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CONTABLE Y
AUDITORA
INFORME PRINCIPAL
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
Teniendo en cuenta que el Estado
de Cambios en el Patrimonio, segn
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) es obligatorio para todas las empresas, en la
presente quincena se presentar una
descripcin del Estado de Cambios en
el Patrimonio de acuerdo con lo dispuesto por la NIC 1 Presentacin de
los Estados Financieros, incidiendo en
la informacin que debe contener y
las partes que lo componen.
A estos efectos, la teora se complementar con un caso prctico que culminar con la presentacin del Estado
Financiero de acuerdo con el modelo
aprobado por la Superintendencia del
Mercado de Valores (SMV) para las empresas inscritas en el Registro Pblico
del Mercado de Valores, que deberan
tambin aplicar las empresas no sujetas
a supervisin por parte de la SMV.
I. QU ES UN ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO?
El Estado de Cambios en el Patrimonio
(en adelante, ECP) es uno de los estados
B-1
(*)
Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblico de Lima.
Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la
Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable y tributaria de Contadores & Empresas y asesora
contable - tributaria de Gaceta Consultores S.A.
INFORME PRINCIPAL
Asimismo, acorde con el prrafo 106 de la NIC 1, se requiere
que se revele lo siguiente:
a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no controladoras;
b) para cada componente del patrimonio, los efectos de la
aplicacin retroactiva o la reexpresin retroactiva reconocidos segn la NIC 8. A estos efectos, se entiende que los
componentes del patrimonio incluyen, por ejemplo, cada
una de las clases de capitales aportados, el saldo acumulado de cada una de las clases que componen el otro resultado integral y las ganancias acumuladas; y
c) para cada componente del patrimonio, una conciliacin
entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo,
revelando por separado los cambios resultantes de:
i)
CASO PRCTICO
S/.
Capital(*)
75,000
Acciones de inversin
35,000
Capital adicional
20,000
Resultados no realizados(**)
15,000
Excedente de revaluacin
110,000
Reservas legales
5,000
Resultados acumulados
(*)
97,000
resultados;
35
Acciones
4,500
4,500
3,000
1,500
1,500
15,000
Capital
22,500
22,500
15,000
7,500
7,500
75,000
%
30
30
20
10
10
100
(**) Corresponde a ganancia neta por activo financiero destinado para la venta.
591
Utilidades no distribuidas
5911
Utilidades acumuladas
30,000
B-2
36
ASIENTO CONTABLE
30,000
441
Accionistas (o socios)
4412
Dividendos
x/x Por el acuerdo de distribucin parcial de las utilidades del ejercicio 2008 (S/. 50,000 x 60%).
ASIENTO CONTABLE
5911
Utilidades acumuladas
20,000
52 Capital adicional
Capitalizaciones en trmite
5224
Utilidades
5224
Utilidades
20,000
Capital social
5011
Acciones
Excedente de revaluacin
5712
522
Capitalizaciones en trmite
5223
Acreencias
30,000
501
Capital social
5011
Acciones
-------------------------------- x ------------------------------
5225
Excedente de revaluacin
522
Capitalizaciones en trmite
5225
Excedente de revaluacin
50 Capital
5922
15,000
15,000
201
Mercaderas manufacturadas
2011
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por la omisin del gasto por el costo de ventas.
90,000
Utilidad
59 Resultados acumulados
591
Utilidades no distribuidas
5911
Utilidades acumuladas
90,000
-------------------------------- x ------------------------------
60,000
Prdidas acumuladas
-------------------------------- x -----------------------------60,000
592
ASIENTO CONTABLE
B-3
Capitalizaciones en trmite
60,000
52 Capital adicional
Capital social
30,000
522
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE
Acciones
-------------------------------- x ------------------------------
20 Mercaderas
-------------------------------- x ------------------------------
5011
Acreencias
59 Resultados acumulados
501
5223
ASIENTO CONTABLE
50 Capital
501
Capitalizaciones en trmite
Asiento por ajuste por error de omisin de un costo de venta del ejercicio 2009
20,000
522
30,000
522
-------------------------------- x ------------------------------
Emitidas
30,000
50 Capital
20,000
522
4212
52 Capital adicional
52 Capital adicional
Por la capitalizacin de la utilidad remanente del ejercicio 2008 no distribuida (S/. 50,000 x 40%) el asiento
sera:
591
421
por pagar
-------------------------------- x ------------------------------
59 Resultados acumulados
-------------------------------- x ------------------------------
Ejercicio 2011
Como consecuencia del cambio de poltica contable, por
el que se considera que resulta ms fidedigno el empleo
de mtodo PEPS, debe ajustarse el saldo del costo de las
existencias al cierre del ejercicio 2010, atendiendo a lo
siguiente:
Aplicando el mtodo promedio ponderado
Aplicando el mtodo FIFO o PEPS
Costo en exceso
S/. 70,000
S/. 60,000
S/. 10,000
Producto de lo anterior, la reduccin en el costo de las existencias del ejercicio 2010 deber efectuarse del siguiente modo:
INFORME PRINCIPAL
ASIENTO CONTABLE
Utilidades no distribuidas
5913
10,000
10,000
Mercaderas manufacturadas
2011
Mercaderas manufacturadas
401
Gobierno central
4018
574
20 Mercaderas
201
37
20111 Costo
20,926
441
Accionistas (o socios)
4419
-------------------------------- x ------------------------------
50 Capital
13,500
501
Capital social
5011
Acciones
52 Capital adicional
523
13,500
ASIENTO CONTABLE
(*)
27,000
Acciones en tesorera
52 Capital adicional
521
9,000
1041
35,139
Igual que en el caso anterior se ha considerado dividendos el importe de las acciones liberadas previamente capitalizadas, es decir, S/. 6,000 (S/. 60,000 x 10%) y la
diferencia entre el precio recibido y el precio aportado por el socio ascendente
a S/. 8,000 [(21,500 - 7,500 ) - 6,000]. Sobre dicha suma (S/. 14,000) se ha aplicado
la tasa del 4.1%.
financieras
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
Gobierno central
4018
861
5,000
6551
-------------------------------- x ------------------------------
inmovilizados
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
(*)
Acorde con el artculo 24-B de la Ley del Impuesto a la Renta se considerara como
dividendo la parte que corresponde a las acciones liberadas que previamente fueron capitalizadas en el ejercicio, es decir, S/. 12,000 (S/. 60,000 x 20%) y el exceso
que recibe la empresa respecto del importe aportado sera S/. 9,000 [(S/. 36,000 S/. 15,000) - 12,000]. Sobre dicha suma (S/. 21,000) se ha aplicado la tasa del 4.1%.
acumulados
391
Depreciacin acumulada
3913
20,000
Unidades de transporte
3341
Vehculos motorizados
25,000
33411 Costo
x/x Por la obligacin de la devolucin al accionista.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
13,500
59 Resultados acumulados
591
Utilidades no distribuidas
5911
Utilidades acumuladas
8,000
B-4
38
ASIENTO CONTABLE
1653
52 Capital adicional
5,900
900
Gobierno central
Impuesto general a las ventas
7564
1653
891
1041
Utilidades no distribuidas
5911
Utilidades acumuladas
15,026
-------------------------------- x ------------------------------
Accionistas (o socios)
Suscripciones por cobrar a socios o
Utilidades no distribuidas
5911
Utilidades acumuladas
-------------------------------- x ------------------------------
120,000
52 Capital adicional
Capitalizaciones en trmite
5221
Aportes
120,000
30,000
Cuenta
Concepto
S/.
50
Capital
264,500
51
Acciones de inversin
35,000
52
Capital adicional
11,000
56
Resultados no realizados
15,000
57
Excedente de revaluacin
50,000
58
Reservas
13,000
59
Resultados acumulados
176,000
TOTAL
564,500
1041
8,000
Legal
accionistas
522
8,000
591
582
1421
59 Resultados acumulados
58 Reservas
-------------------------------- x ------------------------------
142
80,000
591
-------------------------------- x ------------------------------
financieras
80,000
Utilidad
59 Resultados acumulados
5,900
Acciones
-------------------------------- x ------------------------------
20,926
4419
5011
ASIENTO CONTABLE
Capital social
-------------------------------- x ------------------------------
441
120,000
501
5,000
directores y gerentes
Aportes
-------------------------------- x ------------------------------
5221
Capitalizaciones en trmite
50 Capital
120,000
522
Equipos diversos
3369
Otros equipos
90,000
33691 Costo
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes
142
Accionistas (o socios)
1421
B-5
120,000
INFORME PRINCIPAL
39
CUADRO N 1
Empresa Comercial
Estado de Cambios en el Patrimonio
Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2011 y 2010
(En miles de nuevos soles)
Otras Reservas de Patrimonio
Detalle
Capital
Emitido
75,000
Primas
de
Emisin
Acciones de
Inversin
20,000
35,000
Acciones
Propias
en
Cartera
Otras
Reservas de
Capital
Resultados
Acumulados
5,000
97,000
Ganancia
(Prdida)
Neta por
Activos
Financieros
Disponibles para
la Venta
Variacin
Neta por
Coberturas de
Flujos de
Efectivo
Ganancias
Neta de
Inversiones en
Instrumentos de
Patrimonio
Diferencias de
Cambio
por Conversin de
Operaciones en el
Extranjero
Participacin
en Otro
Resultado
Integral
de Asociadas
Supervit
de Revaluacin
15,000
110,000
Subtotal
Total
Patrimonio
125,000
357,000
Otros
2.
3.
Correccin de Errores
-15,000
-15,000
4.
75,000
20,000
35,000
5,000
82,000
15,000
110,000
125,000
342,000
5.
Cambios en Patrimonio:
6.
Resultado Integral:
7.
8.
9.
90,000
90,000
90,000
90,000
10.
11.
Emisin de Acciones
20,000
-20,000
12.
Reduccin de Capital
13.
14.
15.
-30,000
-30,000
16.
17.
18.
90,000
110,000
40,000
-60,000
-60,000
0
-60,000
-60,000
-30,000
-60,000
185,000
20,000
35,000
5,000
122,000
15,000
50,000
65,000
472,000
185,000
20,000
35,000
5,000
122,000
15,000
50,000
65,000
472,000
-10,000
1.
2.
-10,000
3.
Correccin de Errores
4.
185,000
20,000
35,000
5,000
112,000
15,000
50,000
65,000
462,000
5.
Cambios en Patrimonio:
6.
Resultado Integral:
7.
8.
9.
80,000
80,000
10.
11.
Emisin de Acciones
12.
Reduccin de Capital
-13,500
-8,000
-21,500
13.
14.
120,000
120,000
15.
16.
17.
-27,000
-9,000
-36,000
18.
80,000
80,000
8,000
-8,000
79,500
-9,000
8,000
64,000
142,500
264,500
11,000
35,000
13,000
176,000
15,000
50,000
65,000
564,500
B-6