Contabilidad y Costos PDF

REA CONTABILIDAD Y COSTOS
rea: CONTABILIDAD Y COSTOS
Contenido:
VII
VII
INFORME ESPECIAL
Plan Contable General Revisado y las NIC - Apreciaciones Contables
al Patrimonio Neto (Parte I) ....................................................................................................................................................................................................... VII - 1
APLICACIN PRCTICA
Resumen de las Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables a la presentacin
de los Estados Financieros ........................................................................................................................................................................................................ VII - 7
ASESORA APLICADA .............................................................................................................................................................................................................. VII - 10
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ............................................................................................................................................................................................ VII - 10
C.P.C. Alejandro Ferrer Quea

Miembro del Comit de Asesores del Consejo
Normativo de Contabilidad.
Postgrado en Banca y Finanzas. Docente en la
Universidad de San Martn de Porres.
n esta oportunidad relacionaremos

las cuentas conformantes de la Clase
5 del Plan Contable General Revisado (PCGR) referidas al Patrimonio Neto, con
las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF).
Para ello, tendremos en consideracin el
anlisis y aplicacin de las cuentas que integran los rubros 50 - Capital y 59 - Resultados Acumulados.
Capital
El rubro 50 - Capital, agrupa las cuentas
divisionarias que representan las inversiones o aportes en dinero y/o bienes de
los accionistas (o socios) o dueos de la
empresa para el desarrollo de sus actividades econmicas.
CUENTA:
501 CAPITAL SOCIAL
Funcin
Registran el aporte o la inversin efectuada por los socios o dueos con la finalidad de desarrollar una actividad econmica conducente a la obtencin de renta
o retribucin, por los recursos proporcionados a la empresa con carcter permanente.
Saldo
Acreedor, representa el importe total de
los recursos propios suscritos y pagados
por los propietarios de la empresa, a la
fecha del Balance General, identificados
por ttulos emitidos de un valor nominal
establecido, como son las Acciones; o de
las aportaciones de los socios participantes de la empresa no constituda por Acciones, identificadas por los Certificados
de Participacin.
Apreciaciones
1. Se establecer segn la personera jurdica, cuentas divisionarias para diferenciar la constitucin del Capital Social; trtese de Sociedades Annimas; Sociedades en Comanditas por
Acciones; aporte de socios colectivos y
comandatarios; Sociedades Mixtas:
Capital Estatal y Privado; asimismo, de
acuerdo al criterio geogrfico de ser el
caso, socios domiciliados o no domiciliados en el pas.
2. El capital en las Sociedades Annimas
representa el aporte de los accionistas,
equivalente al valor nominal de las Acciones. En las Sociedades de Personas,
el capital representa los aportes de los
socios participantes a travs de los Certificados de Participacin.
3. El aporte en moneda extranjera ser
registrado al tipo de cambio a la fecha
de la operacin. A la fecha del Balance General no ser considerada la variacin en el tipo de cambio, segn la
NIC 21 - Efecto de las Variaciones en el
Tipo de Cambio.
4. En el caso que los aportes recibidos
estn constitudos por bienes tangibles
o intangibles as como, por ttulos-valores, stos sern registrados en las correspondientes Cuentas del Activo al
Valor Atribuido de conformidad al
acuerdo que exista sobre el particular;
de tratarse de documentos de crdito
se aplicar el criterio anterior con cargo a la Cuenta 168 - Otras Cuentas por
Cobrar Diversas.
5. Las Acciones de Tesorera o Recompra
de Acciones, para los efectos de presentacin en el Balance General sern
mostradas como una deduccin del
Capital Social o del Patrimonio Neto,
en aplicacin de la NIC 1 - Presentacin de Estados Financieros.
6. La capitalizacin del excedente de
revaluacin por valorizacin adicional (573)
ser registrado en la Cuenta 503 - Capital
por Valorizacin Adicional.
7. El aporte de capital adicional ser registrado en la Cuenta 563; y los prs-
tamos de accionistas o socios en la

Cuenta 463.
8. Se debitar esta cuenta, en su caso, por
el retiro acordado de los bienes o derechos que integran el patrimonio de la
empresa, con abono a la correspondiente Cuenta del Activo que motiva la
reduccin del Capital Social.
9. Las acciones emitidas y por colocar en
el Mercado de Valores sern controladas en Cuentas de Orden de la Clase O.
10. Los gastos incurridos en la emisin de
Acciones sern registrados en la Cuenta 632 y/o 659, segn corresponda.
11. A los efectos de una adecuada presentacin en el Balance General, el saldo de la Cuenta 144 - Accionistas (o
Socios) Suscripciones Pendientes de
Cancelacin, ser mostrado deducido
del saldo de la presente Cuenta, en concordancia con la NIC 1 - Presentacin
de Estados Financieros.
12. El descuento otorgado al colocar las
nuevas Acciones emitidas, respecto a su
valor nominal que detentan ser registrado en la cuenta sugerida 565 - Descuentos en Acciones.
13. Al capitalizar en la Cuenta 503 el excedente de revaluacin registrado en
la Cuenta 573, habr de efectuarse en
forma proporcional con las Acciones de
Inversin en caso que exista saldo por
tal concepto en la Cuenta 55 - Acciones de Inversin.
14. Por lo menos al cierre del ejercicio econmico, evaluar la posible reduccin del
Capital Social; si transcurrido un perodo
econmico no se hubiera recuperado
prdidas acumuladas superiores al 50%
del Capital pagado, salvo que se cuente
con reservas constituidas o se efecten
nuevos aportes para resarcir las perdidas.
15. Es procedente analizar la incidencia de
la utilidad diluida por Accin como consecuencia de la capitalizacin de obligaciones, en especial las de largo plazo; por ejemplo, las relacionadas con
la colocacin de bonos. Esto ltimo, en
concordancia con lo sealado por la
NIC 33 - Utilidad por Accin.
A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . 1 29
I
N
F
O
R
M
E
E
S
P
E
C
I
A
L
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7
Plan Contable General Revisado y las NIC - Apreciaciones Contables

al Patrimonio Neto (Parte I)
VII-1
VII-3
VII
INFORME ESPECIAL
16. Se sugiere el empleo de la Cuenta Propuesta 564 - Ganancia o Prdida por

Acciones de Tesorera para registrar el
mayor o menor valor logrado en la
reventa de las Acciones de Tesorera de
la propia empresa.
Aplicaciones
Caso N. 1
Por acuerdo, tres personas se asocian para
constituir una empresa suscribiendo el
capital social de S/. 20 000 con la participacin siguiente:
Socio
A
B
C
Participacin
%
20
30
50
100
Capital
S/.
4 000
6 000
10 000
20 000
Asimismo, de acuerdo a la Ley General

de Sociedades se pagar el 25% del Capital Social efectuando el depsito en el
Banco.
- Suscripcin de Capital
1
DEBE HABER
14 CUENTAS POR COBRAR

A SOCIOS Y PERSONAL
144.1 Socios Suscripciones
Pendientes de Cancel. 20 000
50 CAPITAL
501.1 Capital Social
20 000
- Depsito de Aporte
(25% de S/. 200 000 = S/. 50 000)
2
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Cta. Cte.
A SOCIOS Y PERSONAL
Pendientes de Cancel.
DEBE HABER
5 000
INSTITUTO PACFICO
Caso N. 2
Los socios deciden constituir la empresa
suscribiendo el Capital Social de US$ 8 000,
pagando el 25% con la participacin siguiente:
Socio
A
B
Capital
Pago 25%
40
60
100
3 200
4 800
8 000
800
1 200
2 000
Al momento de la operacin el tipo de

cambio es S/. 3.30 por dlar (supuesto).
- Suscripcin del Capital
(US$ 8 000 x T.C. S/. 3.30 = S/. 26 400)
1
DEBE HABER

A SOCIOS Y PERSONAL
Pendientes de Cancel. 26 400
Socio A $ 3 200
Socio B $ 4 800
50 CAPITAL
501.2 Capital Social
Socio A $ 3 200
Socio B $ 4 800
26 400
- Depsito de Aporte
(25% de US$ 8 000 ) x T.C. S/. 3.30
5 000
Notas:
a. El cuarto dgito uno (1) identifica la operacin en moneda nacional.
b. Tanto la Cuenta por Cobrar (144) como
la Cuenta del Capital Social ( 501) puede ser desagregada para identificar la
participacin de cada socio en el porcentaje correspondiente.
c. El depsito en el Banco tambin puede
ser registrado transitoriamente en la
Cuenta 109 - Fondos Sujetos a Restriccin por todo el tiempo que demande
el trmite de inscripcin de la empresa
en los Registros Pblicos y en el Banco
para formalizar la consiguiente apertura de la cuenta corriente bancaria. Culminado el trmite se proceder a la
VII-2
transferencia del depsito a la Cuenta

104 - Bancos Cuentas Corrientes saldando la citada Cuenta 109.
d. Para efectos de la presentacin del Balance General, el Capital Social suscrito y pagado ser mostrado en el Patrimonio por la diferencia entre los saldos de la Cuenta (501) menos la Cuenta (144).
1
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Bancos Ctas. Ctes.
A SOCIOS Y PERSONAL
Socio A $ 800
Socio B $ 1 200
DEBE HABER
6 600
- Nivelacin de Cambio
(S/. 3.30 - S/. 3.40) x US$ 6 000
1
A SOCIOS Y PERSONAL
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Ganancia por Diferencia
de Cambio
Caso N. 3
Los socios del caso anterior deciden cancelar el saldo de su participacin pagando un total de US$ 6 000, momento en
que el tipo de cambio es S/. 3.40 por dlar
(supuesto).
600
600
- Cancelacin de Suscripcin
(US$ 6 000 x T.C: S/. 3.40)
2
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Bancos Ctas. Ctes.
20 400
A SOCIOS Y PERSONAL
(para saldar la cuenta)
20 400
Notas
a. El cuarto dgito dos (2) identifica la operacin en moneda extranjera.
b. Los saldos en moneda extranjera de naturaleza monetaria sern expresados
por el tipo de cambio vigente al cierre
o corte de la operacin, conforme lo
estipula la NIC 21 - Efectos de las Variaciones en el Tipo de Cambio.
c. La misma NIC 21 seala que los saldos
en moneda extranjera de naturaleza
no monetaria, como es el caso del Capital Social, permanecern invariables,
es decir, el tipo de cambio seguir siendo el que correspondi a la fecha de
constitucin del capital.
Caso N. 4
En Junta de Accionistas se tom el acuerdo
de capitalizar reservas para reinversiones no
efectuadas en S/. 5 000 y utilidades de
libre disposicin de aos anteriores por
S/. 22 000.
1
6 600
DEBE HABER
DEBE HABER
58 RESERVAS
581 Reservas para Reinvers. 5 000
59 RESULT. ACUMULADOS
591 Utilidades no Distrib. 22 000
50 CAPITAL
501 Capital Social
27 000

27 000 27 000
Nota: efectuada la capitalizacin se proceder a la emisin de los Certificados de

Participacin, o las Acciones Adicionales,
segn sea el caso, en el porcentaje de tenencia que le corresponde a cada socio o
accionista.
En Junta de Accionistas se tom el Acuerdo de reducir el Capital Social, consistente en recepcionar las Acciones a su valor
nominal del socio entregndole a cambio un inmueble de la empresa, y la diferencia se paga girando el cheque correspondiente.
La informacin referida a la operacin es
la siguiente:
50 Acciones de
S/. 1.00 c/u
Inmueble de
la empresa
- Terreno
- Edificio
Deprec. Acumul.
50 000
15 000
30 000
(2 700) 27 300 42 300

Diferenc. por pag.:
7 700
Asimismo, cuenta con un informe de perito tasador que da cuenta que el inmueble tiene el valor de tasacin de S/. 65 000
a la fecha de transferencia del bien.
- Reduccin del Capital Social
DEBE HABER
50 CAPITAL
501 Capital Social
50 000
39 DEPREC. ACUMULADA
393 Deprec. Acumulada,
Inmb., Maq.y Equipo 2 700
- Por la Emisin de Acciones

(10 000 Acciones x S/. 10 c/u =
S/. 100 000)
1
15 000
30 000
7 700

52 700 52 700
DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS
469 Otras Cuentas por
Pagar Diversas
7 700
(para saldar la cuenta)
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos. Ctas. Ctes.
DEBE HABER

A ACCIONISTAS Y PERSONAL
144 Accionistas Suscripciones Pendientes
80 000
50 CAPITAL SOCIAL
501 Capital Social
7 700
S/. 65 000
42 300
22 700
4
09 CUENTAS DE ORDEN
POR COMPRA
0901 Ttulos Valores Emit.
01 TITULOS VALORES EMIT.
011 Acciones Emitidas
DEBE HABER
80 000
80 000
Cuenta
Concepto
501
Menos:
565
Acciones
80 000
Descuento en Acciones
( 8 000)
Saldo a la fecha del

Balance
S/.
72 000
Notas
a. La colocacin de Acciones a un valor
inferior a su valor nominal est previsto en la Ley General de Sociedades, las
cuales son denominadas Acciones bajo
la par.
b. El diferencial entre el valor nominal y el
valor bajo la par ha sido registrado en la
Cuenta Patrimonial, sugerida 565 - Descuento en Acciones para reflejar la parte no cubierta por los socios.
c. El saldo de la cuenta 565 - Descuento
en Acciones, ascendente a S/. 8 000
ser mostrado en el Balance General
como deduccin del Capital Social. Por
ningn motivo ser aplicado a resultados como gasto o prdida de colocacin; tampoco ser compensado con
el saldo de la Cuenta 562 - Primas de
Emisin u otra cuenta patrimonial.
d. El reconocimiento de dividendos ganados por los titulares de las Acciones ser
en base al valor nominal de las mismas.
e. Las Cuentas de Orden permiten controlar las Acciones que estn pendientes de colocacin, cuyo registro es a
valor nominal.
80 000
CUENTA:
502 CAPITAL PERSONAL
- Cobranza de Suscripcin
- Incidencia Tributaria
(Transferencia de inmueble)
Valor de mercado (tasacin)
Valor contable (neto)
80 000
( 8 000)
72 000
- Formalizacin de Compromisos
2
DEBE HABER
01 TTULOS VALORES EMIT.

011 Acciones Emitidas
100 000
09 CUENTAS DE ORDEN
POR EL CONTRARIO
0901 Ttulos Valores Emit.
100 000
Valor Neto :
- Liberacin Parcial de Emisin

(Ocho mil Acciones colocadas)
- Presentacin en el Balance General
La empresa apremiada emite diez mil Acciones al valor nominal, de S/. 10 cada una.
Sin embargo, por urgencia de liquidez logra colocar en el mercado burstil el 80%
de la emisin otorgando un descuento del
10% a los accionistas potenciales.
8 000 Acciones a S/. 10 c/u

Descuento, 10%
- Cancelacin de Saldo
Utilidad Presunta :
Caso N. 6
- Colocacin de Acciones
(80% de S/. 100 000 = S/. 80 000)
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

331 Terrenos
332 Edificios y Otras
Construcciones
46 CUENTAS POR PARA
DIVERSAS
Pagar Diversas
Notas
a. Las Acciones recepcionadas por la reduccin del Capital Social deben ser eliminadas.
b. Para fines tributarios se deber agregar S/. 22 700 en la Declaracin Jurada
del Impuesto a la Renta como utilidad
presunta del ejercicio gravable en que
se decidi reducir el Capital Social.
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
72 000
(importe neto cobr.)
56 CAPITAL ADICIONAL
565 Dscto. en Acciones
8 000
(cuenta sugerida)
14 CUENTAS POR COBRAR A
ACCIONISTAS Y PERSONAL
144 Accionistas Suscripc.
80 000
(para saldar la cta.)
80 000 80 000
Funcin
Registra el aporte o la inversin efectuada
por el dueo o propietario con la finalidad de desarrollar una actividad econmica en la empresa organizada como
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada EIRL, o como Empresa Unipersonal.
Saldo
Acreedor, representa el importe total de
los recursos aportados por el dueo o propietario de la empresa a la fecha del Balance General.
Caso N. 5
VII
VII-3
VII
INFORME ESPECIAL
Apreciaciones
1. En la empresa individual o unipersonal,
el capital representa el aporte del dueo o propietario tanto en dinero como
en bienes.
2. Los aportes y retiros que efecte el
dueo o propietario sern registrados
en la Cuenta 509 - Cuenta Personal
del Propietario.
3. Por extensin, es aplicable en lo que
corresponda las apreciaciones a la
Cuenta 501 - Capital Social, del numeral 3 al 12.
Aplicaciones
Caso N. 1
Empresa La nica EIRL es constituida
con los aportes siguientes:
- Dinero en efectivo
- Mercaderas, 5 computadoras
- Camioneta de reparto
1 000
3 000
4 500
10 000
- Formalizacin del Capital Aportado

DEBE HABER
1
A SOCIOS Y PERSONAL
144 Suscripciones
Pendientes de
Cancelacin
50 CAPITAL
502 Capital Personal
10 000
10 000
- Cancelacin de Capital Aportado

DEBE HABER
Caso N. 2
El dueo de la empresa La nica EIRL
del caso anterior, decide retirar una computadora del stock para su uso personal
cuyo costo es S/. 600. Asimismo, solicita
se le reintegre en efectivo S/. 400, retiros
que han de reducir el capital aportado.
- Formalizacin de Reduccin del Capital
1
DEBE HABER
50 CAPITAL SOCIAL
502 Capital Personal
1 000
46 CTAS POR PAGAR DIV.
Pagar Diversas
(a favor del propietario)
Aplicaciones
46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS
Pagar Diversas
(Para saldar la cta.)
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
20 MERCADERAS
201 Computadoras
Como corolario de la revaluacin efectuada por perito tasador, se tiene la informacin siguiente:
DEBE HABER
1 500
400
600

1 000
1 000
Nota
Efectuada la reduccin del capital social a
S/. 9 000 habr de modificar la Escritura
Pblica en lo referente al monto del Capital Social.
CUENTA: 503 CAPITAL POR

VALORIZACION ADICIONAL
20 MERCADERAS
201 Computadoras
3 000
31 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

334 Unidades de
Transporte
4 500

A SOCIOS Y PERSONAL
144 Suscripciones Pendientes de Cancel.
10 000

10 000 10 000
Nota
El primer asiento contable puede ser
obviado; sin embargo, tiene por finalidad
dejar sentado en libros el monto del capital que se encuentra en trmite, su
formalizacin legal ante Notario Pblico y
consiguiente inscripcin en los Registros
Pblicos.
VII-4
INSTITUTO PACFICO
Cuenta
(333) Maquinaria Valor Original
(393) Deprec. Acumul. Original
(353)
(395)
1 000
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
Caso N. 1
1 000
- Entrega de Dinero y Bienes

2
en las oportunidades en que se realiza

la venta del activo fijo que lo gener.
3. De existir saldo en la Cuenta 55 - Acciones de Inversin exaccionariado laboral la capitalizacin del excedente
de valorizacin adicional se debe efectuar hasta el lmite del saldo de la Cuenta 501 - Capital Social.
4. La reduccin del capital social en fecha
posterior al de la capitalizacin del excedente de valorizacin adicional se
debe efectuar hasta el lmite del saldo
de la cuenta 501 - Capital Social.
5. El saldo es de naturaleza no monetaria, se ajusta por inflacin.
Funcin
Registra el incremento del Capital Social
por la capitalizacin del excedente de
revaluacin adicional (573) por disposicin
del activo fijo que lo gener.
Saldo
Acreedor, representa el importe capitalizado parcial o total del excedente de
revaluacin adicional a la fecha del Balance General.
Apreciaciones
1. Se establecern, segn el criterio geogrfico, las cuentas divisionarias para
diferenciar la que corresponde a socios
domiciliados en el pas y el extranjero.
2. La capitalizacin del excedente por valorizacin adicional se efecta tambin
(573)
Maquinaria Valor Adicional

Deprec. Acumul. Adicional
Excedente de Revaluacin
Nuevo Valor del Act. Fijo
(Vida til estimada: 6 aos)
20 000
( 8 000)
12 000
6 000
( 2 400)
3 600
3 600
15 600
Se tom el acuerdo de capitalizar el 50%

del excedente de revaluacin en el mismo
ejercicio econmico que se efecto la
revaluacin del activo fijo con la consiguiente entrega de Acciones en la proporcin de 5 a 1.
x
56 EXCEDENTE DE REVAL.
573 Valorizacin Adicional
(50% de S/. 3 600)
50 CAPITAL
503 Capital por Valorizacin Adicional
DEBE HABER
1 800
1 800
Nota: se proceder a la emisin de las

correspondientes Acciones adicionales. Para
el caso, por cada Accin Comn se har
entrega de cinco Acciones por Capitalizacin
del Excedente. Por lo tanto, el accionario se
incrementar en 360 Acciones ms a favor
de los titulares del Capital Social.
Caso N. 2
Con la informacin del caso anterior se tiene la depreciacin del perodo.
S/. 15 600 6 aos =
S/. 2 600
Valor original
2 000
Valor adicional
600
1 DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
681.1 Deprec. Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
2 000
681.2 Deprec. Inmuebles,
Maq.y Equipo-Val. Adic. 600
39 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIN ACUMULADA
393 Deprec. Acumulada
Inmb., Maq. y Equipo
2 000
395 Deprec. Acumulada
Inmuebles, Maq. y
Equipo-Valor Adic.
600

2 600
2 600
- Aplicacin del Excedente de

Revaluacin
(Capitalizacin)
2
57 EXCEDENTE DE REVAL.
573 Valorizacin Adicional
50 CAPITAL
DEBE HABER
600
2. El importe de los retiros, dinero y bienes, a los efectos de la determinacin

del resultado generado en el ejercicio,
ser sumado al saldo obtenido entre
capital inicial y el capital de cierre del
propietario.
3. Los aportes estn constitudos por dinero, bienes de cambio y de uso; igualmente los retiros por lo general no
restitudos estn referidos a los citados rubros, salvo el caso de los bienes
del activo fijo, que en eventuales ocasiones se produce.
4. Los retiros de bienes deben efectuarse
a su valor en libros.
5. Para los fines de ajuste por inflacin,
esta cuenta ser de naturaleza No Monetaria en tanto exista la exigencia de
la reexpresin de los correspondientes
Estados Financieros, cuya actualizacin
se obtendr por el movimiento que
tuvo la cuenta en el ciclo econmico
considerando los valores No Monetarios y Monetarios, es decir, tanto los que
se ajustan como los que no se ajustan
por inflacin.
Aplicaciones
600
Notas
a. En concordancia con la Resolucin
N. 12-98 del Consejo Normativo de
Contabilidad, el incremento patrimonial por la valorizacin adicional ser
capitalizado por las mayores depreciaciones generadas; que para el caso ser
S/. 600 en cada ao.
b. Aplicando la misma relacin del caso
anterior de 5 a 1, se emitir y entregar 120 Acciones adicionales a los titulares.
CUENTA: 509 CUENTA PERSONAL
DEL PROPIETARIO
Funcin
Registra el movimiento de los aportes y
retiros en dinero y/o bienes efectuados por
el dueo de la empresa, constituyndose
en la prctica en la cuenta particular del
propietario, a manera de una cuenta corriente.
Saldo
Acreedor o Deudor, representa la posicin
de la cuenta particular del dueo o propietario a la fecha del Balance General.
Apreciaciones
1. Por lo general el uso de esta cuenta
corresponde a las empresas organizadas como Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada EIRL; o
como Empresa Unipersonal. Ver
Cuenta 502 - Capital Personal.
Caso N. 1
El dueo de la empresa individual Taller
Automotriz durante el perodo econmico del Ao 4, retir dinero para su uso
personal por el monto de S/. 1 700; asimismo, entreg repuestos de automviles para su venta en dicho ao ascendente a S/.2 300.
- Por el Retiro de Dinero
1
DEBE HABER
50 CAPITAL
509 Cuenta Personal
del Propietario
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
1 700
1 700
- Por la Entrega de Mercaderas

2
20 MERCADERAS
201 Repuestos de
Automvil
50 CAPITAL
509 Cuenta Personal
del Propietario
DEBE HABER
2 300
2 300
Nota
El saldo acreedor de la cuenta personal del
propietario al 31 de diciembre del Ao 4,
en el monto de S/. 600 podr ser reembolsado al dueo; o efectuar la transferencia para incrementar el saldo del capital registrado en la Cuenta 502 - Capital
Personal.
Caso N. 2
Al trmino del ciclo econmico, la cuenta
personal del propietario de negocio individual muestra saldo deudor de S/. 800.
Decidi entregar S/. 500 en efectivo y deducirlo de las utilidades del ao.
x
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
500
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no
Distribuidas
300
50 CAPITAL
509 Cuenta Personal
de Propietario
800

800
800
Accionariado Laboral
El Rubro 55 - Accionariado Laboral, agrupa las cuentas divisionarias que representan las participaciones de los trabajadores
en las utilidades de la empresa que han
sido invertidas o que se encuentran por
invertir de conformidad a normas legales
especficas.
CUENTA: 551 ACCIONES
LABORALES
Funcin
Registra la inversin representativa de los
trabajadores en la utilidad generada por
la empresa.
Saldo
Acreedor, representa el importe total invertido en la utilidad por los trabajadores
a la fecha del Balance General.
Apreciaciones
1. En la actualidad, las Acciones Laborales
tienen por denominacin Acciones de Inversin, segn lo estipula la Ley N. 27028.
2. EL Decreto Legislativo N. 677 y la Ley
N. 27028 han modificado los alcances
referentes a los derechos patrimoniales
de los trabajadores, especficamente en
no tener voz y voto en la Junta General
de Accionistas.
3. La capitalizacin profesional del excedente de revaluacin por valorizacin
adicional ser registrado en la Cuenta
553 - Accionariado Laboral por Valorizacin Adicional.
CUENTA : 552 REMANENTE
PARA ACCIONES LABORALES
Funcin
Registraba la participacin patrimonial de
los trabajadores, a travs de las utilidades,
- Contabilizacin de Depreciacin del

Ao
VII
VII-5
VII-3
VII
INFORME ESPECIAL
que no alcanzan el valor de una Accin

laboral por cada trabajador.
Saldo
Acreedor, representaba el importe total de
la inversin del trabajador en la utilidad
de la empresa que individualmente an
no cubre el valor integral de cada Accin
laboral.
Apreciaciones
1. Es aplicable en lo pertinente, lo expresado para la Cuenta 551 - Acciones Laborales.
2. El saldo es de naturaleza no monetaria, se ajusta por inflacin.
CUENTA: 553 ACCIONARIADO
LABORAL POR VALORIZACION
ADICIONAL
Funcin
Registra el incremento del Accionariado
Laboral por la capitalizacin proporcional
del excedente de revaluacin adicional
(573), por disposicin del activo fijo que
lo gener.
Saldo
Acreedor, representa el importe capitalizado parcial o total del excedente de
revaluacin adicional a la fecha del Balance General.
Apreciaciones
1. La capitalizacin proporcional del excedente de valorizacin adicional se
efecta tambin en las oportunidades
en que se realiza la venta del activo fijo
que lo gener.
2. La reduccin del accionariado laboral
en fecha posterior al de la capitalizacin del excedente de valorizacin adicional, se debe efectuar hasta el lmite
del saldo de la Cuenta 552 - Acciones
Laborales.
CUENTA: 557
CERTIFICADOS PROVISIONALES
DE PARTICIPACION PATRIMONIAL
Funcin
Registra la participacin legal de la renta
neta a favor del trabajador, ttulo que ser
canjeado en su oportunidad por las correspondientes Acciones Laborales definitivas, una vez que se incremente el
Accionariado Laboral o se rediman las Acciones laborales existentes.
Saldo
Acreedor, representa el importe de la inversin en las utilidades de la empresa, an
no canjeado por los ttulos representativos del Accionariado Laboral.
VII-6
INSTITUTO PACFICO
Apreciaciones
Por extensin es aplicable en lo pertinente
lo expresado para la Cuenta 551 - Acciones Laborales.
CUENTA: 559 ACCIONES

LABORALES POR EMITIR
Funcin
Registra la participacin de utilidades a favor de los trabajadores, en proceso de constituir las Acciones laborales definitivas.
Saldo
Acreedor, representa el importe total de la
utilidad para ser destinada al accionariado
laboral, a la fecha del Balance General.
Apreciaciones
1. Con la finalidad de controlar la proporcin entre la participacin patrimonial del trabajo y el capital social de la
empresa, se establecern los registros
contables pertinentes, mediante
divisionarias a cinco dgitos en Cuentas
de Orden en la Clase 0, tales como 0550
Participacin Patrimonial del Trabajo
(Debe) y 0551 Inversiones y Aplicaciones de la Participacin Patrimonial del
Trabajo (Haber).
2. Las inversiones para Bonos de Trabajo
sern registradas en la Cuenta 465 - Bonos y Obligaciones; los Ttulos de Inters Social en la Cuenta 469 - Otras
Cuentas por Pagar Diversas; en tanto
que las inversiones de la participacin
patrimonial de los trabajadores distintas a las Acciones laborales, que estn
por invertir sern registradas por ejemplo en la Cuenta 464.
3. Por extensin es aplicable en lo pertinente lo expresado en la Cuenta 551 - Acciones Laborales.
Aplicaciones
A continuacin se desarrollan con carcter ilustrativo algunos casos prcticos relacionados con las Acciones de Inversin,
antes denominadas Acciones Laborales.
Tngase en cuenta que en la actualidad
slo se encuentra vigente la Cuenta 551
por los saldos existentes a la fecha de
dacin del Decreto Legislativo N. 677 que
modifica los derechos patrimoniales de los
trabajadores.
Caso N. 1
Conforme a Ley, la empresa deber detraer de la utilidad antes de impuesto a
la renta un determinado porcentaje a
favor de la Comunidad Laboral para
constituir las correspondientes Acciones.
El monto de la utilidad para tal fin asciende a S/. 13 723.
- Importe de Utilidades a favor

1
DEBE HABER
86 DISTRIBUCIN LEGAL
DE LA RENTA
862 Participacin Comunidad Laboral
13 723
55 ACCIONES DE INVERSIN
559 Acciones Laborales
por Emitir
13 723
- Certificados Provisionales
(Monto mltiplo de Acciones )
2
DEBE HABER
por Emitir
13 000
557 Certificados Provisionales de Participacin
Patrimonial
13 000
- Remanentes de Acciones
(No alcanzar el valor de una Accin por
cada titular)
x
por Emitir
552 Remanente para
Acciones Laborales
DEBE HABER
723
723
- Emisin y Entrega de Acciones

x
DEBE HABER
557 Certif. Provisionales de
Participac. Patrimonial
(para saldar la cuenta) 13 000
(de Inversin)
13 000
Caso N. 2
Se tom el Acuerdo de capitalizar el excedente de revaluacin voluntaria ascendente a S/.10 000.
Para ello, se dispone de la informacin siguiente:
Acciones
Importe
Comunes
Laborales
80
20
100
200 000
50 000
250 000

Distribucin del Excedente
Caso N. 3
Acciones
Importe
Comunes
Laborales
80
20
100
8 000
2 000
10 000
Capitalizacin del Excedente

x
DEBE HABER
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
573 Valorizac. Adicional 10 000
( Para saldar la cta.)
50 CAPITAL
8 000
553 Acciones de Inversin
por Valoriz. Adicional
2 000

10 000 10 000
Concepto
Capital Social
Acciones de
Inversin
S/.
Prdidas
68 000
85
4 250
12 000
80 000
15
10 CAJA Y BANCOS
104 Ctas. Ctes. Bancos
750
4 250
Se tom el Acuerdo de redimir Acciones

de Inversin por un total de S/. 3 500.
x
DEBE HABER
van...
5 000
5 000
Caso N. 4
750
Aplicacin del Excedente

57 RESERVAS
585 Reservas Facultativas
58 RESULTADOS ACUMUL.
592 Prdidas Acumuladas
(Para saldar la cuenta)
5 000
5 000
100
DEBE HABER
....viene
Se tom el Acuerdo de resarcir prdidas

acumuladas ascendentes a S/. 5 000 aplicando proporcionalmente las reservas facultativas y las Acciones Laborales existentes a la fecha del Acuerdo.
Se dispone de la informacin siguiente :
VII
DEBE HABER
3 500
3 500
Nota
La redencin de las Acciones puede incluir
el saldo correspondiente por remanente
para Acciones registrado en la Cuenta 552.
Continuar en la siguiente Edicin.......
Carlos Paredes Retegui

Docente Universidad de Lima, UPAO de Trujillo
Colegio de Contadores Pblicos de Lima
El prrafo 6 del Marco Conceptual de las

Normas Internacionales de Informacin
Financiera, seala que este marco se refiere a los estados financieros elaborados con
propsitos de informacin general, incluyendo en este trmino los estados financieros consolidados.
Tambin indica que tales estados financieros se preparan y presentan al menos
anualmente, y se dirigen a cubrir las necesidades comunes de informacin de una
amplia gama de usuarios. Algunos de estos usuarios pueden exigir, y tienen el
poder de obtener, otra informacin adicional a la contenida en los estados financieros. Sin embargo, muchos de ellos confan en los estados contables como su principal fuente de informacin financiera y,
por tanto, estos estados deben ser preparados y presentados teniendo en cuenta
las necesidades de los citados usuarios. Los
informes financieros para propsitos especiales, por ejemplo los folletos de informacin burstil o las declaraciones para
efectos fiscales, caen fuera del alcance de
este Marco Conceptual. No obstante, el
Marco Conceptual puede usarse, en la
preparacin de tales informes para propsitos especiales, cuando las normas por
las que se rigen lo permitan.
El prrafo 7, seala que Los estados financieros forman parte del proceso de
informacin financiera. Normalmente, un

conjunto completo de estados financieros comprende un balance, un estado o
cuenta de resultados, un estado de cambios en la posicin financiera (que puede
ser presentado en varias formas, por ejemplo como un estado de flujos de efectivo
o un cuadro de financiacin), as como
unas notas, estados complementarios y
otro material explicativo que forma parte integrante de los estados financieros.
En ellos pueden tener tambin cabida
cuadros suplementarios y otra informacin basada en, o derivada de, tales estados financieros, que se espera sea leda junto con ellos. Los cuadros suplementarios y la informacin aludida pueden, por ejemplo, referirse a la informacin financiera sobre los segmentos de
negocios o geogrficos, o bien presentar el efecto de los cambios en los precios. Sin embargo, los estados financieros no incluyen informaciones tales
como las contenidas en los informes de
la gerencia, los discursos del presidente
de la compaa, las discusiones o anlisis
por parte de la administracin o gerencia,
u otras similares que pueden estar incluidas en los informes anuales o en la informacin financiera.
Tomando en cuenta que las empresas estn cerrando sus ejercicios contables y preparando la informacin financiera, es recomendable tener en cuenta los criterios
que sealan las Normas Internacionales de
Informacin Financiera NIIF.
NIC 1 - Presentacin de Estados Financieros (revisada en

2005)
Objetivo
La NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, tiene por objetivo, establecer el
marco general para la presentacin de estados financieros con fines generales, incluyendo directrices para su estructura y
el contenido mnimo.
Resumen de los principales asuntos que
contiene la norma
Postulados fundamentales: son
aquellos que subyacen a la preparacin
de estados financieros, incluyendo el
postulado de empresa en marcha o en
funcionamiento, la uniformidad de la presentacin y clasificacin, el postulado
contable del devengado y la materialidad.
Compensacin:: los activos y pasivos,
y los ingresos y gastos, no pueden compensarse salvo que la compensacin
est permitida o sea exigida por otra
NIIF.
Comparabilidad:: la informacin comparativa correspondiente al ejercicio anterior debe presentarse para los importes incluidos en los estados financieros.
La informacin comparativa deber incluirse tambin en la informacin de
tipo descriptivo siempre que sea relevante para la adecuada comprensin
de los estados financieros del perodo
corriente.
A
P
L
I
C
A
C
I
N
P
R
C
T
I
C
A
Resumen de las Normas Internacionales de

Informacin Financiera aplicables a la presentacin de los
Estados Financieros
VII-3
VII-7
VII
APLICACIN PRCTICA
Conjunto de estados financieros:

un conjunto completo de estados financieros debe incluir un balance general, un estado de desempeo o de
ganancias y prdidas, un estado de
cambios en el patrimonio neto, un estado de flujos de efectivo, polticas contables y notas explicativas.
Estado de cambios en el patrimonio neto: el estado de cambios en el
patrimonio neto debe reflejar:
- Todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o
- Los cambios en el patrimonio neto
distintos de los procedentes de operaciones con socios que acten en
calidad de tales.
Periodicidad: los estados financieros
deben ser objeto de presentacin con
una periodicidad generalmente anual.
Si cambia la fecha de cierre del ejercicio, y los estados financieros se presentan para un perodo distinto a un ao,
ser necesario informar de este hecho.
Presentacin de activos y pasivos
corrientes:: la distincin entre activos
y pasivos corrientes y no corrientes es,
por lo general, obligatoria. La presentacin segn el grado de liquidez se
utilizar cuando proporcione una informacin relevante que sea ms fiable. En general, los hechos posteriores
a la fecha del balance no se tienen en
cuenta a efectos de clasificar partidas
como corrientes o no corrientes.
Informacin mnima a revelar: la NIC
1 especifica los rubros o epgrafes que
como mnimo deben presentarse en el
balance general, el estado de ganancias
y prdidas, y el estado de cambios en el
patrimonio neto, e incluye directrices
para identificar partidas adicionales.
Clasificacin de gastos: la entidad
presentar un desglose de los gastos,
utilizando para ello una clasificacin
basada en la naturaleza de los mismos
o en la funcin que cumplan dentro
de la entidad, dependiendo de cul
proporcione una informacin que sea
fiable y ms relevante. Las entidades
que clasifiquen sus gastos por funcin
revelarn informacin adicional sobre la
naturaleza de tales gastos, que incluir
al menos el importe de los gastos por
depreciacin y amortizacin y el gasto
por beneficios a los empleados.
Prohibicin de presentar partidas
con el nombre de extraordinarios:
la NIC 1 prohbe revelar informacin
sobre partidas extraordinarias en los
estados financieros.
Revelaciones mnimas: la NIC 1 especifica las revelaciones mnimas que
deben contener las notas. Deben incluir
informacin sobre:
- Las polticas contables seguidas;
- Los criterios que ha adoptado la gerencia en el proceso de aplicar las
polticas contables de la entidad que
VII-8
INSTITUTO PACFICO
tengan el efecto ms significativo en

los importes registrados en los estados financieros; y
- Las principales hiptesis en relacin
con el futuro, y otras fuentes principales de incertidumbre en las estimaciones, que impliquen un riesgo
significativo de causar un ajuste
material en los valores contables de
los activos y pasivos en el prximo
ejercicio.
Modelos y ejemplos de estados financieros: existen apndices en la NIC
1 con ejemplos ilustrativos del balance, estado de resultados y estado de
cambios en el patrimonio neto.
Modificaciones efectuadas en el
ao 2005: el 18 de agosto del 2005,
el IASB emiti una modificacin a la NIC
1 denominada Presentacin de Estados
Financieros - Informacin a reveler sobre el capital, que introduce las exigencias relativas a la informacin a revelar
sobre el capital de una entidad.
Interpretaciones SIC relacionadas con la NIC 1

SIC 29, Informacin a revelar -acuerdos
de concesin de servicios
La presentacin de informacin es obligatoria, si una entidad presta servicios que
den acceso pblico a importantes recursos econmicos y sociales.
Fecha de vigencia
La NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, revisada en el 2003 es aplicable en
el Per para los ejercicios que comenzaron el 1 de enero del 2006. A nivel internacional entr en vigencia el 1 de enero
del 2005 y para la informacin a revelar
sobre el capital de una entidad, entrar en
vigencia el 1 de enero del 2007.
NIC 7 - Estados de Flujos de

Efectivo (revisada en 1992)
Objetivo
La NIC 7 - Estado de Flujos de Efectivo,
tiene como objetivo exigir a las empresas
que suministren informacin acerca de los
movimientos histricos en el efectivo y los
equivalentes al efectivo a travs de la presentacin de un estado de flujos de efectivo, clasificados en el perodo segn que
procedan de actividades de explotacin,
de inversin y de financiacin.
contiene la norma.
Contenido: los estados de flujos de
efectivo deben analizar los cambios en
el efectivo y los equivalentes al efectivo
durante un perodo.
Equivalentes de efectivo: los equivalentes al efectivo incluyen inversiones
a corto plazo (menos de 3 meses desde la fecha de adquisicin), fcilmente

convertibles en importes determinados
de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su
valor. Generalmente no incluyen participaciones de capital.
Presentacin de las actividades por
separado: los flujos de efectivo procedentes de actividades de explotacin,
inversin y financiacin deben presentarse por separado.
Mtodos: los flujos de efectivo de las
actividades de explotacin se presentan utilizando el mtodo directo (recomendado) o el indirecto.
Presetacin de los tributos pagados: los flujos de efectivo procedentes
de impuestos sobre beneficios se clasifican como de explotacin salvo que
puedan identificarse especficamente
con actividades de financiacin o inversin.
Tipo de cambio: el tipo de cambio
utilizado para la conversin de operaciones denominadas en una moneda
extranjera y los flujos de efectivo de una
filial extranjera deber ser el tipo vigente
en la fecha de los flujos de efectivo.
Flujos de efectivo agregados derivados de adquisiciones y enajenaciones de filiales y otros negocios:
debern presentarse por separado y
clasificarse como actividades de inversin, revelando informacin adicional
especfica.
Presentacin por separado:
las
operaciones de inversin y financiacin
que no supongan el uso de efectivo debern excluirse de los estados de flujos
de efectivo, pero debern revelarse por
separado.
Uso de apdices: existen apndices
en la NIC 7 con ejemplos ilustrativos
del estado de flujos de efectivo.
Ninguna.
Fecha de vigencia
La NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo,
revisada en el 1992 es aplicable en el Per
a partir del 1 de enero de 1998, fecha en
que entr en vigencia la nueva Ley General de Sociedades. A nivel internacional
entr en vigencia el 1 de enero de 1994.
NIC 10 - Hechos Posteriores a
la Fecha del Balance General
(revisada en 2003)
Objetivo
El objetivo de la NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance general es establecer:

contiene la norma.
Hechos posteriores: los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y la
fecha de autorizacin de emisin de los
estados financieros.
Ajustes: hechos que implican ajustes:
ajustar los estados financieros para reflejar aquellos hechos que suministran
evidencia de condiciones, que existan
en la fecha del balance (como la resolucin de un juicio despus de la fecha
del balance).
Revelaciones: hechos que no implican ajustes: no ajustar los estados financieros para reflejar hechos que aparecieron despus de la fecha del balance (como una reduccin en los precios
de mercado despus del cierre del ejercicio, que no cambie la valoracin de
inversiones a la fecha del balance).
Dividendos: Los dividendos propuestos o declarados con respecto a instrumentos de capital despus de la fecha del balance no debern registrarse como pasivo en la fecha del
balance. Es obligatorio revelar informacin al respecto.
Empresa en marcha: una entidad no
deber preparar sus estados financieros bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento si los hechos posteriores
a la fecha del balance indican que esta
hiptesis no es apropiada.
Revelacin de la fecha de autorizacin de emisin de los estados
financieros: una entidad deber revelar la fecha de autorizacin de emisin de sus estados financieros, as
como quin ha dado su autorizacin.
Ninguna.
Fecha de vigencia
La NIC 10 Hechos posteriores a la fecha
del balance general, revisada en el 2003,
es aplicable en el Per para los ejercicios
que comenzaron el 1 de enero del 2006.
A nivel internacional entr en vigencia el
1 de enero del 2005.
NIC 12 - Impuesto a la Renta

(revisada en 2000)
Objetivo
La NIC 12 Impuesto a la Renta, tiene
como objetivo prescribir el tratamiento
contable del impuesto a la renta, as como
establecer los principios y facilitar directrices para la contabilizacin de las consecuencias actuales y futuras, a efectos del
impuesto a la renta, de:
La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en
el balance general de una empresa; y
Las transacciones del ejercicio en curso
que han sido objeto de reconocimiento en la cuenta de resultados, o directamente en el patrimonio neto.
contiene la norma.
Los activos y pasivos por impuestos corrientes deben reconocerse a efectos de
los impuestos del ejercicio en curso y
de ejercicios anteriores, calculados segn los tipos aplicables al perodo.
Una diferencia temporal es una diferencia entre el valor contable de un
activo o pasivo y su base imponible.
Deben reconocerse pasivos por impuestos diferidos por las futuras consecuencias tributarias de todas las diferencias
temporales sujetas a tributacin con
tres excepciones:
- Pasivos por impuestos diferidos derivados del reconocimiento inicial del
fondo de comercio;
- Pasivos por impuestos diferidos derivados del reconocimiento inicial de
un activo o pasivo no surgido de una
combinacin de negocios que, en
el momento de la operacin, no
afecte al resultado contable ni a la
base imponible; y
- Pasivos derivados de ganancias no
distribuidas procedentes de inversiones cuando la empresa sea capaz de
controlar la fecha de la reversin de
la diferencia y sea probable que la
reversin no se produzca en el futuro previsible.
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos por las diferencias
temporales deducibles, las prdidas fiscales no utilizadas y los crditos fiscales no utilizados en la medida en que
sea probable que se disponga de ganancias fiscales con cargo a las cuales
puedan utilizarse las diferencias temporales deducibles salvo si el activo por
impuestos diferidos surge del reconocimiento inicial de un activo o pasivo,
no derivado de una combinacin de
negocios que, en el momento de la
operacin, no afecte al resultado contable ni a su base imponible. No obstante, la entidad debe reconocer un
activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporales procedentes de inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas, o de participaciones en negocios conjuntos, slo
en la medida que las diferencias
temporarias vayan a revertir en un futuro previsible y se espere disponer de
ganancias fiscales contra las cuales cargar las citadas diferencias temporales.
- El activo por impuestos diferidos
surge del reconocimiento inicial de
un activo o pasivo, no derivado de
una combinacin de negocios que,
en el momento de la operacin, no
afecte al resultado contable ni a su
base imponible.
Los (activos) pasivos por impuestos diferidos deben calcularse a los tipos
impositivos que se espera que se apliquen cuando el pasivo sea liquidado o
el activo realizado, sobre la base de tipos impositivos / leyes fiscales que hayan sido aprobados, o prcticamente
aprobados, antes de la fecha del balance general.
El descuento de los activos y pasivos por
impuestos diferidos est prohibido.
Los impuestos anticipados y diferidos
deben presentarse como partidas no
corrientes en el balance.
La NIC 12 especifica la informacin que
debe revelarse en relacin con los impuestos a la renta.
SIC 21, Impuesto sobre las ganancias Recuperacin de activos no depreciables

revalorizados
Calcular el activo o pasivo por impuestos
diferidos derivado de la revalorizacin en
funcin de las consecuencias fiscales derivadas de la venta del activo y no de su
uso.
SIC 25, Impuesto a la renta - Cambios
en la situacin fiscal de la empresa o de
sus accionistas
Las consecuencias tributarias corrientes y
diferidas del cambio deben ser incluidas
en la ganancia o prdida neta del ejercicio
a menos que esas consecuencias estn relacionadas con transacciones o hechos que
fueran reconocidos directamente en el
patrimonio.
Fecha de vigencia
La NIC 12 Impuesto a la Renta es aplicable en el Per a partir del 1 de enero de
1998, fecha en que entr en vigencia la
nueva Ley General de Sociedades. A nivel
internacional entr en vigencia el 1 de
enero de 1998. Algunas revisiones son
efectivas para perodos que comiencen a
partir del 1 de enero del 2001.
Fuente: Deloitte ias plus.
Cundo debe una empresa proceder a

ajustar sus estados financieros por hechos posteriores a la fecha del balance
general, y
Las informaciones a proporcionar en
cuanto a la fecha en que se autoriz la
emisin de los estados financieros, as
como respecto a los hechos posteriores a la fecha del balance.
VII
VII-9
VII-3
VII
A
S
E
S
O
R
A
A
P
L
I
C
A
D
A
ASESORA APLICADA
Asesora Aplicada
2. Por la emisin de la factura por concepto de anticipo recibido.
C.P.C. Jos Luis Garca Quispe

Miembro del staff interno de la
revista Actualidad Empresarial
12 CLIENTES
11 900
121 Facturas por Cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las ventas
49 INGRESOS DIFERIDOS
491 Ventas Diferidas
La consulta est relacionada a una operacin de anticipo, de la cual se solicita saber el tratamiento contable desde
el punto de vista del proveedor.
Procedencia: Ica
Respuesta
Para el desarrollo de la presente consulta, vamos asumir que el importe de
la operacin (monto adelantado y a la
vez, precio de venta) es por S/. 11 900.00
del cual pasamos a dar tratamiento contable:
1. El pago (anticipo) recibido:
10 CAJA Y BANCO
101 Caja
12 CLIENTES
122 Anticipos de Cliente
11 900
11 900
Preguntas y Respuestas
1 190
10 000
3. Cancelacin del comprobante emitido.

x
12 CLIENTES
122 Anticipos de Cliente
12 CLIENTES
DEBE HABER
11 900
11 900
DEBE HABER
12 CLIENTES
11 900
4011 Impuesto a las Ventas
70 VENTAS
1 190
10 000
5. Contabilizacin de la Nota de Crdito.

x
4. Cuando se entregan las mercaderas

acordadas, tambin debe emitirse el
respectivo comprobante de pago, en
donde se deben detallar los bienes
materia de la operacin, tal como lo
establece el Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolucin de
Superintendencia N. 007-99/SUNAT
DEBE HABER
DEBE HABER
del 24-01-99); asimismo se debe proceder a regularizar la factura emitida

inicialmente por concepto de anticipo;
en este caso, se emitir una Nota de
Crdito en la que se haga referencia a
la factura emitida por el anticipo.
Por la factura emitida en donde se detalla los bienes vendidos:
DEBE HABER
49 INGRESOS DIFERIDOS
10 000
1 190
4011 Impuesto a las Ventas
12 CLIENTES
11 900
rea: Contabilidad y Costos
Respuestas a las preguntas formuladas en la primera quincena de febrero 2007

1. Qu tratamiento contable reciben los
rendimientos de acciones por ejercicios
anteriores a su adquisicin?
De acuerdo a lo establecido en el prrafo 32 de

la NIC 18 - Ingresos, cuando se cobran los rendimientos (intereses) de una determinada inversin,
stas deben identificar qu monto corresponde
a rendimientos acumulados con anterioridad a
su adquisicin y qu monto corresponde a rendimientos posteriores a su adquisicin.
VII-10
La identificacin del rendimiento (anterior y posterior a la adquisicin de la inversin) permitir

dar el correspondiente tratamiento contable; que
en este caso corresponde a los rendimientos acumulados anteriores a su adquisicin los cuales
deben deducirse del costo de dichas inversiones,
el cual, llevado al uso de las cuentas del Plan Contable General Revisado daran el siguiente asiento
contable:
x
10 CAJA Y BANCOS
XXX
104 Caja y Bancos
31 VALORES
311 Acciones
x
XXX
2. Qu tratamiento contable reciben los

rendimientos de acciones por ejercicios
posteriores a su adquisicin?
Respecto a los rendimientos (intereses) posteriores a la fecha de adquisicin, stos se reconocen
como ingresos ordinarios. El tratamiento contable sera el siguiente:
x
10 CAJA Y BANCOS
XXX
104 Caja y Bancos
XXX
777 Dividendos recibidos
x
3. Qu tratamiento contable reciben los rendimientos de acciones por ejercicios anteriores y posteriores a
su adquisicin?
En el presente caso, si se trata de rendimientos (intereses) acumulados y rendimientos posteriores a su adquisicin, es necesario que sean
identificados, los cuales sern contabilizadas de la
siguiente manera:
x
10 CAJA Y BANCOS
104 Caja y Bancos
31 VALORES
311 Acciones
777 Dividendos Recibidos
x
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la edicin de la primera quincena de marzo 2007
1. Cmo se contabiliza la devolucin del drawback?
2. Cmo se contabiliza una DUA de importacin de mercaderas?
3. Cul es el tratamiento contable de las multas determinadas en una inspeccin de la SUNAT?
INSTITUTO PACFICO
XXX
XXX
XXX

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Contabilidad y Costos PDF

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REA CONTABILIDAD Y COSTOS

rea: CONTABILIDAD Y COSTOS

C.P.C. Alejandro Ferrer Quea

n esta oportunidad relacionaremos

tamos de accionistas o socios en la

Plan Contable General Revisado y las NIC - Apreciaciones Contables

16. Se sugiere el empleo de la Cuenta Propuesta 564 - Ganancia o Prdida por

Asimismo, de acuerdo a la Ley General

14 CUENTAS POR COBRAR

Al momento de la operacin el tipo de

14 CUENTAS POR COBRAR

transferencia del depsito a la Cuenta

Nota: efectuada la capitalizacin se proceder a la emisin de los Certificados de

REA CONTABILIDAD Y COSTOS

- Por la Emisin de Acciones

46 CUENTAS POR PAGAR

14 CUENTAS POR COBRAR

Saldo a la fecha del

01 TTULOS VALORES EMIT.

- Liberacin Parcial de Emisin

- Presentacin en el Balance General

8 000 Acciones a S/. 10 c/u

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

- Formalizacin del Capital Aportado

- Cancelacin de Capital Aportado

46 CUENTAS POR PAGAR

CUENTA: 503 CAPITAL POR

31 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

14 CUENTAS POR COBRAR

- Entrega de Dinero y Bienes

en las oportunidades en que se realiza

Maquinaria Valor Adicional

Se tom el acuerdo de capitalizar el 50%

Nota: se proceder a la emisin de las

REA CONTABILIDAD Y COSTOS

- Aplicacin del Excedente de

2. El importe de los retiros, dinero y bienes, a los efectos de la determinacin

- Por la Entrega de Mercaderas

- Contabilizacin de Depreciacin del

que no alcanzan el valor de una Accin

CUENTA: 559 ACCIONES

- Importe de Utilidades a favor

- Emisin y Entrega de Acciones

REA CONTABILIDAD Y COSTOS

Capitalizacin del Excedente

Se tom el Acuerdo de redimir Acciones

Aplicacin del Excedente

Se tom el Acuerdo de resarcir prdidas

Carlos Paredes Retegui

El prrafo 6 del Marco Conceptual de las

informacin financiera. Normalmente, un

NIC 1 - Presentacin de Estados Financieros (revisada en

Resumen de las Normas Internacionales de

Conjunto de estados financieros:

tengan el efecto ms significativo en

Interpretaciones SIC relacionadas con la NIC 1

NIC 7 - Estados de Flujos de

a corto plazo (menos de 3 meses desde la fecha de adquisicin), fcilmente

REA CONTABILIDAD Y COSTOS

Resumen de los principales asuntos que

NIC 12 - Impuesto a la Renta

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Cundo debe una empresa proceder a