Auditoria II. Trabajo SECP

Repblica Bolivariana De Venezuela
Ministerio Del Poder Popular Para La Educacin Universitaria

Universidad Nacional Experimental Sur Del Lago
Jess Mara Semprum
(UNESUR)
Santa Brbara,- Estado Zulia
SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS

POR CONTADORES PBLICOS
Participante:
Ludys Noguera C.I: 20.142.901
Programa Acadmico: Contadura Pblica
Unidad Curricular: Auditora II
Febrero 2016
SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PUBLICOS

SEPC-1
NORMAS SOBRE PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS
INTRODUCCION
Necesidad de los Estados Financieros:
Los estados financieros permiten a la gerencia de una entidad informacin til
sobre su situacin financiera a una fecha especfica, los resultados de sus
operaciones y sus movimientos del efectivo por un perodo de tiempo dado. La
informacin financiera para uso externo de estas entidades est dirigida hacia el
inters comn de varios usuarios potenciales. Los estados financieros son una
base para las decisiones de los inversionistas sobre si deben comprar o vender,
valores, para las decisiones relativas a los servicios de clasificacin de crdito
sobre el valor crediticio de las entidades, para las decisiones de los banqueros
sobre si deben prestar fondos, y para otras decisiones de acreedores, organismos
reguladores, y otros ajenos a la entidad.
ANTECEDENTES
1. - En septiembre de 1974, la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela sancion la Publicacin Tcnica N 1, denominada "Normas de
Auditora de Aceptacin General", en cuyo numeral 3.5 establece lo siguiente:
"En todos los casos en que el nombre de un contador pblico quede asociado con
algunos estados financieros, el contador pblico debe expresar, de manera clara e
inequvoca, la naturaleza de su relacin con dichos estados financieros. Si se ha
realizado algn examen de ellos, el contador pblico debe manifestar, de modo
expreso y claro, el carcter de su examen, su alcance y grado de responsabilidad
que, como consecuencia de l, asume".
An cuando la auditora de estados financieros con vista a dictaminar sobre ellos,
forma una parte importante, quizs la ms importante del trabajo profesional del
contador pblico, no es la nica actividad que ste realiza en el desempeo de sus
labores profesionales. No es raro que el contador pblico preste otra clase de
servicios diferentes a la auditora para efectos de emitir un dictamen, cuya
consecuencia sea que, en un u otra forma, su nombre aparezca asociado a ciertos
estados financieros. Entre estos servicios profesionales se pueden citar la
Preparacin de Estados Financieros de Carcter General o Para Fines Especiales
sin realizar auditora de ellos; la interpretacin de estados financieros, las

revisiones o auditoras parciales de partidas que estando dentro de los estados
financieros, no forman su totalidad y otros semejantes.
Por otro lado, como la auditora con vista a la formulacin de un dictamen es la
actividad principal del contador pblico y en la mente del pblico su funcin est
generalmente asociada a esta actividad, es posible que si no se aclara
especialmente la posicin, el pblico reciba la impresin, siempre que vea el
nombre de un contador pblico asociado a ciertos estados financieros, de que el
contador pblico ha examinado totalmente los estados financieros y est dando su
aprobacin profesional de ellos.
Por esa razn, y por lealtad hacia el pblico mismo que depende sus servicios y
de su opinin y por defensa d su propia posicin y responsabilidad, es
absolutamente indispensable que ningn contador pblico permita que su nombre
quede asociado, expresa o implcitamente, a unos estados financieros, sin que
haya una explicacin clara y expresa del tipo de esa relacin y de la
responsabilidad que el contador pblico asume con respecto a los estados
financieros.
Cuando el nombre de un contador pblico quede asociado a ciertos estados
financieros, debido a que el contador pblico sea funcionario de la empresa, debe
aclararse de manera precisa y expresa tal relacin anteponiendo o posponiendo al
nombre del contador pblico, la indicacin clara de la posicin que ocupa en la
empresa. Cuando se trata de un contador pblico que realiza actividades
profesionales liberalmente y su nombre se asocie a ciertos estados financieros, sin
que haya realizado un examen lo suficientemente extenso para justificar la
expresin de una opinin en forma de dictamen o informe, el contador pblico
debe evitar cualquier confusin o interpretacin errnea, expresando de manera
clara y precisa la naturaleza de su relacin con los estados financieros y en su
caso, el alcance de su examen".
2. - A su vez, el Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Venezolano,
actualizado en 1996 (PLR-3), dispone lo siguiente:
Artculo 11: " El Contador pblico no deber firmar informes de auditora que no
hayan sido redactados por l o bajo su direccin. Tampoco deber estampar su
firma autgrafa y el nmero de colegiacin en el cuerpo de los estados financieros
que prepare, revise limitadamente o dictamine".
En todo caso, deber expresar en un informe escrito la naturaleza del trabajo
realizado, su alcance y grado de responsabilidad que asume.
3. - Por otra parte, el primer boletn de actualizacin de la DPC 10, sancionado en

noviembre de 1992, en su prrafo 15 establece lo siguiente:
"Para los perodos econmicos que comienzan despus del 31 de diciembre de
1995, solamente los estados financieros actualizados de acuerdo con las dos
metodologas definidas en la DPC 10, estarn de acuerdo con los principios de
contabilidad de aceptacin general. Todos los estados financieros de una entidad,
debern ser elaborados de acuerdo con uno u otro de esos mtodos y, en todo
caso, debern definir el mtodo empleado".
OBJETIVOS
4. - El propsito de esta Declaracin es el establecer las normas que debe
observar el contador pblico en ejercicio libre de la profesin, cuando lleva a cabo
un trabajo de compilacin de informacin, con la finalidad de preparar estados
financieros de entidades que no concurren al mercado de valores ni estn
reguladas por leyes especiales.
5. - Estas normas especiales no son aplicables para las actuaciones profesionales
que tienen como objeto, la revisin limitada de estados financieros o la emisin de
un dictamen de auditora, igualmente no aplica a compilacin de informacin a los
fines de constitucin de empresas. Para estos efectos ser necesario la
realizacin de una auditora o revisin limitada de acuerdo con lo establecido en el
artculo 7 de la Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica.
DEFINICIONES
6.- A los efectos de estas normas especiales, se establecen las siguientes
definiciones:
ENTIDAD.- Es una unidad identificable que realiza actividades econmicas,
constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital,
coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la
consecucin de los fines para los cuales fue creada. La entidad puede ser una
persona natural o una persona jurdica, o una parte o combinacin de ellas. No
est limitada a la constitucin legal de las unidades que la componen.
Igualmente, se entiende por Entidad:
- Una divisin de las actividades de una persona natural, de una sociedad de
persona, de una sociedad annima o de otra organizacin cualquiera, en forma
completa y separada, que se distingue usualmente de una entidad mayor, como
por ejemplo: una oficina matriz, una compaa controladora u otra unidad
econmica ms completa: un establecimiento. Una entidad es frecuentemente una

unidad contable.
Dos o ms sociedades u otras organizaciones que operen bajo un control comn,
cuando sus estados financieros individuales y los naturales de sus operaciones
son frecuentemente susceptibles de consolidarse.
Entidad legal individuo.- una sociedad de personas; un fideicomiso; una
sociedad mercantil o annima; una asociacin u otra forma cualquiera de
organizacin, autorizada por la Ley o por la costumbre, para poseer bienes o
efectuar transacciones comerciales.
Estado Financiero.- Es la presentacin de los datos financieros, incluidas las
notas adjuntas, tomados de los registros de contabilidad o de sus documentos de
soporte, diseados para dar a conocer los recursos econmicos o las obligaciones
de una entidad a una fecha determinada o los ingresos y egresos o el flujo del
efectivo durante un perodo definido, de acuerdo con principios de contabilidad de
aceptacin general.
Los pronsticos financieros, las proyecciones y presentaciones similares, as como
los cuadros financieros incluidos en las declaraciones de impuestos sobre la renta
u otros formatos tributarios, no se consideran estados financieros a los fines de
estas normas.
Las siguientes presentaciones financieras se consideran estados financieros:
* Balance general
* Estado de resultados
* Estado de movimientos de las cuentas patrimoniales o de utilidades retenidas
* Estado de flujo del efectivo
* Estado de activos y pasivos (con o sin las cuentas del patrimonio)
* Estado de ingresos y egresos (base acumulativa o de efectivo)
* Estado de operaciones por ramo de producto Un estado financiero podra ser,
por ejemplo, el de una compaa, un grupo consolidado de compaas, un grupo
combinado de compaas, una organizacin sin fines de lucro, una dependencia
gubernamental, una sucesin, un fideicomiso, una sociedad de personas, un fondo
de comercio, una parte cualquiera de stos o de una persona natural no
comerciante. El mtodo, manual o por computadora, utilizado en su preparacin,
no es pertinente a la definicin de estado financiero.
PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS

7.- Es la presentacin en forma de estados financieros de informacin
suministrada por el cliente, sin la ejecucin de procedimientos de auditora ni de
revisin limitada, que no comprometen la opinin profesional del contador pblico.
DIFERENCIAS CONCEPTUALES
8.- Existen diferencias significativas entre los objetivos de una Preparacin de
Estados Financieros, una Revisin Limitada o una Auditora. Mientras que la
Preparacin consiste nicamente en la presentacin adecuada en forma de
estados financieros de la informacin extrada de los libros de contabilidad, si se
trata de una entidad mercantil, o de sus documentos de soportes, si se trata de
una persona natural no comerciante. En el trabajo de Revisin Limitada se aplican,
adems, procedimientos de averiguacin y anlisis que comprometen
parcialmente el juicio profesional del contador pblico, al expresar su apreciacin
restringida sobre los principios de contabilidad aplicados por el cliente. La
Auditora, por su parte, requiere de la aplicacin de normas de auditora de
aceptacin general y de procedimientos de auditora requeridos en las
circunstancias, orientadas hacia la emisin de una opinin acerca de la
razonabilidad de los estados financieros tomados en conjunto que comprometen
plenamente la responsabilidad profesional del contador pblico.
REVELACION ADECUADA
9.- Por un principio de conducta tica y responsabilidad social, el contador pblico
debe asegurarse de que los usuarios de los estados financieros, entiendan
claramente el carcter de su actuacin profesional y el grado de responsabilidad
que asume. En todos los casos en que el contador pblico prepare unos estados
financieros, deber emitir el correspondiente Informe escrito de acuerdo con las
normas aplicables de esta Declaracin.
10. - El contador pblico no debe permitir que su nombre y nmero de CPC
aparezca vinculado a ningn estado financiero, si no ha cumplido, como requisito
mnimo, con las normas previstas en esta Declaracin para un compromiso de
preparacin. En todo caso, si su nombre y nmero de CPC ha sido utilizado sin su
autorizacin, deber ejercer todas las medidas que sean necesarias para
preservar el inters de los usuarios de tales estados financieros y resguardar su
credibilidad profesional.
CONTRATO DE SERVICIO
11.- De conformidad con lo dispuesto en el Cdigo de tica Profesional, el
contador pblico deber celebrar un contrato por escrito con su cliente, en el cual
se especifiquen las condiciones y alcance de sus servicios, as como todo lo

relacionado con sus honorarios y gastos en que incurra en la ejecucin de su
trabajo. En este sentido, el contador pblico deber asegurarse de que haya una
clara comprensin por parte del cliente de los trminos del compromiso.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION GENERAL
12.- Cuando la gerencia cumple su responsabilidad de preparar estados
financieros tiles, debe prestar mucha atencin a la calidad de sus criterios
contables; La preparacin de estados financieros deber incluir las normas de
contabilidad sobre medicin y revelacin financieras. Las convenciones, reglas y
procedimientos han evolucionado y sirven de gua para aquellos responsables por
la preparacin de los estados financieros. Estas normas y procedimientos
tcnicos, referidos como principios de contabilidad de aceptacin general,
proporcionan las normas con las cuales el Contador Pblico juzga los estados
financieros. En la "Declaracin de Principios de Contabilidad N 0 (DPC O)"
emitida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, se
indican las normas bsicas y Principios de Contabilidad de Aceptacin General
vigentes en Venezuela, relacionadas con la preparacin y presentacin de los
estados financieros a ser utilizados por usuarios externos.
Se considera que los estados financieros estn de acuerdo con principios de
contabilidad de aceptacin general cuando:
Los principios de contabilidad usados por la gerencia tienen aceptacin general.
Los principios de contabilidad usados por la gerencia son apropiados en las
circunstancias.
Los estados financieros contienen revelaciones adecuadas.
Los estados financieros presentan la substancia de los eventos y transacciones
dentro de un rango aceptable de error tolerable (importancia relativa).
REQUERIMIENTOS BASICOS DE TRABAJO
13. - Como requisito fundamental, el contador pblico debe poseer suficiente
conocimiento de los principios de contabilidad y prcticas usuales de la actividad
econmica a la que se dedica su cliente. Esta norma no impide que un contador
pblico acepte un compromiso de preparacin sin experiencia previa, pero, est
obligado a adquirir el conocimiento necesario antes de desarrollar el trabajo. La
capacitacin terica puede ser obtenida mediante la consulta de guas,
publicaciones profesionales relacionadas con el sector al que pertenece la entidad,
estados financieros preparados, revisados limitadamente o auditados de la misma
o de otras entidades similares, libros de texto, revistas especializadas, consultas

con otros colegas, etc.
14.- Antes de preparar los estados financieros, el contador pblico debe adquirir
un entendimiento pleno de la naturaleza particular de las transacciones que realiza
su cliente, la configuracin de sus registros contables, la preparacin y la
capacidad de su personal, las bases de contabilidad sobre las que sern
presentados los estados financieros y la forma y contenido de los mismos, segn
se trate de una persona jurdica o de una persona natural. El contador pblico
obtiene normalmente esta informacin mediante averiguaciones con el personal
de la entidad, en base a cuyo conocimiento deber decidir si, antes de ejecutar su
trabajo, ser necesario recomendar algunos ajustes en los libros de contabilidad o
prestar algn tipo de asesoramiento, a fin de subsanar en lo posible errores
significativos evidentes en los estados financieros.
15.- Antes de preparar los estados financieros, el contador pblico debe adquirir
un entendimiento pleno de la naturaleza particular de las transacciones que realiza
su cliente es significativamente incorrecta, incompleta o de alguna manera
deficiente, en cuyo caso, deber exigir informacin adicional o corregida que, de
no serle facilitada, constituir una limitacin para continuar con el compromiso de
preparacin.
16.- Previo a la emisin de su informe, el contador pblico deber observar
cuidadosamente los estados financieros elaborados y considerar si stos parecen
ser apropiados en cuanto a presentacin y si estn libres de errores obvios
significativos. En este contexto, el trmino "error" se refiere a equivocaciones en la
presentacin de los estados financieros, en cuanto a inexactitud aritmtica, errores
en el proceso de recopilacin de datos, errores en la aplicacin de los principios
de contabilidad de aceptacin general o revelacin inadecuada. En la ejecucin de
su trabajo, el contador pblico deber tener siempre presente que su actuacin
profesional no puede limitarse a la simple trascripcin de los datos que le
suministra el cliente, sino que debe usar su pericia profesional para reunir,
clasificar y resumir la informacin, conforme a los siguientes principios de
conducta tica.
a) Integridad
b) Objetividad
c) Competencia profesional y debido cuidado
d) Confidencialidad
e) Conducta profesional y
f) Calidad tcnica
17.- Es evidente que un trabajo de preparacin de los estados financieros no
compromete la opinin profesional, sin embargo, el contador pblico asume una
gran responsabilidad moral ante los usuarios de sus servicios, por lo que, en
ausencia de procedimientos de comprobacin, debe emplear criterios de
racionalidad fundamentados en la lgica deductivo, la percepcin, la experiencia y
la intuicin.
18.- Un contador pblico puede emitir un informe de preparacin de estados
financieros de clientes con los cuales est relacionado, por la prestacin de
servicios externos de contabilidad, impuestos y cualquier otra actuacin
profesional que afecte su independencia, excepto cuando concurra alguna de las
siguientes situaciones, en cuyo caso deber abstenerse del trabajo de
preparacin:
a) Que sea pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad con el cliente o, si se trata de una persona jurdica, con el socio principal o
con algn director, administrador o empleado que tenga una importante
intervencin en la direccin o gestin diaria de los negocios.
b) Que tenga o pretenda tener alguna vinculacin econmica o la propiedad total o
parcial, directa o indirecta en la empresa, en un grado tal que pueda afectar su
libertad de criterio.
c) Que hubiere desempeado cargos de responsabilidad en la empresa, sus
filiales y o subsidiarias, durante el perodo a que se refiere el trabajo de
compilacin.
La falta de independencia con respecto al cliente, deber ser revelada en un
prrafo al final del informe de preparacin, sin que sea necesario describir las
razones de tal circunstancia.
FUENTES DE PREPARACION
19. - Para la preparacin de estados financieros de personas jurdicas o de
personas naturales comerciantes, el contador pblico deber obtener informacin
escrita de los registros de contabilidad, libros legales o documento constitutivo y
apreciar su presunta autenticidad, en funcin del conocimiento de la entidad, de
las averiguaciones con el personal y, si es el caso, de los informes anteriores de
preparacin, revisin limitada o auditora o de otros elementos que estn a su
alcance.
20. - En cuanto a las personas naturales no comerciantes, el contador pblico, a

falta de registros de contabilidad, deber recurrir a informacin alterna
proporcionada por el cliente, como una declaracin escrita de sus activos y
pasivos, documentos de propiedad, estados de cuenta bancarios, referencias de
terceros, etc., evaluada a la luz del conocimiento que tenga del cliente y de su
actividad y, si es el caso, de informes anteriores de preparacin.
21. - El contador pblico deber documentar los asuntos que son importantes,
para proporcionar evidencia de que realiz su trabajo de acuerdo con estas
normas.
INFORME DE PREPARACION
22.- Los estados financieros preparados sin revisin limitada ni auditora, debern
estar acompaados de un informe en el papel de seguridad establecido por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, con el membrete
del contador pblico, dicho informe debe indicar bsicamente lo siguiente:
a) Que se ha hecho un trabajo de preparacin solamente.
b) Que la preparacin se limita a presentar en forma de estados financieros,
informacin extrada de los registros de contabilidad o de documentos de soporte
que, en todo caso, es responsabilidad del cliente.
c) Que los estados financieros no han sido revisados limitadamente ni auditados y
que por consiguiente, el contador pblico no emite una opinin profesional sobre la
informacin expresada en los mismos.
d) Cualquier otro procedimiento que el contador pblico pudiera haber efectuado
antes o durante el proceso de preparacin no deber formar parte de su informe.
23. - Al pie de cada pgina de los estados financieros, el contador pblico deber
colocar la frase: "Ver informe de preparacin del contador pblico licenciados en el
papel de seguridad N.
24. - La fecha del informe deber corresponder a la fecha en que el contador
pblico termin el trabajo de preparacin.
25. - Esta Declaracin no impide que un contador pblico emita un informe de
preparacin sobre un estado financiero en particular. An cuando sea deseable, no
es obligatoria la preparacin conjunta de los estados financieros principales.
26. - Por requerimientos del cliente, un contador pblico puede preparar estados
financieros que omitan parcial o totalmente las revelaciones exigidas por los
principios de contabilidad de aceptacin general. El Contador Pblico puede
preparar tales estados financieros si se indica claramente en su informe la omisin

de substancialmente todas las revelaciones y que esta omisin no se ha hecho, a
su conocimiento, con el propsito de causar una interpretacin errnea en los que
normalmente usan tales estados financieros.
Cuando la gerencia de la entidad desee parcialmente incluir revelaciones acerca
de algunos asuntos en la forma de notas a estos estados financieros, tales
revelaciones deben aparecer con el encabezamiento: "Informacin Parcial- No
incluye todas las Revelaciones Requeridas por los Principios de Contabilidad de
Aceptacin General".
27. - Si en la ejecucin de su trabajo, el contador pblico se da cuenta de alguna
desviacin a los principios de contabilidad de aceptacin general y sta no es
corregida por el cliente, deber revelar en su informe esta circunstancia. El
contador pblico no est obligado determinar sus efectos sobre estados
financieros si el cliente no lo ha hecho, no obstante, si por alguna razn llegan a
su conocimiento deber revelarlos en su informe.
ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
28. - Cuando los estados financieros de perodos anteriores sean presentados
conjuntamente con los estados financieros del perodo actual, el contador pblico
deber emitir un informe apropiado que cubra cada perodo, siempre y cuando
hayan sido preparados por l de acuerdo con estas normas.
29. - Los estados financieros de perodos anteriores que no han sido preparados
por un contador pblico, no pueden presentarse conjuntamente con los
correspondiente a los del perodo preparado de acuerdo con estas normas, a
menos que sean nuevamente preparados por un contador pblico.
30. - Cuando los estados financieros de perodos anteriores que se presenten han
sido preparados por otros contadores pblicos y no se incluyen sus respectivos
informes, el contador pblico sucesor que prepar los estados financieros
correspondientes al perodo corriente, debe hacer referencia en un prrafo
adicional de su informe a los informes de sus predecesores y mencionar
expresamente los siguientes aspectos:
a) Que los estados financieros anteriores fueron preparados por otros contadores
pblicos.
b) Las fechas de los informes de preparacin anteriores.
c) Una descripcin de cualquier modificacin del informe estndar emitido por los
contadores pblicos predecesores y de cualquier prrafo que destaque algn
hecho relativo a los estados financieros por ellos preparados. En caso contrario
deber indicarse que sus informes no manifiestan ninguna revelacin inadecuada.
ESTRUCTURA DEL INFORME
31.- El informe estndar de preparacin est constituido por tres partes y
elementos bsicos:
Primera Parte:
a) El ttulo "Informe de preparacin del contador pblico"
b) El destinatario
c) Ciudad
Segunda Parte:
d) Un prrafo introductorio en el cual se identifica al cliente, se indican el o los
estados financieros preparados de acuerdo con estas normas y se declara que el
cliente es responsable de la informacin financiera suministrada.
e) Un segundo prrafo explicativo de lo que significa un compromiso de
preparacin y las fuentes de la informacin financiera suministrada.
f) Un tercer prrafo explicativo que seale que el contador pblico no ha auditado
ni revisado limitadamente el o los estados financieros adjuntos y que, por
consiguiente, no expresa opinin alguna;
Tercera Parte:
g) Si se trata de una firma de contadores pblicos su razn social, la rbrica y el
nombre del contador pblico actualmente, la expresin "contador pblico" y su
nmero de colegiacin.
h) La fecha del informe que puede colocarse indistintamente en la parte superior o
en la inferior.
MODIFICACION A LA FORMA ESTANDAR DEL INFORME
32. - En caso de cualquier desviacin a los principios de contabilidad de
aceptacin general que fueren del conocimiento del contador pblico, esta
circunstancia debe revelarse a continuacin del segundo prrafo explicativo.
33. - Si los estados financieros del ao anterior han sido o no preparados por otros
contadores pblicos, esta circunstancia debe revelarse a continuacin del tercer
prrafo explicativo.
EVENTOS SUBSECUENTES
34. - Los eventos importantes ocurridos despus de la fecha de los estados
financieros sean del conocimiento del contador pblico, deben ser revelados en
las notas correspondientes.
INFORMACION SUPLEMENTARIA
35. - Cuando el contador pblico haya preparado los estados financieros con
informacin suplementaria para propsito de anlisis adicional, debe incluir al final
del segundo prrafo de su informe una leyenda que exprese:
"La informacin suplementaria incluida en los anexos 1 al x, se presenta para
propsitos de anlisis adicional y no es parte requerida de los estados financieros
preparados".
De igual manera, el tercer prrafo explicativo de su informe debe modificarse as:
"No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la
compaa xxx que se acompaan ni la informacin suplementaria anexa y, en
consecuencia, no emito (emitimos) opinin alguna sobre los mismos".
VISADO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
36. - Los estados financieros y el informe del Contador Pblico relacionados con
los servicios de preparacin de estados financieros, deben ser revisados en el
respectivo Colegio de Contadores Pblicos.
DEROGACION
37. - Este pronunciamiento deroga parcialmente las Normas Sobre Servicios
Especiales Prestados por Contadores Pblicos No 1, dictadas por la Federacin
de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela en el ao 1981, en todo lo
referente a la preparacin de estados financieros.
VIGENCIA
38. - Las presentes Normas y Procedimientos de Auditora sobre Servicios
Especiales No 1, fueron Auscultadas por el Comit Permanente de Normas y
Procedimientos de Auditora de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos
de Venezuela. PERIODO 1995/1997.
El proyecto que sirvi de base a este pronunciamiento fue preparado por el Lic.
Alfredo Prez Galn y revisado por el contador pblico Antonio Domnguez Criado.
Estas Normas fueron revisadas en los Directorios Nacionales Ampliados de la

Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela celebrados en las
Ciudades de Valencia, Estado Carabobo y San Juan de los Morros, Estado
Gurico, los das 31 de Mayo y 30 de Agosto de 1997, respectivamente, y
aprobadas por el Directorio de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos
de Venezuela, en su reunin ordinaria de fecha 24 de Abril de 1998, en la Ciudad
de Caracas, Distrito Federal.
EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA
PERSONA JURIDICA, ACTUALIZADOS POR EFECTOS DE LA INFLACION:
INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PBLICO
A la junta Directiva
De la Compaa XXX
Ciudad......
Los balances generales de la Compaa XXX al 31 de diciembre de 199X y 199Y,
y los estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas del patrimonio
y de flujo del efectivo por los aos entonces terminados, que se acompaan, han
sido preparados por m (nosotros) a valores actualizados por efectos de la
inflacin, por instrucciones de la gerencia de la Compaa. La informacin
presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia.
Mi (nuestro) compromiso de preparacin se limita a presentar en forma de estados
financieros informacin obtenida de los registros de contabilidad de la Compaa,
sin la aplicacin de procedimientos de comprobacin ni de evaluacin.
No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la
Compaa XXX que se acompaan y, en consecuencia, no emito (ernitimos)
opinin alguna sobre los mismos.
Razn social de la firma
Firma Autgrafa
Nombre del profesional
Contador Pblico
Nmero del CPC
FECHA

PERSONA JURIDICA, PRESENTADOS SIN LA ACTUALIZACION POR
EFECTOS DE LA INFLACION:
De la Compaa XXX
Ciudad.....
y los estados conexos de resultados, de movimientos de las cuentas de patrimonio
y de flujo efectivo, por los aos entonces terminados, que se acompaan, han sido
preparados por m (nosotros) a valores histricos por instrucciones de la gerencia
de la Compaa. La informacin presentada en dichos estados financieros es
responsabilidad de la gerencia.
financieros informacin obtenida de los registros de contabilidad de la compaa,
La Declaracin de Principios de Contabilidad No 10 (DPC 10), emitida por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, requiere la
presentacin de los estados financieros en cifras actualizadas por efectos de la
inflacin por lo tanto, la falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin en los
estados financieros adjuntos, no est de acuerdo con principios de contabilidad de
aceptacin general en Venezuela.
Compaa XXX que se acompaan y, en consecuencia, no emito (emitimos)
Firma Autgrafa
Contador Pblico
Nmero de CPC
FECHA
EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ACTUALIZADOS POR EFECTO DE LA INFLACION DE UNA PERSONA
JURIDICA, CUANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL ANTERIOR HAN
SIDO PREPARADOS POR OTRO CONTADOR PBLICO:
De la Compaa XXX
Ciudad...
El balance general de la Compaa XXX al 31 de diciembre de 199Y, y los estados
conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del
efectivo por el ao entonces terminado, que se acompaan han sido preparados
por m (nosotros) a valores actualizados por los efectos de la inflacin, por
instrucciones de la gerencia de la Compaa. La informacin presentada en dichos
estados financieros es responsabilidad de la gerencia.
Los estados financieros de la Compaa al 31 de diciembre de 199X y por el ao
entonces terminado, fueron preparados por otro (s) contador pblico (s), en cuyo
informe de fecha X de X de 199Y no manifiestan ninguna revelacin sobre
desviaciones a los principios de contabilidad o falta de independencia.
Firma Autgrafa
Contador Pblico
Nmero de CPC
FECHA

ACTUALIZADOS POR EFECTOS DE LA INFLACION DE UNA PERSONA
JURIDICA, CUANDO EL CONTADOR PBLICO NO ES INDEPENDIENTE:
A la Junta Directiva
De la Compaa XXX
Ciudad...
y de flujo del efectivo por los aos entonces terminados, que se acompaan, ha
sido preparados por m (nosotros) a valores actualizados por los efectos de la
No soy (somos) independientes respecto a la Compaa XXX.

Firma Autgrafa
Contador Pblico
Nmero de CPC
FECHA

PERSONA JURIDICA ACTUALIZADOS POR LOS EFECTOS DE LA
INFLACION, CUANDO EL CONTADOR PBLICO ADVIERTE UNA
DESVIACION A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION
GENERAL EN VENEZUELA:
De la Compaa XXX
Ciudad...
y de flujo del efectivo por los aos entonces terminados, que se acompaan, han
sido preparados por m (nosotros) a valores actualizados por los efectos de la
Tal como se indica en la nota X, la Compaa no registra el impuesto sobre la
renta diferido, requerido por la Declaracin de Principios de Contabilidad No 3
(DPC 3), emitida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela.
Firma Autgrafa
Nombre del profesional Contador Pblico
Nmero de CPC
FECHA

ACTUALIZADOS POR EFECTOS DE LA INFLACION DE UNA PERSONA
JURIDICA, CUANDO SE OMITEN TODAS LAS REVELACIONES REQUERIDAS
POR LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION GENERAL:
INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PBLICO (No incluye todas las
revelaciones requeridas por los principios de contabilidad de aceptacin general)
De la Compaa XXX
Ciudad...
y los estados conexos de resultados, de movimiento de cuentas del patrimonio y
de flujo del efectivo por los aos entonces terminado que se acompaan, han sido
preparados por m (nosotros) a valores actualizados por los efectos de la inflacin,
por instrucciones de la gerencia de la Compaa. La informacin presentada en
dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia.
M (nuestro) compromiso de preparacin se limita a presentar en forma de estados
sin la aplicacin de procedimientos de comparacin ni de evaluacin.
La gerencia de la Compaa ha decidido omitir substancialmente todas las
revelaciones importantes requeridas por los principios de contabilidad de
aceptacin general. Si las revelaciones omitidas se incluyeran junto con los
estados financieros, pudieran influir sobre las conclusiones del usuario acerca de
la situacin financiera, resultados de las operaciones y flujo de efectivo de la
Compaa. Esta omisin no se ha hecho, a m (nuestro) conocimiento con el
propsito de causar una interpretacin errnea en los que normalmente usan
estos estados financieros. Por consiguiente, estos estados financieros no han sido
diseados para aquellos que no estn informados sobre tales asuntos.
Firma Autgrafa
Nmero de CPC
FECHA

PERSONA NATURAL COMERCIANTE, ACTUALIZADOS POR EFECTOS DE LA
INFLACION:
Seor
Pedro ZZZZ
Propietario de Comercial XXXX
Ciudad...
Los balances generales del fondo de comercio denominado Comercial XXXX,
propiedad del seor Pedro ZZZZ, al 31 de diciembre de 199X y 199Y, y los
estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas del patrimonio y de
flujo del efectivo por los aos entonces terminados, que se acompaan, han sido
preparados por m, (nosotros) a valores actualizados por efectos de la inflacin,
por instrucciones de su propietario. La informacin presentada en dichos estados
financieros es responsabilidad del propietario del fondo de comercio.
financieros informacin obtenida de los registros de contabilidad del fondo de
comercio denominado Comercial XXXX, sin la aplicacin de procedimientos de
comparacin ni de evaluacin.
No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros del
fondo de comercio denominado Comercial XXXX que se acompaan y, en
consecuencia, no emito (emitimos) opinin alguna sobre los mismos.

Firma Autgrafa
Nmero de CPC
FECHA

PERSONA NATURAL COMERCIANTE SIN LA ACTUALIZACION POR LOS
EFECTOS DE LA INFLACION:
Seor
Pedro ZZZZ
Propietario Comercial XXXX
Ciudad...
Los balances generales del fondo de comercio denominado Comercial XXXX
propiedad del seor Pedro ZZZZ, al 31 de diciembre de 199X y 199Y y los estados
conexos resultados, de movimiento de las cuentas del patrimonio y de flujo del
efectivo por los aos entonces terminados, que se acompaan, han sido
preparados por m (nosotros) a valores histricos, por instrucciones de su
propietario. La informacin de comercio presentada en dichos estados financieros
es responsabilidad del propietario del fondo de comercio.
financieros informacin obtenida de los registros de contabilidad del fondo de
comercio denominado Comercial XXXX, sin la aplicacin de procedimientos de
comprobacin ni de evaluacin.
La Declaracin de Principios de Contabilidad No 10 (DPC -10), emitida por la
inflacin; por lo tanto, la falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin en
los estados financieros adjuntos, no est de acuerdo con principios de contabilidad
de aceptacin general en Venezuela.
No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros del
fondo de comercio denominado Comercial XXXX que se acompaan y, en
consecuencia, no emito (emitimos) opinin alguna sobre los mismos.
Razn social de la Firma
Firma Autgrafa
Nmero de CPC
FECHA

PERSONA NATURAL NO COMERCIANTE, ACTUALIZADOS POR EFECTOS
DE LA INFLACION:
INFORME DE PRERACION DEL CONTADOR PBLICO
Seor
Pedro XXXX
Ciudad...
El estado de activos y pasivos de Pedro XXXX identificado con la cdula de
identidad No XXX, al 31 de diciembre de 199Y, y el estado de cambios en el activo
neto, que se acompaan, han sido preparados por m (nosotros) a valores
actualizados por los efectos de la inflacin, siguiendo sus instrucciones y
basndome (nos) principalmente en las informaciones y documentaciones y otros
detalles suministrados por usted. La informacin presentada en dichos estados
financieros es responsabilidad de Pedro XXXX.
financieros informacin suministrada por Pedro XXXX, sin la aplicacin de
procedimientos de comprobacin ni de evaluacin.
Tratndose de personas naturales, es prctica comn que no se lleven registros
contables que aseguren la inclusin de todos los activos y pasivos; No he (hemos)
auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de Pedro XXXX, que se
acompaan, y en consecuencia, no emito (emitimos) opinin alguna sobre los
mismos.

Firma Autgrafa
Nmero de CPC
FECHA

PERSONA NATURAL NO COMERCIANTE SIN LA ACTUALIZACION POR
EFECTO DE LA INFLACION:
Seor
Pedro XXXX
Ciudad...
El estado de activos y pasivos de Pedro XXXX, identificado con la cdula de
identidad No XXX, al 31 de diciembre de 199Y, y el estado de cambios en el activo
neto, que se acompaan, ha sido preparado por m (nosotros) a valores histricos,
siguiendo sus instrucciones y basndome (nos) principalmente en las
informaciones y documentaciones y otros detalles suministrados. La informacin
presentada en dicho estados financieros es responsabilidad de Pedro XXXX.
financieros informacin suministrada por Pedro XXXX, sin la aplicacin de
procedimientos de comprobacin ni de evaluacin.
La Declaracin de Principios de Contabilidad No 10 (DPC -10), emitida por la
inflacin; por lo tanto, la falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin en
los estados financieros adjuntos, no est de acuerdo con principios de contabilidad
general en Venezuela.
Tratndose de personas naturales, es prctica comn que no se lleven registros
contables que aseguren la inclusin de todos los activos y pasivos, as mismo la
valoracin de inmuebles, en muchos casos, es presentada a valores distintos al
costo de adquisicin. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los
estados financieros de Pedro XXXX, que se acompaan, y en consecuencia, no
emito (emitimos) opinin alguna sobre los mismos.
Firma Autgrafa
Nmero de CPC
FECHA
SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PBLICOS

SECP-2
NORMA SOBRE REVISIN LIMITADA DE ESTADOS FINANCIEROS
INTRODUCCIN
1. Una revisin limitada a los estados financieros es un compromiso que est
comprendido en los servicios especiales prestados por Contadores Pblicos
Independientes (SEPC), en el que bsicamente se utilizan algunos procedimientos
formales de substanciacin. En este tipo de servicio no se requiere evaluar el
sistema de control interno, observar el proceso de toma fsica del inventario, y la
circularizacin de cuentas por cobrar y pagar.
2. La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, en
Septiembre de 1974, emiti con carcter de disposicin normativa de la actuacin
de todos los Contadores Pblicos, la Publicacin Tcnica N 1 "NORMAS DE
AUDITORIA". En dicha publicacin se dispone lo siguiente:
"3.3.5 En todos los casos en que el nombre de un Contador Pblico quede
asociado con algunos estados financieros, el Contador Pblico debe expresar, de
manera clara e inequvoca, la naturaleza de su relacin con dichos estados
financieros. Si se ha realizado algn examen de ellos, el Contador Pblico debe
manifestar, de modo expreso y claro, el carcter de su examen, su alcance y
grado de responsabilidad que, como consecuencia de l asume".
3. El Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Venezolano, actualizado en
1996, dispone lo siguiente:
Artculo 11: "El Contador Pblico no deber firmar informes de auditora que no
hayan sido redactados por l o bajo su direccin. Tampoco deber estampar su
firma autgrafa y el nmero de colegiacin en el cuerpo de los estados financieros
que prepare, revise limitadamente o dictamine".
"En todo caso, deber expresar en un informe escrito la naturaleza del trabajo
realizado, su alcance y grado de responsabilidad que asume".
4. El Contador Pblico Independiente (en adelante C.P.I. Contador Pblico
Independiente colegiado C.P.C. que acta con independencia de la labor a
ejecutar) no debe permitir que su nombre y nmero de CPC aparezca vinculado a
ningn estado financiero, si no ha cumplido, como requisito mnimo, con las
normas previstas en esta Declaracin. En todo caso, si su nombre y nmero de
CPC han sido utilizados sin su autorizacin deber ejercer todas las medidas
necesarias para preservar el inters de los usuarios de tales estados financieros y
resguarda su credibilidad profesional.
OBJETIVOS
5. El propsito de esta declaracin es el de establecer las normas que debe
observar el C.P.I., cuando realiza un trabajo de revisin limitada sobre los estados
financieros de una entidad.
6. Esta declaracin describe las normas sobre el tipo de informe que deber emitir
el C.P.I., con base en la revisin limitada de estados financieros, y los
procedimientos de revisin limitada que se deben considerar al asumir el
compromiso.
7. Esta declaracin puede ser aplicada a la revisin de otra clase de informacin.
8. Los pronsticos financieros, las proyecciones y presentaciones similares, as
como la informacin contenida en los formatos tributarios y otros formatos
oficiales, no se consideran estados financieros a los fines de esta norma.
9. El objetivo de una revisin limitada es permitirle al C.P.I. expresar, sobre la base
de procedimientos que no le suministran toda la evidencia que hubiera requerido
un examen de los estados financieros de acuerdo con norma de auditora de
aceptacin general, si ha encontrado o no elementos que le permita inferir que la
informacin revisada est presentada o no de conformidad con principios de
contabilidad de aceptacin general.
10. Lo limitado de los procedimientos, en una revisin normada por este Boletn,
hace que los aspectos importantes en los estados financieros o en cualquier otra
informacin financiera pudiera no ser considerados por el C.P.I., es por ello que los
niveles de seguridad obtenidos en una revisin limitada son sustancialmente
menores a, los resultantes de un examen de los estados financieros de acuerdo
con las normas de auditora de aceptacin general.
DEFINICIONES
11. A los efectos de esta norma especial, se tomar como base las mismas
definiciones establecidas en la SEPC-1 Normas sobre preparacin de estados
financieros.
Las siguientes presentaciones financieras se consideran estados financieros:
- Balance General
- Estado de resultados
- Estado de movimiento de las cuentas de patrimonio.
- Estado de flujo del efectivo
- Estado de activos y pasivos (con o sin las cuentas del patrimonio)
- Estado de ingresos y egresos (base acumulativa o de efectivo)
- Estado de operaciones por ramo de producto.
- Otras demostraciones sobre las cuales el C.P.I. asuma responsabilidades como
consecuencia de la aplicacin de esta norma especial.
ALCANCE DE UNA REVISIN LIMITADA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
12. Es la ejecucin de procedimientos, averiguaciones y anlisis de substanciacin
que proporcionen al C.P.I una base razonable para expresar una opinin limitada
de que no habra que hacer modificaciones importantes a los estados financieros
para que estn de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptacin General.
CONTRATO DE SERVICIO
13. De conformidad con lo dispuesto en el cdigo de tica profesional, el C.P.I.
deber celebrar un contrato por escrito con su cliente, en el cual se especifiquen
las condiciones y alcance de sus servicios, as como todo lo relacionado con sus
honorarios y gastos en que se incurra en la ejecucin de su trabajo. En este
sentido, el C.P.I. deber asegurarse de que haya una clara comprensin por parte
del cliente de los trminos del compromiso.
El C.P.I. debe considerar la inclusin de los puntos siguientes:
- El objetivo del servicio a realizar,
- Perodo o fecha de la revisin,
- El alcance de la revisin limitada, incluyendo la referencia a esta norma.
- Indicar que la revisin limitada de los estados financieros, proporcionar una
base razonable, que permita, s como resultado de sta, ha encontrado elementos
suficientes, para informar que los estados financieros estn presentados de
acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptacin General.
- Una indicacin de que la responsabilidad sobre la informacin financiera es de la
Gerencia.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACIN GENERAL

14. Cuando la Gerencia cumple su responsabilidad de preparar estados
financieros tiles, debe prestar atencin a la calidad de sus criterios contables; La
preparacin de los estados financieros deber incluir las normas de contabilidad
sobre medicin y revelacin financieras. Las convenciones, reglas y
procedimientos han evolucionado y sirven de gua para aquellos responsables por
la preparacin de los estados financieros. Estas normas y procedimientos
tcnicos, referidos como Principios de Contabilidad de Aceptacin General
proporcionan las normas con las cuales el C.P.I. revisa los estados financieros. En
la "Declaracin de Principios de Contabilidad N" 0 (DPC O)" emitida por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, se indican las
normas bsicas y Principios de Contabilidad de Aceptacin General vigentes en
Venezuela, relacionadas con la preparacin y presentacin de los estados
financieros a ser utilizados por usuarios externos. Por otra parte, el C.P.I. deber
tomar en cuenta todas aquellas normas e instructivos que sean emitidos por entes
reguladores a entidades obligadas a cumplir dichas normas.
Se considera que los estados financieros estn de acuerdo con Principios de
Contabilidad de Aceptacin General cuando:
Los Principios de Contabilidad aplicados por la Gerencia tienen aceptacin
general.
Los Principios de Contabilidad aplicados por la Gerencia son apropiados en las
circunstancias.
Los estados financieros contienen revelaciones suficientes.
PRINCIPIOS GENERALES DE UN TRABAJO DE REVISION LIMITADA
15. El C.P.I. deber cumplir con el "Cdigo de tica Profesional" emitido por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. Los Principios
ticos que rigen las responsabilidades profesionales del C.P.I. son:
a) Integridad
b) Objetividad
d) Confidencialidad
e) Conducta profesional, y
f) Estndares Tcnicos
La independencia es un requisito para la realizacin de trabajos de revisin
limitada, sin embargo, el C.P.I. podr utilizar las cdulas u otro tipo de informacin
preparada por los auditores internos, (DNA-5) as como cualquier otra
documentacin tambin preparada, por otras personas que le permitan obtener el
resultado.
El C.P.I. deber conducir un trabajo de revisin limitada de acuerdo con esta
Norma de Servicios especiales y con los trminos del trabajo.
PLANIFICACION Y SUPERVISION
16. El C.P.I. debe planificar y supervisar el trabajo de revisin limitada de acuerdo
con las normas establecidas en la DNA-6, planeacin y supervisin, emitida por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela el 02 de
septiembre de 1983.
PROCEDIMIENTOS DE REVISION LIMITADA
17.Considerando que: las Normas Internacionales de Auditora y Servicios
Relacionados, (NIA/SR 1 y 2) referidas a los trabajos de revisin de estados
financieros, emitidas por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC),
aprobadas por el Consejo de la Federacin Internacional de Contadores Pblicos
(IFAC); proporcionan las pautas que ayudan a una buena prctica al C.P.I. en su
trabajo de revisin limitada de los estados financieros en cuanto a los
procedimientos y evidencias, el Comit Permanente de Normas de Auditora de la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela adecua las
mencionadas Normas Internacionales para que sean aplicadas en los
procedimientos de revisin limitada de los estados financieros por los Contadores
Pblicos Independientes en Venezuela.
18. El C.P.I. ejecutar procedimientos de averiguaciones y anlisis que le
proporcionen una base razonable para expresar una opinin limitada de que los
estados financieros estn de acuerdo con los Principios de Contabilidad de
Aceptacin General sin efectuarles modificaciones importantes. Tales
procedimientos pudieran consistir en:
- Obtencin de informacin acerca del giro o actividad de la entidad, as como del
sector econmico dentro del cual opera;
- Indagacin acerca de los principios y prcticas contables de la entidad;
- Indagacin acerca de los procedimientos que emplea la entidad para el registro,

clasificacin y resumen de sus operaciones, acumulacin de informacin para su
exposicin en los estados financieros, y elaboracin de estos;
- Indagacin acerca de todas las afirmaciones significativas presentadas en los
estados financieros;
- Procedimientos de revisin analtica diseados para identificar relaciones o
partidas individuales que parezcan inusuales. Para efectos de esta norma, tales
procedimientos incluyen:
Comparacin de los estados financieros revisados, con estados financieros de
perodos comparativos anteriores.
Comparacin de los estados financieros revisados, con los resultados y situacin
financiera presupuestada, y
Estudio de las relaciones entre elementos de los estados financieros, que se
espera concuerde con un patrn predecible, tomando como base la experiencia de
la entidad o lo que constituye norma en el sector econmico.
19. Al aplicar estos procedimientos el C.P.I. debe considerar, qu tipos de
situaciones requirieron ajustes contables en los perodos precedentes,
adicionalmente:
- Indagar acerca de las decisiones tomadas en Asambleas de Accionistas y
Reuniones de la Junta Directiva, que puedan afectar los estados financieros.
- Analizar los estados financieros, a fin de considerar, sobre la base de la
informacin en revisin, si los mismos, estn presentados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad de Aceptacin General.
- Obtendr dictmenes de los auditores anteriores. - Indagar ante personas que
hayan tenido responsabilidad en asuntos financieros y contables, en lo
concerniente a:
La certeza de que todas las operaciones hayan sido registradas.
La certeza de que los estados financieros hayan sido elaborados de conformidad
con Principios de Contabilidad de Aceptacin General.
Los cambios en el giro o actividades o en los Principios de Contabilidad de
Aceptacin General de la entidad, y
Asuntos sobre los cuales se presentaron interrogantes en el transcurso de la

aplicacin de los procedimientos.
20. La seleccin de los procedimientos de revisin especficos por aplicar en un
compromiso determinado es cuestin de criterio del C.P.I. quien se guiar por:
- El conocimiento obtenido al llevar a cabo las revisiones de los estados
financieros;
- El entendimiento alcanzado sobre las actividades de la entidad
- Su conocimiento de los principios y prcticas contables del sector econmico
dentro del cual opera la entidad;
- El sistema contable de la entidad; - La medida en que una partida determinada
haya sido afectada por el criterio de la Gerencia.
- La materialidad de las transacciones y saldos de cuentas.
21. El C.P.I. debe indagar sobre los hechos posteriores a la fecha de los estados
financieros que pudiera requerir un ajuste o revelacin en estos el C.P.I. no tiene
ninguna responsabilidad de aplicar algn procedimiento para identificar hechos
ocurridos despus de la fecha de su informe.
22. El C. P.I. debe documentar en sus papeles de trabajo la labor realizada y los
resultados de los procedimientos de revisin empleados, en particular, la manera
en que se resolvieron los problemas surgidos.
23. Los resultados de los procedimientos del C.P.I. pudieran originar a dudas
sobre la integridad o exactitud de los estados financieros. Cuando esto ocurra, el
C.P.I. debe aplicar procedimientos adicionales que estime necesarios, que le
permitan expresar una certeza negativa o llegar a la conclusin de que se requiere
una salvedad.
24. Basndose en el trabajo realizado, el C.P.I. debe evaluar la existencia de
elementos que le permitan inferir que la informacin revisada est presentada
razonablemente de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptacin
General en caso contrario, debe solicitar que se hagan las correcciones
necesarias en los estados financieros, o actuar de acuerdo con lo establecido en
el prrafo anterior.
INFORME DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE
25. Los estados financieros revisados limitadamente por un C.P.I. deben estar
acompaados de un informe que indique que:
- Se hizo una revisin de acuerdo con la norma para la revisin limitada de los
estados financieros establecidos por la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela.
- Todas las informaciones incluidas en los estados financieros constituyen
representaciones y responsabilidades de la Gerencia (dueos) de la entidad.
- Una revisin limitada consiste principalmente de averiguaciones hechas al
personal de la entidad y procedimientos analticos aplicados a los datos
financieros.
- Una revisin limitada tiene menos alcance que una auditora la cual se efecta
con el propsito de expresar una opinin en cuanto a los estados financieros
tomados en su conjunto, mientras que en una revisin limitada expresa una
opinin de acuerdo con esta norma.
- El C.P.I. no tiene conocimiento de modificacin importante que deba hacerse en
los estados financieros para que stos estn de conformidad con los Principios de
Contabilidad de Aceptacin General, excepto por aquellas modificaciones, en el
caso que existiesen, indicadas en su informe.
La fecha del informe debe ser la fecha en que el C.P.I. termine su compromiso de
revisin limitada.
Cada pgina de los estados financieros revisados limitadamente por el C.P.I. debe
incluir una referencia tal como "Ver Informe de Revisin Limitada del Contador
Pblico Independiente".
DESVIACIONES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION
GENERAL
26. El C.P.I. al revisar los estados financieros, puede darse cuenta de una
desviacin de los Principios de Contabilidad de Aceptacin General que son
pertinentes a tales estados financieros. Si los estados financieros no se corrigen,
el C.P.I. debe considerar la modificacin de su informe estndar revelando la
desviacin.
27.Si el C.P.I. concluye que la modificacin de su informe es apropiada, la
desviacin debe ser revelada en un prrafo separado de su informe, incluyendo la
revelacin de los efectos de la desviacin sobre los estados financieros, si han
sido determinados tales efectos por la Gerencia o si ha llegado a su conocimiento
como resultado de los procedimientos aplicados por el CPI. Este no tiene la
obligacin de determinar los efectos de una desviacin si no lo ha hecho la
Gerencia, con tal que el C.P.I. indique en su informe que no se ha hecho tal
determinacin.
CARTA DE MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA
28. El C.P.I., siguiendo la normativa establecida en la Declaracin sobre Normas y
Procedimientos de Auditora N 3 (DNA-N 3), deber obtener de su cliente
manifestaciones escritas del trabajo efectuado de acuerdo con esta norma de
servicios especiales.
VISADO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
29. Los estados financieros y el informe del C.P.I., relacionados con los servicios
prestados descritos en esta norma, deben ser visados por el respectivo Colegio de
Contadores Pblicos.
DEROGACION
30.Esta norma de servicios especiales deroga la seccin actual en las Normas
sobre Servicios Especiales por Contadores Pblicos Independientes N 01,
dictadas por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela en
el ao 1981, en todo lo referente a la revisin limitada de estados financieros.
VIGENCIA Y APROBACION
31. Vigencia y Aprobacin
La presente norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos
Independientes, fue aprobada para su publicacin y divulgacin por el Directorio
Nacional ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela, celebrado en Ciudad Bolvar, Estado Bolvar el 27 de noviembre de
1999 previa su consideracin aprobacin por el Directorio de la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, y su proceso de auscultacin por
su Comit Permanente de Normas de Auditora. Esta Norma entra en vigencia a
partir de su aprobacin.
ANEXO I
EJEMPLOS:
Ejemplo de un contrato de servicio.
A la junta directiva.
Mediante la presente confirmamos nuestro entendimiento de los trminos y
objetivos del compromiso acordado con ustedes y de la naturaleza y limitaciones
de los servicios que prestaremos.
Los servicios consisten en lo siguiente:
Revisaremos el balance general de la Compaa xxx al 31 de diciembre de 20xx, y
los correspondientes estados conexos de resultados, de movimiento de las
cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo, por el ao terminado en esa fecha,
de conformidad con la norma sobre revisin limitada de estados financieros SEPC2 promulgada por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela. No es un examen de los estados financieros de acuerdo con Normas
de Auditora de aceptacin General la que llevaremos a cabo, y por consiguiente,
expresaremos una opinin de acuerdo con lo establecido en la norma. Conforme a
esto, emitiremos nuestro informe sobre los estados financieros.
La responsabilidad de los estados financieros, incluyendo la adecuada revelacin
de los hechos, es de la Gerencia de la entidad. Esta responsabilidad incluye el
mantenimiento de los registros contables y controles internos apropiados, as
como la seleccin y aplicacin de las polticas contables pertinentes. (Como parte
de nuestro trabajo de revisin, solicitaremos manifestaciones escritas de la
gerencia concernientes a las afirmaciones efectuadas en relacin con dicho
trabajo). No puede tomarse nuestro compromiso como un medio para descubrir
errores, irregularidades o actos ilcitos, incluyendo fraudes o malversacin, que
pudieran existir. Sin embargo, informaremos a ustedes de tales hechos si
llegramos a tener conocimiento de su existencia.
Hemos estimado los honorarios en:
Le agradecemos se sirvan firmar la copia adjunta y devolverla en seal de su
conformidad con las condiciones del mencionado compromiso de revisin limitada
de sus estados financieros.
ANEXO II
MODELO DE INFORME DE REVISIN LIMITADA SIN SALVEDAD
DIRIGIDO A:
He (hemos) revisado limitadamente el balance general adjunto de (La Compaa
ABC) al (31/X/2000) y los estados conexos de resultados, de movimiento de las
cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por el ao finalizado en esa fecha, de
acuerdo con la norma SEPC-2 de servicios especiales sobre la revisin limitada de
estados financieros establecida por la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela. La preparacin de dichos estados financieros es
responsabilidad de la Gerencia de la compaa. Mi (nuestra) responsabilidad es
emitir una opinin limitada sobre esos estados financieros con base a la Norma de
Servicios Especiales mencionada anteriormente.
Una revisin limitada consiste principalmente en averiguaciones hechas con el
personal de la Compaa y procedimientos analticos aplicados a datos financieros
que le proporcionan al Contador Pblico Independiente una base razonable para
expresar una opinin limitada de que no habra que hacer modificaciones
importantes a los estados financieros para que estn de acuerdo con los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados. Por lo tanto, no he (hemos) realizado
una auditora, cuyo objetivo es la expresin de una opinin sobre los estados
financieros tomados en conjunto. Por consiguiente, no expreso (expresamos) tal
opinin.
En base a mi (nuestra) revisin limitada no estoy (estamos) en conocimiento de
ninguna modificacin importante que deba hacerse a los estados financieros
adjuntos para que estn de conformidad con los Principios de Contabilidad de
Aceptacin General.
Carreo, Prez y Asociados

(Firma autgrafa)
Lic. Jos Carreo P.
Contador Pblico
CPC xxx
Fecha:
ANEXO III
EJEMPLOS DE DICTAMEN DE REVISIN LIMITADA CON SALVEDADES
Dictmenes con salvedad debido a una desviacin de la Norma de Servicios
Especiales
DIRIGIDO A:
acuerdo con la norma SEPC-2 de servicios especiales sobre la revisin limitada de
responsabilidad de la Gerencia de la Compaa. Mi (nuestra) responsabilidad es
Servicios Especiales mencionada anteriormente.
que le proporcionan al Contador Pblico Independiente una base razonable para
una auditoria cuyo objetivo es la expresin de una opinin sobre los estados
financieros tomados en conjunto. Por consiguiente, no expreso (expresamos), tal
opinin.
La Gerencia me (nos) ha informado que el inventario ha sido determinado por un
monto que excede a su valor neto realizable. El clculo de la Gerencia, que he
(hemos) revisado, muestra que el inventario, de haberse determinado al costo o al
valor neto realizable, el valor ms bajo, habra disminuido en Bs.
_______________________.
En base a mi (nuestra) revisin limitada, y excepto por los efectos de la sobre
valuacin del inventario que se describe en el prrafo anterior, no estoy (estamos)
en conocimiento de ninguna modificacin importante que deba hacerse a los
estados financieros adjuntos para que estn de conformidad con los Principios de
Contabilidad de Aceptacin General.
(firma autgrafa)
Lic. Jos Carreo R
Contador Pblico
CPC xxx
Fecha:
ANEXO IV
EJEMPLO DE DICTAMEN DE REVISION LIMITADA CON SALVEDADES
Ejemplo de Dictamen adverso debido a una desviacin de los Principios de
Contabilidad de Aceptacin General
DIRIGIDO A:
acuerdo con la norma SEPC-2 de servicios especiales para la revisin limitada de
responsabilidad de la Gerencia de la compaa. Mi (nuestra) responsabilidad es
Servicios Especiales mencionadas anteriormente.
que le proporcionen al Contador Pblico Independiente una base razonable para
una auditora cuyo objetivo es la expresin de una opinin sobre los estados
financieros tomados en conjunto. Por consiguiente, no expreso (expresamos) tal
opinin.
Como se indica en la nota X a los estados financieros, la inversin en la compaa
subsidiaria XXX totalmente poseda fue registrada sobre la base del costo. Los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados requieren que los estados
financieros de las subsidiarias totalmente posedas sean consolidados.
En base a mi (nuestra) revisin limitada, en virtud de los efectos importantes del
asunto que se describe en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos no
estn presentados de conformidad con los Principios de Contabilidad de
Aceptacin General.
(Firma autgrafa)
Lic. Jos Carreo P.
Contador Pblico
CPC xxx
Fecha:
ANEXO V
Ejemplo de procedimientos que pueden emplearse en un compromiso de
revisin limitada de estados financieros.
Generalidades
1. Discutir los trminos y alcance del compromiso con el cliente y el equipo de
trabajo.
2. Preparar una carta compromiso estableciendo los trminos y alcance del
compromiso
3. Compenetrarse adecuadamente del giro y actividades del cliente y del sistema
de registro de la informacin financiera y de preparacin de los estados financieros
4. Indagar si toda la informacin financiera ha sido o no registrada:
En forma completa,
En forma oportuna, y
Despus de haber sido debidamente autorizada
5. Obtener el balance de comprobacin y determinar si coincide o no con el mayor
general.
6. Considerar los resultados de los compromisos anteriores de revisin, incluyendo
los ajustes contables que se requirieron.
7. Indagar si se han producido o no cambios significativos en la entidad a partir del
ao anterior (por ejemplo, cambios en la propiedad o cambios en la estructura del
capital).
8. Indagar acerca de las polticas contables y considerar:
Si cumplen o no con las normas locales o internacionales
Si se han aplicado o no en forma apropiada, y
Si se han aplicado o no en forma consistente, y si no ha sido as, considerar si se

han hecho las revelaciones pertinentes sobre los cambios habidos en dichas
polticas contables.
9. Leer las actas de las juntas de accionistas, del consejo de directores y de otros
comits similares, a fin de identificar aquellos aspectos que podran resultar
importantes para la revisin.
10. Indagar si las decisiones tomadas en las juntas de accionistas, consejo de
directores o comits similares, que tengan efectos en los estados financieros han
sido apropiadamente reveladas.
11. Indagar acerca de la existencia de transacciones con entidades vinculadas, la
forma en que han sido contabilizadas y la existencia o no de revelacin sobre
dichas entidades vinculadas.
12. Indagar sobre la existencia de contingencias y compromisos.
13. Indagar sobre la posibilidad de existencia de planes para deshacerse de
activos o de sectores importantes del negocio.
14. Obtener los estados financieros y discutirlos con la gerencia.
15. Considerar la conformidad de las revelaciones existentes en los estados
financieros y su propiedad en cuanto a la clasificacin y presentacin.
16. Comparar los resultados mostrados en los estados financieros del perodo de
revisin con aquellos mostrados en los estados financieros de perodos
comparativos anteriores, y, si es posible, con presupuestos y pronsticos.
17. Obtener explicaciones de la gerencia con respecto a cualesquier fluctuaciones
desacostumbradas o inconsistencias encontradas en los estados financieros.
18. Considerar el efecto de los errores no corregidos tomados individualmente y
en forma acumulada. Someter dichos errores a consideracin de la gerencia y
determinar cmo van a influir en su informe de revisin.
19. Obtener una carta de manifestaciones de la gerencia.
EFECTIVO EN CAJA Y BANCO

1. Obtener las conciliaciones bancarias. Indagar ante el personal del cliente acerca
de las partidas antiguas o inusuales en las conciliaciones.
2. Indagar acerca de las transferencias entre cuentas de efectivo realizadas en los
perodos anteriores y posteriores a la fecha de revisin.
3. Indagar si existen o no restricciones en las cuentas de efectivo en caja y
bancos.
CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR
1. Indagar acerca de las polticas contables para el registro inicial de las cuentas
por cobrar comerciales y determinar si existe o no algn tipo de descuento o
bonificacin sobre estas transacciones.
2. Obtener el anexo de las cuentas por cobrar y determinar si el total coincide o no
con el balance de comprobacin.
3. Obtener y considerar las correspondientes explicaciones sobre las variaciones
significativas en los saldos de las cuentas de perodos anteriores o de los perodos
determinados por anticipados.
4. Obtener un anlisis de antigedad de los saldos e indagar acerca de las
razones de la existencia de cuentas inusuales elevadas, saldos acreedores, o
cualesquiera otros saldos desacostumbrados e indagar sobre la cobrabilidad de
las cuentas.
5. Discutir con la gerencia sobre la clasificacin de las cuentas por cobrar,
incluyendo los saldos corrientes, saldos acreedores netos y montos adeudados
por accionistas, directores y entidades relacionadas, que figuren en los estados
financieros.
6. Indagar acerca de la metodologa para identificar las cuentas de lento
movimiento para provisin de las cuentas de cobro dudoso, y considerar su
razonabilidad.
7. Indagar si las cuentas por cobrar se han dado o no como prenda, como aval o
en descuento.
8. Indagar sobre los procedimientos aplicados para asegurarse de que se ha

hecho un corte apropiado en las transacciones de venta y devoluciones de venta.
9. Indagar si las cuentas representan o no mercancas entregadas en
consignacin y, si fuera as, si se han hecho o no los ajustes necesarios para
reversar estas transacciones e incluir las mercancas en el inventario.
10. Indagar si despus de la fecha del balance general se han concedido crditos
importantes en relacin con los ingresos registrados y si se han hecho o no las
correspondientes provisiones.
INVENTARIOS
1. Obtener el listado del inventario y determinar:
Si el total coincide o no con el saldo del balance de comprobacin
Si el listado se basa o no en el conteo fsico de los inventarios
2. Indagar sobre la metodologa empleada para el conteo fsico
3. Si no se ha efectuado un conteo fsico a la fecha del balance general, indagar;
Si se emplea o no un sistema de inventario perpetuo y si se hacen o no
comprobaciones peridicas de las cantidades fsicas realmente existentes,
Si se utiliza o no un sistema de costos integrado y si el mismo ha producido o no
informacin contable en el pasado.
4. Discutir los ajustes hechos como consecuencia del ltimo recuento fsico del
inventario.
5. Indagar acerca de los procedimientos aplicados para controlar el corte y los
movimientos del inventario.
6. Indagar acerca de la base empleada para evaluar cada categora del inventarlo
y, en particular, en lo que concierne a la eliminacin de utilidades nter sucursales.
Indagar acerca de s el inventario ha sido o no valuado al costo o al valor neto de
realizacin, el valor ms bajo.
7. Considerar la consistencia de los mtodos de valuacin que se han empleado

con respecto a los inventarios, incluyendo los factores tales como materiales,
mano de obra, y gastos indirectos.
8. Comparar los montos de las categoras principales del inventario con aquellos
de los perodos anteriores y con aquellos que se han determinado por anticipado
respecto al perodo en revisin. Indagar acerca de las principales fluctuaciones y
diferencias encontradas.
9. Comparar la rotacin de inventarios, con aquellas de los perodos anteriores.
10. Indagar acerca de la metodologa empleada para identificar inventarios lentos
u obsoletos y acerca de si dichos inventarios han sido o no contabilizados a su
valor neto realizable.
11. Indagar si existen o no inventarios dados en consignacin al cliente, y si es as,
si se han hecho o no los debidos ajustes para excluirlos del inventario.
12. Indagar si existen o no inventarios en prenda, almacenados en otros lugares o
dados en consignacin a terceros, y considerar si estas transacciones han sido o
no apropiadamente contabilizadas.
INVERSIONES
1. Obtener el anexo de inversiones a la fecha del balance general y determinar si
coincide o no con el balance de comprobacin.
2. Indagar acerca de las polticas contables aplicables a las inversiones.
3. Indagar con la gerencia acerca de los valores acumulados de las inversiones.
4. Considerar si existen o no problemas de realizacin.
5. Considerar si ha habido o no una contabilizacin apropiada de ganancias y
prdidas e ingresos por concepto de inversin.
6. Indagar acerca de la reclasificacin en los rubros de largo plazo y corto plazo.
PROPIEDADES, MOBILIARIO Y EQUIPO

1. Obtener el anexo de la propiedad en mobiliarios y equipos, con indicacin del
costo y depreciacin acumulada y determinar si coincide o no con el balance de
comprobacin.
2. Indagar acerca de las polticas contables aplicadas con respecto a la
depreciacin acumulada. Considerar si la propiedad en mobiliarios y equipos ha
sufrido algn deterioro importante y permanente a su valor.
3. Indagar con la gerencia las adiciones y retiros en las cuentas de activos en
mobiliarios y equipos y la contabilizacin de ganancias y prdidas por ventas o
retiros. Indagar si todas las transacciones han sido o no contabilizadas.
4. Indagar sobre la consistencia en la aplicacin de los mtodos y tasas de
depreciacin y comparar las provisiones por depreciacin, con aquellas de
perodos anteriores.
5. Indagar si existen o no gravmenes sobre las propiedades en mobiliarios y
equipos.
6. Discutir si los compromisos de arrendamiento se encuentran apropiadamente
reflejados en los estados financieros de conformidad con los pronunciamientos
contables vigentes.
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS, ACTIVOS INTANGIBLES Y OTROS
ACTIVOS
1. Obtener los anexos que identifiquen la naturaleza de estas cuentas y discutir
con la gerencia acerca de la recuperabilidad de las mismas.
2. Indagar acerca de la base utilizada para registrar estas cuentas y los mtodos
de amortizacin aplicados.
3. Comparar los saldos de las correspondientes cuentas de gasto con aquellos
periodos anteriores y discutir con la gerencia las variaciones significativas.
4. Discutir con la gerencia la clasificacin en corto plazo y largo plazo efectuada.
PRESTAMO POR PAGAR

1. Obtener de la gerencia el anexo de prstamos por pagar y determinar si el total
2. Indagar si existen o no prstamos por los cuales la gerencia no ha cumplido con
las estipulaciones del respectivo convenio y, si es as, indagar sobre las acciones
tomadas por la gerencia y si se han hecho o no los ajustes apropiados en los
estados financieros.
3. Considerar la razonabilidad del gasto por intereses en relacin con los saldos
de prstamos.
4. Indagar si los prstamos por pagar estn o no garantizados. 5. Indagar si los
prstamos por pagar se les ha clasificado debidamente o no como corrientes y no
corrientes.
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
1. Indagar acerca de las polticas contables referentes al registro inicial de las
cuentas por pagar comerciales y acerca de si la gerencia est autorizada o no con
respecto algn tipo de rebajas o bonificaciones sobre estas transacciones.
2. Obtener y considerar las correspondientes explicaciones sobre las variaciones
significativas en los saldos de cuenta de periodos anteriores o en los saldos
determinados por anticipo.
3. Obtener el anexo de cuentas por pagar comerciales, determinar si el total
4. Indagar si los saldos son o no conciliados con los estados de cuenta de los
acreedores y comparados con los saldos del periodo anterior. Comparar la
rotacin de cuentas por pagar comerciales con la de los periodos anteriores.
5. Considerar si existen o no obligaciones importantes no registradas.
6. Indagar si se muestran o no en forma separada las cuentas por pagar a los
accionistas, directores y otros entes vinculados.
OBLIGACIONES ACUMULADAS Y CONTINGENCIAS

1. Obtener el anexo de obligaciones acumuladas y determinar si el total coincide o
no con el balance de comprobacin.
2. Comparar los saldos principales de las correspondientes cuentas de gasto con
los de las cuentas similares de periodos anteriores.
3. Indagar acerca de las autorizaciones respecto a tales obligaciones, condiciones
de pago, cumplimiento de las condiciones, garantas colaterales y clasificacin.
4. Indagar acerca de la metodologa para determinar las obligaciones acumuladas.
5. Indagar acerca de la naturaleza de los montos incluidos entre las obligaciones y
compromisos contingentes.
6. Indagar si existen o no obligaciones reales contingentes que no han sido
registradas en libros. Si fuera as, discutir con la gerencia si deben hacerse o no
las provisiones en las cuentas o si debe hacerse o no la revelacin en notas a los
estados financieros.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y OTROS IMPUESTOS
1. Indagar ante la gerencia si existen hechos, incluyendo litigios con las
autoridades fiscales, que pudieran tener un efecto significativo sobre los impuestos
por pagar de la entidad.
2. Considerar el gasto en tributos en relacin con los ingresos de la entidad, por el
periodo en revisin.
3. Indagar ante la gerencia sobre la conformidad de las obligaciones tributarios
diferidas y corrientes que figuren registradas, incluyendo las provisiones por los
periodos anteriores.
HECHOS POSTERIORES
1. Obtener de la gerencia los ms recientes estados financieros a fecha intermedia
y compararlos con los estados financieros en revisin o con aquellos de periodos
comparativos del ao anterior.
2. Indagar acerca de hechos posteriores a la fecha del balance general que

pudieran tener un efecto material sobre los estados financieros en revisin e
indagar, en particular:
Si han surgido o no compromisos o incertidumbres sustanciales posteriormente a
la fecha del balance de general.
Si a la fecha de revisin se han producido o no cambios significativos en el
capital accionario, en la deuda a largo plazo o en el capital de trabajo, y
Si se han hecho ajustes inusuales durante el periodo transcurrido entre la otra
fecha del balance general y la fecha de la revisin. Considerar las necesidades de
ajustes o revelaciones en los estados financieros.
3. Obtener y leer las actas de las asambleas de accionistas, directorios, y comits
que sean pertinentes, celebradas con posterioridad a la fecha del balance general.
LITIGIOS
1. Indagar ante la gerencia si la entidad est expuesta a posibles riesgos o efectos
derivados de acciones legales pendientes o en proceso. Considerar el efecto de
stas en los estados financieros.
PATRIMONIO
1. Obtener y considerar el anexo de movimiento de las cuentas de patrimonio,
incluyendo nuevas emisiones, retiros y dividendos.
2. Indagar si existen restricciones sobre las utilidades acumuladas (retenidas) o
sobre otras cuentas de patrimonio.
OPERACIONES
1. Comparar los resultados en revisin con aquellos de los periodos anteriores y
aquellos que se esperan en el periodo en curso. Discutir las variaciones
significativas con la gerencia.
2. Discutir si el reconocimiento de las principales ventas y gastos ha tenido o no
lugar en los periodos apropiados.
3. Considerar las partidas extraordinarias e inusuales.
4. Considerar y discutir con la gerencia las relaciones existentes entre partidas

afines de las cuentas de ingresos y evaluar su razonabilidad en el contexto de
similares relaciones de los periodos anteriores y de otra informacin de que
disponga el independiente.
SECP-3
COMPATIBILIDAD DE EJERCICIO SIMULTNEO DE LA FUNCIN DE
COMISARIO Y AUDITOR EXTERNO
INTRODUCCIN
1. El soberano Congreso de la Repblica de Venezuela en fecha 26 de agosto de
1982 promulg la Ley de Ejercicio de la Profesin de Licenciado en
Administracin. El Artculo 8 en su literal n consagra que para ejercer la funcin
de Comisario a que se refiere el artculo 287 del Cdigo de Comercio, se requiere
ser Licenciado en Administracin, Economista o Contador Pblico.
2. La norma mencionada es el prrafo que antecede, por estar contenida en una
ley especial, hace nugatorio, en consecuencia, el desempeo de la funcin de
Comisario por personas distintas al citado profesional bajo el imperio del
instrumento legal antes mencionado.
3. Los Directorios Nacionales de las Federaciones de Colegios de Licenciados en
Administracin, de Economistas y de Contadores Pblicos de Venezuela, en uso
de las facultades que les confiere los ordinales 2, 12, y 13 del artculo 27 de la
Ley de Ejercicio de la Profesin de Licenciado en Administracin; los ordinales 1 y
7 del artculo 27 de la Ley de Ejercicio de la Profesin de Economista y los
ordinales 1 y 8 del artculo 22 de la Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica, en
acto conjunto protocolar solemne celebrado en la ciudad de Caracas, Distrito
Federal, el 27 de mayo de 1987, resolvieron dictar un instrumento nico para
regular la actuacin profesional de los Comisarios denominada: Normas
Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin de Comisario. Esta normativa
establece, en primer trmino, a travs del contenido de su artculo 1, que las
mismas son de obligacin cumplimiento para los profesionales de las tres
disciplinas universitarias ya sealadas.
4. El artculo 4 de las referidas Normas Interprofesionales precisa cuales son las
funciones que en ejercicio de su deber legal debe cumplir el Comisario, recogidas
todas ellas bsicamente del contenido de los artculos 305 y 311 del Cdigo de
Comercio. Asimismo, el artculo 5 de las Normas, en concordancia con el artculo

309 del Cdigo de Comercio, concede al Comisario derecho ilimitado de
inspeccin y vigilancia sobre todas las operaciones de la sociedad y, en
consecuencia, podr examinar sus libros y registros, correspondencia y, en
general, toda la documentacin de la Compaa; mientras que su artculo 7, en
coherencia con el artculo 305 del Cdigo de Comercio exige al Comisario evaluar
tanto la gestin administrativa como las operaciones econmico-financieras de la
sociedad y conforme a lo previsto en el ordinal 3 del artculo 311 del Cdigo de
Comercio, lo obliga a verificar, que desde el punto de vista estatutario, los
administradores de la sociedad han cumplido con los deberes que les impone la
ley, el documento constitutivo y los estatutos.
5. Por otra parte, el artculo 6 de las referidas Normas Interprofesionales
contempla que, en ejercicio de sus funciones el Comisario queda sometido,
adems de a sus respectivas leyes, a las normas de actuacin y cdigos de tica
profesionales.
JUSTIFICACIN
6. Sin lugar a la ms leve duda, todas y cada una de las funciones, derechos y
deberes asignados a los Comisarios por nuestra legislacin mercantil, obviamente
pueden tambin ser ejercidas por Contadores Pblicos actuando en su condicin
de auditores externos.
7. Ahora bien, as como la Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica es un
numeral 2 del artculo 11 y el Cdigo de tica en su regla 2.11 establecen con toda
precisin y propiedad aquellos casos en que se considera comprometida la
independencia del profesional, Contador Pblico, las Normas Interprofesionales
para el Ejercicio de la Funcin de Comisario en su artculo 14 consagra las
incompatibilidades aplicables a los Comisarios. Reza al precitado artculo 14, que
no pueden ser Comisarios por causa de incompatibilidad:
14.1 los directores, administradores, gerentes y empelados de la misma
sociedad.
14.2 Los cnyuges, parientes por consanguinidad en lnea directa, los colaterales
hasta cuarto grado inclusive y los afines dentro del segundo grado de los
directores y gerentes.
14.3 Los directores, administradores, gerente y empelados de sociedades distintas
que tengan en comn uno o ms directores o administradores en esas
sociedades.
14.4 Los accionistas de la compaa titulares de acciones en una proporcin

superior al cinco por ciento (5%9 de las estructura de su capital.
14.5 En cualquier otro caso en que el profesional pueda tener comprometida su
independencia de criterio, de acuerdo a la tica que le rige.
8. En el contenido de la disposicin 14.5, recin enunciada, se observa, que la
misma deja a discrecin del profesional, la potestad absoluta de abstenerse de
actuar cuando sospeche o advierta que su opinin y consecuentemente su
independencia, pudiera ser tomada con reserva por usuarios y terceros.
9. Del mismo modo y en virtud del principio de equidad, tambin la referida
disposicin 14,5 concede al profesional, el derecho irrenunciable de actuar
conjuntamente como auditor externo y Comisario cuando a su juicio no exista
impedimento alguno que menoscabe su independencia.
10. Ya mucho antes de la vigencia de las Normas Interprofesionales, la Ley del
Mercado de Capitales promulgadas el 22 de mayo de 1975, en su artculo 124
consagra el elemento esencial de la independencia de criterio profesional cual es
la no subordinacin de los Comisarios; al establecer la capacidad e idoneidad de
quienes ejerzan tal funcin; as como la prohibicin para su ejercicio cuando
existan vnculos de consanguinidad, afinidad y relacin laboral.
11. Definida entonces, como ha sido, la compatibilidad de ejercicio profesional
simultneo de la funcin de Comisario y auditor externo; en uso de sus
atribuciones legales y
POR CUANTO -112. El ejercicio profesional simultneo de Comisario y auditor externo no est
comprendido en ninguna de las causales de incompatibilidad previstas en el
artculo 14 de las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin de
Comisario; ni en los dems instrumentos legales que rigen la conducta gremial y
profesional del Contador Pblico.
POR CUANTO -213. El Comisario es un rgano de la sociedad que goza de independencia absoluta
para el desempeo de sus funciones conferidas por mandato de la ley.
POR CUANTO -314. Su designacin por la Asamblea de Accionistas en modo alguno menoscaba la
filosofa del concepto de independencia profesional ni deriva subordinacin en el
ms mnimo grado a ningn nivel jerrquico de la estructura orgnica de la

sociedad.
POR CUANTO -415. La asistencia del Comisario a las Asambleas de Accionistas y eventualmente a
las sesiones de Junta Directiva como parte de sus funciones de inspeccin y
vigilancia, con la finalidad fundamental de obtener informacin y documentacin
sobre actos de administracin para expresar su opinin y ofrecer
recomendaciones; no constituye representacin ni participacin en decisiones
administrativas ni afecta en nada la necesaria independencia y libertad de criterio
imprescindible para el cabal desempeo de sus deberes y responsabilidades
profesionales;
POR CUANTO -516. El artculo 305 del Cdigo de Comercio obliga al Comisario a presentar un
informe que explique los resultados del examen a los estados financieros y de la
administracin las observaciones que ste les sugiera y las proposiciones que
estime convenientes respecto a su aprobacin y dems asuntos conexos;
actividades stas, semejantes a las que necesariamente desarrolla al auditor
externo en cumplimiento de su compromiso profesional cuando es contratado para
dictaminar sobre los estados financieros y evaluar el sistema de control interno y
procedimientos de contabilidad de una empresa o cualquier otro ente similar, por
lo que en ambos casos, si se trata de un profesional de al Contadura Pblica,
para emitir su opinin deber, invariablemente, proceder de acuerdo con normas
de auditora de aceptacin general; lo cual implica que el ejercicio profesional
simultneo de la funcin de Comisario y auditor externo se contemplan
mutuamente y, en consecuencia, son total, completa y absolutamente compatibles.
POR CUANTO -617. La comparabilidad por definicin es la posibilidad real o legal de desempear
dos o ms funciones a la vez por un mismo individuo, por tanto es aplicable el
ejercicio profesional simultneo de la funcin de Comisario y auditor externo, ya
que no existe prohibicin legal expresa en nuestro ordenamiento jurdico;
RESOLUCIN
18. Con base en todo lo antes expuesto, la IX Asamblea Nacional de la Federacin
de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, celebrada en la Ciudad de
Porlamar, Estado Nueva Esparta, durante los das 21 al 23 de septiembre de
1989:
RESUELVE
EL EJERCICIO SIMULTANEO DE LA FUNCIN DE COMISARIO Y AUDITOR
EXTERNO CONSTITUYEN ACTIVIADES PROFESIONALES LEGITIMAMENTE
COMPATIBLES.
NORMATIVA
19. La normativa contenida en esta Publicacin est basada en una conferencia
preparada por el licenciado Rafael Ignacio Carvajal Orduz, miembro activo del
Colegio de Contadores Pblicos del Estado Lara, titulada: El Ejercicio Simultneo
de las Funciones de Comisario y Auditor Externo, dictada durante el desarrollo de
un foro sobre las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin de
Comisario, el 01 de junio de 1989 realizado en la sede de la Facultada de Ciencias
Econmicas y Sociales de las ilustre Universidad de Carabobo, organizado por
integrantes de la Junta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos del Estado
Carabobo, y la Direccin de la Escuela de Administracin Comercial y Contadura
Pblica.
COMISIN DE ESTUDIO
20. El presente trabajo ha sido estudiado por una Comisin designada a tal efecto
por la Mesa Directiva de la IX Asamblea Nacional de la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela, celebrada en la ciudad de Porlamar, Estado
Nueva Esparta, durante los das 21 al 23 de septiembre de 1989, integrada por los
licenciados: Presidente: Lic. Juan Bautista Laya Baquero (F), Zulia; Secretario; Lic.
Luis Fernndez, Falcn; Relator; Lic Pedro Rafael Moreno Prez, Aragua;
integrantes Lic. Alfredo Garca Rea, Zulia; Lic Hugo Lozano, Distrito Federal; Lic,
Pedro Bottini, Distrito Federal; Lic. Andrs Biviano, Bolvar; Lic. Tulio Viloria,
Miranda; Lic. Jorge Serrano Montiel; Lara; Lic. Andrs Vargas, Zulia; Lic. Luis
Azuaje, Zulia; lIc Omaira Valles; Lara; Lic. Domingo Nieto, Distrito Federal; Lic.
Germn Mantilla, Distrito Federal.
CONSIDERACIONES
1. Esta comisin analiz la ponencia COMPATIBILIDAD DE EJERCICIO
SIMULTNEO DE LA FUNCIN DE COMISARIO Y AUDITOR EXTERNO
2. De acuerdo a este anlisis se concluye:
2.1 Que se trata de un trabajo meritorio
2.2 Que sus planteamientos son de un contenido de naturaleza gremial
enaltecedora
2.3 Que responde a una necesidad de carcter profesional y define una situacin
sometida a incertidumbres en la que participan usuarios y profesionales de la
Contadura Pblica.
2.4 Que la aprobacin de esta ponencia orienta y clarifica el desempeo de estas
funciones.
La Asamblea decidi lo siguiente:
Que el proyecto se apruebe de acuerdo al planteamiento original que dice
textualmente EL EJERCCIO SIMULTNEO DE LA FUNCIN DE COMISARIO Y
AUDITOR EXTERNO CONSTITUYEN ACTIVIDADES PROFESIONALES
LEGITIMAMENTE COMPATIBLES
VIGENCIA
21. Este pronunciamiento entra en vigencia a partir del 22 de septiembre de 1989,
fecha de su aprobacin por la IX Asamblea nacional de la Federacin de
Contadores Pblicos de Venezuela, celebrada en la ciudad de Porlamar, Estado
Nueva Esparta. Se permite su aplicacin con efecto retroactivo.
SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PUBLICOS

SEPC- 4
NORMA PARA LA APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS PREVIAMENTE
CONVENIDOS SOBRE DETERMINADA INFORMACION FINANCIERA
INTRODUCCIN
1. El propsito de esta Declaracin sobre servicios especiales es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del
contador pblico independiente (en adelante C.P.I., Contador Pblico Colegiado
C.P.C. que acta con independencia de la labor a ejecutar) cuando se lleva a cabo
un trabajo para realizar procedimientos previamente convenidos a determinada
informacin financiera, as como sobre la forma y contenido del informe que el CPI
emite referido a dicho trabajo.
2. Esta declaracin, adicionalmente, proporciona lineamientos tiles para trabajos
de informacin no financiera siempre y cuando, el C.P.I. tenga conocimientos
adecuados del asunto en cuestin y existan criterios razonables en los cuales
basar los resultados. Los lineamientos en otras declaraciones de normas de

auditora pueden ser tiles al C.P.I. al aplicar esta declaracin.
3. Un trabajo realizado bajo la aplicacin de procedimientos previamente
convenidos puede implicar que el C.P.I., sea contratado para ejecutar
determinados procedimientos concernientes a partidas individuales de datos
financieros (por ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras a partes
relacionadas y ventas, utilidades de un segmento de una entidad, etc., unos
estados financieros (por ejemplo, un balance general) o hasta todo un conjunto de
estados financieros, informes especiales (por ejemplo: actas de entrega
requeridas por la Contralora General de la Repblica, informe sobre el formato
especial para la agrupacin de partidas de los estados financieros, requerida por
la OCEI, etc.)
OBJETIVOS
4. El objetivo de un trabajo mediante la aplicacin de procedimientos previamente
convenidos es que el C.P.I. lleve a cabo procedimientos de revisin en los cuales
han convenido el C.P.I. y la entidad y cualesquiera terceras partes interesadas, y
que informe sobre los resultados.
5. Como el C.P.I. proporciona un informe resultante de la aplicacin de
procedimientos previamente convenidos, no se expresa ninguna opinin; los
usuarios del informe evaluarn los procedimientos y resultados informados por el
C.P.I. y extraern sus propias conclusiones del trabajo realizado.
6. El informe est restringido a las partes que han convenido en que los
procedimientos se realicen, ya que otros, no enterados de las razones para la
aplicacin de tales procedimientos podran interpretar errneamente los
resultados.
Principios generales de un trabajo aplicando procedimientos previamente
convenidos
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. Los principios
a) Integridad
b) Objetividad
d) Confidencialidad
e) Conducta profesional, y
f) Estndares Tcnicos
La independencia es un requisito para la realizacin de trabajos aplicando
procedimientos previamente convenidos, sin embargo, el C.P.I. podr utilizar las
cdulas u otro tipo de informacin preparada por los auditores internos, (DNA-5)
as como cualquier otra documentacin tambin preparada, por otras personas
que le permitan obtener el resultado.
8. El C.P.I. deber conducir un trabajo aplicando procedimientos previamente
convenidos de acuerdo con estas Normas de Servicios y con los trminos del
trabajo.
CONTRATO DE SERVICIOS
9. El C.P.I. deber asegurarse, antes de aceptar un trabajo en el cual el alcance
est limitado a la aplicacin de procedimientos previamente convenidos sobre
determinada informacin financiera, que las partes interesadas comprenden
claramente la naturaleza y el alcance de los procedimientos que sern aplicados y
las caractersticas del informe que ser emitido, En ambos casos, esto deber
quedar establecido en el contrato de servicio. El CPI debido a su experiencia
pudiera asesorar a su cliente en la determinacin de los procedimientos a aplicar,
siguiendo los lineamientos anteriores. Los asuntos a convenir son los siguientes
(no limitativos):
- La naturaleza del trabajo, indicando que los procedimientos previamente
convenidos no constituirn una auditora de estados financieros en su conjunto y
por consiguiente, no se expresar opinin alguna al respecto.
- El propsito del trabajo, el cual debe quedar debidamente establecido.
- La identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicarn los
procedimientos previamente convenidos.
- El C.P.I. y los usuarios especficos, estn de acuerdo con los procedimientos
previamente convenidos (oportunidad y alcance).
- Los usuarios especficos toman la responsabilidad por la suficiencia de los
procedimientos previamente convenidos para sus propsitos.
- La forma en que se suministrarn los informes de avance, en los casos en que
se acuerde.
- Los componentes, cuentas o partidas especficas de los estados financieros o

conjunto de ellos estn sujetos a una razonable consistencia, estimacin o
medida.
- El uso del informe con los resultados est restringido a los usuarios especficos. Cuando la informacin sujeta a la aplicacin de procedimientos previamente
convenidos, estuviera en conflicto con los requerimientos legales, de existir, el
C.P.I. no debe aceptar el trabajo.
PLANIFICACIN
10. La primera norma del campo de trabajo (planificacin y supervisin) deber ser
cumplida por el C.P.I. en este tipo de trabajo. Deber planificar el trabajo de modo
que se desempee una labor efectiva y eficiente.
11. El conocimiento profesional, la experiencia y el entendimiento de las
operaciones del cliente son necesarios en la planificacin. El riesgo de una
aplicacin errnea de los procedimientos, pudiera conllevar a resultados
inesperados cuando se informen. Adems, el C.P.I. asume el riesgo que,
resultados importantes pudieran no ser informados adecuadamente. El riesgo del
C.P.I. podra ser reducido a travs de una adecuada planificacin, supervisin y
debido cuidado profesional en el desarrollo de los procedimientos.
PAPELES DE TRABAJO
12. El C.P.I debe documentar los asuntos importantes que proporcionen evidencia,
para sustentar el informe de los resultados, y que el trabajo fue realizado de
acuerdo con esta Norma y los trminos de la contratacin.
13. El C.P.I debe preparar y mantener los papeles de trabajo, bajo los trminos de
su contratacin. Tales papeles de trabajo debern estar de acuerdo con las
circunstancias, y las necesidades de la contratacin a la cual ellos aplican.
Adems, la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, variarn de
acuerdo con las circunstancias y generalmente ellos debern indicar que:
a. El trabajo fue adecuadamente planificado y supervisado.
b. La evidencia fue obtenida para proporcionar una base razonable para los
resultados incluidos en el informe.
14. Los papeles de trabajo son propiedad del C. P l., sin embargo, estn sujetos a
las limitaciones de la tica en relacin con la confidencialidad.
15. Ciertos papeles de trabajo, pueden, algunas veces, servir como una referencia
til para su cliente, pero los papeles de trabajo, no debern ser considerados
como parte de o un sustituto de los registros de su cliente.
16. El C.P.I. debe adoptar procedimientos razonables para custodiar sus papeles
de trabajo y mantenerlos por un perodo que le permitan cumplir con las
necesidades de su prctica y satisfacer cualquier requerimiento legal que
establezca el perodo para su custodia.
PROCEDIMIENTOS A SER APLICADOS
17. Los procedimientos que el C.P.I. y los usuarios especficos acuerden, pueden
ser limitados o ms extensos, de acuerdo con los requerimientos de los usuarios.
Sin embargo, la simple lectura de informacin especfica no constituye un
procedimiento suficiente que le permita a un C.P.I. informar sobre los resultados
de aplicar procedimientos previamente convenidos. En algunos casos, la
aplicacin de los procedimientos anteriores, modifican el curso del compromiso.
En forma general debera existir flexibilidad en el acuerdo para modificar o ampliar
los procedimientos originalmente convenidos, previo a los trminos de la
contratacin, por parte de los usuarios especficos.
21. El C.P.I. no deber convenir procedimientos que objetivamente no sea factible
ejecutar, de forma que induzcan a interpretaciones errneas. Trminos imprecisos
en cuanto a su significado (en forma general: revisin, conciliacin, verificacin o
pruebas), no debern ser usados para describir los procedimientos; al menos que
tales trminos estn definidos en el contrato de servicio. El C.P.I no deber
convenir procedimientos que objetivamente no sea factible ejecutar, de forma que
induzcan a interpretaciones errneas. Trminos imprecisos en cuanto a su
significado (en forma general: revisin, conciliacin, verificacin o pruebas), no
debern ser usados para describir los procedimientos; al menos que tales
trminos estn definidos en el contrato de servicio. El C.P.I. deber obtener
evidencia de la aplicacin de los procedimientos previamente convenidos, que
proporcionen una base razonable para los resultados incluidos en su informe, pero
no necesita realizar procedimientos adicionales, fuera del alcance de su
contratacin a fin de reunir evidencia adicional.
Ejemplos de procedimientos apropiados, incluyen:
- Ejecucin de la aplicacin de procedimientos en base a una muestra, despus de
acordados los parmetros correspondientes.
- Verificacin de documentos especficos, evidenciando ciertos tipos de
transacciones o atributos.
- Confirmacin de informacin especfica con terceras partes.

- Cumplimiento o comparacin de ciertos atributos especficos en documentos,
cdulas o anlisis.
- Realizacin o verificacin de clculos matemticos.
- Inspeccin fsica de activos cuando se acuerden.
PRESENTACIN DE RESULTADOS E INFORMES
19. El C.P.I. debe presentar un informe con los resultados obtenidos de la
aplicacin de procedimientos previamente convenidos. No deber proporcionar
afirmacin que indique seguridad de la no-violacin de principios de contabilidad
generalmente aceptados. Por ejemplo, el C.P.I. no deber incluir una declaracin
en su informe, que mencione que "nada llam mi atencin que me hiciera creer
que los elementos especficos, cuentas o partidas de un estado financiero, no
estn presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.'
20. El C.P.I. deber informar de todos los resultados obtenidos en la aplicacin de
los procedimientos previamente convenidos. El concepto de importancia no es
aplicable a los resultados, al menos que la definicin de importancia, haya sido
requerida por los usuarios especficos. Cualquier acuerdo de lmites de
importancia, deber ser descrito en el informe.
21. El C.P.I. deber evitar vaguedades y lenguaje ambiguo en su informe.
Ejemplos de una descripcin apropiada e inapropiada de los resultados, que
surgieron de la aplicacin de ciertos procedimientos previamente convenidos, son
las siguientes
:
22. El informe del C.P.I. sobre la aplicacin de los procedimientos previamente

convenidos deber describir los procedimientos y resultados obtenidos. Los
puntos son:
a. Un ttulo: Informe del (los) Contador (es) Pblico (s) Independiente (s) sobre la
aplicacin de procedimientos previamente convenidos.
b. Dirigido a:
c. Una referencia a los componentes especficos, cuentas o partidas de un estado
financiero de una entidad identificada y las caractersticas de la contratacin.
d. Usuarios especficos debidamente identificados.
e. Las bases contables sobre la forma de registro de componentes especficos,
cuentas o partidas de un estado financiero.
f. Una declaracin de que los procedimientos realizados, fueron aquellos
previamente convenidos por los usuarios, identificados en el informe.
g. Una referencia a la norma "Servicios Especiales prestados por Contadores
Pblicos Independientes SEPC-4" promulgada por la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela.
h. Una declaracin de que la suficiencia de los procedimientos es solamente
responsabilidad de los usuarios especficos y una salvedad sobre la
responsabilidad del C.P.I., por la suficiencia de tales procedimientos.
i. Una lista de los procedimientos aplicados y los resultados obtenidos.
j. Donde sea aplicable, una descripcin de los lmites de importancia acordados.
k. Una declaracin de que el C.P.I. no fue contratado para, y no realiz, una
auditora de los componentes especficos, cuentas o partidas; una salvedad en la
opinin sobre los componentes especficos, cuentas o partidas y una declaracin
de que si el C.P.I. hubiere realizado procedimientos adicionales, otros asuntos
pudieron llamar la atencin los cuales pudieron haber sido informados,
l. Una declaracin sobre las restricciones en la utilizacin del informe, en vista de
que su intencin es para ser usado solamente por los usuarios especficos.
23. El C.P.I. tambin puede incluir otros aspectos, tales como los siguientes:
- Revelacin de hechos, presunciones o interpretaciones (incluyendo las fuentes
de tales explicaciones).
- Descripcin de la condicin de los registros, controles o informacin a la cual los

procedimientos fueron aplicados.
- Una explicacin de que el C.P.I. no tiene responsabilidad de actualizar su
informe.
24. La fecha de la terminacin de los procedimientos previamente convenidos,
deber ser usada como la fecha del informe del C.P. l.
CARTA DE MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA
25. El C.P.I. siguiendo la normativa establecida en la Declaracin sobre Normas y
Procedimientos de Auditora Nmero 3 (DNA N 3) deber obtener de su cliente
una manifestacin escrita sobre el trabajo ejecutado, de acuerdo con esta Norma
de Servicios Especiales.
VIGENCIA Y APROBACIN.
26. Vigencia y aprobacin
La presente norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos
Independientes, fue aprobada para su publicacin y divulgacin por el Directorio
Nacional ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela, celebrada en Ciudad Bolvar, Estado Bolvar el 27 de noviembre de
1999 previa su consideracin y aprobacin por el Directorio de la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, y el proceso de auscultacin por
su Comit Permanente de Normas y Procedimientos de Auditora. Esta Norma
entra en vigencia a partir de su aprobacin.

SECP-5
NORMA SOBRE REVISIN DE INGRESOS DE PERSONAS NATURALES
INTRODUCCIN
1. La multiplicidad de formas adoptadas para la elaboracin de la opinin sobre
Certificacin de Ingresos, de personas naturales, evidencian que no existe un
criterio unnime en la preparacin de estos informes requeridos en la actualidad
por diversas Instituciones del Estado, Entes Bancarios y Financieros, los cuales
demandan de los profesionales de la Contadura Pblica, un instrumento idneo
que demuestre la informacin solicitada. Los servicios requeridos al Contador

Pblico Independiente (C.P.I.) bajo esta norma, pudiera ser muy variado, en virtud
de las fuentes que lo originan, lo que determinar el alcance del trabajo a realizar
con base en la informacin suministrada por el interesado.
OBJETIVOS
2. El propsito de esta declaracin es el de establecer las normas que debe
observar el C.P.I. cuando realiza un trabajo de revisin de ingresos de personas
naturales.
3. Esta declaracin describe las normas sobre el tipo de informe que deber emitir
el C.P.I., con base en la revisin de ingresos de personas naturales y de los
procedimientos de revisin que debe aplicar cuando asume este tipo de
compromiso.
4. Esta declaracin es limitativa en cuanto al dictamen a emitir puesto que se
circunscribe nicamente a la informacin suministrada por el interesado.
DEFINICIN
5. Se entiende por "ingresos de personas naturales", todos aquellos ingresos
evidenciados por la persona natural, susceptibles de aplicacin de procedimientos
de revisin. Como ejemplo de lo que el interesado pudiera presentar al C.P.I. para
la aplicacin de procedimientos de revisin tenemos: certificacin de ingresos por
parte del patrono, declaracin de impuesto sobre la renta, otros comprobantes por
diferentes conceptos de ingresos, documentacin producto de ventas de activos
de la persona natural, recurrentes o no.
PRINCIPIOS GENERALES DE UN TRABAJO SOBRE REVISIN DE
INGRESOS DE PERSONAS NATURALES
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. Los principios
a) Integridad
b) Objetividad
d) Confidencialidad
e) Conducta profesional y
f) Estndares tcnicos La independencia es un requisito para la realizacin de

trabajos de revisin de ingresos de personas naturales. El C.P.I., deber conducir
un trabajo de revisin de ingresos de personas naturales de acuerdo con esta
Norma de Servicios Especiales y los trminos del trabajo.
TRMINOS DE LA CONTRATACIN
7. Antes de iniciar cualquier trabajo de revisin de ingresos de personas naturales,
el C.P.I. acordar con el interesado mediante comunicacin escrita y aceptacin
previa, los trminos de la contratacin entre los cuales se indican los siguientes:
(no limitativos)
- El trabajo ser efectuado sobre la evidencia presentada.
- El dictamen se referir nicamente a la informacin suministrada.
- Como parte de la contratacin el cliente le suministrar al C.P.I. una carta de
manifestacin sobre el trabajo efectuado.
- Los honorarios acordados. - Cuando a juicio del C.P.I., determine que la
informacin referente a los ingresos pudiera estar en conflicto con limitaciones o
prohibiciones legales, el C.P.I. no debe aceptar el trabajo.
PROCEDIMIENTOS A SER APLICADOS
8. El C.P.I. al aceptar el compromiso de revisin de ingresos de personas
naturales, aplicar los procedimientos siguientes: (no limitativo)
- El interesado debe presentar constancia de origen de sus ingresos de fecha
reciente.
- Examinar los ltimos recibos de pago.
- Declaracin de rentas.
- Si fuere aplicable, debe examinar la documentacin del cnyuge y determinar los
ingresos de la comunidad conyugal.
- Solicitud de confirmaciones bancarias a entes financieros.
- Revisar que la informacin suministrada sea concordante.
INFORME DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE
9. El informe sobre revisin de los ingresos de personas naturales deber
describir:
Primer Pargrafo. Identificacin de la informacin revisada, perodo actividad e

identificacin del interesado y de la norma especial establecida para este tipo de
trabajo.
Segundo Pargrafo. Indicacin de que el alcance del trabajo fue efectuado de
acuerdo con la norma sobre revisin de ingresos de personas naturales SECP-5.
Tercer Pargrafo. Corresponde al prrafo, donde el C.P.I declara que con base en
el resultado de la informacin revisada suministrada por el interesado, los ingresos
de Bs. ------------------------, estn presentados razonablemente, en todos sus
aspectos sustanciales.
CARTA DE MANIFESTACIONES
10. El C.P.I. siguiendo la normativa establecida en la Declaracin sobre Normas y
Procedimientos de Auditora Nmero 3 (DNA 3) denominada Manifestaciones de la
Gerencia, deber obtener del interesado manifestaciones escritas del trabajo
efectuado de acuerdo con esta Norma de Servicios Especiales.
VISADO DEL INFORME SOBRE LA REVISIN DE INGRESOS DE PERSONAS
NATURALES
11. El informe sobre la revisin de ingresos de personas naturales del C.P.I.
relacionados con los servicios prestados descritos en esta norma, debe ser
visados por el Colegio de Contadores Pblicos respectivo.
VIGENCIA Y APROBACIN
12.La presente Norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores
Pblicos Independientes, fue aprobada para su publicacin y divulgacin por el
Directorio Nacional ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela, celebrada en la ciudad de Mrida, Estado Mrida el 26 de
febrero de 2000 previa su consideracin y aprobacin por el Directorio de la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela y por su Comit
Permanente de Normas y Procedimientos de Auditora.
Esta Norma entra en vigencia a partir de su aprobacin. Se permite su aplicacin
con efecto retroactivo.
INFORME DEL (DE LOS) CONTADOR (ES) PBLICO (S) INDEPENDIENTE(S)

SOBRE REVISIN DE INGRESOS DE PERSONAS NATURALES
Dirigido al interesado:
He (hemos) revisado los documentos inherentes a los ingresos percibidos durante
el
perodo
(indicar:
mes,
ao,
etc.),
del
seor
_____________________________________titular de la Cdula de Identidad
N__________________, correspondiente a su (s) actividad (es) siguiente (s):
(indicar actividad). Este compromiso fue realizado de acuerdo con la Norma sobre
Revisin de Ingresos de Personas Naturales N. 5 (SECP-5) emitida por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. La suficiencia de
la informacin presentada para la revisin es responsabilidad del interesado.
Mi (nuestro) trabajo consisti, principalmente, en la revisin de la documentacin
(indicar el tipo de documentacin, o hacer referencia a la relacin adjunta) para
obtener una seguridad razonable sobre si el monto de los ingresos sobre la base
de la documentacin presentada est exento de errores significativos.
Con base en mi (nuestra) revisin, la relacin de ingresos adjunta, perteneciente al
Sr.____________________________ correspondiente al perodo est presentada
razonablemente de acuerdo a la documentacin presentada.
Nombre del Contador
Pblico independiente
y/o de la Firma de
Contadores Pblicos
Contador Pblico
C.P.C.
Fecha _______________
ANEXO II
EJEMPLO DE UNA RELACIN DE INGRESOS (ADAPTABLE A LAS
CIRCUNSTANCIAS)
Sr. ____________________________________
Relacin de ingresos
Perodo ________________________
Detalle de los ingresos

1. Sueldos
Bs.
_______________________
2. Honorarios profesionales _______________________

3. Venta de mercanca
_______________________
4. Alquiler de inmuebles
_______________________
5. Intereses obtenidos
_______________________
6. Dividendos percibidos
_______________________
Total Ingresos
_______________________
ANEXO III
LEGIMITACION DE CAPITALES:
Todos y cada uno de los ingresos detallados en la relacin que le (s) he facilitado
para su revisin, por monto de Bs. ____________________ provienen de
actividades legtimas y de comprobable lcito ejercicio.
ANEXO IV
Modelo de carta de representacin para ser aplicado a los trabajos de
revisin de ingresos de Personas Naturales (No limitativo)
Fecha:
Lic. (Contador (es) Pblico (s)
Direccin
Estimado(s) seor (es):
En relacin a la revisin que ha(n) realizado sobre los ingresos (nombre de la
persona) por un monto de Bs. ______________________ por el perodo(s) (o
fecha), me es grato confirmarle lo siguiente:
Reconozco que es de mi responsabilidad la determinacin del monto de los
ingresos por Bs.______________________. Su responsabilidad es la de
confrontar tales montos con la documentacin presentada.
La documentacin que soporta tales ingresos est representada por:
__________________________________________________________________
__________
Todos los ingresos presentados por m indicados en el punto 1 provienen de
actividades legtimas y lcitas, todas comprobables.
Atentamente
Persona Natural
_______________________________
BIBLIOGRAFA
Paginas citadas en Internet:
http://www.ccpdistritocapital.org.ve/uploads/descargas/e9f4ae8e25b769aa2bba152
fbe3dcf76b3f7e2dc.pdf
http://www.fccpv.org/cont3/data/files/SECP-2-1999-11-27.pdf
http://www.fccpv.org/cont3/data/files/SECP-3-1989-09-22.pdf
http://www.ccpdistritocapital.org.ve/uploads/descargas/1355769e30d695ca08a7da
8609f6e87778923755.pdf
http://www.rodriguezyasociados.com.ve/site/attachments/article/136/SECP-5.pdf

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sin realizar auditora de ellos; la interpretacin de estados financieros, las

3. - Por otra parte, el primer boletn de actualizacin de la DPC 10, sancionado en

econmica ms completa: un establecimiento. Una entidad es frecuentemente una

PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS

se especifiquen las condiciones y alcance de sus servicios, as como todo lo

o de otras entidades similares, libros de texto, revistas especializadas, consultas

20. - En cuanto a las personas naturales no comerciantes, el contador pblico, a

preparar tales estados financieros si se indica claramente en su informe la omisin

Estas Normas fueron revisadas en los Directorios Nacionales Ampliados de la

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22. El informe del C.P.I. sobre la aplicacin de los procedimientos previamente

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f) Estndares tcnicos La independencia es un requisito para la realizacin de

Primer Pargrafo. Identificacin de la informacin revisada, perodo actividad e

INFORME DEL (DE LOS) CONTADOR (ES) PBLICO (S) INDEPENDIENTE(S)

Detalle de los ingresos

2. Honorarios profesionales _______________________

Paginas citadas en Internet:

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