MORELIA, MICH.

A 22 DE JUNIO DE 2016

UMSNH
CONTABILIDAD ELECTRNICA Y DICTMEN FISCAL

CATEDRTICO: DRA. MARTHA OCHOA LEN

MATERIA: TEORA DE LAS CONTRIBUCIONES II

ALUMNOS:
CAMPOS SALMERN FELEGRINA
SARABIA GONZLEZ RICARDO ENRIQUE

INDICE TEMTICO
CONTABILIDAD ELECTRNICA
INTRODUCCIN
1.-ANTECEDENTES INTERNACIONALES
2.-DESARROLLO DE LA CONTADURA EN MXICO
3.- MARCO REGULATORIO
- CONTABLE
- JURDICO
- FISCAL
4.- DEFINICIN DE CONTABILIDAD ELECTRNICA
5.- DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LA CONTABILIDAD FISCAL
7.- CONFORMACIN DE LA CONTABILIDAD
9.- INFORMACIN A ENVIAR MENSUALMENTE
10.- CARACTERSTICAS DE LA INFORMACIN CONTABLE
- ATRIBUTOS DE DEL CATALOGO DE CUENTAS
- BALANZA DE COMPROBACIN
- PLIZAS CONTABLES
11.- PLAZOS Y SUJETOS OBLIGADOS AL ENVO DE INFORMACIN
12.- EXENTOS DE LLEVAR CONTABILIDAD ELECTRNICA
13.- USO DE LA HERRAMIENTA MIS CUENTAS
14.- PROCEDIMIENTO DE ENVO DE LA INFORMACIN MENSUAL

15.- OPCIN DE ENVO DE DOCUMENTOS DIGITALES A TRAVES DEL

PROVEEDOR

DE CERTIFIACIN

DE RECEPCIN

DE DOCUMENTOS

DIGITALES
16.- CUMPLIMIENTO DE LA DISPOSICIN DE ENTREGAR CONTABILIDAD EN
MEDIOS ELECTRNICOS AREQUERIMIENTO DE LA AUTORIDAD
17.- SANCIONES E IFRACCIONES POR EL NO ENVO DE LA INFORMACIN
CONTABLE A PARTIR DE 2016.
18.- OPORTUNIDAD DE PROMOVER JUICIO DE AMPARO INDIRECTO
CONTRA SU PRIMER ACTO DE APLICACIN.

DICTMEN FISCAL

INTRODUCCIN
La contabilidad es un sistema que ha existido desde el surgimiento del ser
humano. Sin embargo, es una tcnica que se ha perfeccionado con el paso de los
aos hasta convertirse en lo que hoy conocemos hoy como contabilidad. De
acuerdo con la NIF A1, es una tcnica que se utiliza para el registro de las
transacciones,

transformaciones

econmicamente

una

internas,

entidad

que

otros

eventos

produce

que

afectan

sistemticamente

estructuradamente informacin financiera. Es un sistema informativo que emite

datos estructurados y relevantes de los distintos entes de la realidad econmica,
por lo que busca emitir informacin tanto cuantitativa como cualitativa. Esta
tcnica permite a los usuarios de la informacin financiera tomar decisiones con
relacin en los sujetos econmicos que genera dicho reporte.
La informacin contable se debe elaborar siguiendo un mtodo especfico,
que recopila, clasifica y sintetiza las actividades de la entidad y que debe de ser de
utilidad para los usuarios finales de la informacin financiera. Sin embargo esta
visin y finalidad ha sido puesta en un segundo plano, la autoridad se ha valido de
dicha necesidad para mantener un dominio sobre las actividades de los
contribuyentes, de modo que puedan utilizarla como medio para asegurarse de
que los ciudadanos estn cumpliendo con las obligaciones en tiempo y forma en la
que la ley dispone.
Con la reciente reforma fiscal del 2014 ya no es suficiente con llevar una
contabilidad privada y de control, con las actuales modificaciones deber
presentarse al Servicio de Administracin tributaria de manera mensual, a travs
de un medio electrnico. As mismo se puso a disposicin un mecanismo mediante
el cual los contribuyentes debern hacer llegar la informacin a las autoridades
fiscales.

Sin embargo, la imposicin ha generado diversas opiniones y

comentarios argumentando que la entrega mensual de dicha informacin es una

violacin a la privacidad y a los derechos humanos de los ciudadanos.

ANTECEDENTES INTERNACIONALES
Fray Luca Bartolomeo de Pacioli o Luca de Borgo, cuyo apellido tambin
aparece escrito como Paccioli, fraile franciscano y matemtico Italiano precursor
del clculo de probabilidades, analiz el mtodo contable de la partida doble
usado por los comerciantes venecianos.
Dej una obra en 36 captulos Tratado de cuentas de contabilidad usando
la partida doble dando inicio a la contabilidad moderna.
Defini las reglas del principio matemtico de la partida doble:
1.- No hay deudor sin acreedor
2.- La suma que se adecua ha de ser igual a la que se abona
3.- Todo el que recibe debe a la persona que da a entrega
4.- Todo valor que ingresa es deudor y todo valor que sale es acreedor
5.- Toda prdida es deudora y toda ganancia acreedora.
Sugiri utilizar 4 libros: inventario y balances, borrador o comprobante, diario y
mayor.
DESARROLLO DE LA CONTADURA EN MXICO
1905. Se crea la firma de contadores Price Waterhouse y compaa
1917. Se funda la asociacin de contadores pblicos titulados
1923. Se firma el acta constitutiva de Instituto de Contadores pblicos titulados de
Mxico
1924. Don Fernando Daz Barroso publica el primer texto profesional de
contabilidad.
1934. Se funda Mancera Humanos y compaa, S.A. primera firma Mexicana de
contadores.

Como parte de los cambios que incluy la reforma Fiscal de 2014, en

relacin con la modernizacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales se
consider establecer un esquema innovador y prctico, que retomara los
beneficios y experiencias de la utilizacin de medios electrnicos y estndares
tecnolgicos abiertos para implantar en relacin

con la obligacin de los

contribuyentes de llevar contabilidad, el que sean electrnicos y que de la misma

se generen reportes electrnicos a entregar a la autoridad fiscal.
La iniciativa del decreto de la Reforma fiscal de 2014 plante la necesidad
de Definir condiciones para que

los contribuyentes cumplan

con elementos

mnimos y caractersticas especficas y uniformes, adems de que la autoridad

fiscal cuente con una contabilidad estructurada
A fin de concretar los objetivos en la Reforma Fiscal, en el SAT se iniciaron
las acciones y trabajos para evolucionar la forma en que se realizan las acciones
de revisin fiscal, basndose en el uso de tecnologas de la informacin y de
telecomunicaciones aprovechando experiencias de modelos que ya cuentan con
un grado avanzado de madurez, como lo es la factura electrnica, promoviendo la
posibilidad de integrar dentro de los procesos contables y administrativos de las
empresas, concretamente a la contabilidad llevada en medios electrnicos los
vnculos entre los diversos elementos de control fiscal y administrativos como lo
son las plizas, comprobantes fiscales, constancias de retenciones, estados de
cuenta, y al final las propias declaraciones y estados financieros de tal forma que
se habilite la posibilidad de una posterior generacin automatizada de reportes de
dicha contabilidad bajo estndares abiertos de uso internacional.
Las actividades para cumplir esa tarea se enfocaron en distintas lneas;
entre ellas, el cambio y la modificacin al marco normativo especfico de la
obligacin, la elaboracin de nuevas reglas de carcter general que posibilitaran
legalmente el envo de la contabilidad, as como de definir de manera clara que
informacin se requera de la contabilidad del contribuyente y especialmente
disear las tareas de lo que sera la facultad de realizar revisiones electrnicas,
todo esto aprovechando tambin las ventajas que ofrece otra de las figuras de

servicio que nacen con la reforma fiscal del 2014 a saber el buzn tributario,
herramienta tecnolgica que permite la comunicacin segura en el intercambio de
documentos y mensajes electrnicos entre los contribuyentes y la autoridad fiscal.
Como planteamiento inicial de los productos de la contabilidad electrnica
se establecieron tres documentos bsicos que contendran la informacin mnima
necesaria para que la autoridad fiscal pudiera procesarla como un insumo
adicional, dichos documentos se integran por el catlogo de cuentas con un valor
estandarizado denominado cdigo agrupador, la balanza de comprobacin y las
plizas del periodo, con la entrega de estos tres documentos el contribuyente
estara cumpliendo con su obligacin de envo de la informacin contable.
Para la definicin de contenidos y la estructura de los documentos, el SAT
elabor una propuesta que se construy reconociendo lo establecido en las
Normas de Informacin Financiera, los principios estadounidenses de contabilidad
(UASGAAP) United States Generally Accepted Accounting Principles.
En este sentido los documentos que integran la contabilidad solicitada por
el SAT se sometieron a la validacin de agrupaciones acadmicas y de expertos
en el mbito de la contadura.
Despus de un largo proceso de concertacin y retroalimentacin con un
gran nmero de contribuyentes y agrupaciones, se tuvo como resultado un
catlogo de cuentas universal y definitivo, con el cual se inici la siguiente etapa
con el propsito de realizar la produccin de los documentos que integran la
contabilidad en formatos estandarizados bajo una estructura y lenguaje de
programacin de fcil uso, como los estndares XSD y XML.
Los documentos de la contabilidad, al ser estructurados con base en
estndares tecnolgicos XSD que traducidos en archivos digitales XML, permiten
que su envo se realice electrnicamente utilizando certificados de sello digital
para el firmado y resguardo de la informacin y de esta forma se optimizan los
recursos y tiempos asignados para el cumplimiento de la informacin fiscal.

La modernizacin de los registros contables en sistemas electrnicos no

debe representar un inconveniente para el contribuyente, sino lo contrario una
oportunidad de eficiencia para uniformar y generalizar el uso de sistemas para el
registro de la contabilidad, teniendo en cuenta los parmetros y criterios del SAT.
Hablar de contabilidad electrnica y del comprobante fiscal digital, es dar el
primer paso hacia la nueva direccin que ha tomado Mxico, en concordancia con
la globalizacin existente.
En las reuniones de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo
Econmicos (OCDE) del grupo de los 20 (G20) se estn tomando los primeros
pasos para evitar la evasin y la elusin fiscal.
La legislacin mexicana adopta medidas para el reflejo y la concordancia de
los pases miembros de las organizaciones institucionales, sin embargo estas se
perfeccionan por medio de reglas miscelneas en el periodo 2014-2015.
La contabilidad electrnica aun cuando en Mxico se adopta prcticamente
en 2015, se ha hecho modificaciones desde finales de 2013, se espera que dicho
proceso ser un elemento de control para las autoridades fiscales evitando
molestias al contribuyente, en cuanto a la solicitud de documentacin excesiva
para revisiones de gabinete.
MARCO REGULATORIO CONTABLE
Anteriormente

Principios

de

contabilidad

generalmente

aceptados

actualmente, Normas de Informacin Financiera (NIF).

A Nivel internacional se encuentran las Normas Internacionales de
Informacin

Financiera

(NIIF),

adicionalmente

las

Normas

de

Auditora

Generalmente Aceptadas (NAGA) y en el mbito internacional las Normas

Internacionales de Auditora (NIA).

MARCO JURDICO
De acuerdo a lo estipulado en el cdigo de comercio

art. 16, todos los

comerciantes por el hecho de serlo estn obligados a mantener un sistema de

contabilidad, observando las disposiciones y requisitos enunciados al respecto en
el artculo 33 del CFF.
a) Permitir

identificar

las

operaciones

individuales

conectando

las

operaciones individuales con la documentacin comprobatoria original.

b) Permitir identificar las operaciones individuales con las acumulaciones
finales de las cuentas y viceversa.
c) Preparar estados financieros.
d) Permitir conectar las cifras de los estados financieros y las operaciones
individuales.
e) Incluir control interno necesario para impedir la omisin del registro de
operaciones.
MARCO FISCAL
Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas
a llevar contabilidad ingresarn de forma mensual su informacin contable a travs
de la pgina de internet del Servicio de administracin tributaria de conformidad
con reglas de carcter general que se emitan para tal efecto, art. 28 Cdigo fiscal
de la federacin.
DEFINICIN DE CONTABILIDAD ELECTRNICA
Las personas que de acuerdo a las disposiciones fiscales estn obligadas a
llevar contabilidad, se llevarn en medios electrnicos conforme lo establezca el
reglamento del Cdigo fiscal de la federacin y las disposiciones de carcter
general que emita el servicio de administracin tributaria, ingresarn la informacin
de forma mensual a travs de la pgina de internet del SAT.

DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LA CONTABILIDAD FISCAL

Se integra por los libros, sistemas y registros contables, papeles de trabajo,

estados de cuenta, cuentas especiales, libros y registros sociales, control de
inventarios y mtodos de valuacin, discos y cintas o cualquier otro medio
procesable de almacenamiento de datos, los equipos o sistemas electrnicos de
registro fiscal y sus respectivos registros, adems de la documentacin
comprobatoria de los asientos respectivos, as como toda la documentacin e
informacin relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, la que
acredite sus ingresos y deducciones.
Ingresarn de forma mensual la informacin contable a travs de la pgina
de internet del servicio de Administracin tributaria de conformidad con reglas de
carcter general que se emitan para tal efecto.
CONFORMACIN DE LA CONTABILIDAD
Los documentos e informacin que la integran para efectos del artculo 28
fracciones I y II del cdigo son:
-

Los registros o asientos contables auxiliares, incluyendo el catlogo de

cuentas que se utilice para tal efecto, as como las plizas de dichos

registros y asientos.
Los avisos o solicitudes de inscripcin al registro federal de contribuyentes,

as como su documentacin soporte.

Las declaraciones anuales, informativas y de pagos provisionales,

mensuales, bimestrales, trimestrales o definitivos.

Los estados de cuenta bancarios y las conciliaciones de los depsitos y
retiros respecto de los registros contables, incluyendo los estados de
cuenta correspondientes a inversiones y tarjetas de crdito, dbito o de
servicios al contribuyente, as como de los monederos electrnicos
utilizados para el pago de combustible y para el otorgamiento de vales de

despensa que, en su caso se otorguen a los trabajadores del contribuyente.

Las acciones, partes sociales y ttulos de crdito en los que sea parte el

contribuyente.
La documentacin relacionada con la contratacin de personas Fsicas que
presten servicios personales subordinados, as como la relativa a su

inscripcin y registro o avisos realizados en materia de seguridad social y

-

sus aportaciones.
La documentacin relativa a importaciones y exportaciones en materia

aduanera o comercio exterior.

La documentacin e informacin de los registros de tales operaciones,
actos o actividades, los cuales debern asentarse conforme a los sistemas

de control y verificacin internos necesarios, y

Las dems declaraciones a que estn obligados en trminos de las
disposiciones fiscales aplicables.
El contribuyente deber conservar y almacenar como parte integrante de

su contabilidad toda la documentacin relativa al diseo del sistema electrnico

donde almacena y procesa sus datos contables, poniendo a disposicin de las
autoridades fiscales el equipo y sus operaciones, y en su caso deber cumplir
con las normas oficiales mexicanas correspondientes con la generacin y
conservacin de documentos.

INFORMACIN CONTABLE A ENVIAR MENSUALMENTE

Los contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad y a ingresar de
forma mensual su informacin contable a travs del portal SAT debern llevarla
en sistemas electrnicos con la capacidad de generar archivos en formato XML
que contenga lo siguiente:
I.

Catlogo de cuentas utilizado en el periodo, conforme a la estructura

sealada en el anexo 24, apartado A, a ste se le agregar un campo
con el cdigo agrupador de cuentas del SAT contenido en el apartado B
del mismo anexo. Los contribuyentes debern asociar en su catlogo de
cuentas los valores de la subcuenta de primer nivel del cdigo
agrupador del SAT, asociando el cdigo que sea ms apropiado de
acuerdo con la naturaleza y preponderancia de la cuenta o subcuenta.
El catlogo de cuentas ser el archivo que se tomar como base para
asociar el nmero asociar el nmero de la cuentas de nivel mayor o

subcuenta de primer nivel y obtener la descripcin en la balanza de

comprobacin.
Los conceptos del estado de posicin financiera, tales como: activo,
activo a corto plazo, activo a largo plazo, pasivo, pasivo a corto plazo,
capital; los conceptos del estado de resultados tales como: ingresos,
costos, gastos, y resultado integral de financiamiento, as como el rubro
cuentas de orden, no se consideran cuentas de nivel mayor ni
II.

subcuentas de primer nivel.

Balanza de comprobacin que incluya saldo iniciales, movimientos del
periodo y saldos finales de todas y cada una de las cuentas de activo,
pasivo, capital, resultados (ingresos, costos, gastos y resultado integral
de financiamiento) y cuentas de orden, conforme al anexo 24, apartado
En el caso de la balanza de cierre del ejercicio se deber incluir la

III.

informacin de los ajustes que para efectos fiscales se registren.

Las plizas y los auxiliares de cuenta de nivel mayor o subcuenta de
primer nivel que incluyan el nivel de detalle con el que los contribuyentes
realicen sus registros contables.
En cada pliza se deben distinguir los folios fiscales de los
comprobantes fiscales que soporten la operacin, permitiendo identificar
la forma de pago, las distintas contribuciones, tasas y cuotas incluyendo
aquellas operaciones, actos o actividades por las que no se deba pagar
contribuciones, acto o actividad de que se trate.
Los auxiliares de la cuenta de nivel mayor y/o de la subcuenta de primer
nivel debern permitir la identificacin de cada operacin acto o
actividad. Se entender que la informacin contable ser aquella que se
produce de acuerdo con el marco contable, el cual deber ser emitido
por el organismo profesional competente.

CARACTERSTICAS DE LA INFORMACIN CONTABLE

Los registros o asientos contables debern:
I.

Ser analticos y efectuarse en el mes en que se realicen las

operaciones, actos o actividades a que se refieran, a ms tardar dentro

de los cinco das siguientes a la realizacin de la operacin, acto o

actividad.
II.

Integrarse en el libro diario, en forma descriptiva, todas las operaciones,

actos o actividades siguiendo el orden cronolgico en que stos se
efecten, indicando el movimiento de cargo o abono que a cada una
corresponda, as como integrarse los nombres de las cuentas de la
contabilidad, su saldo final al periodo de registro inmediato anterior, el
total del movimiento de cargo o abono a cada cuenta en el periodo y su
saldo final.
Podrn llevarse

libros

diario

mayor

por

establecimientos

dependencias, por tipos de actividad o por cualquier otra clasificacin,

pero en todos los casos debern existir los libros diario y mayor general
en los que se concentre todas las operaciones del contribuyente.
III.

Permitir la identificacin de cada operacin, acto o actividad y sus

caractersticas, relacionndolas con los folios asignados a los
comprobantes fiscales o con la documentacin comprobatoria, de tal
forma que pueda identificarse la forma de pago, las distintas
contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo aquellas operaciones, actos o
actividades por las que no se deban pagar contribuciones, de acuerdo a

IV.

la operacin, acto o actividad de que se trate.

Permitir la identificacin de las inversiones realizadas relacionndolas
con la documentacin comprobatoria o con los comprobantes fiscales,
de tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisicin del bien o de
efectuada la inversin, su descripcin, el monto original de la inversin,
el porcentaje e importe de su deduccin anual, en su caso, as como la
fecha de inicio de sus deduccin.

V.

Relacionar cada operacin, acto o actividad con los saldos que den
como resultado las cifras finales del as cuentas.

VI.

Formulas los estados de posicin financiera, de resultados, de

variaciones en el capital contable, de origen y aplicacin de recursos,

as como las balanzas de comprobacin, incluyendo las cuentas de

orden y las notas a dichos estados.
VII.

Relacionar los estados de posicin financiera con las cuentas de orden

de cada operacin.

VIII.

Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud

de devoluciones que se reciban o descuentos o bonificaciones que se
otorguen conforme a las disposiciones fiscales.

IX.

Comprobar el cumplimento de los requisitos relativos a otorgamiento de

estmulos fiscales y de subsidios.

X.

Identificar los bienes distinguiendo, entre los adquiridos o producidos,

los correspondientes a materias primas y productos terminados o
semiterminados, los enajenados, as como los destinados a donacin o,
en su caso, destruccin;

XI.

Plasmarse en idioma espaol y consignar los valores en moneda

nacional.
Cuando la informacin de los comprobantes fiscales o de los datos y
documentacin que integran la contabilidad estn en idioma distinto al
espaol, o los valores se consignen en moneda extranjera, debern
acompaarse de la traduccin correspondiente y sealar el tipo de
cambio utilizado por cada operacin;

XII.

Establecer por centro de costos, identificando las operaciones, actos o

actividades de cada sucursal o establecimiento, incluyendo aqullos que
se localicen en el extranjero;

XIII.

Sealar la fecha de realizacin de la operacin, acto o actividad, su

descripcin o concepto, la cantidad o unidad de medida en su caso, la

forma de pago de la operacin, acto o actividad, especificando si fue de

contado, a crdito, a plazos o en parcialidades, y el medio de pago o de
extincin de dicha obligacin, segn corresponda.
Tratndose de operaciones a crdito, a plazos o en parcialidades, por
cada pago o abono que se reciba o se realice, incluyendo el anticipo o
enganche segn corresponda. Adems de lo sealado en el prrafo
anterior, debern registrar el monto del pago, precisando si se efecta
en efectivo, transferencia interbancaria de fondos, cheque nominativo
para abono en cuenta, tarjeta de dbito, crdito o de servicios,
monedero electrnico o por cualquier otro medio. Cuando el pago se
realice en especie o permuta, deber indicarse el tipo de bien o servicio
otorgado como contraprestacin y su valor;

XIV.

Permitir la identificacin de los depsitos y retiros en las cuentas

bancarias abiertas a nombre del contribuyente y conciliarse contra las
operaciones realizadas y su documentacin soporte, como son los
estados de cuenta emitidos por las entidades financieras;

XV.

Los registros de inventarios de mercancas, materias primas, productos

en proceso y terminados, en los que se llevar el control sobre los
mismos, que permitan identificar cada unidad, tipo de mercanca o
producto en proceso y fecha de adquisicin o enajenacin segn se
trate, as como el aumento o la disminucin en dichos inventarios y las
existencias al inicio y al final de cada mes y al cierre del ejercicio fiscal,
precisando su fecha de entrega o recepcin, as como si se trata de una
devolucin, donacin o destruccin, cuando se den estos supuestos.

Para efectos del prrafo anterior, en el control de inventarios deber

identificarse el mtodo de valuacin utilizado y la fecha a partir de la
cual se usa, ya sea que se trate del mtodo de primeras entradas

primeras salidas, ltimas entradas primeras salidas, costo identificado,

costo promedio o detallista segn corresponda;

XVI.

Los registros relativos a la opcin de diferimiento de la causacin de

contribuciones conforme a las disposiciones fiscales, en el caso que se
celebren contratos de arrendamiento financiero. Dichos registros
debern permitir identificar la parte correspondiente de las operaciones
en cada ejercicio fiscal, inclusive mediante cuentas de orden;

XVII. El control de los donativos de los bienes recibidos por las donatarias
autorizadas en trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el cual
deber permitir identificar a los donantes, los bienes recibidos, los
bienes entregados a sus beneficiarios, las cuotas de recuperacin que
obtengan por los bienes recibidos en donacin y el registro de la
destruccin o donacin de las mercancas o bienes en el ejercicio en el
que se efecten, y

XVIII. Contener el impuesto al valor agregado que le haya sido trasladado al

contribuyente y el que haya pagado en la importacin, correspondiente a
la parte de sus gastos e inversiones, conforme a los supuestos
siguientes:

a) La adquisicin de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de

bienes, que se utilicen exclusivamente para realizar sus actividades
por las que deban pagar el impuesto;

b) La adquisicin de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de

bienes, que se utilicen exclusivamente para realizar sus actividades
por las que no deban pagar el impuesto, y

c) La adquisicin de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de

bienes, que se utilicen indistintamente para realizar tanto actividades por
las que se deba pagar el impuesto, como aqullas por las que no se
est obligado al pago del mismo.

Cuando el destino de los bienes o servicios vare y se deba efectuar el

ajuste del acreditamiento previsto en el artculo 5o.-A de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, se deber registrar su efecto en la
contabilidad.

ATRIBUTOS DEL CATALOGO DE CUENTAS

El catlogo de cuentas es el documento que forma parte de la Contabilidad
y que contiene una lista analtica ordenada y sistemtica de las cuentas que la
integran.
Tambin el catlogo de cuentas es considerado como una herramienta
importante para la captura de los registros contables, a tal grado que al momento
de analizarlo el usuario puede darse una idea del giro de la empresa.
Los catlogos de cuentas estn ordenados por niveles escalonados, los
cuales dependern directamente del tipo de operaciones que desarrolle la
organizacin.
La entrega de la informacin es a travs del Buzn Tributario en el apartado
de Contabilidad Electrnica. El envo debe hacerse con firma electrnica, en
formato XML y deber tener las cuentas de nivel mayor y subcuenta (niveles 1 y 2)
El catlogo de cuentas debe contener los siguientes atributos:
1.

Versin. La cual deber partir de la 1.0.2.

2.

RFC del contribuyente.

3.

Total de cuentas que contiene el catlogo.

4.

Mes en el que inicie la vigencia del catlogo para la balanza de

comprobacin.

5.

Ao en el que inicie la vigencia del catlogo para la balanza de

comprobacin.

6.

Cdigo agrupador de cuentas, de acuerdo al catlogo publicado por el SAT.

7.

Nmero de la cuenta.

8.

Descripcin de la cuenta.

9.

Subcuentas, clave de la cuenta a la que pertenece.

10.

Nivel en que se encuentra la cuenta.

11.

Naturaleza de la cuenta (D Deudora, A Acreedora).

ATRIBUTOS DE LA BALANZA DE COMPROBACIN

A. Catlogo de cuentas utilizado en el periodo
- Versin
- RFC
- Total de cuentas
- Mes
- Ao
* Cuentas
- Cdigo agrupador
- Nmero de cuenta
- Descripcin
- Subcuenta de
- Nivel
- Naturaleza
B. Cdigo agrupador de cuentas del SAT
C. Balanza de comprobacin que incluya saldos iniciales, movimientos del
periodo y saldos finales de todas y cada una de las cuentas de activo,
pasivo, capital, resultados (ingresos, costos, gastos) y cuentas de orden.
* Balanza
- Versin
- RFC
- Total cuentas

- Mes
- Ao
* Cuentas
- Nmero de cuenta
- Saldo inicial
- Debe
- Haber
- Saldo final
- T. Importe
D. Informacin de las plizas generadas incluyendo el detalle por
transaccin, cuenta, subcuenta y partida, as como sus auxiliares.
* Plizas
- Versin
- RFC
- Mes
- Ao
* Pliza
- Tipo
- Nmero
- Fecha
- Concepto
* Transaccin
- Nmero de cuenta
- Concepto
- Debe

- Haber
- Moneda
- Tipo de cambio
* Cheque
* Transferencia
* Comprobantes

ATRIBUTOS DE LAS PLIZAS CONTABLES

Se debern llevar en sistemas electrnicos con la capacidad de generar
archivos en formato XML. La informacin de las plizas se debe generar de
conformidad con lo siguiente:

Incluir el detalle por transaccin, cuenta, subcuenta y partida, as como sus

auxiliares.

En cada pliza debe ser posible distinguir los CFDI que soporten la
operacin.

Debe ser posible identificar los impuestos con las distintas tasas, cuotas y
actividades por las que no deba pagar el impuesto.

En las operaciones relacionadas con un tercero deber incluirse el Registro

Federal de Contribuyente (RFC) de ste.

En caso de que no se logre identificar el folio fiscal asignado a los

comprobantes fiscales dentro de las plizas contables, el contribuyente podr,
a travs de un reporte auxiliar relacionar todos los folios fiscales, el RFC y el
monto contenido en los comprobantes que amparen dicha pliza.
Las plizas contables se entregarn conforme a las fechas establecidas para

la balanza de comprobacin, en caso de revisin fiscal o solicitud de

compensacin o devolucin de impuestos. Cabe destacar que las autoridades

fiscales solicitarn la informacin contable de las plizas slo a partir y respecto de
la informacin generada en el periodo o ejercicio 2015.
Cuando la informacin contable sobre las plizas sea requerida por las
autoridades fiscales, ya sea en el ejercicio de facultades de comprobacin o bien
como parte del trmite de devolucin y compensacin de saldos a favor, el
contribuyente estar obligado a entregar a la autoridad fiscal el archivo electrnico
que contenga la informacin de los registros contables en formato XML.
Los 4 atributos que integran este nodo son obligatorios:

Versin del formato, actualmente 1.0

RFC del contribuyente que enva los datos

Mes al que corresponde la balanza

Ao al que corresponde la balanza

Detalle de cada pliza

Los 4 atributos que integran este nodo son obligatorios:

Tipo de la pliza: 1 Ingresos, 2 Egresos o 3 Diario

Nmero de la pliza

Fecha de registro de la pliza

Concepto de la operacin

Detalle de cada transaccin dentro de la pliza

Los siguientes atributos son obligatorios:

Nmero de la cuenta, subcuenta o partida que se afecta por la transaccin

Concepto de la transaccin

Debe monto del cargo a la cuenta por la transaccin

Haber monto del abono a la cuenta por la transaccin

Tipo de moneda utilizado en la pliza, de acuerdo al catlogo publicado en

la pgina de internet del SAT

Adicionalmente podr incluirse, de manera opcional, el tipo de cambio utilizado.

PLAZOS Y SUJETOS OBLIGADOS AL ENVO DE LA INFORMACIN
CONTABLE
Para los efectos del artculo 28, fraccin IV del CFF, los contribuyentes que
estn obligados a llevar contabilidad y a ingresar de forma mensual su informacin
contable a travs del portal del SAT debern enviar a travs del buzn tributario o
a travs del portal de Trmites y servicios, dentro de la opcin denominada
trmites, conforme a la periodicidad y los plazos que se indican.
A) Las personas morales enviarn su informacin contable mensual a ms
tardar en los primeros tres das del segundo mes posterior, al mes que
corresponda la informacin a enviar, por cada uno de los meses del
ejercicio fiscal de que se trate.
B) Las personas fsicas enviarn de forma mensual su informacin contable
a ms tardar en los cinco primeros das del segundo mes posterior al
mes que corresponde la informacin contable, por cada uno de los
meses del ejercicio fiscal de que se trate.
C) Tratndose de contribuyentes emisores de valores que coticen en las
bolsas de valores concesionadas en los trminos de la ley de Mercado
de valores o en las bolsas de valores enviarn la informacin en
archivos mensuales por cada trimestre, a ms tardar en las fechas
siguientes:
Primer trimestre a ms tardar el 3 de Mayo
Segundo trimestre a ms tardar el 3 de Agosto
Tercer Trimestre a ms tardar el 3 de Noviembre
Cuarto Trimestre a ms tardar el 3 de Marzo
D) Tratndose de personas morales y fsicas dedicadas a las actividades
agrcolas, silvcolas ganaderas o de pesca que hayan optado por
realizar pagos provisionales del ISR en forma semestral podrn enviar
su informacin a ms tardar dentro de los primeros tres y cinco das,

respectivamente del segundo mes posterior al ltimo mes reportado en

el semestre, mediante seis archivos que correspondan a cada uno de
los meses que reporten.
El catlogo de cuentas se enviar por primera vez cuando se entregue la
primear balanza de comprobacin en los plazos establecidos. En caso de que se
modifique el catlogo de cuentas al nivel de las cuentas que fueron reportadas,
ste deber enviarse a ms tardar al vencimiento de la obligacin del envo de la
balanza de comprobacin del mes en que se realiz la modificacin.
Tratndose de personas morales el archivo correspondiente a la balanza de
comprobacin ajustada al cierre del ejercicio, se enviar a ms tardar el da 20 de
abril del ao siguiente al ejercicio que corresponda, en el caso de personas fsicas
a ms tardar el da 22 de Mayo del ao siguiente al ejercicio que corresponda.
Los contribuyentes que modifiquen posteriormente la informacin de los
archivos ya enviados para subsanar errores u omisiones, efectuarn la sustitucin
de stos, a travs del envo de nuevos archivos, dentro de los cinco das hbiles a
aqul en que tenga lugar la modificacin de la informacin por parte del
contribuyente.
EXENTOS DE LLEVAR CONTABILIDADE LECTRNICA
El SAT se encuentra efectuando continuos cambios sobre la contabilidad
electrnica, y ahora indica a ciertas personas como no obligadas al envo de los
registros. Entre los afortunados se encuentran las Personas Fsicas con Actividad
Empresarial siempre y cuando utilicen Mis Cuentas y que no hayan rebasado los
2 millones de pesos de ingresos o a las que sean del Nuevo Rgimen de
Incorporacin Fiscal.
Slo quedan exentas de la obligacin las personas fsicas con actividad
empresarial cuyos ingresos en el ejercicio anterior no hayan excedido de dos
millones de pesos y utilicen Mis cuentas, o se encuentren en el Rgimen de
Incorporacin Fiscal.

En concreto, estn exentos de llevar Contabilidad Electrnica:

Asalariados (asimilados a salarios)

Personas Fsicas de Arrendamiento

Personas Fsicas con actividad profesional (honorarios)

RIF

Personas Fsicas con actividad empresarial que se encuentren tributando

en el RIF

Reciban Ingresos espordicos (por premios, enajenacin de bienes)

Los contribuyentes que se hayan dado de alta en el RFC en 2014 o en

2015, tendrn la obligacin de llevar contabilidad hasta 2016, debido a su
reciente incorporacin a la actividad econmica elegida.
Tampoco tendrn esta obligacin las entidades de la Administracin Pblica
paraestatal ni los rganos autnomos que estn sujetos a la Ley General de
Contabilidad Gubernamental, as como las instituciones que por ley estn
obligadas a entregar al Gobierno Federal el importe ntegro de su remanente de
operacin.
Estas entidades slo llevarn sistemas contables cuando realicen actividades:

Sealadas en el artculo 16 del CFF

Que no den lugar al pago de derechos o aprovechamientos

Relacionadas con su autorizacin para recibir donativos deducibles

USO DE LA HERRAMIENTA MIS CUENTAS

Para los efectos del artculo 28 fraccin III del CFF, los contribuyentes que
tributen en el RIF, las personas fsicas que tributen conforme al artculo 100,
fraccin II de la ley de ISR, siempre que sus ingresos del ejercicio de que se trate
no excedan de $2000,000.00, las sociedades, asociaciones civiles y fideicomisos
autorizados para recibir donativos deducibles, a que se refiere la regla 2.8.1.2 de
la RMF, as como las dems personas fsicas y las asociaciones religiosas que

hayan optado por utilizar la herramienta electrnica Mis cuentas, debern

ingresar a la aplicacin referida disponible a travs del portal del SAT.
Una vez que se haya ingresado a la aplicacin, los contribuyentes
capturarn los datos correspondientes a sus ingresos y gastos, teniendo la opcin
de emitir los comprobantes fiscales respectivos en la misma aplicacin. Los
ingresos y gastos amparados por un CFDI, se registrarn de forma automtica,
por lo que nicamente debern capturarse aquellos que no se encuentren
sustentados en dichos comprobantes.
Los contribuyentes que presenten sus registros de ingresos y gastos bajo
este esquema, podrn utilizar dicha informacin a efecto de realizar la
presentacin de su declaracin.
PROCEDIMIENTO DE ENVO DE LA INFORMACIN MENSUAL
Contar con la firma electrnica vigente.
Contar con el(los) archivo(s) XML comprimidos en formato .ZIP con la
nomenclatura establecida.
Una vez que el contribuyente tiene el o los archivos .ZIP con el detalle de su
contabilidad electrnica, de acuerdo a los esquemas (XSD) publicados por el SAT
para Catlogo de cuentas, Balanza de Comprobacin o Plizas del Periodo
Auxiliar de cuenta o subcuenta y Auxiliar de folios fiscales, deber ingresar a la
pgina del SAT, Trmites y servicios, Buzn Tributario (autenticarse con su Firma
Electrnica (Fiel) o bien con su usuario y contrasea) seleccionar Aplicaciones
Contabilidad Electrnica y Envo.
Dentro del proceso de envo, el sistema da la opcin de sellar la informacin a
enviar.
Se deber seleccionar la informacin a enviar, indicando alguno de los siguientes
motivos de envo:

Envo Mensual
Acto de Fiscalizacin
Fiscalizacin Compulsa
Devolucin
Compensacin
Se adjuntan los archivos a enviar de acuerdo con el motivo de envo
seleccionado.
El sistema pide confirmacin del envo y al seleccionar de acuerdo se
realiza el envo de la informacin contable.
La informacin se procesar y posteriormente el contribuyente podr
ingresar a la consulta de acuses para verificar si su informacin termin de
procesarse y obtendr el acuse definitivo de aceptacin o rechazo de la misma.

OPCIN DE ENVO DE DOCUMENTOS DIGITALES A TRAVS DEL

PROVEEDOR DE CERTIFICACIN DE RECEPCIN DE DOCUMENTOS
DIGITALES

En la regla 2.8.1.18 de la resolucin miscelnea fiscal para 2015 nos

presenta una opcin nueva que es el envi de la contabilidad electrnica al
Servicio de Administracin Tributaria (SAT) por medio de PAC, solo que para este
ao no hubo ningn PAC autorizado, lo anterior tambin viene plasmado en la
Regla 2.8.1.8 de la Quinta RMF 2015 la cual menciono a continuacin.
Para los efectos de los artculos 28, fraccin IV y 31 del CFF, los
contribuyentes podrn optar por enviar documentos digitales al SAT, a travs de

los proveedores de certificacin de recepcin de documentos digitales que

autorice dicho rgano desconcentrado, a que hace referencia la regla 2.8.2.1.
2.8.1.8.
CUMPLIMIENTO DE LA DISPOSICIN DE ENTREGAR CONTABILIDAD EN
MEDIOS ELECTRNICOS A REQUERIMIENTO DE LA AUTORIDAD
Para los efectos del artculo 30-A del CFF, los contribuyentes que estn
obligados a llevar contabilidad, excepto los contribuyentes que tributen en el RIF,
las personas fsicas que tributen conforme al artculo 100, fraccin II de la ley de
ISR, siempre que sus ingresos en el ejercicio de que se trate no excedan de
$2,000,000.00, las sociedades, asociaciones civiles y fideicomisos autorizados
para recibir donativos deducibles, a que se refiere la regla 2.8.1.2 as como las
dems personas fsicas y las asociaciones religiosas que hayan optado por utilizar
la herramienta electrnica Mis cuentas , cuando les sea requerida la informacin
contable sobre sus plizas dentro del ejercicio de facultades de comprobacin a
que se refieren los artculos 22, noveno prrafo y 42 fracciones II, III, IV o IX del
CFF, cuando ste se solicite como requisito en la presentacin de solicitudes de
devolucin o compensacin, a que se refieren los artculos 22 o 23 del CFF
respectivamente, o se requiera en trminos del artculo 22, sexto prrafo del
cdigo fiscal de la federacin, el contribuyente estar obligado a entregar a la
autoridad fiscal el archivo electrnico conforme a lo establecido en la regla 2.8.1.6
fraccin III as como el acuse o acuses de recepcin correspondientes a la entrega
de la informacin establecida en las fracciones I y II de la misma regla.
Cuando los contribuyentes no cuenten con el acuse o acuses de aceptacin
de informacin del catalogo de cuentas y balanza de comprobacin del periodo
correspondiente debern entregarla por medio del buzn tributario.
Cuando se compensen saldos a favor de periodos anteriores, adems del
archivo de plizas del periodo que se compensa, se entregar por nica vez, el
que corresponda al periodo en que se haya originado el saldo a favor a
compensar, siempre que se trate de compensaciones de saldos a favor generados

a partir de enero de 2015 o meses subsecuentes y hasta que se termine de

compensar el saldo remanente correspondiente a dicho periodo o ste se solicite
en devolucin.
SANCIONES E INFRACCIONES POR EL NO ENVO DE LA INFORMACIN
CONTABLE A PARTIR DEL 2016
Para la reforma planteada en 2016 que ya fue aprobada por la cmara de
diputados, se est indicando la modificacin al Artculo 81 del Cdigo Fiscal de la
Federacin en su fraccin XLI, ya se contempla una sancin a los tributarios
incumplidos que no presenten la contabilidad electrnica entre los 5 mil y 15 mil
pesos por archivo no enviado o incorrecto.

Artculo 81. Son infracciones relacionadas con la obligacin de pago de las

contribuciones, as como de

presentacin de declaraciones, solicitudes,

documentacin, avisos, informacin o expedicin de constancias:

XXV. No dar cumplimiento a lo dispuesto en el artculo 28, fraccin I de este

Cdigo, o que los controles volumtricos presenten alguna de las inconsistencias
en su funcionamiento y medicin que el Servicio de Administracin Tributaria
defina mediante reglas de carcter general.

Artculo 82. A quien cometa las infracciones relacionadas con la obligacin

de presentar declaraciones, solicitudes, documentacin, avisos o informacin y
con la expedicin de comprobantes fiscales digitales por Internet o de constancias,
a que se refiere el artculo 81 de este Cdigo, se impondrn las siguientes multas:

XXV. De $27,680.00 a $48,440.00, para la establecida en la fraccin XXV.

En el caso de reincidencia, la sancin consistir en la clausura del establecimiento
del contribuyente, por un plazo de 3 a 15 das. Para determinar dicho plazo, las
autoridades fiscales tomarn en consideracin lo previsto por el artculo 75 de este
Cdigo.

Artculo 83. Son infracciones relacionadas con la obligacin de llevar

contabilidad, siempre que sean descubiertas en el ejercicio de las facultades de
comprobacin o de las facultades previstas en el artculo 22 de este Cdigo, las
siguientes:

III. Llevar la contabilidad en forma distinta a como las disposiciones de este

Cdigo o de otras leyes sealan; llevarla en lugares distintos a los sealados en
dichas disposiciones.

Artculo 84.- A quien cometa las infracciones relacionadas con la obligacin

de llevar contabilidad a que se refiere el Artculo 83, se impondrn las siguientes
sanciones:

II. De $260.00 a $5,980.00, a las establecidas en las fracciones II y III

OPORTUNIDAD DE PROMOVER JUICIO DE AMPARO INDIRECTO CONTRA

SU PRIMER ACTO DE APLICACIN
Los contribuyentes obligados al envi de la contabilidad electrnica para
este 2016, e incluso aquellos contribuyentes que debieron mandar su contabilidad
electrnica en el ao 2015, (que an no la han hecho), tienen la oportunidad de
interponer Juicio de Amparo Indirecto en contra de su primer acto de aplicacin,
para ser excusados de enviar la contabilidad por medios electrnicos, es decir el
contribuyente cuenta con un plazo de 15 das hbiles para interponer este medio
de defensa, una vez que all enviado su Catlogo de Cuentas y Balanza de
Comprobacin, en los plazos mximos previstos 3 y 5 de marzo del 2016.
Con la finalidad de obtener la suspensin definitiva para continuar enviando
de manera mensual su Balanza de Comprobacin, as como impedir le sean
solicitadas las Plizas del periodo y sus auxiliares de cuenta y folios fiscales a
solicitud de la autoridad, en atencin que sobre el tema existe pronunciamiento de

corte (Jurisprudencia) en el sentido de conceder la suspensin contra su envi, al

resolverse la contradiccin de tesis nmero 277/2014, que seala lo siguiente:

SUSPENSIN EN EL JUICIO DE AMPARO. PROCEDE CONCEDERLA

CONTRA LA APLICACIN DE LOS ARTCULOS 17 K Y 28, FRACCIN IV, DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR
DEL 1 DE ENERO DE 2014).
El anlisis del proceso legislativo que culmin con la adicin y modificacin de
los anteriores preceptos por Decreto publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el 9 de diciembre de 2013 y atendiendo a lo dispuesto por el artculo
128 de la Ley de Amparo, permite establecer que procede conceder la suspensin
en contra de su aplicacin, al no contravenirse disposiciones de orden pblico ni
afectarse el inters social, ya que las obligaciones que se imponen a los
contribuyentes, consistentes en emplear el buzn tributario como medio de
comunicacin electrnica con la autoridad hacendaria y enviar de manera mensual
su informacin contable mediante la pgina de Internet del Servicio de
Administracin Tributaria, si bien forman parte de las medidas implementadas a fin
de agilizar los procesos de recaudacin y fiscalizacin, lo cierto es que la
concesin de la medida cautelar no impide que el contribuyente cumpla con sus
obligaciones fiscales de presentar promociones, solicitudes y avisos e incluso
desahogar los requerimientos que la autoridad hacendaria le formule en forma
directa, ya sea mediante documento impreso o a travs de otros medios
electrnicos en documento digital, ni tampoco que la autoridad hacendaria ejerza
sus facultades de comprobacin; habida cuenta que sta puede notificar a los
contribuyentes los actos y resoluciones que emita a travs de los mecanismos
ordinarios previstos para tal efecto, solicitando la informacin contable para
verificar el cumplimiento de las obligaciones a travs de los procedimientos de
fiscalizacin, como son la revisin de gabinete y la visita domiciliaria.

As mismo la interposicin del amparo contra el envi de la contabilidad

electrnica, tambin consigue la suspensin para que el contribuyente no pueda
ser revisado por la nueva facultad prevista en los artculos 42 fraccin IX y 53-B
del CFF, es decir no podr ser verificada en su contra ninguna revisin electrnica
por ser una actividad conexa al envo de la E-Contabilidad y al encontrarse
suspendido su envo mediante la interposicin de este amparo, la autoridad se ve
imposibilitada a ejercer dicha facultad de comprobacin.

CONCLUSIN
Uno de los objetivos de un sistema contable es llevar el control de las
actividades de las personas tanto fsicas como morales ayudando a la toma de
decisiones. Sin embargo con las recientes reformas su funcin fundamental
pareciera ser de otro tinte. Anteriormente se realizaba con el objetivo de informar

sobre la situacin financiera, ahora en cambio se realiza principalmente como

medio de fiscalizacin por parte de las autoridades.
Si bien esta es la forma ms sencilla de comprobar que el contribuyente est
cumpliendo con sus actividades fiscales, esencialmente con el pago de
contribuciones, se estn quebrantando los derechos universales que emanan de
nuestro mximo ordenamiento legal, siendo stos la privacidad, igualdad, libertad
y seguridad.
Imponer

a los contribuyentes no es el camino adecuado para mejorar la

recaudacin y disminuir las discrepancias, sino por el contrario es una forma de ir

cerrando cada vez ms a la poblacin potencialmente fiscalizable.
Los contribuyentes estarn en constante revisin, por lo tanto se encontrarn
en un estado de vulnerabilidad y acoso. No todos los ciudadanos tienen acceso a
medios electrnicos, por lo que la disposicin est dirigida nicamente a sectores
beneficiados.
Es labor de los poderes de la nacin decidir lo mejor para el pueblo, sin
quebrantar los derechos humanos de los contribuyentes sujeto, por lo que sera
importante cuestionar si las acciones del gobierno estn dirigidas a evitar la
informalidad y la corrupcin o solamente a la recaudacin.

INTRODUCCIN
El dictamen fiscal, se ha convertido en un medio indirecto de fiscalizacin, que
beneficia la recaudacin al fisco federal, para los Contadores Pblicos es un punto
de oportunidad profesional de gran importancia, y para el Contribuyente, un medio
de seguridad fiscal que le produce tranquilidad, confianza y una manifestacin
objetiva de su disposicin de cumplir adecuadamente con sus obligaciones
tributarias.

El dictamen fiscal es un ejemplo claro de la confianza que la autoridad brinda al

Contador Pblico Registrado (CPR) ya que la opinin que el emita, permitir
identificar riesgos sobre los contribuyentes y facilitara el proceso de fiscalizacin.
El dictamen de estados financieros para efectos fiscales se vuelve obligatorio para
determinados contribuyentes en Mxico desde la dcada de los noventa; a partir
de 2014 se establece como una opcin, reconocindose que implica un costo para
los sujetos gobernados.
Los estados financieros dan a conocer la situacin financiera de una entidad
econmica, hacindose extensiva esa informacin a terceros interesados en el
desarrollo de tal entidad. As, dichos estados buscan satisfacer una necesidad de
informacin, misma que es requerida por interesados internos y externos en una
entidad, ya que no son un fin, sino un medio til para la toma de decisiones
econmicas (CINIF, 2013:43,49). Dentro de los dismbolos interesados en los
estados financieros se encuentran las autoridades fiscales, por lo que, como
cualquier otro usuario de la informacin financiera, deben tener presente que dicha
informacin es veraz, representativa, objetiva y verificable.
De acuerdo con la Real Academia Espaola, dictamen es la opinin y juicio que se
forma o emite sobre algo. En los ltimos aos, debido en parte a la especializacin
del trabajo, el concepto de dictamen se toma como la opinin de un experto en un
rea particular del conocimiento humano, confirindole un alto grado de
certidumbre, sobre todo porque generalmente es emitida por un tercero, el cual al
ser ajeno a la situacin o problemtica dictaminada puede emitir una opinin
especializada ms objetiva y sin una visin sesgada.
Por otra parte, el dictamen de estados financieros para efectos fiscales (en
adelante, dictamen fiscal) surge a la luz del decreto presidencial publicado en el
Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 21 de abril de 1959. Sin embargo, fue
hasta las reformas al Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) de 1990 cuando se
adicion el artculo 32-A, en el que se estableci la obligatoriedad para algunos
contribuyentes. De hecho, el carcter obligatorio del dictamen fiscal se mantuvo en

el CFF desde 1990 y hasta 2013, ya que a partir de 2014 es optativo para ciertos
contribuyentes. El dictamen fiscal es la opinin que emite un contador pblico
registrado como dictaminador (CPR) sobre el cumplimiento de las obligaciones
fiscales de un determinado contribuyente. Para que un CPR obtenga su registro
ante las autoridades hacendarias debe reunir los requisitos contenidos en los
artculos 52 fraccin I del CFF y 60 del Reglamento del CFF (RCFF). Existen dos
ventajas de obtener tal registro: se concede presuncin de veracidad a los hechos
que el CPR afirme como parte del dictamen de estados financieros y se da por
cumplida la obligacin de presentar la declaracin informativa sobre su situacin
fiscal a que hace referencia el artculo 32-H del CFF. Pese a ello, el dictamen fiscal
no es un documento que otorgue fe pblica, ya que esta solo es conferida a los
notarios y corredores pblicos (Lpez, 2011).
Para cuidar y mejorar la calidad tcnica y tica de quienes desarrollan la disciplina
de la contadura pblica se fund el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos,
A.C., organizacin que adems de ser la Confederada de los Colegios de
Contadores Pblicos establecidos en los distintos estados del pas, tiene, dentro
de otras responsabilidades, la de emitir las normas y procedimientos a los cuales
debe ceirse el contador pblico en el ejercicio de su profesin, principalmente en
el mbito de la auditora externa independiente.
Como parte del control de calidad que se ha autoimpuesto la contadura pblica,
existe la norma de actualizacin profesional continua, la cual obliga a los
contadores pblicos a mantenerse actualizados en las distintas especialidades de
esta disciplina tcnica; y, para reforzar el compromiso de brindar servicios con un
alto sentido tcnico, a partir de 1998 se otorga testimonio de certificacin para el
ejercicio de la contadura pblica a los profesionales de esa disciplina que
demuestran estar actualizados permanentemente.
As las cosas, la preparacin, tanto de un dictamen de estados financieros como
del dictamen para efectos fiscales (para el SAT, IMSS, INFONAVIT, aduanero,
estatal por impuestos locales), emanados de un trabajo de auditora representan la
conjugacin de habilidades tcnicas, y cualidades ticas y culturales que

caracterizan al profesional que se desempea en el campo de la contadura

pblica, y en particular en el saber y en el ser de la auditora independiente.

ANTECEDES HISTRICOS
Decreto de 1959
El 21 de abril de 1959, surgi el dictamen de estados financieros para efectos
fiscales, mediante decreto del diario oficial de esa fecha, en la cual tambin se
integr la Direccin General de Auditora Fiscal Federal, se inicia el registro de
contadores pblicos dictaminadores y la posibilidad de que los contribuyentes
utilicen los servicios profesionales de auditores externos, quienes despus de
haber realizado una auditora de los estados financieros de una entidad, expresan
en su informe, adems de su opinin sobre los propios estados financieros, el
resultado de la revisin sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales de ese
contribuyente.
Las principales consideraciones, al emitir el decreto de 1959, fueron las siguientes:

Como propsito del gobierno Federal lograr la observancia de las leyes

fiscales, y al mismo tiempo, evitar molestias innecesarias o infundadas a los

contribuyentes cumplidos.
Otra consideracin tomada en cuenta es que la asistencia tcnica de los
contadores pblicos titulados designados por lo mismo contribuyentes
cumplidos, les evitara las molestias de visitas e investigaciones fiscales
necesarias, as como resaltara su buena fe.

Evolucin de Dictamen
A travs de los aos, surgieron diversas modificaciones respecto al dictamen fiscal
que si no fueron tan mencionadas como el de 1959, tambin fueron importantes
para crear la historia y evolucin del mismo, de las cuales se citan a continuacin
algunas fechas, extradas del libro escrito por el CPR Fernando Lpez Cruz
Dictamen Fiscal emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos en su
19. Edicin.
El 1 de abril de 1967.- Entro en vigor un nuevo cdigo fiscal de la federacin que
contena su artculo 85 los requisitos fundamentales del dictamen fiscal, as como

las sanciones para el contador pblico que no cumpla con los mismos;
derogndose en esta misma fecha el decreto del 21 de abril de 1959
El 9 de abril de 1980.- Se public el reglamento del artculo 85 del CFF, que regulo
diversos aspectos inherentes al contenido y funcionamiento del dictamen fiscal.
El 1 de enero de 1983.- Se reformo el CFF, en cuyo art. 52 se establece la
trascendencia legal del dictamen fiscal, as como los requisitos generales para su
validez y las sanciones para el contador pblico que no cumpla con las
disposiciones relativas.
El 29 de febrero de 1984.- Se emiti el reglamento del CFF establecindose en el
captulo III todo lo relacionado con los dictmenes de los contadores pblicos.
El 1 de enero de 1991.- Entraron en vigor las disposiciones del art. 32-A del
cdigo fiscal de la federacin que establecen la obligatoriedad de dictaminar
fiscalmente sus estados financieros, a los contribuyentes que se encuentren en
alguno de los supuestos.
El da 15 de marzo de 1991 la SHCP. Emiti un decreto que autorizaba la
presentacin del dictamen fiscal en dispositivo magntico, para los efectos
establecidos en el artculo 52 del CFF.
A partir de 1992, esta opcin adquiere el carcter de obligatoria.
El 22 de diciembre de 1993, se publica en el DOF, la modificacin a la fraccin I
del Art. 52 del CFF, para establecer en su inciso B que tambin pueden dictaminar
las personas de nacionalidad extranjera conforme a los tratados internaciones de
que Mxico sea parte. Esta reforma entra en vigor el 1 de enero de 1996, a la
fecha no se han dado a conocer por parte de las autoridades las formalidades y
requisitos para esta disposicin.
Hasta 1996 el dictamen se present apoyndose en hojas electrnicas de clculo,
ocasionando que la integracin de informacin presentara algunas deficiencias al

convertir la informacin del formato de hoja de clculo a un formato de base de

datos para su explotacin interna en la SHCP.
Sin embargo, el acelerado avance tecnolgico en materia de desarrollo de
sistemas automatizados de informacin y la disponibilidad de Hardware ms
poderoso, hicieron que el uso de hojas electrnicas de clculo se volviera obsoleto
y poco funcional, lo que obligo a pensar en un sistema de uso especfico que
contara con las ventajas de la automatizacin en el manejo de la informacin
fiscal.
En 1997 se propone el uso de un sistema automatizado conocido como
SIPRED96, pero por extemporaneidad, su distribucin y uso por parte de los
contribuyentes y la CPO se releg hasta el siguiente ejercicio fiscal.
En el mismo ao se implanta un sistema automatizado de informacin de uso
especfico para capturar, editar, y presentar el dictamen fiscal a la SHCP en una
base de datos, simplificando y cambiando por completo el entorno operativo de la
hoja electrnica de clculo que tradicionalmente manejaban los contribuyentes.
Para 1999 el contribuyente har uso del SIPRED, el cual es una versin mejorada
del SIPRED98.
Actualmente el dictamen se presenta por medio electrnico a travs de un Sipred
ya mejorado y se enva a travs de internet, lo cual da al CPR una simplificacin
en su trabajo. As como una certeza de que la informacin se encuentra correcta,
debido a la agilidad del programa en el que se maneja.

LA AUDITORIA FISCAL
Concepto
SegnFernndezLpez Cruz (2006) la auditora fiscal se define como la
verificacinracional de los registros contables y de la documentacin, con el fin de
determinar la exactitud e integridad de la contabilidad. La auditora Fiscal consiste
en la investigacinselectiva de las cuentas de balance, de las cuentas de
resultados, de la documentacin registros y operaciones efectuadas por una
empresa, tendientes a comprobar que las bases afectas a tributos se hayan
determinado de acuerdo con las normas tcnicas que regulan la contabilidad y
cumpliendo con las disposiciones legales contenidas en el Cdigo de Comercio,
Cdigorgano Tributario, y dems leyes impositivas que corresponde aplicar.
Objetivo de la Auditoria Fiscal
El objetivo de la Auditoria Fiscal es la evaluacin del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, compuestas estas por el principal y las accesorias.
El objetivo principal es dar confianza a contribuyentes y autoridades sobre el
razonable cumplimiento de lasobligaciones impositivas.
Ventajas del Dictamen Fiscal
1. Para el Fisco: Un medio indirecto de fiscalizacin.
2. Para los Contadores Pblicos: crecimiento de las membrecas de las
instituciones profesionales de contadores pblicos.
3. Para el Contribuyente: seguridad fiscal que le produce tranquilidad y
confianza y una manifestacin objetiva de su disposicin de cumplir con sus
obligaciones tributarias.
Cada ao las empresas deben presentar su Dictamen Fiscal, que servir para
realizar una fiscalizacinde ndole indirecta por parte del SAT, y tener control claro
de que las operaciones realizadas durante elejercicio anterior han mantenido
relacin a la actividad.

De acuerdo con el art. 52 del CFF, sepresumirn ciertos, salvo prueba en

contrario, los hechos afirmados: en los dictmenes formulados por contadores
pblicos sobre losestados financieros de los contribuyentes o las operaciones de
enajenacin de acciones que realice; en cualquier otro dictamen que tenga
repercusinfiscal formulado por contador pblico o relacin con el cumplimiento de
las

disposiciones

fiscales;

bien

en

las

aclaraciones

que

dichos

contadoresformulen respecto de sus dictmenes.

DICTAMEN FISCAL OPCIONAL
Personas que pueden optar por Dictaminarse
A partir del ejercicio fiscal concluido el 31 de Diciembre de 2014, se hizo opcional
que algunos contribuyentes se dictaminencon propsitos fiscales.
De acuerdo con el Art. 32-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, estn obligados
adictaminar

en

los

trminos

del

Artculo

52

del

mismo

cdigo,

sus

estadosfinancieros por contador pblico autorizado, las personas fsicas con

actividadempresarial y las personas morales que se encuentran en alguno de
lossiguientes casos:

Que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables

superiores a $ 100,000,000.00,
Que el valor de su activo determinado en los trminos de las reglas de
carcter general que al efecto emita el Servicio de Administracin

Tributaria,sea superior a $79,000,000.00,

Que por lo menos trescientos de sus trabajadores les hayan prestado
servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior.

No podrn optar por dictaminar sus estados financieros en 2015 las entidades
paraestatales de la Administracin Pblica Federal.
Presentacin del aviso a dictaminarse
El aviso de presentacin del dictamen opcional, se presenta conjuntamente y
dentrodel plazo que lasdisposiciones legales establezcan para la declaracin

anual del ejercicio delimpuesto sobre la renta que corresponda al ejercicio por el
que se ejerza laopcin, ya que en la citada declaracin en la cartula del DEM
(Anual personasmorales), en datos de identificacin esta la opcin Indique si opta
pordictaminar sus estados financieros, y en el caso del DECLARASAT
(Anualpersonas fsicas) en la liga de datos complementarios en informacin
adicional,Dictamen fiscal de estados financieros esta las opcin Opta por
dictaminar sus estadosfinancieros. Por lo que no se necesita presentar escrito
libre para dictaminarsus estados financieros.
Es decir, la opcin para dictaminar estados financieros se manifiesta en
ladeclaracin anual y no a travs de escrito libre, de acuerdo con el Art. 32-A CFF
prrafo segundo.
Cancelacin de presentar dictamen opcional
Los contribuyentes podrn renunciar a la presentacin del dictamen siempre que
presenten por escrito ante la Autoridad Fiscal Competente a ms tardar el ltimo
da inmediato anterior a aquel en que se deba presentar el dictamen,
manifestando en el escrito los motivos del mismo, y adems hayan cumplido con
la presentacin de la Declaracin Informativa sobre la Situacin Fiscal.
Momento del pago de Diferencias manifestadas en el Dictamen
En mismo artculo 32-A CFF en su cuarto prrafo menciona que si se determinan
diferencias de impuestos a pagar, estas debern enterarse mediante declaracin
complementaria en las oficinas autorizadas dentro de los diez das posteriores a la
presentacin del dictamen.
Otras consideraciones en la Presentacin del Dictamen Fiscal
I.
II.

Los dictmenes de estados financieros no surtirn efectos jurdicos.

Cuando el Dictamen y la Informacin y documentacin relacionada con el
mismo se presenta fuera de los plazos establecidos, se tendr por no

III.

presentados.
La presentacin del Dictamen, incluyendo la informacin y documentacin,
debern presentarlo a mas tardar el 15 de julio del ao inmediato posterior

a la terminacin del ejercicio de que se trate. Se deber atender las Reglas

de la RMF para 2016 conforme a lo siguiente:
2.13.2. Tener presente la fecha en que vence el pago de contribuciones y
envo del dictamen fiscal, el no cumplirse en tiempo y forma ser
extemporneo.
El dictamen y la informacin a que se refiere la presente regla se podr
presentara ms tardar el 01 de agosto del ao inmediato posterior a la
terminacin delejercicio de que se trate, siempre y cuando las
contribuciones estn pagadasal 15 de julio del 2016 y esto quede reflejado
en el anexo Relacin decontribuciones por pagar; la cual en los casos en
que no se cumpla con loanterior, el dictamen se considerar extemporneo,
en el caso sociedades controladoras que consolides su resultado fiscal
podrn enviar la informacin a que se refiere la presente regla a ms tardar
el 30 de agosto de 2016, siempre y cuando las contribuciones estn
pagadas al 15 de agosto del 2016 y esto quede reflejado en el anexo
Relacin de contribuciones por pagar; la cual, en los casos en que no se
cumpla con lo anterior, el dictamen se considerar extemporneo.

CONTADOR PBLICO REGISTRADO

Requisitos para el Contador Pblico emita Dictamen Fiscal
Por su parte, el contador pblico podr emitir dictamen fiscal de estados
financieros, y otros informescon efectos fiscales, siempre y cuando obtenga el
registro correspondiente que deacuerdo con lo sealado en el artculo 17, fraccin
XIII del RISAT, otorga el Serviciode Administracin Tributaria a travs de la
Administracin General de Auditora FiscalFederal; y para tal fin debe cumplir con
los siguientes requisitos establecidos en los artculos52 del CFF y en el 52 del
RCFF, los que de manera sucinta consisten en lo siguiente:
a) De nacionalidad mexicana
I.
Tener ttulo de contador pblico registrado ante la Secretara de
II.

Educacin Pblica (Art. 52-I-a, CFF).

Ser miembro de un colegio profesional, cuando menos en los tres

III.

aos antes de la solicitud del registro (Art. 52-I-a, CFF).

Debern contar con certificacin expedida por los colegios
profesionales o asociaciones de contadores pblicos (Art. 52-I-a,

IV.
V.

CFF).
Estar inscrito en el RFC (Art. 52-I, RCFF).
Encontrarse con el estatus de localizado en su domicilio fiscal (Art.

VI.

52-II, RCFF).
Contar con certificado de firma electrnica avanzada vigente (Art. 52-

VII.

III RCFF).
Contar con cdula profesional de contador pblico o equivalente

VIII.

emitida por la Secretara de Educacin Pblica (Art. 52-IV, RCFF).

Tener constancia expedida con no ms de dos meses de
anticipacin, emitida por colegio profesional o asociacin de
contadores pblicos que tengan reconocimiento ante la Secretara de
Educacin Pblica o ante autoridad educativa estatal que lo acredite
como miembro activo de los mismos, con una antigedad mnima,
con esa calidad, de tres aos previos a la presentacin de la solicitud

IX.

de registro (Arts. 52-I-a del CFF y 52-V RCFF).

Contar con la certificacin expedida por el organismo facultado para
ello (Arts.52-I-a, segundo prrafo del CFF y 52-VI, RCFF).

X.

Contar con experiencia mnima de tres aos en la elaboracin de

dictmenes fiscales (Arts. 52-I-a, segundo prrafo del CFF y 52-VII

XI.

RCFF).
Deber presentar constancia que acredite el cumplimiento de la
Norma de Educacin Continua o de Actualizacin Acadmica
expedido por el Colegio Profesional o Asociacin de Contadores

XII.

Pblicos (Art. 52-VIII, RCFF).

El contador pblico debe manifestar bajo protesta de decir verdad,
que no ha participado en la comisin de un delito de carcter fiscal

(Art. 52-IX, RCFF).

b) De nacionalidad extranjera.
Los contadores pblicos de nacionalidad extranjera tambin pueden
obtener el registropara emitir dictmenes fiscales (artculo 52-I-b del CFF),
conforme a los tratados internacionales de que Mxico sea parte.
c) Los contadores pblicos debern estar al corriente en el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales en los trminos del artculo 32-D de CFF.
La regla 2.13.10. Adiciona los requisitos que debern cumplir los contadores
pblicos para la presentacin de los dictmenes correspondientes al ejercicio
2015.
Cancelacin del Registro para el Contador Pblico emita Dictamen Fiscal
A. Cancelacin de registro por no emitir dictmenes fiscales (Art. 52 segundo
prrafo, CFF).
A las personas con registro ante la AGAFF que durante un periodo de cinco
aos no hayan emitido ningn tipo de dictamen con efectos fiscales, como es
el dictamen fiscal sobre estados financieros, dictamen sobre enajenacin de
acciones, u otro tipo de informes con propsitos fiscales, le ser cancelado
dicho registro.
El periodo de cinco aos se cuenta a partir del da siguiente a aqul en que el
contadorpblico present ante la autoridad respectiva el ltimo dictamen con
efectos fiscales.

Si de acuerdo con los datos y controles de la AGAFF procede cancelar el

registro de uncontador pblico por no haber emitido algn dictamen con
efectos fiscales en los ltimoscinco aos, se comunica esa decisin al contador
pblico interesado, as como al colegio oasociacin profesional al que est
afiliado.
El contador pblico puede solicitar que quede sin efectos la cancelacin de su
registro,siempre que lo pida por escrito, en un plazo de 30 das hbiles
posteriores a la fecha enque se reciba el aviso de cancelacin de su registro.
B. Cancelacin del registro por no cumplir con el requisito de independencia.
Se obliga a los auditores externos (despachos o personas fsicas que ejerzan
de maneraindividual) que dictaminen para efectos fiscales, cumplir con el
requisito de independenciaprofesional; si no se cumple con ese requisito, la
autoridad fiscal proceder a la cancelacindel registro del contador pblico que
suscriba el dictamen (Art. 52, ltimo prrafo,del CFF).
C. Cancelacin definitiva del registro.
Esto ocurre cuando el contador pblico acumule tres suspensiones de las
previstas en la Fracc. II del Art. 55 del RCFF o haya cometido un delito de
carcter fiscal cuando cause ejecutoria la sentencia definitiva que declare
culpable al contador pblico.
Sanciones a que se puede hacer acreedor el contador pblico que incurre en
faltas a las disposiciones normativas.
Cuando el contador pblico no cumpla con las disposiciones y requisitos
establecidos paraemitir informes fiscales, no aplique las Normas o procedimientos
de auditora,se har acreedora diversos medios punitivos que van desde un
exhorto, una amonestacin, la suspensinpor tres aos, o la cancelacin definitiva
de su registro, y son los sealados de manera genricaen el artculo 52, tercer
prrafo del CFF, y el procedimiento para su aplicacin est contenida en el artculo
55 del RCFF; sin embargo, existela particularidad de que en el caso de que el

contador pblico no presente los papeles detrabajo de auditora que sustentan el

dictamen fiscal emitido, de acuerdo con lo indicadoen el tercer prrafo del artculo
52 del CFF, se le cancela su registro. Inclusive, y como seapunta con
posterioridad, tambin existe la posibilidad de imponerle una sancin econmicaal
contador pblico.
FACULTAD DE FISCALIZACIN POR PARTE DE LA AUTORIDAD
Debe tenerse presente que el hecho de que alguna persona fsica o moral
hagadictaminar sus estados financieros con propsitos fiscales, o bien, dictamine
algn otrotipo de actos u operaciones con efectos fiscales, no impide ni limita de
manera algunalas facultades de las autoridades para practicarle una revisin
fiscal, en la modalidad queconsideren procedente (artculos 42, fraccin IV y 52,
segundo prrafo, CFF).
En relacin con las facultades a que se refiere el prrafo anterior, tratndose de
contribuyentesque hubieran presentado avisopara dictaminar sus estados
financieros, las autoridades fiscales correspondientes debernconcluir de manera
anticipada las visitas de auditora que hubieran ordenado, tal como lodispone el
primer prrafo del artculo 47 del CFF.
No obstante lo anterior, el propio artculo 47, tambin en su primer prrafo, seala
lassituaciones por las cuales no se suspende de manera anticipada una visita de
auditora alos contribuyentes obligados al dictamen fiscal o que opten por
dictaminarse. De maneraespecfica, las nicas cuatro causas son las siguientes:
a) Cuando a juicio de la autoridad fiscal la informacin proporcionada por el
contador pblico, que la propia autoridad le hubiera solicitado a ste, con
motivo de la revisin del dictamen fiscal, no sea suficiente para conocer la
situacin fiscal del contribuyente.
b) Cuando el contador pblico no presente la informacin solicitada por la
autoridad, con motivo de la revisin del dictamen fiscal, dentro de los plazos
establecidos en el artculo 53-A del CFF.
c) Cuando el dictamen contenga abstencin de opinin, opinin negativa o
salvedades que tengan implicaciones fiscales.

d) Cuando el dictamen se presente con posterioridad al plazo autorizado por el

SAT (adicionada a partir de 2012).
REVISIN DEL DICTAMEN FISCAL
Procedimiento General.
Al ser el dictamen fiscal un instrumento por medio del cual el SAT verifica el
cumplimientode las obligaciones fiscales de los contribuyentes, esta dependencia
revisa, conforme a suslineamientos normativos internos, los datos contenidos en
los informes fiscales que emitael contador pblico, con un enfoque particular sobre
aspectos tales como si el informe deque se trate cumple los requisitos necesarios
establecidos en los diferentes ordenamientoslegales aplicables, stos son: el CFF
y su reglamento, la LISR y su reglamento, la LIVA y sureglamento, as como las
reglas generales de carcter fiscal que anualmente se emiten. Delmismo modo, la
autoridad le pide al contador pblico que le muestre la forma en la cualcumpli con
las normas de auditora correspondientes. En sntesis, que el informe
estcompleto. Con posterioridad a esa evaluacin, de tipo elemental, se deben
analizar losanexos que a juicio de la AGAFF se consideren de importancia.
Para llevar a cabo la revisin de un informe fiscal, la autoridad respectiva debe
ceirse alprocedimiento establecido en el artculo 52-A del CFF, y que es aplicable
para cualquierrevisin que se haga de dictmenes fiscales.
Autoridades Competentes.
Tratndose del dictamen de estados financieros para fines fiscales, del dictamen
sobreenajenacin de acciones, la autoridad competentees la Administracin
General de Grandes Contribuyentes, Administracin Generalde Auditora Fiscal
Federal, as como las respectivas administraciones locales; o bien, lasautoridades
estatales con motivo de los convenios celebrados con la Federacin.
Revisin secuencial del dictamen fiscal por la autoridad.

De acuerdo con el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, las autoridades

fiscalestienen la facultad de emplear diversas modalidades para comprobar que
los contribuyentes, responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados
han cumplido con susobligaciones fiscales. Una de las modalidades utilizadas por
la autoridad la constituye larevisin de cualquier tipo de dictamen, que con
propsitos fiscales emitan los contadorespblicos (fraccin IV del citado artculo
42). Para llevar a cabo la revisin de un informefiscal, la autoridad correspondiente
deber seguir el procedimiento secuencial contenidoen el artculo 52-A del CFF
que, en trminos generales, seala lo siguiente:
En primera instancia, se requerir al contador pblico lo siguiente:
a) Cualquier informacin que conforme al CFF y a su reglamento debiera estar
incluida en los estados financieros dictaminados para efectos fiscales.
b) La exhibicin de los papeles de trabajo elaborados con motivo de la
auditora practicada, los cuales, en todo caso, se entiende que son
propiedad del contador pblico.
c) La informacin que se considere pertinente para cerciorarse del
cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente.
Plazo para concluir revisin de papeles de trabajo al auditor.
1. La revisin de los papeles de trabajo que le practique la autoridad al
contador pblico independiente no debe exceder de un plazo de seis
meses, contados a partir de la notificacin escrita al auditor (Art. 52-A-I,
segundo prrafo de la fraccin).
2. Si durante el plazo para la revisin de un dictamen fiscal, la autoridad no
requiere directamente al contribuyente informacin que juzgue pertinente
para verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de ste, no podr
volver a revisar el mismo dictamen, salvo cuando se revisen hechos
diferentes de los ya revisados (Art. 52-A-I, ltimo prrafo de la fraccin).
3. La autoridad fiscal podr requerir la informacin directamente al
contribuyente, sin que previamente le pida primero informacin al contador
pblico, en los siguientescasos (Art. 52-A, quinto prrafo).

a) En el dictamen exista abstencin de opinin, opinin negativa o

salvedades que tengan implicaciones fiscales.
b) En el caso de que se determinen diferencias de impuestos a pagar y
stos no se enteren en el plazo respectivo.
c) El dictamen no surta efectos fiscales.
d) El contador pblico que formula el dictamen no est autorizado o su
registro est suspendido o cancelado.
e) El contador pblico que formule el dictamen desocupe el local donde
tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio de
domicilio.
f) El objeto de los actos de comprobacin verse sobre contribuciones o
aprovechamientos en materia de comercio exterior.
g) El objeto de los actos de comprobacin, sea sobre los efectos de la
desincorporacin de sociedades o cuando la sociedad integradora
deje de determinar su resultado fiscal integrado.
h) Tratndose de la revisin de los conceptos modificados por el
contribuyente,

que

origine

la

presentacin

de

declaraciones

complementarias posteriores a la emisin de dictamen del ejercicio al

que correspondan las modificaciones.
i) Se haya dejado sin efectos al contribuyente objeto de la revisin, el
certificado de sello digital para emitir comprobantes fiscales digitales
por internet.
j) Tratndose de las revisiones electrnicas a que se refiere la fraccin
IX del artculo 42 del presente Cdigo.
k) Cuando habiendo ejercido la opcin a que se refiere el artculo 32-A
de este Cdigo, el dictamen de los estados financieros se haya
presentado en forma extempornea.
l) Por cada operacin, no proporcionar la informacin a que se refiere
el artculo 31-A de este Cdigo o proporcionarla incompleta, con
errores, inconsistencias o en forma distinta a lo sealado en las
disposiciones fiscales.
4. Tratndose de pagos provisionales de impuestos (de todo tipo) la autoridad
podr revisar, sin apegarse al procedimiento secuencial, aqullos por los
cuales no se hubiera presentado dictamen fiscal (Art. 52-A, ltimo prrafo).
5. Despus de haber requerido al contador pblico que haya formulado el
dictamen, la informacin y los documentos que respaldan su trabajo de

auditora, y luego de haberlos recibido, o si stos no fueran suficientes a

juicio de las autoridades fiscales para conocer la situacin fiscal del
contribuyente, o si stos no se presentaron en los plazos sealados en el
artculo 53-A del Cdigo, dichas autoridades podrn ejercer sus facultades
de comprobacin en forma directa con el contribuyente (Art. 52-A-II).
6. Por otra parte, las autoridades fiscales podrn, en cualquier tiempo, solicitar
a los terceros relacionados con el contribuyente o responsables solidarios,
la informacin y documentacin para verificar si son ciertos los datos
consignados en el dictamen y en los dems documentos (Art. 52-A-III).
7. La visita domiciliaria o el requerimiento de informacin que se realice a un
contribuyente que dictamine sus estados financieros en los trminos del
CFF, cuyo nico propsito sea el obtener informacin relacionada con un
tercero, no se considerar revisin de dictamen; por lo tanto, no es
aplicable el procedimiento de revisin secuencial contenido en el artculo
52-A (Art. 52-A, segundo prrafo).
Es importante tener muy claro que la revisin de un dictamen fiscal puede
llevarlaa cabo la autoridad competente, sin que ello limite las facultades de
comprobacinen la modalidad contenida en el ltimo prrafo del artculo 42
del Cdigo.
SIPRED
Para el 15 de marzo de 1991 el SAT emiti un decreto en el que se autorizabala
presentacin del dictamen fiscal endispositivos magnticos (Hoja electrnica),para
el ao de 1992 esta opcin se vuelve obligatoria, pero hasta el ao 1996
eldictamen se apoy en el uso de hojas electrnicas, y en 1996 se crea unsistema
automatizado para capturar, editar y presentar el dictamen fiscal en laSHCP,
conocido como el SIPRED96, sin embargo este empieza a utilizarse enel ao de
1997.
El SIPRED es un programa diseado por el Servicio de AdministracinTributaria
(SAT) para la presentacin de los dictmenes fiscales a travs deInternet.El cual
sirve para apoyar al contribuyente en la presentacin de losdictmenes fiscales a
travs de Internet facilitando el cumplimiento oportuno desus obligaciones fiscales.

Los

contribuyentes

que

dictaminan

sus

estados

financieros

debern

presentardirectamente o por conducto del CPR que haya elaborado el dictamen, a

travsde los medios electrnicos y de conformidad con las reglas de carcter
generalque al efecto emita el SAT, y para eso el SAT pblico en su pgina el
Anexo 16Y 16-A de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2016, la siguiente
informacin y documentacin (Art. 58 del RCFF):
I.

Los datos generales e informacin del contribuyente, de su representante

legal y del contador pblico inscrito que emita el dictamen y, en su caso, los
de la oficina central de los residentes en el extranjero con establecimientos

II.

permanentes en Mxico;
El dictamen sobre los estados financieros emitido por el contador pblico

III.

inscrito;
El informe sobre la revisin de su situacin fiscal emitido por el contador
pblico inscrito, as como los cuestionarios de diagnstico fiscal
contestados

por

el

contador

pblico,

quien

deber

aplicar

los

procedimientos de revisin de la situacin fiscal del contribuyente que al

efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas
IV.

de carcter general;
La informacin de sus estados financieros bsicos y las notas relativas a los

V.

mismos, de forma comparativa respecto al ejercicio inmediato anterior, y

La informacin correspondiente a su situacin fiscal.

La informacin a que se refiere este artculo deber ir acompaada de una

declaracin bajo protesta de decir verdad del contador pblico inscrito que elabor
el dictamen y del contribuyente o de su representante legal, en los trminos que
establezcan las reglas de carcter general que para tal efecto emita el Servicio de
Administracin Tributaria.
La Informacin de cada Dictamen se integra de la siguiente manera:
No. DE
REFERENCIA
DEL ANEXO

DATOS A CONTENER

DATOS FIJOS:

DATOS DE IDENTIFICACIN:
-

CONTRIBUYENTE.

CONTADOR PBLICO.

REPRESENTANTE LEGAL.

DATOS GENERALES.

INFORMACIN DEL DICTAMEN REFERENTE A:

1.-

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA.

2.-

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL.

3.-

ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE.

4.-

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.

4.1.-

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS.

5.-

INTEGRACINANALTICA DE VENTAS O INGRESOS NETOS.

6.-

DETERMINACIN DEL COSTO DE LO VENDIDO PARA EFECTOS CONTABLES Y DEL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

7.-

ANLISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DE GASTOS.

8.-

ANLISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DEL RESULTADO INTEGRAL DE

FINANCIAMIENTO.

9.-

RELACIN DE CONTRIBUCIONES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE COMO SUJETO

DIRECTO O EN SU CARCTER DE RETENEDOR.

9.1.-

DECLARATORIA.

10.-

RELACIN DE CONTRIBUCIONES POR PAGAR.

11.-

CONCILIACIN ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL PARA EFECTOS DEL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

12.-

OPERACIONES FINANCIERAS DERIVADAS CONTRATADAS CON RESIDENTES EN EL

EXTRANJERO.

13.-

INVERSIONES PERMANENTES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y AFILIADAS RESIDENTES

EN EL EXTRANJERO.

14.-

SOCIOS O ACCIONISTAS QUE TUVIERON ACCIONES O PARTES SOCIALES.

15.-

CONCILIACIN ENTRE LOS INGRESOS DICTAMINADOS SEGN ESTADO DE RESULTADO

INTEGRAL Y, LOS ACUMULABLES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y EL
TOTAL DE ACTOS O ACTIVIDADES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

16.-

OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS.

17.-

INFORMACIN DEL CONTRIBUYENTE

RELACIONADAS.

18.-

DATOS INFORMATIVOS.

19

SOBRE

SUS

OPERACIONES

CON

PARTES

INFORMACIN DE LOS PAGOS REALIZADOS POR LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA E IMPUESTO AL ACTIVO DIFERIDO POR DESCONSOLIDACION AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2013 Y EL PAGADO AL 30 DE ABRIL DEL 2016.

LOS CUESTIONARIOS QUE SE SEALAN A CONTINUACIN, CONTIENEN INFORMACIN RELATIVA A LA

REVISIN EFECTUADA POR EL CONTADOR PBLICO INSCRITO A LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL
CONTRIBUYENTE, QUE FORMAN PARTE DEL INFORME SOBRE LA REVISIN DE LA SITUACIN FISCAL DEL
CONTRIBUYENTE.
CUESTIONARIO DE DIAGNOSTICO FISCAL. (REVISIN DEL CONTADOR PUBLICO)
CUESTIONARIO EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA. (REVISIN DEL

CONTADOR PUBLICO)

2.19.10. Formato a los que debe sujetarse el texto del dictamen.

El texto del dictamen deber sujetarse a los formatos que utilice el colegio
profesional, la sociedad o la asociacin de contadores pblicos reconocido por la
SEP o por la autoridad educativa de la entidad federativa, al que est afiliado el
contador pblico inscrito que lo emita y deber sealar el nmero asignado en el
registro a que se refiere el artculo 52, fraccin I del Cdigo.
Conforme a esta regla, es necesario que el CPI solicite a la agrupacin profesional
que pertenezca el formato para el dictamen fiscal 2015.
2.19.11. Declaracin sobre la informacin presentada en el dictamen y en el
informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente.
El contador pblico inscrito que elabor el dictamen y el contribuyente o su
representante legal, debern manifestar que la informacin que se acompaa al
dictamen y al informe sobre la revisin de la situacin fiscal es del contribuyente,
que incluye todas las contribuciones federales a las que est obligado, as como
las obligaciones en su carcter de retenedor o recaudador de contribuciones
federales y que en el ejercicio dictaminado surtieron efectos las resoluciones, las
autorizaciones, los subsidios, los estmulos o las exenciones aplicados en el
mismo, o bien, la mencin expresa de que no existieron los beneficios
mencionados.
Asimismo, el contribuyente o su representante legal debern manifestar, bajo
protesta de decir verdad, si interpuso algn medio de defensa en contra de alguna
contribucin federal, especificando su tipo, fecha de presentacin, autoridad antela
que se promovi y el estado que guarda, mencionando las contribuciones que por
este motivo no han sido cubiertas a la fecha de dicha declaracin, as como el
detalle de los crditos fiscales determinados por las autoridades fiscales que
hayan quedado firmes.

2.19.16. Presentacin de los papeles de trabajo del CPI.

El archivo que contiene los papeles de trabajo del contador pblico inscrito se
presentar por medio del SIPRED 2015, el cual se podr obtener en el Portal del
SAT, as como el manual de usuario para su uso y operacin.
Cuando se tenga ms de un archivo (*XLSX) que contienen dichos papeles de
trabajo, se deben integrar todos los archivos de Excel en un solo archivo
(*XLSX),el cual se deber convertir a travs del SIPRED 2015 a un archivo
(*SBPT), el que se enviar al SAT va Internet, por el contador pblico inscrito.
La fecha de presentacin de los papeles de trabajo, ser aqulla en la que el SAT
reciba correctamente la informacin correspondiente. Para tales efectos el citado
rgano desconcentrado acusar recibo utilizando correo electrnico; por lo
anterior, se podr consultar en el Portal del SAT la fecha de envo y recepcin del
dictamen.
DECLARACIN INFORMATIVA SOBRE LA SITUACIN FISCAL
A ms tardar el 30 de junio del 2016 se deber presentar, en los supuestos que
ms adelante sesealan, la DISIF, con la informacin correspondiente al ejercicio
del 2015.
Conforme al artculo 32Hdel Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), los
contribuyentes que acontinuacin se sealan, debern presentar ante las
autoridades fiscales, la declaracin citada:
I.

Quienes tributen en trminos del Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la

Renta, que en el ltimo ejercicio fiscal inmediato anterior declarado hayan
consignado en sus declaraciones normales ingresos acumulables para
efectos del impuesto sobre la renta iguales o superiores a un monto
equivalente a $644, 599,005.00, as como aqullos que al cierre del
ejercicio fiscal inmediato anterior tengan acciones colocadas entre el gran
pblico inversionista, en bolsa de valores.

II.

Las sociedades mercantiles que pertenezcan al rgimen fiscal opcional

para grupos de sociedades en los trminos del Captulo VI, Ttulo II de la

III.
IV.

Ley del Impuesto sobre la Renta.

Las entidades paraestatales de la administracin pblica federal.
Las personas morales residentes en el extranjero que

tengan

establecimiento permanente en el pas, nicamente por las actividades que

V.

desarrollen en dichos establecimientos.

Cualquier persona moral residente en Mxico, respecto de las operaciones
llevadas a cabo con residentes en el extranjero.

Cabe destacar que los contribuyentes que opten por dictaminar sus estados
financieros quedan relevados de cumplir la obligacin de presentar la declaracin
informativa sobre su situacin fiscal.
Ahora bien, dicha declaracin deber ser presentada a travs de Internet en la
pgina del Servicio de Administracin tributaria (SAT), mediante la herramienta
denominada DISIF (32HCFF)que sepuede descargar en la misma pgina del SAT.
Una vez instalada la herramienta, se capturarn los datos generales del
declarante, as como la informacin solicitada en cada uno de los apartados
correspondientes, generndose un archivo que presentarn va Internet, para ello
debern identificar el formato que les corresponda, dependiendo deltipo de
contribuyente obligado a presentarla.
Cabe destacar que la informacin que se incluye en esta declaracin es muy
similar a la del dictamen fiscal para 2015; por ejemplo, en el caso de las personas
morales en general, incluyendo a las entidades paraestatales de la administracin
pblica federal y a cualquier persona moral residente en Mxico, la declaracin
informativa est integrada por 19 anexos, igual nmero que el dictamen fiscal, con
la diferencia de que la informacin que se incluya en esta declaracin no sera
revisada de manera obligatoria por un Contador Pblico Registrado.

Ahora bien, en la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2016 se seala lo siguiente:

1. Los contribuyentes que estn obligados a presentar la DISIF por haberse
ubicado nicamente en el supuesto a que se refiere la fraccin V del
artculo 32-H del Cdigo Fiscal de la Federacin (cualquier persona moral
residente en Mxico, respecto de las operaciones llevadas a cabo con
residentes en el extranjero), podrn optar por no presentarla cuando el
importe total de operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero
en el ejercicio fiscal sean inferiores a $30,000,000 (Regla 2.20.4.).
2. Los contribuyentes que estn obligados a presentar la DISIF por ubicarse
nicamente en el supuesto establecido en la fraccin V del artculo 32-H del
Cdigo Fiscal de la Federacin, tendrn por cumplida dicha obligacin
cuando presenten en forma completa la informacin de los siguientes
apartados de la DISIF que les sean aplicables (Regla 2.20.5):
Anexo 11 - Operaciones financieras derivadas contratadas con

residentes en el extranjero.
Anexo 12 - Inversiones permanentes en subsidiarias, asociadas y

afiliadas residentes en el extranjero.

Anexo 13 - Socios o accionistas que tuvieron acciones o partes

sociales.
Anexo 15 - Operaciones con partes relacionadas.
Anexo 16 - Informacin sobre sus operaciones con partes

relacionadas.
Anexo 19 - Operaciones llevadas a cabo con residentes en el
extranjero.

Todo lo anterior resulta relevante, ya que en el caso de aquellas personas morales

en general que no pudieron optar por dictaminarse por no ubicarse en los
supuestos establecidos en el CFF o bien, que aun ubicndose en ellos no
hubieran optado por dictaminarse y que no hayan rebasado los ingresos
acumulables sealados en el ejercicio del 2014 ($644,599,005.00), pero que si
hubieran llevado a cabo operaciones con residentes en el extranjero (por ejemplo
pagos, cobros, exportaciones, prestacin de servicios, importaciones de

productos, servicios recibidos, aportaciones de capital, etc.), sin importar el tipo de

operaciones (a reserva de que las autoridades fiscales acoten en lo futuro el
sealamiento de operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero),
estarn obligadas a presentar esta declaracin en los trminos antes referidos.
RIESGOS DEL DICTAMEN FISCAL SOBRE LA PROFESIN CONTABLE
En las empresas donde el dictamen fiscal era obligatorio sola ser comn que el
CPR se convirtiera en un costo obligado cada ao, obstaculizndolo para que
aportara algn valor agregado de fondo, como s lo puede hacer en el dictamen de
estados financieros, ya que lo ms importante para los sujetos dictaminados era
que el dictamen fiscal se emitiera sin salvedades, sabiendo que con ello poda ser
ms transparente su imagen ante Hacienda.
No se critica el hecho de que obviamente el dictamen fiscal se enfoca en que un
tercer experto valide el correcto y oportuno cumplimiento de las obligaciones
fiscales de los sujetos dictaminados; sin embargo, al significar una forma de
fiscalizacin indirecta provoca que las dos partes involucradas en su integracin
se preocupen sobre todo de la parte fiscal, dejando en segundo trmino las
ventajas contables y financieras que puede acarrear; as, el sujeto dictaminado
asume la postura de demostrar el estricto cumplimiento de las obligaciones
fiscales a su cargo, en tanto que el CPR dictaminador orienta su anlisis y opinin
profesional para validar que efectivamente haya sido as. La problemtica descrita
en este prrafo prevalece aun con el carcter optativo del dictamen fiscal a partir
de 2014 porque, aunque sea opcional, cuando un contribuyente decida
dictaminarse para efectos fiscales de todas formas centrar su atencin en lo
descrito en lneas anteriores, ya que de ninguna forma esperar que el dictamen
contenga salvedades.
En cierta medida, el dictamen fiscal resta productividad en las empresas que se
dictaminan, ya que el personal de diversos departamentos o reas (contabilidad,
impuestos, finanzas, cuentas por cobrar, compras, facturacin, activo fijo, viticos)
destina parte de su tiempo en el llenado de las cdulas que les solicitan los

auditores externos, para luego ver con ellos la integracin de dichas cdulas y, en
su caso, explicar diversas situaciones en cuanto a su integracin.
En consecuencia, se advierte como una visin reduccionista la que presenta al
CPR dictaminador como aquel que emite su opinin en el dictamen fiscal,
olvidando que su campo profesional como dictaminador es ms vasto. Como
profesin organizada no debe permitirse que las nuevas generaciones de
contadores pblicos se formen con este enfoque; ya lo destac William F. Ezzell al
referirse a los retos que debe enfrentar la contabilidad, reconociendo que muchas
universidades han fallado en lograr que los estudiantes tengan una comprensin
adecuada de la profesin contable y las razones por las que esta tiene un gran
valor (Bonner, 2012). Aunque las opiniones de Ezzell se enfocan en el mbito
acadmico, sus reflexiones pueden hacerse extensivas al mundo empresarial, lo
que implicara reconocer que en diversos entes econmicos no se permite que el
profesional

contable

desarrolle

todo

su

potencial

como

dictaminador

independiente, lo que responde en gran medida a la preocupacin central de emitir

en tiempo y forma el dictamen fiscal.
El dictamen fiscal evidentemente se enfoca en verificar el cumplimiento de
obligaciones de carcter impositivo; si se eliminara incluso la opcin de dictaminar
fiscalmente, los grandes contribuyentes seguramente continuaran dictaminando,
pero sin la necesidad de centrar la atencin primordialmente en lo fiscal, de suerte
que el CPR podra dedicar ms tiempo y recursos al anlisis de aspectos
contables y financieros, evitando as casos como el de Enron, cuya debacle puede
atribuirse a problemas de manejo de la normativa contable y financiera (Bastidas,
2007).
De no centrarse la preocupacin exclusivamente en el aspecto fiscal se permitira
que el CPR pudiese contribuir al fortalecimiento de las buenas prcticas de
gobierno corporativo, entendiendo por tal al conjunto de principios, normas y leyes
aplicables a las corporaciones y, en general, a las medidas y prcticas tendientes
a ejercer el objeto de las corporaciones y prolongar su desarrollo, entre ellas, la
prevencin y disminucin de riesgos (Arcudia, 2012); debe tenerse presente que el

aspecto fiscal, sin menoscabar su importancia, est supeditado a los mbitos

financiero y operativo.
De ninguna forma se discute que gracias al tico trabajo realizado durante muchos
aos, la labor del contador pblico como auditor es ampliamente respetada y
reconocida; la opinin del auditor aade adems confianza a los estados
financieros (Comisin Representativa del IMCP ante las Administraciones
Generales de Fiscalizacin del SAT, 2010:95,97). Se considera que la autoridad
hacendaria compromete esta realidad con la figura del dictamen fiscal aunque sea
optativo para determinados contribuyentes.

CONCLUSIN
A lo largo del tiempo, debido a la diversificacin de empresas y a los mudables
procesos que establecen las autoridades para fiscalizar y regular las actividades
de estas, el CPR ha tenido en su desarrollo profesional que entrar en un proceso
constante de actualizaciones y certificaciones para poder seguir considerndose
calificado para emitir una opinin que sirva de base solida para las necesidades
requeridas.
En adicin, la figura del dictamen para efectos iscales propicia que los CPR
adopten una serie de criterios para su integracin, en ocasiones no coincidentes
con el punto de vista de las autoridades hacendarias. Al final del da, lo anterior
solo exacerba el clima de incertidumbre en cuanto al dictamen fiscal, olvidando
que el desarrollo del sector privados en beneficia en gran medida de normas
claras y coherentes, las cuales deben disearse pensando en que puedan
aplicarse con un costo razonable (Banco Mundial, 2013).
Para una evaluacin eficaz y expedita sobre la marcha de una empresa, as como
del grado de cumplimiento de sus obligaciones esenciales basta con la
informacin contenida en los estados financieros bsicos y las notas correlativas
(Lpez, 2011). Derivado de lo cual debiera eliminarse la figura del dictamen de
estados financieros para efectos fiscales, sin importar que a partir de 2014 sea
optativo, mantenindose ntegras las facultades de comprobacin de las
autoridades hacendarias y promovindose la cultura del autocumplimiento de las
obligaciones fiscales, lo cual es parte integrante de un dictamen de estados
financieros.
Como parte del proceso de reconocer que el dictamen fiscal es un medio de
fiscalizacin indirecta y que representa un costo que los contribuyentes no tienen
por qu enfrentar, las autoridades fiscales pretendieron darle el carcter de
optativo mediante un par de decretos presidenciales, que solo lograron generar
incongruencias legales, toda vez que se pretendi modificar una obligacin
contenida en ley mediante una disposicin administrativa; por ello, fue necesario

modificar el propio CFF para darle certeza jurdica a la naturaleza opcional del
dictamen fiscal. De hecho, en la exposicin de motivos que acompa a la
iniciativa de reformas fiscales para 2014 el propio titular del poder ejecutivo
reconoce que el dictamen fiscal como medio de fiscalizacin al servicio de la
autoridad no ha cumplido el objetivo para el que fue creado. Es altamente
cuestionable el que por ser opcional a partir de 2014 el dictamen fiscal ahora s se
convertir en un instrumento eficaz en beneficio de las autoridades hacendarias.

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