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Cadre gnral de laudit

Audire:couter.3mesicleAC:questeurromain.Renaissance:contrledesactifset
desencaisses.Comptabilitenpartiedouble.Quialepouvoirdanslee:dlgationncessite
audit.
Unauditresteavanttoutunpassageenrevucritiqueetunentretienquidoitaboutir
unevaluation,uneapprciation.Ladmarcheestlamme:approcheparlessystmesetpar
lesrisques.

I. Lentreprise, un ensemble de systmes.


Leeestunensembledesystmes,fluxdinformationsquigravitentlintrieurdansun
but prcis: la stratgie dfinie par la direction. Mthodes employes en audit dpend de
lorganisationetdelamatriseducontrleinterne.
1)Lentrepriseetsonorganisation
1.1)Reprsentationdescyclescomptablesetdegestion
Budgtisation
Dcisions de
politique gnrale
(finalisation)
Rapport
Apprciation
des
performances

Supervision
(post-valuation)
Audit interne
- externe

Organisation
des moyens

Mise en
uvre
(pilotage)

Elaboration
des systmes
et procdure

Enregistrement
comptable

4 et 5 fournissent les informations partir desquelles on va pouvoir amliorer les


dcisionsdepolitiquegnrale.
1.2)Interactionentrelescycles
1.3)Lapermanencedesobjectifsdelee
4objectifspermanents:

Efficacit:capacitattendrelesobjectifs.PolitiquedcideparlaDGestelle,at
elletetseratellerespecte?
Efficience:lesressourcesncessairespourlamiseenuvredespolitiquesatelle
t,sontellesetseronttellesconsommessansgaspillage.
Economie:lesressourcespourlamiseenuvredespolitiquesdelaDGontelles
t,sontellesetserontellesobtenuesaumoindrecot?
Scurit:lesressourcesncessairespourlamiseenuvredespolitiquesdelaDG
ontellest,sontellesetserontellesprservesparlee.

Scuritdesbiensetdesinformations:essentiellesenaudit.Biaisquelauditutilise:le
systmedecontrleinterne.
2)Lentrepriseetsonsystmedecontrleinterne
Contrleinterne:ensembledemcanismes,dedispositifs,deprocduresdecontrle
quiaprioridevraientgarantirleelasauvegardedesactifs,lerefletdesinformationsqui
sontproduitesparrapportauxinformationsrellesetlerespectdespolitiquesdelaDG(au
niveauoprationnel).Priseencomptesimultaneparlecontrleinternedes4aspects.
AICPA: le contrle interne comprend le plan dorganisation et lensemble des
mthodescoordonnes,adoptslintrieurduneee:pourlaprotectiondesesbiens,pourle
contrle de la prcision et du degr de confiance de ses documents comptables, pour
promouvoirlefficacitdesoprationsetenfinpourquesoientsuivieslespolitiquesprescrites
parladirection.
Visiondensemblequicouvrelesdiffrentsaspectsdusystme,contrleinterneestun
deuximeniveaudedispositifsquipermettentdvaluerlereste.
Bouquin:lecontrleinterneestdonclersultatdelexistencedescuritsoucontrles
qui organisent et garantissent les oprations et permettent la direction de disposer de
systmes de suivi et daide la dcision adquats et fiables, efficaces et efficients lui
permettantdematriserlee.

II. Les diffrents niveaux daudit


1)Dfinitiondelaudit
Passageenrevucritique,pasunesimplenotationmaisvaluationcritiquequiserfre
desnormesquiconstituentuncadrederfrenceobjectif,partiroilyadlgation:ilpeut
yavoiraudit,dmarcheconstructive.
Bouquin: laudit est lactivit qui applique en toute indpendance des procdures
cohrentesetdesnormesdexamenenvuedvaluerladquation,lapertinence,lascuritet
lefonctionnementdetoutoupartiedesactionsmenesdansuneorganisationparrfrence
desnormes.
2)Lesdomainesdelaudit

Deuxdomainesdeprdilection:sattacherjugerlaqualitdelinformation,jugerles
performancesetlefficacit.
2.1)Jugerlaqualitdelinformation
Pourquoivrifiersileeproduitdesinformationsfiables.Visvisdestiers,donnerau
tiersintresss,uneimagefidledesonactivit.
Surunplaninterne,sassurerquelaprisededcisionssappuiesurdesinformations
sincres.
Formuleruneopinionsurlinformationproduite.Comptabilit:tatrgulieretsincre
destatsfinanciersproduits.
Lestravauxconsistentrapprocherlesinformationsvalorisesouquantifiesdeleurs
ralitsphysiquesoutechniques.Soitonrapprocheleslments11(chantillonnage),soit
onutiliselesystmedecontrleinternecequipermetdeformulerunjugementglobalsurla
qualitdesinfosetdesrecommandationssurlesystmedecontrleinterne.(Gestiondes
stocksetinventairenedoitpastrecumulsparlammepersonne).
2.2)Jugerlesperformancesetlefficacit
3souscatgories:
- le jugement de lefficacit et de la performance des systmes dorganisation et
dinformation.But:aboutiruneopinionsurlaqualitdesinstrumentsenplaceet
mettredesrecommandationssurlesprocdures,lescircuitsDomainedelaudit
descontrlesoprationnels.
- jugerleesursesrsultatsausenslarge.But:porterunjugementsurlesconditions
dexploitationetlesdcisionsdegestion,surlefficacitdelagestion.Auditde
gestion(ducontrledegestion).
- jugersileprojetconomiqueloriginedeleeesttoujoursmatris.But:porterun
jugementsurlesprojetsdinvestissements etlaqualitdelastratgieapplique.
Auditdestratgie.
Lensembleformedelauditoprationnel.
Selon la nature de linformation que lon tudie, selon limportance accorde au
contrleinterne,ltenduedestravauxseradiffrenteainsiquelequalificatifdelamissionet
duprofessionnel.
2.3)Distinctionauditfinancierauditoprationnel
Objectif

Champsdinvestigation
Proccupationmajeure

Auditfinancier
Auditoprationnel
Certification des tats
- auditdestratgie
financiers
- auditdegestion
- audit des contrles
oprationnels
Contrle interne comptable, Contrle interne dans son
CI dans son ensemble pour ensemble
fairedesrecoupements
Fiabilit de linformation Idem + efficacit des
produiteetscuritdesactifs informations ausenslargeet

respect des politiques


adoptes

3)Lescadresdexercice
3.1)Comparaisondesmissionsetdesobjectifsdesdiffrentsaudits(selonleur
degrdinternalisation)
Autorit (actionnaires,
organisme financiers de
tutelle COB)
Mandat de
vrification

moyens
Rapport de
vrification
Auditeur

information

Dirigeant

vrification

Etenduedesconclusionssontdirectementfonctiondumandatetdesnormesquiservent
derfrence.
Objectifs de lauditeur dterminent les contraintes qui psent sur les relations avec
lentreprise.Missiondiffrenteselonledegrdinternalisation.
Coursdumardi7mars2000
-

Auditinterneengnralrattacheladgouauca
Suivipermanentdelee,connaissanceparticuliredetechniquesspcifiques,travail
finalralispourlecomptedeladg

DfinitionparInstitutFranaisdesAuditeursetConsultantsInternes(IFACI).Laudit
interneestlarvisionpriodiquedesinstrumentsdontdisposentunedirectionpourcontrler
etgrerlee.Cetteactivitestexerceparunservicedpendantdeladirectiondeleeet
indpendantdesautresservices.Lesobjectifsprincipauxdesauditeursinternessontdonc,
danslecadredecettervisionpriodique,devrifiersilesprocduresenplacecomportent
les scurits suffisantes, si les informations sont sincres, les oprations rgulires, les
organisationsefficaces,lesstructuresclairesetactuelles.
Diffrenciationauniveaudesobjectifs:auditexternefaitlacertificationdescomptes
visvis des tiers (mission lgale); audit interne vrifie quand mme le fonctionnement

comptablemaisseulementsiladgluidemande.Pourlauditexterne,lauditinterneestun
lmentducontrleinterne.
Diffrenciationauniveaudelapositionoccupeparlauditeur:auditeurexterneest
extrieurlee,auditeurinterneestunsalaridelee.Lauditfinancier(rvisioncomptable
externe: domaine contractuel, quivalent au commissariat aux comptes dans le domaine
lgal)externeestaprioriindpendantdelasocit.
3.2)Relationauditeuraudit
-

Externe

Interne

Lesecretprofessionnel.Missionlgale:obligationsstrictementdfiniesdanslaloi.
Missioncontractuelle:dpenddumandatcontractueletdesrgles.Seulelautorit
quimandateestaprioriaucourant.
Indpendance. Auditeur doit ni tre reli lentit audite, ni par une relation
hirarchique,niparrelationdordrepersonnel.
responsabilitdelauditeur.Surtoutdordremoraldanslaralisationdesamission.
Lebon fonctionnement dun service daudit repose sur ses qualits intrinsques
(comptences) et sur la perception quen ont les audits (recommandations
acceptes).Sajoutepourunauditeurexterne:responsabilitdisciplinaire(dpend
dun corps disciplinaire: Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes)
civile (induite par le lien contractuel entre lauditeur et la socit audite:
susceptibledtremiseenuvrelorsdunefauteprofessionnelleayantcausun
dommagecertain,maispreuvedulienentrefauteetdommagefaireparlee)et
pnale(silauditeurcommetundlit:corruption,abusdeconfiance,destruction
volontairededocument,violationdusecretprofessionnel).
Auditfinancier
Lgal
Oui
Contractuel
Oui
Autresmissions Non
Oui

Auditoprationnel
Nonapplicable
Oui
Oui
Oui

La dmarche daudit dapproches par les risques


Exploitation quotidienne de lee confie aux managers. Les actionnaires peuvent
sinterrogersurlamaniredontleursbienssontexploitspuisquilyadlgation.Etentre
autresilesbiensnesontpasgresdanslintrtpropredesmanagersmaisbiendanslintrt
social.
Commeilyadlgation,ilyasourcederisque:ilfautlesapprhenderetlesmatriser.
Notion derisque:danger ventuel plusoumoinsprvisible, mettre enplacediffrents
contrlespourprotgerlepatrimoinedelee.

I. Prsentation gnrale des oprations

La comptabilit duneeeest lereflet de sonactivit et le rsultat duprocessus de


traitementdelinformationsquiutilisentdesdonnesdenaturediffrentequiinfluentsurles
risquesetsurlauditeur
1.1)Lesdonnesrptitives.
Rsultent doprations de routine gnre par le systme dinfo comptable.
Caractrisesparleurgrandnombremaisvaleurindividuellefaible.Processusdachat,de
vente,depaieFiabilitdecesinfosreposesurunsystmetrsorganisequelonapplique
defaonroutinire.
1.2)Lesdonnesnonrptitives.
Faiblenombre,survenanceoccasionnelle,importancedujugementdupersonneldans
leur valuation. De deux types: ponctuelles (inventaire, emprunt) ou exceptionnelles
(fusion,produitsetchargesexceptionnels).
Lesoprationsponctuellessontorganisesdanslecadredeprocduresstructuresmais
traitesdefaonpluspisodiquesquelesoprationsrptitives.Decefait,nebnficiepas
delammerigueurdexcution.Ellesnepeuventtrevrifiesquaumomentoellessont
ralises.
Les oprations exceptionnelles font appel des techniques comptables parfois trs
complexespourlesquelleslepersonnelnestpasncessairementformdoncplussujette
erreurquelesautres
Approcheparlesrisques:balanceentrelestravauxquelonmetenuvreetleserreurs
quisontsusceptiblesdeseproduire.

II. Typologie des risques


2.1)Lesrisquesinhrents.
Ceuxlisauxcaractristiquesgnralesduneee.Lisausecteurdactivitcarchaque
secteurprsentedesrisquesspcifiquesainsiqulalgislationquiencadrelesecteuretaux
traitementscomptablesdesoprationsquonluiimpose.
Bijouterie:risquededtournementdustock,secteurduBTPetdelinfo:problme
detraductioncomptablesurlescontrats delongterme,secteurquiaccordedesgaranties
tenduesleurclient:aronautique.
Lesrisqueslislensembledugroupe
Auseindunmmesecteurdactivit,lorganisationduneeeinfluesurlafiabilitde
lensembleducontrleinterne.Siorganigrammetrsclairavecsparationbienclairedes
responsabilits: moins de risque de cumul des fonctions. Si nombreuses implantations
rgionaleautonomes,plusdifficilequeecentralise.
Lesrisqueslislapolitiquegnrale
Stratgiededveloppement,lemodedefinancementnesontpasporteursdesmmes
risques.Sipolitiquededumping:risqueauniveaudelaralisationdenosstocks

Risqueplusspcifiquelilapolitiquecomptablecarcettedernireetlapolitique
financiresontdeszonesderisques.Sipolitiquetrspousseverslapresse:problmede
sincritcomptablequipeuventposerdesrglesderisquedecommunication.
2.2)Lesrisquesdecontrleinterne
Sont lis la conception du systme dinformation. Ces risques concernent
principalementlesoprationsrptitives.Mmesiunsystmeestbienconu,lerisqueque
sonfonctionnementsoitdfaillantpersiste:erreur,utilisationmalattentionne,personnelmal
formBut:dtecter les faiblessesdesmaillons. Risquelilaconception dusystme
dinformationcausedelinterdpendancedesdonnes:propagationdeserreurs.
2.3)Lesrisquesspcifiqueslaudit
Notion de risque se rattache exclusivement la vrification des informations
financires.Enparticulierdanslecadreducommissariatauxcomptes:mettreuneopinion
pasconformelargularitetlasincritdescomptes.
3niveauxdecertification:refusdecertifier,certificationavecrserves,certifications
sansrserves.Premirepossibilit:onpeutmettredesrservessurdescomptessincreset
rguliers: risque trs limit. Deuxime possibilit: mettre une opinion sans rserve qui
comporte des erreurs significatives: risque beaucoup plus important car il engage la
responsabilitducabinetetdelauditeurcertifi.3moyensdeseprmunir:respecterla
lettre les normes professionnelles (comptences des auditeurs, des normes de
comportements), appliquerlemanueldeprocdureprconisparlecabinet,essayerde
compenserlesrisquesdenondtectiondeserreursrelles.

III. Les consquences des risques sur la dmarche de lauditeur


3.1)
Beaucoupderisques,ilfautaccepterunepartdincertitude.
Risque daudit(RA)= risques inhrents (RI)*risques de contrle interne (RCI)*
risquedenondtection(RND)
Examen limit
RA
Examen appronfondi
RI * RCI
risque maxi
risque mini

RND

Coursdumardi14mars2000
3.2)Lvaluationdesniveauxderisque.
Evaluationsefaitprocessusparprocessus:RIetRCIpeuventtrediffrentschaque
fois.RI:pasvraimentderglemaisRIlevdanstouslessecteurstelsqueleBTP,direction
rfractaire toute notion de contrle, dans une ee en cours de cession RI faible: ee
totalementferme.RCI:risquelevengnrallorsquelonmanquedepersonnelqualifi,
risquefaiblesiprocduresvalidesettrsformalises.

Dfinition et rle du contrle interne dans la matrise des


risques
5objectifsgnrauxprincipauxdanslee:4quelonconnat+respectdespolitiquesde
ladirectiongnrale.Ilfautmettreenplacedessystmes(dispositifscohrents)quisont
conusspcifiquementpourquelesactionssedroulentconformmentauxsouhaitsdela
direction.Touscessystmesconstituentlecontrleinterne.Contrleprendreausensde
matrise ( lorigine duconcept decontrle interne, exclusivement rattach la compta:
prservationdupatrimoineetincidencesurlescomptes).Contrleinterneestadquatsiledg
alecontrledelee.

I. Dfinitions du contrle interne.


1.1)Unenotionambigu
Contrlerecouvrematriseetvrificationensachantquonnepeutavoirdematrise
sansvrification.
Diffrence entre contrle interne et cg: confusion possible entre ci et contrle
budgtaire.Lecontrleinterneestlafoisobjetetmoyendecontrletoutcommelesontla
comptabilitetlecg.Cequonretient:spcifiquementlecgestunedesmanifestationsduci,
unepartiedessystmesdinformationquivaluelecontrleinterne.
1.2)Dfinitions
Organismesprofessionnelsfranais:
Ordre des Experts Comptable: le contrle interne cest lensemble des scurits
contribuantlamatrisedelee.Ilapourbutdunctdassurerlaprotectionlasauvegarde
dupatrimoineetlaqualitdelinformation,delautre,lapplicationdesinstructionsdela
directionetdefavoriserlamliorationdesperformances.Ilsemanifesteparlorganisation,
lesmthodesetprocduresdechacunedesactivitsdeleepourmaintenirlaprennitde
celleci.
CompagnieNationaledesCommissairesauxComptes:ilestconstituparlensemble
desmesuresdecontrlecomptableetautresqueladirectiondfinit,appliqueetsurveillesous
saresponsabilitafindassurer:laprotectiondupatrimoine,largularitetlasincritdes
enregistrementscomptablesetdescomptesannuelsquienrsultent,laconduiteordonneet
efficacedesoprationsdelee,laconformitdesdcisionsaveclespolitiquesdeladirection.
Institut Franais Auditeurs Consultants Internes: les objectifs principaux du ci sont
dassurer: la fiabilit et lintgrit de linformation; le respect de la politique, plans,
procdures,loisetrglements;lasauvegardedesbiens;lutilisationconomiqueetefficace
desressources;laralisationdesobjectifsetdesbutsattribusuneactivitouprogramme
ComitderglementationBancaire.
OrganismesUS.

GAAS: Generaly Accepted Accounting Standard <=> GAP: recueil de normes


gnralementadmisesenaudit.
SAS55(StatementofAuditingStandard):recueilmisparlAICPA(AmericanInstitut
ofCertifiedPublicAccountantquivalentdelOEC).Lastructuredecontrleinterne,cest
lensemble des politiques et procdures mises en place afin de fournir une assurance
raisonnablequelentitpuisseatteindredesobjectifsspcifiques.
AICPA:lecicomprendleplandorganisationetlensemblecoordonndesmthodeset
procduresadoptlintrieurduneeepoursauvegardersesactifs,contrlerlaprcisionet
lafiabilitdesinformationscomptables,promouvoirlefficienceoprationnelleetlerespect
despolitiquesdfiniesparladirection.
IAG:InternationalAuditingGuidelines.
1.3)Analysedesdfinitions
Auniveaudesobjectifs:
- matriserlee:raliserlesobjectifsetlesbuts,conduirelesoprationsdemanire
efficace,ordonne
- sauvegarderlesactifs:protectiondupatrimoinedelee
- assurerlaqualitdelinformation:rgulire,sincre,prcise,exhaustive
- assurerlapplicationdesinstructionsdeladirection:respecterdespolitiques,les
plans,lesprocdureslesdcisionsdoiventtreconformeauxpolitiquesdeladg:
dclinerlesobjectifsstratgiques
- favoriser lamlioration des performances: on utilise ses ressources de manire
efficaceetefficienteetonessaiedeprveniretdedtecterlesfraudesetleserreurs.
Synthsedesmoyens:
- au niveau de lorganisation: apprhender lorganisation (plan dorganisation),
quellesoitconforme
- analysedesmthodesetprocdures:vrifierlaconformitdesprocdures.

II. Analyse des objectifs du contrle interne


2.1)Lamatrisedelee
Laresponsabilitdelamiseenuvredessystmesdeciestexclusivementcelledes
dirigeants:cesontlesseulsquipuissentdfinirleurpolitiquedecontrleetdesassurerde
leurrespectdanstouteslesactivitsdelee.
2.2)Lasauvegardedesactifs
Responsabilit des mandataires sociaux (administrateurs entre actionnaires et
dirigeants).Ildoitveillercequelagestiondesdirigeantssoitconformeauminimumla
prservationdesfondsdesactionnaires.
Vrifier que les actifs de la socit soit au minimum protg en permanence: pas
videntcarlesactifsinvestissetransformentaucoursducycledexploitation.

Exige2chosesdelapartdelauditeur:regarderquelexistantphysiqueconcordeavec
lenregistrementcomptabledelactif,touteslesentresetsortiespendantunexercicesoient
compltes,rgulires,autorisesetjustifies.

2.3)Assurerlaqualitdelinformation
Linformation doit tre objective (image fidle de lee dans sonenvironnement), et
disponible(dansleformatvouluetdanslesdlaisapproprisceuxquidoiventlinterprter).
5qualitspourlesystmedinformation:
- enregistrementdesinformationslasourceetdanslesdlaislesplusbrefs
- vrificationdelinformationsurcesoprationslasourceetenparticulierenterme
dautorisationdesoprationsraliser
- il doit exister quelque part un regroupement des informations par catgories
homognesetcechaquetapedetraitementoudeconversiondelinformation.
- regarder si le SI comptable comporte bien les normes comptables gnralement
admisesauniveaudelaprsentationcomptable
- trecapabledediffuserlinformationauxpersonnesquisontcenssentreprendre
uneaction.
2.4)Assurerlapplicationdesinstructionsdeladirection
3tapes:
- contrle ex ante: les objectifs sontils biens dfinis et les instructions dclines
sontellesclaires,appropriesetcomprhensibles?Lesinformationssontellesbien
transmisesauxpersonneshabilitesetquecesmmespersonnessontformespour
lesinterprtercorrectement.
- Contrleexpost:vrifierquilyaunsuividelamiseenuvreparunouplusieurs
responsablesetquecesuiviestdautantplusrigoureuxquilsagitdinstructions
exceptionnelles.
- Comparerparuntiersdesinstructionsquionttdonnesetdesactionsexcutes,
surlabasedunchantillonnage.
2.5)Favoriserlamliorationdesperformances
Concerne aussi bien des informations qualitatives ou quantitatives. Vrifier que le
systmedecontrleinternesecaractrisepar:
- existencedunmanueldeprocdureoudesnotesdeservices
- existencedunorganigrammequidonneunedfinitionprcisedespostesoccups
parchacun
- existencederapportdinformationquicouvrelensembledesactivitsdanslecadre
dunsystmedecontrlebudgtaire(reporting).

III. Analyse des moyens utiliss


3.1)Organisation
Ilfautquelastructuresoitconnuedetousenparticulierparlaprsentationdeplan
dorganisation.Cederniercomprend:dfinitiondesobjectifspermanentsdelee,tousles

organigrammes de lensemble de lee et dtails sur le secteur (indiquer les liaisons


hirarchiques et fonctionnelles), dfinition des responsabilits pour toutes activits,
descriptiondespostesquiindiqueltenduedesresponsabilitsdechacun.
Chandeleur,LawrenceetLorsh:cgetorganisation.
Cetteorganisationdoitviser3objectifsdecontrleinterne:
- rechercherlefficacitetlefficience
- mesurerentermefinancieretstatistiqueslersultatdessections
- assurerdelasauvegardedesactifsparlasparationdestchesentrelesfonctions
dordonnateurs (oprationnels) et les fonctions comptables (enregistrement des
transactions).
3.2)Mthodesetprocdures
ManueldinstructionPersonneldoitcomprendrecequilfait.
Enconclusion,toutCIaussilaborsoitilnesupprimejamaistotalementlesrisques
derreur,defraude,dinsuffisance,dincohrenceIlpermetnanmoinsdeleslimiter,de
dcelerleurralisationetdintervenir.LeCIestpourlauditunlmentfondamentaldans
lapprciationglobaledeleemaissurtoutspcifiquementduprocessusquifaitdelaudit,
danslechoixdesmthodesquelonvaemployer(siCIdfaillant,examenplusapprofondiet
risquepermanentsurlaperformancemmesilerisquenestquelatent).
Coursdumardi21mars2000
Prsentationdesmodalitsducontrleinternecomptable(celuiquiestlasourcedes
tatsfinanciers).
Etats financiers: bilan, compte de rsultat et annexe (rgles et mthodes, tableaux
dtaills).Conuspartirdetouslesvnementsenregistrsparlasocit.
Systmedinformation+comptabilit=>contrleinternecomptablevrifielaqualit
dusystmedinformationquipermetdepasserdesvnementsauxtatsdesynthse.

I. Les objectifs et tapes de lapprciation du contrle interne


1)Lesobjectifs
Objectifs:sauvegardedesactifs,matrisedelee,qualitdelinformation,politiquede
la dg, amlioration des performances. Sagissant du contrle interne comptable: objectif
principal,cestlaqualitdelinfoetdemanireindirectelesdeuxpremiersobjectifsqui
serontprpondrants.
Sagissant de lexamen des tats financiers, premire question: comment sontils
labors,quelleestlaqualitduprocessusdlaboration.
Etatdesynthsepermetdvaluerlesrisquesdelee.Trsorerienulle:cessationde
paiement,redressementjudiciaire(tapesuivante:liquidation).
Danslanalysedesrisques,premiretape:analysedesrisquesinhrents,deuxime
tapes:apprcierlesrisquesdecontrleinterne.Bijouterie:risquedemalveillance>mise
enplacedeprocdures,sparationdeloprationneletducontrle.

Objectifinfine:jugerlaconfiancequelonpeutavoirdanslaqualitdesprocessus
comptables.
Permettrelauditdeprocderparsondage.Onvrifielaqualitducontrleinterne,si
insatisfaisant,onvaplusloin:sondages
2)Lechampdapplicationducontrleinterne
Celuiquiestutilelauditeur:toutcequiconcernedesoprationsdonnesrptitives
etdevaleurimportanteautotal(cesdeuxconditionssontcumulatives).
3)Droulementdelaudit
Deuxgrandestapes:
- lacomprhensionetlvaluation
- lavrificationdufonctionnement

II. Comprhension et valuation des systmes


RevueapprciationduCI>pointsfortsutilespourfairelaudit.Sioui:vrificationdu
fonctionnementdecespointsfortsetdoncprocderparsondage;Sinon:tests+tendus.
1)Comprhensiondtaille
Phasedeprisedeconnaissance.
- Examinerlesprocdurescriteslorsquellesexistent.
- Entretiens:partdeceluiquialavuelaplusgnraleauparticulierpourcequiest
intressant.
- Aspectinformatiqueestessentiel:ilfautlecomprendre.
Alissuedecestapes,ilfautobtenirunschmaglobal.
2)Formalisation
Permettrelaralisationdunedmonstrationdelefficacitducontrleinterne.
Modalits:partirdumanuel,faireunenotedescriptive(compterendu),diagramme
(schma,flowchart).
3)Testdexistence
Partirdequelquestransactions,vrifierlaprocdure;vrifier2.2;slectionnerpartir
doprationstardivementtermines(loprationdoittreacheve).
Dbouchesurlaconfirmationde2.2etmisejourventuellement.
Outil:lesquestionnairesdecontrleinterne.

III. Vrification du fonctionnement


1)Quelscontrles

Risquelev,levierdactionpossible,utilelaudit,contrlevrifiable
2)Moyensducontrle
-

Examendelvidenceducontrle(cacherbonpayer:pbloindtreune
garantieabsolue)
Rptition du contrle. Ignorer contrle fait sur une facteur et vrifier
concrtement:semettrelaplacedeceluiquiassurelecontrle
Lobservation:quelquestransactions.

Eviter les priodes oles gens ne sont pas l et o des procdures alternatives ou
exceptionnelles sont mises en place. Certains contrles ne sont faisables qu la fin de
lanne

IV. Conclusion
Pasdanomalie:ok,confiancedanslecontrleinterne.Onpeutprocderparsondages.
Quelquesanomalies:seuilderreuracceptable.Erreuroufraude?Causedelerreur
(dtournementduneprocdureauprofitduneautre:remboursementdedisquettesparnote
defraisdedplacement)
Sidfaillancesimportantes:pasdesondage,contrleinternerisque.

Laudit oprationnel
Principalediffrenceaveclauditfinancier:objectifetdmarche.
Objectif

Auditfinancier
Respectdesrglescomptables

Rfrentiel

PCGouUSGAAP,IASC

Auditoprationnel
Respect des procdures et rgles de
lee
Subjectivitdelobjectif:
normes dfinies par le
groupe
meilleurespratiques

Ncessitepourlauditeurdtreunspcialistedelafonction tudie. Connaissances


pratiquesdecesproblmes,exprienceduprocessusquelonvaauditer.
Lauditoprationnelvasintresserlefficiencedelactivit.(Maxrsultatobtenupar
rapportauxressourcesutilises;efficacit:atteindrelesobjectifs).Indirectement,lauditva
faireunevaluationdesresponsablesoprationnels.

I. Objectifs gnraux de lAO


1)Principesgnraux

respecterdesprocduresinternes(cfcontrleinterne).Ex:valuationdesachats:
choixdesfournisseurs(auditfinancierpourlequelunefacturedefournisseurest
unefacturecommeuneautredontilfautvrifiersimplementlebonfonctionnement
duci),dclenchementdescommandes(stocks,autorisation)
amliorationdesprocdures.Casdenonrespect:deuxquestions:fraude(dfautdu
contrledelaprocdure)ouorganisationnonadopteoumaladopte(normalement
ladfinition decesprocduresestduressortduresponsableoprationnel;cest
aussi pourquoi, hirarchiquement, laudit doit tre un niveau comparable au
responsableoprationnel).
Miseenplacedesrecommandations:
- Laudit informe la dg et la fonction tudie mais lapplication des
recommandationsestunchoixentreladgetladoaudite.
- Possibilitmmedemettreenplacelesrecommandations.

II. Champ dapplication


-

Critresdechoix:risques,rptitif,enjeuximportants.
Difficult:
- Identifierlesprocessus
- Formationdesrecommandations(pertinentes,applicables)
- Conserversonindpendance
- Savoirconvaincrequelonaraison!(ladirection,lado)

III. Exemple : fonction marketing / vente


EssentiellecarconditionneleCAdelentreprise.Pleinemutationtechnologique(plate
formedachatcommune).
Rledelauditeuroprationnel:
- sassurerquelesobjectifsdecettefonction(moyentermenotamment)sontbien
cohrentsaveclesobjectifsgnrauxdeladg.
- Adquationdesmoyensutiliss:coupleprix/produit/promotion/distribution
- Mesuredesperformances.Objectifsdfinis?suivis?
1)Analysedumarch.
Lemarch:intersectiondunefonction(oubesoin)etdeclients.Onpeutrajouterune
troisimedimension:latechnologiequivadfinirdescouplesproduitmarch.Lensemble
dfinit lindustrie (regroupe tous les types de clients, toutes les fonctions et toutes les
technologies).
>Cohrencedupositionnementparrapportlapolitiquegnraledelee
Lasegmentation:vise crerdes sousensembles homognes.Cette segmentation
conditionneloffreproduit.
Sensibilitsegmentationcotsinduits.Marchacceptedesproduitsplusoumoins
diffrencis, enrapportavecdes conomies potentielles (FordT).Contresegmentation:
misesurlemarchdesproduitssimplifis.Silemarchrclameunefortesegmentation:
coutedumarchestessentiellemaiscoteuse.

Accepte

des +
produits + ou
diffrencis

Economiespotentielles
+
Contresegmentation
Ecoutedumarch

Amliorer technique de vente /


promotion
Hypersegmentation

Concurrence.AnalyseselonPorter.RledelAO:vrifierquecetypedanalyseest
faitdemanirergulireetsoitdebonnequalit(sourcesutilises).Toutcelaestilbien
intgrdanslesplansdaction?
Prvisions.Ahorizon35ans,seposerdesquestionssurnotrestratgiemarketing.
Sourcesutilises,fiables,exhaustives,cohrencesdecessources(analysedesdivergencesle
caschant).Onnepeutsparercettenotiondecelledecycledevieduproduit.
Cycledevie.Automobile:cyclelong.Idempourlarechercheptrolire.4phases:
lancement,croissance,maturit,dclin.Dpensesdiffrentesselonlesphases:RetDen
dclin,industrialisationaugmentependantlacroissancepuisdiminue
LAOdoitvrifierquelonestenmesuredesituerlesproduitsdelentreprisedansles
diffrentesphasesdevie.Cequipermetdeseprpareraudclin
Vrifierlacohrencedesprvisionsparrapportlagammedesproduits.
Etudierleschanciersdelancementetdabandondesproduits
Lamiseenplace ventuelle depolitiques visantprolongerladuredeviedun
produit.
Alissuedecetteanalyse,lAOdoittreenmesure:
- decomprendrelamodlisationdesactivitsdelentrepriseouduservicetudi
- porterunjugementsurlaqualitetlafiabilitdecemodle
- cohrenceaveclespolitiquesgnralesdelee
- accorddesdirigeants(surlastratgiemarketingactuelle)

Laudit lgal
I. Spcificits de laudit lgal
1)Diffrenceaveclauditinterne
Lauditeurlgalnestrattachniladgnilactionnaire:pasdeliendedpendance.
Indpendance encadre par la loi: pas de lien familial entre lauditeur et le dirigeant,
interdictionpourlesanciensadministrateursdedevenirauditeurs,tailleprpondrantdun
seulclientdansleCAducabinetdaudit(pasplusde15%),pasdeprisedeparticipation,
pasdemissiondauditetdeconseilsimultane.
Professionrglemente:inscriptionlacompagnienationaledescommissairesaux
comptes.(partageaveclesexpertscomptables).Imposenormesdetravail(publieavisqui
donnelabonnepratiqueprofessionnelle).

2)Objetdelamission
Certifications des tats financiers (compte de rsultat, bilan, annexe, rapport de
gestion:rapportsurlactivitdelanne).Informationfinanciredonneplussouvent
cause de la pression des marchs financiers. Sont soumis certifications: les comptes
annuels, les comptes semestriels (obligatoire si cote), les comptes trimestriels (pas
forcmentauditsparlauditeurlgal:ilfautleprciser).Informationsfinancirespartielles
(CA,runionsdanalystes)nesontpasaudites.
La socit peut choisir de manire volontaire ou statutaire davoir recours un
auditeurpoursescomptestrimestriels.
3)Tiersconcerns
Actionnaires,banques,fournisseurs,salaris(participationbasesurlersultats,on
saitassezpeudechosedelasantfinanciredelee),lEtat
4)Responsabilitdelauditeur
Civile (nat du contrat: lien de causalit entre la faute faire par lauditeur et le
dommage subi par la socit), pnale (complicit, fraude). Responsabilit disciplinaire
exerce par lOEC et CNCC (enqute de moralit). Secret professionnel: obligation
respectervisvisdesclients:nepaspartagerlinforcupreavectiers

II. Phase dune mission daudit lgal


Missionpermanente,quisexercetoutaulongdelanne,quisexercesurplusieurs
annes (mandat de 6 ans renouvelable). La socit na aucun moyen de changer de
commissaireauxcomptessaufsidptduneplainte.Commissairepeutrefuserderendre
sonrapportsilnestpaspay.
1)Revueprliminaire
Prisedeconnaissancedeleedanssonenvironnement,analysedescomptesetdes
quilibresconomiques,faitunepremirerevuedessystmesdinformations.Sappuiesur
ladocumentationexterneausecteurdactivit,entretiensavecprincipauxresponsablesde
lee3tapes.
Revue de lenvironnement. Apprcier les risques inhrents. Sparer les risques
prsentant des impacts sur la mission: points de vigilances (risques gnraux: sant
financirefragile,dirigeantspeuhonntes,politiquedermunrationpassesurlesprisesde
commande:commandesfermespastantquea!)etpointsspcifiques(risquesparticuliers:
direction en situation fiscale complexe, produits vieillissants: valorisation des stocks
vrifier).
Coursdumardi2mai2000
Environnement conomique. Croissance, position face aux concurrents,
investissementsparrapportauCA

Environnementinformatique.Organisationduserviceinformatique,delinformatique
(centrale,distribue),recourslasoustraitance(infogrance,outsourcing)
Environnementjuridique,fiscaletsocial:textesetrglementationsquisappliquent
lee.Identifierlesprincipalesrelationscontractuellesentreleeetsestiers(filiales,stock
options,pactedactionnaire,certificatsdinvestissements,).Surleplanfiscal:prixde
cessioninterne
Environnementcomptable.Identifiezcequivainfluencerlaudit:centralisounon.
Environnement daudit: estce quil sagit dun cocommissariat, si on peut utiliser les
travauxdelauditinterne
Dunemaniregnrale,cettedmarchepermetdvaluerleniveauderisque.Mettre
jouraumoinsunefoisparan.
Revueanalytique
Apourbut,partirdestats financiers,dedterminer lesrisquesqueprsentela
socit.Commentlactivitdeleesetraduitdansleschiffres.
- Quelssontlesgrandsquilibres.Onraisonneentermedemassessignificatives
danslebilanetlecomptedersultat.Situation financiredensemble. Permet
aprs de se poser des questions si observations pas conformes ces grands
quilibres.Ratiossignificatifslespluspertinentspourlirelactivit.
- Structure du bilan, du compte de rsultat, tableau emploisressources afin
dexpliquerlavariationdelatrsorerie.
Revuedessystmes.
Procderunepremirevaluationglobaleetapriori(sansfairedetests)dela
qualitduSI.
- Brosserunschmadintgrationdesdonnes:savoirrelieretidentifierlesbasesde
donnesquisontutilises.
- Estimer un niveau de confiance dans le SI, niveau de complexit du systme,
premireidesurlapossibilitderecoursunauditinformatique
Sorganiseautourdes4pointssuivants:
- organisation/pilotagedelee
- systmedinformation
- gestiondesRH
- gestiondelascurit:gestiondesaccsauxdonnes,
-

Faireunesynthsedelarevueprliminairedestineorienterlapprochedaudit.
Lapprocheprliminairepermetdejustifiercequonauditeoupas.
- cycles significatifs: ceux qui ncessite: une analyse du contrle interne, une
comprhensionduSIpouradapterlescontrles
- principalesdonnesnonrptitives
- sitesauditerenpriorit
2)Lintrim/analyseducontrleinterne
cfsancesurlanalyseducontrleinterne.

Respectdespolitiquesdeladg
Scuritdesactifs
Efficience
Sparationdesfonctions

Auditinterne
Auditlgal
Oui
Non
Oui
Oui (permet de valider la valeur des
actifs)
Oui
Non
Oui
Oui(conditionnelefficacitduCI)

RPE+RPA+RPSoriententanalyseduCIpermetdmettredesrecommandationset
dedfinirdestestsetlapprochedauditdechacunedesgrandesfonctionsdeleecequi
permetinfinedefairelauditdestatsfinanciers.
Coursdumardi9mai2000
3)Lefinal,auditdestatsfinanciers
3.0)Principalesnotionsdecomptabilitutileslauditeur
Principedindpendancedesexercices:rattachementdeschargesauxproduits.Arrt
descomptes:permetdedonneruneimagedeleeunedateprcise.Bilandouverture=
bilandeclture.
Sapprcieenfonctiondufaitgnrateurdelachargeetduproduit.Ex:unevente>
transfertdepropritquidpendentdesconditionscontractuelles.Contratexworks:dsque
lefournisseurnapluslamarchandise,cestleclientfinalquidevientpropritaire.Lestock,
onlaencothistoriquealorsquunecranceestcalculeauCA.Dcalagedursultatsi
livraison internationale. Construction dun immeuble: tat davancement des travaux. En
fonctionduproratadecot,ondtermineleCAralisparlasocit.Contratlongterme:
soitbudgetprcissurcequondoitdpenser(dductionduCA):mthodelavancement,
soitmthodecothistorique:onnecomptequelescots=CAsansdgagerdersultatquon
constateralachvement.
Principedecontinuitdexploitation.Onnestpasdansunesituationolactivitva
sarrter.(pasdeliquidationauquelcasonnerespecterapasleprincipeducothistorique:
onpasseraitlavaleurvnale).Redressementjudiciaire:lactivitsepoursuitmaisgeldes
dettes.Liquidation:cestfini.Pertedunclientprincipal:analyser,cessationdepaiement:
defactoenredressementjudicaire
Principe du cot historique. Valorisation des actifs au prix dachat. Possibilit
deffectuerunervaluation.
Principedepermanencedesprincipesetmthodescomptables.Onnepeutpaschanger
demanirediscrtionnairelesmthodesquelonachoisies.Amortissement,valorisationdes
stocksLIFOetCUMPsontlesseulesmthodesautorises,fraisdeR&D,engagementde
retraites(lavaleuractualiseenfonctionduncertainnombredeprobabilit.Engagement
horsoudansbilan).Parcontrepourserapprocherdlimagefidle,leepeutchangerde
mthode.

Principedeprudence.Ontientcomptedesmoinsvalueslatentes(fortesprobabilits,
ventuellesnesuffisentpas)maispasdesprofitslatents.
Imagefidle.Essayerdtrequitabledanslapprciationfinanciredelaralit.True
andfairview.
3.1)Examenanalytiquedescomptes
Permet didentifier ventuellement des vnements qui ntaient pas prvuspendant
lintrim:unefilialequivatrecde.Lobjectifestdevaliderlesconnaissancesquonade
lentrepriseavantdecommencerlaudit.Vuegnraleetdeplusenplusdtaille.
Ondoitavoirdesquestionslespritlissuedecetexamenetunebonneapprciation
delvolutiondeszonesderisquesdelee.
3.2)Seuildesignification
Cest le montant audel duquel uneerreur, une inexactitude ouune omission peut
affecterlargularitetlasincritdescomptesannuelsainsiquelimagefidledursultat
desoprations,delasituationfinancireetdupatrimoinedelee.Cestlamargederreur
acceptable.Onrappellequelobjectifdelauditestdedonneruneapprciationsurlexistence
derreurssignificativesoususceptibledeltreaucumul.
Enfonctiondu
- CA:trsvariableselonleseeetpasdenotionssurlarentabilit
- totaldubilan:mieuxmaismoinsbienquelescapitauxpropres
- dursultatdexploitationounet.Net:cestcequicorrespondlenrichissementde
lee,variationdescapitauxpropreshorsmontantsdistribus.Bonindicateur.
- capitauxpropres:bonindicateur(enlienaveclesintrtsdesactionnairesetdes
tiers)
Onnepeutpassesatisfairedunseulindicateur.Sirsultatfaible,ilvautmieuxchoisir
capitauxpropres.
5%descapitauxpropresou10%dursultatsontdesseuilsacceptables.Dpendparex
silasocitveutdistribuerunepartieimportantedesonrsultat:comparonsalorslersultat
distribuetleseuil.
3.3)Seuildesignification

Coursdumardi16mai2000:rcuprer
Choixdelapprochedaudit
3.3.1.Typologiedesdiffrentesoprations
Risques

Rptitives
Ponctuelles
Exceptionnelles

Activits
habituelles
Volumeimportant
Activitshabitulles
Volumerduit
Horsactivit

Systmedinformationautomatis,
.
Organisation
Organisation
Organisation
Comptencedupersonnel
Jugement
valuation
traitementcomptables

3.3.2.Normesdecertification:
stipulequelauditeurobtienttoutaulongdesamissionleslmentsprobantsuffisants
etapproprispourfonderlassuranceraisonnableluipermettantdedlivrerlacertification.A
cet effet il dispose des technique de contrle, notamment les contrle sur pice t de
vraisemblance, lobservation fi, la confirmation directe et lexamen analytique. Il indique
dans ses dossier les raisons des choix quil a effectu. Il lui appartient de prciser les
conditions dans lesquels il met en oeuvre ses techniques ainsi que ltendue de leur
application.
Dfinir jusqu quel montant on va tester les crances et le justifier, de mme pour les
sondages.
Lexamenanalytique:ilpeutparfoissesatifairedunexamendescomptespourfonderses
conclusion,sansavoirrecoursdesobservationphysiques.Parobservationphysique,onpeut
testerlesavancementdimmocorporelles,lesstocksdemarchandises,lescaisses.
3.3.3.Collecteunlmentprobant: preuvesrieuse
Dcisive
Eloquent
Elmentphysiques:Unlmentprobantsurlestitresdunest,onpeutrechercher
1. unregistrecommequoiondtientbienlestitres,poursavoircombiende%ondtient
2. lecontratquirgitletransfertdeproprit,contratdecessionquipermetdinscrireles
titreslactifdelast
3. directementauxcomptesdelastacquise,
ilfauttoujoursremonterlasourcedesactivits.
Confirmationdirecte:
banque,avocat

demande adresse dierctement un tiers: clts, fournisseurs,

Manqueunepagemanuscrite
I.Auditdesgroupesdesocits
Correspondunensembledestsquidtiennentdesparticipationsfinanciresentreelles.Ily
aunenotiondecontrleetunenotionfinancre(dividendes,..)etnonfinancire(droitde
vote,.).suivantlepourcentagededtentionetdonclacatgoriedactions dtenues,les
comptesdesfilialessontplusoumoinsconsolids.Ondistinguedonclescomptessociaux

pourchaqueentitetlescomptesconsolidsparensembledegroupe(considrelegroupe
commeentit)renduobligatoireparlaloidu24/7/66.Laconsolidationnestpasobligatoiresi
lentitnestqueminimeparrapportaugroupe,silentitestdjconsolidparuneautre
entit,etsilastmreestunepersonnephysique.Lescptesconsolidsreprsententunintrt
plusfortpourlesactionnaires.
II.liensentresocits
II.1. Immobilisationfinancires
Immobilisationfinanciressontaffectsparlinscriptiondestitres(dt%decontrle
etdintrt). Ilpeutyavoirdes engagement horsbilanetdes prts quisotsoitcomptes
courantsdesassocisetouparcrancesLT.Ilsagitsouventdamliorerlatrsodesfiliales
sansavoiraugmenterlesCP.
On dtermine ensuite le primtre de consolidation, qui nous donne les mthodes de
consolidation:
Intgrationglobale:onintgre100%etensuiteondduitlesintrtsminoritaires
MEE:onremplacelesimmofiparlaquotepartdesCP/situationnettequondtientdans
lasocit.
Intgrationproportionnelle:50%/50%
II.2.

cartdacquisition
Mconso

cartA
50 CP 100
CP
50
Actif 200 passif 150
250
250

M
titres100CP

Filiale
100

actif200P 150

dslorsquelontrouveunevaleurdeCPdefilialedunmontantinfrieureauxtitresdtenus,
ilyauncartdacquisition.
EA=prixdacquisitionquotepartdelasituationnetteconso=Goodwill
pourquoi:
comptences
savoirfaire
synergie
rentabilit
croissance
marque
plusvaluelatente:uneusinedontlematrieloulesimmoontdjtamortis
III.valeurdeslmentsincorporels
Parrapportauxmarch:pourunesocitcote
Titres
:pourlesstsnoncotes:parrapportauxnormesdusecteur
Valeursdexpertisesconcernantcertainsbienenparticulier(ex.lesimmeubles
amortis)
Approcheparlarentabilitfuture
Cescalculspermettentdejustifierlescartsdacquisition.
Mthodedescashflowactualiss=

rsultataprsimpts+DAPinvestissementdelanne+/_variationduBFR
lavaleurterminaleVTcorrespondlactualisationautauxde(1+I)exp(n)etcorresponden
groslaVAN,saufquecettederniresappliqueuniquementunseulinvestissement,alors
quelaoncalculepluttlavaleurrsiduelledelentreprisesionlavendaitaujourdhui.La
valeurterminale.IlsagitdunesuitegomtriqueetenestimantqueleCFaurontune
progressionlinairede(1+g)audeldelanneN,onpeutsimplifier:
VT=CFn(1+g)/(CMPcapitalg)==CFn(1+g)/(ig)
Undesprincipauxenjeuxcorrespondlasurvaleurdestitres.

Evaluation dentreprise et audit


Laudit se caractrise par une analyse des lments dactif et de passif pris
individuellement.Evaluationdee:onapprcielavaleurdunensemble,raisonnementglobal.
Valeurdunactif=cequilrapportesonpropritaire.Distinctiondelavaleuretdu
prix.Prixrevientconsidrerunetransaction,valeurestindpendantedelatransaction.
Lavaleurestplussubjective:perspectivesfuturesvontjouer,lavaleursapprciepour
unactionnaireminoritaireoumajoritaire:paslammeperspectivepourlesdeux.Dpenddu
momentdelvaluation.
Valeurfonction.

I. Missions daudit ncessitant lapplication de la valeur


1.1)Champdapplicationcommun
Acquisition
Fusion
Certainsactifs
Oprationsurcapital
Restructuration
Filialisationdactivit

Contractuel
Oui
Oui
Oui

Lgal
Oui(commissariatlafusion)
Oui
Oui(encadrparlaloi)
Oui
Oui(commissariatauxapports)

1.2)Missionducommissariatauxcomptes
Concernelvaluation des actifs incorporels et des titres de participation (lis des
oprationsdecroissanceexterne).
1.3)Commissariatauxapports
Oprationquiconsistelapportparunesocitdunlmentdactifoudunensemble
dactifsetdepassifsuneautreentit.Elmentdactif:marque,titredeparticipationActif
etpassif:onfaitundcoupagedunesocitparmtieretonapporteundesmtiersla

socit acheteuse (qui en contre partie donne des titres, elle ralise pour cela une
augmentationdecapital).
Les actionnaires des deux socits doivent approuver lopration. La loi impose la
nominationdecommissairesauxapportschargsdelvaluationdelavaleurdeslments
apports,notammentquelesapportsnesontpassurvalus.
SiAdcidedecderuneactivitstructurellementbnficiaire:doncaugmentationde
capital sans contrepartie (car va gnrer des dficits qui vont amputer laugmentation de
capital)
1.4)Lesoprationsdefusion
Certainesoprationsdapportpeuventtresoumisesaurgimedesscissions.
-

Valeurdesapports:situationnettedeB
Equit des oprations. Compromis qui ne lse aucuns des actionnaires. Parit =
peserelative:valB/valA.

A
Capitauxpropres:100
(2/3)
Valeur:300
60%

B
Capitauxpropres:50
(1/3)
Valeur:200
40%

A
Capitaux
propres:150

BestabsorbeparApourformerA.Ilestplus quitabledeprendreencomptela
deuximeparitdchange(BestprobablementstructurellementplusrentablequeA).
1.5)Expertiseindpendante
En particulier les Offres Publiques de Retrait et Retrait Obligatoire. Quand une
actionnairemajoritairedisposedeplusde95%dunesocitcoteenFrance,ildisposedu
droitderacheterlespartsdesminoritaires.Aprssortiedumarch.Plusde75%:sortiedu
rglementmensuel.
Commissaireapprcieleprixproposauxminoritaires.

II. Notions dvaluation utiles lauditeur


2.1)Mthodesintrinsques
Approchepatrimoniale:
- actifnetrvalu:actifnetcomptablevalueslatentesactiffictif(pb:onnetient
pascomptedeslmentsincorporels).
- Limite:apprciationdesincorporels.Pourpallierlesinsuffisances delactif net
rvalu,onpeutcalculerleGoodWill:renteactualisedudiffrentielderentabilit
entrecequiestexigetcequiestobserv(engrosselonOlivier).
ApprocheDCFDiscountedCashFlow(fluxdetrsoreriefutures).

Horizondeprvision,onfaitdescomptesdersultatprvisionnelentrenetn+5parex.
RsultatdexploitationycompriselaparticipationdessalarisISBFR+fluxquinesont
pas dcaissements (DAP) flux qui sont des dcaissements mais pas dj compt
(investissements)=cashflowdontonvaactualiserlasomme.
On compare avec structure moyenne terme du secteur: structure normative qui
dpenddelarentabilitlongtermeetdelacroissancelongterme(g).
Approcheanalogique.Multiplesboursiersettransactionscomparables.

Intrt de laudit informatique.


I. Introduction laudit informatique
DsignedesauditeursquiprennentenchargedelexamendetoutoupartieduSIainsi
quelaralisationdetravauxdauditsinformatiss.Cesmissionsdauditpeuventconcerner
desmissionsdauditexterneetcellesdauditinternequiestlepremierconcern.

II. Audit informatique et audit (des tats) financier


4typesdinterventions.
a)Prisedecontact=PCEI(prisedeconnaissancedelenvironnementinformatique).
Fairelepoint,dcrireleSI.
b)Revueprliminaire:apprcierglobalementmaisdemanirepeudtaillelafonction
informatiqueetleSIdelasocitaudit.
c) intrim: revues dtailles dapplication. Il sagit de rentrer dans le dtail du
fonctionnementdapplication.
d)Final:raliserdesinterrogationsdefichiers(IF).Sesubstitueoucompltelestests
prcdents.
Quandfautilavoirrecoursdesauditeursinformaticiensdanslecadredunemission
dauditlgal?Dcisionpriselorsdelaprisedeconnaissancedelamission,lorsdelarevue
delenvironnementdelee.Afindelesintgrerdansundeuximetempslorsdelanalysedu
contrleinterne.(ex:crancedeFranceTelecom:seulmoyendelesvrifier,cestdanalyser
lessystmesinformatiquesdecomptabilisationdescommunications).
MauvaiseconnaissanceduSI=>mauvaiseconnaissanceduclient=>onnarrivepas
auditerdefaonsatisfaisante=>risquedauditlevetauditsansvaleurajoutepourleclient
(risquedenepasprenniserdesrelations).
PCEI>cfcourssurcontrleinterne.
RGI:revuegnraleinformatique
Opinionindpendantesurlaproblmatiqueinformatique.
Il sagit surtout dun audit de la fonction informatique (politique, positionnement,
managementorganisationnel,organisation).
Auditdelafonctiondusystmedinformation:architecturetechniqueetfonctionnelle,
principauxlogicielsapplicatifs.

RDA.Cfcontrleinterne.
Ncessitequelesrisquessoientdjidentifis.Applicationsaudites:cellesquiontune
placeimportantedansllaborationdestatsfinanciers.Lesrsultatsoulesbnficesdecette
tudevonttreappliqustouteslesfilialespuisquelesapplicationssontsouventpartages.
IF.TestdauditralisdirectementpartirdesfichiersduSIduclient.=>remplaceles
testsdevaleur/daudit.Mieuxciblerlesdonnestestes(ex:danstouteslescrances,isoler
lescranceslesplusvieilles).Egalementpermetderecouperdeuxbasesdedonnes.
Fonction informatique
PCEI
RGI
Appli
ventes
RDI
IF

paie

Etats financiers

III. Audit informatique et audit interne


Lecontrleinterneestquelquechosedessentieldanslee.Lauditeurinternenestpas
seulement intress aux tats financiers mais plus gnralement la matrise de lee:
lefficience,auxrespectsdesnormes,laqualitducontrleinterne.Intrtpluslargeque
lauditinterne.
Vapermettredisolerdirectementtouteslesdonnesquivontsloignerdesseuilsou
des normes pour, par ex prendre une dcision dinvestissement. (Seuil, choix des
fournisseurspermetdidentifierlesplusgrosfournisseurssicentaitpaspossibleavecle
logicielutilisparlee).

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