SISTEMA DE DETRACCIONES

DEL IGV (SPOT)

EXPOSITOR:

CPC. EDUARDO HUAYANCA G.

Base legal
TUO Decreto Legislativo N 940 D.S. 155-2004-EF, modificado por la Ley
N 28605 Decreto Legislativo N 1110.
Resolucin de Superintendencia N 183- (15.08.2004) y

2004/SUNAT modificatorias.
R.S. N 317-2013/SUNAT, publicada el 24.10.2013.

R.S. N 375-2013/SUNAT, publicada el 28.12.2013.

R.S. N 019-2014/SUNAT, publicada el 23.01.2014.

R.S. N 077-2014/SUNAT, publicada el 18.03.2014.

R.S. N 203-2014/SUNAT, publicada el 28.06.2014.

R.S. N 343-2014/SUNAT, publicada el 12.11.2014.

R.S. N 045-2015/SUNAT, publicada el 10.02.2015

En qu consiste el Sistema de
Detracciones?

El adquirente del bien o usuario del servicio sujeto al sistema, debe

restar (detraer) un porcentaje del precio de venta y depositarlo en una
cuenta especial, habilitada por el Banco de la Nacin, a nombre del
proveedor del bien o prestador del servicio.

Finalidad del Sistema de Detracciones

GENERAR FONDOS PARA EL PAGO DE:

DEUDAS TRIBUTARIAS
Tributos o multas Anticipos y
Pagos a Cuenta Intereses
Aportaciones: EsSalud y
ONP

Ingresos del Tesoro Pblico, administrados y recaudados por la SUNAT

OPERACIONES SUJETAS AL
SISTEMA
Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT

Operaciones sujetas al sistema

ANEXO 1*:
azcar, alcohol etlico y
algodn

ANEXO 2:

ANEXO 3:

1.Venta gravada con IGV.

1.Venta gravada con IGV .

1.Servicios gravados con

IGV.

2.Retiro considerado
venta.

2.Retiro considerado
venta.

2.Contrato Construccin.

3.Traslado no originado
en una operacin de
venta.

3.Venta
de
bienes
exonerada del IGV cuyos
ingresos constituyen renta
de tercera categora.

* Aplicable slo a operaciones cuyo nacimiento de la Obligacin tributaria del IGV se genere
hasta el 31/12/2014. Ver RS N 343-2014/SUNAT publicada el 12.11.14

Bienes del Anexo 1

PORCENTAJE
DEFINICIN

DESCRIPCIN

Hasta
31.10.2013

Azcar

Bienes comprendidos en las subpartidas

nacionales 1701.11.90.00, 1701.91.00.00 y
1701.99.00.90.

10%

9%

Alcohol
etlico

10%

9%

Algodn

Bienes comprendidos en las subpartidas

nacionales 2207.10.00.00, 2207.20.00.00 y
2208.90.10.00.
Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 5201.00.10.00/5201.0090.00 y
5203.00.00.00, excepto el algodn en rama
sin desmontar (Numeral 3 incorporado por
el artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia
N
260-2009/SUNAT,
publicada el 10.12.2009 y vigente a partir del
11.12.2009).

12%

9%

MODIFICACIN

Desde
Desde 01/01/2015
01.11.2013(*)
(**)

(*) RS N 265-2013/SUNAT (**) RS N 343-2014/SUNAT

Excluidos.
Excluidos.

Excluidos.

Bienes del Anexo 2

DEFINICIN

ITEM
1
Recursos hidrobiolgicos
2
Maz amarillo duro
3
4
5

6
7
9
11

12

Algodn en rama sin desmontar

Caa de azcar
Arena y piedra
Residuos, subproductos,
desechos, recortes, desperdicios y
formas primarias derivadas de los
mismos
Bienes gravados con el IGV, por
renuncia a la exoneracin
Carnes y despojos comestibles
(desde 01/03/2014)
Aceite de pescado
Harina, polvo y "pellets" de
pescado, crustceos, moluscos y
dems invertebrados acuticos

Hasta
A partir del A partir del
31/10/2013 01/11/2013 01/01/2015
9%
9%
4%
7%

9%

15%

9%

10%

9%

10%

12%

4%
Excluido
Excluido
10%

15%

15%

15%

10%

9%

Excluido

4%
9%

9%

Excluido

9%

9%

4%

Bienes sujetos al sistema

DEFINICIN
ITEM

Hasta
A partir del A partir del
31/10/2013 01/11/2013 01/01/2015
9%
9% Excluido

13

Embarcaciones pesqueras

14

Leche

4%

4%

Excluido

15

Madera

9%

9%

4%

16

Oro gravado con el IGV

12%

12%

10%

12%
12%

9%
9%

Excluido
Excluido

12%
1.50%

12%
1.50%

10%
1.5%

5%
6%

4%
12%

1.5%
10%

15%

Excluido

17
18
19
20

21
22
23

Pprika y otros frutos de los

gneros capsicum o pimienta
Esprragos
Minerales metlicos no
aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales
metlicos exonerados del IGV
Minerales no metlicos
Plomo (desde 01/03/2014)

Bienes sujetos al sistema

Anexo 3
DEFINICIN
ITEM

Hasta
A partir del A partir del
31/10/2013 01/11/2013 01/01/2015

01
02

Intermediacin laboral y
tercerizacin
Arrendamiento de bienes

12%
12%

12%
12%

10%
10%

03
04

Mantenimiento y reparacin de
bienes muebles
Movimiento de carga

9%
12%

12%
12%

10%
10%

10% Desde 01/07/2014.

Otros servicios empresariales

(Antes, 12%).
12%
10%

05
06

Comisin mercantil

12%
12%

07

Fabricacin de bienes por encargo

12%

12%

10%

08

Servicio de transporte de personas

12%

12%

10%

09

Contratos de construccin

5%

4%

4%

10

Dems servicios gravados con el

IGV

10% Desde 01/07/2014.

9%

(Antes, 12%).

Vigencia de las Modificaciones y

Exclusiones

Los nuevos porcentajes entran en vigencia a partir del 01 de enero de

2015 y son aplicables a aquellas operaciones cuyo nacimiento del
IGV se genere a partir de dicha fecha.

nica Disposicin Complementaria Final de la RS N 3432014/SUNAT vigente a partir del 01.01.2015

Operaciones exceptuadas del sistema

A
n
e
x
o
3

1) Operaciones sujetas al Sistema por importes

menores o iguales a S/. 700.00.
2) Se emite un CP que no permita sustentar crdito
fiscal, costo o gasto para efecto tributario. Esta
excepcin no opera para el Sector Pblico.

3)Se emita alguno de los documentos a que se refiere el

numeral 6.1 del Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de
pago.
4)El usuario del servicio o quien encargue la construccin
tenga la condicin de no domiciliado.

Oportunidad del depsito

A
n
e
x
o
3

Por parte del Usuario del Servicio:

Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del

servicio o a quien ejecuta el contrato de construccin, o
dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel
en que se efecta la anotacin del Comprobante de Pago
en el registro de compras, lo que ocurra primero

Oportunidad del Deposito : Caso

DIFERIMIENTO DEL USO DEL CREDITO
EXTEMPORANEO DE LA DETRACCION

b
)

FISCAL

DEPOSITO

La Empresa ABC anot en el mes de mayo un CDP cuyo pago al

proveedor se efectu en el mes de mayo, sin embargo el deposito del
SPOT se realiz el 03 de junio , es decir al 5to da hbil del mes de
siguiente.
Es correcto que la empresa ABC haya hecho uso del crdito fiscal en el
mes de mayo?
En el presente caso no es correcto, en vista que el pago al proveedor
ocurri en el mes de mayo, por lo tanto se debi depositar la Detraccin
en el mes de mayo y no en junio, por lo tanto se hizo un uso indebido del
crdito fiscal en mayo.

Oportunidad del depsito

Enero 2016

Febrero 2016

Marzo 2016

Abril 2016

Culmina el
Servicio

Factura

Registro de
Compras

Pago del
Servicio S/.
(15 de abril)

Cuando debe realizarse el depsito de la Detraccin?

En Marzo 2016

Oportunidad del depsito

Enero 2016

Pago del
Servicio S/.

Febrero 2016

Marzo 2016

Factura

Registro de
Compras

Cuando debe realizarse el depsito de la Detraccin?

En enero 2016

Abril 2016

Culmina el
Servicio

Oportunidad del depsito

Enero 2016

Febrero 2016

Marzo 2016

Abril 2016

Pago del
Servicio S/.

Factura

Culmina el
Servicio

Registro de
Compras

Cuando debe realizarse el depsito de la Detraccin?

En Enero 2016

Casos -SPOT
Retencin o Detraccin?

b
)

Prestacin de Servicio de Mantenimiento

Detraccin

Retencin

Qu sistema se aplica, siendo en el caso que el cliente es Agente de

Retencin?

Casos -SPOT
Retencin o Detraccin?

b
)

Prestacin de Servicio de Mantenimiento

Detraccin

Prevalece la Detraccin

Retencin

Caso -SPOT
LA EMPRESA ABC ADQUIRIO UN SERVICIO DE MANTENIMIENTO O
REPARACION DE VEHICULO - FACTURACIN CONSECUTIVA DE
UN MISMO HECHO ECONMICO

b)

De la revisin efectuada al File de Compras pudimos observar, (02)

facturas emitidas por el proveedor Servicio Automotriz Hnos. Atahualpa
SRL, las cuales fueron emitidas una por el mantenimiento y otra por
repuestos, mismo da, consignan mismo nmero de placa de vehculo e
incluso han sido emitidas correlativamente.
N CDP
F/100
F/101

Fecha
26/05/2016
26/05/2016

Descripcin
Repuestos
Servicio Mano de Obra

Importe
S/. 11,800
S/. 5,900

Observacin
No se afect al SPOT
Solo se afect el SPOT 10%

Se anotaron los CDP en el RC del mes de mayo y la detraccin se deposit en mayo

Es correcto el uso del crdito fiscal de los dos CDP en el mes de mayo?
Al tratarse de un mismos hecho econmico se debi efectuar el
deposito del SPOT del CDP por repuestos

Casos -SPOT
CASO 1: LA EMPRESA ABC ADQUIRIO UN SERVICIO DE
MANTENIMIENTO O REPARACION DE VEHICULO - FACTURACIN
CONSECUTIVA DE UN MISMO HECHO ECONMICO

b
)

En resumen, a lo expuesto se le denomina Principio de Accesoriedad,

es decir que lo accesorio corre la suerte del principal. Para el presente
caso, si un servicio de mantenimiento de vehculos, prestados por un
mismo proveedor, se ha divido en servicios de mano de obra (una
factura) y en bienes como lubricantes, repuestos, etc. (otra factura), en
realidad nos encontramos frente a una operacin de servicios de
mantenimiento (una sola operacin sujeta en su totalidad al SPOT).

Carta N 159-2013 /SUNAT:

La compra venta de un bien en la que se incluye de manera accesoria la
prestacin de un servicio gravado con el IGV, y cuyo porcentaje de
detraccin es el 9%, se encuentra sujeta al SPOT? De ser afirmativa la
respuesta, dicho porcentaje se aplica al monto total de la operacin o
solo a la parte correspondiente a la prestacin del servicio?

Casos -SPOT
CASO 1: LA EMPRESA ABC ADQUIRIO UN SERVICIO DE
MANTENIMIENTO O REPARACION DE VEHICULO - FACTURACIN
CONSECUTIVA DE UN MISMO HECHO ECONMICO

b
)

Debemos tener en cuenta que en el Informe N. 040-2013-SUNAT se ha

sealado que a partir de la vigencia de la modificacin introducida por el
Decreto Legislativo N. 1110, a efectos de definir el importe de la operacin
sobre el cual se aplicar la detraccin a que obliga el SPOT, la norma
efecta una remisin al artculo 14 de la Ley de IGV, el cual incluye dentro
de la base imponible de este impuesto, tratndose de la venta de bienes,
prestacin de servicios o contratos de construccin al valor de, entre otros,
los servicios complementarios a ellos que se realicen a favor del
comprador o usuario; lo que implica incorporar a estos ltimos en el
tratamiento de los primeros bajo la consideracin de una sola
operacin.
Tambin confirmado en la Carta N 159 -2013-SUNAT/200000

Caso -SPOT

b
)

Caso N 01 La empresa Pesquera Paita SAA contrata a la Empresa Los

Piuranos SAC para que se encargue del proceso de empaque de
diversos productos hidrobiolgicos en su planta ubicada en la zona
industrial de Paita. En el mes de febrero del 2015 le presta dicho servicio,
por el importe total de S/. 118,000, el cual fue concluido y facturado el
17/02/2015.
Determinar:
1.
2.
3.
4.

Est sujeto a detraccin este servicio?

De corresponder, cunto ser el importe de la detraccin?
Cul es el plazo para realizar el depsito?
Qu pasa si el plazo para pagar el servicio es a 3 meses de
concluido, la detraccin se deposita el 04 de marzo del 2015 y la
factura se anot en el registro de compras en el periodo febrero del
2015?

Caso -SPOT

b
)

5. Qu pasa si el servicio se paga al proveedor el 28 de

febrero del 2015 (descontando el importe de la detraccin), la
factura se anoto en el registro de compras en febrero del 2015
y se deposita la detraccin el 01 de marzo del 2015?
6. Qu se debe hacer para utilizar el crdito fiscal en el
periodo febrero del 2015, cuando el servicio se paga una vez
concluido, y qu hacer cuando es al crdito?

INFORMES DE SUNAT
DETRACCIONES

Informe N 29-2016-SUNAT/5d0000
Servicios de mantenimiento, pintado, reparacin
y acondicionamiento de edificios.
En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), se consulta qu porcentaje
de detraccin corresponde aplicar a los servicios de mantenimiento,
pintado, reparacin y acondicionamiento de edificios para oficinas
pblicas, penitenciarias y otros anlogos.
Los
servicios
de
mantenimiento,
pintado,
reparacin
y
acondicionamiento de edificios para oficinas pblicas, penitenciarias y
otros anlogos se encuentran sujetos al SPOT como contratos de
construccin, sindoles de aplicacin el porcentaje de detraccin del
4%.

Carta N 41-2015-SUNAT/600000 Intereses

compensatorios pactados por venta de bienes
no sujeta al SPOT.
Se consulta si, en el caso de que por una venta al crdito de bienes
que no se encuentra sujeta a la aplicacin del SPOT se pacte, a favor
del vendedor, el pago de intereses compensatorios, dichos intereses
estn o no sujetos al referido Sistema?
La Administracin Tributaria seala que en una operacin de venta al
crdito de bienes no sujetos al SPOT, los intereses compensatorios
pactados por dicha venta tampoco estn comprendidos dentro de los
alcances del Sistema por cuanto, al formar parte del valor de venta de
tal operacin, tienen el mismo tratamiento que le corresponde a esta.

Informe N1-2015-SUNAT servicios de transporte

y reparto de bienes que prestan las empresas de
transporte a empresas distribuidoras
En relacin con la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias (SPOT) se consulta si los servicios de transporte y reparto de
bienes, que prestan las empresas de transporte a las empresas
distribuidoras que las contratan, se encuentran sujetos a detraccin bajo el
rubro Dems servicios gravados con el IGV o si ms bien se les debe
aplicar la detraccin correspondiente a los servicios de transporte de
bienes por va terrestre, teniendo en cuenta que las unidades de transporte
otorgan el servicio a varios clientes y el importe del servicio se acuerda por
cada da de reparto.

Los servicios de transporte y reparto de bienes que prestan las empresas

de transporte a las empresas distribuidoras que las contratan, se
encuentran sujetos al SPOT aplicable al transporte de bienes realizado por
va terrestre, aun cuando las unidades de transporte entreguen los bienes a
varios clientes de las empresas distribuidoras y que el importe del servicio
se acuerde por cada da de reparto

Informe N 63-2009-SUNAT/2b0000 pago en el

mes de la anotacin del comprobante de pago.
En relacin con el Sistema de pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT) se consulta si, tratndole de operaciones de venta de bienes
comprendidos en el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N." 1832004/SUNAT, procede utilizar el crdito fiscal del lmpuesto General a las Ventas
(lGV) aplicndolo contra el impuesto bruto del periodo en el que se realiz la
anotacin del comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras, cuando
se presenten los siguientes impuestos:
1. El pago parcial o total de la retribucin al proveedor se efecta en el mes de la.
anotacin del comprobante d pago en el Registro de Compras y el adquiriente
realiza el depsito de la detraccin dentro de tos primeros s (cinco) das hbiles
del mes siguiente a aqul en que se efecta dicha anotacin.
2. El pago parcial o total de la retribucin al proveedor se realiza dentro de los
primeros 4 (cuatro) das hbiles del mes siguiente a la fecha de la mencionada
anotacin y el adquirente realiza el depsito de la detraccin dentro de los
primeros 5 (cinco) das hbiles de ese mismo mes, pero con posterioridad a la
fecha de pago al proveedor.

Informe N 63-2009-SUNAT/2b0000 pago en el mes de la

anotacin del comprobante de pago.
Tratndose de operaciones de venta de bienes comprendidos en el Anexo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N." 183-2004/SUNAT, no procede utilizar el crdito
fiscal del IGV aplicndolo contra el impuesto bruto del perodo en el que se realiz
la anotacin del comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras,
cuando el adquirente:
1. Efecte el pago parcial o total de la retribucin al proveedor en el mes de la
anotacin y el adquirente realiza el depsito de la detraccin dentro de los
primeros 5 (cinco) das hbiles del mes siguiente a aqul en que se efecta
dicha anotacin.
2. Efecte el pago parcial o total de la retribucin al proveedor dentro de los
primeros 4 (cuatro) das hbiles del mes siguiente a la fecha de la mencionada
anotacin y el adquirente realiza el depsito de la detraccin dentro de los
primeros 5 (cinco) das hbiles de ese mismo mes, pero con posterioridad a la
fecha de pago al proveedor. En tales supuestos. el derecho al crdito fiscal se
ejercer a partir del periodo en que se acredita el de sito.

DISPOSICIONES GENERALES
APLICABLES

Constancia de depsito
Deber contener como mnimo la siguiente informacin:
a) N de Cuenta en la que se efecta el depsito

b
)

b) Nombre, denominacin o razn social y N RUC del titular de la Cuenta

(salvo, ventas realizadas a travs de la Bolsa de Productos)

c) Fecha e Importe del Depsito

d) Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito. En caso
dicho sujeto no cuente con nmero de RUC, se deber consignar su
nmero de DNI, y slo en caso no cuente con este ltimo se consignar
cualquier otro documento de identidad

* Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del

bien o el prestador del servicio, se consignar la informacin sealada en
el prrafo anterior respecto del adquirente del bien, usuario del servicio o
quien ejecute el contrato de construccin.

Constancia de depsito
e) Cdigo del bien, servicio o contrato de construccin por el cual se efecta
el depsito (Anexo 4).

Tabla Anexo 4
CDIGO TIPODEBIEN OSERVICIO

CDIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO

001

Azcar

020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles

003

Alcoholetlico

021 Movimiento de carga

004

Recursos hidrobiolgicos

022 Otros servicios empresariales

005

Mazamarilloduro

023 Leche

006

Algodn

024 Comisin mercantil

007

Caade azcar

025 Fabricacin de bienes por encargo

008

Madera

026 Servicio de transporte de personas

009

Arenaypiedra.

029 Algodn en rama sin desmontar

010

Residuos,subproductos, desechos, recortes y desperdicios

030 Contratos de construccin

011

Bienes delinciso A) del ApndiceI dela Leydel IGV

031 Oro gravado con el IGV

012

Intermediacin laboralytercerizacin

032 Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta

013

Animalesvivos

033 Esprragos

014

Carnes ydespojos comestibles

034 Minerales metlicos no aurferos

015

Abonos, cuerosypielesdeorigen animal

035 Bienes exonerados del IGV

016

Aceitede pescado.

036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV

017

Harina, polvoypellets depescado, crustceos,moluscos ydems invertebrados acuticos

037 Dems servicios gravados con el IGV

018

Embarcaciones pesqueras

019

Arrendamientodebienes muebles

039 Minerales no metlicos

040 Bien inmueble gravado con IGV

Constancia de depsito
f) Cdigo de la operacin sujeta al sistema por el cual se efecta el
depsito (Anexo 5).

Tabla Anexo 5
CDIGO TIPO DE OPERACIN
01 Venta de bienes o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravadas con el IGV.
02 Retiro de bienes gravado con el IGV.
03 Traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce
de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta.
04 Venta de bienes gravada con el IGV realizada a travs de la Bolsa de Productos o primera venta de
bienes gravada con el IVAP realizada a travs de la Bolsa de Productos.
05 Venta de bienes exoneradas del IGV

Constancia de depsito

Periodo tributario en el que se efecta la operacin sujeta al Sistema que

origina el deposito entendindose como tal:
1.Tratndose de operaciones gravados con el IGV, al mes y ao
correspondiente a la fecha en que el comprobante de pago que
sustenta la operacin o la nota de dbito que la modifica se emita o deba
emitirse, lo que ocurra primero.
2.Tratndose de operaciones exonerados del IGV cuyo ingreso constituya
renta de tercera categora, al mes y ao correspondiente a la fecha en
que el comprobante de pago que sustenta la operacin o la nota de
dbito que la modifica se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.
Art. 1 de la Resolucin de Superintendencia N 317-2013/SUNAT

Constancia de depsito
Informacin adicional:

En el original y las copias de la constancia de depsito, o en documento

anexo a cada una de stas, se deber consignar la siguiente
informacin de los comprobantes de pago y guas de remisin emitidas
respecto de las operaciones por las que se efecta el depsito,
siempre que sea obligatoria su emisin de acuerdo con las normas
vigentes:

a)Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante, as como el

precio de la venta, del servicio o del contrato de construccin incluidos
los tributos que gravan la operacin, por cada comprobante de pago; y,
b)Serie, nmero y fecha de emisin de cada gua de remisin.

Constancia de depsito
"En las operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes, servicios y
contratos de construccin detallados en los Anexos 2 y 3 podr ser
consignada hasta la fecha en que se origine la obligacin tributaria del
IGV, salvo cuando se trate de las operaciones referidas a los bienes
descritos en los numerales 20 y 21 del Anexo 2, en cuyo caso la referida
informacin deber consignarse hasta la fecha en que se habra
originado la obligacin tributaria del IGV si tales bienes no estuviesen
exonerados de dicho impuesto".

Segundo prrafo del literal b) del numeral 18.2 del artculo 18 RS

183-2004/SUNAT
modificado por la R.S. N 343-2014/SUNAT vigente desde el
01/01/2015.

Constancia de depsito
La constancia de depsito carecer de validez cuando:
a)No figure en los registros del Banco de la Nacin o cuando la
informacin que contiene no corresponda a la proporcionada por dicha
entidad, excepto cuando se trate de los cdigos del anexo 4 y anexo 5.
b)No presente el sello del Banco de la Nacin, en los casos en que
dicha entidad proporcione la constancia de depsito.
c)Su numeracin no sea conforme;

d)Contenga informacin que no corresponda con el tipo de operacin,

bien o servicio por los cuales se seala haber efectuado el depsito; o,
e)Contenga enmendaduras, borrones, aadiduras o cualquier indicio de
adulteracin.

Constancia de depsito
INFORME N. 048-2014-SUNAT/5D0000

En cualquiera de los supuestos a los que hacen referencia las

consultas 2 y 3, el periodo tributario que debe considerarse en la
constancia de depsito es el que corresponde al mes y ao de la
fecha en que el comprobante de pago que lo sustenta o la nota
de dbito que lo modifica se emita o deba emitirse, lo que ocurra
primero.

Caractersticas de Comprobantes de Pago

emitidos por operaciones sujetas al Sistema

1. No podrn incluir operaciones distintas a estas.

2. Debern consignar como informacin no necesariamente impresa la
frase: Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central

Operaciones en moneda extranjera

El tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta publicado por la SBS:

En la fecha en que nace la

obligacin tributaria del IGV o
hubiera nacido.

En la fecha en que debe

efectuarse el depsito

Lo que ocurra primero

Otras obligaciones:
a) El adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto obligado a
efectuar el depsito, deber anotar en el Registro de Compras el
nmero y fecha de emisin de las constancias de depsito
correspondientes a los comprobantes de pago registrados, para lo
cual aadirn dos columnas en dicho registro.
b) Tratndose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad, no ser necesario anotar el nmero y
la fecha de emisin de la constancia de depsito en el Registro de
Compras, siempre que en el sistema de enlace se mantenga dicha
informacin y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto
de los cuales se efectu el depsito.

INFRACCIONES Y SANCIONES
APLICABLES AL SISTEMA

Infraccin
1. El sujeto obligado que no efectu el depsito.

Sancin
50% del
depositado

importe

no

2. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del Centro 50% del monto que debi
de Produccin sin haberse acreditado el integro del depsito, siempre depositarse
que ste deba efectuarse con anterioridad al traslado.

3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los

bienes sin que se le haya acreditado el depsito, siempre que ste50% del monto del depsito
deba efectuarse con anterioridad al traslado.
4. El titular de la cuenta que otorgue a los montos depositados un
destino distinto al previsto en el Sistema.

100%
del
importe
indebidamente utilizado

5.Las Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar los 50% del
cobros realizados a los transportistas que prestan el servicio de depositado
transporte de pasajeros realizado por va terrestre, en el momento
establecido.

importe

no

RGIMEN DE GRADUALIDAD DE
SANCIONES APLICABLE AL SPOT
Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT, modificado por la
Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT

Anexo de la R.S. 375-2013/SUNAT

SUJETOS OBLIGADOS
(Art. 5 del Decreto y Normas Complementarias)

Criterio de Gradualidad:
Subsanacin (1)
(Porcentaje de rebaja de la
multa)

CRITERIO DE
GRADUALIDAD Si se realiza la Subsanacin antes

a) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga

la construccin o tercero, cuando el proveedor del bien o
prestador del servicio no tiene cuenta abierta en la que se
pueda realizar el Depsito.
b) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga
la construccin o tercero, cuando el proveedor del bien,
prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que se
puede realizar el Depsito.
c) El proveedor del bien, prestador del servicio quien ejecuta SUBSANACIN (1)
la construccin de acuerdo a lo sealado en el segundo prrafo
del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto
(2).
d)
El proveedor del bien, prestador del servicio o quien
ejecuta la construccin de acuerdo a lo sealado en el tercer
prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del
Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el
propietario de los bienes que realice o encargue el traslado de
dichos bienes.

que surta efecto cualquier

notificacin en la que se le
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin.

100%

Caso practico

La empresa LOS AMIGOS S.A.C, dedicada al rubro de mantenimiento

de vehculos, ha realizado dicho servicio a la empresa EL MUNDO
E.I.R.L. del 01 al 05 de enero del 2015, siendo el monto pactado por el
servicio S/. 5,200 Nuevos Soles.
Con fecha 05 de enero de 2015, LOS AMIGOS S.A.C. emite la factura
correspondiente a EL MUNDO E.I.R.L, la cual fue pagada en la misma
fecha en su totalidad, sin efectuar la detraccin del 10% sobre el
importe de la operacin.

Cmo se aplica el Rgimen de

Gradualidad?

Supuesto:

El 18 de febrero de 2015, LOS AMIGOS S.A.C. efecto el depsito

correspondiente a dicha detraccin (S/. 520.00 Nuevos Soles), sin

recibir comunicacin alguna de su cliente.

Ambas empresas nos consultan si han incurrido en alguna infraccin y

de ser as la manera de graduar la sancin correspondiente.

Cmo se aplica el Rgimen de

Gradualidad?
Solucin:

Segn los momentos para efectuar el depsito de la detraccin en el

caso de los servicios - Anexo 3, tenemos que ni el usuario del servicio
ni el prestador del mismo efectuaron el depsito en ninguna de las
oportunidades establecidas en la norma.
Cada uno de ellos habra cometido una infraccin, la misma que se
encuentra sancionada con una multa equivalente al 50% del importe
no detrado.

Dicha sancin puede acogerse al rgimen de gradualidad previsto por

la R.S.N 254-2004/SUNAT y modificatorias.

Cmo se aplica el Rgimen de

Gradualidad?

a)

Para el prestador del servicio:

La empresa LOS AMIGOS S.A.C. efectu el depsito de la detraccin de

manera voluntaria, sin que medie notificacin que comunique al
contribuyente que ha incurrido en la infraccin.
Importe de la sancin: 50% del monto no detrado
Monto no detrado: S/. 5,200 x 10% : S/. 520 Nuevos Soles
Sancin: 50% x 520: S/. 260
Rebaja del 100 %

Cmo se aplica el Rgimen de

Gradualidad?
b) Para el usuario del servicio:

El usuario gozar de la misma rebaja que el prestador de servicio, en

aplicacin del literal b) de la nota 2 del Anexo de la R.S. N 2542004/SUNAT y modificatorias, as como de los artculos 3 y 4 de la
misma norma.
En ese sentido, suponiendo que la empresa EL MUNDO E.I.R.L ha
solicitado a
LOS AMIGOS S.A.C la Constancia de Depsito
correspondiente, la multa que le correspondera por haber omitido
efectuar el depsito tambin sera rebajada en un 100%.

DETERMINACION DEL
IMPUESTO A LA
RENTA:
EXPOSITOR:
CPC. EDUARDO HUAYANCA G.

ESQUEMA DE DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA

RENTA
INGRESOS AFECTOS AL IR (art. 1 al 5 )

( - ) Costo Computable (art. 20 21)

RENTA BRUTA

( - ) Gastos Aceptados

(+) Otros Ingresos (art. 61 )

RENTA NETA

( - ) Prdidas Tributarias Compensables (art. 50 )

RENTA NETA IMPONIBLE / (PERDIDA)

IMPUESTO (art. 55)

Crditos (Art. 88)

REGULARIZACION / SALDO A FAVOR

LAS NIIF Y LA DETERMINACIN DE LA BASE

IMPONIBLE DEL IR
ARTCULO 33 DEL REGLAMENTO DE LIR
La contabilizacin de operaciones puede determinar diferencias
temporales y permanentes en la renta neta. Salvo disposicin
expresa, la forma de contabilizacin no originar la prdida de una
deduccin.

Resultado Contable
(+) Agregados
(-) Deducciones

Renta Neta / Prdida Tributaria

NIIF

Conciliacin
tributaria

LIR

DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION
CONTABLE Y TRIBUTARIA

Financiero

Tributario

Estado de Resultados

Determinacin de la Renta Imponible

Ventas Netas

Renta Bruta

Costo de Ventas

(-) Costo computable

Utilidad Bruta

Renta Neta

Gastos de Venta

(-) Gastos Deducibles

Gastos Administrativos

(-) Diferencias de cambio

Otros Gastos

Renta Neta Imponible

Otros Ingresos

(-) Petrdidas Tributarias

Utilidad Operativa

Impuesto a la Renta

Gastos Financieros
Utilidad antes de impuestos
Impuesto a la Renta
Utilidad Neta

IMPUTACIN DE INGRESOS Y GASTOS

REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas establecidas en el
artculo 57 sern aplicables para la imputacin de Ingresos y
Gastos (Artculo 57 LIR)

RENTAS DE
TERCERA
CATEGORA

Criterio Aplicable:
Devengo

IMPUTACIN DE LOS GASTOS

Criterios para imputar el Gasto a un ejercicio:
OPORTUNIDAD

Asociacin
directa
(simultnea)
con el Ingreso
que genera.

Distribucin sistemtica
y racional entre los
perodos que involucra.

Si no genera
beneficios
econmicos
futuros, cuando
se produce.

DEVENGADO (artculo 57 de la LIR)

Entrega de bienes
Prestacin de Servicios
Gastos de ejercicios anteriores

Errores Tpicos:
Reconocimiento de intereses, seguros, gastos que no tienen
factura, gastos de ejercicios anteriores, entregas a rendir
cuenta, costos del servicios reconocidos como ingreso,
gastos por servicios pblicos, vacaciones, CTS (pago?),
dietas al directorio, participacin de utilidades, rentas de
cuarta y segunda, etc.

JURIDPRUDENCIA
CRITERIO DE LO DEVENGADO RTF N 8534-5-2001:
En cuanto a los gastos por intereses devengados por
pagares, por alquileres, por servicios de energa elctrica,
etc., se establece que la causa eficiente o generadora del
gasto es el transcurso del tiempo, por tratarse de servicios
que se prestan en forma continua, segn lo pactado
contractualmente, sin que interese que se haya pagado la
retribucin o que se haya emitido el comprobante.

JURISDPRUDENCIA
CRITERIO DE LO DEVENGADO RTF N 0207-1-2004:

Para la deduccin de un gasto se debe acreditar su

devengamiento y adicionalmente que est sustentado en un
comprobante de pago en caso que exista la obligacin de emitirlo.
RTF s: 1404-1-2002, 8534 -5-2001 y 611-1-2001

ACREDITACION DOCUMENTAL
El inciso j) del Articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que no son deducibles los gastos cuya
documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
()
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en
que, de conformidad con el Artculo 37 de la Ley, se permita
la sustentacin del gasto con otros documentos.

COMPROBANTE DE PAGO POSTERIOR

ALCIERRE DEL EJERCICIO
EJEMPLO

El 16 de enero de 2016 la empresa A

recibe una factura por los servicios prestados
en Noviembre de 2015 por la empresa B

PUEDE A DEDUCIR EL GASTO?

RENTA NETA
REGLAS GENERALES

SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE

BIENES, SERVICIOS Y OTROS?
s
s

es causal?

es fehaciente?

no

No es deducible

no

No es deducible

no

No es deducible

no

Se reduce a
Valor de Mercado

no

Costo va
depreciacin

se us Medios de Pago?
s
*

REGLAS GENERALES

se adquiri a valor de mercado?

s
es gasto o costo?

se ha devengado?

*
no

Ver excepciones
SI CUMPLE CON REGLAS GENERALES
PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS

RENTA NETA:
REGLAS ESPECIFICAS

DEDUCCIONES LIMITADAS
Intereses

Int.
Vinculados (3)

Gastos de Representacin

0.5% Ing. Brutos

40 UIT

Gastos Recreativos

0.5% Ing. Brutos

40 UIT

Depreciacin

Edif.: 5%
Otros: Lmite Tabla

Vehculos Automotores

Indispensable y permanente
Administracin: Lmite Ingresos

Directores

6% utilidad comercial

Donaciones y Liberalidades

Regla General: Prohibido

Exc.: 10% Renta Neta Imponible

DEDUCCIONES LIMITADAS
Viajes y Viticos

Viajes: Indispensable
Viticos: doble gobierno

Boletas de Venta de sujetos

RUS

6% factura Reg. Compras

200 UIT

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picn G.

DEDUCCIONES CONDICIONADAS
Mermas, desmedros y
faltantes

Mermas: Informe Tcnico

Desmedro: Destruccin Notario
Faltante: Inventario

Remuneraciones Acc. y parientes

Probar trabajo
Valor de mercado

Rentas 2a., 4a. y 5a.

Pago o retencin

Provisiones y Castigos

Sistema Financiero: SBS y MEF

Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro
Castigo: Previa provisin y causal Rgto.

Prdidas y Delito

Probanza judicial o sustento.

No basta denuncia policial

Premios

Constancia Notarial

DEDUCCIONES PROHIBIDAS
Gastos Personales

Accionistas y Direccin

Impuesto a la Renta

Propio y de terceros.
Exc: Intereses no domiciliados

Multas y Sanciones

Impuestas por Sector Pblico Nacional

Intangibles

Duracin Ilimitada: No deducible

Duracin Limitada: Ejercicio o
Amortizacin

Gastos sin comprobante de pago

Requisitos Rgto. Comprobantes

de Pago

No habidos vs. Dados de baja RUC

Declaracin de la SUNAT

Lugares de Baja o Nula Imposicin

Todo lo que sea gasto

Excepciones previstas en LIR

FEHACIENCIA
Para determinar la Fehaciencia de las operaciones es
necesario que se acredite la realidad de la operacin, con la
documentacin que demuestre haber recibido los bienes,
tratndose de operaciones de compra de bienes o, en su
defecto con indicios razonables de la efectiva prestacin de los
servicios que sealan haber recibido (RTF 01184-3-2013).
Qu pasa en las fiscalizaciones? Qu medios
probatorios debemos mostrar? Cruces de Informacin,
capacidad operativa, personal, canal rojo, OPERACIN NO
REAL.

MEDIOS DE PAGO LEY N 28194

Depsitos en cuentas.
Giros.
Transferencias de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
Cheques con la clusula de no negociables,
intransferibles, no a la orden u otra equivalente.

Es necesario que estn a nombre del acreedor se puede girar

a otro?........ Que necesito?, que pasa con las
compensaciones, pagos en especie? ITF (15% de las Adqui.
con medio de pago - doble de la alcuota) - ITF 0.005%
(impuesto rastrerosecreto bancario? ).

CASO: DETERMINACION DEL

IMPUESTO A LA RENTA

CASO: DETERMINACION DEL IMPUESTO

A LA RENTA
ABC SAC
RUC: 20102221335
Revisin del Impuesto a la Renta al 31 de diciembre de 2015
CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA 2015
(Expresado en Nuevos Soles)

CONCEPTO
Utilidad contable
Utilidad antes de Participacin e Impuestos

SEGN
COMPAA
2015
65,684,130
65,684,130

ADICIONES
Multas , recargos, intereses moratorios- sanciones
Gastos sustentados en documentos que no son considerados CDP
Vacaciones provisionadas y no pagadas hasta la fecha de presentar DDJJ
Donaciones no acreditadas
Impuesto General a las Ventas (Retiros)
Provisin Auditoria del presente ejercicio
Provisin de cobranza dudosa (Brocal)
Provisin de desvalorizacin de existencias
Dietas al Directorio no pagados
Provisin de Contingencias
Indemnizacin vacaciones no gozadas
Exceso de depreciacin financiera sobre la tributaria
Total Adiciones

83,191
30,815
551,191
52,397
44,142
486,875
8,488,686
2,640,000
2,251,359
328,726
14,957,382

DEDUCCIONES
Provisin de Auditoria del ejercicio anterior
Depreciciacin de edificios (tasa contable menor a tasa tributaria
Vacaciones pagadas en 2015 Hasta el vencimiento de la DDJJ
Participacin por Utilidades de cesados 2015
Gastos No provisionados en el periodo 2015

(486,875)
(13,530,755)
(414,243)

Total Deducciones

(14,431,874)

Renta Neta
Prdida de Ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible (Prdida Tributaria)
Participacin de los Trabajadores 5 %

66,209,639
66,209,639
3,310,482

BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA RENTA

62,899,157

IMPUESTO A LA RENTA

17,611,764

Este es el caso de una empresa previo a una Fiscalizacin con

SUNAT, sobre el cual efectuamos una auditoria tributaria
preventiva, donde se observaron los siguientes puntos

PROVISION DE COBRANZA DUDOSA

La Compaa ha adicionado conservadoramente la provisin de cobranza dudosa por un

importe de S/. 8488,686 nuevos soles de su cliente Minera El Brocal, producto de un
desacuerdo entre las partes por la prestacin del servicio, el cual actualmente se
encuentra en un proceso arbitral y porque dicha deuda no tiene ms de un ao de
vencimiento.

Sin embargo, debemos indicar que dicha provisin de cobranza dudosa cumplira con los
requisitos establecidos en el inciso i) del artculo 37, por lo que debera considerarse
deducible para efectos tributarios, al contar como sustento con las cartas notariales
solicitando su cobranza.

ABC SAC
RUC: 20102221335
Provisin de Cobranza dudosa
Periodo: 2015
(Expresado en nuevos soles)
Cuenta
Contable
94684201

Denominacin
Cobranza Dudosa

Segn
Emptresa
8,488,686

Segn
Auditoria
0

PROVISION DE COBRANZA DUDOSA

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
- El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que
se efecta la provisin contable
Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:
A) ASPECTOS SUSTANCIALES:
Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad,
mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medios, o
Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie
las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de
documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de
la obligacin sin que sta haya sido satisfecha.
B) ASPECTOS FORMALES:
Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada.

PROVISION DE COBRANZA DUDOSA

DEUDAS QUE NO TIENEN EL CARCTER DE INCOBRABLE

78

PROVISION DE COBRANZA DUDOSA

En consecuencia la empresa ABC no debi reparar el gasto por
provisin de cobranza dudosa en vista que cumpla con los
requisitos para su deduccin.
ABC SAC
RUC: 20102221335
Provisin de Cobranza dudosa
Periodo: 2015
(Expresado en nuevos soles)
Cuenta
Contable
94684201

Denominacin
Cobranza Dudosa

Segn
Emptresa
8,488,686

Segn
Auditoria
0

DIETAS AL DIRECTORIO (RENTAS DE

4TA CATEGORIA)
ABC SAC
RUC: 20102221335
Dietas al Directorio
Periodo: 2015
(Expresado en nuevos soles)
Cuenta
Contable
94684203

Denominacin
Dietas al Directorio

Segn
Emptresa
2,640,000

Segn
Auditoria
0

La Compaa ABC repar o adicion en la Determinacin del

Impuesto a la Renta, el gasto por dietas al Directorio, ya que no
fueron pagados a le fecha de vencimiento de la Declaracin
Jurada Anual del periodo 2015, por tratarse de una Renta de 4ta
categora.

80

DIETAS AL DIRECTORIO (RENTAS DE

4TA CATEGORIA)
PAGOS POR RENTAS DE SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA CATEGORA PARA SU
PERCEPTOR
De acuerdo al criterio sealado por el Tribunal Fiscal, los siguientes, no es exigible que se
hayan pagado para poder tomar el gasto, es decir, solo se debe acreditar el cumplimiento del
Principio del devengado
a) Gastos por intereses: Los mismos que si bien constituyen renta de segunda para su
perceptor (en el caso que el acreedor sea una persona natural sin negocio, no habitual
en la realizacin de dichas actividades), al ser recogidos por el inciso a) del artculo 37
de la LIR, no le es imputable la regla del inciso v) del artculo 37 de la LIR.
b) Gastos por remuneracin de directorio: previsto en el inciso m) del artculo 37 de la
LIR, si bien gasto de renta de cuarta categora, recogido dentro del inciso b) del artculo
33 de la LIR como otros ingresos de cuarta categora, al estar recogido adems en un
inciso diferente del v) del artculo 37 de la LIR. Cabe precisar que es nicamente gasto
deducible la remuneracin a directorio por DIETAS, en tanto las basadas en resultados
del ejercicio, o en participaciones en utilidades no tiene incidencia alguna en el ejercicio
al ser su base de clculo la determinacin de la renta disponible, es decir despus de la
determinacin del Impuesto a la Renta, reservas legales y estatutarias de corresponder.

81

DIETAS AL DIRECTORIO
(RENTAS DE 4TA CATEGORIA)
LAS DIETAS DE LOS DIRECTORES DEBEN SER PAGADAS PARA
QUE SEAN DEDUCIBLES?
RTF N 2867-3-2005 (05.05.2005)
Para que sean deducibles las dietas del directorio no es necesario
que se hayan pagado dentro del plazo establecido para la
presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio
respectivo, ya que el requisito previsto en el inciso v) del
artculo 37 de la LIR no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del artculo 37 que
constituyen para su perceptor rentas de segunda, cuarta y
quinta categoras.

Por lo tanto la Empresa ABC no debi adicionar las Dietas al

Directorio en la determinacin del IR.
82

DEDUCCION - DESTRUCCION DE
MERCADERIA
ABC SAC
RUC: 20102221335
Destruccin no debidamente acreditadas.
Periodo: 2015
(Expresado en nuevos soles)

Cuenta
Contable

94684200

Denominacin
Desvalorizacin de existe
IMPORTE TOTAL

FECHAS
Fecha de
Fecha de
Importe S/. Comunicacin
Destruccin
a SUNAT
2,229,530
20/11/2015 27/11/2015

DIAS
HBILES
5

2,229,530

Es importante mencionar que respecto a la destruccin de

bienes que se comunic a SUNAT el 20/11/2015 y fue destruida
el 27/11/2015, podra darse el siguiente cuestionamiento:

DEDUCCION: DESTRUCCION DE
MERCADERIA
Que la Administracin Tributaria no acepte la formalidad en haber
efectuado la comunicacin en un plazo no menor de seis (6) das
hbiles anteriores a la fecha en que llev a cabo la destruccin, ya
que en la actualidad SUNAT tiene como posicin que los das se
deben contar desde el da siguiente a la fecha de presentacin del
documento por mesa partes. Para el presente caso la presentacin
se efectu el da 20.11.2015 con lo que al 27.11.2015 (fecha de
destruccin), solo habran transcurrido 5 das hbiles y no 6 das
hbiles, como seala el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta

DESTRUCCION DE MERCADERIA
El inciso del artculo 21 del Reglamento de la LIR, seala que
tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT
aceptar como prueba la destruccin de las existencias
efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de
aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en
un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha
en que llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes.
Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar
dicho acto; tambin podr establecer procedimientos
alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de
la empresa.

DEPRECIACIN COSTO COMPUTABLE

ABC SAC
RUC: 20102221335
Depreciacin (costo computable)
Periodo: 2015
(Expresado en nuevos soles)
Cuenta
Contable
94684201

Denominacin
Depreciacin Inmueble

Segn
Emptresa
-

Segn
Auditoria
281,914

Inmueble cuya construccin se terrmin en el periodo 2012, que

no cuenta con el Comprobante de Pago

La empresa ABC consider deducir la depreciacin de un

Inmueble que se termin de construir en el periodo 2012, cuyo
costo computable no se sustent con e comprobante de pago, ya
que slo contaban con el presupuesto.

COSTO COMPUTABLE
SUSTENTADO CON
COMPROBANTES DE PAGO
(artculo 20 de la LIR)

SUSTENTACION DE COSTOS ANTES

DEL 1 DE ENERO DE 2013
RTF 2933-3-2008 (RTF s 902-2-99, 456-2-2001, 7451-2-2004)
.Que este Tribunal ha sealado en reiteradas Resoluciones
tales como las N 586-2-2001 y 06263-2-2005 que en ningn
extremo de la norma se estableci que para efecto del
Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin, costo de
produccin o valor de ingreso al patrimonio, deban estar
sustentados en comprobantes de pago, emitidos de
conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago,
por lo que la Administracin no puede reparar el costo de
ventas por este motivo.
(Criterios en contra: RTFs 2919-1-2004, 886-5-2005)

COSTO COMPUTABLE
INFORME N. 017-2016-SUNAT/5D0000
Respecto a la modificacin al artculo 20 de la Le y del Impuesto a la
Renta introducida por el Decreto Legislativo N. 1112, y en relacin con
los activos que fueron adquiridos o construidos hasta el 31.12.2012, que
hayan empezado a ser utilizados en la generacin de rentas gravadas
recin a partir del 1.1.2013, se consulta si para la deduccin de la
depreciacin tributaria se requiere que la sustentacin de su costo de
adquisicin o construccin se efecte con comprobantes de pago.
Tratndose de activos que fueron adquiridos o construidos hasta el
31.12.2012, que hayan empezado a ser utilizados en la generacin de
rentas gravadas recin a partir del 1.1.2013, para la deduccin de su
depreciacin tributaria se requiere, en general, que la sustentacin de
su costo de adquisicin o construccin se efecte con comprobantes
de pago.

DEPRECIACION INMUEBLE ALQUILADO

ABC SAC
RUC: 20102221335
Depreciacin de Almacen Alquilado
Periodo: 2015
(Expresado en nuevos soles)
Cuenta
Contable
94684201

Denominacin
Depreciacin Almacen Alquilado

Segn
Emptresa
-

Segn
Auditoria
360,846

La empresa ABC en el periodo 2015 alquil un almacn ubicado

en las afueras de Lima, cuya depreciacin tributaria no fue tomada
en cuenta para efectos de la determinacin del Impuesto a la
Renta.

DEFINICIONES
Los Activos Fijos son:
Posee una empresa para su uso

Activos
Tangibles
que :

En la produccin o suministro
De bienes y servicios

Para arrendarlos a terceros

Para propsitos administrativos
Y se esperan usar durante ms
De un perodo econmico.

DEPRECIACION INMUEBLE ALQUILADO

PRESENTACIN EN EL ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA ?
Destino

Presentacin en el Estado de
Situacin Financiera:

NIIF

Para ser usado por la propia

empresa

Propiedad, Planta y Equipo

NIC - 16

Inmuebles para ser alquilado a

terceros

Inversiones Inmobiliarias

NIC - 40

Para ser vendido por ser el giro

del negocio

Existencias

NIC - 2

Para ser vendidos despus de

haber sido usados o alquilados

Activos No Corrientes Disponibles

para la Venta

NIIF - 5

DEPRECIACION INMUEBLE
ALQUILADO
LA BASE LEGAL RECOGIDA POR NUESTRA LEGISLACIN

..

La depreciacin aceptada ser aquella que se encuentre contabilizada

dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables,
siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido (tabla inc.
b) art. 22 del reglamento) para cada unidad del activo fijo sin tener
en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.
inc. b) art. 22 del Rgto. de la LIR.

ARTICULO 22 INC. B DEL REGLAMENTO

DEL IR
BIENES

Porcentaje anual de depreciacin

hasta un mximo de:

1) Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca

25%

2) Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);

hornos en general.

20%

3) Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera,

petrolera y construccin; excepto muebles, enseres y equipos
de oficina.

20%

4) Equipos de procesamiento de datos

25%

5) Maquinaria y equipo adquirido a partir de 01.01.91

10%

6) Otros bienes del activo fijo

10%

DEPRECIACION INMUEBLE
ALQUILADO
Sin embargo el inciso a) del artculo 22 del Rgto. de la LIR seala
que de conformidad con el articulo 39 de la Ley, los edificios y
construcciones slo sern depreciables mediante el mtodo de
lnea recta a razn del 5% anual.
En consecuencia la empresa ABC debi deducir la depreciacin
tributaria del almacn alquilado a razn del 5% del costo
computable, sin necesidad de ser contabilizada.

DEPRECIACIN
Tributaria:
- El activo se deprecia desde que es utilizado en la generacin
de renta
- Los intereses no forman parte del costo del activo
- La diferencia en cambio ya no forma parte del costo del
activo pero todava se encuentra activada la diferencia en
cambio de IMEs adquiridos en ejercicios anteriores
- Los costos de desmantelamiento y remocin sern gasto en
el ejercicio en que se incurran
- Revaluacin voluntaria no tiene efectos tributarios
- descomponetizacin?
- La tasa aplicable debe limitarse a la contabilizada.
- Costos posteriores igual tratamiento a la NIC 16.

GASTOS DEVENGADOS EN EL PERIODO 2015

NO CONTABILIZADOS
La Compaa en el ejercicio 2015 no registr un gasto por
comisin de intermediacin de energa por el importe de
S/ 500,000 soles, por lo que no estara reconociendo
adecuadamente los gastos en base al principio del devengado.
Cabe precisar que la Compaa ha decidido no reaperturar su
contabilidad.
ABC SAC
RUC: 20102221335
Gastos Devengados no contabilizados
Periodo: 2015
(Expresado en nuevos soles)
Cuenta
Contable
94684201

Denominacin
Gastos por Aesora

Segn
Emptresa
-

Segn
Auditoria
500,000

RTF 15231-10-2011 (NO OBLIGATORIA)

estando a que las facturas en
cuestin fueron emitidas por el
proveedor en el ejercicio 2003y no
habindose acreditadoque
contaba con dichas facturas al
efectuarse la determinacin de la
renta neta de tercera categora del
ejercicio 2002, corresponda su
deduccin en 2003 de cumplirse con
los requisitos establecidos en el
artculo 57 de la Ley del Impuesto a
la Renta, por lo que la invocacin al
principio de lo devengado no resulta
atendible

la restriccin establecida por el

inciso j del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta no se encuentra
condicionada a que si en la
oportunidad de la fiscalizacin el
deudor tributario cuenta con los
comprobantes de pago que acrediten
el gasto, sino que tales
comprobantes de pago deben estar
en su posesin al efectuarse la
determinacin de la renta imponible
de tercera categora

Es la fecha
de emisin o
recepcin de
una factura lo
que define el
devengo?

Dicha fecha
define si se
trata de un
gasto
devengado
en su
ejercicio?

La norma citada no define un

momento en el tiempo en que debe
contarse con el comprobante de
pago a fin de tomar una deduccin:
es una extensin de la norma por
interpretacin

DEVENGO DE GASTOS Y REGISTRO

CONTABLE - RTF 6710-3-2015
Tema identificado

Es necesario que un gasto deba ser registrado contablemente a

fin de acreditar el devengo?
Anlisis

RTF No. 06710-3-2015:

No es correcto que todas las transacciones o hechos econmicos
se anoten en los registros contables previamente a la formulacin
de los estados financieros y concluir que el reconocimiento de un
ingreso o gasto es consustancial a su registro contable, debido a
que el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, que recoge
el criterio del devengado aplicable para ingresos y gastos, no
condiciona el devengo al requisito formal del registro contable.

DEVENGO DE GASTOS Y REGISTRO

CONTABLE
RTF 6710-3-2015

ANLISIS
Que en ese sentido, (.) los elementos determinantes para
definir el ejercicio al que se imputara el gasto son determinar que
se hayan producido los hechos sustanciales generadores del
gasto originado en el momento en que se genera la obligacin de
pagarlo, aun cuando a esa fecha no haya existido el pago efectivo;
que el compromiso no est sujeto a condicin que pueda hacerlo
inexistente y que este sustentado en un comprobante de pago en
el caso de que exista la obligacin de emitirlo; no siendo un
condicionante para su devengo, ni la fecha en que se emiti o
recibi dicho comprobante de pago, ni la fecha de su registro
contable.

GASTOS DEVENGADOS EN EL PERIODO 2015

NO CONTABILIZADOS

En consecuencia la Compaa en el ejercicio 2015 debi deducir

el importe de S/. 500,000 soles, por gasto por comisin de
intermediacin de energa va deduccin.

GASTOS DE PERSONAL

GASTOS DE PERSONAL
Artculo 37 de la Ley del IR:
A fin de establecer la renta de la renta de
tercera categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital, en
consecuencia son deducibles:
Inciso v): los gastos o costos que constituyan
para su perceptor rentas de segunda, cuarta y
quinta categora, los que podrn deducirse en
el ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del plazo
establecido para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente al ejercicio.

De lo contrario, dichos gastos

sern deducibles en el ejercicio
en que efectivamente se paguen,
an cuando se encuentren
debidamente provisionados en
un ejercicio anterior.
(Cuadragsimo Octava
Disposicin Transitoria y Final
de la Ley)

GASTOS DE PERSONAL
Ejemplo
Rentas de 5ta Cat. no pagadas antes del vencimiento de la DJ

Ao 1
GASTO

Financieramente

Tributariamente

Adicin Renta Neta Imponible

Ao 2

Se paga las rentas de 5ta. Cat.

Financieramente

Tributariamente

Deduccin Renta Neta Imponible

GASTOS DE PERSONAL
EL CRITERIO DE GENERALIDAD
El criterio de generalidad en relacin a los gastos de personal no debe
ser entendido en el extremo que el gasto incurrido alcance a
todos los trabajadores de la entidad, Sino ms bien este criterio
se relaciona a que el desembolso o gasto efectuado por el
empleador este dirigido a trabajadores que se encuentren
condiciones similares. En ese sentido, el criterio de generalidad
puede fundamentarse en los siguientes parmetros:

105

GASTOS DE PERSONAL
Rentas de Quinta Categora Bonos y Gratificaciones

Inciso l) del artculo 37 de la Ley del IR:

Son deducibles los aguinaldos, bonificaciones,

gratificaciones y retribuciones que se acuerden
al personal, incluyendo los pagos que por
cualquier concepto se hagan en virtud del
vnculo laboral existente y con motivos del cese.

GASTOS DE PERSONAL
Rentas de Quinta Categora Bonos y Gratificaciones
Bonos:
Los auditores solicitan que se acredite el pago de los bonos.
Asimismo, para efectos de sustentar la generalidad en su entrega,
se solicita la exhibicin de la poltica de bonos de la compaa.
Gratificaciones Extraordinarias:
Los auditores solicitan que se exhiba la documentacin que acredite
el pago de las gratificaciones y las razones por las cuales se han
entregado.

GASTOS DE PERSONAL
Rentas de Quinta Categora Bonos y Gratificaciones
Exhibir planilla, boletas de pago o liquidaciones en los que figuren
los conceptos entregados.
Exhibir informacin que sustente pago de los bonos y
gratificaciones extraordinarias (p.e. transferencias bancarias).
Contar con una poltica de bonos que recoja las condiciones que
deben cumplir los trabajadores a fin de hacerse acreedores del
respectivo bono. No es necesario que se entreguen bonos a todos
los trabajadores para que se entienda cumplido el principio de
generalidad sino que se entregue a todos aqullos que se
encuentren en las mismas condiciones y cumplan los requisitos
contemplados en la poltica para acceder al bono.
Documentacin que sustente motivos de entrega de las
gratificaciones extraordinarias, dependiendo del caso del que se
trate.

GASTOS DE PERSONAL
Observacin frecuente de la SUNAT - Vacaciones

Es usual que en el marco de una fiscalizacin, la

SUNAT solicite acreditar el pago de las vacaciones
antes de la presentacin o el vencimiento de la
declaracin jurada anual del IR.

GASTOS DE PERSONAL
Cmo afrontar la observacin de la SUNAT?
Los auditores usualmente aceptan que se demuestre:
El importe de la provisin y su adicin.
El importe pagado deducido y la documentacin que lo sustente
(p.e. transferencias bancarias, boletas o liquidaciones).
Conciliacin entre la planilla electrnica, la respectiva cuenta del
pasivo y la de resultados.
Sin perjuicio de ello, a fin que se deduzcan los importes
exactos y no existan cuestionamientos por parte de la
Administracin Tributaria, sera recomendable que sea el rea
de Recursos Humanos de la compaa quien lleve
permanentemente
un
control
de
las
vacaciones
correspondientes a los trabajadores, las vacaciones
efectivamente gozadas y las vacaciones pagadas (sobretodo
su oportunidad).

GASTOS DE PERSONAL
Participacin por Utilidades
La empresa ABC en el ejercicio 2015 ha deducido el monto de la
PU del personal cesado sobre el cual no se acredit que el cheque
fue cobrado por el trabajador cesado
ABC SAC
RUC: 20102221335
Participacin por Utilidades del 2015 (cesados)
Periodo: 2015
(Expresado en nuevos soles)
Cuenta
Contable
94684201

Denominacin
Participacin por Utilidades 2015

Segn
Empresa
-

Segn
Auditoria
250,000

GASTOS DE PERSONAL
Participacin por Utilidades
RTF N 12554-8-2013 Acreditacin del pago de participacin en
utilidades
No basta la emisin del cheque: acto interno no implica
necesariamente que estuvieron puestos a disposicin.
Tampoco basta publicacin en diario de circulacin nacional que
comunica disposicin de cheques.

Puesta a disposicin: acreedor del pago puede hacer suyo el

ingreso; depende de su sola voluntad que acontezca el pago.

GASTOS DE PERSONAL
Participacin por Utilidades
Caso de los trabajadores cesados: un cheque bastara para
acreditar el pago?
EL gasto no es deducible con la sola emisin del cheque
Las utilidades deben ser efectivamente cobradas por el trabajador
De no ser cobrados, el gasto no se perder pero se mover de ao

En consecuencia como no se acredit el pago de los cesados, se

debi adicionar en la determinacin del IR dicha participacin, lo
que originar una Diferencia Temporal.
En estos caso se sugiere que al momento de cesar el trabajador se
firme o se acuerde en la Liquidacin de BBSS el deposito de dicho
beneficio en su cuenta de ahorros personal.

CASO: DETERMINACION DEL IMPUESTO

A LA RENTA
ABC SAC
RUC: 20102221335
Revisin del Impuesto a la Renta al 31 de diciembre de 2015
CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA 2015
(Expresado en Nuevos Soles)

CONCEPTO
Utilidad contable
Utilidad antes de Participacin e Impuestos

SEGN
COMPAA
2015

SEGN TAX

65,684,130
65,684,130

65,684,130
65,684,130

83,191
30,815
551,191
52,397
44,142
486,875
8,488,686
2,640,000
2,251,359
328,726
-

83,191
30,815
551,191
52,397
44,142
486,875
2,251,359
328,726
281,914
250,000
4,360,610

DEFECTO/
EXCESO
-

ADICIONES
Multas , recargos, intereses moratorios- sanciones
Gastos sustentados en documentos que no son considerados CDP
Vacaciones provisionadas y no pagadas hasta la fecha de presentar DDJJ
Donaciones no acreditadas
Impuesto General a las Ventas (Retiros)
Provisin Auditoria del presente ejercicio
Provisin de cobranza dudosa (Brocal)
Dietas al Directorio no pagados
Provisin de Contingencias
Indemnizacin vacaciones no gozadas
Depreciacin de Inmueble cuyo costo computable no se sustent
Participacin por Utilidades del periodo 2015 (Cesados)
Total Adiciones

14,957,382

(8,488,686)
(2,640,000)
281,914
250,000
(10,596,772)

DEDUCCIONES
Provisin de Auditoria del ejercicio anterior
Depreciciacin de edificios (tasa contable menor a tasa tributaria
Vacaciones pagadas en 2015 Hasta el vencimiento de la DDJJ
Provisin de desvalorizacin de existencias
Gastos No provisionados en el periodo 2015

(486,875)
(13,530,755)
(414,243)
2,229,530
-

(486,875)
(13,891,602)
(414,243)
(500,000)

(360,846)
(2,229,530)
(500,000)

Total Deducciones

(12,202,344)

(15,292,720)

(3,090,376)

68,439,169
68,439,169

54,752,021
54,752,021

3,421,958

2,737,601

(684,357)

BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA RENTA

65,017,211

52,014,419

(13,002,791)

IMPUESTO A LA RENTA

18,204,819

14,564,037

(3,640,781)

Renta Neta
Prdida de Ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible (Prdida Tributaria)
Participacin de los Trabajadores 5 %

(13,687,149)
(13,687,149)

Finalmente despus de nuestra auditora este sera el resultado

final

TIPS A TENER EN CUENTA:

LLENADO DE LA DECLARACIN
JURADA ANUAL DEL IR
Y MENSUALES

SITUACIONES DETECTADAS COMO

PRODUCTO DE LAS REVISIONES
EFECTUADAS
1.- Incorrecta determinacin del Coeficiente
2.- Mal arrastre del saldo a favor del Impuesto a la Renta
Anual
3.- Llenado de Pagos a Cuenta mensuales del ejercicio
4.- Compensacin del ITAN
5.- Orden de Prelacin de los crditos en la Declaracin
Mensual del IR

1.- DETERMINACIN DEL COEFICIENTE

DE PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA
RENTA

1.- DETERMINACIN DEL COEFICIENTE

DE PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA
RENTA
A

CUOTA SEGN
COEFICIENTE

CUOTA SEGN
PORCENTAJE (1.5%)

En el caso de los pagos a cuenta del mes de enero

y febrero se utilizar el coeficiente determinado
sobre la base del impuesto calculado e ingresos
netos del ejercicio precedente al anterior.
Se determina en funcin al Impuesto calculado
del ejercicio anterior entre el total de ingresos
netos del mismo ejercicio (marzo a diciembre).

Se fijar la cuota en funcin al 1.5% a los

ingresos netos obtenidos en el mismo mes.

De acuerdo al artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, se deber elegir el

mayor importe que resulte de la comparacin de las cuotas segn coeficiente o
porcentaje.

1. 1.- DETERMINACIN DEL COEFICIENTE

DETERMINACIN DE COEFICIENTE
INGRESOS FINANCIEROS - PDT

Ventas Netas
Descuentos
Ingresos Financieros Gravados
Otros Ingresos Gravados
Enajenacin de Val. Y bienes del Activo Fijo
(-) Ganancia Por diferencia de Cambio
TOTAL INGRESOS NETOS
IMPUESTO CALCULADO
DETERMINACIN DEL FACTOR
(IMPUESTO CALCULADO / INGRESOS NETOS)

15,486,664
0
519,759
13,727
0
-485,565
15,534,585
776,511

0.0500

INFORME N 045 2012 SUNAT:

Las ganancias por diferencias de
cambio al no ser ingresos, no deben ser
consideradas para la determinacin del
coeficiente aplicable para el clculo de
los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta.

Cul es el que
debemos usar?

1. 2.- APLICACIN DE COEFICIENTE EN

EL EJERCICIO
Tribunal Fiscal precisa que la diferencia en cambio s debe
ser considerada en el denominador para los efectos de la
determinacin del coeficiente:
Mediante Acuerdo de Sala Plena N 2015-17 el Tribunal Fiscal
ha concluido como Criterio de Observancia Obligatoria, que las
ganancias derivadas de la diferencia de cambio, deben ser
consideradas en el divisor o denominador a efecto de
calcular el coeficiente aplicable para la determinacin de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a que se refiere el
inciso a) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.

2.- SALDO A FAVOR DEL IR ANUAL NO

APLICADO DEL EJERCICIO ANTERIOR

2.- SALDO A FAVOR NO APLICADO DEL

EJERCICIO ANTERIOR
PERIODO
ENERO - 2014
FEBRERO - 2014
MARZO - 2014
ABRIL - 2014
MAYO - 2014
JUNIO - 2014
JULIO - 2014
AGOSTO - 2014
SETIEMBRE - 2014
OCTUBRE - 2014
NOVIEMBRE - 2014
DICIEMBRE - 2014
TOTAL EJERCICIO 2014
ENERO - 2015
FEBRERO - 2015
TOTAL EJERCICIO 2015

APLICACIN
SF

27,738
30,165
27,070
28,057
34,812
29,520
31,050
28,154
33,896
270,462
21,976
27,725
49,701

SALDO A FAVOR DEL

EJERCICIO 2013

555,671

APLICACIN EN EL
EJERCICIO 2014

270,462

APLICACIN EN EL
EJERCICIO 2015

49,701

SALDO A FAVOR NO
APLICADO DEL
EJERCICIO 2013

235,508

Base Legal: Inciso c) del artculo

88 de la Ley del Impuesto a la
Renta.

MUY IMPORTANTE:
El numeral 3) del artculo 55 del Reglamento de
la LIR seala:
El saldo a favor originado por rentas de tercera
categora, acreditado en la declaracin jurada
anual del ejercicio precedente al anterior por el
cual no se haya solicitado devolucin, deber ser
compensado contra los pagos a cuenta del
ejercicio, inclusive a partir del mes de
enero, hasta agotarlo.

3.- PAGOS A CUENTA MENSUALES DEL

EJERCICIO (DDJJ IR ANUAL)

IMPORTANTE:
Los pagos a cuenta realizados
durante el ejercicio, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 85 de la
Ley y 54 del Reglamento, se
aplicarn contra la regularizacin
del Impuesto. Si el monto de los
pagos a cuenta excediera del
Impuesto anual que corresponde
abonar al contribuyente, ste podr
optar por solicitar la devolucin
de dicho exceso o por su
aplicacin contra los pagos a
cuenta mensuales que sean de su
cargo a partir del mes siguiente al
de
la
presentacin
de
la
declaracin jurada anual.

PERIODO
ENERO - 2014
FEBRERO - 2014
MARZO - 2014
ABRIL - 2014
MAYO - 2014
JUNIO - 2014
JULIO - 2014
AGOSTO - 2014
SETIEMBRE - 2014
OCTUBRE - 2014
NOVIEMBRE - 2014
DICIEMBRE - 2014

PAGO A APLICACIN UTILIZACION

CUENTA
SF
DEL ITAN
75,607
79,337
37,517
27,738
30,165
27,070
28,057
34,812
29,520
31,050
28,154
33,896
154,944
270,462
37,517

TOTAL PAGOS A CUENTA MENSUALES

462,923

Base Legal: Artculo 87 e inciso

b) del artculo 88 de la Ley.

LLENADO DE PAGOS A CUENTA EN LA

DDJJ ANUAL

4.- PAGOS DEL ITAN (NO COMPENSADOS

CONTRA PAGOS A CUENTA)

4.- PAGOS DEL ITAN (NO COMPENSADOS

CONTRA PAGOS A CUENTA)
Artculo 8 de la Ley N 28424:
El monto efectivamente pagado, por concepto del
Impuesto podr utilizarse como crdito:
a) Contra los pagos a cuenta del Rgimen General
del Impuesto a la Renta de los periodos tributarios
de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el
cual se pag el Impuesto.
b) Contra el pago de regularizacin del Impuesto a
la Renta del ejercicio gravable al que
corresponda.
NOTA : Cabe precisar que el pago de ITAN no
compensado no se deber arrastrar al siguiente
ejercicio.

5.- ORDEN DE PRELACIN DE CRDITOS

EN LA DECLARACIN DEL IR MENSUAL

5.- ORDEN DE PRELACIN DE CRDITOS

EN LA DECLARACIN DEL IR MENSUAL
5.1.- OPORTUNIDAD DE LA COMPENSACIN DEL SALDO A
FAVOR IR ANUAL
OPORTUNIDAD DE LA COMPENSACIN DEL SALDO A FAVOR
PRESENTACIN DE LA DJ ANUAL

ENERO

FEBRERO

MARZO

ABRIL

PAGO A CUENTA

ENERO

FEBRERO

MARZO

ABRIL

FEBRERO

MARZO

ABRIL

MAYO

VENCIMIENTO DEL PAGO A CUENTA Y

OPORTUNIDAD PARA REALIZAR LA
COMPENSACIN

GRACIAS POR LA ATENCIN

Direccin: Av. Rivera Navarrete 762 Piso 5, Of. 501
San Isidro
Telfonos: 442-0372 / 442-0377
e mail:
ehuayanca@quantumconsultores.com