Normas Internacionales de Auditoria en Venezuela

El campo de contadura pblica venezolano en estos momentos vive una situacin determinante en el ejercicio de la
profesin, con el redimensionamiento de sus pronunciamientos tcnicos y normativos que rigen las prcticas contables y
de auditoria. En efecto, la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV), en su Directorio
Nacional Ampliado, celebrado en la ciudad de Acarigua Araure el 30 y 31 de enero de 2004, decidi la adopcin en
Venezuela de las Normas Internacionales de Auditora (NIA), emitidas por la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC, por sus siglas en Ingls, no obstante, es de destacar que aun, tal adopcin, se encuentra en proceso de
transicin, debido a que no se ha cumplido plenamente el proceso de adscripcin al organismo americano regente de las
normativas referidas.
De lo anterior se desprende que las normas locales de auditoria en Venezuela se encuentran aun vigentes, desde la
DNA-0 hasta la DNA-13, pero con aplicacin supletoria de las NIA por mandato expreso de la DNA-0 en su prrafo 18
que expresa: SI ALGUN ASPECTO no es tratado por las normas mencionadas en el prrafo anterior, EN SEGUNDO
LUGAR y de manera supletoria, los Contadores Pblicos Venezolanos debern guiarse por las Normas Internacionales
de auditoria (NIAS) promulgadas por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC) o a travs de su
comit respectivo. Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) se debern aplicar en la auditoria de los estados
financieros, estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados en forma
de material explicativo y de otro tipo.
Todas las NIAS estn actualizadas, los aspectos tratados en ellas corresponden a los adelantos y necesidades de la
profesin, su ltima actualizacin fue en el ao 2010. Nuestra ltima norma de auditoria fue emitida en
ao 2001, refirindose la misma al examen de la informacin financiera prospectiva, por lo cual, ante esta realidad la
adopcin del paquete de NIA promover sustancialmente una reforma a la percepcin del auditor venezolano en las
condiciones actuales.
Finalmente es bueno indicar que en circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA
para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando tal situacin surge, el auditor deber estar
preparado para justificar la desviacin. Las NIA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes, e ir ajustadas a los
requerimientos de planificacin, organizacin, cuidado y diligencia del trabajo, y emisin del dictamen, donde se recoge
la opinin del auditor con base en las evidencias determinadas durante el proceso de auditoria.

Auditora
Es una revisin analtica hecha por un contador pblico, del control interno y registros de contabilidad de una empresa mercantil u otra
unidad econmica, que precede a la expresin de su opinin acerca de la correccin de los estados financieros.
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

Se declara de aplicacin obligatoria las Normas Internacionales de Auditora Relacionados y las Declaraciones
Internacionales para la Prctica de Auditora que se enuncian a continuacin en este pronunciamiento.
El presente pronunciamiento tendr vigencia a partir del 1 de julio de 2000.

Normas internacionales de auditora

Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) se debern aplicar en la auditoria de los estados financieros. Las NIAs
tambin debern aplicarse, con la adaptacin necesaria, a la auditoria de informacinde otra clase y a servicios relacionados.
Las NIAs contienen principios bsicos y procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con lineamientos relacionados
en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern ser interpretados en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario
considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado.
En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de
una auditora. Cuando tal situacin surge, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes

Organismo y fecha en que se decidi la adopcin en Venezuela de las normas internacionales de auditora (NIA)
La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV), en su Directorio Nacional Ampliado, celebrado en la
ciudad de Acarigua - Araure el 30 y 31 de enero de 2004, decidi la adopcin en Venezuela de las Normas Internacionales de
Auditora (NIA), emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en Ingls).
FECHA EN QUE INICIA LA ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
En el Directorio de la FCCPV, celebrado en la ciudad de Valencia durante el mes de agosto de 2006, fue acordada la fecha de
adopcin en Venezuela de las mencionadas normas de la forma siguiente:

Para las entidades en general, excepto las que cotizan en el mercado de valores y las que califiquen como Pequeas y
Medianas Empresas (PYME), la fecha inicial de adopcin ser la correspondiente al cierre del ejercicio econmico que termine el 31
de diciembre de 2008, o la del cierre inmediatamente posterior a esa fecha.

Para las Pequeas y Medianas Empresas (PYME), la fecha inicial de adopcin ser la correspondiente al cierre del ejercicio
econmico que termine el 31 de diciembre de 2010, o la del cierre inmediatamente posterior a esa fecha.

Para las entidades que cotizan en el mercado de valores, la fecha inicial de adopcin ser la que establezca la Comisin
Nacional de Valores, como organismo regulador.

Normas Internacionales de Auditora

Nmero de Tema y Ttulo de la NIA

100 199

Asuntos Introductorios

100

Contratos de Aseguramiento

120

Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditora

200 299

Responsabilidades

200

Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditora de Estados Financieros

210

Trminos de los Trabajos de Auditora

220

Control de Calidad para el Trabajo de Auditora

230

Documentacin

240

Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de Estados Financieros

250

Consideracin de Leyes y Reglamentos en una Auditora de Estados Financieros

260

Comunicacin de Asuntos de Auditora con los Encargados del Mando

300 399

Planeacin

300

Planeacin

310

Conocimiento del negocio

320

Importancia relativa de la auditora

400 499

Control Interno

400

Evaluacin de riesgos y control interno

401

Auditora en un ambiente de sistemas de informacin computarizado.

402

Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios

500 599

Evidencia de Auditora

500

Evidencia de auditora

501

Evidencia de auditora Consideraciones adicionales para partidas especficas

505

Confirmaciones externas

510

Trabajos iniciales Balances de apertura

520

Procedimientos analticos

530

Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas

540

Auditora de estimaciones contables

545

Auditora de mediciones y revelaciones hechas a valor razonable

550

Partes relacionadas

560

Hechos posteriores

570

Negocio en marcha

580

Representaciones de la administracin

600 699

Uso del Trabajo de Otros

600

Uso del trabajo de otro auditor

610

Consideracin del trabajo de auditora interna

620

Uso del trabajo de un experto

700 799

Conclusiones y Dictamen de Auditora

700

El dictamen del auditor sobre los estados financieros

710

Comparativos

720

Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados

800 899

reas Especializadas

800

El dictamen del auditor sobre compromisos de auditora con propsito especial

810

El examen de informacin financiera prospectiva

900 999

Servicios Relacionados

910

Trabajos para revisar estados financieros

920

Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera

930

Trabajos para compilar informacin financiera

1000 1100

Declaraciones Internacionales de Auditora

1000

Procedimiento de confirmacin entre bancos

1001

Ambientes de CIS Microcomputadoras independientes

1002

Ambientes de CIS Sistema de computadoras en lnea

1003

Ambientes de CIS Sistemas de base de datos

1004

La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos

1005

Consideraciones especiales en la auditora de entidades pequeas

1006

La auditora de bancos comerciales internacionales

1008

Evaluacin del riesgo y el control interno Caractersticas y consideraciones del CIS

1009

Tcnicas de auditora con ayuda de computadora

1010

La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de estados financieros

1012

Auditora de instrumentos financieros derivados

NIAS DE LA 300 A LA 499 PLANEACION Y CONTROL INTERNO
300-399 Planificacin

300 Planificacin (NIA 4)

Esta norma establece que el auditor debe documentar por escrito su plan general y un programa de auditora que defina los
procedimientos necesarios para implantar dicho plan.
310 Conocimiento del negocio (NIA 30)
El propsito de esta norma es determinar qu se entiende por conocimiento del negocio, por qu es importante para el auditor y para
el equipo de auditora que trabajan en una asignacin, por qu es relevante para todas las fases de una auditora y cmo el auditor
obtiene y utiliza ese conocimiento.
320 La importancia relativa de la auditora (NIA 25)
Esta norma se refiere a la interrelacin entre la significatividad y el riesgo en el proceso de auditora. Identifica tres componentes
distintos del riesgo de auditora: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. Tomando conciencia de la relacin entre
significatividad y riesgo, el auditor puede modificar sus procedimientos para mantener el riesgo de auditora en un nivel aceptable
400-499 Control Interno
400 Evaluacin de riesgos y control interno ( NIA 6)

El propsito de esta norma es proporcionar pautas referidas a la obtencin de una comprensin y prueba del sistema de control
interno, la evaluacin del riesgo inherente y de control y la utilizacin de estas evaluaciones para disear procedimientos sustantivos
que el auditor utilizar para reducir el riesgo de deteccin a niveles aceptables.
401 Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora (NIA 15)
Esta norma proporciona la orientacin necesaria para cumplir con los principios bsicos de auditora cuando sta es llevada a cabo en
un ambiente computacional.A los fines de esta norma, existe un ambiente de sistemas de informacin computarizada cuando
un computador de cualquier tipo o tamao es utilizado por la entidad en el procesamiento de informacin financiera de importancia
para la auditora, ya sea que el computador es operado por la entidad o por un tercero. Enfatiza que el auditor debera conocer en
forma suficiente el hardware y los sistemas de procesamiento para planificar el trabajo y comprender de qu manera afectan al
estudio y a la evaluacin del control interno y la aplicacin de los procedimientos de auditora, incluyendo tcnicas asistidas por
computador.
402 Consideraciones de auditora en entidades que utilizan organizaciones prestadoras de servicios (Addendum 2 a NIA 6)
Esta norma establece que el auditor debe obtener una comprensin adecuada de los sistemas contables y el control interno para
planificar la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. La entidad emisora de los estados financieros puede contratar los
servicios de una organizacin que, por ejemplo, ejecuta transacciones y lleva la contabilidad o registro de las transacciones, y procesa
los datoscorrespondiente. El auditor debe considerar de qu manera una organizacin prestadora de servicios afecta los sistemas
contables y el control interno del cliente.

RIESGO

Riesgos

Es importante en toda organizacin contar con una herramienta, que garantice la correcta evaluacin de los riesgos a los cuales estn
sometidos los procesos y actividades de una entidad y por medio de procedimientos de control se pueda evaluar el desempeo de la
misma.
Si consideramos entonces, que la Auditora es "un proceso sistemtico, practicado por los auditores de conformidad con normas y
procedimientos tcnicos establecidos, consistente en obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones
contenidas en los actos jurdicos o eventos de carcter tcnico, econmico, administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de
correspondencia entre esas afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos." es aquella encargada de la
valoracin independiente de sus actividades.
Por consiguiente, la Auditora debe funcionar como una actividad concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organizacin, as como contribuir al cumplimiento de sus objetivos y metas; aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para
evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y direccin.
Los servicios de Auditora comprenden la evaluacin objetiva de las evidencias, efectuada por los auditores, para proporcionar una
conclusin independiente que permita calificar el cumplimiento de las polticas, reglamentaciones, normas, disposiciones jurdicas u
otros requerimientos legales; respecto a un sistema, proceso, subproceso, actividad, tarea u otro asunto de la organizacin a la cual
pertenecen.
A diferencia de algunos autores, que definen la ejecucin de las auditoras por etapas, somos del criterio que es una actividad
dedicada a brindar servicios que agrega valores consecuentemente en dependencia de la eficiencia y eficacia en el desarrollo de
diferentes tareas y actividades las cuales debern cumplirse sistemticamente en una cadena de valores que paulatinamente debern
tenerse en cuenta a travs de subprocesos que identifiquen la continuidad lgica del proceso, para proporcionar finalmente la calidad
del servicio esperado.
Viendo la necesidad en el entorno empresarial de este tipo de herramientas y teniendo en cuenta que, una de las principales causas
de los problemas dentro de los subprocesos es la inadecuada previsin de riesgos, se hace necesario entonces estudiar los Riesgos
que pudieran aparecen en cada subproceso de Auditora, esto servir de apoyo para prevenir una adecuada realizacin de los
mismos.
Es necesario en este sentido tener en cuenta lo siguiente:
La evaluacin de los riesgos inherentes a los diferentes subprocesos de la Auditora.

La evaluacin de las amenazas o causas de los riesgos.

Los controles utilizados para minimizar las amenazas o riesgos.

La evaluacin de los elementos del anlisis de riesgos.

Generalmente se habla de Riesgo y conceptos de Riesgo en la evolucin de los Sistemas de Control Interno, en los cuales se asumen
tres tipos de Riesgo:
Riesgo de Control: Que es aquel que existe y que se propicia por falta de control de las actividades de la empresa y puede generar
deficiencias del Sistema de Control Interno.
Riesgo de Deteccin: Es aquel que se asume por parte de los auditores que en su revisin no detecten deficiencias en el Sistema de
Control Interno.
Riesgo Inherente: Son aquellos que se presentan inherentes a las caractersticas del Sistema de Control Interno.

Sin embargo, los Riesgos estn presentes en cualquier sistema o proceso que se ejecute, ya sea en procesos de produccin como de
servicios, en operaciones financieras y de mercado, por tal razn podemos afirmar que la Auditora no est exenta de este concepto.
En cada Subproceso, como suele llamrsele igualmente a las etapas de la misma, el auditor tiene que realizar tareas o verificaciones,
en las cuales se asumen riesgos de que esas no se realicen de la forma adecuada, claro que estos Riesgos no pueden definirse del
mismo modo que los riesgos que se definen para el control Interno.
El criterio del auditor en relacin con la extensin e intensidad de las pruebas, tanto de cumplimiento como sustantivas, se encuentra
asociado al riesgo de que queden sin detectar errores o desviaciones de importancia, en la contabilidad de la empresa y no los llegue
a detectar el auditor en sus pruebas de muestreo. El riesgo tiende a minimizarse cuando aumenta la efectividad de los procedimientos
de auditora aplicados.
El propsito de una auditora a los Estados Financieros no es descubrir fraudes, sin embargo, siempre existe la posibilidad de obtener
cifras errneas como resultado de una accin de mala fe, ya que puede haber operaciones planeadas para ocultar algn hecho
delictivo. Entre una gran diversidad de situaciones, es posible mencionar las siguientes:
Omisin deliberada de registros de transacciones.

Falsificacin de registros y documentos.

Proporcionar al auditor informacin falsa.

A continuacin se exponen algunas situaciones que pueden indicar la existencia de errores o irregularidades.
a.
b.

Cuando el auditor tiene dudas sobre la integridad de los funcionarios de la empresa; si la desconfianza solamente es con
relacin a la competencia y no con la honradez de los ejecutivos de la compaa, el auditor deber tener presente que pudiera
encontrarse con situaciones de riesgo por errores o irregularidades en la administracin.

c.

Cuando el auditor detecte que los puestos clave como cajero, contador, administrador o gerente, tienen un alto porcentaje de
rotacin, existe la posibilidad de que los procedimientos administrativos, incluidos los contables, presenten fallas que pueden dar
lugar a errores o irregularidades.

d.

El desorden del departamento de contabilidad de una entidad implica informes con retraso, registros de operaciones
inadecuados, archivos incompletos, cuentas no conciliadas, etc. Esta situacin como es fcil comprender, provoca errores, tal vez
realizados de buena fe, o inclusive con actos fraudulentos. La gerencia tiene la obligacin de establecer y
mantener procedimientos administrativos que permitan un control adecuado de las operaciones.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos39/riesgos-en-auditoria/riesgos-en-auditoria.shtml#ixzz4C3mfLfoP

Dentro de las auditoras se debe verificar la funcin de elaboracin o proceso de datos, donde se deben chequear entre otros los
siguientes aspectos:
existencia de un mtodo para cerciorarse que los datos recibidos para su valoracin sean completos, exactos y autorizados;
emplear procedimientos normalizados para todas las operaciones y examinarlos para asegurarse que tales procedimientos
son acatados;
existencia de un mtodo para asegurar una pronta deteccin de errores y mal funcionamiento del Sistema de Cmputo;
deben existir procedimientos normalizados para impedir o advertir errores accidentales, provocados por fallas de operadores
o mal funcionamiento de mquinas y programas

Sistemas de Control de Riesgos

La estructura de Control de Riesgos pudiramos fundamentarla en dos pilares: los Sistemas Comunes de Gestin y
los Servicios de Auditora Interna, cuyas definiciones, objetivos, caractersticas y funciones se exponen a continuacin.
Sistemas Comunes de Gestin
Definicin
Los Sistemas Comunes de Gestin desarrollan las normas internas y su mtodo para la valuacin y el control de los riesgos y
representan una cultura comn en la gestin de los negocios, compartiendo el conocimiento acumulado y fijando criterios y pautas de
actuacin.
Objetivos
1.

2.

Identificar posibles riesgos, que aunque estn asociados a todo negocio, deben intentar ser atenuados y tomar conciencia de
los mismos.

3.

Optimizar la gestin diaria, aplicando procedimientos tendentes a la eficiencia financiera, reduccin de gastos,
homogenizacin y compatibilidad de sistemas de informacin y gestin.

4.

Fomentar la sinergia y creacin de valor de los distintos grupos de negocio trabajando en un entorno colaborador.

5.

Reforzar la identidad corporativa, respetando todas las Gerencias, sus valores compartidos.

6.

Alcanzar el crecimiento a travs del desarrollo estratgico que busque la innovacin y nuevas opciones a medio y largo
plazo.

Los Sistemas cubren toda la organizacin en tres niveles:

a) todos las Unidades de Negocio y reas de actividad;
b) todos los niveles de responsabilidad;
c) todos los tipos de operaciones.

Gestin de riesgos

Servicios de Auditora
Los auditores internos deben participar, de conjunto, con las dems reas de la organizacin en los procesos de mejora continua
relacionados con:
la identificacin de los riesgos relevantes, tanto externos como internos y propios de la organizacin, a partir de la definicin
de los dominios o puntos clave de la organizacin;

la estimacin de la frecuencia con que se presentan los riesgos identificados, as como la valoracin de la probable prdida
que ellos puedan ocasionar; y

la determinacin de los objetivos especficos de control ms convenientes, debidamente articulados con los objetivos
globales y sectoriales previstos en la misin de la entidad.

Los auditores internos deben evaluar la cantidad y calidad de las exposiciones al riesgo referidas a la administracin, custodia y
proteccin de los recursos disponibles, operaciones y sistemas de informacin de la organizacin, teniendo en cuenta la necesidad de
garantizar a un nivel razonable los objetivos siguientes:
confiabilidad e integridad de la informacin financiera y operacional;

eficacia y eficiencia de las operaciones;

control de los recursos de todo tipo a disposicin de la entidad; y

cumplimiento de las leyes, reglamentos, polticas y contratos.

Servicios de Consultora
Durante los trabajos de Consultora, los auditores internos deben considerar el riesgo compatible con los objetivos del trabajo y estar
alertas a la existencia de otros riesgos significativos.
Los auditores internos deben incorporar los conocimientos del riesgo obtenidos de los trabajos de Consultora en los procesos de
identificacin, anlisis y evaluacin de las exposiciones de riesgo significativas en la organizacin.
Riesgos inherentes al ambiente de sistemas de informacin automatizados
Los riesgos pueden provenir de:
deficiencias en actividades generales del sistema de informacin automatizado;

desarrollo y mantenimiento de programas;

soporte tecnolgico de los software de sistemas;

operaciones;

seguridad fsica; y

control sobre el acceso a programas.

Los riesgos pueden incrementar el potencial de errores o irregularidades en aplicaciones puntuales, en bases de datos,
en archivos maestros o en actividades de procesamiento especficos.
La naturaleza de los riesgos y las caractersticas del Control Interno integrado al sistema de informacin automatizado incluye lo
siguiente:
Falta de rastro de las transacciones.

Algunos sistemas de informacin automatizada son diseados de modo que un rastreo completo de una transaccin que
podra ser til para fines de la Auditora Interna, existe slo por un corto perodo de tiempo o nicamente en forma legible
por computadora.

Un sistema complejo de aplicaciones incluye un gran nmero de procedimientos que pueden no dejar un rastro completo, por
consiguiente, los errores en la lgica de un programa de aplicaciones pueden ser difciles de detectar oportunamente por
procedimientos manuales.

Falta de segregacin de funciones.

Algunos procedimientos de control que normalmente son desempeados por el personal a travs de sistemas manuales en forma
individual, pueden ser concentrados en un sistema de informacin automatizado. Se debe tener en cuenta que un mismo trabajador
no debe tener acceso a los programas automatizados, al procesamiento de la informacin y a los datos que se obtienen a travs de la
computadora, porque el desempeo simultneo de estas funciones son incompatibles.

Auditora Interna
Definicin
La funcin de Auditora Interna est estructurada alrededor de los Servicios Mancomunados de Auditora, que engloban los equipos de
auditora de las Unidades de Negocio y Servicios Corporativos, que actan de forma coordinada, en dependencia del Comit de
Auditora.
Objetivos Generales
1.
2.

Prevenir los riesgos de auditora de las Gerencias, Proyectos y Actividades del conjunto, tales como fraudes, quebrantos
patrimoniales, ineficiencias operativas y, en general, riesgos que puedan afectar a la buena marcha de los negocios.

3.

Controlar la aplicacin y promocionar el desarrollo de normas y procedimientos adecuados y eficientes de gestin, de

acuerdo con los Sistemas Comunes de Gestin Corporativos.

4.
5.

Crear valor, promoviendo la construccin de sinergias y el seguimiento de prcticas ptimas de gestin.

Coordinar los criterios y enfoques de los trabajos con los auditores externos, buscando la mayor eficiencia y rentabilidad de
ambas funciones.

Objetivos Especficos
Evaluar el Riesgo de Auditora, de acuerdo con un procedimiento objetivo.

Definir tipos de trabajo estndar de Auditora y Control Interno a fin de desarrollar los correspondientes Planes de Trabajo con
los alcances convenientes a cada situacin. Esta tipologa est enlazada con la Evaluacin de Riesgos de Auditora, determina los
Planes de Trabajo a utilizar e implica un tipo de Recomendaciones e Informes apropiados, y por tanto deber utilizarse de manera
explcita en dichosdocumentos.

Orientar y coordinar el proceso de planificacin de los trabajos de auditora y control interno de las Gerencias y Unidades de
Negocio, definir un procedimiento de notificacin de dichos trabajos y comunicacin con las partes afectadas y establecer un sistema
de codificacin de los trabajos para su adecuado control y seguimiento.

Definir el proceso de comunicacin de los resultados de cada trabajo de auditora, las personas a las que afecta y el formato
de los documentos en que se materializa.

Revisar la aplicacin de los planes, la adecuada realizacin y supervisin de los trabajos, la puntual distribucin de los
resultados y el seguimiento de las recomendaciones y su correspondiente implantacin.

Riesgo e Importancia Relativa.

Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificacin de reas de auditora importantes.

El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de auditora.

La posibilidad de manifestaciones errneas o de fraude.

La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables.

Programa de trabajo
El auditor deber desarrollar y documentar un programa de trabajo que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de trabajo sirve
como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para el control y registro de la
ejecucin apropiada del trabajo.
Al preparar el programa de trabajo, el auditor debe considerar las evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control y el
nivel requerido de certeza que tendrn que proporcionar los procedimientos sustantivos. Debe tambin considerar los tiempos
para pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda esperada de la entidad, la
disponibilidad de los auxiliares y la inclusin de otros auditores o expertos.
El auditor debe considerar la importancia relativa y las relaciones con el riesgo del trabajo cuando planea y desarrolla un servicio de
auditora para reducir el riesgo de expresar una conclusin inapropiada. La importancia relativa se juzga, teniendo en cuenta factores
tanto cuantitativos como cualitativos, en relacin con el prospecto razonable de una materia modificando o influenciando las
decisiones del usuario a quien va dirigido el informe del auditor. El mismo, necesita entender y valorar qu factores pueden influir en
las decisiones del usuario a quien va dirigido el informe. Esto es materia de juicio profesional en las circunstancias especficas del
trabajo de auditora ordenado.

Definicin de conceptos de Riesgos asociados a la Auditora

El riesgo ante el trabajo ordenado, es el riesgo de que el auditor exprese una conclusin inapropiada. El auditor planea y realiza el
trabajo entonces de manera tal que reduzca a un nivel aceptable el riesgo de expresar una conclusin inapropiada. En general, esos
riesgos se pueden representar por los componentes, explicados anteriormente y asociados a la auditora;
a.
b.

Riesgo inherente - los riesgos asociados con la naturaleza de la temtica;

c.

Riesgo de control - el riesgo de que los controles sobre la temtica no existan u operen inefectivamente; y,

d.

1.

Riesgo de deteccin - el riesgo de que los procedimientos del auditor no detecten los aspectos importantes que pueden
afectar la temtica.
Obtencin y Evaluacin de Evidencia.

El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditora para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales
basar su informe.
Evidencia en la auditora: Significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa su
informe. La evidencia en la auditora comprender documentos fuente y registros contables, informacin corroborativa de
otras fuentes, procedimientos sobre el manejo de las reas o divisiones e indicadores de gestin. La evidencia en la auditora se
obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control, de procedimientos sustantivos, anlisis de proyecciones y anlisis de los
indicadores claves de xito.
Pruebas de control: Significa pruebas realizadas para obtener evidencia en la auditora sobre lo adecuado del diseo y operacin
efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno; el cumplimiento de las metas y objetivos propuestos; y el grado
de eficacia, economa y eficiencia y el manejo de la entidad.
Procedimientos sustantivos: Significa pruebas realizadas para obtener evidencia en la auditora para encontrar manifestaciones
errneas de importancia relativa en los estados financieros o en sus operaciones, y son de dos tipos: a) pruebas de detalles de
transacciones y saldos; y b) procedimientos analticos
Evidencia suficiente y apropiada en la auditora: La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y se aplican a la evidencia en
la auditora obtenida, tanto de las pruebas de control, como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la
cantidad de evidencia en la auditora; apropiada es la medida de la calidad de evidencia en la auditora y su relevancia para una
particular afirmacin y su confiabilidad. Normalmente, el auditor, encuentra necesario confiar en la evidencia de la auditora, que es
persuasiva y no definitiva y a menudo buscar evidencia en la auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para
soportar la misma afirmacin.
Para obtener las conclusiones de la temtica, el auditor normalmente no examina toda la informacin disponible ya que se puede
llegar a conclusiones sobre el saldo de una cuenta, los procesos, operaciones, transacciones o controles, por medio del ejercicio de su
juicio o de muestreo estadstico. El juicio del auditor respecto de qu es evidencia suficiente y apropiada en la auditora es influenciado
por factores como:
La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto en el mbito de los estados financieros como a
nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones u operaciones.

Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del riesgo de control.

Importancia relativa de la partida o transaccin que se examina.

Experiencia obtenida en auditoras previas.

Resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error que puedan haberse encontrado.

Fuente y confiabilidad de informacin disponible.

Fuente de la que es obtenida: La confiabilidad de la evidencia en la auditora es influenciada por su fuente: interna o externa, y por
su naturaleza: visual, documental o verbal. Si bien, la confiabilidad de la evidencia en la auditora depende de la circunstancia
individual, las siguientes generalizaciones ayudarn para evaluar la confiabilidad de la evidencia en la auditora:
La evidencia en la auditora de fuentes externas por ejemplo, confirmacin o manifestacin recibida de una
tercera persona es ms confiable que la generada internamente.
La evidencia en la auditora generada internamente es ms confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno
relacionados son efectivos.
La evidencia en la auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la obtenida de la entidad.
La evidencia en la auditora en forma de documentos y manifestaciones escritas es ms confiable que las manifestaciones
verbales.
La evidencia en la auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza
son consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza ms alto del que se obtendra
de partidas de evidencia en la auditora cuando se consideran individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia en la auditora
obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor debe determinar los procedimientos adicionales necesarios
para resolver la inconsistencia.
1.
Documentacin.

El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar las conclusiones expresadas en el informe de auditora y
dejar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo con las normas tcnicas de trabajo sealadas por los organismos
profesionales.
Documentacin significa el material, papeles de trabajo preparados por y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexin con
la ejecucin de la auditora. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel,
pelcula, medios electrnicos, u otros medios y cumplen los siguientes objetivos:
Auxilian en la planeacin y ejecucin del trabajo;

Auxilian en la supervisin y revisin del trabajo; y

Registran la evidencia en la auditora resultante del trabajo realizado, para soportar el informe.

El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean lo suficientemente completos y detallados para proporcionar una comprensin
global de la auditora.
El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planeacin, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de
auditora desarrollados; as como, los resultados y las conclusiones extradas de la evidencia obtenida. Los papeles de trabajo
incluiran el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con las
conclusiones. En reas que impliquen cuestiones difciles de principio o juicio, los papeles de trabajo registrarn los hechos relevantes
que fueron conocidos por el auditor en el momento de alcanzar las conclusiones.
La extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional, ya que, no es necesario ni prctico documentar todos los
asuntos que el auditor examina. Al evaluar la extensin de los papeles de trabajo que se debern preparar y ser retenidos, puede ser
til para el auditor considerar qu es lo que sera necesario para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la auditora una
posibilidad de comprensin del trabajo realizado y la base de las decisiones de principios tomadas pero no los aspectos detallados de
la auditora.
La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectados por asuntos como:
La temtica del trabajo.

La forma del informe del auditor.

La naturaleza y complejidad del negocio.

La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad.

Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin, y revisin del trabajo realizado por los
auxiliares.
Metodologa y tecnologa de auditora especficas usadas en el curso del trabajo.
Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada
auditora en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados
dichos papeles de trabajo; facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad,
consultndose en correspondientes manuales de procedimientos de Auditora que se establezcan en las organizaciones.
Para mejorar la eficiencia de la auditora, el auditor puede utilizar otros anlisis concebidos por l y otros documentos obtenidos y
preparados por el auditado. En tales circunstancias, el auditor necesitara estar satisfecho de que esos materiales han sido
apropiadamente preparados.

Administracin de Riesgos

El riesgo es una condicin del mundo real en el cual hay una exposicin a la adversidad, conformada por una combinacin de
circunstancias del entorno, donde hay posibilidad de perdidas.
Por tal razn todas las empresas productoras de bienes o servicios se deben ocupar de estudios que garanticen la identificacin de
Riesgos como elemento fundamental para garantizar la calidad del servicio o del producto final.
Tcnicas de Procedimientos para Administrar Riesgos
EVITAR RIESGOS: Un riesgo es evitado cuando en la organizacin no se acepta. Esta tcnica puede ser ms negativa que
positiva. Si el evitar riesgos fuera usado excesivamente el negocio sera privado de muchas oportunidades de ganancia (por ejemplo:
arriesgarse a hacer una inversin) y probablemente no alcanzara sus objetivos.

REDUCCIN DE RIESGOS: Los riegos pueden ser reducidos, por ejemplo con: programas de seguridad, guardias de
seguridad, alarmas y estimacin de futuras prdidas con la asesora de personas expertas.

CONSERVACIN DE RIESGOS: Es quizs el ms comn de los mtodos para enfrentar los riesgos, pues muchas veces
una accin positiva no es transferirlo o reducir su accin. Cada organizacin debe decidir cuales riegos se retienen, o se transfieren
basndose en su margen de contingencia, una prdida puede ser un desastre financiero para una organizacin siendo fcilmente
sostenido por otra organizacin.

COMPARTIR RIESGOS: Cuando los riesgos son compartidos, la posibilidad de prdida es transferida del individuo al grupo.
Definicin de Administracin de Riesgos
La administracin de riesgos es una aproximacin cientfica del comportamiento de los riesgos, anticipando posibles prdidas
accidentales con el diseo e implementacin de procedimientos que minimicen la ocurrencia de prdidas o el impacto financiero de las
prdidas que puedan ocurrir.
Control de Riesgos: Tcnica diseada para minimizar los posibles costos causados por los riesgos a que est expuesta la
organizacin, esta tcnica abarca el rechazo de cualquier exposicin a prdida de una actividad particular y la reduccin del potencial
de las posibles perdidas.
Como podemos apreciar, las bibliografas consultadas recogen diferentes criterios de Riesgo, pero ninguno de ellos estudia y mucho
menos profundiza en el tema de los Riesgos que se asumen en cada subproceso de la Auditora, aspecto de vital importancia para
garantizar la calidad de la misma.
En estudios de casos analizados, observamos que cuando no se conocen las tareas y actividades especificas del proceso de la
Auditora, los resultados finales no se corresponden por los esperados por quienes ordenan la Auditora, teniendo como causa, la falta
de previsin de las tareas a realizar en cada uno de los subprocesos, y las medidas por supuesto para evitar la comisin de errores y
fallas que pongan en riesgo el cumplimiento sistmico y escalonado de cada subproceso, simulando el ejercicio de una produccin en
serie.
En estudios realizados, hemos podido observar que riesgos desde cualquier subproceso de Auditora, sin lugar a dudas deterioran la
calidad del servicio de sta.
No es usual que Unidades dedicadas al servicio de auditora y mucho menos, las destinadas a servicios de Auditora Interna, trabajan
en aras de diagnosticar y evaluar los posibles riesgos en la ejecucin de los diferentes subprocesos que intervienen en un servicio de
Auditora.
No es posible diagnosticar riesgos desde una mesa, pues esto no puede ser esquemtico y mucho menos ser una frmula para
sustituir. En cada organizacin deber efectuarse un estudio y trazar la estrategia de la cadena de valores de sta y el tipo de servicio
que se debe realizar.
Para ello sera preciso conocer como est funcionando la cadena de valores en esa organizacin, pues es fundamental mantener la
consecucin de las tareas y cumplir y hacer cumplir el mantenimiento del flujo logstico de los subprocesos, ya que uno depende del
otro.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos39/riesgos-en-auditoria/riesgos-en-auditoria2.shtml#ixzz4C3mxdsNm

Medicin y Evaluacin del Riesgo

Al concebir los posibles Riesgos en la ejecucin de los diferentes subprocesos de la Auditora de una organizacin interna o externa,
debe efectuarse la evaluacin de los mismos, con el fin de conocer el Impacto, y el tratamiento que este requiere, as como
la Probabilidad de Ocurrencia.
Ello nos dara la posibilidad de conocer anticipadamente la valoracin y concebir planes que coadyuven a la reduccin de prdidas,
que en tcnicas de auditora, seran la extensin de pruebas innecesarias, y gasto de tiempo invertido adicional, lo que implicara el
requerimiento de tratamientos diferenciados, y por supuesto prdidas financieras. Si se toman las medidas necesarias para disminuir
la ocurrencia, entonces estaramos hablando de reduccin de prdidas en la Auditora. En este capitulo abordamos anteriormente la
necesidad de evaluar los riesgos de control contable, lo que ayudar al auditor efectuar una adecuada planeacin.
Sera entonces preciso el diseo o implementacin de un procedimiento interno que minimice el impacto financiero que pueda ocurrir,
el cual pudiera tratarse de excesos de gastos de: dietas de alimentacin, hospedaje, salarios, transportacin, materiales de oficina,
comunicacin, y otros.
Es necesario entonces, luego de conocer los posibles riesgos, tener en cuenta:
a) Probabilidad de ocurrencia del Riesgo
b) Impacto ante la ocurrencia del Riesgo.
Para ello:
las probabilidades de ocurrencia debern determinarse en:
a.

Poco Frecuente (PF)

b.

Moderado (M)

c.

Frecuente (F)

Poco Frecuente: cuando el Riesgo ocurre slo en circunstancias excepcionales.

Moderado: Puede ocurrir en algn momento.
Frecuente: Se espera que ocurra en la mayora de las circunstancias.
El Impacto ante la ocurrencia sera considerado de:
a.

Leve (L)

b.

Moderado (M)

c.

Grande (G)

Leve: Perjuicios tolerables. Baja prdida financiera.

Moderado: Requiere de un tratamiento diferenciado: Prdida financiera media.
Grande: Requiere tratamiento diferenciado. Alta prdida financiera.
La evaluacin del Riesgo sera de:
Aceptable: (Riesgo bajo). Cuando se pueden mantener los controles actuales, siguiendo los procedimientos de rutina.
Moderado: (Riesgo Medio). Se consideran riesgos Aceptables con Medidas de Control. Se deben acometer acciones de reduccin de
daos y especificar las responsabilidades de su implantacin y supervisin.
Inaceptable: (Riesgo Alto). Deben tomarse de inmediato acciones de reduccin de Impacto y Probabilidad para atenuar la gravedad
del riesgo. Se especificar el responsable y la fecha de revisin sistemtica.
Si quisiramos evaluar el Impacto de los Riesgos en un subproceso, slo tendramos que analizar el Diagnstico efectuado.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos39/riesgos-en-auditoria/riesgos-en-auditoria2.shtml#ixzz4C3n30VYz

NORMAINTERNACIONALDEAUDITORA320
IMPORTANCIARELATIVAOMATERIALIDADENLAPLANIFICACINY
EJECUCINDELAAUDITORA
AefectosdelasNIA,laimportanciarelativaomaterialidadparalaejecucindeltrabajoserefiere
alacifraocifrasdeterminadasporelauditor,pordebajodelniveldelaimportanciarelativa
establecidaparalosestadosfinancierosensuconjunto,alobjetodereduciraunnivel
adecuadamentebajolaprobabilidaddequelasumadelasincorreccionesnocorregidasyno
detectadassuperelaimportanciarelativadeterminadaparalosestadosfinancierosensuconjunto.
Ensucaso,laimportanciarelativaparalaejecucindeltrabajotambinserefierealacifraocifras
determinadasporelauditorpordebajodelnivelonivelesdeimportanciarelativaestablecidospara
determinadostiposdetransacciones,saldoscontablesoinformacinarevelar.
AlcancedeestaNIA
1.
EstaNormaInternacionaldeAuditora(NIA)tratadelaresponsabilidadquetieneelauditorde

aplicarelconceptodeimportanciarelativaenlaplanificacinyejecucindeunaauditorade
estadosfinancieros.LaNIA4501explicaelmododeaplicarlaimportanciarelativaparaevaluarel
efectodelasincorreccionesidentificadassobrelaauditoray,ensucaso,delasincorreccionesno
corregidassobrelosestadosfinancieros

NIA 330

Introduccin
AlcancedeestaNIA
1.
EstaNormaInternacionaldeAuditora(NIA)tratadelaresponsabilidadquetieneelauditor,en
unaauditoradeestadosfinancieros,dediseareimplementarrespuestasalosriesgosde
incorreccinmaterialidentificadosyvaloradosporelauditordeconformidadconlaNIA3151.
Fechadeentradaenvigor
2.
Apartadosuprimido.

Objetivo

3.
Elobjetivodelauditoresobtenerevidenciadeauditorasuficienteyadecuadaconrespectoalos
riesgosvaloradosdeincorreccinmaterialmedianteeldiseoeimplementacinderespuestas
adecuadasadichosriesgos.

Definiciones

4.
AefectosdelasNIA,lossiguientestrminostienenlossignificadosquefiguranacontinuacin:
(a)Procedimientosustantivo:procedimientodeauditoradiseadoparadetectarincorrecciones
materialesenlasafirmaciones.
Losprocedimientossustantivoscomprenden:
(i)pruebasdedetalle(detiposdetransacciones,saldoscontableseinformacinarevelar);
y
(ii)procedimientosanalticossustantivos.
(b)Pruebadecontroles:procedimientodeauditoradiseadoparaevaluarlaeficaciaoperativa
deloscontrolesenlaprevencinoenladeteccinycorreccindeincorreccionesmateriales
enlasafirmaciones.

LA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 402

expone la responsabilidad del auditor del usuario de obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria cuando la
entidad usuaria emplea los servicios de una o ms organizaciones de servicios. Muchas entidades contratan los servicios
de organizaciones para la realizacin de tareas especficas a las operaciones de negocios de la entidad.
El auditor debe determinar qu servicios prestados son relevantes para la auditoria de estados financieros, estos son los
que hacen parte del sistema de informacin de la entidad y son relevantes a la informacin financiera. Ejemplos de estos
servicios son mantenimiento de los registros contables de la entidad usuaria, administracin de activos y manejo de
transacciones como agente de la entidad usuaria.
El auditor debe obtener un entendimiento de la naturaleza e importancia de los servicios prestados por organizaciones y
su efecto en el control interno de la entidad relevante a la auditoria, que permita identificar y evaluar riesgos de
importancia relativa, para disear e implementar los procedimientos que respondan a dichos riesgos. El auditor puede
recurrir a manuales, contratos o acuerdos entre la entidad y la organizacin de servicios, reportes y su experiencia para
adquirir la informacin necesaria para el entendimiento.

NORMAINTERNACIONALDEAUDITORA450
EVALUACINDELASINCORRECCIONESIDENTIFICADASDURANTELA
REALIZACIONDELAAUDITORA
EstaNormaInternacionaldeAuditora(NIA)tratadelaresponsabilidadquetieneelauditorde
evaluarelefectodelasincorreccionesidentificadasenlaauditoray,ensucaso,delas
incorreccionesnocorregidasenlosestadosfinancieros.LaNIA700tratadelaresponsabilidad
quetieneelauditor,alformarseunaopininsobrelosestadosfinancieros,deconcluirsobresiha

alcanzadounaseguridadrazonabledequelosestadosfinancierosensuconjuntoestnlibresde
incorreccinmaterial.LaconclusindelauditorrequeridaporlaNIA700tieneencuentala
evaluacinqueelauditorrealizadelefecto,ensucaso,delasincorreccionesnocorregidassobre
losestadosfinancieros,deconformidadconlapresenteNIA1.LaNIA3202tratadela
responsabilidadquetieneelauditordeaplicarelconceptodeimportanciarelativaadecuadamente
enlaplanificacinyejecucindelaauditoradeestadosfinancieros.
AlosefectosdelasNIA,lossiguientestrminostienenelsignificadoqueselesatribuyea
continuacin:
(a)Incorreccin:diferenciaentrelacantidad,clasificacin,presentacinoinformacinrevelada
respectodeunapartidaincluidaenlosestadosfinancierosylacantidad,clasificacin,
presentacinorevelacindeinformacinrequeridasrespectodedichapartidade
conformidadconelmarcodeinformacinfinancieraaplicable.Lasincorreccionespueden
deberseaerroresofraudes.(Ref:ApartadoA1)
Cuandoelauditormanifiestaunaopininsobresilosestadosfinancierosexpresanlaimagen
fiel,osepresentanfielmente,entodoslosaspectosmateriales,lasincorreccionesincluyen
tambinaquellosajustesque,ajuiciodelauditor,esnecesariorealizarenlascantidades,las
clasificaciones,lapresentacinolarevelacindeinformacinparaquelosestados
financierosexpresenlaimagenfielosepresentenfielmente,entodoslosaspectosmateriales.
(b)Incorreccionesnocorregidas:incorreccionesqueelauditorhaacumuladodurantela
realizacindelaauditorayquenohansidocorregidas

NORMAINTERNACIONALDEAUDITORA500
EVIDENCIADEAUDITORA
Introduccin
1.ElpropsitodeestaNormaInternacionaldeAuditora(NIA)esestablecer
normasyproporcionarguassobreloqueconstituyeevidenciadeauditoraen
unaauditoradeestadosfinancieros,lacantidadycalidaddelaevidenciade
auditoraquesedebeobtener,ylosprocedimientosdeauditora,queusanlos
auditoresparaobtenerdichaevidencia.
2.Elauditordeberobtenerevidenciasuficienteapropiadadeauditorapara
poderllegaraconclusionesrazonablesenlascualesbasarlaopininde
auditora.
Conceptodeevidenciadeauditora
3."Evidenciadeauditora"estodalainformacinqueusaelauditorparallegara
lasconclusionesenlasquesebasalaopinindeauditora,eincluyelainforma
Page 2
cincontenidaenlosregistroscontablessubyacentesalosestadosfinancieros
yotrainformacin.Noseesperaquelosauditoresatiendanatodala
informacinquepuedaexistir.Laevidenciadeauditora,queesacumulativapor
naturaleza,incluyeaquellaevidenciaqueseobtienedeprocedimientosde
auditoraquesedesempeanduranteelcursodelaauditoraypuedeincluir
evidenciadeauditoraqueseobtienedeotrasfuentescomoauditoras
anterioresylosprocedimientosdecontroldecalidaddeunafirmaparala
aceptacinycontinuacindeclientes.
4.Losregistroscontablesgeneralmenteincluyenlosregistrosdeasientos
inicialesyregistrosdesoporte,comochequesyregistrosdetransferencias
electrnicasdefondos:facturas;contratos;losmayoresgeneralyauxiliares,
asientosdeldiarioyotrosajustesalosestadosfinancierosquenosereflejanen
asientosformalesdeldiario;yregistroscomohojasdetrabajoyhojasdeclculo
quesoportanlasasignacionesdecostos,clculos,conciliacionesyrevelaciones.
Losasientosenlosregistroscontablesamenudoseinician,reeistran,procesan
einformanenformaelectrnica.Adems,losregistroscontablespuedenser
partedesistemasintegradosquecompartendatosysoportantodoslos
aspectosdelosobjetivosdeinformacinfinanciera,operacionesycumplimiento
delaentidad.
5.Laadministracinesresponsableporlapreparacindelosestados
financierosconbaseenlosregistroscontablesdelaentidad.Elauditorobtiene
algunaevidenciadeauditorasometiendoapruebaslosregistroscontables,por
ejemplo,atravsdeanlisisyrevisin,devolveradesarrollarprocedimientos

seguidosenelprocesodeinformacinfinanciera.ydeconciliarlostiposy
aplicacionesrelacionadosdelamismainformacin.Medianteeldesarrollode
estosprocedimientosdeauditora.elauditorpuededeterminarquelosregistros
contablessoninternamenteconsistentesycuadranconlosestadosfinancieros.
Sinembargo,debidoaquelosregistroscontablesporssolosnoproporcionan
evidenciasuficientedeauditoriasobrelacualbasarunaopinindeauditora
sobrelosestadosfinancieros,elauditorobtieneotraevidenciadeauditora.