MAESTRIA INTERNACIONAL HACIENDA PBLICA, DIRECCIN Y ADMINISTRACIN

TRIBUTRIA-V 2015

Mdulo III: Figuras Impositivas

COORDINADOR Manuel J. Daz Corral

TEMA 4 : FIGURAS
IMPOSITIVAS BRASILEIRAS
NO AMBITO DA TRIBUTAO
DIRETA: IPVA E ITCMD NOS
ESTADOS BRASILEIROS
ATIVIDADE:
Data:
1
28/10/15

Cdigo do
Tema: MODULO
II TEMA -4

Docente: Dr. Juarez Paulo

Tridapalli
Tema:
ITCMD

NOME DO ALUNO:
Eduardo Corra Tavares
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS UTILIZADAS PARA O RESUMO
01. TRIDAPALLI, Juarez Paulo. Figuras impositivas brasileiras no mbito da Tributao
Direta: IPVA e ITCMD nos estados brasileiros. Web Aula 1. Curso: I Edicin
Master/Maestra Internacional en Hacienda Pblica, Direccin Y Administracin
Tributaria.Universid de Educacin a Distancia-UNED. Instituto de Estudios Fiscales - IEF.
ENCAT - Encontro Nacional dos Coordenadores e Administradores Tributrios Estaduais.
Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo. 2013.
RESUMO CRTICO
Apesar de atualmente apresentar pouca relevncia em termos de arrecadao (menos
de 1% da receita tributria dos Estados), TRIDAPALLI (2013) justifica em quatro pontos positivos o
potencial do ITCMD: um imposto direto, incidir uma nica vez, no ter efeito confiscatrio e

praticar justia na tributao (pg. 53).

Pouco conhecido pela maioria da populao, o imposto atende aos princpios da
isonomia tributria e capacidade contributiva ao incidir sobre a transmisso no onerosa de
patrimnio, tornando-se instrumento de justia fiscal.
H ainda a aplicao da progressividade (em funo do valor do acrscimo patrimonial)
e da seletividade (de acordo com a natureza dos bens, p.ex. nico bem imvel destinado
habitao familiar), reforando a ideia de justia e equidade.
Entretanto, o autor relata tambm a natural resistncia social para a ampliao da
tributao sobre o patrimnio, algo esperado em um pas que tributa o PIB em percentuais de
primeiro mundo e presta servios com qualidade e quantidade de terceiro mundo.
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Quanto fiscalizao, considera-se sem maiores obstculos, j que as transmisses de

patrimnio que constituem fato gerador podem ser identificadas atravs de cartrios, prefeituras,
e/ou apoio da Receita Federal do Brasil.
O que impediria ento sua maior relevncia? Segundo o autor, um dos fatores seria a
proximidade dos detentores do patrimnio com os meios polticos, apesar de ser considerado
como o mais justo dentre os impostos estaduais, principalmente pela possibilidade de diferenciao
da situao individual de cada contribuinte.
Seus precursores so o Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis (1809), e Imposto
sobre Transmisso Inter Vivos e o Imposto sobre Transmisso Causa Mortis (1934), todos de
competncia dos Estados.
Ao explorar os elementos que compem o ITCMD, o autor destaca:
- a territorialidade distinta para mveis (onde se processa o arrolamento/inventrio ou
onde residir o doador) e imveis (estado onde se localiza o bem);
- base de clculo: valor venal/mercado (independemente do valor atribudo pela
Prefeitura para efeitos de IPTU). No caso de mveis, o valor lquido (p.ex. valor do veculo
alienado, descontadas as parcelas pendentes, ou o saldo credor, no caso de aplicaes financeiras).
necessrio ainda ajustes prviospara a determinao da base, como no caso de meao para o
cnjuge sobrevivente;
E expe polmicas doutrinrias, como a classificao do ITCMD em imposto real ou
imposto pessoal (posio defendida pelo autor), bem como a possibilidade ou no de alquotas
progressivas, especialmente aps manifestao do STF (Smula 656) considerando inconstitucional
a lei que estabelea alquotas progressivas para o ITBI.
A arrecadao de limitada importncia, como j mencionado, com participaes
variando de 1,49% da receita tributria (RJ) e 0,06% (AP), de acordo as alquotas praticadas em

cada estado, a consistncia de valorao dos bens e qualidade dos sistemas gerenciais TRIDAPALLI
(2013, ob.cit., pg. 66).
preciso observar, no entanto, que a Regio Norte, a exemplo do Amap e Amazonas,
apresenta grandes entraves para a regularizao fundiria, o que acaba impondo a transmisso
informal de bens imveis, uma transferncia apenas da posse. H ainda a existncia de reservas (no
Amap correspondem a 70% do territrio), destinadas proteo ambiental ou indgena, que
tambm limitam as transferncias de bens imveis perante cartrios, tampouco so objeto de
declarao perante a Receita Federal. Assim, h outros fatores alm dos citados que podem afetar
substancialmente o pontencial arrecadatrio.
O autor considera ainda alguns aspectos duvidosos, como no caso da iseno para
herdeiros que no possuam bem imvel. Na hiptese de existirem, entre os herdeiros, sujeitos
passivos que fazem jus ao benefcio e outros que no, h o entendimento de que seria possvel a
extenso da regra para todos. Entretanto, classificando-se como imposto de carter pessoal, e
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diante da natureza da iseno de cunho subjetivo, demandando qualificao especfica do sujeito

passivo para fruio a aplicao da regra deveria alcanar apenas os herdeiros que no possuam
imvel.
Trata-se de um tributo que tem evoludo nos ltimos anos, junto com a Adinistrao
Tributria, com exemplos positivos como o advento de declaraes online (SP e SC), celebrao de
parcerias com a Receita Federal para troca de informaes a respeito de doaes (o que cobe a
evaso, na medida em que a movimentao ser tributada ou pelo ITCMD ou pelo IR), e busca de
dados disponveis em cartrios.
Entretanto, verifica-se ainda a timidez brasileira quanto ao real potencial de tributao
do ITCMD. Trata-se, como bem colocado por TRIDAPALLI (2013) durante todo o texto, de um
imposto com grande potencial arrecadatrio e afeio aos princpios da capacidade contributiva,
equidade e justia fiscal. H inmeras experincias internacionais com tributaes muito mais
elevadas (p.ex. EUA, com 50%), justamente pela natureza no onerosa de acrscimo patrimonial.
Um imposto que, com a ampliao adequada da carga, poderia reduzir ou dispensar parcela
significativa da carga tributria regressiva existente no pas, corrigindo distores, tratamentos
tributrios desiguais e entraves ao desenvolvimento econmico e bem estar social.