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Fl. 1393
S3C4T2
Fl.10
-1
3
1
0
2
/
MINISTRIODAFAZENDA
S3C4T2
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
90
17
2
5.7
TERCEIRASEODEJULGAMENTO
IA
19515.721790/201311
Processon
S
ES
Voluntrio
Acrdon
3402002.9044Cmara/2TurmaOrdinria
Sessode
27dejaneirode2016
Matria
PIS/COFINSNocumulativo.BasedeClculo.
Recurson
Recorrida
A
R
E
F
R
A
C
O
PR
-C
D
DRJ/BelmPA
PG
NO
DOASSUNTO: CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE
Recorrente
AC
51
9
1
PRODUTOSROCHEQUMICOSEFARMACUTICOSS/A
SOCIALCOFINS
Perododeapurao:01/01/2009a31/12/2009
CRDITO PRESUMIDO DE ICMS. NATUREZA JURDICA DE
SUBVENO DE INVESTIMENTO.ESCRITURAOEMCONTA DE
RESULTADO. POSSIBILIDADE DA EXCLUSO DA BASE DE
CLCULODACOFINS.
O PN CST n112/78 extrapolou dos requisitos de caracterizao de uma
subveno de investimentos previstos no Decreto 1.578/77, inovando no
ordenamento quando deveria apenas explicitar. No h exigncia legal de
aplicao dos recursos recebidos a ttulo de subveno de investimento na
composio do ativo permanente da empresa exigese to somente que a
subveno tenha sido concedida como estmulo implantao ou expanso
de empreendimentos econmicos, na forma estipulada no art.38, 2 do
DecretoLei1.598/77.
Dessa forma, inequvoca a subsuno dos crditos presumidos de ICMS,
concedidos no contexto de guerra fiscal, ao conceito de subveno de
investimentos.
Se o legislador ordinrio vinculou a no tributao das subvenes de
investimentopeloIRPJepelaCSLLmanutenodetaisvaloresemconta
dereservadeincentivosfiscais,omesmonofoiestipuladoparaaexcluso
dessesvaloresdasbasesdeclculodascontribuies.
Conquanto o art.38, 2 do Decretolei 1.598/77 traga os elementos
caracterizadoresdasubvenodeinvestimento,dasuaredaorestaclaroque
as alneas trazem requisitos para o seu no cmputo na apurao do Lucro
Real,nadadizendoacercadoPISedaCofins,estesregidospeloart.21daLei
11.941/09.
2/2016 por CARLOS AUGUSTO DANIEL NETO, Assinado digitalmente em 15/02/2016 por ANTONIO CARLOS ATULIM
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DF CARF MF
Fl. 1394
IA
ASSUNTO:CONTRIBUIOPARAOPIS/PASEP
Perododeapurao:01/02/2009a31/12/2009
CRDITO PRESUMIDO DE ICMS. NATUREZA JURDICA DE
SUBVENO DE INVESTIMENTO.ESCRITURAOEMCONTA DE
RESULTADO. POSSIBILIDADE DA EXCLUSO DA BASE DE
CLCULODOSPIS.
O PN CST n112/78 extrapolou dos requisitos de caracterizao de uma
subveno de investimentos previstos no Decreto 1.578/77, inovando no
ordenamento quando deveria apenas explicitar. No h exigncia legal de
aplicao dos recursos recebidos a ttulo de subveno de investimento na
composio do ativo permanente da empresa exigese to somente que a
subveno tenha sido concedida como estmulo implantao ou expanso
de empreendimentos econmicos, na forma estipulada no art.38, 2 do
DecretoLei1.598/77.
Dessa forma, inequvoca a subsuno dos crditos presumidos de ICMS,
concedidos no contexto de guerra fiscal, ao conceito de subveno de
investimentos.
Se o legislador ordinrio vinculou a no tributao das subvenes de
investimentopeloIRPJepelaCSLLmanutenodetaisvaloresemconta
dereservadeincentivosfiscais,omesmonofoiestipuladoparaaexcluso
dessesvaloresdasbasesdeclculodascontribuies.
Conquanto o art.38, 2 do Decretolei 1.598/77 traga os elementos
caracterizadoresdasubvenodeinvestimento,dasuaredaorestaclaroque
as alneas trazem requisitos para o seu no cmputo na apurao do Lucro
Real,nadadizendoacercadoPISedaCofins,estesregidospeloart.21daLei
11.941/09.
INDENIZAES RECEBIDAS EM RAZO DE DANO EMERGENTE.
CARACTERIZAO COMO RECEITA. IMPOSSIBILIDADE. NO
INCLUSONABASEDECLCULODOPIS.
Receita algo novo, que se incorpora a uma determinado patrimnio. Nos
valores recebidos a ttulo de indenizao por dano emergente, o que h
apenas recomposio do patrimnio que fora anteriormente lesado, e no o
acrscimodenovoselementosaessepatrimnio.
Impossibilidade de incluso dos valores recebidos judicialmente a ttulo de
indenizaonabasedeclculodascontribuiessociaissobreareceita.
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
DF CARF MF
Fl. 1395
Processon19515.721790/201311
Acrdon.3402002.904
S3C4T2
Fl.11
IA
Acordamosmembrosdocolegiado,pormaioriadevotos,deuseprovimento
aorecurso.VencidososConselheirosJorgeFreire,WaldirNavarroBezerraeMariaAparecida
MartinsdePaula,quederamprovimentoparcialapenasquantosindenizaes.OConselheiro
Antonio Carlos Atulim votou pelas concluses quanto questo da subveno, por entender
que o crdito presumido de ICMS no possui natureza de receita. Ausente a Conselheira
ValdeteAparecidaMarinheiro.SustentoupelarecorrenteoDr.MarioJunqueiraFrancoJnior,
OAB/SP140.284.
ANTNIOCARLOSATULIMPresidente.
RELATORCARLOSAUGUSTODANIELNETORelator.
EDITADOEM:15/02/2016
Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Antnio Carlos
Atulim (presidente da turma), Jorge Olmiro Lock Freire (presidentesubstituto), Carlos
Augusto Daniel Neto (vicepresidente), Valdete Aparecida Marinheiro, Waldir Navarro
Bezerra, Maria Aparecida Martins de Paula, Thais de Laurentiis Galcowicz e Diego Diniz
Ribeiro.
Relatrio
Tratasedeprocedimentoadministrativooriginadocomosautosdeinfrao
de fls.937/1024,relativosContribuioaoPIS/PasepeCofins,nosrespectivosmontantes
de R$ 4.574.503,53 e R$ 21.072.758,15, incluindo multa proporcional e juros de mora
calculadosatAgostode2013,relativosaoperodocompreendidoentreJaneiroeDezembro
de2009.
Para expor os fatos geradores apontados pela fiscalizao, recorrese ao
termodeconstataodefls.937/949:
ICrditooutorgadodeICMS:
O contribuinte foi intimado atravs do Termo n 2 a apresentar memria de
clculo detalhada do preenchimento mensal da DACON, informando a
composio de cada linha de Receita utilizada como Base de clculo na
apuraodoPISdaCOFINSrelacionandocomarespectivacontacontbilno
anocalendriode2009.
O contribuinte apresentou memria de clculo conforme solicitado, que
passaremos achamardedemonstrativo debase de Clculode PIS e COFINS
(cpiaanexadaaoprocesso).
Ocontribuintefoiintimadoatravsdotermodeintimaoeconstataofiscal
n 4 e reintimado atravs do termo de intimao e constatao fiscal n 5 a
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Fl. 1396
identificaraorigemdosrecursosregistradosemcontascontbeisclassificadas
como contas de receita e que no constavam do demonstrativo de Base de
ClculodePISeCOFINS.
Dentre estas contas verificamos a conta contbil n 0096410112 denominada
imposto Gois classificada como outras receitas operacionais na
contabilidadedocontribuinte.
IA
...
DF CARF MF
Fl. 1397
Processon19515.721790/201311
Acrdon.3402002.904
S3C4T2
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IA
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Fl. 1398
IA
...
VIDosLanamentosEfetuados:
...
Procedemos a reconstituio dos valores declarados em DACON referentes a
apuraodoPISedaCOFINS,adicionandoosvaloresdaReceitaapuradapela
fiscalizaomensalmente.
Elaboramos mensalmente as Planilhas de Recomposio da
COFINS/DACONeaPlanilhasdeRecomposiodoPIS/DACONqueso
parteintegranteeindissociveldesteautodeinfrao.
AtravsdarecomposiodaDACONapuramososvaloresarecolherdePISe
COFINS.
Consolidamos os valores apurados mensalmente das contribuies apuradas
pelafiscalizaoedosvaloresapuradosdecontribuiesarecolhernaplanilha
CONSOLIDAO COFINS E CONSOLIDAO PIS que so parte
integranteeindissociveldoautodeinfrao.
ProcedemosaolanamentodosvaloresapuradosdePISeCOFINSelanando
amultapor compensaoindevidaquandodautilizaodecrditosindevidos
pelocontribuinte.
Nosereproduziuaquiositens IVeVdotermodeconstataofiscalhaja
vistaqueInconformada,em13desetembrode2013,apresentaainteressadaimpugnao(fls.
1028/1077),pormeiodaqual,emsntese,inicialmente,ressalvaaquiescnciaquantoaositens
IV e V do termo de constatao integrante dos autos de infrao, a saber: pagamentos
realizados pelo Banco Santander S/A e servios prestados por terceiros. As contribuies
decorrentesdasrespectivasreceitasseriamoportunamenteobjetodequitao.
O contedo da impugnao foi minuciosamente relatado no Acrdo que a
julgou,peloqueoreproduzimosabaixo:
Apstraarpanoramarelativoaodeverconstitucionaldepromovereincentivar
o desenvolvimento regional, de forma a assegurar o equilbrio entre as
diferentes regies do pas, assevera que os incentivos fiscais concedidos pelo
Estado de Gois norevelariamoutra natureza que no a de subvenes para
investimento,porquantorepresentativasdetransfernciasdecapitaldestinadas
instalao,manutenoouexpansodaempresa.
Seriaocontextoemque,porintermdiodaLein.13.591,de2000,oEstadode
Gois teria institudo o Programa de Desenvolvimento Industrial de Gois
PRODUZIR,oqualpossuiriacomoobjetivoodesenvolvimentodaindstriana
referida unidade federativa, contribuindo para sua expanso, modernizao e
diversificao.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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Fl. 1399
Processon19515.721790/201311
Acrdon.3402002.904
S3C4T2
Fl.13
IA
Anaturezadedadasubveno,insisteseparacusteioouinvestimento,seria
Documento assinado digitalmente conforme MPdefinidapelanaturezadobenefcioconcedido:separadesenvolverdeterminada
n 2.200-2 de 24/08/2001
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Fl. 1400
IA
OmotrizdasubvenoconcedidapeloEstadodeGoisseriaaimplantaoou
expanso de empreendimento econmico, caracterizandoa claramente como
subveno para investimento, alheia, portanto, base de clculo prpria da
ContribuioaoPISedaCofins.
A MP n. 449, de 2008, posteriormente convertida na Lei n. 11.941, de 2009,
instituiu o Regime Tributrio de Transio RTT, no mbito do qual teria
restado determinado que os contribuintes do IRPJ, da CSLL, da Contribuio
aoPISedaCofins,observassemasregrasfiscaisvigentesat31dedezembro
de2007,diaanterioraoinciodavignciadaLein.11.638,de2007.Mantido
tambm, consoante art. 18 da Lei n. 11.941, de 2009, benefcio fiscal
consubstanciadonanotributaodassubvenesparainvestimento.
Nostermosdomencionadodispositivo,osvaloresrelacionadosssubvenes
parainvestimentospoderiamserexcludosdolucrorealparafinsdeapurao
doIRPJedaCSLL,desdequemantidosemcontadereservadelucros.
Asubvenoregistradanoresultadodoperodo,todavia,parafinsdeaplicao
do RTT, poderia ser excludadabasedeclculodaContribuioaoPISeda
Cofins, conforme art. 21 da Lei n. 11.941, de 2009. Para tanto, inexistiria
qualquerrefernciaobrigaodeprocederaoregistrodereferidosvaloresem
contadereservadelucros.
Ouseja,seporumladoolegisladorordinatrioteriavinculadoanotributao
das subvenes deinvestimentopeloIRPJepelaCSLLmanutenodetais
somasemcontadereservadeincentivosfiscais,semelhantecondionoteria
sidoestipuladaparaaContribuioaoPISeparaaCofins.
Em concreto, a interessada, ante deliberao pela distribuio do montante
correspondenteaoscrditospresumidosaosscios,teriaoptadopelatributao
do IRPJ e da CSLL. No obstante, observados os ditames do 21 da Lei n.
11.941, de 2009, no haveria que se falar em tributao pela Contribuioao
PISepelaCofins.
E,afimderepelireventualdvidaacercadaimpropriedadedaexignciafiscal,
argumentaquenoseriadiferentemesmoqueseentendessenoconsistemos
incentivos fiscais em subveno para investimento, posto que o crdito
presumidoseria formadereduodacargaefetivade ICMS,configurandose
comomerarecomposiodepatrimnio,derivadadarecuperaodecustos.
No seria, portanto, faturamento ou receita bruta, porquanto desconectado da
idia de ingresso de novas riquezas ao patrimnio da pessoa jurdica em
decorrnciadoexercciodaatividadepatrimonial.
A prpria Receita Federal, por intermdio do Ato Declaratrio interpretativo
(ADI) n. 22/03, como tambm da Cosit, com a Soluo de Divergncia n.
15/03,teriaconcludoqueoscrditospresumidosdeICMSnoconfigurariam
subvenes para investimento ou custeio, mas apenas redues de custos ou
despesas. Restaria claro,assim, que tais importncias no poderiam compor a
base de clculo da Contribuio ao PIS e da Cofins, ainda que, para fins do
IRPJ e da CSLL, considerese ter havido benefcio econmico passvel de
tributao.
DF CARF MF
Fl. 1401
Processon19515.721790/201311
Acrdon.3402002.904
S3C4T2
Fl.14
IA
Nomesmosentido,atravsdoADI/SRFn.25/03,teriaoFiscomanifestadoo
entendimento de que os tributos posteriormente recuperados em razo do
pagamentoindevidonosesujeitariamsaludidascontribuies.
Quanto aos montantes recebidos das companhias areas TAM Linhas areas
S/A e GOLTransportesAreosS/A,afirmaqueteriamporobjetivoreparara
perda e a deteriorao de medicamentos, configurandose mera indenizao
para recomposio do patrimnio. No deveriam, em decorrncia, compor a
basedeclculodaContribuioaoPISedaCofins.
A propsito dos valores percebidos a ttulo de atualizao monetria e juros
incidentessobreprincipalresultantedeaoderepetiodeindbito ajuizada
em face da Fazenda Estadual de So Paulo, defende, com relao primeira,
que esta denotaria simples recomposio da desvalorizao da moeda, no
passvel de confuso com receita bruta ou faturamento. Neste aspecto, a
exignciaperpetradapelaautoridadefiscaligualmentenopoderiaprosperar.
Sobreosjuros,narraque,comaediodoDecreton.5.442,de2005,apartir
de 1o de abril de 2005, as alquotas da Contribuio ao PIS e da Cofins
incidentessobrereceitasfinanceirasauferidaspelaspessoasjurdicassujeitasao
regime de incidncia no cumulativa, exceo dos juros sobre o capital
prprio, teriam sido reduzidas a zero. Como a deciso teria transitado em
julgado em data posterior edio do referido Decreto, inexigvel as
contribuiessobreosjurosrespectivos.
RessaltaqueainclusonabasedeclculodacontribuioaoPISedaCofins
dasimportnciasrelativasaoscrditospresumidosesindenizaesrecebidas
das companhias areas, como tambm ao de repetio de indbito, teria
acarretado a glosa de saldos credores apurados sob o regime da no
cumulatividadepelainteressada.Umavezdecorrentesdaindevidainclusode
tais valores na base de clculo das presentes contribuies, precitadas glosas
deveriamserrevistas.
Elencajurisprudnciaadministrativaejudicial.
Ao final, a interessada requer seja integralmente acolhida a impugnao,
julgandose, no que tange aos itens I, II, e III do termo de constatao,
improcedentesosautosdeinfrao.Paratanto,carreiaaosautososdocumentos
defls.1078/1251.
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DF CARF MF
Fl. 1402
NostermosdaSoluodeDivergnciaCOSITn.13,de28deAbrilde2011,
restou fixada orientao no sentido de que, ante absoluta ausncia de amparo
legal a sustentar a excluso, eventual crdito presumido a ttulo de ICMS
concedidopelosEstadosepeloDistritoFederalconstituireceitatributvelaser
integradabasedeclculodaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins.
IA
FINANCIAMENTO
DA
Perododeapurao:01/01/2009a31/12/2009
COFINS. LANAMENTOS DECORRENTES DA MESMA DESCRIO
FTICAEIDNTICAMATRIATRIBUTVEL.
Aplicase ao lanamento da Cofins o disposto em relao ao lanamento da
ContribuioparaoPIS/Pasep,vezeudecorrentedamesmadescriofticae
idnticamatriatributvel.
ASSUNTO:PROCESSOADMINISTRATIVOFISCAL
Perododeapurao:01/01/2009a31/12/2009
DECISESJUDICIAISEADMINISTRATIVAS.EFEITOS.
No possuem eficcia normativa as decises judiciais e administrativas
relativasaterceiros,porquantonointegrantesdalegislaotributriaaquese
referemosarts.96e100doCdigoTributrioNacional.
ImpugnaoProcedenteemParte
CrditoTributrioMantidoemParte
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DF CARF MF
Fl. 1403
Processon19515.721790/201311
Acrdon.3402002.904
S3C4T2
Fl.15
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orelatrio.
Voto
ConselheiroRelatorCarlosAugustoDanielNeto
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DF CARF MF
Fl. 1404
I subvenes sociais,asquesedestinemainstituiespblicasouprivadas
decarterassistencialoucultural,semfinalidadelucrativa
II subvenes econmicas, as que se destinem a emprsas pblicas ou
privadasdecarterindustrial,comercial,agrcolaoupastoril.
IA
Portanto,tornaseclaraatcnicadefinitriaadotadapelalei4.320/64paraas
subvenes de custeio: por um lado, definea conceitualmente, qualificandoa como uma
transferncia destinada a cobrir despesas e, conjuntamente, adota critrios finalsticos para
essas valores transferidos,devendoserem usadospara:i)cobrir dficitsdemanuteno(para
empresaspblicas)ii)cobriradiferenaentreospreosdemercadoeospreosderevenda,
pelo Governo, de diversos materiais iii) para o pagamento de bonificaes a produtores de
certosgnerosoumateriais.
No Direito Brasileiro, portanto, no basta que haja uma transferncia de
recursosdoEstadoparaumaempresaparaqueestejamosdiantedeumasubvenodecusteio
aquelaversadadefinidanalei4.320/64sendonecessrionoapenasaajudapecuniria,mas
tambm as finalidades que a lei determina para tal auxlio. Mais do que isso, h tambm a
necessidade de um interesse pblico que justifique a concesso de tal subveno como de
restoexignciadequalqueratuaopblica.
OtratamentotributriodassubvenesparacusteioveionaLei4.506/64,em
seu artigo 44, IV, que prescreve expressamente a incluso desses valores na receita bruta
operacionaldaempresa:
"Art.44.Integramareceitabrutaoperacional:
(...)
IVAssubvenescorrentes,paracusteioouoperao,recebidasdepessoas
jurdicasdedireitopblicoouprivado,oudepessoasnaturais."
Sobreaadoodaexpresso"subvenescorrentes",explicaHercliaMaria
dosSantosBauer,reproduzindoemparteoParecerNormativon112/78,que:
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Fl. 1405
Processon19515.721790/201311
Acrdon.3402002.904
S3C4T2
Fl.16
IA
Essedecretoleitrazumaoutraespciedesubveno,quepodeserconcedida
no apenasportransfernciasdiretas,comotambmporincentivosfiscaiscomoisenes ou
redues do tributo de modo geral, desde que concedidos como estmulo implantao ou
expansodeempreendimentoseconmicosatribuindoumregimetributrioespecficoaesta
espcie,comasuaexclusonadeterminaodolucroreal,desdequeatendidososrequisitos
dasalneasaeb.
Observese que novamente o legislador fez uso de uma tcnica hbrida de
definio, desta feita para a subveno de investimento: ao lado do elemento conceitual da
existncia de uma doao ou vantagem econmica, de origem pblica, para a empresa, e h
novamenteumelementofinalstico,relacionadocomoobjetivodeestimularaimplantaoou
expansodeempreendimentoeconmico.
Tambm no deve causar espcie a utilizao de diversas tcnicas de
incentivosfiscaisparaveicularsubvenesdeinvestimento.Independentedaclarezadadico
legal,parececorretaaobservaodeRicardoLoboTorres:
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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DF CARF MF
Fl. 1406
IA
Essamesmapercepoampliativadoconceitodesubvenesparaabranger
outras tcnicas como restituio de tributos, crditos presumidos, isenes etc.
compartilhadapelasmelhoresdoutrinas,aexemplodeKlausTipke(Steuerrecht.Colnia:Otto
Schmidt,1985,p.137),quedenominaasdesubvenesdissimuladas,encobertas,invisveisou
indiretas (verschleierte, verdeckte, unsichtbare oder indirekte Subventionen), alm dos
americanos Stanley S. Surrey e Paul McDaniel (Tax Expenditures. Cambridge: Havard
University Press,1985. P.1),quedenominamessasubvenotributriade TaxExpenditures,
incentivossediadosnareceita,enonadespesa.
Emsntese,alegislaotributriadeterminaqueassubvenescorrentesde
"custeiooudeoperao"ousodeumapostoexplicativodenotaaintenodolegisladorde
restringir o gnero "subvenes correntes" s espcies "de custeio" e "de operao", que
entendo terem sido adotadas como sinnimas, pela dico do art.18 da lei 4.320/64 sero
includas no lucro real, compondo receita bruta operacional, ao passo que as subvenes
correntesdeinvestimentoseroexcludasdolucrorealecreditadascomoreservadecapital,na
formadoart.38,2ealneasdoDecretoLei1.598/77.
A despeito dos elementos que compem o desenho jurdico dessas duas
espcies de subvenes, a Receita Federal exarou o Paracer Normativo CST n112/78,
versando sobre a apurao do lucro operacional das empresas e, neste mister, acrescentando
novos contornos s tais subvenes. No item 2.11 h uma nova definio de subveno de
investimento:
2.11 Uma dos fontes para se pesquisar o adequado conceito de
SUBVENESPARAINVESTIMENTOoParecerNormativoCSTn2/78
(DOU de 16.01.78). No item 5.1 do Parecer encontramos, por exemplo,
meno de que a SUBVENO para INVESTIMENTO seria a destinada
aplicaoembensoudireitos.Jnoitem7,subentendoseumconfrontoentre
as SUBVENES PARA CUSTEIO ou OPERAO e as SUBVENES
PARA INVESTIMENTO, tendo sido caracterizadas as primeiras pela no
vinculao a aplicaes especficas. J o Parecer Normativo CST N 143/73
(DOUde16.10.73),semprequeserefereainvestimentocomplementaocoma
expresso em ativo fixo. Desses subsdios podemos inferir que SUBVENO
PARA INVESTIMENTO a transferncia de recursos para uma pessoa
jurdica com a finalidade de auxilila, no nas suas despesas, mais sim, na
aplicao especfica em bens ou direitos para implantar ou expandir
empreendimentoseconmicos.Essaconcepoestinteiramentedeacordocom
oprprio2doart.38doDL1.598/77.
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DF CARF MF
Fl. 1407
Processon19515.721790/201311
Acrdon.3402002.904
S3C4T2
Fl.17
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a)aintenodosubvencionadordedestinlasparainvestimento
b) a efetiva e especfica aplicao da subveno, pelo beneficirio, nos
investimentos previstos na implantao ou expanso do empreendimento
econmicoprojetadoe
c)obeneficiriodasubvenoserapessoajurdicatitulardoempreendimento
econmico.
III As ISENES ou REDUES de impostos s se classificam como
subvenes para investimento, se presentes todas as caractersticas
mencionadasnoitemanterior
IV As SUBVENES, PARA INVESTIMENTO, se registradas como
reserva de capitalnoserocomputadasnadeterminaodolucroreal, desde
queobedecidasasrestriesparaautilizaodessareserva
Tenhocomigoaconvico,desolarclarezadequeoPNCSTn112/78atua
inauguralmente na ordem jurdica, acrescentando elementos caracterizadores das subvenes
de investimento que no podem ser inferidos logicamente ou sistematicamente partir do
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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DF CARF MF
Fl. 1408
IA
Ditoisto,calhalembrarqueosPareceresNormativosnoexercemqualquer
tipo de fora normativa formal sobre este Colegiado no est abrangido nas hipteses de
observnciaobrigatriadoart.45,VIeart.62daPortariaMFn343/2015(RICARF).Alei,ao
contrrio, de observncia e aplicao vinculante por fora do caput do art.62 do mesmo
regimento.
Emsuma,entendemosquenohexigncialegaldeaplicaodosrecursos
recebidos a ttulo de subveno de investimento na composio do ativo permanente da
empresa exigese to somente que a subveno tenha sido concedida como estmulo
implantao ou expansodeempreendimentoseconmicos,naforma estipuladanoart.38,2
doDecretoLei1.598/77.
Qualquerinterpretaoquediscrepedistopareceofendernoapenasoart.62
doRICARF,mastambmoart.111doCdigoTributrioNacional,hajavistaque,aindaqueo
gastotributrionosejanecessariamenteumaiseno,oseuregimejurdicodeveserprximo
aodesta,pelasimilaridadedeefeitosincluindoaosdispositivosacercadesuaaplicao.
Corroborandoaexegeseacimaproposta,hdiversosprecedentesnombito
doCARFedosTribunaisSuperiores,aexemplodoAcrdo910100.566,julgadopelaCSRF
em17/05/2010,assimementado:
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Anocalendrio:1999,2000,2001
Ementa:SUBVENOPARAINVESTIMENTO.RESTITUIODEICMS.
BENEFCIO FISCAL. CARACTERIZAO. CONTRAPARTIDA. NO
VINCULAO DA APLICAO DOS RECURSOS. A concesso de
incentivos s empresas consideradas de fundamental interesse para o
desenvolvimento do Estado do Amazonas, dentre eles a restituio total ou
parcialdoICMS,notadamentequandopresentesai)intenodapessoajurdica
de Direito Pblico em subvencionar determinado empreendimento e o ii)
aumento do estoque de capital na pessoa jurdica subvencionada, mediante
incorporao dosrecursosnoseupatrimnio,configuraoutorgadesubveno
parainvestimentos.Oconjuntodeobrigaesassumidaspelabeneficiria,em
contrapartida ao favor fiscal, no configura aplicao obrigatria dos
recursostransferidos.
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DF CARF MF
Fl. 1409
Processon19515.721790/201311
Acrdon.3402002.904
S3C4T2
Fl.18
IA
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DF CARF MF
Fl. 1410
IA
18
DF CARF MF
Fl. 1411
Processon19515.721790/201311
Acrdon.3402002.904
S3C4T2
Fl.19
IA
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DF CARF MF
Fl. 1412
IA
Aslimitaessinteraesfederativasvoparamuitoalmdaconfigurao
da imunidade recproca no a toa que a melhor doutrina tributria sustenta que essa
imunidade existiria independente de manifestao constitucional expressa, mas tosomente
porimplicaolgicadaformafederativadeEstado.
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DF CARF MF
Fl. 1413
Processon19515.721790/201311
Acrdon.3402002.904
S3C4T2
Fl.20
IA
absolutamenteclaraanaturezadesubvenodeinvestimento.Ora,cedio
e bem conhecido por todos o mecanismo da guerra fiscal, que se manifesta atravs da
concessodebenefciosfiscaisunilateraisnombitodoICMSosEstadosnoprocuram,com
seus incentivos, custear as empresas nos moldes do art.18, lei 4.320/64, mas sim atrair a
implantao de estabelecimentos industriais e comerciais em seu territrio, aumentando sua
arrecadaoegerandoincrementodedesenvolvimentoregional.
Esta inteno de atrao de investimentos e implantao/expanso de
empreendimentoseconmicosatravsdebenefciosfiscaisunilateraisdeICMSfatonotrio
quesequernecessitariadeprovanesteprocesso,porforadoart.334,IdoCdigodeProcesso
Civil.
Portanto,inequvocaanaturezadesubvenodeinvestimento.Todavia,resta
saber se possvel, dada a forma que a subveno foi escriturada, conforme termo de
constataofiscal(fl.938):
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DF CARF MF
Fl. 1414
IA
Art.21.Asopesdequetratamosarts.15e20destaLei,referentesaoIRPJ,
implicamaadoodoRTTnaapuraodaContribuioSocialsobreoLucro
Lquido CSLL, da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social COFINS. (Vide Medida Provisria n
627,de2013)(Vigncia)(VideLein12.973,de2014)(Vigncia)
Pargrafonico.ParafinsdeaplicaodoRTT,poderoserexcludosdabase
declculodaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,quandoregistrados
emcontaderesultado:
Iovalordassubvenesedoaesfeitaspelopoderpblico,dequetratao
art.18destaLei
Umavezverificadoqueasubvenoemquesto,sim,uma subvenode
investimento,tornasematemticaaconclusoqueaopodoRecorrentepelasuaescriturao
em uma conta de resultado lhe d o direito de excluir esses valores da base de clculo da
ContribuioparaoPIS/PasepedaCofins.
Se o legislador ordinrio vinculou a no tributao das subvenes de
investimento pelo IRPJ e pela CSLL manuteno de tais valores em conta de reserva de
incentivos fiscais, o mesmo no foi estipulado para a excluso desses valores das bases de
clculodascontribuies.
Conquanto o art.38, 2 do Decretolei 1.598/77 traga os elementos
caracterizadoresdasubvenodeinvestimento,dasuaredaorestaclaroqueasalneastrazem
requisitosparaoseunocmputonaapuraodoLucroReal,nadadizendoacercadoPISeda
Cofins,estesregidospeloart.21daLei11.941/09.
Em sntese, as subvenes de investimento institudas no mbito do
COMEXPRODUZIR podem ser excludas da base de clculo das contribuies desde que
escrituradasemcontaderesultado,oquesedeunocasoconcreto.
2.DasindenizaesrecebidaspelaRecorrente
OutroquestocontrovertidanombitodesseRecursoVoluntriodizrespeito
excluso de indenizaes recebidas da base de clculo do PIS e da Cofins, passando
necessariamentepeladefiniodereceitaparafinsdeincidnciadessascontribuies.
ParecemequeaReceitaFederaltemtentadoalargartantoquantopossvelo
conceitodereceita,paraincluirnelafigurasquecertamentediscrepamdasuanatureza,como
mencionou,datavenia,ovotonoAcrdodeImpugnao(fl.1288):
Inexistindo suporte legal a justificar a excluso, considerandose que as
importncias eventualmente percebidas a fim de reparar dano patrimonial
restamclassificadascomoreceitasnooperacionais,devemestascompor,pelo
valor integral, a base de clculo das contribuies de que tratam as leis n.
10.637, de 2002, e n. 10.833, de 2003,em obedincia ao carter universal da
matriatributveladotada.ASoluodeConsultan.49SRRF04/Disit,de26
dejunhode2012,estampaidnticaconcluso.
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DF CARF MF
Fl. 1415
Processon19515.721790/201311
Acrdon.3402002.904
S3C4T2
Fl.21
IA
PrecisaacrticadoSupremoTribunalFederalstentativasdealargarabase
declculodessascontribuies,aexemplodovotodopreclaroMinistroMarcoAurlio,noRE
240.785/MG,julgadopeloPlenodessetribunalem08/10/2014:
Atrpliceincidnciadacontribuioparafinanciamentodaprevidnciasocial,
acargodoempregador,daempresaedaentidadeaelaequiparadanaformada
lei,foiprevistatendoemcontaafolhadossalrios,ofaturamentoeolucro.As
expressesutilizadasnoincisoIdoartigo195emcomentohodesertomadas
nosentidotcnicoconsagradopeladoutrinaejurisprudencialmente.(...)Abase
de clculo da Cofins no pode extravasar, desse modo, sob o ngulo do
faturamento,ovalordonegcio,ouseja,aparcelapercebidacomaoperao
mercantil ou similar. O conceito de faturamento diz com riqueza prpria,
quantiaquetemingressonoscofresdequemprocedevendademercadorias
ou prestao dos servios, implicando, por isso mesmo, o envolvimento de
noesprpriasaoqueseentendecomoreceitabruta.
Estamos com aqueles, como Ricardo Mariz de Oliveira, que entendem que
"receita algo novo, que se incorpora a uma determinado patrimnio. Por conseguinte a
receitaum'plusjurdico'queseagregaaopatrimnio"(ConceitodeReceitacomoHiptese
de Incidncia das Contribuies para a Seguridade Social.1 Quinzena de Janeiro de 2001
n.1/2001Caderno1.SoPaulo:IOB,p.21).
Nessemesmosentido,hdiversosprecedentesdestaSeodeJulgamento,a
exemplo do Acrdo 330200.873, julgado em 01/03/2011, no qual se decidiu que as
indenizaesdesegurosnopodemserconsideradasreceitasparafinsdeincidnciadaCofins
pois,segundooRelatorWalberJosdaSilva,osvaloresrecebidosnoafetaramopatrimnio
nemseuresultadooperacional.
Alm disso, por fora do art.62, 1, II, b e 2 do RICARF, dever do
Conselheiroobservaro contedo dasdecisesdoSuperiorTribunaldeJustiaedoSupremo
Tribunal Federal na sistemtica prevista pelos arts. 543B e 543C do CPC, aplicandoas
semprequecabveis.
O STJ j se manifestou acerca da incluso das indenizaes na base de
clculodoImpostodeRenda,emacrdoassimementado:
PROCESSO CIVIL E TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL
REPRESENTATIVO DE CONTROVRSIA. ART. 543C, DO CPC.
INDENIZAO POR DANO MORAL. INCIDNCIA DO IMPOSTO DE
RENDA. IMPOSSIBILIDADE. CARTER INDENIZATRIO DA VERBA
RECEBIDA.VIOLAODOART.535DOCPCNOCONFIGURADA.
1. A verba percebida a ttulo de dano moral tem a natureza jurdica de
indenizao, cujo objetivo precpuo a reparao do sofrimento e da dor da
vtima ou de seus parentes, causados pela leso de direito, razo pela qual
tornase infensa incidncia do imposto de renda, porquanto inexistente
qualqueracrscimopatrimonial.(Precedentes:REsp686.920/MS,Rel.Ministra
ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado em 06/10/2009, DJe
19/10/2009AgRgnoAg1021368/RS,Rel.MinistroLUIZFUX,PRIMEIRA
TURMA, julgado em 21/05/2009, DJe 25/06/2009 REsp 865.693/RS, Rel.
Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA TURMA, julgado em
18/12/2008, DJe 04/02/2009 AgRg no REsp 1017901/RS, Rel. Ministro
FRANCISCO FALCO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 04/11/2008, DJe
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DF CARF MF
Fl. 1416
IA
Relator
Carlos
Augusto
Daniel
Neto
Relator
24
DF CARF MF
Fl. 1417
Processon19515.721790/201311
Acrdon.3402002.904
S3C4T2
Fl.22
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