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Ficha Tcnica
Autor : Br. Jenny Pea Castillo
Ttulo : Tratamiento tributario del contrato de
mutuo de bienes
Fuente : Actualidad Empresarial, N 241 - Segunda
Quincena de Octubre 2011
Recprocas
2. La perspectiva contable de
una operacin de mutuo de
bienes
En este punto, debemos establecer los
valores de entrada de dichas existencias
y el reconocimiento de las diferencias
correspondientes, para lo cual debemos
determinar el tipo de operacin realizada
a efectos de conocer el tratamiento contable que le corresponde. Para ello primero
debe reconocerse que las transferencias
pueden ser:
Transferencia
No Recprocas
N 241
Transferencia de bienes en un
solo sentido.
3. La perspectiva tributaria de
una operacin de mutuo de
bienes
Desde el punto de vista del Impuesto
a la Renta, si bien contablemente no
existe utilidad, desde una perspectiva
legal se trata de una operacin onerosa
por el que se transfiere el dominio de
un bien consumible y en consecuencia
califica como enajenacin tal como lo
establece el artculo 5 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, por lo que,
se encontrara gravada la operacin
tanto para el mutuante como para el
mutuatario.
Actualidad Empresarial
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Actualmente, a raz de la dacin del Decreto Legislativo N 980 vigente a partir del
01.04.07 el tratamiento a seguirse para el
caso de operaciones de mutuo de bienes es
idntico a la venta de bienes; por lo que,
se entiende que se produce dos ventas
separadas.
Venta de
bienes
Decreto Supremo
N 29-94-EF
Prestacin
de servicios
Decreto Supremo
N 136-96-EF
Venta de
bienes
Decreto Legislativo
N 980
Antes
Mutuo de bienes
Actualmente
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Instituto Pacfico
6. Caso prctico
La empresa Empowering S.A., dedicada
a la venta y distribucin de enciclopedias, prest, en agosto de 2011,
materiales (empastados de libros) a la
imprenta Technology S.A. Estos bienes
tienen un valor en libros de S/.20,000 y
su valor en el mercado al momento de
la entrega de los bienes es de S/.25,000.
En setiembre de este ao le devuelven
la misma cantidad pero el valor en el
mercado es de S/.30,000 Cmo sera
el tratamiento contable y tributario para
ambas empresas?
Solucin
Tratamiento contable
Conforme a lo indicado en lneas anteriores, la operacin descrita en el caso
califica como mutuo al encajar en el
supuesto de hecho del artculo 1648
del Cdigo Civil.
Mutuante
Crdito fiscal
5,700
Dbito fiscal
4,750
Efecto
Crdito
fiscal : S/.950
Mutuatario
Crdito Fiscal
4,750
Dbito Fiscal
5,700
Efecto
Crdito
fiscal : S/.950
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rea Tributaria
imponible la diferencia entre lo entregado
y lo devuelto, la situacin se presentar
de la siguiente forma (enfoque de venta
simplificada):
x
Mutuatario
Crdito fiscal
Dbito fiscal
5,700
950
Mutuante
Crdito fiscal
Efecto
Crdito
Dbito fiscal
fiscal: S/.6,650
950
Efecto
Crdito
fiscal: S/.950
Empresa mutuante
x
Mutuatario
Crdito fiscal
Dbito fiscal
5,700
950
Efecto
Crdito
fiscal: S/.4,750
950
Mutuante
Crdito fiscal
Dbito fiscal
950
Efecto
Crdito
fiscal: S/.950
N 241
DEBE HABER
Empresa mutuataria
x
DEBE HABER
60 COMPRAS
25,000
604 Materias primas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4,500
401 Gobierno Central
401.1 IGV e IPM
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
29,500
469 Otras cuentas por
pagar diversas
x/x Por los bienes recibidos
por mutuo.
DEBE HABER
Tratamiento tributario
Antes de la modificacin, no existe
venta ni retiro de bienes, sino un
mero prstamo (servicio), que de
generarse algn tipo de inters por
el financiamiento se gravar con el
IGV respecto del inters pactado
o sobre la parte mayor del valor
entregado, de ser el caso. Por ello,
el numeral 5 del artculo 5 del
Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas sealaba que
la base imponible en este tipo de
operaciones estara constituida
por la diferencia de valor entre los
bienes consumibles entregados en
calidad de mutuo y los devueltos,
incluyendo los intereses y dems
pagos abonados al mutuante. Consecuencia de ello, EMPOWERING
S.A. slo emitira el comprobante
de pago a la culminacin del contrato de mutuo consignando el
IGV correspondiente de existir un
inters pactado o un incremento
en el valor del bien.
Sin embargo, con la modificacin
del Decreto Legislativo N 980
vigente a partir del 01.04.07, se ha
cambiado el enfoque calificando
el mutuo de bienes como venta
de bienes, por consiguiente, tanto
la entrega que realiza el mutuante
en favor del mutuatario y de este a
favor de aquel se encuentra gravado, por ello se modifica el segundo
prrafo del artculo 15 del TUO
de la Ley del Impuesto General
a las Ventas manifestndose que
la base es el valor de mercado
de tales bienes. Sin embargo, el
mutuante y el mutuatario igual
debern emitir comprobantes de
pago en cada oportunidad en que
se entreguen los bienes consignando el IGV correspondiente en cada
operacin.
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