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El documento explica los conceptos de costos fijos, costos variables y análisis de costo-volumen-utilidad. Los costos fijos no varían con el volumen de producción mientras que los costos variables sí varían directamente con el volumen. El análisis de costo-volumen-utilidad examina cómo los costos totales, ingresos totales e ingresos de operación cambian a medida que varían factores como el volumen de producción, precio de venta y costos. Este análisis ayuda a la gerencia a tomar mejores
El documento explica los conceptos de costos fijos, costos variables y análisis de costo-volumen-utilidad. Los costos fijos no varían con el volumen de producción mientras que los costos variables sí varían directamente con el volumen. El análisis de costo-volumen-utilidad examina cómo los costos totales, ingresos totales e ingresos de operación cambian a medida que varían factores como el volumen de producción, precio de venta y costos. Este análisis ayuda a la gerencia a tomar mejores
El documento explica los conceptos de costos fijos, costos variables y análisis de costo-volumen-utilidad. Los costos fijos no varían con el volumen de producción mientras que los costos variables sí varían directamente con el volumen. El análisis de costo-volumen-utilidad examina cómo los costos totales, ingresos totales e ingresos de operación cambian a medida que varían factores como el volumen de producción, precio de venta y costos. Este análisis ayuda a la gerencia a tomar mejores
Los mismos costos son clasificables en variables o fijos en funcin de su relacin con el nivel de actividad en la empresa. El costo fijo es aquel que no guarda relacin, por lo general, una relacin directa con el volumen de actividad, y no vara, por tanto, ante cambios en los niveles de la misma que se puedan originar dentro de un rango relevante. Son aquellos que no varan al nivel de produccin, mantenindose invariables, como son los gastos de depreciacin, seguros, intereses por prstamos, etc., sin embargo s varan de acuerdo a su relacin al nivel de produccin cuando se aplican a las rdenes de trabajo por producciones, por producto, cuando sta es mayor o menor ste importe disminuye o aumenta inversamente al nivel de produccin o sea que cuando ms produccin, el ndice de costo por orden es inferior y mayor cuando la produccin es baja, aunque no varan en cuanto al total de gastos por ser fijos y necesarios para mantener la capacidad productiva independiente al volumen de sta ya sea en unidades fsicas o de valor. El costo variable, tambin denominado proporcional, es aqul cuyo importe depende del volumen de actividad. Es un costo para el que existe una correlacin directa entre su importe y el volumen de actividad al que se refiere. Si bien es cierto que al nivel de orden de trabajo, se mantiene un costo fijo a igual cantidad de produccin, si es variable en cuanto a la cantidad de productos que elaboran, porque entre mayor sea la produccin, mayor es el consumo o costos. Los costos variables pueden variar de forma directamente proporcional con la actividad; o bien variar de forma progresiva (si crecen ms que proporcionalmente que la actividad) o bien de forma regresiva (si crecen menos que proporcionalmente que la actividad). El costo semivariable es aqul que esta formado por dos componentes, fijo y variable, dentro de un rango relevante de la actividad, aun cuando sta pueda experimentar variaciones. Ahora bien, cuando la actividad sobrepasa el nivel comprendido en el rango relevante, tales costos suelen experimentar variaciones significativas. En la prctica es difcil determinar y separar los dos componentes. Los costos semifijos son los que, aun teniendo el carcter de fijos, crecen a saltos de medida que se van alcanzando determinados niveles de actividad. En general los costos directos son variables y los costos indirectos son fijos, aunque hay excepciones. Desde el punto de vista de los costos unitarios existen diferencias entre costos fijos y costos variables: -
El costo fijo por unidad se reduce a medida que se incrementa la
actividad al repartir los costos fijos entre un mayor nmero de unidades.
El costo variable por unidad es constante, aunque aumente la actividad (en el
supuesto que no se produzcan variaciones en el rango analizado) Anlisis Costo Volumen Utilidad La planeacin de la utilidad requiere que la gerencia tome decisiones operacionales que involucren la introduccin de nuevos productos, el volumen de produccin, la fijacin de precios a los productos y la seleccin de procesos alternativos de produccin. Para aumentar la probabilidad de tomar mejor decisin, la gerencia debe entender la relacin entre los costos, los ingresos y las utilidades. El anlisis de Costo- Volumen- Utilidad tiene en cuenta esta interrelacin y estn en capacidad de dar pautas tiles a la gerencia para la toma de decisiones. El anlisis Costo- Volumen- Utilidad (C-V-U) proporciona una visin financiera general del proceso de planeacin para la toma de decisiones. El C-V-U est constituido sobre la simplificacin de los supuestos con respecto al comportamiento de los costos. Factores costos - factores ingresos. Se define al factor de costos como un cambio al factor que ocasionar una modificacin en el costo total de un objeto de costos relacionado. Un factor de ingresos es cualquier circunstancia que afecta a los ingresos. Existen muchos factores de ingresos como son los cambios en el precio de venta, la calidad de producto y las exhibiciones de mercadotecnia afectan los ingresos totales. Para prever los ingresos y costos totales se incluir un anlisis acerca de la manera en que afectan las combinaciones de factores de ingresos y de costos. Por ahora suponemos que las unidades de produccin son el nico factor de costos e ingresos. Las relaciones directas C-V-U son importantes porque: -
Tales relaciones han servido de ayuda en la toma de decisiones.
Las relaciones directas ayudan a comprender las relaciones ms complejas.
El trmino CVU analiza el comportamiento de los costos totales, ingresos
totales e ingresos de operacin, como cambios que ocurren al nivel de productos, precio de venta, costos variables o costos fijos. En este anlisis se utiliza un solo factor de ingresos y un solo factor de costos. La letra V por volumen se refiere a factores relacionados con la produccin como son: unidades fabricadas o unidades vendidas; por lo que en el modelo, los cambios al nivel de ingresos y costos surgirn por variaciones nicamente en el nivel de produccin.
Terminologa.Entradas de operacin sinnimo de ventas.
Costos de operacin: estn constituidos por los costos variables de operacin y los costos fijos de operacin. Tambin se refiere a los gastos de operacin. Costos de operacin = Costos Variables de Operacin - Costos de Operacin Fijos. Ingreso de operacin: son las entradas para el perodo contable menos todos los costos de operacin, incluyendo los costos de los bienes vendidos. Ingresos o prdidas de operacin = entradas de operacin - costos de operacin Ingreso neto: Es el ingreso de operacin ms las entradas provenientes de nooperacin (generados por intereses) menos los costos no operativos (costo de intereses) menos el impuesto sobre ingresos. El anlisis del desempeo de una empresa es una tarea permanente de los directivos con vistas a adoptar las medidas y acciones de tipo comercial, financiero y organizativo que garanticen el cumplimiento de la misin asignada. Uno de los procedimientos que puede utilizarse para este propsito es el empleo de la utilidad neta, que depende de la relacin costo-ventas. En el caso de las ventas, stas sufren cambios por variaciones en el precio unitario, el volumen y la mezcla de productos o servicios ofertados, en tanto los costos sufren modificaciones debido a cambios en sus componentes (Costos Fijos y Costos Variables), el volumen de venta y la mezcla de bienes y servicios comercializados. Este tipo de anlisis tiene dos vertientes fundamentales: el anlisis de la cartera de bienes servicios existentes o proyectada, as como la evaluacin del desarrollo de nuevos productos o servicios y los proyectos de inversiones. Lo antes expuesto, evidencia la relevancia de conocer los niveles de ventas que deben alcanzarse para obtener beneficios econmicos o no registrar prdidas. Este ltimo caso constituye un umbral de referencia para las estrategias de mercadeo y se conoce como Punto de Equilibrio, que puede definirse como el nivel de actividad (nivel de ventas) en el cual los ingresos son iguales a los costos y gastos y por ende no existe utilidad como consecuencia de lo cual la empresa ni gana ni pierde. Los aspectos sealados evidencian la importancia que reviste para la empresa determinar el Punto de Equilibrio de la cartera de bienes y/o servicios, vigente o proyectada, y el anlisis de la estructura de ventas, como parte del proceso de Planificacin Estratgico para establecer polticas de desarrollo de la empresa.
A continuacin se presentan los fundamentos tericos que sirven de base a los
Mtodos para la determinacin del Punto de Equilibrio derivados del anlisis Costo-Volumen-Utilidad, rango de aplicacin y un conjunto de ejemplos de inters resueltos como ilustracin de su aplicacin. II. Supuestos del anlisis Costo-Volumen-Utilidad Los supuestos en que se basa el Mtodo de Costo-Volumen-Utilidad son los siguientes: - Asume una dependencia lineal de los costos y el ingreso en el intervalo de anlisis. - Los cambios en el volumen de ventas no afectan el precio unitario. - Todos los costos se pueden clasificar en fijos y variables y estn definidos claramente. - El Costo Fijo Total se mantiene para todos los volmenes de venta. - Los ingresos y los costos se componen sobre una misma base. - Los precios de venta, al igual que el precio de los factores que influyen en los costos, tienden a permanecer constantes. - El anlisis, o cubre un solo producto, o asume que una composicin de ventan se mantiene aunque cambie el volumen de ventas total. - La eficiencia y la productividad permanecen sin cambios. - El volumen de la produccin es igual al volumen de ventas. - El volumen de las ventas es el nico factor de importancia que afecta el costo. III. Punto de Equilibrio Los Estados Financieros son documentos que informan sobre los negocios de una persona de una organizacin en trminos monetarios, que se preparan con el fin de presentar una revisin peridica o informe acerca del progreso de la Administracin y tratar sobre la situacin de las inversiones en el negocio y los resultados obtenidos durante el perodo que se estudia. Entre los ms utilizados se encuentra Estado de Ganancias y Prdidas, tambin denominado Estado de Resultados o Estado de Rendimiento, que es una forma resumida de mostrar las variaciones que ha sufrido el Capital de la entidad en un determinado ejercicio econmico, a partir de la relacin de todos los ingresos, costos, gastos o prdidas con la finalidad de establecer la utilidad o prdida en el ese lapso, lo que puede expresarse a travs de la siguiente ecuacin general del Estado de Resultados siguiente: Ingresos Totales Egresos Totales = Utilidad Sin embargo, tanto los ingresos totales como los egresos totales, estn formados por partidas que se corresponden con diferentes aspectos del proceso general de la empresa, por lo cual es ventajoso, no slo a los efectos de anlisis Costo-Volumen-Utilidad, sino para evaluar los resultados financieros de la empresa utilizando las herramientas correspondientes, emplear la secuencia que se describe a continuacin, pues permite la evaluacin del desempeo de la entidad en trminos financieros:
Ingreso principal: Determinar el monto de las ventas netas (ventas,
devoluciones, descuentos, rebajas, bonificaciones) Costo de la mercanca a vender: El egreso ms importante es el costo de la mercanca que se compra con la finalidad de vender. Gastos de operacin: Aquellos egresos que se consideran gastos de carcter recurrente y que estn relacionados ntimamente con las actividades normales de la empresa, que se dividen en: Inherentes a las ventas e Inherentes a la administracin Otros ingresos: Incluye aquellos ingresos o beneficios que la empresa ha obtenido por operaciones distintas a la actividad principal del negocio. Otros egresos: Son gastos o prdidas que ocurren en el negocio y que no son recurrentes, ni estn ligados a la actividad principal de la empresa. Su monto no es considerable.
III.2 Variantes del Punto de Equilibrio
A los efectos del anlisis Costo-Volumen-Utilidad una de las magnitudes que reviste especial inters es el nivel de actividad requerido para que la utilidad sea cero, el cual se define como Punto de Equilibrio, es decir, es el volumen de ventas en el cual los ingresos y los Gastos son iguales y, por tanto, las utilidades obtenidas en el ejercicio son nulas, lo que en trminos de la ecuacin general se expresa como sigue: Ingresos Egresos = 0 Ntese, que en la ecuacin anterior se indican slo de ingresos y egresos, pues como ya se expres, en dependencia de las partidas que se consideren se corresponder con una u otra utilidad, lo que evidencia la existencia de alternativas diversas de Punto de Equilibrio y por ende de la necesidad de indicar a cual de las Utilidades se refiere el anlisis presentado. A lo anterior debe aadirse que la demanda de rentabilidad de los dueos, conduce a la definicin de una nueva utilidad: Utilidad Despus Impuestos e Intereses de Dueos o Accionistas (UDIIA), que en trminos del anlisis CostoVolumen-Utilidad se denomina Punto de Equilibrio General. No obstante las diversas variantes de Puntos de Equilibrio que pueden definirse, en la prctica financiera, las ms utilizadas son las asociadas a las UAII y UDIIA, las cuales analizaremos a continuacin.