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Artculo 32.

- En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de


propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier
ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del
Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por
sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el
transferente
Para los efectos de la presente Ley se considera valor de mercado:
1.

Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas


que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se considerar el valor que se
obtenga en una operacin entre partes independientes en condiciones iguales o
similares.
En caso no sea posible, aplicar los criterios anteriores, ser el valor de tasacin.

2. Para los valores, ser el que resulte mayor entre el valor de transaccin y:
a) el valor de cotizacin, si tales valores u otros que correspondan al mismo emisor
y que otorguen iguales derechos cotizan en Bolsa o en algn mecanismo
centralizado de negociacin; o
b) el valor de participacin patrimonial, en caso no exista la cotizacin a que se
refiere el literal anterior; u,
c) otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la naturaleza de los
valores.
Tratndose de valores transados en bolsas de productos, el valor de mercado ser
aqul en el que se concreten las negociaciones realizadas en rueda de bolsa.
3.

Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se
realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser el que corresponda a dichas
transacciones; cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen
transacciones frecuentes en el mercado, ser el valor de tasacin.

4.

Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, los precios y monto de las
contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes
en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 32-A.

5.

Para las operaciones con Instrumentos Financieros Derivados celebrados en


mercados reconocidos, ser el que se determine de acuerdo con los precios,
ndices o indicadores de dichos mercados, salvo cuando se trate del supuesto
previsto en el numeral 4. del presente artculo, en cuyo caso el valor de mercado
se determinar conforme lo establece dicho numeral.

Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados fuera de mercados


reconocidos, l valor de mercado ser el que corresponde al elemento subyacente
en la fecha en que ocurra alguno de los hechos a que se refiere el segundo prrafo
del literal a) del Artculo 57 de la Ley, el que ocurra primero. El valor de mercado
del subyacente se determinar de acuerdo con lo establecido en los numerales 1.
al 4. del presente artculo.
Lo dispuesto en el presente artculo tambin ser de aplicacin para el Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la determinacin del
saldo a favor materia de devolucin o compensacin.
Mediante decreto supremo se podr establecer el valor de mercado para la
transferencia de bienes y servicios distintos a los mencionados en el presente artculo.
Asimismo mediante decreto supremo se determinar el valor de mercado de aquellas
transferencias de bienes efectuadas en el pas al amparo de contratos cuyo plazo de
vigencia sea mayor a quince (15) aos, siempre que los bienes objeto de la transaccin
se destinen a su posterior exportacin por el adquirente. El decreto supremo tomar
en cuenta los precios con referencia a precios spot de mercados como Henry Hub u
otros del exterior distintos a pases de baja o nula imposicin publicados regularmente
en medios especializados de uso comn en la actividad correspondiente y en contratos
suscritos por entidades del sector pblico no financiero a que se refiere la Ley N
27245 y normas modificatorias. El decreto supremo fijar los requisitos y condiciones
que debern cumplir las transacciones antes mencionadas.

Artculo 32-A.- En la determinacin del valor de mercado de las transacciones a que


se refiere el numeral 4) del artculo 32, deber tenerse en cuenta las siguientes
disposiciones:
a)

mbito de aplicacin
Las normas de precios de transferencia sern de aplicacin a las transacciones
realizadas por los contribuyentes del impuesto con sus partes vinculadas o a las
que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin. Sin embargo, slo proceder ajustar el valor convenido por las partes
al valor que resulte de aplicar las normas de precios de transferencia en los
supuestos previstos en el literal c) de este artculo.

b)

Partes vinculadas
Se considera que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas
cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin,
control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas
participan directa o indirectamente en la direccin, control o capital de varias
personas, empresas o entidades.
Tambin operar la vinculacin cuando la transaccin sea realizada utilizando
personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes
vinculadas.

El reglamento sealar los supuestos en que se configura la vinculacin.


c)

Ajustes
Slo proceder ajustar el valor convenido por las partes cuando este determine en
el pas un menor impuesto del que correspondera por aplicacin de las normas de
precios de transferencia. La SUNAT podr ajustar el valor convenido aun cuando no
se cumpla con el supuesto anterior, si dicho ajuste incide en la determinacin de
un mayor impuesto en el pas respecto de transacciones con otras partes
vinculadas.
A fin de evaluar si el valor convenido determina un menor impuesto, se tomar en
cuenta el efecto que, en forma independiente, cada transaccin o conjunto de
transacciones -segn se haya efectuado la evaluacin, en forma individual o en
conjunto, al momento de aplicar el mtodo respectivo- genera para el Impuesto a
la Renta.
El ajuste del valor asignado por la Administracin Tributaria o el contribuyente
surte efecto tanto para el transferente como para el adquirente. Tratndose de
sujetos no domiciliados, lo dispuesto en este prrafo slo proceder respecto de
transacciones que generen rentas gravadas en el Per y/o deducciones para la
determinacin de su impuesto en el pas.
El ajuste que se efecte en virtud del presente inciso se imputar al perodo que
corresponda conforme a las reglas de imputacin previstas en esta ley. Sin
embargo, cuando bajo dichas reglas el ajuste no se pueda imputar a un perodo
determinado por no ser posible que se produzca la condicin necesaria para ello, el
ajuste se imputar en cada perodo en que se imputase la renta o el gasto del
valor convenido, en forma proporcional a dicha imputacin. Tratndose de rentas
que no sean imputables al devengo, se deber observar adems las siguientes
disposiciones:
1. Tratndose de transacciones a ttulo oneroso, el ajuste por la parte proporcional
no percibida a la fecha en que se deba efectuar el nico o ltimo pago, segn
corresponda, ser imputado a dicha fecha.
2. Tratndose de transacciones a ttulo gratuito, el ajuste se imputar:
2.1. Al perodo o perodos en que se habra devengado el ingreso si se hubiera
pactado contraprestacin, cuando se trate de rentas de sujetos
domiciliados en el pas.
2.2. Al perodo o perodos en que se habra devengado el gasto -an cuando
ste no hubiese sido deducible- si se hubiera pactado contraprestacin, en
el caso de rentas de sujetos no domiciliados.
Tratndose de ajustes aplicables a sujetos no domiciliados, el responsable de pagar
el impuesto por el monto equivalente a la retencin que resulte de aplicar el
referido ajuste, ser el que hubiese tenido la calidad de agente de retencin si
hubiese pagado la contraprestacin respectiva.

Cuando de conformidad con lo establecido en un convenio internacional para evitar


la doble imposicin celebrado por la Repblica del Per, las autoridades
competentes del pas con las que se hubiese celebrado el convenio realicen un
ajuste a los precios de un contribuyente residente de ese pas, y siempre que dicho
ajuste est permitido segn las normas del propio convenio y el mismo sea
aceptado por la administracin tributaria peruana, la parte vinculada domiciliada
en el Per podr presentar una declaracin rectificatoria en la que se refleje el
ajuste correspondiente, aun cuando con dicho ajuste se determine un menor
impuesto en el pas. La presentacin de dicha declaracin rectificatoria no dar
lugar a la aplicacin de sanciones.
d)

Anlisis de comparabilidad
Las transacciones a que se refiere el numeral 4) del artculo 32 son comparables
con una realizada entre partes independientes, en condiciones iguales o similares,
cuando se cumple al menos una de las dos condiciones siguientes:
1) Que ninguna de las diferencias que existan entre las transacciones objeto de
comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan pueda
afectar materialmente el precio, monto de contraprestaciones o margen de
utilidad; o
2) Que an cuando existan diferencias entre las transacciones objeto de
comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan, que
puedan afectar materialmente el precio, monto de contraprestaciones o
margen de utilidad, dichas diferencias pueden ser eliminadas a travs de
ajustes razonables.
Para determinar si las transacciones son comparables se tomarn en cuenta
aquellos elementos o circunstancias que reflejen en mayor medida la realidad
econmica de las transacciones, dependiendo del mtodo seleccionado,
considerando, entre otros, los siguientes elementos:
i)

Las caractersticas de las operaciones.

ii) Las funciones o actividades econmicas, incluyendo los activos utilizados y


riesgos asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en
la operacin.
iii) Los trminos contractuales.
iv) Las circunstancias econmicas o de mercado.
v)

Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin,


permanencia y ampliacin del mercado.

Cuando para efectos de determinar transacciones comparables, no se cuente con


informacin local disponible, los contribuyentes pueden utilizar informacin de
empresas extranjeras, debiendo hacer los ajustes necesarios para reflejar las
diferencias en los mercados.

El reglamento podr sealar los supuestos en los que no proceder emplearse


como comparables las transacciones que, aun cuando sean realizadas entre partes
independientes, sean realizadas con una persona, empresa o entidad:
(i)

que tenga participacin directa o indirecta en la administracin, control o


capital de cualquiera de las partes intervinientes en la transaccin analizada;

(ii)

en cuya administracin, control o capital de las partes intervinientes en la


transaccin analizada tenga alguna participacin directa o indirecta; o,

(iii) en cuya administracin, control o capital tienen participacin directa o indirecta


la misma persona o grupo de personas que tienen participacin directa o
indirecta en la administracin, control o capital de cualquiera de partes
intervinientes en la transaccin analizada.
e)

Mtodos utilizados
Los precios de las transacciones sujetas al mbito de
sern determinados conforme a cualquiera de
internacionalmente aceptados, para cuyo efecto deber
ms apropiado para reflejar la realidad econmica de la

aplicacin de este artculo


los siguientes mtodos
considerarse el que resulte
operacin:

1) El mtodo del precio comparable no controlado


Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre partes
vinculadas considerando el precio o el monto de las contraprestaciones que se
hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones
comparables.
Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo precedente y de lo sealado en el
inciso c) del presente artculo, en las operaciones de importacin o exportacin
de bienes entre partes vinculadas en las que intervenga un intermediario
internacional que no sea el destinatario efectivo de dichos bienes, o en las
operaciones de importacin o exportacin realizadas desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula imposicin, se considerar como valor de
mercado:
(i)

Tratndose de bienes con cotizacin conocida en el mercado internacional,


bolsas de comercio o similares (commodities), dicho valor de cotizacin.

(ii) Tratndose de bienes agrarios y sus derivados, hidrocarburos y sus


derivados, harina de pescado, y concentrados de minerales, cuyo precio se
fije tomando como referencia el precio de un commodity en el mercado
internacional, bolsas de comercio o similares, el precio fijado tomando como
referencia el valor de cotizacin.
El valor de cotizacin o el precio fijado tomando como referencia el valor de
cotizacin, cualquiera sea el medio de transporte, ser el correspondiente a:
i)

El da de trmino del embarque o desembarque de la mercadera; o

ii)

El promedio de cotizaciones de un periodo comprendido entre ciento veinte


(120) das calendarios o cuatro (4) meses anteriores al trmino del
embarque de la mercadera hasta ciento veinte (120) das calendarios o
cuatro (4) meses posteriores al trmino del desembarque de la mercadera;
o

iii)

La fecha de suscripcin del contrato; o

iv) El promedio de cotizaciones de un periodo comprendido desde el da


siguiente de la fecha de suscripcin del contrato hasta treinta (30) das
calendarios posteriores a dicha fecha.
Mediante decreto supremo se sealar la relacin de los bienes comprendidos
en el segundo prrafo; la cotizacin; el periodo para la determinacin del valor
de la cotizacin o el precio fijado tomando como referencia el valor de
cotizacin; el mercado internacional, las bolsas de comercio o similares que se
tomarn como referencia, as como los ajustes que se aceptarn para reflejar
las caractersticas del bien y la modalidad de la operacin.
El procedimiento sealado en el segundo, tercer y cuarto prrafos del presente
numeral no ser de aplicacin cuando:
a.

El contribuyente ha celebrado contratos de futuros con fines de cobertura


respecto de los bienes importados o exportados.

b.

Se acredite de manera fehaciente que el intermediario internacional


rene conjuntamente los siguientes requisitos:
b.1) tiene presencia real en el territorio de residencia, cuenta all con un
establecimiento comercial donde sus negocios son administrados y
cumple con los requisitos legales de constitucin e inscripcin y de
presentacin de sus estados financieros. Los activos, riesgos y
funciones asumidos por el intermediario internacional deben resultar
acordes al volumen de operaciones negociadas; y,
b.2) su actividad principal no consiste en la obtencin de rentas pasivas, ni
en la intermediacin en la comercializacin de bienes con los miembros
del mismo grupo econmico. Para estos efectos, se entender por
actividad principal aqulla que durante el ejercicio gravable anterior
represent el mayor monto de sus operaciones.

2) El mtodo del precio de reventa


Consiste en determinar el valor de mercado de adquisicin de bienes y servicios
en que incurre un comprador respecto de su parte vinculada, los que luego son
objeto de reventa a una parte independiente, multiplicando el precio de reventa
establecido por el comprador por el resultado que proviene de disminuir, de la
unidad, el margen de utilidad bruta que habitualmente obtiene el citado
comprador en transacciones comparables con partes independientes o en el
margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre
terceros independientes.

El margen de utilidad bruta del comprador se calcular dividiendo la utilidad


bruta entre las ventas netas.
3) El mtodo del costo incrementado
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios que un
proveedor transfiere a su parte vinculada, multiplicando el costo incurrido por
tal proveedor, por el resultado que proviene de sumar a la unidad el margen de
costo adicionado que habitualmente obtiene ese proveedor en transacciones
comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se
obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes.
El margen de costo adicionado se calcular dividiendo la utilidad bruta entre el
costo de ventas.
4) El mtodo de la particin de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios a travs de la
distribucin de la utilidad global, que proviene de la suma de utilidades
parciales obtenidas en cada una de las transacciones entre partes vinculadas,
en la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre partes
independientes, teniendo en cuenta, entre otros, las ventas, gastos, costos,
riesgos asumidos, activos implicados y las funciones desempeadas por las
partes vinculadas.
5) El mtodo residual de particin de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios de acuerdo a
lo sealado en el numeral 4) de este inciso, pero distribuyendo la utilidad
global de la siguiente forma:
(i) Se determinar la utilidad mnima que corresponda a cada parte vinculada,
mediante la aplicacin de cualquiera de los mtodos aprobados en los
numerales 1), 2), 3), 4) y 6) de este inciso, sin tomar en cuenta la
utilizacin de intangibles significativos.
(ii) Se determinar la utilidad residual disminuyendo la utilidad mnima de la
utilidad global. La utilidad residual ser distribuida entre las partes
vinculadas, tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles
significativos utilizados por cada uno de ellos, en la proporcin que hubiera
sido distribuida con o entre partes independientes.
6) El mtodo del margen neto transaccional
Consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido partes independientes
en operaciones comparables, teniendo en cuenta factores de rentabilidad
basados en variables, tales como activos, ventas, gastos, costos, flujos de
efectivo, entre otros.
Mediante Decreto Supremo se regularn los criterios que resulten relevantes para
establecer el mtodo de valoracin ms apropiado.

f)

Acuerdos Anticipados de Precios


La SUNAT podr celebrar acuerdos anticipados de precios con contribuyentes
domiciliados en el pas, en los que se determine la valoracin de las diferentes
transacciones que se encuentren dentro del mbito de aplicacin a que se refiere
el inciso a) del presente artculo, en base a los mtodos y criterios establecidos por
este artculo y el reglamento.
La SUNAT tambin podr celebrar los acuerdos anticipados de precios a que se
refiere el prrafo anterior con otras administraciones tributarias de pases con los
que la Repblica del Per hubiese celebrado un convenio internacional para evitar
la doble imposicin.
Mediante decreto supremo se dictarn las disposiciones relativas a la forma y
procedimientos que se deber seguir para la celebracin de este tipo de acuerdos.

g)

Declaracin Jurada y otras obligaciones formales


Los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin de este artculo debern
presentar anualmente una declaracin jurada informativa de las transacciones que
realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o pases de
baja o nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones que establezca la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT.
La documentacin e informacin detallada por cada transaccin, cuando
corresponda, que respalde el clculo de los precios de transferencia, la
metodologa utilizada y los criterios considerados por los contribuyentes que
demuestren que las rentas, gastos, costos o prdidas se han obtenido en
concordancia con los precios o mrgenes de utilidad que hubieran sido utilizados
por partes independientes en transacciones comparables, deber ser conservada
por los contribuyentes, debidamente traducida al idioma castellano, si fuera el
caso, durante el plazo de prescripcin. Para tal efecto, los contribuyentes debern
contar con un Estudio Tcnico que respalde el clculo de los precios de
transferencia. El reglamento precisar la informacin mnima que deber contener
el indicado Estudio segn el supuesto de que se trate conforme al inciso a) del
presente artculo.
Las obligaciones formales previstas en el presente inciso slo sern de aplicacin
respecto de transacciones que generen rentas gravadas y/o costos o gastos
deducibles para la determinacin del impuesto. La SUNAT podr exceptuar de la
obligacin de presentar la declaracin jurada informativa, recabar la
documentacin e informacin detallada por transaccin y/o de contar con el
estudio tcnico de precios de transferencia. En este ltimo caso, tratndose de
enajenacin de bienes el valor de mercado no podr ser inferior al costo
computable
Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT podr exigir el cumplimiento
de las obligaciones formales reguladas en este inciso respecto de las transacciones
que generen rentas exoneradas o inafectas, y costos o gastos no deducibles para
la determinacin del impuesto.

h)

Fuentes de Interpretacin

Para la interpretacin de lo dispuesto en este artculo, sern de aplicacin las Guas


sobre Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones
Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo Econmico OCDE, en tanto las mismas no se opongan a las
disposiciones aprobadas por esta Ley.
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
a)

Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o


cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes
o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas
o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los prrafos
siguientes.
Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior en la parte
que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para
tal efecto no se computarn los intereses exonerados e inafectos generados por
valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal
o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores
que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por
ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la proporcin
existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados
e inafectos y deducir como gasto, nicamente, los cargos en la proporcin antes
establecida para los ingresos financieros gravados.
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al
Cdigo Tributario.
Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes
con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de
aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto supremo sobre el
patrimonio del contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso de
endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles.

b)

Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas


gravadas.

c)

Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su
personal y lucro cesante.
Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de
la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada
parcialmente como oficina.

d)

Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin
judicial correspondiente.

e)

Los gastos de cobranza de rentas gravadas.

f)

Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las
mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las
normas establecidas en los artculos siguientes.

g)

Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos


preoperativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los
intereses devengados durante el perodo preoperativo, a opcin del contribuyente,
podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el
plazo mximo de diez (10) aos.

h) Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las provisiones


que, habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, sean
autorizadas por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, que cumplan
conjuntamente los siguientes requisitos:

1. Se trate de provisiones especficas;


2. Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo;
3. Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito,
clasificados en las categoras de problemas potenciales, deficiente, dudoso y
prdida.

Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las


operaciones de arrendamiento financiero y aquellas que establezca el reglamento.
En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulizacin integrados por crditos u
operaciones de arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son
empresas comprendidas en el artculo 16 de la Ley N. 26702, las provisiones
sern deducibles para la determinacin de la renta neta atribuible.
Tambin sern deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas, distintas
a las sealadas en el presente inciso, las cuales se regirn por lo dispuesto en el
inciso i) de este artculo.
Para el caso de las empresas de seguros y reaseguros, sern deducibles las
reservas tcnicas ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, que no
forman parte del patrimonio.
Las provisiones y las reservas tcnicas a que se refiere el presente inciso,
correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarn como
beneficio sujeto al impuesto del ejercicio gravable.

i)

Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
(i)

Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.

(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
j)

Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,


establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.

k)

Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus servidores
o a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro alguno . En caso de
bancos, compaas de seguros y empresas de servicios pblicos, podrn constituir
provisiones de jubilacin para el pago de pensiones que establece la ley, siempre
que lo ordene la entidad oficial encargada de su supervigilancia.

l)

Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al


personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor
de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese.
Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan
cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para
efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable
a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional
dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.

ll)

Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,


recreativos, culturales y educativos, as como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las
primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos
ltimos sean menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la
parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.

m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los


directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis

por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta.
El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir
renta gravada para el director que lo perciba.
n)

Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general
a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en
el negocio y que la remuneracin no excede el valor del mercado. Este ltimo
requisito ser de aplicacin cuando se trate del titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada; as como cuando los accionistas, participacionistas y, en
general, socios o asociados de personas jurdicas califiquen como parte vinculada
con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el
capital de la empresa. El reglamento establecer los supuestos en los cuales se
configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia
ser considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista,
socio o asociado.

Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de


consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de
una
Empresa
Individual
de
Responsabilidad
Limitada,
accionistas,
participacionistas o socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe
que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor de mercado.
Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del cnyuge, concubino o
los parientes antes citados, del propietario de la empresa, titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas,
participacionistas y en general de socios o asociados de personas jurdicas que
califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el
control, la administracin o el capital de la empresa. El reglamento establecer los
supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia
ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.

o)

Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares de


actividades mineras, que se deducirn en el ejercicio en que se incurran, o se
amortizarn en los plazos y condiciones que seale la Ley General de Minera y sus
normas complementarias y reglamentarias.

p)

Las regalas.

q)

Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en


conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un
lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.

r)

Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables
de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.

La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra


documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los
cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los
documentos a los que se refiere el artculo 51-A de esta Ley o con la declaracin
jurada del beneficiario de los viticos, de acuerdo con lo que establezca el
Reglamento. Los gastos sustentados con declaracin jurada no podrn exceder del
treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido en el prrafo anterior.
s)

El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la


actividad gravada.
Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el
contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera
categora, slo se aceptar como deduccin el 30% del alquiler. En dicho caso slo
se aceptar como deduccin el 50 % de los gastos de mantenimiento.

t)

Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del Impuesto, las
transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por empresas del Estado, en
favor de la Comisin de Formalizacin de la Propiedad Informal COFOPRI, por
acuerdo o por mandato legal, para ser destinados a las labores de Formalizacin
de la Propiedad.

u)

Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el
fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que
dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el
sorteo de los mismos se efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las normas
legales vigentes sobre la materia.

v)

Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de
cuarta o quinta categora y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando
haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo sealado en el
prrafo anterior.

w) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2,


A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma
permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o
empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin en uso, tales
como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento,
entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparacin y similares; y, (iii) depreciacin por desgaste.

Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y


se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del
giro del negocio o empresa, tratndose de empresas que se dedican al servicio de
taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en
uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se
encuentren en situacin similar, conforme a los criterios que se establezcan por
reglamento.
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2,
A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, sern deducibles los conceptos sealados en el
primer prrafo del presente inciso de acuerdo con la tabla que fije el reglamento
en funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza de
las actividades o la conformacin de los activos. No sern deducibles los gastos de
acuerdo con lo previsto en este prrafo, en el caso de vehculos automotores cuyo
precio exceda el importe o los importes que establezca el reglamento.
x)

Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y


dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades sin
fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:(i)
beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v)
cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x)
patrimonio histrico cultural indgena; y otros de fines semejantes; siempre que
dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte de la
SUNAT. La deduccin no podr exceder del diez por ciento (10%) de la renta neta
de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se
refiere el artculo 50.

y)

La prdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor de


retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulizacin en los que se transfieran flujos
futuros de efectivo. Dicha prdida ser reconocida en la misma proporcin en la
que se devengan los flujos futuros.

z)

Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin


adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un
porcentaje que ser fijado por decreto supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas.

a1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para
el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja
patrimonial directa de los mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con comprobantes
de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la
forma y condiciones que se seale en el Reglamento. Los gastos sustentados con
esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario
equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores
sujetos a la actividad privada.
No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla a
que se hace referencia en el prrafo anterior, en el caso de trabajadores que
tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.

a.2) El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalizacin


Individual de los trabajadores cuya remuneracin no exceda veintiocho (28)
Remuneraciones Mnimas Vitales anuales. Dicho aporte deber constar en un
acuerdo previamente suscrito entre el trabajador y el empleador, no deber ser
considerado como ingreso ni remuneracin para el trabajador, ni deber exceder
del cien por ciento (100%) del aporte voluntario con fin previsional realizado por
el trabajador.
El aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador no deber
exceder el cien por ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza.
a.3) Los gastos en proyectos de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico e
innovacin tecnolgica, vinculados o no al giro de negocio de la empresa.
Para efecto de lo dispuesto en este inciso, se entiende por proyectos de investigacin
cientfica, desarrollo tecnolgico e innovacin tecnolgica, lo siguiente:
i. Investigacin cientfica: Es todo aquel estudio original y planificado que tiene como
finalidad obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos, la que puede ser
bsica o aplicada.
ii. Desarrollo tecnolgico: Es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de
cualquier otro tipo de conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular para
la produccin de materiales, productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos, o
sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su produccin o utilizacin
comercial.
iii. Innovacin tecnolgica: Es la interaccin entre las oportunidades del mercado y el
conocimiento base de la empresa y sus capacidades, implica la creacin, desarrollo,
uso y difusin de un nuevo producto, proceso o servicio y los cambios tecnolgicos
significativos de los mismos. Se considerarn nuevos aquellos productos o procesos
cuyas caractersticas o aplicaciones, desde el punto de vista tecnolgico, difieran
sustancialmente de las existentes con anterioridad. Consideran la innovacin de
producto y la de proceso.
En ningn caso podrn deducirse, los desembolsos que formen parte del valor de
intangibles de duracin ilimitada.
Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o
Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS, hasta el lmite del 6%
(seis por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro
de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200
(doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la
fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada,
as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de
este artculo, entre otros.

Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de


tercera categora:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en
general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
d)

(75)

Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie,


salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.

e)

Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados


al activo de acuerdo con las normas contables.

f)

Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya


deduccin no admite esta ley.

g)

La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin,


juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por
activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser
considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio
o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa
opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el
valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el
precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a
los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los
resultados.
En el reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin limitada.

h)

Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de


mercadera u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que
usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde stas se originen.

i)

La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario,


hasta el lmite de dicho beneficio.

j)

Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y


caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por
contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:
(i) Tenga la condicin de no habido, segn la publicacin realizada por la
administracin tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.

(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro nico de


Contribuyentes.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de
conformidad con el artculo 37 de la ley, se permita la sustentacin del gasto con
otros documentos.
k)

(77)

El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el


Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrn deducirse
como costo o gasto.

l)

(78)

El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como


consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una
reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto
en el numeral 1 del Artculo 104 de la ley, modificado por la presente norma.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a los bienes que
hubieran sido revaluados como producto de una reorganizacin y que luego
vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.

m)

Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones


efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:

(79)

1)

Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;

2)

Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o


territorios de baja o nula imposicin; o,

3)

Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas,


ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.

Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin o los


pases o territorios de baja o nula imposicin para efecto de la presente Ley; as
como el alcance de las operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre otros. No
quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes
operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o
aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el
exterior hacia el pas; y, (v) derecho de pase por el canal de Panam. Dichos
gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea
igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones
comparables.
(80)

n)

Inciso derogado por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N. 27804,


publicada el 02 de agosto de 2002.

o)

Inciso derogado por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N. 27804,


publicada el 02 de agosto de 2002.

p)

Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas


por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin.

(81)

q) Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros


Derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o
establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o
nula imposicin.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de
compra y de venta en dos o ms Instrumentos Financieros Derivados, no se
permitir la deduccin de prdidas sino hasta que exista reconocimiento de
ingresos.
Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del artculo 50 de esta
Ley, las prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de
Instrumentos Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura, slo
podrn deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la celebracin
de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin.
r)

Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios cuando:


1.

Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no


exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores
mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los
mismos.

2.

Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30)


das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo
tipo que los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos.
Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el
enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad.
No obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral 1, de producirse una
posterior adquisicin.

Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto


en el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
i.

Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en


nmero inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital
deducible ser la que corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios
un nmero igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin
compra hubiera sido adquirida.

un
no
en
de

ii.

Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas


oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las prdidas de
capital en el orden en que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente
las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario antes o despus
de la enajenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir

los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen


dado lugar a la no deducibilidad de otras prdidas de capital.
iii.

Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen
iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.

No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las prdidas de capital


generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de
inversin y fideicomisos bancarios y de titulizacin.
s)

Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un crdito


originado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que
asuman el riesgo crediticio del deudor.
En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por cobrar a favor
del transferente, no constituyen gasto deducible para ste las provisiones y/o
castigos por incobrabilidad respecto a dichas cuentas por cobrar.
Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del Sistema
Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702.