REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIN SUPERIOR.

UNIVERSIDAD GRAN MARISCAL DE AYACUCHO - FACULTAD DERECHO
DERECHO TRIBUTARIO SECCION 04
MATURIN ESTADO MONAGAS
ESCUELA DE DERECHO

PROFESOR:

BACHILLER:

ABG. ESP: EDILBERTO NATERA

AYALA I, MARY M.

C.I: 23.584.567

SUNIAGA RENNY

MATURIN; DICIEMBRE DE 2014

DERECHO TRIBUTARIO

INTRODUCCION

Los Tributos forman parte de la economa del pas, ya que los mismos son
prestaciones de dinero que el Estado exige en virtud de una ley, con el propsito de cubrir
los gastos pblicos o los gastos que realiza el Gobierno a travs de inversiones pblicas,
por lo que aumento en el mismo producir un incremento en el nivel de renta nacional y
en caso de una reduccin tendr un efecto contrario. Permitiendo la participacin de los
impuestos, tasas y contribuciones especiales, que no son ms que la esencia de la
clasificacin de los tributos, as como los caracteres, la unidad tributaria, la evasin fiscal
e Ilcitos Tributarios.
Todo Estado debe tener una forma para la satisfaccin de las necesidades
colectivas desus ciudadanos. Venezuela no escapa de ello. Por esta razn se ha ideado
un sistema tributario que permita disponer de una suma de medios capaces para lograr la
esencia de un Estado sin importar su forma o sistema de gobierno, pues hasta los mas
dictatoriales o autoritarios disponen de alguno; mas bien, en estos es donde mas se
profundiza en su implementacin, ya que puede ser usado como herramienta represiva
hacia aquellos que le adversan.
Para el caso venezolano, la Constitucin aprobada el ao 1999 establece un
sistema tributario basado en principios como el de legalidad, que consiste en que no
podr establecerse impuestos, tasas o contribuciones que no esten expresamente
previstas como tales por la ley, as como tampoco ninguna otra forma de incentivos
fiscales, tales como rebajas, exoneraciones ni exenciones. Por otra parte, el principio de
progresividad establece que a mayor

ingreso mayor

impuesto. Ambos estan

acompaados por la nocin de distribucin de las cargas pblicas, como deber ineludible
de los ciudadanos, sin importar raza, credo, nacionalidad, condicin social; puesto que
hasta se prescinde de elementos como la edad, ya que lo que se busca es que la mayor
cantidad de personas, como sea posible, atiendan al cumplimiento efectivo de esta
obligacin general.

DERECHO TRIBUTARIO

DERECHO TRIBUTARIO
El maestro Giuliani Fonrouge considera que la denominacin "derecho tributario"
es la ms correcta por su carcter genrico, y expresa que: "el derecho tributario o
derecho fiscal es la rama del derecho financiero que se propone estudiar al aspecto
jurdico de la tributacin, en sus diversas manifestaciones: como actividad del Estado, en
las relaciones de este con los particulares y en las que se susciten entre estos ltimos.
(Giuliani Fonrouge, Carlos Maria. Derecho Financiero, p. 40).
Precisamente por la diversa naturaleza de las materias que componen la vasta
rama del derecho financiero, parece ms conforme con un exacto criterio sistemtico
adoptar como objeto de una disciplina jurdica diferenciada tan solo aquella parte del
derecho financiero que se refiere a la imposicin y a la recaudacin de los tributos, cuyas
normas son, en efecto, susceptible de ordenarse en un sistema cientfico, por ser lo que
regulan modo orgnico una materia bien definida, la relacin jurdica tributaria desde su
origen hasta su realizacin. (A.D. Giannini. Instituciones de Derecho Tributario. P.7).
El Derecho Tributario, tambin denominado como concepto de Derecho Fiscal, es
parte integrante del Derecho Pblico, el cual a su vez est inserto dentro del Derecho
Financiero, y se ocupa de estudiar las leyes a partir de las cuales el gobierno manifiesta
su fuerza tributaria con la misin de conseguir a travs del mismo ingresos econmicos
por parte de los ciudadanos y empresas, y que son los que le permitirn cubrir el gasto
pblico de todas las reas del estado. Es decir, que a travs de los llamados impuestos,
los son obligaciones monetarias sostenidas por ley, el estado se hace de dinero para
sostener y mantener las diferentes reas que componen el estado: administracin pblica,
y por otra parte garantiza a los ciudadanos la satisfaccin y el acceso a servicios tales
como: seguridad, salud, educacin, entre los principales.
Mientras tanto, sern los contribuyentes, ciudadanos o personas jurdicas, quienes
debern cumplir con el pago de esos tributos que fija la ley nacional. El pago de un
impuesto no implicar, para quien paga, una contraprestacin de efecto inmediato de
3

DERECHO TRIBUTARIO

parte del estado, pero lo que si le garantizar es que la persona podr acceder a la
educacin y salud pblicas y asimismo gozar de la proteccin que le brindan las fuerzas
de seguridad nacionales, justamente sostenidas econmicamente a travs de los
impuestos que impone el estado.
Existen diferentes tipos de impuestos: internos (se renen en la nacin en
cuestin, en las provincias, municipios, ciudades, tal es el caso del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), Ingresos Brutos, Impuesto sobre la renta, entre otros), externos (son el
resultado de la importacin, es decir, del ingreso a un pas de bienes y
servicios), directos (porque se aplican de modo directo repercutiendo en los ingresos o las
propiedades), indirectos (alcanzan a personas ajenas al contribuyente, es decir, el
impuesto lo abona quien recibe o compra bienes), reales y objetivos (gravan a las
personas sin tener en cuenta las condiciones personales), personales o subjetivos(tienen
en especial cuenta la capacidad contributiva de los individuos, tomndose en
consideracin los ingresos que perciben y el patrimonio que disponen).
CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO.
El derecho tributario comprende dos partes a saber:
Parte General, es donde se consagran los principios aplicables a las relaciones
entre estados y particulares, armonizando la necesidad de eficacia funcional de los
rganos fiscales con las garantas individuales de los contribuyentes. Se busca el
equilibrio razonable entre el individuo y el estado. Tericamente la parte importante, donde
estn contenidos los principios por los cuales se rigen los estados de derecho, y que a
travs de la coaccin impositiva evita la injusticia.
La parte especial, contiene las normas especficas y peculiares de cada uno de los
distintos tributos que integran los sistemas tributarios.
RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
La relacin jurdica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y
potestades originadas por la aplicacin de los tributos, tanto para los obligados tributarios
como para la Administracin tributaria.
Obligaciones tributarias.

DERECHO TRIBUTARIO

Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales.

-

Las obligaciones materiales consisten en el pago de una cantidad de dinero y

son:
La obligacin tributaria principal.

correspondiente
La obligacin de realizar pagos a cuenta. Consiste en satisfacer un importe a

Tiene por objeto el pago del tributo

cuenta de la obligacin tributaria principal. Dicho importe podr deducirse de la

obligacin principal.
La obligacin de realizar pagos a cuenta puede ser:
-

Obligacin de realizar retencin.

Obligacin de realizar pagos fraccionados.
Las obligaciones accesorias. Son pagos que se deben satisfacer a la Administracin
tributaria, distintos de la principal, y cuya exigencia se impone como otra obligacin
tributaria. Son obligaciones accesorias el inters de mora, los recargos por declaracin
extempornea, los recargos del perodo ejecutivo as como otras que imponga la ley

RELACION JURIDICO TRIBUTARIA

La Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse como un vnculo jurdico
obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias
que permite al fisco como el sujeto activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a
ttulo de tributo por parte de un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin. Los
sujetos de esta relacin son el sujeto activo o acreedor tributario, que es el Estado o la
entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa, y el sujeto
pasivo o contribuyente, quin se halla obligado a realizar la prestacin dineraria objeto de
la relacin jurdico tributaria. Pudiendo ser persona natural o jurdica. La relacin jurdica
tributaria es el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto
activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a titulo de tributo, y un sujeto
pasivo, que est obligado a la prestacin, es decir, la que tiene por objeto la obligacin de
pagar el tributo (obligacin de dar).Es la interaccin mediante un vnculo, los tributos, que
existe entre un sujeto activo acreedor de tributos y un sujeto pasivo obligado al pago del
mismo, cuyas caractersticas se encuentran establecidas en la ley.

DERECHO TRIBUTARIO

Para que se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria es necesario que

exista una norma legal que la consagre y que se materialice el hecho imponible tipificado
en la ley. Cuando el sujeto pasivo (contribuyente, responsable o sustituto) asume una
conducta, respecto del elemento objetivo del hecho imponible, desde ese mismo
momento nace la obligacin tributaria. La obligacin es una relacin jurdica que otorga al
acreedor un autntico derecho subjetivo para exigir una determinada conducta del deudor,
quin en contraposicin detenta un deber jurdico de prestacin. En el mbito tributario,
est obligacin es de derecho pblico, definida como el vnculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
CARACTERES DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA
1. Es una relacin de base legal: porque no obedece a la relacin de voluntad de las
partes que intervienen, nace en la ley. Se dice que es de fuente legal por estar
regulada por una norma jurdica, un Cdigo o ley y por tanto de obligatorio
cumplimiento.
2. Es una relacin de derecho: porque existe reciprocidad y nace una contraprestacin.
Esto es, existen garantas y deberes comunes para ambos sujetos de la relacin, es
decir, tanto para la Administracin Tributaria como para el administrado existen
conductas que afrontar, bien sea a su favor o en contrario.
3. Es una relacin personal: se dice que es una relacin personal en virtud de ser
individual entre cada sujeto activo y cada sujeto pasivo, es decir, cada contribuyente
tiene una relacin jurdica distinta con el ente tributario; cada persona posee una
relacin diferente, por ello es personalsima.
ELEMENTOS ESENCIALES DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA1.SUJETOS
1. SUJETO PASIVO (Art. 19 COT): Son todos aquellos obligados al pago. El sujeto
pasivo en general, quien tiene la carga tributaria, es quien debe proporcionar al Fisco
la prestacin pecuniaria. Los sujetos pasivos pueden ser:
1.1 Contribuyente: Es el sujeto de derecho, titular de la obligacin principal y realizador
del Hecho Imponible. El Contribuyente es aquel en base a quien el legislador,
considerando su capacidad contributiva, cre el tributo. Cuando el contribuyente es
sustituido por otro sujeto pasivo tiene a su cargo la obligacin de resarcir a quien pag
en su nombre. El COT en el Art. 22
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DERECHO TRIBUTARIO

"Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho
imponible...".
1.2 Responsable: El COT nos da la definicin de Responsable en el Art.25
"Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de contribuyentes deben,
por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a stos".
1.3 Agentes de Percepcin o Retencin: acorde a lo establecido en el Art. 27 COT
"son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las
personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por
sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u
operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo
correspondiente".
2. SUJETO ACTIVO (Art. 18 COT): Es el Estado o la entidad pblica a la cual sele ha
delegado potestad tributaria por ley expresa. El Estado en virtud del Ius Imperium
recauda tributos en forma directa y a travs de organismos pblicos a los que la ley le
otorga tal derecho; esto es, sern sujeto activo de la relacin jurdico tributaria la
Administracin Tributaria bien sea Nacional, Regional o Municipal o el ente acreedor
del tributo, es decir, tanto la Administracin Tributaria como un ente capaz de recibir
los tributos.
3. OBJETO: Como todo objeto en una relacin jurdica debe ser lcito, posible
determinado o determinable. Generalmente cuando hablamos del objeto en una
relacin jurdico tributaria se refiere es al tributo, el cual constituye en lneas generales
una prestacin pecuniaria, surgida de la ley, y a efectivizarse entre dos sujetos: por un
lado el Estado como acreedor y por el otro el deudor o deudores obligados a cumplir
con la prestacin; es decir, el objeto en una relacin jurdico tributaria es el tributo,
mediante la realizacin de un hecho imponible.
4. CAUSA: Es el motivo por el cual se realiza el pago del tributo. Existen dos teoras
respecto de la causa de la relacin jurdico tributaria:
4.1 Teora de la Causa Lcita: esta teora sostiene que la causa de la obligacintributaria
es la Ley y es independiente de la persona.

DERECHO TRIBUTARIO

4.2 Teora de la Anti Causa Lcita: de acuerdo con esta teora la relacin jurdico
tributaria no tiene causa debido a que la causa obedece a la voluntad de laspartes, y
como est establecido en la Ley no hay causa.
ELEMENTOS MATERIALES DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA
1. HECHO IMPONIBLE: Es la tipificacin de un supuesto de hecho establecido en la ley
(norma tributaria). Para que exista la relacin jurdico tributaria debe haber el hecho
imponible ya que este es la materializacin del tipo tributario, si no se produce el
hecho imponible tal como est previsto en la ley no hay obligacin al pago del tributo.
De acuerdo a lo establecido en el Art. 36 COT el hecho imponible es el presupuesto
establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de
la obligacin tributaria.
2. MATERIA IMPONIBLE: Es la actividad genrica tributable. La materia imponible en
tributacin se constituye el objeto o soporte material de la imposicin.
3. BASE IMPONIBLE: Es el monto sobre el cual se tributa. Se refiere a la magnitud de
una expresin cuantitativa, establecida por la norma legal que mide a dimensin
cuantificable del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto en
particular, segn los procedimientos que han sido pautados al efecto para fines de la
liquidacin del impuesto causado en el ejercicio gravable o retencin del impuesto
segn sea el caso.
4. ALCUOTA: Es el porcentaje o monto impuesto o a aplicar sobre la base imponible.
5. CUOTA TRIBUTARIA: Es el resultado de la alcuota sobre la base imponible.
6. BENEFICIOS FISCALES: El beneficio fiscal es una gratitud a favor del sujeto pasivo,
Son aquellas figuras que producen una disminucin en el cobro de la cuota tributaria
(exoneraciones, exenciones, rebajas, etc.)
7. TRIBUTO A PAGAR: Constituye el monto definitivo del pago.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

DERECHO TRIBUTARIO

Entendemos por fuentes del Derecho las formas o actos a travs de los cuales se
manifiesta la vigencia del Derecho o tambin las manifestaciones externas mediante las
cuales se expresa la realidad de un ordenamiento jurdico.
El COT establece en su Art. 2 cuales son las fuentes del derecho tributario:
1.
2.
3.
4.

Las disposiciones constitucionales.

Los tratados, convenios o acuerdo internacionales celebrados por la Repblica.
Las leyes y los actos con fuerza de ley.
Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos

nacionales, estadales y municipales.

5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por
los rganos administrativos facultados al efecto.
PRINCIPIOS QUE RIGEN EL DERECHO TRIBUTARIO.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Los derechos y la sociedad van a definir los caracteres del sistema jurdico a ser
implantado por el Estado, de all la trascendencia de esos derechos y garantas, los
cuales conforman los principios supremos que limitan la actuacin del Estado.
| Esos lmites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la potestad
tributaria del Estado, a travs de la determinacin de los derechos y garantas, acciones,
instituciones administrativas y jurisdiccionales en funcin de los fines del Estado y del
propio sistema tributario

o
o
o
o
o
o
o
o
o
-

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
Legalidad art.317
Generalidad Art. 133
Capacidad Contributiva Art. 70
Progresividad Art. 316
Proporcionalidad Art.316
Justicia (igualdad y equidad) Art. 316
No confiscatoriedad Art. 317
Irretroactividad Art. 24
Acceso a la Justicia y tutela judicial Art. 26
Pecuniario de la obligacin Art. 317
PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD TRIBUTARIA: (Nullum Tributum Sine Lege), consagrado
en el artculo 317 Constitucional en los siguientes trminos:No podr cobrarse
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DERECHO TRIBUTARIO

impuesto, tasa ni contribucin alguna que no estn establecidos en la ley, ni concederse

exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos
por las leyes Considera la doctrina mayoritaria que este principio milenario es el de
mayor relevancia en un sistema tributario, toda vez que es una garanta constitucional
del derecho de propiedad, de libertad y de los intereses sociales y comunitarios, al punto
que sus intereses se extienden a la seguridad jurdica, y econmica, e igualmente es
una garanta de certeza para los contribuyentes o responsables porque descarta
cualquier tipo de discrecionalidad por parte de la Administracin Tributaria
Slo corresponde a la ley formal determinar los elementos relativos a la existencia,
estructura y cuanta de la obligacin tributaria, vale decir, el hecho imponible, los sujetos
que la componen, la base de clculo, alcuota, exenciones, as como lo relativo a la
responsabilidad tributaria, tipificacin de infracciones, imposicin de sanciones y
establecimiento de limitaciones de derechos y garantas individuales, lo que en suma se
pude llamar constitucionalizacin de la construccin tcnico jurdica del tributo.
- EL PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: El principio de la capacidad
contributiva implica que slo aquellos hechos de la vida social que son ndices de
capacidad econmica pueden ser adoptados por las leyes como presupuesto generador
de la obligacin tributaria. Ms la estructura del tributo y la medida en que cada uno
contribuir a los gastos pblicos no est determinada solamente por la capacidad
econmica del sujeto pasivo, sino tambin por razones de conveniencia, justicia social y
de bien comn, ajenas a la capacidad econmica.
- PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD DEL TRIBUTO: Previsto en el artculo 133 del texto
fundamental, es del tenor siguiente:Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca
la ley.
- EL PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD, impone una obligacin jurdica general a todos
los habitantes del pas, a concurrir con el levantamiento de las cargas pblicas, no se
puede eximir a nadie de contribuir por razones que no sean la carencia de capacidad
contributiva, ya que la ordenacin de los tributos ha de basarse en la capacidad
econmica de las personas llamadas a satisfacerlos y en los principios de generalidad y
equitativa distribucin de la carga tributaria. Este principio lo que prohbe es la existencia
de privilegios fiscales.

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DERECHO TRIBUTARIO

- PRINCIPIO DE JUSTICIA (IGUALDAD Y EQUIDAD): tiene como requisito legitimador

buscar la justicia de la tributacin en orden a las exigencias de igualdad y equidad.
- EL PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD: Tiene como fundamento la efectiva igualdad, al
buscar que la carga tributaria se distribuya de manera proporcional y segn la capacidad
contributiva del sujeto pasivo, es decir, que exista una mejor distribucin de su renta y
patrimonio.
La progresividad est referida de modo directo al sistema tributario, al conjunto de tributos
legalmente establecidos, y no de modo particular a cada uno de los tributos que lo
conforman. Un impuesto es financieramente progresivo cuando la alcuota se eleva a
medida que aumenta la cantidad gravada y proporcional cuando su alcuota es
constante, cualquiera que sea la cantidad gravada.
- PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD: Ha de entenderse como la progresin aritmtica
a la riqueza gravada. Esto es que a mayor riqueza, mayor impuesto, de manera tal que
la alcuota invariable o directamente proporcional al monto de la riqueza es la que
realmente expresa un impuesto proporcional en el sentido constitucional. La
proporcionalidad es un elemento necesario para ciertos tributos en lo que hace real y
efectiva la garanta de la igualdad tributaria, representa una de las bases ms slidas
para lograr la equidad.
- PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD: Consagrado en el artculo 317 de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, textualmente reza:
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. La no confiscatoriedad protege al
derecho de propiedad, garanta fundamental en un Estado democrtico, lo que se deriva
de la libertad, que es uno de los pilares que sirve de base al sistema democrtico. De
aqu se desprende la necesidad de evitar que el indispensable poder tributario se
convierta en un arma de destruccin de la economa y de la sociedad, excediendo los
lmites ms all de los cuales los integrantes de un pas no estn dispuestos a tolerar su
carga. La no confiscatoriedad no se traduce en una antinomia entre el derecho de
propiedad y el tributo, ya que ste constituye el precio que hay que pagar para vivir en
sociedad, lo que exige soportar los gastos del Estado encargado de cumplir y hacer
cumplir la constitucin; no obstante, debe existir un lmite al poder de imposicin sin el
cual el derecho de propiedad no tendra razn de ser.

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DERECHO TRIBUTARIO

Existe confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los bienes de los

contribuyentes, aplicando una norma tributaria en la que el monto llega a extremos
insoportables por lo exagerado de su quantum, desbordando as la capacidad
contributiva de la persona y vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada.
- PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD: postulado casi universal, tambin previsto en la
carta fundamental en el artculo 24, que transcrito se lee:Ninguna disposicin legislativa
tendr efecto retroactivo, excepto cuando imponga menor pena
En el mbito tributario, la ley tributaria tampoco tendr efecto retroactivo, no
obstante, este principio general cuenta con excepciones lcitas relativas a las leyes ms
benignas en determinadas materias.
- PRINCIPIO DE ACCESO A LA JUSTICIA Y PRINCIPIO DE LA TUTELA JUDICIAL
EFECTIVA: previstos en el artculo 26 de nuestra Constitucin de la siguiente manera:
Toda persona tiene derecho de acceso a los rganos de administracin de justicia para
hacer valer sus derechos e intereses, incluso los colectivos o difusos, a la tutela efectiva
de los mismos y a obtener con prontitud la decisin correspondiente.
- EL PRINCIPIO DE LA TUTELA JURISDICCIONAL: representa la garanta ms slida de
un Estado democrtico organizado; la tutela judicial efectiva es un principio general del
Derecho, un derecho fundamental de aplicacin directa cuya articulacin tcnica es
absoluta e inmediata. De acuerdo con la doctrina mayoritaria, la existencia de la tutela
judicial efectiva obedece al explcito reconocimiento de que los derechos e intereses que
el ordenamiento atribuye al individuo slo son reales y efectivos en la medida en que
pueden hacerse valer en caso de conflicto frente al Poder Pblico. La justiciabilidad de
las controversias que se susciten entre los ciudadanos y los poderes pblicos, es la
garanta ms firme, el mejor barmetro de la juridicidad de todo un Estado.
- PRINCIPIO PECUNIARIO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: en el artculo 317 se
recogi este principio segn el cual no podrn establecerse obligaciones tributarias
pagaderas en servicios personales. Se consagra el derecho al carcter pecuniario del
tributo, como garanta del derecho a la integridad personal, es decir, como una garanta
del derecho que tiene toda persona a que se respete su integridad fsica, psquica y
moral, previsto en el artculo 46 Constitucional.
- PRINCIPIO DE LA INMUNIDAD TRIBUTARIA: su funcin es regular la inmunidad
tributaria entre los niveles territoriales del Estado, sin embargo, el Constituyente slo lo
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DERECHO TRIBUTARIO

regul respecto a los impuestos municipales en el artculo 180. El derecho comparado

ofrece soluciones al debatido problema de la inmunidad tributaria del Estado, como
principio general, en este sentido, las primeras soluciones fueron dadas por los Estados
Unidos con la legendaria sentencia del Juez Marshall, que evolucion culminando en la
doctrina de la inmunidad recproca, limitada a los bienes y actividades de los rganos
gubernamentales, y no de los entes pblicos con funciones comerciales o industriales.
La doctrina prosper en pases de caractersticas similares como Argentina. Pero la
solucin ms acabada la da el derecho brasileo que ha consagrado la misma solucin
que la norteamericana pero a nivel constitucional. Es sin duda la mejor solucin para
este problema tan importante y de tan difcil solucin, en ausencia de norma obligatoria
para los distintos niveles poltico-territoriales.
- PRINCIPIOS QUE RIGEN LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Art. 141 CRBV:
Eficiencia
Eficacia
Honestidad
Rendicion de cuentas
Participacion
Responsabilidad
Transparencia
Celeridad
- PRINCIPIOS QUE RIGEN A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA NACIONAL: Los
recursos tributarios tienen como finalidad promover el bienestar general, para la
adecuada elaboracin de una poltica tributaria que se oriente a esos fines, deben
tomarse en consideracin todos los principios superiores de la tributacin.
- EL PRINCIPIO DE LA EFICIENCIA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA: implica
entre otras cosas que el Estado controle la evasin y elusin tributarias de la mejor
manera posible, puesto que de poco sirve promulgar leyes tributarias si se permite que
los contribuyentes desconozcan sus obligaciones fiscales.Paralelamente a los principios
ya esbozados, que podran agruparse entre los requisitos de justicia material que ha de
cumplir el sistema tributario, deben plantearse principios basados en la organizacin
administrativa, as el citado artculo 317 Constitucional, expresamente consagra:La
administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera de
acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su mxima autoridad ser

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DERECHO TRIBUTARIO

designada por el Presidente o Presidenta de la Repblica, de conformidad con las

normas previstas en la ley.

AMBITO DE APLICACIN.
Son tres cuestiones que hay que resolver al abordar el tema de la eficacia de las leyes
tributarias en el tiempo.
1. Se trata de determinar el momento en que la ley comienza a obligar,
2. de realizar anloga investigacin tendiente a fijar el momento en que la ley deja de
obligar; y
3. de precisar las situaciones y actos jurdicos regulados durante su vigencia.
La entrada en vigencia o determinacin del momento en que la norma tributaria se
hace obligatoria, no tiene lugar a dudas, ya que la misma ley seala la fecha de su
entrada en vigencia. La Constitucin en su Art. 174, expresa: "La Ley quedar promulgada
al publicarse con el correspondiente "Cmplase" en la Gaceta Oficial de la Repblica. Las
leyes tributarias rigen a partir del vencimiento del trmino previo a su aplicacin que ellas
debern fijar. Si no lo establecieran, se aplicar vencido los sesenta (60) das continuos
siguientes a su promulgacin. Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn
desde que la ley entre en vigencia, aunque los procedimientos se hubieren iniciado bajo el
imperio de leyes anteriores. El Art. 8 del COT, establece cuando entran en vigencia las
leyes tributarias.
APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL ESPACIO.Cada pas ejerce su poder de imposicin dentro de sus lmites territoriales
sealados o inherentes a su soberana. Las normas tributarias tienen vigencia en el
mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente para crearlas. Las leyes
tributarias podrn crear tributos sobre hechos imponibles ocurridos total o parcialmente
fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga la nacionalidad venezolana o
este domiciliado en Venezuela.
Art. 11 del COT "Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial
sometido a la potestad del rgano competente para crearlas".
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DERECHO TRIBUTARIO

INTERPRETACION DE LAS LEYES TRIBUTARIAS

Interpretar la ley es descubrir su sentido y alcance, correspondindole al intrprete
determinar qu quiso decir el legislador con esa norma y en qu caso es aplicable. El
CCV en su Art. 4 expresa que: "A la ley debe atribursele el sentido que aparece evidente
del significado propio de las palabras, segn la conexin de ellas y la intencin del
legislador. Cuando no hubiere disposicin precisa de la ley, se tendrn en consideracin
las disposiciones que regulan casos semejantes o materias anlogas: y, si hubiere todava
dudas, se aplicaran los principios generales del derecho".
ORIGEN DEL DERECHO TRIBUTARIO
El origen del tributo se remonta a los tiempos pretritos en que implicaba sumisin
y humillacin, dado que era pagado por los derrotados a los vencedores de las contiendas
blicas. De ah en adelante los investigadores siguieron su rastro aproximado a lo largo
de la historia.
Cosa distinta sucede con el derecho tributario porque, si bien se encuentran
algunos aparentes antecedentes a partir de 1300, carecen de inters por reflejar una
concepcin autoritaria alejada de la que se estudia en el presente.
El nacimiento del derecho tributario como autntica disciplina jurdica se produjo
con la entrada en vigencia de la ordenanza tributaria alemana de 1919. Este instrumento
desencaden un proceso de elaboracin doctrinal de esta disciplina, tanto por los
abundantes problemas tericos con implicancia prctica que el texto plante, como por su
influencia en la jurisprudencia y legislacin comparada. An en estos tiempos, en su
ltima versin de 1977, despierta el inters de investigadores y sigue provocando debates
sobre su interpretacin.
TERMINOLOGA Y CONTENIDO
La terminologa no es uniforme en esta rama jurdica. En tanto la doctrina italiana,
espaola y brasilea usan la denominacin derecho tributario, los alemanes prefieren la
expresin derecho impositivo, mientras que los franceses se refieren al derecho fiscal,
que es la expresin ms generalizada entre nosotros.

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DERECHO TRIBUTARIO

La denominacin ms correcta es la de derecho tributario, por su carcter

genrico, pero no encuentra inconveniente en continuar utilizando el trmino derecho
fiscal, por estar incorporado a la costumbre. Aparte de ello, la expresin derecho fiscal
ha adquirido resonancia internacional por corresponder al nombre de la disciplina en el
derecho anglosajn y a la denominacin de una prestigiosa institucin: la International
Fiscal Association (IFA).
En Amrica latina predomina la expresin derecho tributario, y la principal entidad
especializada se denomina Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario. Sin embargo,
la ms importante entidad nacional de la especialidad lleva por nombre Asociacin
Argentina de Estudios Fiscales.
No cabe duda de que el trmino tributario es ms exacto que el trmino fiscal,
porque este ltimo puede interpretarse en el sentido de fisco como entidad patrimonial
del Estado. La actuacin del fisco no se refiere slo a la actuacin estatal con respecto a
los recursos tributarios, sino tambin con relacin a los restantes recursos del Estado.
Sin embargo, y dado que el uso comn y la costumbre mantienen tal nombre, debe
concluirse que las expresiones derecho fiscal y derecho tributario pueden utilizarse con
anlogo significado.
Contemplado el contenido del derecho tributario en general y en forma
panormica, se observa que comprende dos grandes partes: la primera, o parte
general, donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los
tributos, y la segunda o parte especial, que contiene las disposiciones especficas de los
distintos gravmenes que integran un rgimen tributario.
AUTONOMA
Se ha discutido si el derecho tributario es autnomo en relacin a otras ramas del
derecho.
Villegas (2002) considera necesario advertir, sin embargo, que el concepto de
autonoma dentro del campo de las ciencias jurdicas es equvoco y adolece de una
vaguedad que dificulta la valoracin de las diferentes posiciones.
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DERECHO TRIBUTARIO

Considera que la posibilidad de independencias absolutas o de fronteras cerradas

en el sector jurdico tributario es inviable, por cuanto las distintas ramas en que se divide
el derecho no dejan de conformar el carcter de partes de una nica unidad real: el orden
jurdico de un pas, que es emanacin del orden social vigente.
Por eso nunca la autonoma de un sector jurdico puede significar total libertad
para regularse ntegramente por s solo. La autonoma no puede concebirse de manera
absoluta, sino que cada rama del derecho forma parte de un conjunto del cual es porcin
solidaria. As, por ejemplo, la relacin jurdica tributara (el ms fundamental concepto de
derecho tributario) es slo una especie de relacin jurdica existente en todos los
mbitos del derecho y a cuyos principios generales debe recurrir. De igual manera,
conceptos como sujetos, deuda, crdito, pago, proceso, sancin, etc., tienen un
contenido jurdico universal y demuestran la imposibilidad de parcelar el derecho.
POSICIONES SOBRE LA AUTONOMA DEL DERECHO TRIBUTARIO
Existen posiciones divergentes sobre este punto. A continuacin se presenta una
visin sucinta de las principales posiciones sostenidas.
a) Subordinacin al Derecho Financiero.
Se Comprende aqu la tesis que niega todo tipo de autonoma al derecho tributario
(aun la didctica) porque lo subordina al derecho financiero. Tal es la posicin de Giuliani
Fonrouge, que segn Villegas no es convincente su posicin, por cuanto no encuentra
inconveniente en que el derecho tributario, atento el volumen de su contenido, se estudie
separadamente del derecho financiero, aun cuando tambin es posible su estudio
conjunto.
Jarach acepta la posibilidad de la conjuncin, la que adoptan generalmente los
cursos o manuales espaoles.
b) Subordinacin al Derecho Administrativo.
Esta corriente doctrinal comprende a quienes piensan que el derecho tributario es
una rama del derecho administrativo, ante lo cual sucede lo siguiente: se acepta que el
derecho tributario sea estudiado independientemente del derecho administrativo (atento a
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DERECHO TRIBUTARIO

su volumen), pero la subordinacin exige que supletoriamente, y ante la falta de normas

expresas tributarias sobre algn punto, se recurra obligatoriamente a los conceptos, ideas
e instituciones del derecho administrativo.
Estas teoras manejaron similares conceptos en relacin al derecho financiero, y
fueron sustentadas por viejos y notables tratadistas de derecho administrativo (Zanobini,
Mayer, Fleiner, Orlando, Del Vecchio).
c) Autonoma Cientfica del Derecho Tributario.
Dentro de esta corriente doctrinal, se incluye a quienes consideran el derecho tributario material o sustantivo, tanto didctica como cientficamente autnomo. Autores
extranjeros como Trotabas y Dela Garza, y destacados publicistas argentinos como
Jarach y Garca Belsunce, adoptan esta postura.
En una de sus obras ms recientes, Garca Belsunce ha sintetizado las razones
esgrimidas y ha explicado el porqu de la terminologa utilizada. Segn su tesitura la
autonoma cientfica supone:
1. La autonoma teleolgica o de fines, cuando un derecho tiene fines propios y distintos
de los dems;
2. La autonoma estructural u orgnica, cuando el contenido o las instituciones que
integran determinada rama del derecho tiene naturaleza jurdica propia, en el sentido
de que es distinta de las otras ramas del derecho, o sea, que no encuentra su fuente
en ellas y, adems, esas instituciones distintas son uniformes entre s en cuanto
responden a una misma naturaleza jurdica, y
3. La autonoma dogmtica y conceptual, cuando esa rama del derecho tiene conceptos
y mtodos propios para su expresin, aplicacin o interpretacin.
d) Subordinacin al Derecho Privado. Por ltimo, se encuentran quienes afirman que el
derecho tributario no ha logrado desprenderse del derecho privado, lo cual sucede
principalmente porque el concepto ms importante del derecho tributario, que es la
obligacin tributaria, se asemeja a la obligacin de derecho privado, diferencindose por
el objeto de una y de otra (tributo por un lado y obligacin de una persona por el otro).
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DERECHO TRIBUTARIO

Quienes afirman esta dependencia con respecto al derecho privado (civil y comercial)
conceden al derecho tributario solamente un particularismo exclusivamente legal
(posicin del francs Gny).
e) Tesis de Villegas sobre la Autonoma del Derecho Tributario. Las regulaciones
jurdicas, cada vez ms numerosas, se han agrupado en ramas especializadas. Pero esta
fragmentacin no violenta la afirmacin inicial. El derecho es uno y no hay un legislador
por cada especialidad; cuando dicta reglas lo hace para todo el sistema jurdico. Sus
objetivos estn explicitados en la Constitucin nacional, cuyo Prembulo anuncia los fines
perseguidos. Para desarrollar estas pautas el legislador dicta normas que rigen los
atributos, derechos, garantas y obligaciones de las personas.
Luego de hacer varias consideraciones, Villegas concluye sosteniendo que se
puede hablar de una autonoma didctica y funcional del derecho tributario, pues
constituye un conjunto de normas jurdicas dotadas de homogeneidad que funciona
concatenado a un grupo orgnico y singularizado que a su vez est unido a todo el
sistema jurdico. Su singularismo normativo le permite tener sus propios conceptos e
instituciones o utilizar los de otras ramas del derecho, asignndoles un significado
diferente.

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CONCLUSION
Estas contribuciones que recibe el estado por parte de los ciudadanos son
reflejados en la infraestructura de los estados que conforman el pas como ejemplo
podemos ver parques alumbrado publico carreteras, escuelas entre otros tambin en la
calidad de los servicios pblicos que son ofrecidos por el gobierno como ejemplo
podemos observar los centros de salud y centros de asistencia publica, educacin as
como en la estabilidad de la economa ya que gracias a todas estas contribuciones el
estado puede administrar de manera eficiente los costos de diversos productos para que
los precios de estos no se eleven de manera que no afecten la economa de los
ciudadanos por lo cual es importante que todos contribuyan para que este ciclo pueda
continuar de manera eficiente para ello estn todas las contribuciones ya mencionada
cabe destacar que los impuestos son una de las mas importantes ya que por medio de
este es que el gobierno tiene mas entradas de capital y en la medida que todos cumplan
con esta obligacin de igual manera el gobierno podr satisfacer las necesidades mas
importantes, pero la creacin de impuestos es algo que no se debe hacer de manera
imprudente ya que estos tanto pueden tener efectos de gran importancia en el pas como
pueden tener efectos negativos para este otro muy importante son las aportaciones de
seguridad social que es otra entrada importante de ingresos al estado y una de las
caractersticas mas importantes que tiene es que son en favor de dependencias u
organismos pblicos federales, los aprovechamientos aunque son en menor medida no
por ello son menos importantes ya que de igual forma contribuyen un ejemplo de ello son
los organismos subsidiados y por ultimo los productos Los servicios que no corresponden
a funciones de derecho pblico.

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Derivados del uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio pblico

gracias a todas estas hay ingresos y por ello existen servicios e infraestructura publica.

BIBLIOGRAFIA:

CONSTITUCION DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA 1999

CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO VIGENTE

Vilca, Gladys: Poltica Econmica y Gestin Tributaria, Internet.

Red Platino: Plataforma Nacional de Informacin Oficial del Estado Venezolano.
(www.platino.gov.ve)
Seniat: Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria. Internet;
(www.seniat.gov.ve)

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