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NOVEDADES
Celebraciones de fin de ao:
Tratamiento Contable e Incidencia Tributaria
Es frecuente en estos meses las empresas hayan incurrido
en diversos gastos con motivo de las fiestas, respecto de los
cuales debe observarse su incidencia tributaria as como su
respectivo tratamiento contable. En tal sentido, plantearemos
algunos casos prcticos que contemplen los gastos en los que
comnmente incurren las empresas en razn a las festividades
de fin de ao, tanto en favor de sus trabajadores como de
sus clientes.
I. Entregas de canastas de navidad y similares
1. Tratamiento tributario
1.1. Impuesto a la Renta

La entrega de canastas navideas y similares, toda vez que
se trata de un gasto que se incurre a favor de los trabajadores para incentivarlos en sus esfuerzos relacionados
con la generacin de rentas gravadas con el Impuesto a
la Renta cumplira con el Principio de Causalidad y por
ende resultara deducible para determinar la renta neta
de tercera categora, ello en virtud al artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, LIR en adelante.
Complementariamente a ello, es importante sealar que
debe cumplirse el Criterio de Generalidad.

Para el trabajador que recibe dichas canastas si bien se
trata de un concepto no remunerativo y por lo tanto no
sujeto a contribuciones sociales; de acuerdo con el literal
a) del artculo 34 de la LIR califica como renta de quinta
categora bajo el rubro de aguinaldos, debiendo efectuarse
la respectiva retencin del Impuesto a la Renta, en tanto
ello proceda.

Otro aspecto, relevante es que se encuentre fehacientemente acreditados los beneficiarios del gasto realizado
por la empresa debiendo contar para ello con el correspondiente respaldo documental.
1.2. Impuesto General a las Ventas
Para efectos del Impuesto General a las Ventas la operacin descrita se encuentra afecta al referido impuesto
al encontrarse dentro del supuesto de hecho establecido
en el literal a) del artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, en vista a que la definicin
de venta incluye los retiros de bienes, en virtud al inciso

c) numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley

del Impuesto General a las Ventas.
Por otra parte, en base a lo dispuesto por el literal k) del
artculo 44 del TUO de la LIR este impuesto a pagar que
asume la empresa que transfiere los bienes constituye un
gasto reparable.
Otro aspecto relevante a observar, se vincula con el IGV
que grava la adquisicin de los bienes a ser entregados
a los trabajadores, dado que otorgar derecho a crdito
fiscal en tanto se cumplan los requisitos sustanciales y
formales, establecidos en los artculos 18 y 19 del TUO
de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

1.3. Reglamento de comprobantes de pago

En virtud a lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), se establece
que la empresa se encontrar en la obligacin de emitir la
respectiva boleta de venta a los trabajadores, por tratarse
de consumidores finales. Asimismo, dado que la transferencia constituir una entrega a ttulo gratuito, en el citado
comprobante se deber consignar la leyenda transferencia
gratuita precisando en forma referencial el valor de la venta
que hubiera correspondido a la operacin; ello de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8 del artculo 8 del
citado Reglamento de Comprobantes de Pago.

Sobre este punto en cuestin, somos del parecer que en estos casos, la empresa podr emitir una sola boleta de venta
que resuma todas las transferencias, bajo el supuesto que
stas (las entrega de canastas u otros bienes.) se producen
en un solo acto, siempre que la empresa mantenga un
control que permita demostrar a la Administracin Tributaria
quines son los beneficiarios, como sera por ejemplo, una
relacin con los datos de cada trabajador en donde conste la
firma y huella digital de cada uno en seal de conformidad
de la entrega efectuada (debidamente detallada).

Finalmente, cabe indicar que si bien existe la obligacin
de conformidad con el Reglamento de Comprobantes
de Pago de emitir un comprobante al encontrarse ante
el supuesto de transferencia de bienes, ello no significa
que se produzca un ingreso dado que no existe monto
dinerario alguno que fluya para la empresa al tratarse de
una operacin a ttulo gratuito, motivo por el cual no se
genera renta de tercera categora por la mera emisin de
la boleta de venta.

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2. Tratamiento contable
CASO PRCTICO N 1
Vales para canje de lechones
Enunciado
La sociedad xxx, yyy & zzz Asociados SCRL, en adelante
la sociedad, cuenta con 12 trabajadores en planilla y ha decidido, con motivo de las fiestas navideas, hacer la entrega
de 1 lechn para cada trabajador. Al respecto, se tienen los
siguientes datos:
El da 28.11.2012 la sociedad entrega un adelanto por la
cantidad de S/. 1,000.00 ms IGV, por 12 vales otorgados
por Hipermercado S.A. La referida empresa emite, a la
sociedad, la factura N 001-2225.
El da 21.12.2012 se hace entrega de los lechones a la
sociedad y sta lo entrega a sus trabajadores mediante la
emisin de boletas de venta de la N 001-4100 a la N
001-4111.
El da 27.12.2012 Hipermercado S.A. emite la Factura
N 001-2401 por la entrega de los 12 lechones. El importe
de la factura corresponde a S/. 280 ms IGV, luego de
aplicarse la deduccin por el adelanto otorgado.
Solucin
De conformidad con la NIC 19 Beneficios a los Empleados,
se considera como un beneficio de los trabajadores todo tipo
de retribucin que la entidad proporciona a los trabajadores
a cambio de sus servicios. De todos los tipos de beneficios
que seala esta norma, se encuentran los beneficios a corto
plazo que comprende adems de los sueldos y salarios, los
beneficios no monetarios a los trabajadores en actividad, tales
como atenciones mdicas y entregas de bienes y servicios
gratis o parcialmente subvencionados.
En virtud a ello, a continuacin desarrollamos el tratamiento
contable que procede aplicar.
a. Adelanto otorgado
Dado el caso planteado, inicialmente la sociedad deber
registrar el monto pagado al Hipermercado por los
vales a recibir, tal como a continuacin se muestra:
REGISTRO CONTABLE
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
42
Cuentas por pagar comerciales - terceros 1,000.00
422
Anticipos a proveedores
Divisionaria
sugerida
4221 Anticipos
40
Tributos, contraprestaciones y aportes 180.00
al sistemas de pensiones y de salud por
pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42
Cuentas por pagar comerciales terceros
1,180.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212

42
421
4212
10
104
1041

Emitidas
28/11 Por la provisin de la Factura N 001-2225 de
Hipermercados La Grande.
Cuentas por pagar comerciales - terceros 1,180.00
Facturas boletas y otros comprobantes por pagar
Emitidas
Efectivo y equivaLENTES de efectivo
1,180.00
Cuentas corrientes en instituciones financieras
Cuentas corrientes operativas
28/11 Pago de factura N 001-2225 de Hipermercados La Grande S.A.

b. Entrega de los bienes a los trabajadores

Es importante tener en cuenta que el Plan Contable General
Empresarial regula en forma expresa la dinmica contable
a observar en la cuenta 60: Compras, cuando se adquieren
bienes que no son almacenables, denominndolos consumo
inmediato de existencias.
En lnea con ello, cabe referir que el Plan Contable
General Empresarial propone como dinmica contable
utilizar igualmente la cuenta 60: Compras, pero evidentemente su destino ya no se realizar a una cuenta del
Elemento 2: Existencias, sino directamente a una cuenta
del elemento 9.
Dicho tratamiento tiene como sustento conceptual y tcnico
lo dispuesto en el marco conceptual y en la NIC 2 Inventarios, por cuanto en el caso de bienes que no se van a
mantener en stock para un consumo paulatino o gradual,
no procede en lo absoluto su reconocimiento como Activo.
No obstante, bajo este supuesto surge la inquietud o la
duda en que supuestos corresponde utilizar la cuenta 60:
Compras, respecto de bienes que se consumen en forma
inmediata. As, en el caso planteado, al tratarse de bienes que se consumen en forma inmediata pero que no
se incorporan al proceso productivo ni se vinculan con
la prestacin de servicios a terceros, entenderamos que
no debera utilizarse la cuenta 60: Compras, sino que se
empleara la cuenta 62 Gastos de personal, directores
y gerentes, considerando que se entregraran de forma
inmediata a los trabajadores.
Al respecto, desarrollamos el siguiente registro contable de
dicha operacin:
CDIGO
62
622
6221
42
421
4211
422
4221

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE HABER
Gastos de personal, directores y gerentes 1,280.00
Divisionaria
Otras remuneraciones
sugerida
Entrega de lechones
Cuentas por pagar comerciales-terceros
1,280.00
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
No emitidas (*)
280.00
Anticipos a proveedores
1,000.00
Anticipos
21/12 Por la entrega de los lechones a los trabajadores de forma inmediata.

(*) Divisionaria asignada por la empresa para este tipo de operaciones.

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CDIGO
94
95
79

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTAS
GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS
Y GASTOS
21/12 Por el destino de los gastos de personal.

DEBE HABER
xx
xx
1,280.00

Por otro lado, toda vez que la empresa transfiere en propiedad bienes se encuentra obligada a emitir un comprobante
de pago (boleta de venta, para el caso planteado) segn
lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolucin N 007-99/
SUNAT, publicada el 14.01.99). Dado que se trata de una
transferencia a ttulo gratuito, no se origina ingreso alguno
pero s debe anotarse el gasto por IGV, al producirse el
nacimiento de la obligacin tributaria de dicho tributo,
toda vez que se produce el presupuesto legal establecido
en el literal a) del artculo 1 de la LIGV (bajo la forma de
un retiro de bienes). Veamos el registro de lo expuesto.
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE HABER
64
Gastos por tributos
230.40
641
Gobierno central
Divisionaria
6411 Impuesto General a las Ventas
sugerida
64111 IGV (*)
230.40
40
Tributos, contraprestaciones y aportes
al sistema de pensiones y de salud por
pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia
21/12 Por la provisin del IGV por retiro de bienes.
CDIGO

(*) Gasto reparable a efectos de determinar la Renta Neta imponible

en atencin a lo dispuesto por el literal k) del artculo 44 de la LIR.
Adems deber efectuarse el respectivo asiento de destino.

Con ocasin de la liquidacin final por parte del Hipermercado S.A. se efectuar el siguiente asiento contable.
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
42
Cuentas por pagar comerciales-terceros
421
Facturas boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas
40
Tributos, contraprestaciones y aportes
al sistema de pensiones y de salud por
pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42
Cuentas por pagar comerciales-terceros
421
Facturas boletas y otros comprobantes por pagar
27/12 Por la provisin de la factura N 001-2401,
por el saldo de la compra.
CDIGO

DEBE HABER
280.00

50.40

330.40

En el presente caso prctico se aprecia que el valor de cada

lechn asciende a S/. 106.67 (1,280 / 12), importe que deber
incrementar la renta de quinta categora de cada trabajador,

adems de considerarse en la boleta de pago y en la planilla

de sueldos, como un concepto no remunerativo para efectos
laborales. Ello, por tratarse de un aguinaldo.
Modalidades para el tratamiento de los vales
En este caso se ha partido de la premisa que ha sido la
sociedad la que ha adquirido los lechones con la finalidad
de ser entregados por ella a sus propios trabajadores. Sin
perjuicio de lo anterior, tambin es prctica usual que las
empresas acten como un intermediario entre sus trabajadores y un tercero proveedor de bienes (como por ejemplo
un hipermercado) desembolsndole una determinada suma
con la finalidad de que ste ltimo entregue bienes a los
trabajadores sin que stos deban pagar un monto determinado. Para tales efectos, el proveedor (hipermercado) hace
entrega de "vales de canje" a la empresa para que luego
sta se los alcance a los trabajadores. La pregunta que surge
es: el proveedor emitir algn comprobante de pago a la
empresa? Ante la interrogante formulada, somos de la opinin que no. En efecto, consideramos que el rol que juega el
vale no es la de constituirse en un bien que sea susceptible
de ser comercializable per se, mxime si tenemos en cuenta
que no ha sido intencin de la empresa adquirir los bienes
para ella. Bajo ese panorama, ser el hipermercado el que
se encontrar en la obligacin de emitir la boleta de venta
a cada trabajador de la empresa que se acerque al lugar
indicado (hipermercado) por ella para la recepcin de los
bienes (lechones). Advirtase, en este caso, que el vale es
un documento de control y representa un derecho para su
poseedor, por lo que consideramos que no debe emitirse
por la empresa avcola comprobante de pago al entregarlo.
En ese supuesto, el comprobante de pago se emitir en la
oportunidad que el trabajador canjee el vale por el lechn
(transferencia de propiedad). Esta postura es respaldada
por el Informe N 97-2010-SUNAT/2B000, en el cual se
concluye lo siguiente:
"1. La entrega de vales, que en su contenido no especifican
los bienes que podran ser adquiridos mediante los mismos,
y que es efectuada por la empresa emisora de aquellos a
la empresa adquiriente que cancela el monto que dichos
vales representan, no se encuentra gravada con el IGV.
2. El ingreso para la empresa emisora de los vales se devengara cuando se realice la venta de bienes, o cuando caduque
el plazo para el canje de los vales, siempre que no exista
obligacin por parte de la empresa emisora de devolver
el dinero en caso que dichos vales no sean canjeados.
3. Las empresas emisoras de los vales de consumo no estn
obligadas a emitir y entregar comprobante de pago a las
empresas adquirientes que cancelan el monto que representan los referidos vales.
4. Las empresas emisoras de los vales se encuentran obligadas
a emitir y entregar los respectivos comprobantes de pago
a los terceros que efecten su canje, por la transferencia
de bienes que realicen a favor de los mismos."

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CASO PRCTICO N 2
Entrega de canastas navideas
Enunciado
La sociedad xxx & yyy Asociados SCRL, firma dedicada
a la consultora en ingeniera hidrulica, cuenta con 11
trabajadores en planilla y ha decidido, con motivo de las
fiestas navideas, hacerles entrega de canastas. Se tienen
los siguientes datos:
El da 02.11.2012 se compran diversos productos que conformarn la canasta por cada trabajador por un importe total
de S/. 11,800.00 (incluido IGV) segn ticket N 001-14545
del Market @@@ S.A.
El da 23.12.2012 se entregan las canastas a los trabajadores
mediante la emisin de boletas de venta de la N 001-4116
a la N 001-4126.
Mostramos el tratamiento contable y tributario a seguir.
Solucin

25
252
2521
61
613
6132

42
421
4212
10
104
1041

62

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN

25

DEBE
HABER
Compras
10,000.00
603
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
40
Tributos, contraprestaciones y apor- 1,800.00
tes al sistema de pensiones y de salud
por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42
Cuentas por pagar comerciales - ter11,800.00
ceros
421
Facturas boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
02/11 Por bienes comprados - Ticket N 001-14545
de Market San Albert S.A.

Cuentas por pagar comerciales - ter- 11,800.00

ceros
Facturas boletas y otros comprobantes por pagar
Emitidas
Efectivo y equivalentes de efectivo
11,800.00
Cuentas corrientes en instituciones financieras
Cuentas corrientes operativas
02/11 Por el pago del ticket N 001-14545.

Entrega de las canastas navideas

En la fecha de entrega de las canastas se efectuarn los
siguientes asientos:

Adquisicin de bienes a ser incorporados en las canastas

En primer lugar se reconocern los bienes adquiridos
para confeccionar las canastas, considerando que no son de
consumo inmediato.
CDIGO

Materiales auxiliares, suministros y 10,000.00

repuestos
Suministros
Suministros
Variacin de existencias
10,000.00
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Suministros
02/11 Por los productos adquiridos para la
canasta.

CDIGO
622

60

252

64

6221

2521

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE
HABER
Gastos de personal, directores y ge- 10,000.00
rentes
Divisionaria
sugerida
Otras remuneraciones
Canastas navideas
Materiales auxiliares, suministros y
10,000.00
repuestos
Suministros
Suministros
23/12 Por la entrega de canastas.

Gastos por tributos

1,800.00
Gobierno central
6411 Impuesto general a las ventas (*)
1,800.00
40
Tributos, contraprestaciones y aportes
al sistema de pensiones y de salud por
pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia
23/12 Por el IGV del retiro segn Boletas de venta
del 001-4116 al 001-4126.
641

(*) Adems, deber efectuarse el respectivo asiento de destino.

AGUINALDO COMO CONCEPTO COMPRENDIDO EN EL INCISO L) DEL ARTCULO 37 DE LA LIR

Retribuciones
convencionales

Aguinaldos,
bonificaciones,
gratificaciones y
retribuciones al
personal

Deben cumplir requisitos:

normalidad, razonabilidad, proporcionalidad y
generalidad.

Otorgado
solo a trabajadores
dependientes

Adems debe pagarse (entrega efectiva

de los bienes) dentro del plazo para la
presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.

Si no se cumple estos
requisitos, el desembolso es reparable.

Mayor renta
de quinta categora. No
califica como remuneracin
para efectos laborales.

Si no se paga,
se deducir en el
ejercicio en el que efectivamente se pague.

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TRATAMIENTO EN EL IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE A LOS AGUINALDOS

Pregunta

Respuesta

Sustento Legal

TRABAJADORES
1. Qu condiciones generales deben cumplir para
que sean deducibles?

a. Causalidad: Acreditar fehaciencia del gasto.

b. Generalidad.
c. Razonabilidad y Proporcionalidad.

2.Las entregas de canastas navideas, pavos, pa- Califican como AGUINALDOS.

netones, vales, entre otros, bajo qu concepto
debern ser comprendidos?

Literal l) del artculo 37 del TUO de la LIR. Importante: Acreditar la relacin de Beneficiarios.

3. Qu condicin adicional deben cumplir los Aguinaldos para que sean deducibles?

Deben calificar como mayor Renta de Quinta Artculo 34 del TUO de la LIR.
Categora para el Trabajador.

4. Cul es el efecto laboral de los aguinaldos?

Concepto no Remunerativo, debiendo consignarse bajo Artculo 19 del Decreto Supremo N 001-97-TR.
dicho rubro en la Boleta de Pago y Libro de Planillas.

II. Gastos recreativos

1. Impuesto a la Renta
Dentro de los diversos gastos que una empresa efecta
vinculada con la generacin de rentas, existen aquellos
denominados recreativos (agasajo al personal), los cuales
tienen por finalidad motivar el nivel productivo del personal
de la empresa reconociendo el esfuerzo desplegado a lo
largo de todo el ao.
Es importante sealar que este tipo de gastos es deducible,
dado que se encuentran vinculados en forma indirecta a la
generacin de rentas gravadas, al ser su finalidad motivar
a la fuerza trabajadora (Principio de Causalidad).
Adems, debemos sealar que de conformidad con el
literal ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos y contribuciones destinados a
prestar al personal servicios, entre otros, recreativos, sern
deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT.
Al respecto, se entiende por Ingresos Netos, al total de
ingresos gravables de la tercera categora devengados
en cada mes menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza.
1.1. Criterios jurisprudenciales

A continuacin glosamos algunos pronunciamientos del
Tribunal Fiscal sobre el asunto materia de anlisis.

Regulado en el literal l) artculo 37 del TUO LIR,

bajo tratamientos diferenciados por lo cual resulta
importante una adecuada clasificacin.

RTF N 701-4-2000: Los gastos necesarios para mantener la fuente productora de la renta tambin incluyen las
erogaciones realizadas por la empresa con la finalidad
de subvenir los eventos organizados con ocasin de
las fiestas navideas, toda vez que existe un consenso
generalizado de que tales actividades contribuyen a la
formacin de un ambiente propicio para la productividad
del personal.

RTF N 654-3-2001: Las erogaciones realizadas por la

empresa por concepto de evento interno (toldos, cena,
licores, etc.) fueron realizadas para agasajar a los trabajadores por fin de ao, las mismas que se encuentran
en el supuesto del inciso ll) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, por lo que procede reconocer
el gasto como deducible.

RTF N 2000-1-2006: Los gastos por agasajo al personal, conforme al criterio establecido por las RTF N
701-4-2000 y 2230-2-2003, devienen en gastos necesarios para mantener la fuente productora toda vez que
se realizan para subvencionar los eventos organizados
con ocasin de fiestas conmemorativas ya que existe un
consenso generalizado respecto a que tales actividades
contribuyen a la formacin de un ambiente propicio
para la productividad del personal. Asimismo, se ha
sealado que dichos gastos deben estar debidamente
sustentados, no slo con los comprobantes de pago
sino tambin de toda aquella otra documentacin que
acredite la realizacin de los citados eventos.

1.2. Criterio de generalidad

Una de las consideraciones que se debe tener en cuenta
respecto al criterio de generalidad es su relacin estrecha
con la renta de quinta categora.

Esta se evidencia en la medida que, si los gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios, entre otros, recreativos, cumplen con el criterio de
generalidad, dichos montos no son considerados rentas
de quinta categora y son perfectamente deducibles
para efectos de la determinacin de la renta neta de
tercera categora.

Ello se corrobora con el numeral 3 del inciso c) del
artculo 20 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, precisa que no constituye renta gravable de
quinta categora los gastos y contribuciones realizadas
por la empresa con carcter general a favor del personal.

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GASTOS RECREATIVOS

Condiciones para
la deducibilidad
del gasto

Primero
Principio de causalidad

Proporcionalidad y razonabilidad

Comprobante
de pago emitido
segn RCP

Tercero
Devengo en el
ejercicio al cual
se imputa

Segundo
Generalidad

Cuarto
Se deduce el gasto hasta el lmite
mximo aceptable 0.5% IN (*) con un
mximo de 40 UIT

Otros documentos que

acreditan fehacientemente
el gasto y su beneficiario

(*) Se entiende por Ingresos Netos (IN), al total de ingresos gravables de la tercera categora devengados en cada mes menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.

TRATAMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE A LOS GASTOS RECREATIVOS

Pregunta

Respuesta

Sustento Legal

TRABAJADORES
1. Los agasajos o celebraciones a favor de los
trabajadores bajo qu conceptos debern ser
comprendidos?

Califican como GASTOS RECREATIVOS. Si se

cumple Generalidad no califican como mayor
Renta de Quinta Categora.

2. Qu condicin adicional deben cumplir los

Gastos Recreativos para que sean deducibles?

No deben exceder del lmite mximo deducible:

0.5% de los Ingresos Netos con un mximo de
40 UIT. Exceso resultar reparable.

2. Aplicacin prctica
CASO PRCTICO
Enunciado
La empresa Industrias xxx S.R.L ha registrado en el ejercicio 2012 Gastos Recreativos a su personal por los importes y
conceptos como se muestran a continuacin:
Detalles segn libro de
contabilidad

Importe

Observacin

Gastos incurridos por el da

de la secretaria

S/. 2,080

Se cuenta con la factura del restaurante

en el cual se realiz el agasajo.

Gastos incurridos por el

aniversario de la empresa

S/. 7,400

Gastos incurridos por el da

del trabajador

S/. 6,600

Se cuenta con los respectivos comprobantes de pago (facturas y tickets con

RUC) que acreditan el gasto realizado
y la relacin de trabajadores que participaron en el evento.

Celebracin por Navidad y

Ao Nuevo

S/. 8,920

Total de gastos incurridos

Se cuenta con facturas de restaurant

por el importe de S/. 7,940.
La diferencia ascendente a S/. 980 se
sustenta con una Boleta emitida por
una persona jurdica (*) y que no refiere
datos del adquiriente, corresponde a la
compra de bocaditos.

S/. 25,000

(*) Segn la pgina web de SUNAT, se encuentra acogida al Rgimen

General.

Literal ll) del artculo 37 del TUO de la LIR. Importante: Acreditar la relacin de Beneficiarios.

Adicionalmente se sabe que los ingresos gravables del

ejercicio ascienden a S/. 6,900,795.
Se pide determinar el importe deducible como gasto
para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta
del ejercicio.
Solucin
a. Cumplimiento de los requisitos:
Detalles segn
libro de contabilidad

Principio de
causalidad

Devengado

Importe
Deducible

Gastos incurridos por Acreditacin con comprobante

el da de la secretaria de pago: S
Documentacin fehaciente: S
Razonabilidad y Proporcionalidad: S

S/. 2,080

Gastos incurridos por

el aniversario de la
empresa

Acreditacin con comprobante de

pago admitidos: S
Documentacin fehaciente: S
Razonabilidad y Proporcionalidad: S

S/. 7,400

Gastos incurridos por

el da del trabajador

Acreditacin con comprobante

de pago: S
Documentacin fehaciente: S
Razonabilidad y Proporcionalidad: S

S/. 6,600

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Gastos incurridos por

Navidad

Acreditacin con comprobante de

pago admitidos: Se cumple parcial mente ya que la acreditacin
con comprobantes de pago no es
por el total.
Documentacin fehaciente: S
respecto al importe acreditado
con factura.
Razonabilidad y Proporcionalidad:
S respecto al importe debidamente sustentado.

S/. 7,940

b. Resumen por gastos incurridos en el presente ejercicio

Gastos incurridos en el mes de
diciembre debidamente sustentados S/. 7,940.00
(+) Gastos recreativos
acumulados: 16,080.00
Celebracin da de la secretaria S/. 2,080
Aniversario de la empresa
S/. 7,400

Agasajo
da
del
trabajador
S/.
6,600


Importe total de gastos recreativos S/. 24,020.00

c. Importe deducible
Gastos recreativos 24,020.00
Lmite deducible:
0.5% de Ingresos Netos
0.5% de S/. 6,900,795
34,503.98
Exceso del lmite mximo aceptable S/.0.00
d. Crdito fiscal por el IGV que afecta los gastos incurridos
en el mes de diciembre
Gastos incurridos en el mes de diciembre S/. 7,940.00
Exceso no deducible
0.00
Gasto recreativo que otorga
derecho a crdito fiscal
7,940.00
Crdito fiscal por gastos recreativos deducibles
(7,940 x 18%)
1,429.20
e. Importe total reparable por gastos recreativos del ejercicio
2012
Gasto que excede el lmite
0.00
Gasto sustentado con boleta de venta
de sujetos del Rgimen General
980.00

Importe reparable
S/. 980.00
f. Registro contable
CDIGO
62
625
40
401

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE HABER
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GE- 8,920.00
RENTES
Atencin al personal
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 1,429.20
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
20/12 Por los gastos incurridos por Navidad y
Ao Nuevo

10,349.20

III. Gastos de representacin

1. Tratamiento tributario
1.1. Impuesto a la Renta

En primer trmino debemos tener en cuenta que, se
considera gastos de representacin a los obsequios y
agasajos a los clientes. Precisamente el inciso m) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, seala que se consideran gastos de representacin a aquellos destinados a presentar una imagen
que le permita a la empresa mantener o mejorar su
posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos
a clientes.

Ahora bien, dichos gastos sern deducibles para efectos
del Impuesto a la Renta en la medida que, en conjunto,
no superen el 0.5% de los ingresos brutos con un lmite
mximo de 40 UIT, de conformidad con lo dispuesto en el
inciso q) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta. Asimismo, el inciso m) del artculo 21 del
Reglamento seala que para el lmite de la deduccin
por gastos de representacin se considerar los ingresos
brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y dems conceptos de naturaleza similar que respondan
a la costumbre de la plaza.

Finalmente, la deduccin de los gastos que no excedan del
lmite antes mencionado proceder en la medida en que
stos se encuentren acreditados fehacientemente mediante
comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo
o gasto y siempre que pueda demostrarse su relacin de
causalidad con las rentas gravadas.

Siendo ello as, la entrega de obsequios a los clientes ser
deducible para efectos del Impuesto a la Renta siempre
que no sobrepase el lmite a que alude el inciso q) del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y se acredite mediante los comprobantes de pago correspondientes, as como con el detalle y recepcin de
los beneficiarios.
1.2. Impuesto General a las Ventas

En virtud al numeral 2 del artculo 3 del TUO de la Ley
de IGV, se considera como venta al retiro de bienes que
efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la
misma empresa.

Concordantemente, el inciso c) del numeral 3 del artculo
2 del Reglamento de la Ley del IGV define al retiro de
bienes como todo acto por el cual se transfiere la pro-

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Derechos Reservados

piedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios,

muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
Asimismo, el numeral 6 del artculo 2 del Reglamento, establece que en ningn caso el impuesto que grave el retiro
de bienes podr trasladarse al adquirente de los mismos.
En consecuencia, la entrega de obsequios a los clientes,
estar sujeta al IGV al configurarse el supuesto de retiro de
bienes. Cabe indicar que, de conformidad con lo dispuesto
por el artculo 16 del TUO de la Ley del IGV, el impuesto
que grava el retiro de bienes no podr ser considerado
como costo o gasto, por la empresa que lo efecta.
De otro lado, el numeral 10 del artculo 6 del citado Reglamento seala que los gastos de representacin propios
del giro del negocio otorgarn derecho a crdito fiscal,
en la parte que, en conjunto, no exceden del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao
calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con
un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias acumulables durante un ao calendario.
Por tanto, en el caso de gastos de representacin, se
podr utilizar el crdito fiscal de las facturas de compras
(en cuanto cumplan con los requisitos exigidos) nicamente hasta el lmite sealado en el prrafo anterior. El
exceso se considerar como gasto de representacin,
de conformidad con lo dispuesto en el artculo 69 de la
Ley del IGV, que en su conjunto (valor + IGV) resultar
reparable si excede el lmite permitido.

1.3. Comprobantes de pago

El artculo 1 de la Ley de Comprobantes de Pago aprobada mediante Decreto Ley N 25632 (24.07.92) seala
que estn obligados a emitir comprobantes de pago
todas las personas que transfieran bienes, disposicin
que es concordante con el artculo 1 del Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado mediante la Resolucin
de Superintendencia N 007-99/SUNAT, que a la letra
prescribe que el comprobante de pago es un documento
que acredita la transferencia de bienes, entrega en uso,
o la prestacin de servicios.

Asimismo, el numeral 8 del artculo 8 del Reglamento
seala que cuando la transferencia de bienes o la prestacin de servicios se efecte gratuitamente, se consignar
en los comprobantes de pago la leyenda:TRANSFERENCIA
GRATUITA o SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE,
segn sea el caso, precisndose adicionalmente el valor
de la venta, el importe de la cesin en uso o del servicio
prestado que hubiera correspondido a dicha operacin.

En consecuencia, por la transferencia de bienes a los clientes
deber emitirse el respectivo comprobante de pago, consignado la leyenda transferencia gratuita y precisando en forma
referencial el valor de venta de los bienes. Ahora bien, en
caso se trate de bienes que la empresa no comercialice se
consignar como valor referencial el valor de adquisicin
de los mismos, acorde con lo previsto en el numeral 6 del
artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV.

2. Tratamiento contable
CASO PRCTICO
Enunciado
La empresa ZYX SRL solicit el da 18.10.2012, a la imprenta Mincita SAC la confeccin de adornos con su logo,
con la finalidad de ser entregados a sus principales clientes.
A continuacin se muestran los siguientes datos:
El costo de los bienes ascendi a S/. 500, ms IGV, segn
factura N 002-541. Se realiza un pago adelantado total
por la compra.
La entrega de los bienes por parte del proveedor se producir el 10.11.2012.
La entrega de los bienes a los clientes acontecer el
23.12.2012.
Solucin
A continuacin, mostramos el tratamiento contable a seguir
por el anticipo otorgado a la imprenta ZYX SAC.
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE HABER
42
Cuentas por pagar comerciales-terceros 500.00
422
Anticipos a proveedores
Divisionaria
sugerida
4221 Anticipos
90.00
40
Tributos, contraprestaciones y aportes
al sistema de pensiones y de salud por
pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42
Cuentas por pagar comerciales-terceros
590.00
421
Facturas boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
18/10 Por el anticipo segn la F/ 002-541 a la
imprenta Mincita SAC.
CDIGO

42
421
4212
10
104
1041

Cuentas por pagar comerciales-terceros

Facturas boletas y otros comprobantes por pagar
Emitidas
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas corrientes en instituciones financieras
Cuentas corrientes operativas
18/10 El pago de la F/002-541.

590.00

590.00

Cuando se recogen los bienes de la imprenta se realizan los

siguientes asientos:
CDIGO
60
603
6032
42

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
Compras
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Sumnistros
Cuentas por pagar comerciales - terceros

DEBE HABER
500.00

500.00

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Derechos Reservados

422
4221

25
252
2524
61
613
6132

Anticipos a provedores
Anticipos
10/11 Por la recepcin de los adornos.
Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
Suministros
Otros Suministros
variacin de existencias
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Suministros
10/11 Por el ingreso al almacn de los bienes.

637

25

500.00

CDIGO
63

Subdivisionaria sugerida

Materiales auxiliares, suministros y

repuestos
252

Suministros

23/12 Por la entrega de los adornos a los clientes.

500.00
64

Gastos por tributos

641

90.00

Gobierno central
6411

40

Impuesto general a las ventas (*)

Tributos, contraprestaciones y aportes
al sistema de pensiones y de salud por
pagar

401

Gobierno central
4011

Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

DEBE HABER
500.00

500.00

Suministros
2521

Finalmente cuando se entregan estos bienes con fecha

23.12.2012 deber reconocerse el gasto incurrido por la empresa tal como a continuacin se muestra, considerando tambin los comprobantes de pago que tendr que emitir por la
transferencia gratuita de dichos bienes:
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
Gastos de servicios prestados por terceros

Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas (*)

6373 Relaciones pblicas
63731 Gastos de representacin

23/12 Por la provisin del IGV por obsequios a

clientes.
(*) Adems se efectuar el asiento de destino del gasto.

90.00