscais emitidas pelo estabelecimento depositante e pelo armazmgeral em nome do destinatrio.
Base Legal: Art. 486, 1, I e II e 2 e 3 do RIPI/2010 (UC: 11/10/14) e; Art. 8, 1, 2 e 4 do RICMS/2000-SP (UC: 11/10/14).
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Caso o armazm-geral esteja localizado no Estado de Mato Grosso do Sul e a remessa seja feita por contribuinte paulista, dever ser
aplicada a mesma alquota da operao que destinou simbolicamente a mercadoria ao destinatrio depositante.
Base Legal: Art. 487, 1 e 2 do RIPI/2010 (UC: 11/10/14); Art. 14, $ 1 e 2 do Anexo VII do RICMS/2000-SP (UC: 11/10/14) e; Art. 2 da Portaria
CAT n 18/1991 (UC: 11/10/14).
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Base Legal: Art. 490, caput, 2 do RIPI/2010 (UC: 11/10/14) e; Art. 18, I a III e 2 do Anexo VII do RICMS/2000-SP (UC: 11/10/14).
Base Legal: Art. 490, 1 a 3 e 5 do RIPI/2010 (UC: 11/10/14) e; Art. 18, 1, 2, 3 e 6 do Anexo VII do RICMS/2000-SP (UC: 11/10/14).
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a.
b.
c.
d.
o valor da mercadoria, que corresponder ao da Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento depositante/transmitente;
a natureza da operao: "Outras Sadas - Remessa Simblica para Armazm-Geral";
o CFOP 5.934/6.934:
o nmero, a srie, se houver, e a data da Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento depositante/transmitente, bem como o nome, o
endereo e os nmeros de inscrio, Estadual e no CNPJ, deste.
e. sem destaque do ICMS (Salvo se o armazm estiver localizado em Estado diferente) e IPI;
Base Legal: Art. 490, 3 a 5 do RIPI/2010 (UC: 11/10/14) e; Art. 18, 4 a 5 do Anexo VII do RICMS/2000-SP (UC: 11/10/14).
5) Operaes de Exportao:
H ainda, no RICMS/2000-SP, procedimentos especficos a serem observados na sada de mercadoria depositada em armazm-geral,
localizado em Estado diverso daquele do estabelecimento depositante, com destino a exportao direta ou indireta. Neste caso, o
contribuinte dever se atentar para as regras previstas nos artigos 11-A e 11-B do RICMS/2000-SP, conforme tratado nos subcaptulos
seguintes.
Base Legal: Arts. 11-A e 11-B do Anexo VII do RICMS/2000-SP (UC: 11/10/14).
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Informaes Adicionais:
Este material foi escrito em 05/08/2011 pela Equipe Tcnica da Tax Contabilidade, sendo que o mesmo foi atualizado em 21/10/2014,
conforme legislao vigente nesta mesma data. Todos os direitos reservados.
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