DF CARF MF

Fl. 1317
S1C1T2
Fl.2

-0
0
1
0
2
/

MINISTRIODAFAZENDA

S1C1T2

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
86

62
2
0.7

PRIMEIRASEODEJULGAMENTO

IA

10530.726286/201001

Processon

S
ES

Voluntrio

Acrdon

1102001.0881Cmara/2TurmaOrdinria

Sessode

10deabrilde2014

Matria

IRPJOmissodeReceitas

Recorrente

FCCJACUIPETERMOPLSTICOS,ADESIVOSECOMPONENTES
LTDA

Recorrida

FAZENDANACIONAL

Recurson

A
R
E

F
R
A

C
O
PR

D
G

O
D

AC

53
0
1

NO

ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ

Anocalendrio:2010
IRPJ.SUBVENOPARAINVESTIMENTO.Nodesnaturaasubveno
para investimento apenas o fato de no haver contemporaneidade entre os
investimentosrealizadospelobeneficiriosegundoprojetotcnicoaprovado
perante o rgo estadual e a fruio do benefcio fiscal. Se de um lado
razovel que se exija certa proporcionalidade entre os investimentos (a
serem) realizados pelas empresas beneficirias e os valores de subveno
recebidos, j que tais benefcios sugerem certa contraprestao do agente
privado, no menos razovel afirmar que no possvel exigir
contemporaneidade entre estes (subveno e investimentos). Tal assertiva
intuitiva em relao aos benefcios que envolvem ICMS, pois estes so
frudos em boa parte quando a unidade industrial est em pleno
funcionamento(medianteavendadosprodutosindustrializados)e,portanto,
j realizou boa parte (seno todos) os investimentos prometidos ao ente
pblico.
Recursovoluntrioprovido.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.

Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, rejeitar a

preliminar de nulidade da deciso de primeira instncia e, no mrito, dar provimento ao
recurso.
(assinadodigitalmente)
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
JooOtavioOppermannThomPresidente.
Autenticado digitalmente em 13/05/2014 por ANTONIO CARLOS GUIDONI FILHO, Assinado digitalmente em 13
/05/2014 por ANTONIO CARLOS GUIDONI FILHO, Assinado digitalmente em 16/05/2014 por JOAO OTAVIO OPPER

MANN THOME
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Fl. 1318

Processon10530.726286/201001
Acrdon.1102001.088

S1C1T2
Fl.3

(assinadodigitalmente)
AntonioCarlosGuidoniFilhoRelator.

IA

Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Joo Otvio

OppermannThom,JosEvandeCarvalhoArajo,FranciscoAlexandredosSantosLimhares,
RicardoMarozziGregrio,JooCarlosdeFigueiredoNeto,AntonioCarlosGuidoniFilho.

Relatrio

Tratase de recurso voluntrio interposto contra acrdo proferido pela

SegundaTurmadaDelegaciaRegionaldeJulgamentodeSalvador(DRJ/BA),assimementado,
verbis:
ASSUNTO:PROCESSOADMINISTRATIVOFISCAL
Anocalendrio:2010
AUTODEINFRAO.NULIDADE.
Tendo os autos de infrao preenchido os requisitos legais e o processo
administrativo proporcionado plenas condies interessada de impugnar os
lanamentos,descabeaalegaodenulidade.
PEDIDOSDEDILIGNCIAEPERCIA.
Indeferemse os pedidos de diligncia e percia quando estas se revelam
desnecessriasparaodeslindedamatriaemjulgamento.
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Anocalendrio:2007
SUBVENO PARA CUSTEIO. FALTA DE RECONHECIMENTO DA
RECEITA.
O crdito presumido do ICMS, quando no atrelado ao investimento na
implantao ou expanso do empreendimento projetado, estmulo fiscal que se
revestedascaractersticasprpriasdassubvenesparacusteio,noseconfundindo
com as subvenes para investimento, e deve ser computado no lucro operacional
daspessoasjurdicas,sujeitandose,portanto,incidnciadoimpostosobrearenda.
ISENO/REDUO DO IMPOSTO. LUCRO DA EXPLORAO.
RECEITAOMITIDA.
Incabvel a recomposio do lucro da explorao em funo de valores que
deixaramdetransitarpeloresultadocontbildaempresa.
RECOLHIMENTOPORESTIMATIVA.MULTADEOFCIOISOLADA.
Ainsuficinciaderecolhimentodasestimativasmensaisdoimpostoderenda
autoriza o lanamento de ofcio da multa isolada incidente sobre a diferena no
recolhida.

Documento assinado digitalmente conforme MP n

2.200-2 de 24/08/2001
LANAMENTOSDECORRENTES.
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Fl. 1319

Processon10530.726286/201001
Acrdon.1102001.088

S1C1T2
Fl.4

ContribuioSocialsobreoLucroLquidoCSLL
ContribuioparaoFinanciamentodaSeguridadeSocialCOFINS

IA

ContribuioparaoProgramadeIntegraoSocialPIS
Confirmada,quandodaapreciaodolanamentoprincipal,aocorrnciados
fatosgeradoresquederamcausaaoslanamentosdecorrentes,hquesedaraestes
igualentendimento.
ImpugnaoImprocedente
CrditoTributrioMantido

Ocasofoiassimrelatadopelainstnciaaquo,verbis:
Tratase da impugnao de fls. 852/881, que contesta os autos de infrao
relativos ao Imposto de Renda Pessoa Jurdica IRPJ (fls. 07/13), Contribuio
SocialsobreoLucroLquidoCSLL(fls.14/19),MultaExigidaIsoladamentepor
falta de recolhimento da CSLL sobre a base estimada (fls. 22/25), Contribuio
paraoPIS/Pasep(fls.27/34)eContribuioparaoFinanciamentodaSeguridade
SocialCOFINS(fls.36/43),todoslavradosem23/12/2010,contraocontribuinte
acima identificado,paraaexignciadecrditotributriorelativoafatosgeradores
ocorridosnoanocalendriode2007.
No Termo de Verificao Fiscal de fls. 45/50, parte integrante do auto de
infrao,informaoautuantequerealizadasasintimaesnecessriasesuficientes,e
tendo o contribuinte apresentado suas respostas, constatou, com base no art. 392,
inciso I, do RIR/1999, a ocorrncia de infrao legislao tributria referente a
subvenescorrentesparacusteioouoperaesrecebidasnoperodo,tendoemvista
que:
a) o Governo da Bahia, atravs da Lei n 7.025/1997 (regulamentada pelo
Decreton6.734/1997),autorizouoPoderExecutivoaconcedercrditopresumido
de ICMS, ao mesmo tempo em que estabeleceu as alquotas e o prazo de fruio
desse benefcio fiscal, no tendo estabelecido como condio para a fruio do
benefcio a aplicao efetiva e especfica da subveno em projetos de
investimentos
b) o contribuinte beneficirio da subveno fiscal, conforme estabelecido
pelas resolues do Conselho Deliberativo do PROBAHIA, citadas no presente
Termo
c) regularmente intimado, mediante Termo de Intimao Fiscal n 0001 (fl.
62), o contribuinte apresentou demonstrativode apurao do benefcio fiscal, bem
comoindicouascontasdoRazonasquaisobenefcioencontraseescriturado,mas
mantevesesilentequantoefetivaeespecficaaplicaodoreferidobenefcio,de
modo que considerado o Parecer Normativo PNCST 112/1978, tal benefcio
enquadrase como Subveno Corrente para Custeio ou Operao, devendo seus
valores integrar o resultado operacional da pessoa jurdica e, por via de
consequncia,submetersetributao

d) analisandose a contabilidade, constatase que os valores subvencionados

(crditopresumidodeICMS)foramcontabilizadosacrditodacontaReservasde
Subveno e a dbito da conta ICMS a pagar ou ICMS a compensar, no
transitandoemmomentoalgumpeloresultadooperacionaldocontribuinte,deforma
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Fl. 1320

Processon10530.726286/201001
Acrdon.1102001.088

S1C1T2
Fl.5

quehdeseconsiderarqueseusvaloresforamintegralmenteomitidosdaapurao
tributria

IA

e) aps anlise dos documentos obtidos no curso do procedimento fiscal e

anteoexpostoacima,foiconstatadaaocorrnciadeomissodereceitas, umavez
queosvaloressubvencionadosnoforamoferecidostributao,eprocedeuseao
lanamentodeofciodostributosdevidosedosacrscimoslegais.
O contribuinte tomou cincia dos autos de infrao em 27/12/2010, via
correio,eem24/01/2011apresentouimpugnao,alegando,emsntese:
I)osautosdeinfraotmcomonicofundamentooentendimentodequeo
benefciofiscalrecebidopeloimpugnante,traduzidoemcrditopresumidodeICMS
outorgadopeloEstadodaBahia,temnaturezadesubvenocorrenteparacusteioou
operao, tendo o agente fiscal autuante baseado o seu trabalho no Parecer
NormativoCOSIT112/1978,segundooqual,parasecaracterizarsubvenopara
investimento serianecessriaaefetivaeespecficaaplicaodasubveno,pelo
beneficirio, nos investimentos previstos na implantao ou expanso do
empreendimentoeconmicoprojetado.
II)osautosdeinfraonopodemprevalecer,poisdacorretainterpretaodo
2 do art. 38, do DecretoLei n 1.598/1977, concluise que as subvenes para
investimento qualificamse pelas seguintes caractersticas: inteno da pessoa
jurdica de direito pblico de transferircapital para a iniciativa privada, visando o
estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos no
vinculaodasubvenoaoefetivoeespecficoinvestimentoprojetadoregistrodas
subvenescomoreservadecapital,quesomentepoderserutilizadaparaabsorver
prejuzos,ouserincorporadaaocapitalsocial
III) oParecerNormativoCOSITn112/1978notemfundamentolegal,eis
que em desacordo comoque dispe oart. 38,2,doDecretoLei n 1.598/1977,
conforme atestam entendimentos doutrinrios e jurisprudenciais transcritos nesta
impugnao
IV)foiumadasempresaspioneirasaseinstalarnoEstadodaBahia,apsa
criao do Programa de Promoo do Desenvolvimento da Bahia PROBAHIA,
firmado em 29 de setembro de 1997, por meio da sua Controladora, Protocolo de
Intenes com o Governo do Estado (Doc. 04 fls. 931/938), e segundo esse
documento a empresa se comprometeu a cumprir uma srie de exigncias de
produtividade,degeraodeempregosedeinvestimentos,tendocumpridotodosos
compromissosassumidosjuntoaoGovernodoEstadodaBahia,conformecomprova
osdocumentosanexados(fls.940/1092)
V)constaramnoProtocolodeIntenesosmotivospelosquaisoEstadoda
Bahiaconcediaobenefcio,restandoclaroquesepretendeurealizartransfernciade
capital,pormeiodesubvenodeinvestimento(fl.856)
VI) as subvenes para investimento traduzemse em transferncias de
capital,creditadasemreservadecapitalenocontabilizadasnascontasderesultado
do exerccio (o impugnante discorre sobre o conceito de subveno para
investimento)
VII) restou comprovado, durante a auditoria fiscal realizada, que o
impugnante classificou corretamente a subveno para investimento, conforme
constanoTermodeVerificaoFiscal

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Fl. 1321

Processon10530.726286/201001
Acrdon.1102001.088

S1C1T2
Fl.6

IA

VIII)nocasoemtela,amultaisoladainexigvel,poisnenhumapenalidade
podeseraplicadaaocaso,eisqueocrditopresumidodeICMSpercebidodeveser
classificadocomosubvenoparainvestimentoemesmoqueassimnoseentenda,
necessrioressaltarque,dequalquerforma,indevidaaaplicaoemconjuntoda
multa de ofcio e da multa isolada, verdadeira cumulao ilegtima de penalidade,
sendonessesentidovastaepacficajurisprudnciadaCmaraSuperiordeRecursos
Fiscais
IX) os valores exigidos de multa isolada alcanam um valor estratosfrico,
quaseigualandoaprpriabasedeclculodoimposto,tantoparaoIRPJcomoparaa
CSLL, no deixando dvidas de que se est diante de multa com carter
confiscatrio, o que expressamente vedado pelo art. 150, inciso IV, da
ConstituioFederal,econfirmadopelajurisprudnciacitada
X) a mesma argumentao referente ao conceito de subveno para
investimento, apresentada no incio desta impugnao, merece ser adotada para
afastar a tributao referente Contribuio para o PIS e COFINS, conforme
atesta Acrdo n 10708.738 da Stima Cmara do Conselho de Contribuintes,
ressaltandose, ainda, que os valores referentes a crdito presumido de ICMS,
enquanto subveno para investimento, no podem ser considerados receita e,
portanto, no se incluem nas bases de clculo destas contribuies, conforme
demonstraestudodeJosAntonioMinatel,transcritonestaimpugnao
XI) beneficirio da reduo do IRPJ, calculando este tributo com base no
lucro da explorao. Desta forma, se estivesse correta a interpretao adotada na
autuao (hiptese admitida unicamente para fins de argumentao), ento os
valores subvencionados deveriam ter sido includos no lucro operacional, sendo
necessriorecalcularolucrodaexploraoe,tendoemvistaqueolanamentono
seoperoudestaforma,imprescindvelaanulaodosautosdeinfrao.
Ao final da sua impugnao, o contribuinte pede a anulao dos autos de
infrao requer que, no mnimo, seja afastada a aplicao da multa isolada em
conjunto com a multa de ofcio ou, ainda, caso seja mantida a autuao que se
proceda ao reclculo do lucro da explorao. Protesta, tambm, pela produo de
todos os meios de prova em Direito admitidas, especialmente a juntada de
documentos,dilignciasearealizaodepercia,estacomoobjetivodeconfirmara
correta contabilizao da subveno para investimento, para tanto formulando os
quesitos,e,aindaprotestapelaformulaodequesitoscomplementareseindicapara
issoassistentetcnico.

O acrdo recorrido julgou improcedente a impugnao pelos motivos

sintetizadosnaementadescritaacima.
Em sede de recurso voluntrio, a Contribuinte alega, preliminarmente,
nulidadedadecisoaquopeloindeferimentodopedidodepercia.Nomrito,reproduzsuas
alegaes de impugnao, especialmente no que se refere (i) caracterizao do crdito
presumido de ICMS do Estado da Bahia como subveno para investimento (ii)
impossibilidade de aplicao de multa isolada por no recolhimentos de estimativas (iii)
inexigibilidadedePISeCOFINSe(iv)necessidadederecomposiodoLucrodaExplorao.
orelatrio.

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Fl. 1322

Processon10530.726286/201001
Acrdon.1102001.088

S1C1T2
Fl.7

Voto

IA

ConselheiroAntonioCarlosGuidoniFilho

O recurso voluntrio atende aos pressupostos de admissibilidade, pelo que

delesetomaconhecimento.
(i) Preliminares
AduzaContribuintequeadecisorecorridanula,poisindeferiuopedido

depercia.
Sobreotema,oacrdorecorridoentendeuqueaperciaseriadesnecessria
paraasoluodocaso,conformeart.18doDecreton.70.235/72,verbis:
Quantoaopedidodedilignciaepercia,aventadonaimpugnao,devese
observarqueemboraprevistonoart.16,doDecreton.70.235,de06demarode
1972, que trata doProcesso Administrativo Fiscal PAF, verificase que, nocaso
presente,tantoadilignciaquantoaperciarevelamseinteiramentedesnecessrias
para o deslinde da questo a ser apreciada,ante a verificao de que constam nos
autos todos os elementos para a formulao da livre convico do julgador, em
consonnciacom oart.18doDecreton.70.235de1972,queregulouoProcesso
AdministrativoFiscal(PAF),nessestermos:
Art. 18. A autoridade julgadora de primeira instncia determinar, de ofcio
ou a requerimento do impugnante, a realizao de diligncias ou percias, quando
entendelas necessrias, indeferido as que considerar prescindveis ou
impraticveis,observadoodispostonoart.28,infine.(Redaodadapeloart.1
daLein.8.748/93).(Grifei)
Portanto,pelosmotivosacimaexpostos,indefiroospedidosdedilignciaede
percia.

Rejeitase o pedido de nulidade por cerceamento do direito de defesa pelo

fato de que o indeferimento do pedido de percia foi motivado e possui embasamento legal.
Ademais, fosse essencial para provar eventual direito da Contribuinte, esta poderia ter
produzidototalouparcialmentetalprova,depersi,pormeiodelaudostcnicoseeventuais
outrosdocumentostrazidosaosautos.

(ii) Mrito
a. Caracterizao do Crdito Presumido de ICMS como Subveno
paraInvestimento
Nos perodo de apurao objeto de fiscalizao, a Contribuinte era
beneficiria de crdito presumido de ICMS outorgado pelo Estado da Bahia, em virtude do
Programa de Promoo do Desenvolvimento da Bahia (PROBAHIA), nos termos da Lei n
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7.025/97eDecreton6.734/97doreferidoestado.
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Fl. 1323

Processon10530.726286/201001
Acrdon.1102001.088

S1C1T2
Fl.8

A contribuinte registrou a referida subveno diretamente no patrimnio

lquido, sem o trnsito em contas de resultado, por classificar o referido incentivo como
subvenoparainvestimento.

IA

A Fiscalizao, por sua vez, entendeu que o referido benefcio no estava

vinculadoainvestimentosdaContribuinte,efetuandoolanamentosoboargumentodequetal
incentivo se tratava, na realidade, de uma subveno para custeio e no para investimento,
devendo,portanto,tersidoreconhecidocomoreceitanoresultadoeoferecidotributaopelo
IRPJ,CSLL,PISeCOFINS.
O acrdo recorrido manteve os lanamentos sob o fundamento de que a
Contribuinte no teria comprovado que realizou a aplicao dos recursos provenientes do
incentivo fiscal em investimentos para implementao ou expanso do empreendimento
econmico.Verbis:
Diantedasconsideraesacimaexpendidas,observaseque,paraefeitodese
caracterizarem como subvenes para investimentos e, assim, no constiturem
receitas,almdeoutrosrequisitos,osreferidosrecursosdevemserefetivamente
aplicados na expanso empresarial. As subvenes correntes, entretanto,
constituemreceitaparaosmesmosfins.

(...)
Portanto,pornoteremassubvenesconcedidasimpugnantepelogoverno
doEstadodaBahianaturezadesubvenoparainvestimento,gidedalegislao
tributria vigente, mas sim de subveno paracusteio, so normalmente tributadas
pelo IRPJ, consoante o artigo 392 do RIR/1999, que determina a incluso desses
valoresnolucrooperacional.(grifouse)

Em seu recurso voluntrio, a Contribuinte sustenta que o benefcio tem a

naturezadesubvenoparainvestimento,colacionandodiversasdecisesdestergojulgador,
nosentidodequeosincentivosdeICMS,inclusiveoconcedidopeloEstadodaBahia,devem
sertratadoscomosubvenoparainvestimento.
Poisbem.
Dispeosarts.392e443doRIR/99que:
Art.392.Serocomputadasnadeterminaodolucrooperacional:
I as subvenes correntes para custeio ou operao, recebidas de pessoas
jurdicas de direito pblico ou privado, ou de pessoas naturais (Lei n 4.506, de
1964,art.44,incisoIV)
(...)
Art.443.Noserocomputadasnadeterminaodolucrorealassubvenes
para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos concedidas
como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e as
doaes, feitas pelo PoderPblico,desde que (DecretoLei n1.598, de 1977, art.
38,2,eDecretoLein1.730,de1979,art.1,incisoVIII):
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Fl. 1324

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S1C1T2
Fl.9

Iregistradascomoreservadecapitalquesomentepoderserutilizadapara
absorverprejuzosouserincorporadaaocapitalsocial,observadoodispostonoart.
545eseuspargrafosou

IA

IIfeitasemcumprimentodeobrigaodegarantiraexatidodobalanodo
contribuinte e utilizadas para absorver supervenincias passivas ou insuficincias
ativas.

Daleituradosreferidosartigos,depreendesequeoRegulamentodeImposto
de Renda (RIR/99) adota como regra que a subveno para custeio deve ser reconhecida no
resultado e, portanto, oferecida tributao, enquanto que subveno para investimento no
devesercomputadanadeterminaodolucroreal.
Em julgamento proferido pela Primeira Turma da Cmara Superior de
Recursos Fiscais no Processo n. 10283.005506/200391, do qual este Relator participou e
acompanhouovotocondutordoacrdorespectivo(Ac.n.910100.566),restouassentadoque
configura outorga de subveno para investimentos, cumulativamente, a inteno da pessoa
jurdica de Direito Pblico em subvencionar determinado empreendimento e o aumento do
estoquedecapitalnapessoajurdicasubvencionada(viareserva).Verbis:
SUBVENO PARA INVESTIMENTO. RESTITUIO DE
ICMS.
BENEFCIO
FISCAL.
CARACTERIZAO.
CONTRAPARTIDA.NOVINCULAODAAPLICAODOS
RECURSOS. A concesso de incentivos s empresas
consideradas de fundamental interesse para o desenvolvimento
doEstadodoAmazonas,dentreelesarestituiototalouparcial
doICMS,notadamentequandopresentesai)intenodapessoa
jurdica de Direito Pblico em subvencionar determinado
empreendimentoeoii)aumentodoestoquedecapitalnapessoa
jurdicasubvencionada,medianteincorporaodosrecursosno
seu patrimnio, configura outorga de subveno para
investimentos. O conjunto de obrigaes assumidas pela
beneficiria, em contrapartida ao favor fiscal, no configura
aplicaoobrigatriadosrecursostransferidos.

...................
Concluindo esta anlise,emresumorestaclarooentendimento
deque:
a) as transferncias de recursos do Estado do Amazonas,
realizadascombasenaLeiEstadualn21.939/1989,constituem
subveno para investimento, pois visam essencialmente o
incrementoeaconsolidaodaatividadeeconmicanaregio
b) a concesso do beneficio, conforme o Decreto Estadual n.
12.814A/1990, est condicionada a determinadas exigncias
documentais que indicam a inteno do Estado em assegurar
que os recursos transferidos para o setor privado alcancem os
objetivosestabelecidospelalei
c)asexignciaslegais,traduzidaspelosbenefciossociais,nada
mais representam que a contraprestao do favor fiscal, pois
no
o24/08/2001
condo de fixar o destino ou a aplicao
Documento assinado digitalmente conforme
MPpossuem
n 2.200-2 de
obrigatriadosrecursos,e
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Fl. 1325

Processon10530.726286/201001
Acrdon.1102001.088

S1C1T2
Fl.10

IA

d)osrecursosdecorrentesdarestituiodoICMS,devidamente
contabilizadosemcontadeReservadeCapital,estodeacordo
com a condio estabelecida pelo referido 22 do art. 38 do
Decretolei n. 1.598/77. (Processo n 10283.005506/200391,
Acrdo n 910100.566 1a Turma, Sesso de 17 de maiode
2010)

Naquelaoportunidadenosediscutiuaquestodoempregocontemporneo
do valor subvencionado (investimento) ao recebimento da subveno como condio para a
noinclusodosvaloresrespectivosnabasedeclculodoIRPJedaCSLL,emboraaleitura
dovotocondutorpermitainferiroentendimentodequeseriaimprprio(norazovel)falarse
em imediata destinao dos recursos recebidos, excepcionado o requisito contbil
mencionado.
Parasoluodocaso,portanto,cumpreperquerir (a)setaisrequisitosesto
presentese(b)senecessriohavercontemporaneidadeentreorecebimentodasubvenoeo
investimentopelocontribuinte,conformeatestamaFiscalizaoeoacrdorecorrido.
Os incentivos fiscais em referncia foram concedidos pela Lei Estadual n.
7.025/97,nosseguintestermos:
Art.1 Fica o PoderExecutivoautorizadoaconcedercrdito
presumido de Imposto sobre Operaes Relativas Circulao
de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS)
incidente nas operaes efetuados por estabelecimentos
industriaisinscritosnocadastrodoICMSesediadosnoEstado
daBahia.
1Ocrditodequetrataocaputdesteartigoserconcedido
nas operaes de sadas dos seguintes produtos montados ou
fabricadosnesteEstadoenospercentuaisasaber:
I veculos automotores, bicicletas e triciclos, inclusive seus
componentes,partes,peas,conjuntosesubconjuntosacabados
esemiacabadospneumticoseacessrios:
a)at75%(setentaecincoporcento)doimpostoincidente,nos
5(cinco)primeirosanosdeproduo
b)at37,5%(trintaeseteinteirosecincodcimosporcento)do
impostoincidente,dosextoaodcimoanodeproduo
II calados e seus componentes, bolsas, cintos e artigos de
malharia: at 99% (noventa e nove por cento) do imposto
incidenteduranteoperododeat20(vinte)anosdeproduo
III mveis: at 90% (noventaporcento) doimposto incidente
duranteoperododeat15(quinze)anosdeproduo.
IVfiaoetecelagem:at90%(noventaporcento)doimposto
incidente durante o perodo de at 15 (quinze) anos de
produo

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Fl.11

V confeces: at 90% (noventa por cento) do imposto

incidenteduranteoperododeat15(quinze)anosdeproduo.

IA

2 Ocrdito presumidonoalcanaasoperaesrelativasa
substituiotributria.
3Noscasosdeempreendimentosindustriaishabilitadospelo
PROAUTO,derelevanteinteresseparaoEstado,ocrditoaque
serefereoincisoI,do1,desteartigo,poderserdeat100%
(cemporcento)doimpostoincidentenasoperaes.
Art. 4 O Poder Executivo regulamentar estalei no prazo de
sessentadiascontadosdasuapublicao.(grifei)

ODecretoEstadualn6.734/97,regulamentandoamatria,arroloudiversas
exignciasparaafruiodobenefcio.Dentretaisexigncias,citemseasseguintes:
Art.1. (...) 5 Na definiodos quantitativosa que aludeo
pargrafo anterior dever ser considerado, em relao ao
estabelecimentobeneficirio:
Ilocalizaodentrodasreasdeinteresseestratgicoparaa
economiadoEstado
II quantidade de empregos, diretos ou indiretos, que o
empreendimentopossagerar
IIIvolumedoinvestimentototaldoempreendimento
IV importncia para a matriz industrial do Estado da Bahia
dosprodutosaseremfabricados.
6 Para fruio do benefcio previsto neste artigo, os
contribuintes fabricantes dos produtos listados nos incisos II e
VIII do caput deste artigo, que apresentem projeto de
investimento podero ser enquadrados em uma das seguintes
classes:
I classe I: 99% decrditopresumido,durantequinzeanosde
produo
IIclasseII:95%decrditopresumido,durantequinzeanosde
produo
III classeIII:90%decrditopresumido,durantequinzeanos
deproduo.
6A. Para fins de enquadramento do benefcio previsto no
inciso X do caput deste artigo, em relao ao volume de
investimento, a definio do percentual de crdito presumido
observarosseguinteslimites:
I para investimento at R$ 75.000.000,00 (setenta e cinco
milhes de reais): at 70% (setenta por cento) de crdito
presumido

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Fl.12

II para investimento entre R$ 75.000.000,00 (setenta e cinco

milhes de reais) e R$ 150.000.000,00 (cento e cinquenta
milhesdereais):at85%(oitentaecincoporcento)decrdito
presumido

IA

III para investimento superior a R$ 150.000.000,00 (cento e

cinquentamilhesdereais):at95%(noventaecincoporcento)
decrditopresumido(grifei)

Do texto legal extraise que o incentivo fiscal somente concedido (i) a

empreendimentos considerados prioritrios para o Estado do Bahia que (ii) estejam em
processodeimplantao,relocalizao,revitalizaoouampliao.Nosedestinaaqualquer
empresa localizada no Estado ou ao financiamento de atividades j instaladas, mas somente
quelas que tenham projeto de desenvolvimento aprovado pelo Estado. Visa a incentivar a
indstria e produo de bens expressamente selecionados pelo Poder Executivo em todas as
regies do Estado. Tais circunstncias ficam ainda mais evidentes ao longo do regulamento
(Decreton.6.734/97),verbis:
7 O enquadramento em uma das classes depender da
pontuao obtida de acordo com o ndice de aderncia do
projeto matriz de desenvolvimento industrial do Estado, que
levaremconsideraoosseguintescritrios:
I repercusso do projeto na gerao de empregos diretos e
indiretosenamultiplicaodarenda
IIcapacidadededesconcentraoespacialdosadensamentos
industriais,favorecendoaregionalizaododesenvolvimento
III integrao e verticalizao de cadeias produtivas e de
comercializao,inclusiveparaoexterior
IV vocao para o desenvolvimento regional e subregional,
emespecialdasregiesmaispobres
V grau de desenvolvimento tecnolgico dos processos
produtivosedeassimilaodenovastecnologias
VIresponsabilidadedaempresaquantoaaspectosdeinteresse
socialnacomunidadeemquepretendaatuar
VII preveno do impacto ambiental do projeto e o
relacionamentodaempresacomoambiente..
.............................................
8 O contribuinte beneficirio do crdito presumido previsto
nos incisos II e VIII do caput deste artigo, em substituio ao
benefcio concedido mediante resoluo expedida at
31/12/2008,poderoptarpeloenquadramentoprevistono6,
observandoseoseguinte:
Iocontribuintedever:

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Fl.13

a)apresentar projetodeinvestimentosuperiora35%(trintae
cinco por cento) da capacidade de produo em relao ao
exerccioanterior

IA

b) formalizar a opo de apropriao de crdito fiscal, em

substituio ao incentivo do programa de que trata a Lei n
7.024, de 23 de janeiro de 1997, nos termos do Decreto n
10.972,de18demarode2008
c) firmar termo de acordo e compromisso com o Secretrio da
Fazenda e o Secretrio da Indstria, Comrcioe Minerao.
(grifouse)

Talcomoassentadopeloprecedenteda1aTurmadaCSRFacimacitado,os
incentivosfiscaisconcedidospeloEstadodaBahiatmporobjetivogeralodesenvolvimento
econmico do Estado, mediante a expanso e modernizao da atividade econmica.
Concedidos por atividade vinculada do agente pblico medianteprocedimento especfico em
que aferida a capacidade e eficincia de cada empreendimento econmico segundo projeto
prprio, tais incentivos promovem desenvolvimento regional mediante investimentos
realizadosparaintegrao,expanso,modernizaoeconsolidaodossetoreseconmicosdo
Estado.
Em suma, a legislao estadual manifesta a inteno do Ente Pblico em
transferircapitalspessoasjurdicasnaformadesubvenoparainvestimento,manifestao
estaexpressaconformedispostonoRegulamentoacimacitado.Assim,nohcomoconsiderar
quearennciafiscalsejasomenteparapermitiraosbeneficiriosarecuperaodecustosde
suaatividadeoperacional,desvinculadadointeressepblicomaior.
Analisando este mesmo benefcio do Estado da Bahia, este Tribunal
Administrativo,emmaisdeumaoportunidade,manifestousenosentidodequetalbenefcio
possuinaturezadesubvenoparainvestimentoenocusteio.Confirase:

Assunto:ImpostosobreaRendadePessoaJurdicaIRPJAnocalendrio:
2004,2005,2006IRPJ.LUCROREAL.INCENTIVOSFISCAIS.EMPRSTIMOS
SUBSIDIADOS. CRDITO PRESUMIDO DO ICMS. SUBVENO PARA
INVESTIMENTO.CARACTERIZAO.Aconcessodeincentivosimplantao
de indstrias consideradas de fundamental interesse para o desenvolvimento de
municpios no interior dos Estados do Cear e da Bahia, consistentes em
emprstimossubsidiadosecrditopresumidodeICMS,configuramsubvenes
parainvestimento,notadamentequandopresentes:i)aintenodoPoderPblico
emtransferircapitalparaainiciativaprivadaii)averbaoriundadasubvenofoi
destinada para investimento na implantao de empreendimentos econmicos de
interessepblicoiii)obeneficiriodasubvenopessoajurdicaconstitudasoba
formadecompanhiaiv)asubvenofoiregistradaemcontadereservadecapital
v) ocorreu aumento de capital na pessoa jurdica subvencionada, mediante
incorporao das reservas ao seu capital. A conta de reserva de capital poder ser
utilizada apenas para absorver prejuzos ou ser incorporada ao capital social, no
podendoserdistribuda.LANAMENTOSREFLEXOS.CSLL.PIS.COFINS. As
subvenesparainvestimentonointegramareceitabrutae,porconseqncia,no
compem o faturamento, base de clculo do PIS e da Cofins, bem como no
integramolucrolquidodoexerccio,pontoinicialparaapuraodabasedeclculo
daCSLL.(Acrdon1202000.921.PrimeiroSeodeJulgamento.2Cmara.2
TurmaOrdinria.RelatorCarlosAlbertoDonassolo.Julgadoem05/12/2012)
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Fl.14

Nomesmosentido:

IA

Assunto:ImpostosobreaRendadePessoaJurdicaIRPJAnocalendrio:
2002, 2003, 2004, 2005 REDUO DO ICMS A RECOLHER SUBVENO
PARA CUSTEIO NOCARACTERIZAO Os incentivos concedidos pelos
estados da Bahiae de Pernambuco,consistentesem reduo do ICMS a recolher
pela via do financiamentode longo prazo, com descontospela antecipao, ou do
crdito presumido, cujos valores so mantidos em contas de reserva no
patrimniolquido,nosecaracterizamcomosubvenoparacusteioaquese
refere a art. 392 do RIR/99. O Parecer Normativo CST 112/78 faz interpretao
emdesacordocomoart.38doDecretolein1.598/77,naredaoquelhefoidada
pelo Decretolei n 1.730/79. LANAMENTOS DECORRENTES E MULTAS
ISOLADAS Aplicamse aoslanamentosdecorrentes(CSLL, PIS e COFINS) as
mesmasrazesdedecidiraplicveisaolitgioprincipal.Afastadasasexignciasde
IRPJeCSLL,osajustesnasbasesdeclculodasestimativastornamseindevidose,
portanto, so indevidas as multas isoladas aplicadas por insuficincia de
recolhimentos mensais. (Acrdo n 10709492. Primeiro Conselho de
Contribuintes.7Cmara.RelatorLuizMartinsValero.Julgadoem17/09/2008)

No desnatura a subveno para investimento apenas o fato de no haver

contemporaneidadeentreosinvestimentosrealizadospelobeneficiriosegundoprojetotcnico
aprovadoperanteorgoestadualeafruiodobenefciofiscal.
Se de um lado razovel que se exija certa proporcionalidade entre os
investimentos (a serem) realizados pelas empresas beneficirias e os valores de subveno
recebidos, j que tais benefcios sugerem certa contraprestao do agente privado, o que, se
diga,noobjetodeacusaofiscal,nomenosrazovelafirmarquenopossvelexigir
contemporaneidade entre estes (subveno e investimentos). Tal assertiva intuitiva em
relaoaosbenefciosqueenvolvemICMS,namedidaemqueestessofrudosemboaparte
quando a unidade industrial est em pleno funcionamento (mediante a venda dos produtos
industrializados)e,portanto,jrealizouboaparte(senotodos)osinvestimentosprometidos
aoentepblico.
Nocaso,aoinvsdealegardeformalacnicaquenessecaso,aconsiderar
o Parecer Normativo COSIT 112/1978, tal benefcio fiscal enquadrase como SUBVENO
CORRENTE PARA CUSTEIO OU OPERAO, devendo seus valores integrar o resultado
operacional da pessoa jurdica e, por via de conseqncia, submeterse tributao,
incumbiriaFiscalizaodemonstrar,alternativamente,(i)queobenefciofiscalfoiutilizado
semaindispensvelautorizaoformaldoEstadoou(ii)queosinvestimentosprometidosao
enteestatalnoforamrealizadospelocontribuintebeneficirioou(iii)queobenefcio fiscal
concedido bastante desproporcional aos investimentos comprometidos com o Estado,
descaracterizandosuanaturezaoriginria,conformeexamedoprojetosubmetidoapreciao
doPoderPblicolocal.
Ausente citada prova, e atendidos aos demais requisitos acima citados para
caracterizao do benefcio fiscal como subveno parainvestimento, impese reconhecer a
improcednciadoslanamentos.
b. Impossibilidadedecobranacumulativadamultaisoladaedamulta
proporcional
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Acrdon.1102001.088

S1C1T2
Fl.15

A improcedncia das multas de ofcio isoladas decorre ainda de outro

fundamento.

IA

Segundocorrentejurisprudencialmajoritria,cujosfundamentosoraseadota
comorazodedecidir,aexignciadamultadelanamentodeofcioisolada,sobrediferenas
de IRPJ e CSLL no recolhidos mensalmente, somente se justifica se operada no curso do
prprio anocalendrio ou, se aps o seu encerramento, se da irregularidade praticada pela
contribuinte(faltaderecolhimentoourecolhimentoamenor)resultarprejuzoaofisco,comoa
insuficincia de recolhimento mensal frente apurao, aps encerrado o anocalendrio, de
tributodevidomaiordoqueorecolhidoporestimativa.Vejase,nessesentido,ementasdev.
acrdosproferidospelaPrimeiraTurmadaCmaraSuperiordeRecursosFiscais,verbis:
CSLLMULTAISOLADAPORFALTADERECOLHIMENTO
DE ESTIMATIVA TRIBUTO APURADO INFERIOR AO
VALORCALCULADOPORESTIMATIVA.Oartigo44daLein
9.430/96determinaqueamultadeofciosejacalculadasobrea
totalidadeoudiferenadetributo,grandezaquenoseconfunde
com o valor calculado sob base estimada ao longo do ano. Na
apuraodolucrorealanual,otributodevidopelocontribuinte
sconhecidoaofinaldoperododeapuraoquandoocorrea
aquisiode rendapelocontribuintefatogeradordoImposto
sobrea Renda. Improcedeaaplicaodepenalidadepelono
recolhimentode estimativaquandoovalordoclculoestimado
ultrapassaotributodevidonaescritafiscalaofinaldoexerccio.
(CSRF, Primeira Turma, Processo n. 10680.005834/200312,
Relator Marcos Vncius Neder de Lima, Acrdo 105
139794)

Nomesmosentido:
CSLLMULTAISOLADAFALTADERECOLHIMENTODE
ESTIMATIVAOartigo44daLein9.430/96preceituaquea
multa de ofcio deve ser calculada sobre a totalidade ou
diferena de tributo, materialidade que no se confunde com o
valor calculado sob base estimada ao longo do ano. O tributo
devidopelocontribuintesurgequandoolucroapuradoem31
dedezembrodecadaano.Improcedeaaplicaodepenalidade
pelonorecolhimentodeestimativaquandoaempresarecolhe,
aolongodoano,valorsuperioraoapuradoemsuaescritafiscal
aofinaldoexerccio.Recursoespecialprovido.(CSRF,Primeira
Turma,Processon.10665.001042/9948,Ac.108133750,Rel.:
MarcosVinciusNederdeLima)

Nomesmosentido:
RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA MULTA ISOLADA
LANAMENTO DEPOIS DE ENCERRADO O ANO
CALENDRIO: Encerrado o perodo anual da apurao, a
exignciaderecolhimentosporestimativadeixadetereficcia,
umavezqueprevaleceaexignciaefetivamentedevida,apurada
com base no balano anual, revelandose improcedente a
cominaodemulta,mormenteseocontribuinteoptou,antesda
ao fiscal, em incluir a referida no REFIS. (CSRF,

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Fl.16

10140.001362/200247, Ac. 107133806, Jos Henrique

Longo)

Nomesmosentido:

IA

IRPJ RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA MULTA

ISOLADA LANAMENTO DEPOIS DE ENCERRADO O
ANOCALENDRIO: Encerrado o perodo anual de apurao
do imposto de renda, a exigncia de recolhimentos por
estimativa deixa de ter eficcia, uma vez que prevalece a
exignciadoimpostoefetivamentedevido,apuradocombaseno
lucro real, em declarao de rendimentos apresentada
tempestivamente, revelandose improcedente a cominao de
multa sobre eventuais diferenas se o imposto recolhido
antecipadamente superou o efetivamente devido. Recurso
especialnegado.(CSRF,PrimeiraTurma,Ac.103124926,Rel.:
JosCarlosPaussuelo,Processon.10280.009389/9926)

Tambmentendimentoassenteemsearaadministrativaodequeilegtima
a aplicao concomitante da multa isolada por falta de recolhimento de IRPJ e CSLL sobre
bases estimadas e da multa de ofcio lanada conjuntamente com o montante principal do
imposto, quando ambas tiverem por base o mesmo fato apurado em procedimento fiscal.
Verbis:
MULTA ISOLADA E MULTA DE OFCIO
CONCOMITNCIA MESMA BASE DE CLCULO A
aplicaoconcomitantedamultaisolada(incisoIII,do1,do
art.44,daLein9.430,de1996)edamultadeofcio(incisosIe
II, do art. 44, da Lei n 9.430, de 1996) no legtima quando
incide sobre uma mesma base de clculo. Recurso especial
negado. (Processo n. 10510.000679/200219, Recurso n. 106
131314, Ac. CSRF/0104.987, Primeira Turma, Relator: Leila
MariaScherrerLeito,15/06/2004)

Do exame dos autos, verificase que os lanamentos de multas isoladas

decorreramdasinfraesqueoriginaramosprpriosautosdeinfraodeIRPJeCSLL,estes
jacompanhadosdaregularmultadeofciode75%dostributoslanados.
Nesse sentido, considerandose a concomitncia entre as penalidades de
ofcio,impeseoafastamentodasmultasisoladasaplicadasnocaso.
(iii)Concluso
Por todo o exposto, orientase voto no sentido de conhecer do recurso
voluntriopararejeitarapreliminardenulidadee,nomrito,darlheprovimento.

(assinadodigitalmente)
AntonioCarlosGuidoniFilho

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